COD ETIC Final_revizuit Iulie 2009_publicat 2010

Federaia Internaional a Contabililor

Ediia 2010

Codul Etic al Profesionitilor Contabili emis de IESBA

Tehnoredactor: Liviu Crciun Coperta: Anca Pintilie

Editura IRECSONBucureti, Str. Francez nr. 68, Sector 3 Tel./Fax: 0213141890; 0213131732; 021 3131733 E-mail: [email protected] http://www.irecson.ro

2


MANUALUL CODULUI ETIC AL PROFESIONITILOR CONTABILI EDIIA 2010

Aria de aplicare a acestui manualAcest manual conine Codul Etic al Profesionitilor Contabili revizuit (Codul IESBA) emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA). Codul IESBA revizuit este aplicabil de la 1 ianuarie 2011, fiind permis adoptarea anterior acestei date. Acest manual, alturi de ediia 2010 a Manualului de Prevederi Internaionale de Control de Calitate, Audit, Revizuire, alte Misiuni de Asigurare i Servicii Conexe, nlocuiete ediia 2009 i Partea I a Manualului publicat n 2008.

Cum este structurat acest manualCuprinsul acestui manual este structurat pe seciuni, dup cum urmeaz: Schimbri de fond ale ediiei din 2008 a Manualului i modificri recente 5 Federaia Internaional a Contabililor ....................................................... 6 Codul Etic al Profesionitilor Contabili ..................................................... 9

IFAC ncurajeaz i faciliteaz reproducerea, sau traducerea i reproducerea publicaiilor sale. Pentru termenii aplicabili i condiiile relevante, prile interesate care doresc s reproduc, sau s traduc i s reproduc acest manual ar trebui s contacteze [email protected].

3


4


SCHIMBRI DE FOND ALE PRII I ALE EDIIEI DIN 2008 I MODIFICRI RECENTE

Codul Etic al Profesionitilor ContabiliAcest manual conine Codul Etic al Profesionitilor Contabili revizuit (codul IESBA) emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA). Acest manual nlocuiete Codul Etic al Profesionitilor Contabili cuprins n Partea I a ediiei 2008 a Reglementrilor Internaionale de Audit, Asigurare i Etic. Modificri n iulie 2009, IESBA a publicat un Cod IESBA revizuit care clarific cerinele pentru toi profesionitii contabili i care ntrete, semnificativ, cerinele de independen ale tuturor auditorilor. Codul IESBA revizuit, cuprins n acest manual, este aplicabil de la 1 ianuarie 2011, fiind permis adoptarea anterior acestei date. Modificri ale Codului IESBA emise ulterior datei de 1 ianuarie 2010 i proiecte de expunere Pentru informaii cu privire la modificrile recente i pentru a obine prevederile finale emise ulterior datei de 1 ianuarie 2010 sau proiectele de expunere existente, vizitai site-ul internet IESBA la adresa http://www.ifac.org/Ethics/

5


FEDERAIA INTERNAIONAL A CONTABILILOR OrganizareFederaia Internaional a Contabililor (IFAC) reprezint organizaia mondial a profesiei contabile. Fondat n 1977, misiunea sa este de a servi interesul public prin eforturile permanente de a ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor economii internaionale puternice prin stabilirea i promovarea aderrii la standarde profesionale de o nalt calitate, ncurajnd convergena internaional a acestor standarde i expunnd problemele de interes public cu privire la acele puncte unde expertiza profesional este cea mai relevant. IFAC reunete 159 de membri i asociai din 124 de ri din ntreaga lume, reprezentnd aproximativ 2,5 milioane de contabili angajai n industrie i comer, n sectorul public i educaie. Nici un alt organism contabil din lume i puine alte organizaii profesionale se bucur de un sprijin internaional att de extins, precum IFAC. Organismele de conducere ale IFAC, personalul i voluntarii si sunt angajai s respecte valorile de integritate, transparen i expertiz. IFAC ncearc permanent s ntreasc adeziunea profesionitilor contabili la aceste valori, prin intermediul Codului etic al profesionitilor contabili publicat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili. Pentru mai multe informaii vizitai site-ul IFAC la adresa http://www.ifac.org.

Iniiative de normalizareIFAC a recunoscut cu mult timp n urm c o cale fundamental de protejare a interesului public este elaborarea, promovarea i ntrirea standardelor recunoscute pe plan internaional, drept mijloc de a asigura credibilitatea informaiilor de care depind investitorii i alte pri interesate. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB), Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie pentru Contabili (IAESB), Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA) i Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB) respect un proces riguros care sprijin elaborarea, n interes public, de standarde de nalt calitate ntr-o manier transparent, eficient i efectiv. Toate aceste consilii independente de normalizate dispun de Grupuri de Asisten Consultativ care furnizeaz perspective din partea interesului public i includ membri publici. Aceste consilii public urmtoarele prevederi: Codul Etic al Profesionitilor Contabili Standarde Internaionale de Audit, Revizuire, ale Misiuni de Asigurare i Servicii Conexe Standardul Internaional de Control al Calitii

6


Standarde Internaionale de Educaie Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public IAASB, IAESB, IESBA i IPSASB sunt denumite colectiv Comitete de activitate de Interes Public. IAASB, IAESB i IESBA sunt, de asemenea, subordonate supravegherii de ctre Consiliul pentru Supravegherea Interesului Public. Pentru mai multe informaii, a se vedea http://www.ipiob.org/. Panelul de Conformitate (CAP) supravegheaz programul de conformitate al organismelor membre IFAC care prevede ca membrii i asociaii IFAC s demonstreze c au depus cele mai susinute eforturi n vederea implementrii standardelor emise de IFAC i Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate. Obligaiile organismelor membre sunt stabilite n Declaraiile privind Obligaiile Membrilor IFAC. Pentru mai multe informaii, a se vedea http://www.ifac.org/complianceprogram.

Alte iniiativeIFAC elaboreaz ndrumri de referin i promoveaz punerea n comun de resurse n sprijinul profesionitilor contabili angajai. Au fost elaborate, de asemenea, grupe de lucru care abordeaz aspecte referitoare la practicile mici i mijlocii (PMM-uri), la ntreprinderile mici i mijlocii (IMM-uri) i la naiunile n curs de dezvoltare, toate acestea jucnd un rol esenial n economia global. Comitetul pentru Profesioniti Contabili Angajai Acest comitet elaboreaz ndrumri, bune practici i alte resurse, i faciliteaz schimbul de cunotine ntre organismele sale membre. Acestea abordeaz o serie vast de aspecte profesionale, ncurajeaz performana de nalt calitate a profesionitilor contabili angajai i ntrete contiina public i nelegerea rolurilor pe care aceti profesioniti le au n cadrul organizaiilor lor. Pentru mai multe informaii, a se vedea http://www.ifac.org/paib. Comitetul pentru Practici Mici i Mijlocii Acest comitet furnizeaz normalizatorilor internaionali reacii directe din perspectiva IMM-urilor/PMM-urilor, care le permit acestora s i ajusteze agenda de lucru, asigurndu-se c standardele pe care le emit sunt aplicabile PMM-urilor i IMM-urilor. Acest comitet public, de asemenea, instrumente practice adresate PMM-urilor, precum ndrumri de implementare i resurse on-line n domenii precum implementarea eficient a standardelor internaionale i practica conducerii competente. Comitetul se angajeaz n activiti de promovare precum forumul anual al PMM-urilor, pentru a aduce n prim plan aspectele emergente i a facilita rspunsurile oportune la nevoile membrilor si. Pentru mai multe informaii, a se vedea http://www.ifac.org/smp. Comitetul pentru Naiuni n Curs de Dezvoltare Acest comitet sprijin consolidarea organismelor contabile internaionale prin reprezentarea i abordarea aspectelor de interes pentru naiunile n curs de dezvoltare i prin furnizarea de ndrumri n domenii relevante.

