CAMERA DE CONTURI SĂLAJ RAPORT PRIVIND FINANȚELE … locale...domeniilor care prezintă un grad...

Raport privind finanțele publice locale pe anul 2012 la nivelul județului Sălaj Pagină 1

CAMERA DE CONTURI SĂLAJ

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2012

la nivelul județului Sălaj

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

În vederea îndeplinirii de către Curtea de Conturi a României a atribuţiilor constituţionale

şi a celor prevăzute în Legea nr.94/1992, republicată, de control asupra modului de formare,

administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public, furnizând

autorităţilor publice deliberative ale unităţilor administrativ–teritoriale rapoarte privind utilizarea

şi administrarea acestora în conformitate cu principiile legalităţii, regularităţii, economicităţii,

eficienţei şi eficacităţii, Camera de Conturi Sălaj a efectuat acţiunile de control asupra fondurilor

și a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, de audit financiar asupra

conturilor anuale de execuție ale bugetelor locale și de audit al performanței asupra utilizării

unor fonduri publice.

Verificările desfăşurate în această perioadă au urmărit şi au avut ca obiective principale,

următoarele:

- Modul de formare, de administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi

ale sectorului public;

- Situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al

unităţilor administrativ–teritoriale;

- Legalitatea şi regularitatea efectuării cheltuielilor prevăzute în bugetele proprii sau a

sumelor alocate din bugetul de stat;

- Formarea veniturilor bugetelor publice;

- Acurateţea situaţiilor financiare din punct de vedere a cadrului de raportare financiară;

- Respectarea reglementărilor legale privind disciplina financiar–contabilă şi fiscală;

- Evaluarea performanţei gestionării fondurilor publice alocate unei entităţi publice, unui

program, unui proces sau unei activităţi, pentru îndeplinirea obiectivelor stabilite;

- Evaluarea activităţii de control financiar propriu şi a auditului intern ale entităţilor verificate etc.

Acțiunile de audit/control s-au realizat în conformitate cu prevederile Legii nr.94/1992, republicată, și a procedurilor prevăzute în Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, în vederea obținerii asigurării că modul de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative și că respectă principiile legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, iar situațiile financiare auditate oferă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de entitățile verificate.


Raportul a fost elaborat în temeiul art.38 din Legea nr.94/1992, republicată, și prezintă sintetic principalele constatări, concluzii și recomandări consemnate în actele încheiate urmare a activității de audit și control desfășurată de auditorii publici externi, în limita competențelor, la ordonatorii principali, secundari și terțiari de credite ai unităților administrativ-teritoriale ale județului Sălaj, precum și la agenții economici din subordinea acestora.

2. Domeniul supus auditării

Misiunile de audit efectuate în anul 2013 la nivelul unităților administrativ-teritoriale au avut ca obiectiv auditarea conturilor de execuție aferente anului 2012 a bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiului și a județului, a bugetelor instituțiilor publice finanțate din venituri proprii, inclusiv analiza și performanța gestionării banului public, evaluarea existenței și bunei funcționări a sistemelor de control și audit intern.

Cuprinderea entităților în programul de control/audit pentru exercițiul financiar al anului 2012 respectă principiile cu caracter general avute în vedere la elaborarea programului multianual de activitate, respectiv independența și imparțialitatea, adică selectarea acțiunilor sau a entităților în mod imparțial, fără criterii subiective; caracterul realist, adică includerea în program a acelor acțiuni ce pot fi realizate cu resursele și mijloacele disponibile; selectarea domeniilor care prezintă un grad ridicat de risc, având în vedere și rezultatele verificărilor anterioare ale conturilor anuale de execuție bugetară la instituțiile publice, inclusiv modul de implementare a recomandărilor formulate prin rapoartele de audit precedente, precum și volumul plăților nete efectuate de către aceste entități.

De asemenea, la selectarea entităților cuprinse în program s-au avut în vedere deficiențele constatate în verificările precedente, de natură financiar-contabilă legate de gestionarea inadecvată a resurselor financiare publice, nerespectarea legii în administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, aplicarea unor proceduri de lucru inadecvate și abaterile cuprinse în rapoartele privind organizarea și realizarea activității de audit public intern rezultate din rapoartele transmise Curții de Conturi.

