CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL DIN ROMANIA SI A MECANISMELOR

SALE

1

CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL DIN ROMANIA SI A MECANISMELOR SALE:

Sistemul fiscal consta intr-un ansamblu de masuri si actiuni, intreprinse de stat printr-o politica fiscala adecvata, in ceea ce priveste: rolul impozitelor si taxelor, tipuri de impozite si taxe, asezarea, perceperea si utilizarea impozitelor si taxelor.

Sistemul fiscal, ca ansamblu de principii, reguli si mod de organizare, se materializeaza in legi sau acte normative cu putere de lege, emise cu scopul de a colecta veniturile statului si de a reglementa cheltuirea acestora. Totodata, acesta determina capacitatea statului de a finanta cheltuielile si de a-i proteja pe cei slabi in Romania, ca si in orice alta tara, sarcina crearii unui sistem fiscal si a unei strategii fiscale revine atat legislativului (Parlamentului), cat si executivului (Guvernului).

Politica fiscala a statului este un factor determinant, in sensul ca, atat executivul cat si legislativul trebuie sa stabileasca sistemul fiscal pe care-l practica, cat si strategia de urmat in cadrul administratiei fiscale.

Sistemul fiscal in Romania trebuie sa indeplinesca doua conditii: sa aiba criterii precise; sa existe o manifestare de vointa din ambele parti, inclusive vointa politica.

Elaborarea politicii fiscale este un act de decizii complex, care trebuie sa urmareasca: criteriile de eficienta; reducerea fluctuatiilor si a instabilitatii economice; veniturile consumatorilor si protejarea acestora; dezvoltarea impozitelor sau altor forme de prelevari si stimularea acestora; distribuirea initiala a veniturilor, care trebuie sa influenteze activitatea economica, investitiile si consumul.

Fata de sistemul fiscal si strategia acestuia, este necesara o cat mai buna administrare fiscala pe care, de regula, trebuie sa o faca Ministerul Finantelor Publice. In cadrul administratiei fiscale, trebuiesc elaborate, cu prioritate, doua proceduri: fiscala si de control fiscal.

De asemenea, o administrare fiscala corecta trebuie sa se bazeze pe un cod fiscal si un cod de proceduri fiscale bine fundamentate si adaptate la conditiile economice ale Romaniei de azi.

2

Procedura fiscala consta in elaborarea unei metodologii fiscale privind: asezarea impozitelor si taxelor (prin constatare, calculare si stabilirea impozitelor si taxelor); perceperea si incasarea impozitelor si taxelor (urmarirea, incasarea, intocmirea evidentelor fiscale nominale- roluri si fisele platitorului - si centralizate - registrul partizi-venituri, contul debite – incasari etc.).

Cresterea productiei in orice economie are ca efect cresterea bazei de impozitare si, totodata, volumul impozitelor.

Constituirea resurselor financiare publice – venituri bugetare, potrivit Legii finantelor publice, se face pe seama impozitelor, taxelor, contributiilor si veniturilor nefiscale, fiind interzise perceperea acestora daca nu sunt stabilite prin lege.

Perceperea impozitelor si taxelor se realizeaza de la subiectul impozabil, reprezentat de persoana fizica sau juridical ce are in proprietate bunuri sau realizeaza venituri impozabile sau taxabile potrivit legii (care genereaza titluri de creanta fiscala). Acesta are la randul sau obligatia de a declara bunurile sau veniturile, de a intocmi anumite evidente, precum si dreptul de a cere inlesniri legale si de a contesta anumite operatiuni nelegale.

Obiectul impozabil (material impozabila) este bunul, venitul etc., pentru care se datoreaza impozitele directe si vanzarea, punerea in circulatie etc., a unor bunuri, prestarea unui serviciu in cazul impozitelor indirecte.

Asezarea impozitelor si taxelor se face:- in sume absolute (ex: taxe asupra mijloacelor de transport, taxe pentru cazinouri, accize, impozit pe teren); - in cote procentuale fixe (ex: impozit pe profit, taxa pe valoarea adaugata, taxa pentru jocurile de noroc, impozit pe dividende);- in cote procentuale pe transe de venit (ex: impozit pe salariu, impozit pe venit realizat din activitati desfasurate pe baza de libera initiative, impozitul pe sumele brute obtinute de persoanele fizice (servicii prestate si lucrari executate de acestea, pentru orice activitate desfasurata in afara unitatii la care sunt salariate).

Impozitele constau in prelevarea unor sume la bugetul de stat sau bugetul local cu titlu definitive, de catre persoane fizice sau

3

juridice, in conditiile stabilite de lege, fara obligatia de a i se asigura platitorului o contraprestatie directa si imediata. 1

Taxele reprezinta, in principiu, plati effectuate de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora in mod direct si imediat de autoritatile publice.

Nu intotdeauna valorea taxei exprima valoarea serviciului pentru care se percepe. Aceasta este stabilita in functie de politica fiscala a momentului sau de unele conjuncture economice.

Cea mai cunoscuta clasificare a impozitelor si taxelor, atat in reglementarile fiscale cat si in lucrarile de specialitate, este cea care are in vedere modul de percepere. Astfel, deosebim:

- impozite directe , care se stabilesc in sarcina persoanelor fizice sau juridice, prin aplicarea unor cote de impozit asupra veniturilor acestora (impozitul pe profit, impozitul pe venit si salarii etc.);

- impozite indirecte , care se stabilesc asupra bunurilor vandute, serviciilor prestate sau lucrarilor executate si, de regula, sunt incluse in prêt (taxa pe valoarea adaugata, accize, taxe vamale, taxe de timbru de la personae juridice, taxe pentru eliberarea de licente si autorizatii de functionare, impozitul pe spectacole, alte impozite indirecte).

