ETIC

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru ContabiliFederaia Internaional a Contabililor

545 Fifth Avenue, 14th Floor

New York, New York 10017 USA

Prezentul Cod Etic pentru Profesionitii Contabili a fost ntocmit de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA), un organism independent de stabilire a standardelor din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor. IESBA dezvolt i emite, n interes public, standarde de etic de nalt calitate, precum i alte declaraii pentru auditorii profesioniti din ntreaga lumea. De asemenea, ncurajeaz organismele membre s adopte standarde nalte de etic pentru membrii lor i s promoveze practicile bune de etic la nivel global. IESBA gzduiete de asemenea, dezbatrea internaional cu privire la problemele etice pe care le ntmpin contabilii.Aceast publicaie poate fi descrcat gratuit de pe pagina de internet a IFAC: www.ifac.org. Textul aprobat este n limba Englez. Misiunea Federaiei Internaionale a Contabililor este aceea de a servi interesului public, de a ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor economii naionale puternice prin stabilirea i promovarea aderrii la standarde profesionale de o nalt calitate, ncurajnd convergena internaional a acestor standarde i expunnd problemele de interes public cu privire la acele puncte unde expertiza profesional este cea mai relevant.

Drept de autor iulie 2009 deinut de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate. Permisiunea de a realiza copii ale acestui document este garantat numai pentru utilizarea acestor copii n scopuri academice sau n scop personal, iar asemenea copii nu sunt destinate vnzrii sau rspndirii, iar fiecare copie va conine urmtoarea fraz: Drept de autor iulie 2009 deinut de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate. Utilizat cu permisiunea IFAC. Contactai permissions@ifac.org pentru permisiunea privind reproducerea, pstrarea sau transmiterea acestui document. n alte circumstane este necesar perimisunea scris a IFAC pentru reproducere, pstrare sau transmitere, ori pentru alte tipuri similare de utilizare, fcnd excepie cazurile permise prin lege. Contactai permissions@ifac.org.ISBN: 978- 60815-035-9Traducere n limba Romn

Ec. Alexandra Jora,

Expert relaii publice

Camera Auditorilor Financiari din Romnia

CODUL ETIC PENTRU AUDITORII PROFESIONITI CUPRINS

3PREFA

4PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI

5SECIUNEA 100 Introducere i principii fundamentale

10SECIUNEA 110 Integritate

11SECIUNEA 120 Obiectivitate

12SECIUNEA 130 Competena profesional i atenia cuvenit

13SECIUNEA 140 Confidenialitate

15SECIUNEA 150 Comportamentul profesional

16PARTEA B AUDITORII PROFESIONITI N PRACTICA PUBLIC

17SECIUNEA 200 Introducere

22SECIUNEA 210 Numirea profesional

25SECIUNEA 220 Conflicte de interese

27SECIUNEA 230 A doua opinie

28SECIUNEA 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii

30SECIUNEA 250 Marketingul serviciilor profesionale

31SECIUNEA 260 Cadouri i ospitalitate

32SECIUNEA 270 Custodia activelor unui client

33SECIUNEA 280 Obiectivitate toate serviciile

34SECIUNEA 290 Independen misiuni de revizuire i audit

SECIUNEA 291 Independen - alte misiuni de asigureare34

Error! Bookmark not defined.PARTEA C: PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI

Error! Bookmark not defined.SECIUNEA 300 Introducere

Error! Bookmark not defined.SECIUNEA 310 Conflicte poteniale

Error! Bookmark not defined.SECIUNEA 320 ntocmirea i raportarea informaiilor

Error! Bookmark not defined.SECIUNEA 330 Acionarea cu expertiz suficient

Error! Bookmark not defined.SECIUNEA 340 Interese financiare

Error! Bookmark not defined.SECIUNEA 350 Stimulente

Error! Bookmark not defined.DEFINIII

Error! Bookmark not defined.DATA INTRRII N VIGOARE

PREFA

Misiunea Federaiei Internaionale a Contabililor este aceea de a servi interesului public, de a ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor economii naionale puternice prin stabilirea i promovarea aderrii la standarde profesionale de o nalt calitate, ncurajnd convergena internaional a acestor standarde i expunnd problemele de interes public cu privire la acele aspecte unde expertiza profesional este cea mai relevant. Pentru realizarea misiunii sale, Consiliul IFAC a nfiinat Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili pentru a elabora i publica, sub autoritatea sa, standarde de etic de o nalt calitate i alte materiale n sprijinul auditorilor profesioniti din ntreaga lume.

Prezentul Cod Etic pentru Profesionitii Contabili stabilete cerine de etic pentru auditorii profesioniti. Un organism membru al IFAC sau o firm nu poate aplica standarde mai puin exigente dect cele stabilite n acest Cod. Totui, dac unui organism membru sau unei firme i se interzice s respecte anumite pri din acest Cod, aceasta trebuie s se conformeze tuturor celorlalte pri din acest Cod.

Unele jurisdicii pot dispune de cerine i ndrumri care difer de acest Cod. Auditorii profesioniti trebuie s fie contieni de aceste diferene i s respecte cerinele i ndrumrile cele mai exigente, cu excepia cazului n care acestea sunt interzise n baza unei legi sau a unei reglementri.

PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI

Pagina

Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale.......................................................................5Seciunea 110 Integritate................................................................................................................10

Seciunea 120 Obiectivitate............................................................................................................11Seciunea 130 Competena profesional i atenia cuvenit...........................................................12Seciunea 140 Confidenialitate......................................................................................................13Seciunea 150 Comportamentul profesional...................................................................................15

SECIUNEA 100

Introducere i principii fundamentale

100.1 O caracteristic distinctiv a profesiei contabile o constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv satisfacerea nevoilor unui client sau ale unui angajator individual. Dac unui contabil profesionist i este interzis conformarea cu anumite pri ale acestui Cod, n baza unei legi sau reglementri, acesta trebuie s se conformeze tuturor celorlate pri

100.2Acest Cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale de etic profesional pentru auditorii profesioniti i ofer un cadru conceptual pe care profesionitii contabili l vor aplica n:

(a) identificarea ameninrilor privind conformitatea cu principiile fundamentale; (b) evaluarea semnificaiei ameninrilor identificate; i (c) aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie sunt necesare atunci cnd un contabil profesionist determin faptul c ameninrile nu sunt la un nivel la care o ter parte rezonabil i informat, evalund toate faptele i circumstanele specifice profesionistului contabil la acel moment, ar conchide c conformitatea cu principiile fundamentale nu este compromis.Un profesionist contabil trebuie s fac uz de raionamentul profesional atunci cnd aplic acest cadru de lucru conceptual.

100.3Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Acestea ofer exemple de msuri de protecie care pot fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Ele descriu de asemenea, situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, circumstanele sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz auditorilor profesioniti n practica public. Partea C se aplic auditorilor profesioniti angajai. Auditorii profesioniti n practica public pot, de asemenea, gsi recomandri pentru anumite circumstane specifice n Partea C.

100.4 Utilizarea sintagmei trebuie s n cadrul acestui Cod impune o cerin asupra profesionistului contabil sau firmei de a se conforma prevederii specifice n care a fost utilizat sintagmatrebuie s. Neconformarea este permis numai n cazul n care o exist o excepie stipulat prin acest Cod.

Pricipii fundamentale

100.5Un profesionist contabil trebuie s se conformeze cu urmtoarele principii fundamentale:

(a) Integritate - trebuie s fie direct i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.

(b) Obiectivitate - trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de interese sau sub influene nedorite ale altora, care s prevaleze asupra raionamentelor profesionale sau de afaceri.

(c) Competena profesional i atenia cuvenit trebuie s-i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic i acioneaz n mod responsabil i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.

(d) Confidenialitate - trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a relaiilor profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii ctre tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale nu vor fi folosite de ctre profesionistul contabil n avantaj personal sau al unor tere persoane.

(e) Comportament profesional - trebuie s se conformeze legilor i normelor relevante i trebuie s evite orice aciune care discrediteaz profesia.

Seciunile de la 110 la 150 prezint n detaliu fiecare din aceste principii fundamentale.