7

IFAC


Comitetul caut, de asemenea, resurse i asisten n materie de dezvoltare din partea comunitii de donatori i a membrilor IFAC, n numele naiunilor n curs de dezvoltare. Mai mult, comitetul se angajeaz n activiti de informare, precum forumurile sale anuale. Pentru mai multe informaii, a se vedea http://www.ifac.org/developingnations. Comitetul Auditorilor Transnaionali Acest comitet are drept obiectiv reprezentarea i satisfacerea nevoilor membrilor Forumului de Firme (FoF). Membrii FoF constituii din firmele internaionale care efectueaz audituri ale situaiilor financiare care sunt sau pot fi utilizate dincolo de graniele naionale sunt reprezentai n cadrul IFAC prin intermediul Forumului de Firme. Angajamentul firmelor fa de obligaiile membrilor FoF contribuie la mbuntirea standardelor practicii internaionale de audit, fiind astfel deservit interesul public. Pentru mai multe informaii, a se vedea http://www.ifac.org/transnationalauditors/.

Alte ResurseIFAC dispune de o gam larg de resurse constnd n publicaii i materiale. Manualele disponibile sunt urmtoarele: Manualul de Prevederi Internaionale de Control de Calitate, Audit, Revizuire, alte Misiuni de Asigurare i Servicii Conexe Manualul de Prevederi Internaionale de Educaie Manualul Codului Etic al Profesionitilor Contabili Manualul de Prevederi Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public IFAC public, de asemenea, materiale-suport de adoptare i implementare, proiecte de expunere, documente de consultare, scrisori informative i tiri electronice. Majoritatea acestor publicaii sunt disponibile n format electronic pe site-ul IFAC, putnd fi descrcate gratuit. Copii tiprite ale manualelor sunt disponibile pentru achiziionare. Pentru mai multe informaii, a se vedea http://www.ifac.org/publications.

Drepturi de autor i traducerePolitica IFAC cu privire la drepturile de autor asupra publicaiilor sale este enunat n Documentul su de Politici, Politica de reproducere, sau traducere i reproducere a publicaiilor emise de Federaia Internaional a Contabililor. IFAC recunoate c este important ca cei care ntocmesc sau utilizeaz situaiile financiare, auditorii, organele de reglementare, avocaii, reprezentanii nvmntului superior, studenii i alte grupri interesate din rile n care nu se vorbete limba englez s aib acces la standardele sale n limba lor matern. Politica IFAC cu privire la traducerea i reproducerea standardelor sale internaionale (n forma final a acestora) este enunat n Documentul su de Politici, Politica de traducere i reproducere a standardelor emise de Federaia Internaional a Contabililor. Pentru mai multe informaii, a se vedea http://www.ifac.org/translations.

8


CUPRINS

Pagina PREFA ...................................................................................................................... 11 PARTEA A - APLICAREA GENERAL A CODULUI IESBA 100 Introducere i principii fundamentale .................................................................. 110 Integritate ............................................................................................................ 120 Obiectivitate ........................................................................................................ 130 Competena profesional i atenia cuvenit ........................................................ 140 Confidenialitate .................................................................................................. 150 Comportamentul profesional ...............................................................................

14 20 21 22 23 25

PARTEA B - PROFESIONITII CONTABILI N PRACTICA PUBLIC 200 Introducere .......................................................................................................... 28 210 Numirea profesional ........................................................................................... 33 220 Conflicte de interese ............................................................................................ 37 230 Opinii suplimentare ............................................................................................. 39 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii ................................................................... 40 250 Marketingul serviciilor profesionale ................................................................... 42 260 Cadouri i ospitalitate .......................................................................................... 43 270 Custodia activelor clientului ................................................................................ 44 280 Obiectivitate - Toate serviciile ............................................................................ 45 290 Independen - Misiuni de audit i revizuire ........................................................ 46 291 Independen - alte misiuni de asigurare .............................................................. 100 Interpretarea 2005-01 ...................................................................................................... 125 PARTEA C - PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI 300 Introducere .......................................................................................................... 310 Conflicte poteniale ............................................................................................. 320 ntocmirea i raportarea informaiilor................................................................... 330 Deinerea de expertiz suficient.......................................................................... 340 Interese financiare ............................................................................................... 350 Stimulente ........................................................................................................... DEFINIII ..................................................................................................................... DATA INTRRII N VIGOARE ................................................................................

130 133 135 137 138 140 143 151

9


10


PREFA

Misiunea Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), aa cum este aceasta definit prin statutul su, este de a servi interesul public, de a continua consolidarea profesiei contabile la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unor economii naionale puternice prin stabilirea i promovarea aderrii la standarde profesionale de o nalt calitate, ncurajnd convergena internaional a acestor standarde i expunnd problemele de interes public n domenii n care expertiza profesional este cea mai relevant. Pentru realizarea misiunii sale, Board-ul IFAC a nfiinat Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili, responsabil de elaborarea i emiterea, sub autoritatea sa, a unor standarde de etic de nalt calitate i a altor prevederi n sprijinul profesionitilor contabili din ntreaga lume. Acest Cod Etic al Profesionitilor Contabili (Codul IESBA) stabilete cerine de etic pentru profesionitii contabili. Un organism membru al IFAC sau o firm nu poate aplica standarde mai puin exigente dect cele stabilite prin acest Cod. Totui, dac unei organizaii membre sau unei firme i se interzice, n baza unei legi sau a unei reglementri, s respecte anumite pri din acest Cod, aceasta trebuie s se conformeze tuturor celorlalte pri ale acestui Cod. Unele jurisdicii pot dispune de cerine i recomandri care difer de cele coninute n prezentul Cod. Profesionitii contabili din jurisdiciile respective trebuie s fie contieni de aceste diferene i s respecte cerinele i ndrumrile cele mai exigente, cu excepia cazului n care acestea sunt interzise n baza unei legi sau a unei reglementri.

11


12


PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI IESBA

Pagina Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale Seciunea 110 Integritate Seciunea 120 Obiectivitate Seciunea 130 Competena profesional i atenia cuvenit Seciunea 140 Confidenialitate Seciunea 150 Comportamentul profesional 14 20 21 22 23 25

13

PARTEA A


SECIUNEA 100Introducere i principii fundamentale 100.1 O caracteristic distinct a profesiei contabile o constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n satisfacerea nevoilor unui client sau ale unui angajator individual. Acionnd n interes public, un profesionist contabil trebuie s respecte i s aplice prezentul Cod. Dac unui contabil profesionist i este interzis, n baza unei legi sau reglementri, s respecte anumite pri ale acestui Cod, acesta trebuie s se conformeze tuturor celorlalte pri ale prezentului Cod. Acest Cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale de etic profesional pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pe care acetia trebuie s l aplice pentru: (a) Identificarea ameninrilor privind conformitatea cu principiile fundamentale; (b) Evaluarea importanei ameninrilor identificate; i (c) Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este cazul, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie sunt necesare atunci cnd un profesionist contabil stabilete faptul c ameninrile nu sunt la un nivel la care o ter parte rezonabil i informat, evalund toate faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil la acel moment, ar putea concluziona c nu este compromis conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil trebuie s fac uz de raionamentul profesional atunci cnd aplic acest cadru de lucru conceptual. Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Acestea ofer exemple de msuri de protecie care pot fi adecvate pentru a aborda ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Ele descriu de asemenea, situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a aborda ameninrile i, n consecin, circumstanele sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili n practica public. Partea C se aplic auditorilor profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili n practica public pot gsi, de asemenea, n partea C, recomandri pentru circumstane speciale ale activitii lor. Utilizarea sintagmei trebuie s n cadrul acestui Cod impune profesi-

100.2

100.3

100.4

14


onistului contabil sau firmei cerina de a se conforma prevederii specifice n care expresia trebuie s a fost utilizat aceast sintagm. Nerespectarea prevederilor specifice este permis numai n cazul n care o exist o excepie stipulat prin acest Cod. Principii fundamentale 100.5 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate - trebuie s fie sincer i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. (b) Obiectivitate - trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de interese sau sub influene nedorite ale altor pri, care s prevaleze asupra raionamentului profesional sau de afaceri. (c) Competena profesional i atenia cuvenit trebuie s-i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic i acioneaz n mod responsabil i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. (d) Confidenialitate - trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a relaiilor profesionale i de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii ctre tere pri fr o autorizare specific adecvat, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii, i nici s foloseasc aceste informaii pentru avantajul su personal sau al altor pri tere. (e) Comportament profesional - trebuie s respecte legile i reglementrile i s evite orice aciune care discrediteaz profesia. Seciunile 110 - 150 prezint n detaliu fiecare din aceste principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual 100.6 Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot conduce la apariia unor ameninri specifice la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil s se defineasc fiecare situaie care creeaz astfel de ameninri i s se specifice msurile corespunztoare. n plus, natura misiunilor i a sarcinilor de serviciu poate varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor tipuri diferite de msuri de protecie. Prin urmare, acest Cod stabilete cadrul conceptual care impune profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s abordeze ameninrile care ar putea aprea n ceea ce privete conformitatea cu principiile fundamentale. Abordarea cadrului conceptual sprijin profesionistul contabil n procesul de conformare cu cerinele etice ale acestui Cod i n ndeplinirea responsabilitii de a aciona n interes public. Aceast abordare este adaptat diferitelor circumstane care creeaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale i care pot mpiedica un profesionist contabil s formuleze concluzia c o situaie este permis dac aceasta nu este n mod explicit interzis.