În perioada analizată s-au efectuat următoarele acțiuni: - auditul financiar asupra conturilor anuale de execuție bugetară pe anul 2012 la 19

unități administrativ-teritoriale ale comunelor, la Orașul Cehu Silvaniei, la Municipiul Zalău și la Consiliul Județean Sălaj;

- auditul performanței asupra modului de previzionare și realizare de către unitățile administrativ-teritoriale a veniturilor bugetare și de planificare a cheltuielilor în raport cu veniturile estimate la nivelul UAT-urilor;

- auditul performanței modului de organizare și funcționare a serviciilor publice de apă și canalizare la nivelul UAT-urilor;

- controlul modului de utilizare a alocațiilor bugetare pentru investiții în patru unități administrativ-teritoriale;

- verificarea modului de utilizare a sumelor alocate prin Programul național de îmbunătățire a calității mediului, prin realizarea de spații verzi în localități, la patru unități administrativ-teritoriale;

- controlul situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al statului, precum și legalitatea realizării veniturilor și a efectuării cheltuielilor la două societăți comerciale de interes local.

Potrivit datelor centralizate de Direcția Generală a Finanțelor Publice Sălaj privind execuția bugetelor componente ale bugetului general centralizat al unităților administrativ-teritoriale (BGCUAT) din județul Sălaj, pentru anul 2012, situația se prezintă astfel:


mii lei

Venituri

(încasări)

Cheltuieli

(plăţi)

Excedent/

Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor 556.761 551.532 +5.229

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial

din venituri proprii 99.511 94.846 +4.665

3. Bugetele creditelor externe - - -

4. Bugetele creditelor interne - 7.081 -

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 633 303 +330

Din datele de mai sus, rezultă că cele mai mari ponderi din BGCUAT din județul Sălaj în anul 2012 le-au deținut:

- bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiului și județului (buget propriu), din care

veniturile reprezintă 84,76% din total și cheltuielile reprezintă 84,36% din total;

- bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii,

din care veniturile acestora reprezintă 15,15% din total și cheltuielile reprezintă 14,51%

din total.

Pe anul 2012 bugetele unităților administrativ-teritoriale au înregistrat un excedent de

5229 mii lei.

Evoluția indicatorilor de mai sus în anul 2012 comparativ cu anul 2011 se prezintă,

astfel:

- anul 2012: - venituri (încasări) 556.761 mii lei

- cheltuieli (plăți) 551.532 mii lei

- excedent 5.229 mii lei

- anul 2011: - venituri (încasări) 514.076 mii lei

- cheltuieli (plăți) 530.370 mii lei

- deficit -16.294 mii lei

Prin urmare, în anul 2012 veniturile prezintă o creștere în sume absolute de 42685 mii

lei, respectiv cu 8,30%, concomitent cu o creștere a cheltuielilor în sume absolute de 24.162 mii

lei, respectiv cu 3,99%.

În anul 2012, execuția sintetică a bugetelor locale din județul Sălaj, pe categorii de unități

administrativ-teritoriale se prezintă astfel:

mii lei

Nr.

crt. Indicatori pe categorii de unități Prevederi Realizări %

A. Venituri totale, din care: 651.522 556.761 85,46

1. UATJ Sălaj - buget propriu 198.463 150.318 75,74

2. UATM Zalău 111.459 111.190 99,76

3 UAT orășenești 54.385 50.604 93,05

4. UAT comunale 287.215 244.649 85,18

B. Cheltuieli totale, din care 694.873 551.532 79,37

1. UATJ Sălaj - buget propriu 213.734 154.107 72,10

2. UATM Zalău 115.895 113.023 97,52

3. UAT orășenești 57.681 48.912 84,80

4. UAT comunale 307.563 235.490 76,57

C. Excedent(+)/Deficit(-) Total, din care: -43.351 +5.229 -


1. UATJ Sălaj - buget propriu -15.271 -3.789 -

2. UATM Zalău -4.436 -1.833 -

3. UAT orășenești -3.296 +1.692 -

4. UAT comunale -20.348 +9.159 -

Potrivit datelor de mai sus, la nici o categorie de unitate administrativ-teritorială, în anul

2012 nu au fost realizate prevederile definitive nici la venituri și nici la cheltuieli.