Abordarea cadrului conceptual

100.6 Circumstanele n care acioneaz auditorii profesioniti pot conduce la apariia unor ameninri specifice la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. n plus, natura misiunilor i a sarcinilor de serviciu poate varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor tipuri diferite de msuri de protecie. Prin urmare, acest Cod stabilete cadrul conceptual care impune profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s abordeze ameninrile care ar putea aprea n legtur cu conformitatea cu pincipiile fundamentale. Abordarea cadrului conceptual sprijin porfesionistul contabil n procesul de conformare cu cerinele etice ale acestui Cod i n ndeplinirea responsabilitii de a aciona conform interesului public. Ajusteaz multe variaii n circumstane care creaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale i care pot mpiedica un profesionist contabil s trag concluzia c o situaie este permis dac aceasta nu este n mod explicit interzis.

100.7 Atunci cnd un profesionist contabil idenitific ameninri la adrea conformitii cu principiile fundamentale i, bazndu-se pe evaluarea acelor ameninri, conchide c ele nu se afl la un nivel acceptabil, profesionistul contabil va determina dac sunt disponibile msurile de protecie potrivite i dac acestea pot fi aplicate pentru a elimina sau reduce ameninrile le un nivel acceptabil. n cadrul acestui proces de determinare, profesionistul contabil trebuie s fac uz de raionamentul profesional i s ia n considerare dac o ter parte rezonabil i informat, analiznd toate faptele i circumstanele disponibile la acel moment dat profesionistului contabil, ar conchide c ameninrile ar fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu mai fi compromis100.8 Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are la cunotin , sau n mod rezonabil, ar trebui s aib la cunotin despre existena circumstanelor sau a legturilor care pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.

100.9 Un profesionist contabil trebuie s ia n considerare att factorii calitativi, ct i pe cei cantitativi atunci cnd evalueaz semnificaia ameninrii. Atunci cnd se aplic cadrul conceptual, un profesionist contabil poate ntlni situaii n care ameninrile s nu poat fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, ori din motivul c ameninarea este prea semnificativ, ori pentru c msurile de protecie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate. n asemenea situaii, profesionistul contabil trebuie s renune sau s nceteze la serviciul profesional n care este implicat, sau atunci cnd este necesar s demisioneze din cadrul respectivei misiuni (n cazul profesionistului contabil din practica public), sau din cadrul organizaiei angajatoare (n cazul profesionistului contabil angajat).

100.10 Din neglijen, un profesionist contabil poate nclca o prevedere a acestui Cod. Depinznd de natura i pragul de semnificaie a aspectului pe care-l implic, o asemenea nclcare prin neglijen poate fi considerat a nu compromite conformitatea cu principiile fundamentale asigurate, cu condiia ca aceast nclcare s fie descoperit, corectat prompt i dac sunt aplicate msurile necesare de protecie.

100.11n condiiile n care un profesionist contabil ntlnete situaii neobinuite n care aplicarea cerinei specifice din Cod ar da natere la un rezultat disproporional sau la un rezultat care ar putea s nu fie n interes public, este recomandabil ca profesionistul contabil s se consulte cu un organism membru sau cu un organism de reglementare relevant. Ameninri i msuri de protecie

100.12 Ameninrile pot fi create de o gam variat de legturi i circumstane. Cnd o legtur sau circumstan creaz ameninare, o asemenea ameninare poate s compromit sau poate fi perceput a compromite conformitatea profesionistului contabil cu principiile fundamentale. O circumstan sau o legtur poate da natere la mai mult de o singur ameninare, iar o ameninare poate afecta conformitatea cu mai mult de un singur principiu fundamental. Ameninrile sunt ncadrate n una sau mai multe din urmtoarele categorii:

a) Ameninarea generat de propriul interes ameninarea conform creia interesul financiar sau alt gen de interes va influena ntr-un mod inadecvat raionamentul sau comportamentul profesionistului contabil;

b) Ameninarea generat de auto-revizuire - ameninarea conform creia un profesionist contabil nu va evalua n mod corect rezultatele unui raionament precedent sau al unui serviciu efectuat de profesinistul contabil sau de ctre alt persoan din cadrul firmei profesionistului contabil sau din carul organizaiei angajatoare, evaluare pe baza creia va forma un raionament ca parte intregrant din procesul de furnizare a respectivului serviciu;

c) Ameninarea generat de reprezentare ameninarea care const n faptul c un profesionist contabil va promova poziia unui client sau a unui angajat, astfel nct obiectivitatea profesionistului contabil va fi compromis; d) Ameninarea generat de familiaritate ameninarea datorat unei legturi apropiate sau ndelungate cu anagajatorul sau clientul, profesionistul contabil fiind astfel simpatizant al intereselor acestora sau avnd tendina s accepte rezultatele muncii acestora;

e) Ameninarea generat de intimidare ameninarea conform creia un profesionist contabil va fi mpiedicat s acioneze obiectiv datorit unor tensiuni reale sau percepute, sau datorit ncercrii de exercitare a influenei asupra profesionistului contabil.

Prile B i C ale acestui Cod, explic pentru fiecare tip de ameninare n parte modul n care acestea pot aprea n activitatea unui profesionist contabil n practica public i a unui profesionist contabil angajat. Profesionitii contabili n practica public pot, de asemenea, gsi recomandri relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc, n Partea C.

100.13Msurile de protecie sunt aciuni ntreprinse sau alt tip de msuri care pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil ameninrile. Aceste msuri de protecie se mpart n dou mari categorii:

a) Msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; i

b) Msuri de protecie aferente mediului de activitate.

100.14 Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la:

Cerine educaionale, de formare i experien pentru accesul la profesie.

Cerine de dezvoltare profesional continu.

Reglementri referitoare la guvernana corporativ.

Standarde profesionale.

Proceduri disciplinare i de monitorizare conform cadrului de reglementare.

Revizuirea extern a rapoartelor, rezultatelor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionit contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.

100.15 Prile B i C ale acestui Cod prezint msurile de protecie n mediul de activitate al profesionitilor contabili n practica public i al celor angajai.

100.16 Anumite msuri de protecie pot crete probabilitatea identificrii sau eliminrii comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ:

Sisteme de reclamaii eficiente, gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau membrii din public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic.

O obligaie explicit i declarat de a raporta nclcri ale cerinelor etice.

Soluionarea conflictelor de etic

100.17 Unui profesionist contabil i se poate cere s rezolve un conflict n ideea de conformitate cu principiile fundamentale.

100.18 n cazul iniierii unui proces de soluionare a unui conflict, oficial sau neoficial, urmtorii factori, fie individual fie n corelaie cu ali factori, pot fi relevani procesului de soluionare:

(a) Fapte relevante;

(b) Aspecte de etic implicate;

(c) Principii fundamentale referitoare de problema n cauz;

(d) Procedurile interne stabilite; i

(e) Modaliti de aciune alternative.

Avnd n vedere factorii relevani, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune, evalund consecinele fiecrei aciuni posibile. Dac aspectul rmne nerezolvat, profesionistul contabil poate opta s se consulte cu o alt persoan potrivit, din cadrul firmei sau din cadrul organizaiei angajatoare pentru obinerea asistenei n vederea soluionrii.

100.19n cazul n care o anumit situaie implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana organizaiei, cum ar fi consiliul de administraie sau comitetul de audit.

100.20 Poate fi n interesul profesionistului contabil s documenteze esena problemei i detaliile privitoare la discuiile avute i la deciziile luate cu privire la respectiva problem.

100.21 n cazul n care un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate lua n considerare solicitarea asistenei profesionale a organismului profesional relevant sau a consilierilor juridici. Profesionistul contabil poate obine, n general, ghidare cu privire la problemele de etic, fr a nclca principiul fundamental al confidenialitii dac problema este discutat cu organismul profesional relevant pe un fundament de anonimat sau cu un consilier juridic sub protecia privilegiului legal. Situaiile n care un profesionist contabil poate lua n considerarea obinerea de asisten juridic pot varia. De exemplu, un profesionistul contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea creia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil poate lua n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze acest lucru.

100.22 Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil trebuie, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil trebuie s determine dac, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau din sarcina specific, sau s demisioneze din cadrul acelei misiuni, companii sau organizaii angajatoare.

SECIUNEA 110

Integritate

110.1 Principiul integritii impune ca obligaie tuturor auditorilor profesioniti de a fi direci i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.