15

PARTEA A


100.7

Atunci cnd un profesionist contabil identific ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale i, bazndu-se pe evaluarea acelor ameninri, stabilete c acestea nu se afl la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s stabileasc dac sunt disponibile msuri de protecie adecvate i dac acestea pot fi aplicate pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. n cadrul acestei aciuni, profesionistul contabil trebuie s fac uz de raionamentul profesional i s ia n considerare dac o ter parte rezonabil i informat, analiznd toate faptele i circumstanele disponibile profesionistului contabil la acel moment, ar concluziona c ameninrile ar fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin, sau n mod rezonabil ar trebui s aib cunotin, despre existena circumstanelor sau a relaiilor care pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil trebuie s ia n considerare att factorii calitativi, ct i pe cei cantitativi atunci cnd evalueaz importana unei ameninri. Atunci cnd se aplic cadrul conceptual, un profesionist contabil poate ntlni situaii n care ameninrile s nu poat fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, fie din cauz c ameninarea este prea semnificativ, fie pentru c msurile de protecie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate. n asemenea situaii, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s nceteze s furnizeze serviciul profesional n care este implicat, sau, atunci cnd este necesar, s se retrag din cadrul respectivei misiuni (n cazul profesionistului contabil din practica public), sau din cadrul organizaiei angajatoare (n cazul profesionistului contabil angajat). Din neglijen, un profesionist contabil poate nclca o prevedere a acestui Cod. n funcie de natura i pragul de semnificaie al situaiei respective, o asemenea nclcare prin neglijen poate fi considerat a nu compromite conformitatea cu principiile fundamentale, cu condiia ca aceast nclcare s fie descoperit, corectat prompt i s fie aplicate msurile de protecie necesare. n condiiile n care un profesionist contabil ntlnete situaii neobinuite n care aplicarea unei cerine specifice din Cod ar da natere unui rezultat disproporional sau unui rezultat care ar putea s nu fie n interes public, se recomand ca profesionistul contabil s se consulte cu un organism membru sau cu un organism de reglementare relevant.

100.8

100.9

100.10

100.11

16


Ameninri i msuri de protecie 100.12 Ameninrile pot fi create de o gam variat de relaii i circumstane. Cnd o relaie sau circumstan genereaz o ameninare, o asemenea ameninare ar putea s compromit, sau poate fi perceput a compromite, conformitatea profesionistului contabil cu principiile fundamentale. O circumstan sau o relaie poate da natere la mai mult de o singur ameninare, iar o ameninare poate afecta conformitatea cu mai mult de un singur principiu fundamental. Ameninrile sunt ncadrate n una sau mai multe dintre urmtoarele categorii: (a) Ameninarea generat de interesul propriu - ameninarea conform creia interesul financiar sau alt gen de interes va influena ntr-un mod inadecvat raionamentul sau comportamentul profesionistului contabil; (b) Ameninarea generat de auto-revizuire - ameninarea conform creia un profesionist contabil nu evalueaz n mod adecvat rezultatele unui raionament precedent sau ale unui serviciu efectuat de profesionistul contabil sau de ctre alt persoan din cadrul firmei profesionistului contabil sau din cadrul organizaiei angajatoare, evaluare pe baza creia va dezvolta un raionament ca parte integrant din procesul de furnizare a serviciului respectiv; (c) Ameninarea generat de reprezentare ameninarea care const n faptul c un profesionist contabil va promova poziia unui client sau a unui angajator, astfel nct obiectivitatea profesionistului contabil este compromis; (d) Ameninarea generat de familiaritate ameninarea creat de legturile apropiate sau ndelungate cu angajatorul sau clientul, profesionistul contabil fiind astfel simpatizant al intereselor acestora sau avnd tendina s accepte rezultatele muncii acestora; i (e) Ameninarea generat de intimidare ameninarea conform creia un profesionist contabil va fi mpiedicat s acioneze obiectiv datorit unor presiuni reale sau percepute, inclusiv din cauza ncercrilor de exercitare a influenei asupra profesionistului contabil. Prile B i C ale acestui Cod explic modul n care aceste categorii de ameninri pot fi generate n activitatea unui profesionist contabil n practica public i respectiv a unui profesionist contabil angajat. Profesionitii contabili n practica public pot, de asemenea, gsi recomandri relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc, n Partea C. 100.13 Msurile de protecie sunt aciuni ntreprinse sau alt tip de msuri care pot elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Acestea se mpart n dou mari categorii: (a) Msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; i (b) Msuri de protecie aferente mediului de activitate. Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la:

100.14

17

PARTEA A


Cerine educaionale, de formare i experien pentru accesul la profesie. Cerine de dezvoltare profesional continu. Reglementri referitoare la guvernana corporativ. Standarde profesionale. Proceduri profesionale sau de monitorizare conforme cadrului de reglementare. Revizuirea extern a rapoartelor, rezultatelor, comunicatelor sau informaiilor prezentate de un profesionist contabil, de ctre o ter parte mputernicit prin lege. 100.15 Prile B i C ale acestui Cod prezint msurile de protecie aferente mediului de activitate al profesionitilor contabili n practica public i respectiv al celor angajai. Anumite msuri de protecie pot crete probabilitatea identificrii sau eliminrii comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ: Sisteme de reclamaii eficiente, fcute publice i gestionate de ctre compania angajatoare, profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau membri din public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic. O obligaie declarat explicit de a raporta nclcri ale cerinelor etice.

100.16

Soluionarea conflictelor de etic 100.17 Unui profesionist contabil i se poate cere s rezolve un conflict referitor la conformitatea cu principiile fundamentale. 100.18 n cazul iniierii unui proces de soluionare a unui conflict, formal sau informal, urmtorii factori, fie individuali, fie corelai cu ali factori, pot fi relevani pentru procesul de soluionare: (a) Faptele relevante; (b) Aspectele de etic implicate; (c) Principiile fundamentale referitoare la problema n cauz; (d) Procedurile interne stabilite; i (e) Modalitile de aciune alternative. Avnd n vedere factorii relevani, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune, evalund consecinele fiecrei aciuni posibile. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil ar putea s se consulte cu o alt persoan adecvat, din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru obinerea de asisten n vederea soluionrii. n cazul n care o anumit situaie implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie s ia n

100.19

18


considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit. 100.20 Poate fi n interesul profesionistului contabil s documenteze esena problemei i detaliile referitoare la discuiile avute i la deciziile luate cu privire la respectiva problem. Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate lua n considerare solicitarea de asisten profesional din partea organismului profesional relevant sau a consilierilor juridici. Profesionistul contabil poate obine, n general, ndrumri cu privire la problemele de etic, fr a nclca principiul fundamental al confidenialitii, dac problema este discutat cu organismul profesional relevant pe un fundament de anonimat sau cu un consilier juridic sub protecia privilegiului legal. Situaiile n care un profesionist contabil poate lua n considerarea obinerea de asisten juridic pot varia. De exemplu, un profesionistul contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil poate lua n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze acest lucru. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil trebuie, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil trebuie s determine dac, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau din angajamentul respectiv, sau s demisioneze din cadrul acelui angajament, din cadrul companiei sau al organizaiei angajatoare.