In Romania, veniturile bugetare (potrivit structurii bugetului de stat) sunt formate din:

1. venituri curente :- venituri fiscale (impozite directe si impozite indirecte);- venituri nefiscale (venituri de la regiile autonome, institutiile publice

taxe de metrologie, taxe consulare etc.);2. venituri din capital (din valorificarea unor bunuri ale statului,

institutii publice);3. venituri provenite din rambursarea ratelor de la

imprumuturile interne sau externe.

Scaderea veniturilor bugetare este determinata de scaderea impozitelor si taxelor colectate. In conditiile in care nivelul cheltuielilor este mai mare decat nivelul veniturilor bugetare, se inregistreaza un deficit bugetar (care

1Saguna D.- Procedura fiscala in Romania –Editura Oscar Print, Bucuresti 1996,

4

poate fi acoperit, in principal, din imprumuturi pe care statul trebuie sa le angajeze atat din exterior cat si din interior).

Cresterea marimii impozitelor se poate realize numai in conditiile cresterii bazei de impozitare (crestere care se poate realize numai pe baza unei cresteri economice reale si solide). De regula, cresterea impozitelor trebuie sa fie inferioara cresterii veniturilor impozabile.

Daca notam cu r – rata de impunere fiscala, cu i – imozitul si cu v – venitul supus impozitarii, obtinem relatia: i= f(r,v), deci i = r∙v. Deci raportul dintre cresterea impozitelor si cresterea veniturilor reprezinta rata marginala de impunere.

Rata marginala de impunere ne arata cu cat creste volumul impozitului pe o unitate suplimentara de venit (∆I/∆V).

In cadrul politicii fiscale sunt reglementate modalitatile si termenele de percepere ale impozitelor directe, indirecte si taxelor.

In activitatea desfasurata de catre personalul Ministerului Finantelor Publice, central si territorial, aplicarea procedurii fiscale consta in a elabora si difuza norme metodologice procedurale pentru fiecare natura de impozit sau taxa, acestea datorita faptului ca in Romania nu este elaborat inca un ‘cod fiscal’ si un ‘cod de proceduri fiscale’.

Aceste norme isolate cuprind, explicat in detaliu, procedeul ethnic inscris in actele normative, procedeu care cuprinde urmatorele capitole: baza de impozitare, cota de impozitare, exceptii de la regula, daca este prevazuta obligatia de depunere a deconturilor sau a declaratiilor de impunere si la ce termen, evidenta si inregistrare (metodologica) contabila, cine plateste, la ce termen se plateste, cine incaseaza, cand vireaza, bugetul la care se vireaza, ce facilitate se pot acorda si de catre cine, sanctiuni pe categorii de sume (majorari, amenzi, confiscari de bunuri mobile si immobile), termen de prescriptie etc.

De asemenea, prin norme se prevede modul cum sunt asezate, percepute si inscrise in evidentele fiscale impozitele si taxele, pornind de la elementele comune ale asezarii si perceperii acestora: obiectul venitului bugetar (venitul, profitul, pretul, bunurile, actele si faptele), baza de calcul, subiectul venitului bugetar, cota impozabila (procentuala fixa, procentuala

5

progresiva), termenul de plata, inlesnirile ce se acorda contribuabililor, drepturi si obligatii, sanctiuni.

Asezarea impozitelor si taxelor consta in: constatarea, calcularea si stabilirea lor prin debitare (roluri fiscale) sau prin crearea de obligatii fiscale (fisa platitorului).

A percepe impozitele este o operatiune care se refera la urmarirea si incasarea lor, precum si la intocmirea evidentelor fiscale: centralizate, nominale (rol, fisa).

Controlul modului de asezare si percepere a impozitelor si taxelor se realizeaza cu ajutorul aparatului fiscal, in cadrul actiunii de control fiscal.

Modul de organizare a controlului fiscal, procedeele si tehnicile de control difera in functie de politica financiara si fiscala a momentului.

In present, controlul fiscal se realizeaza prin inspectori, consilieri fiscali si prin comisarii Garzii financiare din cadrul directiilor generale a finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti. Activitatea acestora este verificata, la randul ei, de inspectori din cadrul unor directii specializate din Ministerul Finantelor Publice (Directia generala de indrumare si control fiscal, Garda financiara, Directia generala a vamilor etc.) si din Directiile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti.

Controlul poate fi operativ, sau preventiv si ulterior si se desfasoara la sediul, domiciliul sau resedinta contribuabilului, sau la sediul organului fiscal, dupa caz.

Controlul operativ sau preventive se realizeaza, de regula, de comisarii Garzii financiare, iar controlul ulterior de aparatul fiscal.

Atata timp cat cele doua forme de control se desfasoara unitar si urmaresc acelasi scop (cuprinderea in control a intregii materii impozabile, a tuturor contribuabililor, atat in momentul desfasurarii activitatilor impozabile cat si ulterior), ele se completeaza reciproc.

Prin folosirea unei baze de date comune si prin schimbul permanent de informatii intre inspectorii fiscali, consilierii fiscali si comisarii Garzii

6

financiare se poate preveni, stopa si scoate la iveala tendinte si fapte de eludare a legilor fiscale.

Trebuie sa intelegem ca, prin politica fiscala se creaza sistemul fiscal si strategia fiscala, iar prin administratia fiscala se creaza procedurile fiscale si procedurile de control fiscal.

Atat sistemul fiscal cat si procedurile fiscale trebuiesc sa fie cat mai SIMPLE, pe intelesul tuturor contribuabililor.

Un sistem fiscal se poate caracteriza si in functie de metodele, tehnicile si instrumentele folosite in asezarea si perceperea impozitelor si taxelor.