Cel mai apropiat nivel realizat față de prevederi la venituri a fost înregistrat la:

- UATM Zalău – 99,76%;

- UAT Orășenești – 93,05%, acestea înregistrând nivele peste nivelul realizat pe

ansamblul județului Sălaj de 85,46%.

De asemenea, au realizat cheltuielile (plățile) la cel mai apropiat nivel al prevederilor

aceleași categorii de entități, astfel UATM Zalău - 97,52% și UAT Orășenești – 84,80%

situându-se peste nivelul realizat la nivel de județ de 79,37%.

Menționăm, totodată că pe ansamblul județului Sălaj în execuția bugetară a anului 2012

s-a reușit o mai judicioasă utilizare a resurselor, fapt ce a determinat încheierea exercițiului

bugetar cu un excedent de 5229 mii lei comparativ cu prevederile definitive, unde s-a estimat un

deficit de 43351 mii lei.

Potrivit conturilor de execuție a bugetelor locale din județul Sălaj centralizate pe anul

2012 situația principalelor indicatori se prezintă, astfel:

Venituri totale: - prevederi definitive 651.523 mii lei; - drepturi constatate 691.129 mii lei; - încasări realizate 556.761 mii lei; - drepturi constatate de încasat 133.489 mii lei.

Cheltuieli totale: - prevederi definitive (credite bugetare definitive) 694.873 mii lei; - angajamente bugetare 646.897 mii lei; - angajamente legale 657.653 mii lei; - plăți efectuate 551.532 mii lei; - angajamente legale de plătit 106.121 mii lei;

Situația execuției veniturilor bugetelor locale la nivelul județului Sălaj pe anul 2012, se

prezintă astfel:

mii lei

Prevederi

inițiale Prevederi definitive

Încasări

% încasări din

prevederi inițiale

% încasări din

prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

73.310 76.992 67.410 91,95 87,55

2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit 88.142 92.771 84.279 95,62 90,85

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată 184.502 224.541 223.826 121,31 99,68

4.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice

77.659 103.379 83.501 107,52 80,77

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări

91.383 153.839 97.745 106,96 63,54

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 514.996 651.522 556.761 108,11 85,46


Așa cum se observă din datele de mai sus, la nivelul județului Sălaj, din totalul veniturilor, cele provenind din categoria venituri proprii așa cum sunt definite de Legea Finanțelor Publice Locale și de Codul Fiscal și pe care autoritățile administrației publice locale sunt abilitate să le stabilească, urmărească și încaseze în bugetele locale, au înregistrat un volum și o pondere redusă în total, fapt ce a necesitat solicitarea printr-o fundamentare judicioasă a alocării de resurse din unele categorii de venituri ale bugetului de stat în condițiile prevederilor legale în vigoare.

În anul 2012 veniturile proprii provenind din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte și alte venituri au avut următoarele ponderi din totalul veniturilor bugetelor locale din județul Sălaj:

- din prevederi inițiale 14,24%; - din prevederi definitive 11,82%; - din încasări 12,11%.

Ponderea categoriilor de venituri ale bugetului de stat alocate potrivit legii în completarea veniturilor proprii ale bugetelor locale pentru echilibrarea acestora, în anul 2012 se prezintă, astfel:

● Cotele și sumele defalcate din impozitul pe venit, reprezintă: - din prevederi inițiale 17,12%; - din prevederi definitive 14,24%; - din încasări realizate 15,14%.

● Sumele defalcate din taxa pe valoare adăugată, reprezintă: - din prevederi inițiale 35,83%; - din prevederi definitive 34,46%; - din încasări realizate 40,20%.

Deficiențele, abaterile și cauzele care au influențat nerealizarea veniturilor prevăzute în bugetele de venituri și cheltuieli ale unităților administrativ-teritoriale din județul Sălaj constatate în urma verificărilor efectuate în anul 2013 sunt prezentate în Capitolul III al prezentului raport.