100.21

100.22

19

PARTEA A


SECIUNEA 110Integritate 110.1 Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi sinceri i oneti n toate relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat, n mod contient, cu rapoarte, declaraii, comunicate sau alte informaii atunci cnd acesta apreciaz c informaiile: (a) Conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; (b) Conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent; sau (c) Omit sau ascund informaii necesare a fi incluse n cazul n care o astfel de omisiune sau ascundere ar induce n eroare. Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat cu astfel de informaii, va ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie asociat cu acele informaii. Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc punctul 110.2 dac profesionistul contabil furnizeaz un raport modificat cu privire la un aspect cuprins la punctul 110.2.

110.2

110.3

20


SECIUNEA 120Obiectivitate 120.1 Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a nu i compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza subiectivismului, conflictelor de interese sau influenei nejustificate a altor persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Un profesionist contabil nu trebuie s deruleze un angajament dac o circumstan sau o relaie poate genera subiectivism sau poate influena ntr-un mod injust raionamentul su profesional referitor la acel serviciu.

120.2

21

PARTEA A


SECIUNEA 130Competena profesional i atenia cuvenit 130.1 Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune tuturor profesionitilor contabili urmtoarele obligaii: (a) Meninerea cunotinelor i a aptitudinilor profesionale la nivelul necesar care s asigure clienii sau angajatorii de primirea unor servicii profesionale competente; i (b) S acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile, atunci cnd ofer servicii profesionale. Serviciile profesionale competente presupun exercitarea unui raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea acestor servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: (a) Obinerea unui nivel de competen profesional; i (b) Meninerea unui nivel de competen profesional. Meninerea competenei profesionale presupune o permanent monitorizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional, tehnic i din mediul de afaceri. Pregtirea profesional continu permite profesionistului contabil s-i dezvolte i s-i menin capacitile n vederea desfurrii unei activiti competente n mediul profesional. Contiinciozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu cerinele unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i oportunitate. Un profesionist contabil trebuie s ntreprind aciunile necesare pentru a se asigura c cei care i desfoar activitatea profesional sub autoritatea profesionistului contabil beneficiaz de instruire i supraveghere adecvat. Acolo unde este cazul, un profesionist contabil trebuie s i atenioneze pe clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele inerente ale serviciilor furnizate.

130.2

130.3

130.4

130.5

130.6

22


SECIUNEA 140Confidenialitate 140.1 Principiul confidenialitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a se abine de la: (a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, n lipsa unei autoriti adecvate i specifice sau cu excepia cazului n care exist o obligaie sau o sarcin legal sau profesional de a face publice acele informaii; i (b) Folosirea, n avantajul lor personal sau n avantajul unor tere pri, a informaiilor confideniale dobndite n urma relaiilor profesionale sau de afaceri. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social, fiind atent n ceea ce privete posibilitatea furnizrii de informaii necugetate, n special unui asociat apropriat de afaceri sau unui membru din familie. Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor prezentate de ctre un posibil client sau angajator. Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor din cadrul firmei sau organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil trebuie s ntreprind toate aciunile rezonabile pentru a se asigura c angajaii aflai sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan i asisten respect obligaia profesionistului contabil de a pstra confidenialitatea. Necesitatea de a se conforma principiului confidenialitii se menine i dup ncheierea relaiei dintre un profesionist contabil i un client sau angajator. Cnd profesionistul contabil i schimb locul de munc sau obine un nou client, profesionistul contabil are dreptul de a utiliza experiena anterioar. Profesionistul contabil nu trebuie, totui, s foloseasc sau s prezinte informaiile confideniale fie dobndite, fie obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. Urmtoarele constituie circumstane n care profesionitilor contabili le este sau le poate fi solicitat prezentarea de informaii confideniale sau n care prezentarea acestora poate fi adecvat: (a) Prezentarea este permis prin lege i este autorizat de ctre client sau angajator;

140.2

140.3

140.4

140.5

140.6

140.7

23

PARTEA A


(b) Prezentarea este cerut prin lege, de exemplu: (i) Pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; sau (ii) Pentru a prezenta autoritilor publice adecvate eventualele nclcri ale legii care au aprut; i (c) n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le prezenta i nu este interzis prin lege: (i) Conformitatea cu controlul de calitate al unei organizaii membre sau unui organism profesional; (ii) Furnizarea unui rspuns la o anchet sau investigaie efectuat de o organizaie membr sau de un organism de reglementare. (iii) Protejarea intereselor profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i (iv) Conformitatea cu standardele tehnice i cerinele de etic. 140.8 n luarea deciziei cu privire la prezentarea de informaii confideniale, profesionistul contabil trebuie s ia n considerare urmtorii factori relevani: (a) Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale prilor tere ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt prezentarea informaiilor de ctre profesionistul contabil; (b) Dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n msura n care este posibil; n cazul n care situaia implic fapte nefundamentate, informaii incomplete sau concluzii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este cazul; (c) Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; i (d) Dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai.

24


SECIUNEA 150Comportamentul profesional 150.1 Principiul comportamentului profesional impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni, de care profesionistul contabil are, sau ar trebui s aib, cunotin, care pot discredita profesia. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte rezonabil i informat, evalund faptele specifice i circumstanele disponibile profesionistului contabil la data respectiv, ar putea concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i mediatizare a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii care s compromit profesia. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: (a) S fac revendicri exagerate referitoare la serviciile pe care le pot oferi, la calificrile pe care le posed i la experiena pe care au acumulat-o; sau (b) S ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

150.2

25

PARTEA A


26


PARTEA B PROFESIONITII CONTABILI N PRACTICA PUBLICSeciunea 200 Seciunea 210 Numirea profesional Seciunea 220 Conflicte de interese Seciunea 230 Opinii suplimentare Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate Seciunea 270 Custodia activelor clientului Seciunea 280 Obiectivitate Toate serviciile Seciunea 290 Independen Misiuni de audit i revizuire Seciunea 291 Independen Alte misiuni de asigurare Interpretarea 2005 01 Pagina 28 33 37 39 40 42 43 44 45 46 100 125

27

PARTEA B


SECIUNEA 200Introducere 200.1 Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul conceptual coninut n Partea A trebuie aplicat, n anumite situaii, de ctre profesionitii contabili n practica public. Aceast parte nu descrie toate circumstanele i relaiile care ar putea fi ntlnite de un profesionist contabil n practica public, care genereaz sau ar putea genera ameninri asupra conformitii cu principiile fundamentale. Prin urmare, profesionistul contabil n practica public este ncurajat s fie vigilent cu privire la asemenea circumstane i relaii. Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s se angajeze, cu voia sa, n nici o afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care ar rezulta n incompatibilitatea cu principiile fundamentale.

200.2

Ameninri i msuri de protecie 200.3 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi ameninat printr-o gam larg de situaii i relaii. Natura i importana ameninrilor pot varia n funcie de msura n care ele sunt generate n legtur cu prestarea serviciilor unui client de audit i dac clientul de audit constituie o entitate de interes public, unui client de asigurare care nu este client de audit sau unui client de non - asigurare. Ameninrile se ncadreaz n una sau mai multe din urmtoarele categorii: (a) De interes propriu; (b) De auto-revizuire; (c) De reprezentare; (d) De familiaritate; i (e) De intimidare. Aceste ameninri sunt discutate n Partea A din acest Cod. 200.4 Exemplele de situaii care pot genera ameninri de interes propriu pentru un profesionist contabil n practica public includ cazuri n care: Un membru al echipei de asigurare are un interes financiar direct fa de clientul asigurrii. O entitate care se afl n situaie de dependen neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client. Un membru al echipei de asigurare are o relaie strns de afaceri cu un client pentru care efectueaz o misiune de asigurare. Preocuparea unei firme cu privire la posibilitatea pierderii unui client. Un membru al echipei misiunii de audit care negociaz condiii de