Impunerea poate fi: individuala sau colectiva; directa sau indirecta; retinerea (stopajul) la sursa; aplicarea de timbre mobile.

Instrumentele folosite in asezarea si perceperea impozitelor si taxelor: declaratia de impunere; declaratia de inregistrare pentru platitorii de impozite sit axe; declaratia privind obligatia la bugetul de stat (decontul privind taxa pe valoarea adaugata, decontul privind accizele, darea de seama privind calcularea, retinerea si varsarea impozitului pe salarii); procesul-verbal de verificare a declaratiilor si deconturilor; procesul-verbal de control; instiintarea de plata; somatiile si sechestrele asiguratorii (documentatie de valorificare a acestora).

Consideram ca sistemul fiscal trebuie sa fie: unitar; simplu, sa predomine autoimpunerea; eficienta; realizata cu costuri mici(ex. impozitul pe salarii care este un impozit ce se realizeaza prin stopaj la sursa si ale carui costuri de realizare sunt foarte mici); cu o strategie clara, concreta si eficienta; sa fie dirijat astfel incat sa urmareasca strangerea tuturor obligatiilor; sa fie computerizat; astfel orientat incat sa beneficieze de o structura organizatorica optima; sa dispuna de personal fiscal cu o inalta pregatire de specialitate.

De asemenea, procedura fiscala trebuie sa fie: clara; localizata pentru fiecare impozit si taxa.

In present, in Romania specialistii sunt preocupati in efectuarea unei reforme a administratiei fiscale, care sa urmareasca simplificarea sistemului fiscal actual de impozite si taxe, prin perfectionarea impozitului

7

pe venitul global recent introdus. Pentru a se realize acest obiectiv este necesara o sustinere si dorinta politica de a face reforma.

Din punct de vedere ethnic sunt necesare a se realize doua conditii majore: de forma (inventarierea contribuabililor si dotarea cu tehnica de

calcul a structurilor centrale si teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice)

de fond , in sensul ca trebuiesc correlate conditiile de asezare si percepere ale actualelor impozite sit axe cu metodologia de asezare si percepere a impozitului pe venitul global.

Transpunerea in practica a prevederilor cuprinse intr-un sistem fiscal si a procedurilor elaborate de administratia fiscala, presupune existenta unui mecanism fiscal, a unui angrenaj bine pus la punct, cu norme si reguli bine determinate.

Mecanismul fiscal este alcatuit dintr-un ansamblu de metode si tehnici pe care statul le foloseste pentru realizarea veniturilor bugetare, ritmic si la termenele stabilite. Cu cat acese metode si tehnici sunt mai simple si clare pentru platitorii de impozite si taxe, cu metode si tehnici diferite, cu un consum de munca vie foarte ridicat, ajungandu-se ca la unele impozite si taxe, costul de asezare si percepere corelate ritmic cu nivelul veniturilor populatiei.

In statele unde, in locul unui numar ridicat si divers de prevederi fiscale, functioneaza un numar redus, iar asezarea si perceperea se bazeaza (in principal) pe o lege fiscala principala cum ar fi: Legea impozitului pe venitul global si nu Legea impozitului pe veniturile persoanelor fizice, asigurarea veniturilor bugetare se realizeaza sigur, ritmic si la termenele stabilite.

De altfel, in aceste tari si fenomenul de sustragere de la plata a cuantumului impozitelor si taxelor stabilite (evaziunea fiscala) este foarte redus in comparatie cu tarile unde asezarea si perceperea impozitelor si taxelor se bazeaza pe un numar ridicat si diversificat de legi fiscale.

Mai mult, existenta legii impozitului pe venitul global presupune:- angajarea unui numar redus de personal, insa foarte bine pregatit

profesional si specializat in utilizarea tehnicii de calcul;- o evidenta nominala clara a tuturor contribuabililor platitori ai

impozitului pe venit.

8

Trecerea Romaniei de la actualul sistem fiscal, cu un numar ridicat de legi fiscale si cu o lege a impozitului pe venitul persoanelor fizice2 - nesemnificativa, la aplicarea unei Legi a impozitului pe venitul global coerenta si stimulativa presupune ca, pe langa conditiile de forma enumerate anterior, sa rezolve si sa clarifice si aspectele de fond, ale aplicarii acesteia.

Schimbarea perioadei anului fiscal, astfel incat acesta sa nu mai coincida cu anul calendaristic, este o conditie de forma a imbunatatirii sistemului fiscal romanesc.

Aceasta schimbare va avea implicatii si in fondul problematicii sistemului fiscal, in sensul eficientizarii lui.

Este stiut ca in Romania, in prezent, veniturile populatiei sunt atat nete, cat si brute. Cele brute sunt supuse prevederilor legislatiei fiscale, in asa fel incat contribubilii isi insusesc numai suma neta, ramasa dupa impozitare.

Mecanismul fiscal presupune ca, in cadrul administratiei impozitelor si taxelor, atat la nivelul contribubililor cat si la nivelul unitatilor fiscale, administratii financiare (municipii, orase si comune), sa existe intocmite evidente fiscale nominale (roluri, fise ale platitorului) si centralizate (registrul partizi-venituri, contul debite incasari), clare si cu inregistrari la zi.

Pentru ca un mecanism fiscal sa functioneze coerent, clar si eficient este necesar ca in cadrul administratiei fiscale, sa fie intocmite si aplicate procedurile de control.

La intocmirea acestor proceduri de control trebuie sa se urmareasca: crearea unei metodologii de control unitare si clare pentru fiecare impozit sau taxa, asupra modului cum sunt asezate si percepute acestea; sa se respecte etica intre contribuabil si bugetul de stat; sa se urmareasca ca orice control sa fie efectuat cu acordul ambelor parti, pe de o parte contribuabilului, iar pe de alta parte reprezentantul administratiei fiscale. Este necesar ca orice contribuabil sa fie instiintat din timp asupra datei inceperii controlului.