Situația execuției cheltuielilor bugetelor locale la nivelul județului Sălaj în anul 2012, pe categoriile de cheltuieli prevăzute de Legea nr.273/2006, actualizată, se prezintă astfel:

mii lei

Prevederi

inițiale Prevederi definitive

Plăți efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 154.813 170.535 165.579 106,95 97,09

2.Bunuri şi servicii 93.388 106.731 93.924 100,57 88,00

3. Dobânzi 6.032 4.783 4.687 77,70 97,99

4. Subvenţii 5.635 5.114 5.106 90,61 99,84

5. Fonduri de rezervă 4.965 1.928 - - -

6. Transferuri între unități ale administrației publice

13.181 19.282 15.973 121,18 82,84

7. Alte transferuri 3.940 1.828 1.305 33,12 71,39

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

148.092 227.254 130.575 88,17 57,46

9. Asistență socială 53.753 60.962 58.255 108,38 95,56

10. Alte cheltuieli 13.384 14.542 13.733 102,61 94,44

11.Cheltuieli de capital 47.407 79.103 61.275 129,25 77,46

12. Operaţiuni financiare 5.850 5.944 5.265 90,00 88,58

13. Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

-65 -3.133 -4.145 6376,92 132,30

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 550.375 694.873 551.532 100,21 79,37


Din datele de mai sus, rezultă că, în anul 2012 volumul și ponderea plăților efectuate se situează sub prevederile definitive ale bugetelor locale, respectiv în sume absolute cu un minus de 9956 mii lei și în procente cu un minus de 2,91%, nerealizările principale s-au înregistrat la următoarele categorii de cheltuieli:

- proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile 57,46%, - alte transferuri 71,39%; - cheltuieli de capital 77,46%.

Plățile efectuate cu un nivel apropiat prevederilor definitive s-au înregistrat la următoarele categorii de cheltuieli.

- subvenții 99,84%; - dobânzi 97,99%. - cheltuieli de personal 97,09%; - asistență socială 95,56%; - alte cheltuieli 94,44%.

Categoriile de cheltuieli cu cele mai mari ponderi în totalul cheltuielilor efectuate (plăților) din anul 2012 sunt:

- cheltuieli de personal 30,02%; - proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile 23,67%, - bunuri și servicii 17,03%; - cheltuieli de capital 11,11%.

Deficiențele, abaterile și cauzele care au influențat nerealizarea cheltuielilor prevăzute în bugetele de venituri și cheltuieli ale unităților administrativ-teritoriale din județul Sălaj constatate în urma verificărilor efectuate în anul 2013 sunt prezentate în Capitolul III al prezentului raport.

II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit/control desfăşurate la nivelul județului

La nivelul unităților administrativ-teritoriale și a entităților subordonate, potrivit

Programului de activitate aprobat pe anul 2013, au fost realizate un număr de 34 acțiuni, din care:

- 22 acțiuni de audit financiar realizate la ordonatorii principali de credite; - 2 acțiuni de audit al performanței; - 2 acțiuni de control, privind situația, evoluția și modul de administrare a patrimoniului

public și privat al unităților administrativ-teritoriale; - 8 acțiuni de control a modului de utilizare a alocațiilor bugetare pentru investiții în 4

unități administrativ-teritoriale și de verificare a modului de utilizare a sumelor alocate prin Programul național de îmbunătățire a calității mediului, prin realizarea de spații vezi, la 4 unități administrativ-teritoriale.

Pe lângă acestea, au fost realizate 23 acțiuni de control a modului de aducere la îndeplinire, de către conducerile executive ale entităților verificate, a măsurilor dispuse prin deciziile emise la nivelul camerei de conturi și 14 acțiuni de control al arieratelor și plăților restante, la nivelul unităților administrativ-teritoriale.