28


angajare cu clientul de audit. O entitate care ncepe negocierea unui aranjament cu privire la onorarii contingente legate de o misiune de asigurare; Un profesionist contabil care descoper o eroare semnificativ n momentul evalurii rezultatelor unui serviciu profesional precedent, prestat de ctre un membru care face parte din firma profesionistului contabil. 200.5 Exemplele de situaii care pot genera ameninri de auto-revizuire pentru un profesionist contabil n practica public, includ cazuri n care: O entitate emite un raport de asigurare cu privire la eficacitatea operaiunilor sistemelor financiare dup proiectarea i implementarea sistemelor. O entitate care a ntocmit datele primare utilizate pentru a genera nregistrri care fac obiectul aspectelor vizate de misiunea de asigurare. Un membru al echipei de asigurare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau alt funcie de conducere n cadrul entitii client. Un membru al echipei de asigurare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de asigurare ntr-o poziie n care exercita o influen direct i semnificativ asupra aspectelor vizate de misiune. Firma presteaz un serviciu unui client pentru care efectueaz o misiune de asigurare care afecteaz direct obiectul specific al misiunii de asigurare. Exemplele de situaii care genereaz ameninri de reprezentare pentru profesionitii contabili n practica public, includ cazuri n care: Firma i promoveaz aciunile deinute ntr-un client de audit. Un profesionist contabil care se comport ca reprezentant al unui client de audit n soluionarea litigiilor sau a disputelor cu tere pri. Exemplele de situaii care pot genera ameninri de familiaritate pentru un profesionist contabil n practica public includ cazuri n care: Un membru al echipei misiunii are o rud sau un afin care ocup funcia de director sau alt funcie de conducere n cadrul entitii client. Un membru al echipei misiunii are o rud sau un afin care, ca angajat al clientului, se afl n poziia de a exercita o influen semnificativ asupra obiectului specific al misiunii. Un director sau alt persoan cu funcie de conducere n cadrul entitii client sau un angajat care a fost recent partener al misiunii, se afl n poziia de a exercita o influen semnificativ asupra informaiilor specifice misiunii. Un profesionist contabil accept cadouri sau tratament preferenial din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este n mod clar nesemnificativ.

200.6

200.7

29

PARTEA B


Personalul principal este asociat de o lung perioad de timp cu clientul de asigurare. 200.8 Exemplele de situaii care pot genera ameninri de intimidare pentru un profesionist contabil n practica public, includ cazuri n care: O firm este ameninat cu concedierea din cadrul misiunii, de ctre client. Un client de audit care precizeaz c nu va achita un contract planificat de non asigurare firmei dac firma continu s dezaprobe tratamentul contabil al clientului aplicat unei anumite tranzacii. O firm este ameninat cu litigiul de ctre client. Asupra unei entiti se exercit presiuni n vederea reducerii inadecvate a ariei de acoperire a activitii executate pentru a reduce onorariile. Un profesionist contabil se simte presat s aprobe raionamentul unui angajat al clientului deoarece acesta are o experien mai vast cu privire la aspectul respectiv. Un profesionist contabil este informat de ctre un partener al firmei c o promovare planificat nu se va realiza dect dac profesionistul contabil este de acord cu tratamentul contabil neadecvat al unui client de audit. Msurile de protecie care pot elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil, se mpart n dou mari categorii: (a) Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i (b) Msuri de protecie aferente mediului de activitate. Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementri sunt descrise n punctul 100.14 din Partea A a acestui Cod. Un profesionist contabil n practica public trebuie s i exercite raionamentul su pentru a determina cea mai bun metod de abordare a ameninrilor care nu sunt la un nivel acceptabil, fie prin aplicarea de msuri de protecie pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil, fie prin ntreruperea ori renunarea la respectiva misiune. n exercitarea acestui raionament, un profesionist contabil n practica public trebuie s ia n considerare dac o ter parte rezonabil i informat, evalund toate faptele specifice i circumstanele disponibile profesionistului contabil la acea dat, este probabil s concluzioneze c ameninrile vor fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. Aceast apreciere va fi afectat de aspecte precum importana ameninrii, natura misiunii i structura firmei. n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia n funcie de circumstane. Msurile de protecie aferente mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii.

200.9

200.10

200.11

30


200.12

Exemplele de msuri de protecie la nivelul firmei, aferente mediului de lucru, includ urmtoarele: Conducerea firmei insist asupra importanei conformitii cu principiile fundamentale. Conducerea firmei impune condiia c membrii unei echipe de asigurare s acioneze n interes public. Politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii misiunilor. Politici documentate privind necesitatea identificrii ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, necesitatea evalurii importanei acestor ameninri i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil sau, atunci cnd aceste msuri de protecie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate, ntreruperea sau refuzul misiunii relevante. Politici i proceduri interne documentate care prevd conformitatea cu principiile fundamentale. Politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor i relaiilor dintre firm sau membrii echipelor de misiune i clieni. Politici i proceduri de monitorizare, i, dac este necesar, gestionarea relevanei acordate veniturilor primite de la un singur client. Utilizarea partenerilor diferii i echipelor de misiune diferite cu metode separate de raportare pentru prestarea de servicii de non-asigurare ctre un client pentru care se efectueaz o misiune de asigurare. Politici i proceduri care interzic persoanelor fizice, care nu fac parte din echipa misiunii, s influeneze n mod inadecvat rezultatele misiunii. Comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, inclusiv a oricror schimbri ale acestora, ctre toi partenerii i personalul profesional i instruirea i educarea corespunztoare a acestora cu privire la acest tip de politici i proceduri. Desemnarea unui membru al conducerii superioare s fie responsabil cu supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii din cadrul firmei. Consilierea partenerilor i a personalului profesional al clientului de asigurare i al entitilor afiliate pentru care este cerut independena. Un mecanism disciplinar pentru promovarea conformitii cu politicile i procedurile. Politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor superioare din cadrul firmei orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale care i preocup. Msurile de protecie specifice misiunii aferente mediului de lucru pot include: Desemnarea unui profesionist contabil, care nu a fost implicat n serviciile de non-asigurare, pentru a revizui activitatea de non-

200.13

31

PARTEA B


asigurare prestat sau n caz contrar, s furnizeze asistena necesar. Desemnarea unui profesionist contabil care nu a fost membru al echipei de asigurare pentru a revizui activitatea de asigurare prestat sau n caz contrar, s furnizeze asistena necesar. Consultarea unei tere pri independente, precum un comitet independent de directori, un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil. Discutarea problemelor de etic cu persoanele nsrcinate cu guvernana clientului. Prezentarea naturii serviciilor prestate i a amplorii onorariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guvernana clientului. Implicarea altei firme pentru a efectua sau a reefectua o parte a misiunii. Rotaia personalului senior principal al echipei de asigurare. 200.14 n funcie de natura misiunii, un profesionist contabil n practica public poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul. Totui, nu este posibil s se bazeze doar pe astfel de msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie din cadrul sistemelor i procedurilor clientului pot include urmtoarele: Clientul solicit ca alte persoane dect conducerea s ratifice sau s aprobe numirea unei firme pentru prestarea unei misiuni. Clientul dispune de angajai competeni, cu experien i vechime n munc, care pot lua decizii manageriale. Clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-asigurare. Clientul deine o structur de guvernan corporativ care asigur o supraveghere i o comunicare adecvat n ceea ce privete serviciile firmei.

200.15

32


SECIUNEA 210Numirea profesional Acceptarea unui client 210.1 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un profesionist contabil n practica public trebuie s ia n considerare dac acceptarea ar crea anumite ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. Ameninrile poteniale la adresa integritii sau comportamentului profesional pot aprea, de exemplu, ca urmare a unor aspecte neclare asociate unui client (proprietarii acestuia, conducerea sau activitile desfurate). 210.2 Problemele referitoare la un client, dac sunt cunoscute, ar putea amenina conformitatea cu principiile fundamentale, de exemplu implicarea clientului n activiti ilicite (precum splarea banilor), lipsa onestitii sau existena unor practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii. Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ: Obinerea de informaii cu privire la client i nelegerea acestuia, a proprietarilor si, a conducerii i a persoanelor responsabile cu guvernana i cu activitile de afaceri; sau Obinerea asigurrii din partea clientului cu privire la angajamentul acestuia de a mbunti practicile de guvernan corporativ sau controalele interne. n cazurile n care nu este posibil s se reduc ameninrile la un nivel acceptabil, profesionistul contabil n practica public trebuie s refuze acceptarea relaiei cu clientul. Este recomandat ca un profesionist contabil n practica public s revizuiasc periodic deciziile care au condus la acceptarea misiunilor recurente la acelai client.