110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu rapoarte, evidene, comunicate sau alte informaii atunci cnd profesionistul contabil apreciaz c informaiile:

(a) Conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;

(b) Conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent; sau

(c) Omit sau ascund informaii necesare a fi incluse n cazul n care o astfel de omisiune sau ascundere ar induce n eroare.

Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat unor asemenea informaii, va ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie asociat cu acele informaii.

110.3 Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 110.2 dac profesionistul contabil furnizeaz un raport modificat cu privire la un aspect cuprins n paragraful 110.2.

SECIUNEA 120

Obiectivitate

120.1 Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a nu i compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza subiectivismului, conflictelor de interese sau influenei nedorite a altor persoane.

120.2Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Un profesionist contabil nu trebuie s efectueze un serviciu profesional dac o circumstan sau o relaie poate genera subiectivism sau poate influena ntr-un mod injust raionamentul profesional al contabilului referitor la acel serviciu.

SECIUNEA 130

Competena profesional i atenia cuvenit

130.1 Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune urmtoarele obligaii tuturor profesionitilor contabili:

(a) Meninerea cunotinelor i a aptitudinilor profesionale la nivelul necesar care s asigure clienii sau angajatorii de primirea unor servicii profesionale competente; i

(b) S acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile, atunci cnd ofer servicii profesionale.

130.2Furnizarea unor servicii profesionale competente presupune un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate:

a) Obinerea unui nivel de competen profesional; i

b) Meninerea unui nivel de competen profesional.

130.3 Meninerea competenei profesionale presupune o permanent monitorizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional, tehnic i din mediul de afaceri. Pregtirea profesional continu permite profesionistului contabil s-i dezvolte i s-i menin capacitile pentru desfurarea activitii competente n mediul profesional.

130.4 Contiinciozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu cerinele unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i oportunitate.

130.5 Un profesionist contabil trebuie s ntreprind aciunile necesare pentru a se asigura c cei care i desfoar activitatea profesional sub autoritatea profesionistului contabil beneficiaz de instruirea i supravegherea adecvat.

130.6 Acolo unde este cazul, un profesionist contabil trebuie s i atenioneze pe clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele inerente ale serviciilor.

SECIUNEA 140

Confidenialitate

140.1Principiul confidenialitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a se abine de la:

(a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, n lipsa unei autoriti adecvate i specifice sau cu excepia cazului n care exist o obligaie sau o sarcin legal sau profesional de a face publice acele informaii; i

(b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n urma relaiilor profesionale sau de afaceri n avantajul lor personal sau n avantajul unor tere pri.

140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social fiind vigilent fa de posibilitatea prezentrii necugetate a informaiilor, n special unui asociat apropriat de afaceri sau unui membru din familie.

140.3Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor prezentate de ctre un posibil client sau angajator.

140.4Un profesionist contabil trebuie pstreze confidenialitatea informaiilor din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.

140.5Un profesionist contabil trebuie s ntreprind toate aciunile rezonabile pentru a se asigura c angajaii aflai sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan i asisten respect datoria profesionistuluil contabil de pstra confidenialitatea.

140.6Necesitatea de a se conforma principiului confidenialitii se menine i dup ncheierea relaiei dintre un profesionist contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil i schimb locul de munc sau obine un nou client profesionistul contabil are dreptul de a utiliza experiena anterioar. Profesionistul contabil nu trebuie, totui, s foloseasc sau s prezinte informaiile confideniale fie dobndite, fie obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.

140.7 Urmtoarele constituie circumstane n care profesionitilor contabili le este sau le poate fi solicitat prezentarea de informaii confideniale sau n care prezentarea acestora poate fi adecvat:

(a) Prezentarea este permis prin lege i este autorizat de ctre client sau angajator;

(b) Prezentarea este cerut prin lege, de exemplu:

(i) Pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; sau

(ii) Pentru a prezenta autoritilor publice adecvate eventualele nclcri ale legii care au aprut; i

(c) n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le prezenta i nu este interzis prin lege:

(i) Pentru a se conforma controlului calitii unei organizaii membre sau al organismului profesional;

(ii) Pentru a rspunde unei anchete sau investigaii efectuate de o organizaie membre sau de un organism de reglementare.

(iii) Pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i

(iv) Pentru conformitatea cu standardele tehnice i cerinele de etic.

140.8n luarea deciziei cu privire la prezentarea de informaii confideniale, profesionistul contabil trebuie s ia n considerare urmtorii factori relevani:

(a) Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt prezentarea informaiilor de ctre profesionistul contabil;

(b) Dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n msura n care este posibil; n cazul n care situaia implic fapte nefundamentate, informaii incomplete sau concluzii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este cazul;

(c) Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact; i

(d) Dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatari adecvai.

SECIUNEA 150

Comportamentul profesional

150.1Principiul comportamentului profesional impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni, de care profesionistul contabil are cunotin sau ar trebui s aib, care pot discredita profesia. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte rezonabil i informat, evalund faptele specifice i circumstanele disponibile profesionistului contabil la data respetiv, ar putea concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

150.2n cadrul strategiei de promovare i mediatizare a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii care s compromit profesia. Auditorii profesioniti trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie:

(a) S fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le pot oferi, pentru calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; sau

(b) S ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

PARTEA B AUDITORII PROFESIONITI N PRACTICA PUBLIC

Pagina

Seciunea 200 Introducere..............................................................................................................17Seciunea 210 Numirea profesional .............................................................................................22Seciunea 220 Conflicte de interese................................................................................................25

Seciunea 230 Opinii secundare.....................................................................................................27Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii.......................................................................28Seciunea 250 Promovarea serviciilor profesionale.......................................................................30Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate..............................................................................................31Seciunea 270 Custodia activelor clientului...................................................................................32Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile.................................................................................33Seciunea 290 Independen misiuni de audit i revizuire .......................................................34Seciunea 291 Independen alte misiuni de asigurare .............................................................83.SECIUNEA

200 Introducere

200.1Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul conceptual coninut n Partea A trebuie aplicat de profesionitii contabili din practica public. Aceast parte nu descrie toate cirumstanele i relaiile care ar putea fi ntlnite de un profesionist contabil n practica public, care creaz sau ar putea atrage ameninri asupra conformitii cu principiile fundamentale. Prin urmare, profesionistul contabil din practica public este ncurajat s fie vigilent cu privire la asemenea circumstane i legturi.200.2Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s se angajeze n nici o afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care ar rezulta n incompatibilitate cu principiile fundamentale.

Ameninri i msuri de protecie

200.3Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi ameninat printr-o gam larg de circumstane i relaii. Natura i semnificaia ameninrilor pot varia n funcie de faptul dac ele sunt generate n legtur cu prestarea serviciilor unui client de audit i dac clientul de audit constituie o entitate de interes public, unui client de asigurri care nu este client de audit sau unui client non - asigurare.

Ameninrile se ncadreaz n una sau mai multe din urmtoarele categorii:

(a) Ameninare generat de interesul propriu;

(b) Ameninare generat de auto-revizuire;

(c) Ameninare generat de reprezentare;

(d) Ameninare generat de familiaritate; i

(e) Ameninare generat de intimidare.

Aceste ameninri sunt discutate n Partea A din acest Cod.

200.4Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un profesionist contabil n practica public includ cazuri n care:

Un membru al unei misiuni de asigurare are un interes financiar direct fa de clientul asigurrii.

O entitate care se afl n situaie de dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client.

Un membru al echipei de asigurare are o relaie strns de afaceri cu un client al asigurrii.

Preocuparea unei firme cu privire la posibilitatea pierderii unui client.

Un membru al echipei misiunii de audit care negociaz condiii de angajare cu clientul de audit.

O entitate care ncepe negocierea unui aranjament cu privire la onorarii contingente legate de o misiune de asigurare; Un profesionist contabil care descoper erori semnificative n momentul evalurii rezultatelor serviciilor profesionale precedente, prestate de ctre un membru care face parte din firma profesionistului contabil.

200.5Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de auto-revizuire pentru un profesionist contabil n practica public, includ cazuri n care:

O entitate emite un raport de asigurare cu privire la eficacitatea operaiilor sistemelor financiare dup proiectarea i implementarea acestor sisteme.

O entitate care a ntocmit datele primare utilizate pentru a genera nregistrri care fac obiect al aspectelor vizate de misiunea de asigurare.

Un membru al echipei de asigurare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau alt funcie de conducere n cadrul entitii client.