Acțiunile de audit financiar asupra conturilor de execuție bugetară pe anul 2012 ale bugetelor ordonatorilor principali și terțiari de credite a unităților administrativ-teritoriale au vizat obținerea asigurării că situațiile financiare auditate sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România și respectă principiile legalității și regularității, urmărindu-se, în principal, următoarele aspecte:

- exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare; - legalitatea stabilirii și încasării veniturilor statului, unităților administrativ-teritoriale,

asigurărilor sociale de stat și ale instituțiilor publice finanțate integral sau parțial din venituri proprii;

- angajarea, lichidarea, ordonanțarea, plata și înregistrarea cheltuielilor conform reglementărilor legale și în concordanță cu prevederile legii bugetare;

- autorizarea și legalitatea modificărilor aduse prevederilor inițiale ale bugetelor publice;


- acordarea de la buget sau din fonduri speciale a subvențiilor și alocațiilor pentru investiții și utilizarea lor conform destinațiilor stabilite;

- contractarea împrumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora și plata dobânzilor aferente;

- creanțele și obligațiile statului și ale unităților administrativ-teritoriale; protejarea activelor;

- concesionarea sau închirierea de bunuri proprietate publică și concesionarea de servicii cu caracter public;

- modul de gestionare a mijloacelor materiale și bănești și asigurarea integrității patrimoniului.

Totodată, cu ocazia misiunilor de audit efectuate, deosebit de obiectivele mai sus enunțate, s-a evaluat și activitatea de control financiar propriu și de audit intern la entitățile verificate.

Misiunile de audit al performanței realizate au avut ca obiective modul de realizare a veniturilor bugetare și de planificare a cheltuielilor în raport cu veniturile estimate și modul de organizare și funcționare a serviciilor publice de apă și canalizare.

Acțiunile de control au urmărit verificarea situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, sub aspectul:

- exactitatea și realitatea situațiilor financiare pe anul 2012, așa cum sunt stabilite prin reglementările contabile în vigoare;

- utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinației stabilite;

- calitatea gestiunii economico-financiare. De asemenea, s-au realizat și acțiuni de control a modului de utilizare a alocațiilor bugetare pentru investiții și de verificare a sumelor alocate pentru crearea de spații verzi în localități.

Cu ocazia acțiunilor de audit și control efectuate s-au constatat cazuri de nerespectare a reglementărilor legale din acest domeniu, respectiv abateri și nereguli care au generat venituri suplimentare cuvenite bugetelor publice, prejudicii în patrimoniul entităților verificate sau au influențat calitatea gestiunii economico-financiare a acestora.

Urmare a acțiunilor de audit financiar, nu au fost emise certificate de conformitate, întrucât situațiile financiare nu au fost elaborate și prezentate în concordanță cu legile și reglementările în vigoare și nu oferă o imagine reală și fidelă sub toate aspectele semnificative, nu s-au respectat principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice.

Informațiile privind acțiunile realizate, categoriile de entități verificate, structura și sumele estimate ale abaterilor constatate, sunt prezentate mai jos.

1. Informații relevante cu privire la rezultatele acțiunilor de audit/control

Situația privind acțiunile desfășurate, a actelor întocmite, a deciziilor emise pentru înlăturarea abaterilor constatate și a măsurilor dispuse în acest sens, se prezintă astfel:

din care:

Total Audit financiar

Acțiuni de control

Audit al performanței

1.Acțiuni desfășurate la nivelul județului 52 22 28 2

2.Certificate de conformitate - - - -

3.Rapoarte de control/audit 26 22 4 -

4.Procese verbale de constatare 22 22 20 -

5.Note de constatare 39 39 - -

6.Decizii emise 20 16 24 -

7.Măsuri dispuse prin decizii 545 372 155 -


Menționăm faptul că, la data întocmirii prezentului raport actele de control/audit pentru 2 acțiuni de auditul performanței și 3 acțiuni de control, realizate la 4 unități administrativ-teritoriale și 2 agenți economici de subordonare locală sunt în procedura de valorificare..

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Situația privind categoriile de entități, la nivelul unităților administrativ-teritoriale,

existente și supuse verificării în anul 2013, este prezentată mai jos:

Categorii de entităţi verificate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente Entităţi verificate %

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

192 63 32,8

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 62 23 37,1

- consilii județene 1 1 100,0

- municipii 1 1 100,0

- orașe 3 2 66,7

- comune 57 19 33,3

1.2. ordonatori secundari de credite 1 1 100,0

1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 129 39 30,2

- verificați prin acțiune distinctă X -

- verificați odată cu ordonatorul principal de credite

X 39 -

2. Regii autonome de interes local - -

3. Societăţi comerciale de interes local 12 2 16,7

4.Alte entități - -

TOTAL 204 65 31,9

Pentru ordonatorii terţiari de credite, în baza prevederilor art.260 din Regulamentul privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi, cu ocazia efectuării acţiunilor de audit financiar la ordonatorii principali de credite au fost supuse auditării transferurile de fonduri publice către ordonatorii terţiari, sub aspectul fundamentării sumelor şi a utilizării acestora . Au fost verificate transferurile de fonduri şi utilizarea acestora la un număr de 60 ordonatori terţiari, din care la 39 ordonatori terțiari au fost constatate deficienţe care au fost consemnate în Note de constatare.