210.3

210.4

210.5

Acceptarea misiunii 210.6 Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune obligaia asupra profesionistului contabil n practica public de a furniza numai acele servicii pe care are competena s le furnizeze. nainte de acceptarea unei anumite misiuni pentru un client, un

33

PARTEA B


profesionist contabil n practica public trebuie s determine dac acceptarea ar atrage dup sine ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de tipul interesului propriu la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite este generat dac echipa misiunii nu posed, sau nu poate dobndi, competenele necesare pentru a desfura n mod adecvat misiunea. 210.7 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana ameninrilor i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ: Dobndirea unei nelegeri adecvate a naturii activitii clientului, complexitii operaiunilor sale, cerinelor specifice misiunii, scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a activitii ce urmeaz a fi prestat. Dobndirea de cunotine privind domeniile de activitate relevante sau aspectele cheie. Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare sau reglementare. Desemnarea unui personal suficient care dispune de competenele necesare. Utilizarea de experi, acolo unde este necesar. Convenirea asupra unei limite realiste de timp pentru realizarea misiunii. Conformitatea cu politicile i procedurile de control al calitii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen. Atunci cnd un profesionist contabil n practica public intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui expert, profesionistul contabil n practica public trebuie s determine dac aceast ncredere este garantat. Factorii care trebuie luai n considerare includ: reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i de etic disponibile i aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.

210.8

Modificri ale numirii profesionale 210.9 Un profesionist contabil n practica public care este rugat s nlocuiasc un alt profesionist contabil n practica public sau care intenioneaz s aplice pentru preluarea unei misiuni deinute n prezent de un alt profesionist contabil n practica public, trebuie s ia n considerare dac exist motive profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, precum circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite dac un profesionist contabil n practica public accept misiunea nainte de a cunoate toate detaliile necesare.

34


210.10

Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri. n funcie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comunicarea direct cu contabilul existent pentru a determina faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil n practica public s poat decide dac este adecvat s accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente ale modificrii numirii s nu reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii n raport cu contabilul existent care pot influena decizia de a accepta numirea. Atunci cnd este necesar trebuie aplicate msuri de protecie pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ: Atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de acceptarea misiunii, va fi solicitat o ntrevedere cu contabilul existent, pentru a cerceta dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat; S i se solicite contabilului existent toate informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse la cunotina profesionistului contabil propus, nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea; sau Obinerea informaiilor necesare din alte surse. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie i nu pot fi obinute informaii satisfctoare cu privire la datele necesare, un profesionist contabil n practica publica trebuie s refuze misiunea. Unui profesionist contabil n practica public i se poate solicita s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea contabilului existent. Aceste mprejurri pot genera ameninri la adresa competenei profesionale i ateniei cuvenite, ameninri care rezult, de exemplu, din informaii incomplete sau din lipsa informaiilor. Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare eliminrii sau reducerii la un nivel acceptabil a acestor ameninri. Un exemplu al unei asemenea msuri de protecie este notificarea contabilului existent cu privire la activitatea propus, fapt care i-ar da acestuia ocazia s furnizeze orice informaii relevante, necesare pentru desfurarea corect a activitii. Un contabil existent este supus principiului confidenialitii. Dac acelui profesionist contabil i este permis sau i se cere s discute cu privire la afacerile clientului su cu un profesionist contabil propus, va depinde de natura misiunii i de urmtorii factori: (a) Dac s-a obinut permisiunea clientului pentru a dezvlui respectivele informaii; sau

210.11

210.12

210.13

35

PARTEA B


(b) Cerinele legale i etice cu privire la astfel de comunicri i prezentri de informaii, care pot varia n funcie de jurisdicie. Circumstanele n care profesionistului contabil i se cere sau i se poate cere s furnizeze informaii confideniale sau n care aceste prezentri de informaii pot fi adecvate sunt stabilite n Seciunea 140 din Partea A a acestui Cod. 210.14 Un profesionist contabil n practica public va trebui, n general, s obin permisiunea clientului, de preferabil n scris, pentru a iniia discuii cu un contabil existent. Odat ce permisiunea a fost obinut, contabilul existent trebuie s se conformeze cerinelor relevante legale i de reglementare care implic acest tip de solicitri. Atunci cnd contabilul existent furnizeaz informaii, acestea vor fi furnizate cu onestitate i fr ambiguiti. Dac contabilul propus nu poate comunica cu contabilul existent, contabilul propus trebuie s demareze etapele rezonabile pentru a obine informaiile necesare cu privire la diferitele ameninri prin alte mijloace, precum interogarea prilor tere sau investigaii primare ale conducerii superioare sau ale persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului.

36


SECIUNEA 220Conflicte de interese 220.1 Un profesionist contabil n practica public trebuie s ia msuri rezonabile pentru a identifica circumstanele care ar putea genera un conflict de interese. Asemenea circumstane ar putea crea ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil n practica public concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil n practica public presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la subiectul sau tranzacia n cauz. Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri i s aplice msurile de protecie necesare, pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii sau misiuni specifice cu un client, profesionistul contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri generate de interesele de afaceri sau de relaiile cu clientul ori cu o parte ter. n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, este necesar, n general, aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de protecie: (a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care pot reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau (b) Notificarea tuturor prilor relevante cunoscute cu privire la faptul c profesionistul contabil n practica public acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel; sau (c) Notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil n practica public nu acioneaz n mod exclusiv pentru nici un client n vederea furnizrii serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un anumit sector al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de protecie suplimentare: (a) Utilizarea unor echipe distincte de misiune;

220.2

220.3

220.4

37

PARTEA B


(b) Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor); (c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de securitate i confidenialitate; (d) Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajaii i partenerii firmei; i (e) Revizuirea periodic a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor. 220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil n practica public trebuie s refuze respectiva misiune sau s se retrag din una sau mai multe misiuni conflictuale. Atunci cnd un profesionist contabil n practica public a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte (care ar putea fi un client existent sau nu) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci profesionistul contabil n practica public nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema care genereaz conflictul de interese.

220.6

38


SECIUNEA 230Opinii suplimentare 230.1 n situaiile n care unui profesionist contabil n practica public i se solicit s ofere o a opinie suplimentar cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, audit, de raportare sau a altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre sau n numele unei companii sau entiti care nu este un client curent, pot fi generate ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare privind competena profesional i atenia cuvenit, n circumstane n care o a doua opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul contabil existent, sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Existena i importana oricrei ameninri va depinde de circumstanele solicitrii i de alte fapte disponibile i presupuneri relevante pentru exprimarea unui raionament profesional. Atunci cnd i se solicit o astfel de opinie, un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei ctre contabilul existent. Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea cu contabilul existent, un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze dac, n circumstanele date, este adecvat s ofere opinia cerut.