Un membru al echipei de asigurare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de asigurare ntr-o poziie n care exercita o influen direct i semnificativ aspectelor vizate de misiune.

Firma presteaz un serviciu unui client al asigurrii care afecteaz direct obiectul specific al misiunii de asigurare.

200.6Exemplele de circumstane care genereaz ameninri de reprezentare pentru profesionitii contabili din practica public, includ cazuri n care:

O entitate de interes public i promoveaz aciunile ctre clientul de audit. Un profesionist contabil care se comport ca reprezentant al clientului de audit n soluionarea litigiilor sau a disputelor cu tere pri.

200.7Exemple de circumstane care pot genera ameninri de familiaritate pentru un profesionist contabil, includ cazuri n care:

Un membru al echipei misiunii are o rud sau un afin care ocup funcia de director sau alt funcie de conducere n cadrul entitii client.

Un membru al echipei misiunii are o rud sau un afin care, ca angajat al clientului, se afl n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra informaiilor specifice misiunii.

Un director sau alt persoan cu funcie de conducere n cadrul entitii client sau un angajat care a fost recent partener al misiunii, se afl n poziia de a exercita influen semnificativ asupra informaiilor specifice misiunii.

Un profesionist contabil accept cadouri sau tratament preferenial din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este n mod clar nesemnificativ.

Personalul cheie este asociat de o lung perioad de timp cu clientul de asigurare.

200.8Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de intimidare pentru un profesionist contabil n practica public, includ cazuri n care:

O entitate este ameninat cu concedierea din cadrul misiunii, de ctre client.

Un client de audit care nu va achita un contract planificat de non asigurare enitiii dac entitatea continu s dezaprobe tratamentul contabil al clientului aplicat unei anumite tranzacii.

O entitate este ameninat cu litigiul de ctre client.

Asupra unei entiti se exercit presiuni n vederea reducerii inadecvate a ariei de acoperire a activitii executate pentru a reduce onorariile.

Un profesionist contabil se simte presat s aprobe raionamentul unui angajat al clientului deoarece acesta are o experien mai vast cu privire la aspectul respectiv.

Un profesionist contabil este informat de ctre un partener al entitii c o promovare care a fost planificat nu se va realiza dect dac profesionistul contabil este de acord cu tratamentul contabil neadecvat al clientului de audit.

200.9Msurile de protecie, care pot elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil, se mpart n dou mari categorii:

(a) Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i

(b) Msuri de protecie n mediul de lucru.

Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementri sunt descrise n paragraful 100.14 din Partea A a acestui Cod.

200.10Un profesionist contabil trebuie s fac uz de raionamentul su pentru a determina cea mai bun metod de abordare a ameninrilor care nu sunt la un nivel acceptabil, dac trebuie s aplice msurile de protecie pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil sau dac trebuie s ntrerup ori s renune la respectiva misiune. n utilizarea acestui raionament, un profesionist contabil n practica public trebuie s ia n considerare dac o ter parte rezonabil i informat, evlund toate faptele specifice i circumstanele disponibile profesionistului contabil la acea dat, este probabil s conchid c ameninrile vor fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. Aceast apreciere va fi afectat de aspecte cum sunt semnificaia ameninrii, natura misiunii i structura entitii.

200.11n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia n funcie de circumstane. Msurile de protecie din mediul de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii.

200.12 Exemple de msuri de protecie la nivelul firmei, n cadrul mediului de lucru, pot include:

Conducerea firmei insist asupra importanei conformitii cu principiile fundamentale;

Conducerea firmei stabilete ateptarea conform creia membrii echipei de asigurare vor aciona n interesul public;

Politici i proceduri pentru implementarea i monitorizarea controlului calitii misiunilor;

Politici documentate privind necesitatea identificrii ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, necesitatea evalurii semnificaiei acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile sau, atunci cnd aceste msuri de protecie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate, se recurge la ntreruperea sau refuzul misiunii relevante.; Politici interne documentate i proceduri care impun conformitatea cu principiile fundamentale;

Utilizarea partenerilor diferii i echipelor de misiune cu metode separate n vederea prestrii serviciilor de non-asigurare ctre un client al asigurrii;

Politici i proceduri care interzic persoanelor fizice care nu fac parte din echipa misiunii s influeneze inadecvat rezultatele misiunii;

Comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, inclusiv a oricror schimbri ale acestora, ctre toi partenerii i personalul profesional i instruirea i educarea corespunztoare a acestora cu privire la acest tip de politici i proceduri;

Desemnarea, unui membru al conducerii superioare drept responsabil cu supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii din cadrul firmei;

Consilierea partenerilor i a personalului profesional al clientului de asigurare i al entitilor afiliate fa de care trebuie s i pstreze independena ;

Un mecanism disciplinar pentru promovarea conformitii cu politicile i procedurile; i

Politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor superioare din cadrul firmei orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale care i preocup.

200.13Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru pot include:

Implicarea unui profesionist contabil, care nu a fost imlpicat n serviciile non-asigurare pentru a revizui activitatea non-asigurare prestat, n caz contrar solicitai consultarea necesar;

Implicarea unui profesionist contabil care nu a fost membru al echipei de asigurare pentru a revizui activitatea de asigurare prestat, n caz contrar solicitai consultarea necesar;

Consultarea unei tere pri independente, cum ar fi un comitet de directori independent, un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil;

Discutarea problemelor de etic cu persoanele nsrcinate cu guvernana clientului;

Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guvernana clientului;

Implicarea altei firme pentru a efectua sau a reefectua o parte a misiunii;

Rotaia personalului cheie al echipei de asigurare.

200.14n funcie de natura misiunii, un profesionist contabil n practica public poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui, nu este posibil s se bazeze doar pe astfel de msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil.

200.15 Msurile de protecie din cadrul sistemelor i procedurilor clientului pot include urmtoarele situaii:

Clientul solicit alte persoane dect cele care fac parte din conducere s ratifice sau s aprobe programarea firmei pentru prestarea unei misiuni;

Clientul are angajai competeni, cu experien i vechime n munc, care pot lua decizii manageriale.

Clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-asigurare.

Clientul deine o structur de guvernan corporativ care asigur o supraveghere i o comunicare adecvat n ceea ce privete serviciile firmei.

SECIUNEA 210

Numirea profesional

Acceptarea unui client

210.1 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un profesionist contabil n practica public trebuie s ia n considerare dac acceptarea ar crea anumite ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. Ameninrile poteniale la adresa integritii sau comportamentului profesional pot aprea, de exemplu, ca urmare a unor aspecte neclare legate de un client (proprietarii acestuia, conducerea i activitile desfurate).

210.2 Problemele referitoare la un client, dac sunt cunoscute, ar putea amenina conformitatea cu principiile fundamentale; acestea probleme pot include, spre exemplu implicarea clientului n activiti ilicite (cum ar fi splarea banilor), lipsa onestitii sau existena unor practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.

210.3 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze semnificaia oricror ameninri i s aplice msurile de protecie atunci cnd este necesar pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil.

Printre exemplele referitoare la msurile de protecie se numr:

Obinerea de informaii cu privire la client i nelegerea acestuia, a proprietarilor si, a conducerii i a acelora responsabili cu guvernana i cu activitiile de afaceri;

Obinerea asigurrii din partea clientului cu privire la angajamentul acestuia de a mbunti practicile referitoare la guvernana corporativ i la controalele interne.

210.4 n cazurile n care nu este posibil s se reduc ameninrile la nivel acceptabil, profesionistul contabil n practica public trebuie s refuze acceptarea relaiei cu clientul.

210.5 Este recomandat ca un profesionist contabil din practica public s revizuiasc periodic deciziile care au condus la acceptarea misiunilor recurente la acelai client.

Acceptarea misiunii

210.6 Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuventie impune obligaia asupra profesionistului contabil n practica public, de a furniza numai acele servicii pe care profesionistul contabil n practica public are competena s le furnizeze. nainte de acceptarea unei anumite misiuni pentru un client, un profesionist contabil n practca public trebuie s determine dac acceptarea ar atrage dup sine ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Spre exemplu, o ameninare de tipul interesului propriu la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite este generat, dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a desfura n mod adecvat misiunea

210.7 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze semnificaia ameninrilor i s aplice msurile de protecie, atunci cnd este necesar, s le elimine sau s le reduc la un grad acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:

Dobndirea cunoaterii adecvate cu privire la natura afacerii clientului, complexitatea operaiunilor sale, cerinele specifice misiunii, scopul, natura i aria de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat.