2 O.G.nr.73/1999 – privind impozitului pe venit

9

Aplicarea corecta a tuturor etapelor din angrenajul unui mecanism fiscal, trebuie sa permita in final, ca fiecare conductor de unitate fiscal sa poata cunoaste, la zi, situatia gestiunii impozitelor si taxelor asezate la contribuabili si datorate de acestia.

Gestiunea la o anumita data (de exemplu la 31.12.2000), a fiecarei unitati fiscale poate fi calculata dupa formula:

L.R. – L.P. + ∑D + ∑O.F. = Incasari + L.R. – L.P. *1999 1999 2000 2000 1.01.-31.12.00 31.12.00 31.12.00

L.R. = Lista de ramasita;L.P. =Lista de plusuri;∑D =Suma tuturor debitelor datorata de toti contribuabilii care isi desfasoara activitatea activitatea pe raza unitatii fiscale in cauza, la impozitele si taxele cu debite: (impozitul pe cladiri, taxa sau impozit pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport etc.);∑O.F. =Suma tuturor obligatiilor datorate de contribuabili la impozitele si taxele fara debite (T.V.A., accize, taxe vamale etc.).

Obligatia stabilita unilateral de catre stat prin acte normative in sarcina persoanelor fizice sau juridice (denumite contribuabili) constand intr-o anumita suma de bani ce urmeaza a fi platit de acestea la termenul stabilit in contul bugetului de stat este o obligatie bugetara.

Obligatia bugetara este o obligatie juridica, izvorul acesteia va fi intotdeauna legea sau actul normativ cu putere de lege care instituie si reglementeza un venit al bugetului de stat. Ea reprezinta, deci, un venit al bugetului de stat al carui beneficiar este intrega societate.

Constatarea si individualitatea obligatiei bugetare se realizeaza prin titlu de creante bugetare, care reprezinta un act juridic unilateral. Acesta se intocmeste sau se confirma de catre organele ce compun aparatul fiscal al statului si carora le revin competente de a calcula impozitele si taxele datorate bugetului de stat.

Depasirea de catre organele fiscale abilitate a cadrului stabilit de lege pentru individualizarea obligatiei bugetare de a controla dreptul de a contesta titlul de creante astfel emis.

10

Titlul de creante bugetare este un act juridic declarativ de drepturi si obligatii si este executoriu de drept.

Titlurile de creante bugetare bugetare este un act juridic declarativ de drepturi si obligatii si este executoriu de drept.

Modificarea obligatiei bugetare este determinata de: modificarea masei impozabile, modificarea situatiei juridice a contribuabilului, acordarea de inlesniri legale, modificarea actelor normative ce instituie si reglementeaza venitul bugetar respectiv.

Asezarea si perceperea unei obligatii bugetare presupune cunoasterea si aplicarea legislatiei fiscale in materie, referitoare la: Debitorul impunerii – poate fi orice persoana fizica sau juridica care

datoreaza potrivit legii, impozite, taxe, alte prelevari, denumita in legislatia fiscala, contribuabil.

Obiectul impunerii fiscale – il constituie “materia impozabila”,care poate fi veniturile persoanelor fizice sau juridice (venitul brut sau profitul impozabil), bunurile impozabile sau taxelor potrivit legii, alte valori care genereaza titluri de creanta fiscala. Materia impozabila poate fi reprezentata si prin inscrisurile ce atesta diferite acte juridice savarsite de autoritatile publice, pentru care se datoreaza taxe de timbru.

Unitatea de evaluare poate fi, in functie de baza de calcul:- cota fixa, daca “baza de calcul” o formeaza anumite bunuri sau fapte

juridice;- cota procentuala, daca “baza de calcul” este venitul impozabil sau

valoarea bunului. Aceasta cota poate fi: proportionala (taxa de timbru), progresiva (pe transe) si regresiva.

Unitatea de impunere este unitatea de masura a materiei impozabile (leu, mp./ha etc).

Perceperea (incasarea) veniturilor bugetului de stat se poate realiza prin mai multe metode, astfel: plata directa imediata; stopaj la sursa; aplicarea de timbre fiscale; executarea silita.

Termenul de plata este data limita pana la care un anumit impozit, taxa sau alt venit cuvenit bugetului trebuie achitat catre buget.

Plata obligatiilor bugetare se face in numerar, prin virament stabilit de lege, distinct pentru fiecare suma datorata in parte, in contul bugetar corespunzator, in ordinea vechimii.

11

Inlesniri, scutiri si reduceri, amanari, suspendari, esalonari si restituiri sunt facilitati acordate, potrivit prevederilor actelor normative ce instituie si reglementeaza venituri la bugetul de stat si executarea creantelor bugetare, atat pentru impozite, taxe si alte obligatii bugetare, cat si pentru majorarile de intarziere, pentru neplata in termen a creantelor bugetare.

Raspunderea contribuabilului poate fi: disciplinara, contraventionala sau penala, care se va cumula cu raspunderea materiala sau civila datorita scopului concret urmarit de leguitor si anume recuperarea integrala a creantelor statului.

Stingerea obligatiei bugetare se poate efectua prin: - plata de buna voie a obligatiei bugetare, realizandu-se prin incasarea impozitului sau taxei datorate;

- compensarea unei obligatii platite in plus, cu o alta obligatie bugetara (restanta din anii precedenti, scadenta in anul in curs, viitoare), la cererea contribuabilului sau cu acordul sau;

- scaderea si anularea obligatiei, urmare unor prevederi legele sau unor situatii nou aparute la contribuabili;

- prescrierea acestora, atunci cand termenele legale de plata au fost depasite si nu s-au intreprins actiuni de intrerupere a prescriptiei;

- executarea silita –urmarirea si valorificare sechestrelor aplicate bunurilor mobile si imobile.