De asemenea, la ordonatorii principali s-au urmărit şi aspectele rezultate din rapoartele de audit intern, pentru ordonatorii terţiari de credite, verificându-se abaterile rezultate din aceste rapoarte.

Nu sunt cuprinse în numărul entităților verificate, cele selectate în acțiunile de control a modului de aducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii și de control al arieratelor și plăților restante.

3. Structura și sumele estimate ale abaterilor constatate

Cu ocazia misiunilor de audit financiar desfășurate asupra conturilor de execuție a bugetelor entităților, a acțiunilor de audit al performanței și a acțiunilor de control, s-au constatat abateri de la reglementările legale, de natura:

- abateri și nereguli constatate generatoare de venituri suplimentare; - abateri și nereguli constatate generatoare de prejudicii;


- abateri financiar-contabile care nu au determinat producerea de prejudicii, dar care au influențat calitatea gestiunii economico-financiare, denaturarea imaginii fidele a activelor, patrimoniului, datoriilor, poziției financiare, precum și a performanței financiare și a rezultatului patrimonial al entității auditate/controlate.

Structura și estimarea acestora se prezintă, astfel:

mii lei

Estimări abateri

constatate Accesorii

Total estimări

1.Venituri suplimentare 3.044 1.004 4.048

2.Prejudicii 5.567 48 5.615

3.Abateri financiar-contabile 19.736 - 19.736

Total sume 28.347 1.052 29.399

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

mii lei

Venituri

suplimentare Prejudicii

Abateri financiar contabile

1. U.A.T.J. SĂLAJ 772 583 4735

- Activitatea proprie 747 463 31

- Biblioteca Județeană ”I.S. Bădescu” Sălaj

- - 1

- Centrul Județean de Resurse și Asistență Educațională Sălaj

18 - -

- Centrul Școlar pentru Educație Incluzivă Șimleu Silvaniei

- - 1724

- Direcția Generală de Asistență Socială și Protecția Copilului Sălaj

- 42 2979

- Spitalul Județean de Urgență Zalău 7 78 -

2. U.A.T.M. ZALĂU 329 286 6892


- Colegiul național ”Silvania” Zalău - 6 279

- Direcția de Asistență Socială Comunitară Zalău

- 110 -

- Direcția Generală de Administrare a Domeniului Public Zalău

15 - -

- Liceul Tehnologic ”Gh. Șincai” Zalău - 1 34

- Liceul Tehnologic ”Mihai Viteazul” Zalău - 1 176

- Liceul Tehnologic ”Voievod Gelu” Zalău - - -

- Poliția Locală Zalău - 29 1

- Școala Gimnazială ”Corneliu Coposu” Zalău

- 2 -

- Școala Gimnazială ”Iuliu Maniu” Zalău - - -

- Școala Gimnazială ”Mihai Eminescu” Zalău

- 2 -

- SC Transurbis S.A. Zalău - 52 -

3. U.A.T.O. CEHU SILVANIEI 243 660 427


- Școala Gimnazială ”Gyulaffy Laszlo” 6 3 -


- Școala Gimnazială ”Andrei Mureșan” 9 20 295

- Liceul Tehnologic ”Gh. Pop de Băsești” - 1 -

4. U.A.T.O. JIBOU - 60 406

- Activitatea proprie - 60 406

5. U.A.T.O. ȘIMLEU SILVANIEI *)

6. U.A.T.C. BENESAT 167 409 147


7. U.A.T.C. BOBOTA - 179 -

- Activitatea proprie - 179 -

- Școala Gimnazială ”Gheorghe Șincai” - - -

8. U.A.T.C. BOCȘA *)

9. U.A.T.C. CAMĂR 15 91 -

- Activitatea proprie 15 91 -

- Școala Gimnazială Camăr - - -

10. U.A.T.C. CARASTELEC 154 126 174


- Școala Gimnazială Carastelec - - 101