Dobndirea de cunotine privind domeniile de activitate relevante sau aspectele cheie.

Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare sau reglementare.

Desemnarea unui personal suficient care dispune de competenele necesare.

Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar.

Convenirea asupra unei limite realiste de timp pentru realizarea misiunii.

Conformarea cu politicile i procedurile de control al calitii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.

210.8 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert, auditorul profesionist n practica public trebuie s determine dac aceast ncredere este garantat. Factorii care trebuie luai n considerare includ: reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i de etic disponibile i aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.

Modificri ale numiri profesionale

210.9 Un profesionist contabil n practica public care este rugat s nlocuiasc un alt profesionist contabil n practica public sau care intenioneaz s aplice pentru preluarea unei misiuni deinute n prezent de un alt profesionist contabil n practica public, trebuie s ia n considerare dac exist motive profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite dac un profesionist contabil n practica public accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele pertinente.

210.10 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze semnificaia oricror ameninri. n funcie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comunicarea direct cu contabilul existent pentru a determina faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil n practica public s poat decide dac este adecvat s accepte misiunea. Spre exemplu, este posibil ca motivele aparente ale modificrii numirii s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii cu contabilul existent care s influeneze decizia de a accepta numirea.

210.11 Atunci cnd este necesar trebuie aplicate msuri de protecie pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Printre astfel de msuri de protecie, se numr:

Atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de acceptarea misiunii, va fi solicitat contactul cu contabilul existent, pentru a cerceta dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat.

Solicitarea profesionistului contabil a tuturor informaiilor cunoscute de acesta, cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotina profesionistuluil contabil propus, nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea;

Obinerea informaiilor necesare din alte surse.

Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie, i prin alte modaliti nu pot fi obinute, informaii satisfctoare cu privire la datele necesare, un profesionist contabil n practica public refuz misiunea.

210.12 Unui profesionist contabil n practica public i se poate solicita s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea celui existent. Aceste mprejurri pot da natere la ameninri poteniale privind competena profesional i acordarea ateniei cuvenite, ameninri care rezult, de exemplu, din informaii incomplete sau din lipsa informaiilor. Semnificaia ameninrile trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare eliminrii sau reducerii la un nivel acceptabil a acestor ameninri. Un exemplu al unei asmenea msuri de protecie este notificarea contabilului existent cu privire la activitatea care propus, fapt care i-ar da ocazia contabilului existent s furnizeze orice informaii relevante, necesare pentru desfurarea corect a activitii.

210.13 Un contabil existent este supus principiului confidenialitii. Dac acelui profesionist contabil i este permis sau i se cere s discute cu privire la afacerile clientului su cu un profesionist contabil propus, va depinde de natura misiunii i de urmtorii factori:

(a) Dac s-a obinut permisiunea clientului pentru a dezvlui respectivele informaii.

(b) Cerinele legale i etice cu privire la astfel de comunicrii i prezentri de informaii, care pot varia n funcie de jurisdicie.

SECIUNEA 220

Conflicte de interese

220.1 Un profesionist contabil n practica public trebuie s ia msuri rezonabile pentru a identifica circumstanele care ar putea genera un conflict de interese. Asemenea circumstane ar putea genera ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil n practica public concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil n practica public presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la subiectul sau tranzacia n cauz.

220.2 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze semnificaia oricror ameninri i s aplice msurile de protecie atunci cnd este necesar, ca s elimine sau s reduc ameninrile la un nivel acceptabil. nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii sau misiuni specifice cu un client, profesionistul contabil n practica public trebuie s evalueze semnificaia oricor ameninri generate de interesele afacerii sau de relaiile cu clientul ori cu o ter parte.

220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, este necesar, n general, aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de protecie:

(a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau

(b) Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil n practica public acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel; sau

(c) Notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil n practica public nu acioneaz n mod exclusiv pentru nici un client n vederea furnizrii serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un anumit sector al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel.

220.4 Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de protecie suplimentare:

(a) Utilizarea unor echipe distincte de misiune;

(b) Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor);

(c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de securitate i confidenialitate;

(d) Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajaii i partenerii firmei; i

(e) Revizuirea periodic a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor.

220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil n practica public trebuie s nu accepte respectiva misiune sau s se retrag din una sau mai multe misiuni conflictuale.

220.6 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte (care ar putea fi sau nu un client existent) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci profesionistul contabil n practica public nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese.

SECIUNEA 230

Opinii suplimentare

230.1 n situaiile n care unui profesionist contabil n practica public i se solicit s ofere o opinie suplimentar cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, de audit, de raportare sau a altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre sau n numele unei companii sau entiti care nu este un client curent, pot fi generate ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare privind competena profesional i atenia cuvenit, n circumstane n care o opinie suplimentar nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul contabil existent, sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Existena i semnificaia ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de alte fapte disponibile i presupuneri relevante pentru exprimarea unui raionament profesional.

230.2 Atunci cnd i se solicit o astfel de opinie, un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze semnificaia ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei ctre contabilul existent.

230.3 Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea cu contabilul existent, un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze dac, n circumstanele date este corespunztor s ofere opinia cerut.

SECIUNEA 240

Onorarii i alte tipuri de remuneraii

240.1 Atunci cnd se ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil n practica public poate meniona orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil n practica public percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, lipsit de etic. Cu toate acestea, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale care sunt generate de nivelurile diferite ale onorariilor percepute. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul propriu la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.

240.2 Existena i semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de factori precum nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. Semnificaia oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ:

Atragerea ateniei clientului cu privire la termenii misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute onorariile i la serviciile acoperite de onorariul perceput.

Alocarea timpului necesar i a personalului calificat pentru realizarea sarcinii.

240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de non-asigurare. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii prin interesul propriu. Semnificaia acestor ameninri depinde de factori precum:

Natura misiunii;

Limitele valorilor posibile ale onorariului;

Baza pentru determinarea onorariului;

Dac rezultatul tranzaciei va fi revizuit de o ter parte independent.

240.4 Semnificaia unor astfel de ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie pot include:

Un pre-contract scris cu clientul, privind baza de remunerare.

Prezentarea ctre grupul int de utilizatori, a activitii realizate de ctre profesionistul contabil n practica public i a bazei de remunerare.

Politici i proceduri de control al calitii.

Revizuirea de ctre o ter parte independent a activitii realizate de ctre profesionistul contabil n practica public.

240.5 n anumite circumstane, un profesionist contabil n practica public poate primi un onorariu sau un comision referitor la activitatea prestat pentru un client. Spre exemplu, atunci cnd un profesionist contabil n practica public nu furnizeaz serviciile specifice solicitate, poate primi un onorariu de la clientul unui alt profesionist contabil n practica public sau de la un alt expert. Un profesionist contabil n practica public poate primi un comision de la o ter parte (spre exemplu de la un furnizor de software) pentru vnzarea de bunuri sau servicii unui client. Acceptarea unui asemenea comision sau onorariu conex poate da natere unor ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite.

240.6 Un profesionist contabil n practica public poate, de asemenea, s plteasc un astfel de onorariu conex pentru a obine un client, spre exemplu, n cazul n care clientul respectiv solicit servicii specifice, care nu pot fi oferite de auditorul existent. Plata unor asemenea onorarii conexe poate, de asemenea, s dea natere unei ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite.

240.7 Trebuie s se evalueze semnificaia ameninrii i s se aplice msurile de protecie, atunci cnd este necesar pentru a elimin ameninarea sau pentru a o reduce un nivel acceptabil. Astfel de msuri pot include:

Informarea clientului n legtur cu orice acord de plat a unui onorariu conex ctre un alt profesionist contabil pentru serviciul respectiv;

Informarea clientului n legtur cu orice acord pentru primirea unui onorariu conex pltit de client unui alt profesionist contabil n practica public;

Obinerea unui acord prealabil din partea clientului n ceea ce privete stabilirea comisionului n corelaie cu vnzarea de ctre o ter parte a unor bunuri sau servicii clientului.