12

STUDIU DE CAZ:

NOUTATI PRIVIND IMPOZITUL PE VENITreglementate prin O.G. nr.7 din 3 august 2001 si care intra in vigoare cu data de 1 ianuarie 2002       Incepand cu data de 1 ianuarie 2002 se abroga Ordonanta Guvernului nr.73/1999 privind impozitul pe venit si intra in vigoare Ordonanta Guvernului nr.7/2001  privind impozitul pe venit.

Nu sunt venituri impozabile şi nu se impozitează: -  veniturile sub forma darurilor acordate copiilor minori ai angajaţilor cu ocazia zilei de 1 iunie şi a sărbătorilor de sfârşit de an, precum şi angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, în limita sumei de 1.000.000 lei pentru fiecare persoană şi eveniment;-  sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, indemnizaţiei sau diurnei acordate pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, precum şi în cazul deplasării, în cadrul localităţii, în interesul serviciului, cu excepţia celor acordate de persoanele juridice fără scop lucrativ, peste limitele legale stabilite pentru instituţiile publice;- indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate după absolvirea studiilor, în limita unui salariu de bază la angajare, precum şi indemnizaţiile de instalare şi mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituţiile publice şi celor care îşi stabilesc domiciliul în localităţi din zone defavorizate stabilite potrivit legii, în care îşi au locul de muncă;

Venituri scutite de impozit pe venit , -         veniturile oficialilor organismelor internaţionale realizate în cadrul acestor organisme ca urmare a activităţii desfăşurate în România; calitatea de oficial este confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;-          premiile obţinute de sportivii medaliaţi la campionatele mondiale,

europene şi la jocurile olimpice;-          veniturile din salarii ca urmare a activităţii de creare de programe

pentru calculator; încadrarea în activitatea de creaţie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii şi solidarităţii

13

sociale, al ministrului comunicaţiilor şi tehnologiei informaţiei şi al ministrului finanţelor publice.

 Perioada impozabilă şi cotele de impunere 

Pentru calculul impozitului lunar asupra veniturilor din salarii şi din pensii din trimestrul IV al anului 2001, baremul lunar de impunere în vigoare se actualizează, prin ordin al ministrului finanţelor publice, în funcţie de rata inflaţiei realizate pe perioada iunie-august 2001 comunicată de Institutul Naţional de Statistică.

Pentru anul fiscal 2001 impozitul anual se calculează prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a baremului anual obţinut pe baza baremului prevăzut la alin. (1), corectat cu rata inflaţiei realizate pe perioada septembrie-decembrie 2001, comunicată de Institutul Naţional de Statistică. Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2001 se stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor publice.

Începând cu anul fiscal 2002 baremul anual, respectiv lunar, pentru calculul plăţilor anticipate cu titlu de impozit se stabileşte luându-se în calcul 1/2 din rata inflaţiei prognozate pentru anul respectiv, aplicată la baremul de impunere construit pe baza ratei inflaţiei realizate pe perioada ianuarie-octombrie şi a prognozei pe lunile noiembrie-decembrie ale anului precedent. Aceste baremuri se aprobă prin ordin al ministrului finanţelor publice.

Începând cu anul fiscal 2002, baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil se stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor publice, pe baza baremului anual prevăzut la alin. (3), corectat cu variaţia ratei inflaţiei realizate faţă de cea prognozată pe perioada impozabilă.

 Reguli comune pentru categoriile de venituri  Coeficientii pentru deducerile personale suplimentare pentru soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, aflaţi în întreţinere nu mai sunt diferentiati. Ordonanta Guvernului nr.7/2001 prevede un coeficient unic de 0,5 înmulţit cu deducerea personală de bază, pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului. Sunt consideraţi alţi membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv fata de gradul al patrulea inclusiv conform O.G. 73/1999.

14

Suma deducerilor personale admisă pentru calculul impozitului nu poate depăşi de 3 ori deducerea personală de bază şi se acordă în limita venitului realizat, fata de 2,5 ori. Sumele şi tranşele de venituri lunare impozabile sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, în sensul că fracţiunile sub 50.000 lei inclusiv nu se iau în calcul, iar ceea ce depăşeşte 50.000 lei se majorează la 100.000 lei. Venituri din activităţi independente 

Normele de venit şi coeficienţii de corecţie ai acestora, stabiliţi în funcţie de condiţiile specifice de desfăşurare a activităţii, se aprobă de direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice până cel târziu în ultima zi a lunii decembrie a anului fiscal precedent celui pentru care sunt stabiliţi. In O.G. nr.73/1999 normele de venit se propuneau de catre direcţiile generale ale finanţelor publice si se aprobau prin hotarare a consiliilor judetene, pana cel tarziu la 31 ianuarie a anului fiscal

Pentru contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi la care impunerea se face pe bază de norme de venit, impozitul se stabileşte în funcţie de norma de venit cea mai mare. Contribuabilii care desfăşoară atât activităţi impuse pe bază de norme de venit, cât şi activităţi care nu se regăsesc în nomenclator, se impun în sistem real.

Activitatea de taximetrie se impune numai pe bază de norme de venit, inclusiv în situaţia în care această activitate se desfăşoară în cadrul unor agenţi economici, în baza unor înţelegeri, altele decât contractul individual de muncă sau convenţia civilă de prestări de servicii.

Pentru contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi, printre care şi cea de taximetrie, impunerea se face în sistem real. În acest caz venitul net nu poate fi inferior normei de venit, stabilită pentru activitatea de taximetrie.

Opţiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se face pe bază de cerere adresată organului fiscal competent până la data de 31 ianuarie a anului fiscal sau o dată cu depunerea declaraţiei privind venitul estimat şi este obligatorie pentru contribuabil pe perioada anului fiscal. Opţiunea se consideră reînnoită pentru un nou an fiscal în cazul în care contribuabilul nu depune o cerere de renunţare la opţiunea privind impunerea în sistem real. In O.G. nr. 73/1999 optiunea era obligatorie cel putin doi ani iar cererea se depunea la organul fiscal inaintea inceperii anului fiscal.

15

Beneficiarii de venit datorează în cursul anului un impozit reţinut la sursă, reprezentând plăţi anticipate, stabilit în situaţiile şi în cuantumurile următoare: 10% din venitul brut încasat, ca urmare a valorificării de bunuri în regim de consignaţie, cu excepţia celor din patrimoniul personal al contribuabilului, pentru alţi contribuabili decât cei autorizaţi să desfăşoare activităţi independente şi care au obligaţia să efectueze plăţi anticipate trimestriale în contul impozitului pe venitul anual; 10% aplicat la venitul brut încasat, ca urmare a unor activităţi desfăşurate în baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial. Plătitorii veniturilor prevăzute mai sus au obligaţia să calculeze, să reţină şi să vireze impozitul la bugetul de stat până la data de 10 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata venitului. Venituri din salarii 

În cazul salariilor sau diferenţelor de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datorează un impozit final care se calculează şi se reţine la sursă de către plătitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei de calcul determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii prevăzute de lege, şi nu se cumulează cu celelalte drepturi salariale ale lunii în care se plătesc.

Plătitorul este obligat să păstreze fişa fiscală pe întreaga durată a angajării şi să transmită organului fiscal competent şi angajatului, sub semnătură, câte o copie pentru fiecare an până în ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. Plătitorii de venituri de natură salarială au obligaţia să determine venitul anual impozabil din salarii şi să stabilească diferenţa dintre impozitul calculat la nivelul anului şi cel calculat şi reţinut lunar anticipat în cursul anului fiscal, până în ultima zi lucrătoare a lunii februarie a anului fiscal următor, precum şi să efectueze regularizarea acestor diferenţe în termen de 90 de zile de la această dată, pentru persoanele fizice care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

a) au fost angajaţii permanenţi ai plătitorului în cursul anului, cu funcţie de bază; b) nu au alte surse de venit care se cuprind în venitul anual global impozabil.

16

In O.G. nr.73/1999 calculul impozitului anual avea loc pana la 31 ianuarie iar regularizarea impoziutlui cu angajatul pana la 28 februarie. Sumele reprezentând deduceri personale cuvenite, dar neacordate în cursul anului fiscal de către angajatori, precum şi deduceri personale acordate, dar necuvenite, se regularizează cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit. Venituri din cedarea folosinţei bunurilor

- Venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se determină prin deducerea din venitul brut a următoarelor cote de cheltuieli reprezentând cheltuieli deductibile aferente venitului, astfel:a) 50%, aplicată la venitul brut, în cazul construcţiilor;b) 30%, aplicată la venitul brut, în celelalte cazuri.In O.G.73/1999 cota forfetara de cheltuieli era de 50% numai in cazul inchirierii imobilelor cu destinatie de lociunta, impozitul rezultat fiind final. Venituri din pensii

- Este impozabilă totalitatea veniturilor nete, încasate cu titlu de pensie de către contribuabili, plătite atât din fonduri constituite prin contribuţii obligatorii la un sistem de asigurare socială, cât şi cele primite cu titlu de pensie finanţată de la bugetul de stat, potrivit legii, pentru partea care depăşeşte suma de 5.000.000 lei pe lună., fata de 2.900.000 lei in prezent. Drepturile de pensii restante se defalcă pe lunile la care se referă, în vederea calculării impozitului datorat. Venituri din activităţi agricole

Persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi în solarii, precum şi a arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea datorează un impozit în cotă de 15% asupra venitului net, impozitul fiind final. Veniturile din aceste activitati agricole nu se supun procedurii de globalizare.

Venitul net se determină pe bază de norme de venit. Normele de venit se aprobă de către direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, cu avizul direcţiilor teritoriale

17

de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Alimentaţiei şi Pădurilor, până cel târziu la data de 31 mai a anului fiscal.

Declaraţia de impunere se depune la organul fiscal pe raza căruia se află terenul, până la data de 30 iunie a anului fiscal, iar impozitul se plăteşte la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, în proporţiile şi la termenele următoare:-     50% până la 1 septembrie inclusiv;- 50% până la 15 noiembrie inclusiv.

Procedura de declarare, stabilire şi plată a impozitului se stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor publice. Procedura de globalizare a veniturilor, de determinare si de plata a impozitului pe venit si sanctiuni Contribuabilii care au realizat pierderi şi cei care au început activitatea în cursul anului fiscal sau au realizat venituri pe perioade mai mici decât anul fiscal, precum şi cei care din motive obiective estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puţin 20% faţă de anul fiscal anterior depun o dată cu declaraţia specială şi declaraţia estimativă de venit.

Modificarea plăţilor anticipate se poate solicita numai dacă venitul se modifică cu mai mult de 20% faţă de venitul luat în calculul impozitului, o singură dată pe an, în cursul semestrului II. In cazul diferenţelor de impozit în minus se diminuează sumele reprezentând plăţi anticipate proporţional, pe următoarele termene de plată, stabilite iniţial prin "Decizia de impunere pentru plăţi anticipate cu titlu de impozit" sau, după caz, când acestea nu sunt suficiente se diminuează sumele reprezentând plăţi anticipate, pentru perioadele anterioare aferente termenelor de plată, începând cu cele mai apropiate. Plătitorii de venituri cu regim de reţinere la sursă sunt obligaţi să comunice organului fiscal competent informaţii cu privire la calculul impozitului reţinut pentru fiecare beneficiar de venit, până la data de 30 iunie a anului curent pentru anul expirat. Fata de 31 decembrie pentru anul 2000. Constituie contravenţie neîndeplinirea obligaţiei de transmitere a fişei fiscale către angajat sancţionandu-se cu amendă de la 10.000.000 lei la 50.000.000 lei.