230.2

230.3

39

PARTEA B


SECIUNEA 240Onorarii i alte tipuri de remuneraii 240.1 Atunci cnd se ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil n practica public poate meniona orice onorariu pe care l consider adecvat. Faptul c un profesionist contabil n practica public poate percepe un onorariu mai mic dect un altul nu este, n sine, lipsit de etic. Cu toate acestea, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale care sunt generate de nivelurile diferite ale onorariilor percepute. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul propriu la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. Existena i importana unor astfel de ameninri va depinde de factori precum nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de msuri de protecie includ: Atragerea ateniei clientului cu privire la termenii misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute onorariile i la serviciile acoperite de onorariul perceput. Alocarea timpului necesar i a personalului calificat pentru realizarea sarcinii. Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de non-asigurare 1. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii prin interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum: Natura misiunii. Limitele valorilor posibile ale onorariului. Baza pentru determinarea onorariului. Dac rezultatul tranzaciei va fi revizuit de o ter parte independent. Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie pot include:

240.2

240.3

240.4

Onorariile contingente pentru serviciile de non asigurare furnizate clienilor de audit i altor clieni de asigurare sunt abordate n Seciunea 290 i 291 ale Codului emis de IESBA.1

40


Un pre-contract scris cu clientul, privind baza de remunerare. Prezentarea ctre grupul int de utilizatori, a activitii realizate de ctre profesionistul contabil n practica public i a bazei de remunerare. Politici i proceduri de control al calitii. Revizuirea de ctre o ter parte independent a activitii realizate de ctre profesionistul contabil n practica public. 240.5 n anumite circumstane, un profesionist contabil n practica public poate primi un onorariu sau un comision referitor la activitatea prestat pentru un client. De exemplu, atunci cnd un profesionist contabil n practica public nu furnizeaz serviciile specifice solicitate, poate primi un onorariu de la clientul unui alt profesionist contabil n practica public sau de la un alt expert. Un profesionist contabil n practica public poate primi un comision de la o ter parte (spre exemplu de la un furnizor de software) pentru vnzarea de bunuri sau servicii unui client. Acceptarea unui asemenea comision sau onorariu conex poate da natere unor ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite. Un profesionist contabil n practica public poate, de asemenea, s plteasc un astfel de onorariu conex pentru a obine un client, spre exemplu, n cazul n care clientul respectiv solicit servicii specifice, care nu pot fi oferite de auditorul existent. Plata unor asemenea onorarii conexe poate, de asemenea, s dea natere unei ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite. Trebuie s se evalueze importana ameninrii i s se aplice msurile de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri pot include: Informarea clientului n legtur cu orice acord de plat a unui onorariu conex pentru serviciul respectiv ctre un alt profesionist contabil. Informarea clientului n legtur cu orice aranjamente pentru a primi un onorariu conex pltit de client unui alt profesionist contabil n practica public. Obinerea unui acord prealabil din partea clientului n ceea ce privete stabilirea comisionului pentru vnzarea de ctre o ter parte a unor bunuri sau servicii ctre client. Un profesionist contabil n practica public poate achiziiona integral sau parial o alt firm, pe baz de pli efectuate ctre persoanele care au deinut anterior firma, sau ctre motenitorii acestora. Astfel de pli nu sunt considerate onorarii sau comisioane conexe aa cum sunt definite la punctele 240.5-240.7 de mai sus.

240.6

240.7

240.8

41

PARTEA B


SECIUNEA 250Marketingul serviciilor profesionale 250.1 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de interes propriu a conformitii cu principiul competenei profesionale este generat dac serviciile, performanele sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este n neconcordan cu acest principiu. Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil n practica public trebuie s fie onest i loial i: (a) Nu trebuie s emit pretenii exagerate pentru serviciile oferite, calificrile deinute sau experiena ctigat; sau (b) Nu trebuie s fac referiri compromitoare sau comparaii nefundamentate referitoare la activitatea altora. Dac profesionistul contabil n practica public are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau marketing, profesionistul contabil n practica public trebuie s aib n vederea consultarea organismului profesional relevant.

250.2

42


SECIUNEA 260Cadouri i ospitalitate 260.1 Este posibil ca unui profesionist contabil n practica public sau unui afin sau unei rude a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert poate genera ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri de interes propriu sau de familiaritate asupra obiectivitii pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri de intimidare la adresa obiectivitii pot aprea prin divulgarea public a unor astfel de oferte. Existena i importana oricrei ameninri va depinde de natura, valoarea i intenia din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist contabil n practica public cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabil le-ar considera n mod evident nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al activitii, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil n practica public poate concluziona, n general, c orice eventual ameninare la adresa conformitii cu principiile fundamentale este la un nivel acceptabil.

260.2

43

PARTEA B

260.3 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil n practica public nu trebuie s accepte o astfel de ofert.


SECIUNEA 270Custodia activelor clientului 270.1 Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s i asume custodia lichiditilor sau a altor active ale unui client dect dac acest lucru este permis prin lege, i n acest caz, n conformitate cu orice obligaii legale suplimentare impuse unui profesionist contabil n practica public care deine astfel de active. Deinerea activelor unui client creeaz ameninri n ceea ce privete conformitatea cu principiile fundamentale; spre exemplu, exist o ameninare de interes propriu privind comportamentul profesional i poate fi o ameninare de interes propriu privind obiectivitatea, rezultat din deinerea activelor clientului. Un profesionist contabil n practica public, cruia i se ncredineaz lichiditi (sau alte active) aparinnd altor persoane, trebuie s: (a) Pstreze astfel de active separat de cele personale sau ale firmei; (b) Foloseasc astfel de active numai pentru scopul n care au fost destinate; (c) n orice moment, s fie pregtit s rspund oricror persoane ndreptite, pentru acele active, precum i pentru orice venit, dividend sau ctig generat; i (d) S respecte toate legile i reglementrile relevante privind deinerea i evidena unor astfel de active. Ca parte a procedurilor de acceptare a clientului i a misiunii pentru astfel de servicii ce pot implica custodia activelor clientului, un profesionist contabil n practica public trebuie s efectueze investigaii adecvate privind proveniena unor astfel de active i trebuie s aib n vedere obligaiile lor legale. De exemplu, dac activele sunt rezultatul unor activiti ilicite, precum splarea banilor, s-ar genera o ameninare la adresa conformitii cu principiile fundamentale. n asemenea situaii, profesionistul contabil ar trebui s fac apel la consiliere juridic.

270.2

270.3

44


SECIUNEA 280Obiectivitate toate serviciile 280.1 Un profesionist contabil n practica public trebuie s determine, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interesele avute n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai. De exemplu, o ameninare de familiaritate asupra obiectivitii poate fi generat de o relaie de familie, o relaie apropiat personal sau o relaie de afaceri. Un profesionist contabil n practica public care ofer un serviciu de asigurare trebuie s fie independent fa de clientul de asigurare. Independena la nivel mental i independena de fapt este necesar pentru a permite profesionistului contabil n practica public s exprime o opinie care s fie perceput ca neafectat de subiectivism, conflict de interese sau influene necorespunztoare ale altor pri. Seciunile 290 i 291 ofer ndrumri specifice privind cerinele de independen pentru profesionitii contabili n practica public atunci cnd efectueaz o misiune de asigurare. Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care o desfoar profesionistul contabil n practica public. Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: Retragerea din echipa misiunii. Proceduri de supraveghere. ncheierea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea. Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei. Discutarea problemei cu persoanele nsrcinate cu guvernana clientului. Dac msurile de protecie nu pot elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s ntrerup misiunea respectiv.

280.2

280.3

280.4

45

PARTEA B


SECIUNEA 290 INDEPENDEN - MISIUNI DE AUDIT I REVIZUIRE CUPRINSPunctulStructura seciunii O abordare a cadrului conceptual al independenei Reele i firme din cadrul unei reele Entiti de interes public Entiti afiliate Persoanele nsrcinate cu guvernana Documentaia Durata misiunii Fuziuni i achiziii Alte consideraii Aplicarea abordrii cadrului conceptual al independenei Interese financiare mprumuturi i garanii Relaii de afaceri Relaii familiale i personale Angajarea la clienii de audit Transferarea temporar de personal Servicii recente furnizate clienilor de audit Deinerea unei funcii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit Asocierea ndelungat a personalului de conducere (inclusiv a rotaiei partenerului) cu un client de audit Furnizarea de servicii de non-asigurare clienilor de audit Responsabilitile conducerii ntocmirea nregistrrilor contabile i ale situaiilor financiare Servicii de evaluare Servicii de consultan fiscal Servicii de audit intern Servicii pentru sisteme IT 290.1 290.4 290.13 290.25 290.27 290.28 290.29 290.29 290.33 290.39 290.100 290.102 290.118 290.124 290.127 290.134 290.142 290.143 290.146 290.150 290.156 209.162 290.167 290.175 290.181 290.195 290.201

46


Servicii de consultan n legtur cu litigiile Servicii juridice Servicii de recrutare Servicii cu privire la finanele corporative Onorarii Onorarii - valoare relativ Onorarii restane Onorarii contingente Politici de compensare i evaluare Cadouri i ospitalitate Litigii actuale sau poteniale Rapoarte care conin restricii cu privire la utilizare i distribuire