11. U.A.T.C. CHIEȘD 1 85 287


- Școala Gimnazială Chieșd - - 272

12. U.A.T.C. CIZER 241 39 19


- Școala Gimnazială ”Horea” - 2 -

13. U.A.T.C. COȘEIU 17 5 310


- Școala Gimnazială Coșeiu - 3 257

14. U.A.T.C. CRASNA 130 1284 210


- Liceul Tehnologic ”Cserey Goga” 70 4 136

- Centrul de Îngrijire și Asistență pentru Persoanele Vârstnice și Persoanele cu Handicap

- 1 -

- Spitalul de Boli Cronice - 6 -

15. U.A.T.C. CRIȘENI *)

16. U.A.T.C. DOBRIN 35 35 26


- Școala Gimnazială Dobrin - 1 19

17. U.A.T.C. DRAGU 43 57 34


- Școala Gimnazială Dragu - - -

18. U.A.T.C. FILDU DE JOS 79 36 246


- Școala Gimnazială nr.1 Fildu de Jos - - 1

19. U.A.T.C. HIDA - 149 2


20. U.A.T.C. ILEANDA 11 640 589


- Liceul ”Ioachim Pop” 5 - 253

21. U.A.T.C. LOZNA 61 25 -


22. U.A.T.C. NUȘFALĂU *)

23. U.A.T.C. PLOPIȘ 1470 223 98


- Școala Gimnazială Plopiș - 44 19


24. U.A.T.C. POIANA BLENCHII 76 31 1132


- Școala Gimnazială ”Gheorghe Munteanu”

- - 156

25. U.A.T.C. SĂLĂȚIG 64 421 622


- Școala Gimnazială ”Petre Dulfu” - - 202

- Școala Gimnazială Deja - 3 403

26. U.A.T.C. SĂRMĂȘAG - 22 605


27. U.A.T.C. ȘAMȘUD 7 4 317


- Școala Gimnazială ”Szikszai Lajos” - 2 317

28. U.A.T.C. TREZNEA 133 134 510


- Școala Gimnazială ”Aurelia și Lazăr Cosma”

- - 218

29. U.A.T.C. VÎRȘOLȚ - - -

- Activitatea proprie - - -

30. U.A.T.C. ZALHA - 31 1948


- Școala Gimnazială Zalha - 7 235

31. S.C.TRANSURBIS S.A Zalău *)

32. S.C.UZ. ELECTRICĂ S.A Zalău *)

Total sume 4048 5615 19736

”*)” Acțiunea se află în procedura de valorificare.

Pe lângă abaterile estimate și cuantificate, menționate mai sus, s-au constatat și alte abateri în elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2012 și a modificărilor aduse acestuia, privind exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare, precum și în organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern la entitățile verificate.

Abaterile și neregulile identificate au, în principal, următoarele cauze:

- Nerespectarea prevederilor legale privind activitatea de stabilire, înregistrare, urmărire și încasare a veniturilor proprii: o organizarea și efectuarea necorespunzătoare a evaluării, inventarierii și înregistrării

masei impozabile; o neverificarea de către organele de inspecție fiscală a tuturor obligațiilor datorate de

contribuabili, a legalității stabilirii, înregistrării și încasării veniturilor proprii; o necalcularea și neevidențierea în conturile contabile specifice de evidență, a

majorărilor de întârziere și a penalităților datorate ca urmare a neachitării la termenele legale a obligațiilor de plată privind impozitele și taxele locale, precum și neîntreprinderea tuturor măsurilor legale în vederea recuperării acestora;

- Nerespectarea prevederilor legale în efectuarea cheltuielilor finanțate din fonduri publice;

- Nerespectarea reglementărilor legale referitoare la achiziții publice;

- Nerespectarea legislației în stabilirea drepturilor salariale ale personalului angajat;

- Încălcarea prevederilor legale referitoare la administrarea și gestionarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale.