240.8 Un profesionist contabil n practica public poate achiziiona integral sau parial o alt firm, pe baz de pli efectuate ctre persoanele care au deinut anterior firma, sau ctre motenitorii acestora. Astfel de pli nu sunt considerate onorarii sau comisioane conexe aa cum sunt definite n paragrafele 240.5-240.7 de mai sus.

SECIUNEA 250

Marketingul serviciilor profesionale

250.1 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de interes propriu a conformitii cu principiul competenei profesionale este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.

250.2 Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil n practica public trebuie s fie onest i loial i :

Nu trebuie s emit pretenii exagerate pentru serviciile oferite, calificrile deinute sau experiena ctigat.

Nu trebuie s fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora.

Dac profesionistul contabil n practica public are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau marketing, profesionistul contabil n practica public trebuie s se consulte cu organismul profesional relevant.

SECIUNEA 260

Cadouri i ospitalitate

260.1 Este posibil ca unui profesionist contabil n practica public sau unui afin sau unei rude a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri de interes propriu sau de familiaritate asupra obiectivitii pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri de intimidare la adresa obiectivitii pot aprea din divulgarea public a unor astfel de oferte.

260.2 Existena i semnificaia oricrei ameninri va depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist contabil n practica public cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabil le-ar considera n mod evident nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al activitii, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil n practica public poate concluziona, n general, c orice eventual ameninare la adresa conformitii cu principiile fundamentale este la un nivel acceptabil.

260.3 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze semnificaia oricror ameninri i s aplice msuri de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil n practica public nu trebuie s accepte o astfel de ofert.

SECIUNEA 270

Custodia activelor clientului

270.1 Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s i asume custodia lichiditilor sau a altor active ale unui client dect dac acest lucru este permis prin lege, i n acest caz, n conformitate cu orice obligaii legale suplimentare impuse unui profesionist contabil n practica public care deine astfel de active.

270.2Deinerea activelor unui client creeaz ameninri n ceea ce privete conformitatea cu principiile fundamentale; spre exemplu, exist o ameninare de interes propriu privind competena profesional i poate fi o ameninare de interes propriu privind obiectivitatea, rezultat din deinerea activelor unui client. Pentru protecia mpotriva unor astfel de ameninri, un profesionist contabil n practica public, cruia i se ncredineaz lichiditi (sau alte active) aparinnd altor persoane, trebuie s:

(a) Pstreze astfel de active separat de cele personale sau ale firmei;

(b) Foloseasc astfel de active numai pentru scopul n care au fost destinate;

(c) n orice moment, s fie pregtit s rspund oricrei persoane ndreptite, pentru acele active, precum i pentru orice venit, dividend sau ctig generat;

(d) S respecte toate legile i reglementrile relevante privind deinerea i evidena unor astfel de active.

270.3 Ca parte a procedurilor de acceptare a clientului i a misiunii pentru astfel de servicii ce pot implica custodia activelor clientului, auditorii profesioniti n practica public trebuie s efectueze investigaii adecvate privind proveniena unor astfel de active i trebuie s aib n vedere obligaiile lor legale. Spre exemplu, dac activele sunt rezultatul unor activiti ilicite, cum ar fi splarea banilor, s-ar genera o ameninare la adresa conformitii cu prinicipiile fundamentale. n asemenea situaii, profesionistul contabil ar trebui s apeleze la consiliere juridic.

SECIUNEA 280

Obiectivitate toate serviciile

280.1 Un profesionist contabil n practica public trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interesele avute n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai. De exemplu, o ameninare de familiaritate asupra obiectivitii, poate fi generat de o relaie de familie, o relaie apropiat personal sau o relaie de afaceri.

280.2 Un profesionist contabil n practica public care ofer un serviciu de asigurare trebuie s fie independent fa de clientul de asigurare. Independena la nivel mental i n aparen este necesar pentru a permite profesionistuluil contabil n practica public s exprime o opinie, care s fie perceput ca neafectat de subiectivism, conflict de interese sau influene necorespunztoare ale altor pri. Seciunea 290 i 291 ofer ndrumri specifice privind cerinele de independen pentru profesionitii contabili n practica public atunci cnd efectueaz o misiune de asigurare.

280.3 Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu profesional depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care o desfoar profesionistul contabil n practica public.

280.4 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze semnificaia ameninrilor identificate i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:

Retragerea din echipa misiunii.

Proceduri de supraveghere.

ncheierea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea.

Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei.

Discutarea problemei cu persoanele nsrcinate cu guvernana clientului.

Dac msurile de protecie nu pot elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s ntrerup misiunea respectiv.

SECIUNEA 290

INDEPENDEN - MISIUNI DE AUDIT I REVIZUIRE

CUPRINS

Paragraf

Structura seciunii.290.1

O abordare conceptual a independenei290.4

Reele i firme din cardul unei reele.........290.13

Enititi de interes public...290.25

Entiti afiliate.....290.27

Cei nsrcinai cu guvernana290.28

Documentaia...290.29

Durata misiunii....290.30

Fuziuni i achiziii290.33

Alte consideraii...290.39

Aplicarea abordrii conceptuale a independenei.....290.100

Interese financiare.290.102

mprumuturi i garanii290.118

Relaii de afaceri290.124

Relaii familiale i personale.....290.127

Angajarea la clienii de audit.......290.134

Detaarea temporar a personalului...290.142

Servicii recente furnizate clienilor de audit...290.143

Deinerea unei funcii de conducere sau de director n cadrul firmei client .290.146Asocierea ndelungat a personalului de conducere cu un client de audit...290.150

Furnizarea de servicii non-asigurare clienilor de audit...290.156

Responsabilitile conducerii...209.162

Pregtirea nregistrrilor contabile i ale situaiilor financiare..290.167

Servicii de evaluare......290.175

Servicii de impozitare..290.181

Servicii de audit intern.....290.195

Servicii pentru sisteme IT........290.201

Servicii de consultan n legtur cu litigiile....290.207

Servicii juridice.........290.209

Servicii de recrutare.....290.214

Servicii cu privire la finanele corporative.290.216

Onorarii.........290.220

Onorarii - mrimea relativ.......290.220

Onorarii depirea termenului.....290.223

Onorarii contingente290.224

Politici de compensare i evaluare...290.228

Cadouri i ospitalitate...290.230Litigii curente sau poteniale290.231

Rapoarte care conin restricii cu privire la utilizare i distribuie..290.500

Strucutura seciunii

290.1 Aceast secinue abordeaz cerinele cu privire la independen pentru misiunile de audit i misiunile de asigurare, care sunt misiuni de asigurare n cadrul crora un profesionist contabil n practica public i exprim o cocnluzie cu privire la situaiile financiare finale. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit i de revizuire pentru a raporta pe baza unui set complet de situaii financiare sau a unei singure situaii financiare. Cerinele de independen pentru misiunile de asigurare, care nu constituie nici misiuni de audit, nici misiuni de revizuire, sunt abordate n Seciunea 291.

290.2 n anumite circumstane cnd raportul misiunilor de audit include o restricie cu privire la utilizare i rspndire i sunt furnizate anumite condiii de ndeplinit, cerinele de independen din aceast seciune pot fi modificate dup cum este menionat n paragrafele 290.500 i 290.514. Modificrile nu sunt permise n cazul n care auditul este solicitat prin lege sau reglementri

290.3 n aceast seciune termenii de:

Audit, echipa auditului, misiune de audit, client de audit i raport de audit includ revizuirea, echipa de revizuire, misiunea de revizuire, clientul revizuirii, i raportul de revizuire.

Firm include reeaua firmei, cu excepia cazurilor n care este prevzut altcevaO abordare conceptual a independenei

290.4n cazul unei misiuni de asigurare este n interesul public i, prin urmare, stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii echipelor de asigurare, ai firmelor i, atunci cnd este aplicabil, ai firmelor din cadrul unei reele s fie independeni fa de clienii de audit.

290.5Obiectivul acestei seciuni este acela de a oferi sprijin firmelor i membrilor echipelor de audit atunci cnd aplic abordarea conceptual descis n cele ce urmeaz, pentru a obine i menine independena.

290.6Independena implic:

Independena la nivel mentalStarea de spirit care permite exprimarea unei concluzii fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional i care permit individului s acioneze cu integritate, s i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.

Independena n aparenEvitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei de asigurare au fost compromise.