290.207 290.209 290.214 290.216 290.220 290.220 290.223 290.224 290.228 290.230 290.231 290.500

47

Seciunea 290


Structura seciunii290.1 Aceast seciune abordeaz cerinele cu privire la independen pentru misiunile de audit i misiunile de revizuire, care sunt misiuni de asigurare n cadrul crora un profesionist contabil n practica public exprim o concluzie cu privire la situaiile financiare. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit i de revizuire n vederea raportrii pe baza unui set complet de situaii financiare sau a unei singure situaii financiare. Cerinele de independen pentru misiunile de asigurare, care nu constituie nici misiuni de audit, nici misiuni de revizuire, sunt abordate n Seciunea 291. n anumite circumstane care implic misiuni de audit n care raportul de audit include o restricie cu privire la utilizare i distribuire i sunt furnizate anumite condiii de ndeplinit, cerinele de independen din aceast seciune pot fi modificate dup cum este menionat n punctele 290.500 i 290.514. Modificrile nu sunt permise n cazul n care auditul situaiilor financiare este solicitat prin lege sau reglementri. n aceast seciune termenul (termenii) de: a) Audit, echip de audit, misiune de audit, client de audit i raport de audit includ revizuirea, echipa de revizuire, misiunea de revizuire, clientul revizuirii, i raportul de revizuire; i b) Firm include firma din cadrul unei reele, cu excepia cazurilor n care se prevede altceva.

290.2

290.3

O abordare a cadrului conceptual al independenei290.4 n cazul misiunilor de audit, este n interesul public i, prin urmare, stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii echipelor de audit, ai firmelor i firmelor din cadrul unei reele s fie independeni fa de clienii de audit. Obiectivul acestei seciuni este acela de a oferi sprijin firmelor i membrilor echipelor de audit atunci cnd aplic abordarea cadrului conceptual descris n cele ce urmeaz, pentru a obine i menine independena. Independena implic: (a) Independena la nivel mental Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional i care, deci, i permit profesionistului contabil s acioneze cu integritate, s i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.

290.5

290.6

48


(b) Independena de fapt Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate faptele specifice i circumstanele relevante, ar concluziona c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei de audit au fost compromise. 290.7 Abordarea cadrului conceptual trebuie s fie aplicat de profesionitii contabili pentru: (a) Identificarea ameninrilor la adresa independenei; (b) Evaluarea importanei ameninrilor identificate; i (c) Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Cnd un profesionist contabil apreciaz c msurile de protecie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate pentru a elimina sau pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s elimine circumstanele sau relaiile care genereaz ameninrile sau s refuze ori s ntrerup misiunea de audit. Un profesionist contabil trebuie s fac uz de raionamentul profesional atunci cnd aplic acest cadru conceptual. Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante n evaluarea ameninrilor la adresa independenei. Este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate genera ameninri la adresa independenei i s se specifice aciunile adecvate. Prin urmare, acest Cod stabilete un cadru conceptual care solicit firmelor i membrilor echipelor de audit s identifice, s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa independenei. Abordarea cadrului conceptual sprijin profesionitii contabili n practica public s se conformeze cu cerinele etice ale acestui Cod. Exist diferite circumstane care genereaz ameninri la adresa independenei i care pot mpiedica un profesionist contabil s concluzioneze c o situaie este permis dac ea nu este interzis, n mod explicit. Paragrafele 290.100 i cele care i se succed, descriu modul n care abordarea cadrului conceptual trebuie aplicat independenei. Aceste paragrafe nu abordeaz toate situaiile i relaiile care pot genera sau care genereaz ameninri la adresa independenei.

290.8

290.9

290.10 n procesul de luare a deciziei de acceptare sau continuare a unei misiuni sau a deciziei dac o anumit persoan poate fi membru al echipei de audit, o firm trebuie s identifice i s evalueze ameninrile la adresa independenei. Dac ameninrile nu sunt la un nivel acceptabil i decizia se refer la acceptarea unei misiuni sau la includerea unei anumite persoane n cadrul echipei de audit, firma trebuie s determine dac msurile de siguran sunt disponibile pentru a elimina ameninrile sau pentru a le re-

49

Seciunea 290


duce la un nivel acceptabil. Dac decizia se refer la continuarea unei misiuni, firma va determina dac vreuna din msurile de protecie existente va continua s fie eficient n eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, dac alte msuri de protecie trebuie aplicate sau dac ar fi mai bine s se ntrerup misiunea. Oricnd este adus la cunotina firmei o nou informaie cu privire la o ameninare la adresa independenei, pe parcursul misiunii, firma trebuie s evalueze importana ameninrii n conformitate cu abordarea cadrului conceptual. 290.11 Prin intermediul acestei seciuni se face referire la importana ameninrilor la adresa independenei. n procesul de evaluare a importanei unei ameninri, trebuie s fie luai n considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi. 290.12 n cele mai multe cazuri, aceast seciune nu prescrie responsabilitatea persoanelor din cadrul firmei, n ce privete aciunile referitoare la independen deoarece responsabilitatea poate varia n funcie de mrimea, structura i organizarea unei firme. Prin Standardele Internaionale de Control al Calitii, firmelor li se cere s stabileasc politici i proceduri menite s confere o asigurare rezonabil a meninerii independenei atunci cnd acestea sunt prevzute prin cerinele de etic relevante. Mai mult, Standardele Internaionale de Audit prevd ca partenerul misiunii s formuleze o concluzie asupra conformitii cu cerinele referitoare la independen care sunt aplicate misiunii.

Reele i firme din cadrul unei reele290.13 Dac o firm este considerat a fi o firm din cadrul unei reele, firma trebuie s fie independent fa de clienii de audit ai celorlalte firme din cadrul reelei (numai n cazul n care acest Cod nu prevede altfel). Cerinele de independen, prevzute de aceast seciune, care sunt aplicabile n cazul unei firme din cadrul unei reele, sunt aplicabile oricrei firme, spre exemplu, unui cabinet de consultan sau unei firme de avocatur, care ntrunete cerinele definiiei firmei din cadrul unei reele, fcnd abstracie de faptul dac entitatea nsi, se ncadreaz n definiia unei firme. 290.14 Pentru a-i spori capacitatea de a furniza servicii profesionale, firmele formeaz frecvent structuri de dimensiuni mari cu alte firme i entiti. Msura n care aceste structuri mari creeaz o reea depinde de anumite fapte i circumstane i nu de msura n care firmele i entitile sunt separate i distincte din punct de vedere legal. De exemplu, o structur mai mare poate avea numai scopul de a facilita referinele la activiti, ceea ce n sine nu constituie neaprat o reea. n mod alternativ, o structur mai mare poate fi constituit n scopul cooperrii, iar firmele au un nume comun de marc, un

50


sistem comun de control al calitii, sau resurse profesionale semnificative n comun i n consecin sunt considerate a fi o reea. 290.15 Raionamentul utilizat pentru a determina dac o structur mare constituie o reea trebuie s ia n considerare msura n care o ter parte rezonabil i informat, care analizeaz toate faptele i circumstanele specifice, poate ajunge la concluzia c entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea. Acest raionament trebuie aplicat n mod consecvent n cadrul reelei. 290.16 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperri i are n mod clar ca obiectiv obinerea de profit sau mprirea costurilor ntre entitile din structur, aceasta este considerat a fi o reea. Totui, mprirea costurilor nesemnificative nu conduce, n sine, la crearea unei reele. n plus, dac mprirea costurilor este limitat doar la acele costuri legate de realizarea unor metodologii, manuale sau cursuri de instruire n audit, acest lucru, n sine, nu ar crea o reea. Mai mult, o asociere ntre o firm i o entitate cu care nu exist nici un tip de conexiuni pentru a furniza n comun un serviciu sau pentru a dezvolta n comun un produs nu ar crea n sine o reea. 290.17 n cazul n care structura mai mare este creat n scopul cooperrii iar entitile din cadrul structurii m

Date post:	11-Jul-2015
Category:	Documents
Upload:	satmarimihaela
View:	197 times
Download:	0 times

COD ETIC Final_revizuit Iulie 2009_publicat 2010

Documents