18

 Dispoziţii tranzitorii şi finale Veniturile din salarii şi cele asimilate salariilor realizate din străinătate ca urmare a activităţilor desfăşurate în străinătate de persoanele fizice române cu domiciliul în România nu se supun procedurii de globalizare până la noi dispoziţii. 

Pregatirile pentru impozitul pe venit se desfasoara sustinut

Pâna la startul "impozitului pe venit" a mai ramas putin timp. În legatura cu stadiul pregatirilor, am realizat un interviu cu domnul Benedict Ionescu, directorul Directiei de asistenta pentru contribuabili din Ministerul Finantelor.

- Care este stadiul pregatirilor pentru implementarea noului sistem de impunere a persoanelor fizice?

- Aplicarea, începând cu data de 1 ianuarie 2000, a Ordonantei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, impune pregatirea personalului fiscal din cadrul unitatilor teritoriale, în mod treptat, pe masura ce sunt finalizate actele normative ce reglementeaza modalitatile de lucru în domeniu. Pentru aceasta, conducerile tuturor directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si municipiului Bucuresti au fost instruite în legatura cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, în luna septembrie, la Brasov. De asemenea, Ministerul Finantelor a organizat un instructaj adresat personalului din directiile finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, cu tema "Utilizarea fiselor fiscale", care s-a desfasurat în perioada 11-12 noiembrie 1999, la Brasov. La stabilirea tematicii instructajului s-a avut în vedere faptul ca persoanele fizice care realizeaza venituri de natura salariata reprezinta circa 90% din totalul subiectilor impozitului pe venit.

Participantii la instructaj au fost persoane care vor aplica prevederile regulamentelor mentionate si vor instrui, la rândul lor, atât personalul propriu, cât si agentii economici din raza de competenta. Ca urmare, instructajul a avut în vedere nu numai obligatiile organelor fiscale, ci si obligatiile angajatilor. Cu aceasta ocazie s-au prezentat modelele Fiselor fiscale, instructiunile de completare si procedurile de solicitare, distribuire si depunere, precum si studii de caz privind înregistrarile în fise si aplicarea deducerilor. De asemenea, s-au discutat aspecte referitoare la transmiterea pe

19

cale electronica a fiselor fiscale, pe dischete compatibile MS-DOS, WINDOWS 95-98, WINDOWS NT.

Pe linia mediatizarii , Ministerul Finantelor a elaborat o serie de articole pentru presa scrisa, în legatura cu avantajele care decurg pentru contribuabili din noul sistem de impunere, ce se asteapta de la noul impozit pe venit si cum se întocmesc si se transmit fisele fiscale de catre platitorii de salarii si venituri asimilate salariilor. La solicitarea unor organizatii profesionale, specialisti ai ministerului au participat la seminarii de prezentare a noilor reglementari privind impunerea veniturilor profesionale fizice.

În ceea ce priveste formularistica necesara administrarii impozitului pe venit, Ministerul Finantelor a acordat prioritate formularelor care urmeaza sa fie folosite începând cu 1 ianuarie 2000 - fise fiscale si state de salarii - reglementate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 1193/1999, publicat în Monitorul Oficial nr. 517/25.X.1999. S-a colectat de la toate directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene necesarul estimat de formulare pentru fisele fiscale si au fost stabilite conditiile de tiparire, astfel încât acestea sa fie puse la dispozitia agentilor economici în luna decembrie 1999. Mentionam ca termenul de solicitare de catre angajatori a fiselor fiscale de la unitatea fiscala în a carei raza teritoriala îsi au sediul sau domiciliul, dupa caz, sau sunt luati în evidenta fiscala, este 31 ianuarie 2000, potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 73/1999.

Ministerul Finantelor a finalizat si a transmis spre avizare Ministerului Justitiei un proiect de ordin pentru aprobarea unui numar de 9 modele de declaratii (declaratii de venituri estimate, decizii de impunere si declaratii informative) si a instructiunilor de completare a acestora. Declaratiile privesc în principal contribuabilii care obtin, în cursul anului, o categorie noua de venit, precum si pe aceia care desfasoara activitatea în România si obtin venituri sub forma de salarii din strainatate.

Ministerul Finantelor a luat toate masurile necesare pentru ca aceste declaratii sa fie puse la dispozitia contribuabililor la începutul anului 2000. În acest sens, a fost estimat necesarul anual de declaratii, pe baza datelor transmise de organele fiscale teritoriale.

În vederea aplicarii noului impozit, s-a elaborat si aprobat Ordinul ministrului finantelor nr. 1192/1999, privind aprobarea nomenclatorului activitatilor independente, pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor de venit. Ordinul a fost publicat în Monitorul Oficial nr.

20

549/10.XI.1999. Totodata, s-a elaborat proiectul de Hotarâre privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si asimilate acestora, realizate în anul 2000. Proiectul, avizat deja de Ministerul Justitiei, urmeaza sa fie supus aprobarii Guvernului.

Pentru administrarea impozitului pe venit a fost achizitionata tehnica de calcul necesara, în baza contractului încheiat cu firma IBM, si a fost repartizata directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, pentru a fi distribuite unitatilor din subordine, în medie, un calculator la 3 salariati.