290.7 Abordarea conceptual trebuie s fie aplicat de profesionitii contabili pentru:

(a) Identificarea ameninrilor la adresa independenei;

(b) Evaluarea semnificaiei ameninrilor identificate; i

(c) Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Cnd un profesionist contabil apreciaz c msurile de protecie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate pentru a elimina sau pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s elimine circumstanele sau relaiile care genereaz ameninrile sau s refuze ori s ntrerup misiunea de audit.

Un profesionist contabil trebuie s fac uz de raionamentul personal atunci cnd aplic acest cadru conceptual.

290.8Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante n momentul evalurii ameninrilor la adresa independenei. Este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate genera ameninri la adresa independenei i s se specifice msurile de protecie corespunztoare pentru a reduce aceste ameninri. Prin urmare, acest Cod stabilete un cadru conceptual care impune firmelor i membrilor echipelor de audit s identifice, s evalueze i s abordeze o soluionare pentru ameninrile la adresa independenei. Abordarea conceptual sprijin profesionitii contabili din practica public s se conformeze cu cerinele etice ale acestui Cod. Ajusteaz multe variaii n multe circumstane care genereaz ameninri la adresa independenei i care pot mpiedica un profesionist contabil s conchid c respectiva situaie este permis dac ea nu este specificat ca fiind interzis.

290.9 Pragrafele 290.100 i cele care i se succed, descriu modul n care abordarea conceptual trebuie aplicat independenei. Aceste pargarafe nu abordeaz toate situaiile i relaiile care pot genera sau care genereaz n fapt ameninri la adresa independenei.

290.10 n procesul de luare a deciziei de acceptare sau continuare a unei misiuni sau a deciziei dac o anumit persoan poate fi membru al echipei de audit, o firm trebuie s identifice i s evalueze ameninrile la adresa independenei. Dac ameninrile nu sunt la un nivel acceptabil i decizia se refer la acceptarea unei misiuni sau la includerea unei anumite persoane n cadrul echipei de audit, firma trebuie s determine dac msurile de siguran sunt disponibile pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Dac decizia se refer la continuarea unei misiuni, firma va determina dac vreuna din msurile de protecie existente va continua s fie eficient n eliminearea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil sau dac alte msuri de protecie vor trebuie aplicate sau dac ar fi mai bine s se ntrerup misiunea. n orice moment al misiunii, dac apare o informaie cu privire la o ameninare la adresa independenei, firma trebuie s evalueze semnificaia ameninrii n concordan cu cadrul conceptual.

290.11Prin intermediul acestei seciuni se face referire la semnificaia ameninrilor la adresa independenei. n procesul de evaluare a semnificaiei unei ameninri, trebuie s se ia n considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.

290.12n cele mai multe cazuri, aceast seciune nu prescrie responsabilitatea indivizilor din cadrul firmelor, n ce privete aciunile referitoare la independen deoarece responsabilitatea poate varia n funcie de mrimea, structura i organizarea firmei. Prin Standardele Internaionale de Control al Calitii, firmelor li se cere s stabileasc politici i proceduri menite s confere o asigurare rezonabil a meninerii independenei atunci cnd este impus prin cerinele de atic relevante. Pe lng acestea, Standardele Internaionale de Audit impun partenerului misiunii s formuleze o concluzie asupra conformitii cu cerinele referitoare la independen, care sunt aplicate misiunii.

Reele i firme din cadrul unei reele 290.13 Dac o firm este considerat a fi o firm din cadrul unei reele, firma trebuie s fie independent fa de clienii de audit ai celorlalte firme din cadrul reelei (numai n cazul n care acest Cod nu prevede altfel). Cerinele de independen, prevzute de aceast seciune, care sunt aplicabile n cazul unei firme din cadrul unei reele, sunt aplicabile oricrei firme, spre exemplu, o firm din practica de consultan sau practica dreptului profesional, care ntrunete cerinele definiiei firmei din cadrul unei reele, fcnd abstracie de faptul dac entitatea, ea sei, se ncadreaz n definiia firmei.

290.14 Pentru a-i spori capacitatea de a furniza servicii profesionale, firmele formeaz frecvent structuri de dimensiuni mari cu alte firme i entiti. Msura n care aceste structuri mari creeaz o reea depinde de anumite fapte i circumstane i nu depinde de faptul c firmele i entitile sunt separate i distincte din punct de vedere legal. De exemplu, o structur mare poate avea numai scopul de a facilita recomandarea pentru activiti, ceea ce n sine nu constituie neaprat o reea. n mod alternativ, o structur mai mare poate fi constituit n scopul cooperrii, iar firmele au un nume comun de marc, un sistem comun de control al calitii, sau resurse profesionale semnificative n comun i n consecin sunt considerate a fi o reea.

290.15 Raionamentul pentru a decide dac o structur mare constituie o reea trebuie efectuat lund n considerare faptul dac o ter parte rezonabil i informat, analiznd toate faptele i circumstanele specifice este probabil s ajung la concluzia c entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea. Acest raionament trebuie aplicat n mod consecvent n cadrul reelei.

290.16 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperri i are n mod clar ca obiectiv obinerea de profit sau mprirea costurilor ntre entitile din structur, aceasta este considerat a fi o reea. Totui, mprirea costurilor nesemnificative nu conduce, n sine, la crearea unei reele. n plus, dac mprirea costurilor este limitat doar la acele costuri legate de realizarea unor metodologii, manuale sau cursuri de instruire n audit, acest lucru, n sine, nu ar crea o reea. Mai mult, o asociere ntre o firm i o entitate neconex n nici un alt mod pentru a furniza n asociere un serviciu sau pentru a dezvolta un produs nu ar crea n sine o reea.

290.17 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar entitile din cadrul structurii mpart o structur comun de proprietate sau control al managemntului, aceasta este consoiderat a fi o reea. Aceasta poate fi nfiinat prin contract sau alte mijloace.

290.18n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar entitile din cadrul structurii mpart o structur comun n ce privete politicile i procedurile de control al calitii,,aceasta este considerat a fi o reea. Pentru acest scop, politicile i procedurile de uz curent de control al calitii sunt proiectate, implementate i monitoprizate la fel ca i n cazul structurii mai mari. 290.19 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar entitile din cadrul structurii au o strategie comun de afaceri, aceasta este considerat a fi o reea. mprirea unei strategii comune de afaceri presupune un acord din partea entitilor de a atinge anumite obiective strategice comune. O entitate nu este considerat a fi o firm din cadrul unei reele doar n baza cooperrii sale cu alt entitate pentru a rspunde n comun la o cerere de propuneri pentru furnizarea unui serviciu profesional.

290.20n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar entitile din cadrul structurii mpart utilizarea unui nume comun de marc, acesta este considerat a fi o reea. Un nume comun de marc include iniiale comune sau o denumire comun. Se consider c o firm utilizeaz un nume comun de marc dac include, de exemplu, numele de comun de marc ca parte a, sau mpreun cu, numele firmei, atunci cnd un partener al firmei semneaz un raport de audit.

290.21 Dei o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un nume de brand comun ca parte a numelui firmei, poate crea aparena c aparine unei reele dac face referire la faptul c este membrul unei asocieri de firme n articolele sale de papetrie cu antet sau materialele promoionale. n consecin, o firm trebuie s considere cu atenie modul n care descrie orice astfel de calitate de membru pentru a evita crearea percepiei c aparine unei reele.

290.22 Dac o firm vinde o component a practicii sale, contractul de vnzare stipuleaz uneori c, pentru o perioad limitat de timp, componenta poate continua s foloseasc numele firmei, sau un element al numelui, chiar dac aceasta nu mai are legtur cu firma. n astfel de circumstane, dei cele dou entiti pot funciona sub un nume comun, condiiile sunt de aa natur, nct acestea nu aparin unei structuri mai mari create n scopul cooperri i nu sunt, n consecin, firme din cadrul unei reele. Acele entiti trebui s analizeze cu atenie modul n care prezint faptul c nu sunt firme din cadrul unei reele atunci cnd se prezint unor pri din afar.

290.23 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar entitile din cadrul structurii mpart o poriune semnificativ din resursele profesionale, aceasta este considerat a fi o reea. Resursele profesionale includ:

Sisteme comune ce permit firmelor s fac schimb de informaii precum date referitoare la clieni, facturare i pontaj;

Parteneri i angajai;

Departamente tehnice care sunt consultate cu privire la aspecte, tranzacii sau evenimente tehnice sau specifice unui sector de activitate, pentru misiunile de asigurare;

Metodologie de audit sau manuale de audit; i

Cursuri i faciliti de instruire.

290.24 Determinarea msurii n care resursele profesionale mprite sunt semnificative, i, n consecin, dac firmele sunt firme din cadrul unei reele, trebuie fcut pe baza circumstanelor i faptelor relevante. n cazul n care resursele mprite sunt limitate la o metodologie de audit i manuale de audit comune, fr a avea loc niciun schimb de personal sau de informaii privind clienii sau piaa, este puin probabil ca resursele mprite s fie considerate semnificative. Acelai lucru se aplic unei iniiative comune de instruire. n cazul n care, totui, resursele mprite implic schimbul de persoane sau informaii, cum ar fi cazul n care angajaii sunt selectai dintr-un grup comun, sau un departament tehnic comun este creat n cadrul structurii mai mari care furnizeaz consultan tehnic firmelor participante pe care acestea sunt obligate s o urmeze, este mai probabil ca o ter parte rezonabil i informat s ajung la concluzia c resursele comune sunt semnificative.

Entiti de interes public

290.25Seciunea 290 conine prevederi suplimentare care refelct gradul de extindere al interesului public n cazul anumitor entiti. Pentru scopul prezentrii acestei seciuni, specificm c entitile de interes public sunt:

(a) Toate entitile; i

(b) Orice entitate (a) definit de ctre legislaie i reglementare ca entitate de interes public sau (b) pentru enitile crora le este cerut, prin lege sau regulament, s se efectueze auditul n conformitate cu aceleai cerine de independen care sunt aplicfate entitilor listate. Asemenea regulamente pot fi promulgate de orice organism de reglementare, inclusiv de ctre organismul de reglementare a auditului.

290.26Firmele i organismele membre sunt ncurajate s determine dac trebuie s trateze ca eniti de interes public, entiti suplimentare sau anumite categorii de entiti, pentru motivul deinerii unui numr mare sau a unei game variate de pri interesate. Factorii care trebuie luai n considerare sunt:

Natura afacerii, aa cum ar fi cazul deinerii activelor n virtutea capacitii de custodie pentru un numr mare de pri interesate. Exemplele pot include instituiile financiare, cum sunt bncile sau companiile de asigurare i fondurile de pensii:

Mrimea afacerii; i

Numrul de angajai.

Entiti afiliate

290.27n cazul unui client de audit care este entitate de interes public, referinele pentru un client de audit din aceast seciune includ entitile afiliate ale clientului (numai dac nu se prevede altfel). Pentru toi ceilali clieni de audit, referinele referitoare la un client de audit din aceast seciune includ entitile afiliate asupra crora clientul deine controlul direct sau indirect. Atunci cnd echipa de audit tie sau are motive s cread c relaia sau situaiile, care implic alt entitate afiliat a clientului, sunt relevante pentru evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de audit va lua n considerare acea entitate afiliat cnd va face identificarea i evaluarea ameninrilor la adresa independenei i n aplicarea msurilor de protecie.

Cei nsrcinai cu guvernana

290.28Chiar i atunci cnd nu se cere n mod explicit de ctre acest Cod, este recomandabil s se aplice standardele aplicabile de audit, legea sau regulamentele n vigoare, comunicarea regulat ntre firm i cei nsrcinai cu guvernana care fac parte din firma client al auditului, comunicare cu privire la relaii i alte aspecte care comport n mod rezonabil independen, n opinia firmei. Asemenea comunicri permit celor nsrcinai cu guvernana (a) s ia n considerare raionamentele firmei i s identifice i s evalueze ameninrile la adresa independenei, (b) s ia n considerare gradul de adecvare al msurilor de protecie aplicate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil i (c) s ntreprind aciunile necesare.O asemenea abordare poate fi folositoare n mod special, n ce priveete ameninrile generate de intimidare i de familiaritate.Documentaia

290.29Documentaia asigur probele raionamentului aplicat de profesionistul contabil n formularea concluziilor cu privivre la conformitatea cu cerinele independenei. Absena documentaiei nu este un determinant al faptului dac o firm a laut n considerare un anumit aspect i nici dac aceasta este independent sau nu.

Profesionistul contabil va face documentaia necesar pentru concluziile cu privire la conformitatea cu cerinele referitoare la independen i substana oricror discuii relevante care sprijin acele concluzii. n consecin:

(a) Cnd sunt necesare msuri de protecie pentru a reduce o ameninare la un nivel acceptabil, profesionisrtul contabil trebuie s documenteze natura ameninrii i a msurii de protecie nlocuit sau aplicat, care reduce ameninarea la un nivel acceptabil; i

(b) n cazul n care o ameninare a necesitat luarea n considerare necesitii aplicrii msurilor de protecie, iar profesionistul contabil a conchis c acestea nu au fost aplicate pentru c ameninarea se afla deja la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze natura ameninrii i argumentul pentru concluzie.

Durata misiunii

290.30 Independena fa de clientul auditului este necesar att pe perioada misiunii, ct i pe perioada acoperit de situaiile financiare. Durata misiunii ncepe atunci cnd echipa de audit ncepe s presteze servicii de audit. Durata misiunii se ncheie odat cu emiterea raportului de audit .Dac misiunea are o natur recurent, se ncheie cu notificarea, de ctre oricare dintre pri, a terminrii relaiei profesionale sau a emiterii raportului de audit, ori care are loc mai trziu.

290.31 Atunci cnd o entitate devine un client de audit al situaiilor financiare n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare pe baza crora firma va exprima o opinie, firma va analiza dac pot fi generate ameninri asupra independenei de ctre:

Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte de acceptarea misiunii de audit al situaiilor financiare; sau

Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.

290.46 Dac s-a prestat un serviciu de non - asigurare pentru clientul de audit al situaiilor financiare n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare dar nainte de nceperea serviciilor profesionale legate de auditul situaiilor financiare, iar serviciul va fi interzis pe durata misiunii de audit, trebuie s se analizeze ameninrile la adresa independenei, dac exist, generate de serviciul respectiv. Dac ameninarea nu este n mod evident nesemnificativ, msurile de protecie trebuie s fie analizate i aplicate pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:

Excluderea personalului care a prestat serviciul non - asigurare din rndul membrilor echipei de audit;

Efectuarea revizuirii, de ctre un profesionist contabil, a acitivitii de audit i de non - asigurare i s se conshid dac aceast activitate a fost corect;

Angajarea altei firme care s revizuiasc rezultatele serviciilor de non - asigurare sau angajarea unei alte firme pentru a presta din nou servicii de non - asigurare, n msura necesar pentru a-i da posibilitatea de a-i asuma responsabilitatea acelui serviciu.

Fuziuni i achiziii

290.33Atunci cnd, ca rezultat al fuziunii sau achiziiei, o entitate devine entitate afiliat a unui client de audit, firma trebuie s identifice i s evalueze interesele precedente i actuale i relaiile cu entitatea afiliat care, lund n considerare msurile de protecie valabile, ar putea afecta independena i prin urmare, i capacitatea de a continua misiunea de audit dup data efectiv a fuziunii sau achiziiei.

290.34Firma va face demersurile necesare pentru a ntrerupe, pn la data evfectiv a fuziunii sau achiziiei, a oricror interese sau relaii care nu sunt permise prin prezentul Cod. Oricum, dac un asmenea interes sau relaie nu poate fi ntrerupt ntr-un mod rezonbabil, pn la data efectiv a producerii fuziunii sau achiziiei, spre exemplu pentru c entitatea afiliat nu se afl n capacitatea de a face transferul serviciilor non - asigurare prestate de firm ctre o alt firm pn la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, firma trebuie s evalueze ameninarea creat de astfel de interese i relaii. Cu ct este mai semnificativ ameninarea, cu att este mai probabil s fie ameninat obiectivitatea firmei i aceasta nu va mai putea continua ca auditor. Semnificaia ameninrii va depinde factori precum:

Natura i semnificaia interesului sau a relaiei;

Natura i semnificaia relaiilor entitii afiliate (spre exemplu, dac entitatea afiliat este filial sau firm mam); i

Perioada de timp n care va fi ntrerupt, n mod rezonabil, interesul sau relaia.