Pentru asistarea contribuabililor în problematica fiscala a fost organizata, atât la nivel central, cât si la nivelul unitatilor teritoriale ale Ministerului Finantelor, o structura specializata în acordarea de asistenta, care va asigura îndrumarea contribuabililor privind îndeplinirea obligatiilor care le revin în ceea ce priveste înregistrarea, declararea veniturilor, plata impozitului etc.

- Ce actiuni are, în continuare, în vedere ministerul pâna la sfârsitul anului?

- Se afla în faza finala de elaborare proiectul normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii în partida simpla de catre contribuabilii persoane fizice, în conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 73/1999. Proiectul urmeaza sa fie definitivat imediat dupa aprobarea de catre Guvern a normelor metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 73/1999. Se afla în stadiu de finalizare proiectul normelor metodologice privind regimul amortizarii pentru contribuabilii persoane fizice, care sunt obligati sa conduca evidenta în partida simpla, în conformitate cu prevederile ordonantei. Proiectul urmeaza sa fie înaintat spre avizare Ministerului Justitiei. Pentru implementarea noului sistem de impunere, Ministerul Finantelor este implicat în derularea contractului de twinning, încheiat cu Ministerul Finantelor din Spania finantat din fonduri PHARE, privind "Formarea personalului care va fi implicat în administrarea si controlul impozitului pe veniturile persoanelor fizice", care a început pe data de 12 noiembrie 1999 si se va derula pe parcursul unui an, pâna în 2000. Acest contract are ca obiectiv principal întarirea capacitatii administratiei fiscale române de a introduce si administra cu succes noul sistem de impunere.

În perioada urmatoare, pâna în ianuarie 2000, Ministerul Finantelor va elabora, împreuna cu expertii spanioli, manualele pentru formatori si personalul fiscal, necesare procesului de pregatire. De asemenea, în luna decembrie 1999 va fi organizat, la sediul Ministerului Finantelor, un seminar

21

sustinut de expertii spanioli, privind obiectivele strategice necesare a fi realizate în perioada urmatoare, pentru aplicarea prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 73/1999.

O alta actiune importanta o reprezinta Campania de informare a populatiei, sustinuta prin fodnuri PHARE, pentru care agentia de publicitate Media Consulta GmbH din Germania, împreuna cu reprezentantii Ministerului Finantelor, au început elaborarea planului de actiune.

Pentru cât mai rapida informare a contribuabililor, chiar în cursul lunii decembrie 1999, se vor distribui - prin reteaua birourilor teritoriale de asistenta a contribuabililor - materiale informative privind obligatiile contribuabililor rezultate din aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 73/1999.

- Care este stadiul elaborarii normelor metodologice de aplicare a legislatiei în materie?

- Normele metodologice de aplicare a prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 73/1999 si proiectul de Hotarâre de Guvern pentru aprobarea acestora au fost definitivate la nivelul ministerului si au fost transmise Ministerului Justitiei, în vederea avizarii, faza prealabila aprobarii de catre Guvern. Pentru analiza si definitivarea proiectului de norme metodologice s-au organizat consultari cu reprezentantii organelor fiscale teritoriale.

22

CONCLUZII FINALE:

Impoziul pe venit si salarii este un impozit direct;

Impozitule directe se stabilesc in sarcina persoanelor fizice sau juridice, prin aplicarea unor cote de impozit asupra veniturilor acestora (impozitul pe profit, impozitul pe venit si salarii etc.);

In Romania, veniturile bugetare sunt formate din: venituri curente (venituri fiscale, venituri nefiscale), venituri din capital si venituri provenite din rambursarea ratelor de la imprumuturile interne sau externe.

In prezent in Romania, specialistii sunt preocupati in efectuarea unei reforme a administratiei fiscale, care sa urmareasca simplificarea sistemului fiscal actual de impozite si taxe, prin perfectionarea impozitului pe venitul global recent introdus. Pentru a se realize aceasta este necesara o sustinere si dorinta politica de a face reforma.

Existenta legii impozitului pe venitul global presupune:

- angajarea unui numar redus de personal, insa foarte bine pregatit profesional si specializat in utilizarea tehnicii de calcul;

- o evidenta nominala clara a tuturor contribuabililor platitori ai impozitului pe venit.

Trecerea Romaniei de la actualul sistem fiscal, cu un numar ridicat de legi fiscale si cu o lege a impozitului pe venitul persoanelor fizice (privind impozitul pe venit)- nesemnificativa, la aplicarea unei Legi a impozitului pe venitul global coerenta si stimulativa presupune ca, pe langa conditiile de forma, sa se rezolve si sa clarifice si aspectele de fond, ale aplicarii acesteia.

Mecanismul fiscal presupune ca, in cadrul administratiei impozitelor si taxelor, atat la nivelul contribuabililor cat si la nivelul unitatilor fiscale, administratii financiare (municipii, orase si comune), sa existe intocmite evidente fiscale nominale (roluri, fise ale platitorului) si centralizate (registrul partizi – venituri, contul debite incasari), clare si cu inregistrari la zi.

BIBLIOGRAFIE:

23

D. D. Saguna – “Procedura fiscala”, Ed. Oscar Print, Bucuresti 1996

Anton-Florin Bota “Strategii si politici publice”, Ed.”Buna Vestire”, Beius, 2001

R.Combell, Mc Connell, Stanley Brue “Economics”, McGraw Hill, 1990

Ministerul Finantelor Publice – “Rapoartele evaziunii fiscale la 31.12.1999 si 31.12.2000

www.mfinante.ro

Anton-Florin Bota – “Finantele si societatea contemporana” Ed. Paralela 45, Pitesti 2002

Juravle V., Vintila G. – “Metode si tehnici fiscale”, Ed.Rolcris, Bucuresti, 2001

24