Neregulile și abaterile constatate urmare a verificărilor efectuate, au scos în evidență că acestea s-au datorat și disfuncționalităților ce există în organizarea și exercitarea controlului intern la nivelul entităților auditate, aceste structuri, neatingându-și scopul pentru care au fost instituite, și anume, de a contribui la asigurarea acurateței datelor din situațiile financiare, la un management financiar guvernat de buna gestiune economico-financiară.


III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

Activitatea de control/audit desfășurată în această perioadă a scos în evidență că entitățile publice verificate nu s-au preocupat pentru o bună gestiune economico-financiară, constatându-se abateri și nereguli determinate de încălcarea legislației specifice sectorului de activitate, care au generat prejudicii pentru bugetele locale, prin efectuarea unor cheltuieli nelegale sau a lipsei de preocupare pentru calcularea și încasarea veniturilor.

Potrivit obiectivului general al auditului financiar efectuat la entitățile din cadrul unităților administrativ-teritoriale, acela de a asigura ca modul de administrare a patrimoniului public și privat al acestora și execuția bugetului de venituri și cheltuieli sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile legale, respectă principiile legalității, regularității, economicității și eficacității, iar situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil și oferă o imagine fidelă a poziției și performanței financiare, în cadrul misiunilor de audit financiar, s-au urmărit obiectivele:

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2012, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat

În cadrul misiunilor de audit s-a urmărit şi verificat modalitatea de elaborare şi fundamentare a proiectelor de buget, legalitatea, necesitatea şi oportunitatea modificărilor aduse prevederilor iniţiale precum şi efectuarea virărilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasificaţiei.

Entităţile auditate nu au urmărit realizarea procedurii bugetare la nivel local, respectiv etapele de elaborare a proiectelor de buget, prin dimensionarea pe date concrete a veniturilor proprii şi a cheltuielilor necesare a fi efectuate, solicitarea fundamentată a fondurilor de echilibrare, realizarea execuţiei bugetare cu respectarea principiilor de economicitate, eficienţă şi eficacitate, încheierea exerciţiului bugetar prin analiza critică a realizării veniturilor şi a necesităţii, oportunităţii şi realităţii cheltuielilor efectuate.

Nu au fost realizate şi aplicate principiile consacrate ale administraţiei publice locale, respectiv principiul autonomiei locale, al descentralizării serviciilor publice şi al consultării cetăţenilor.

În cadrul autorităţilor publice locale, în special cele comunale, nu există documente privind fundamentarea proiectelor de buget, în sensul inventarierii riguroase a masei impozabile, în vederea stabilirii veniturilor proprii, pornind de la rămăşiţele înregistrate în exerciţiile bugetare anterioare, declaraţiile de impunere depuse de contribuabili şi verificarea realităţii acestora de către aparatul de specialitate. Nici cheltuielile nu sunt fundamentate pe bază de documente justificative, majoritatea ordonatorilor de credite nu au întocmit și fundamentat Planul achiziţiilor publice sau alte documente privind cheltuielile entităţii.

Veniturile proprii nefiind cuantificate şi urmărite în vederea încasării lor, majoritatea veniturilor administraţiilor publice locale, în special comunale, sunt realizate prin redistribuire de la nivel central, cote şi sume defalcate şi transferuri pentru echilibrare.

Astfel de abateri au fost constatate la toți ordonatorii principali de credite, în special la unitățile administrativ teritoriale comunale.

La UATC Plopiș au fost supraevaluate veniturile proprii cu 280 mii lei, fără a avea la bază o fundamentare a acestora, iar cheltuielile de personal au fost supraevaluate cu 236 mii lei, urmare a nefundamentării lor în funcție de statul de funcții aprobat.

La UATC Poiana Blenchii s-a constatat supradimensionarea veniturilor bugetare provenite din impozite și taxe pe proprietate, peste volumul maxim al acestora, ce puteau fi încasate. De asemenea, nu au fost supuse aprobării consiliului local rectificările de buget efectuate în cursul anului, acestea fiind aprobate prin dispoziții ale primarului.

La entitățile verificate s-a constatat întocmirea eronată a bugetelor anuale de venituri și cheltuieli, ca urmare a fundamentării nereale a prevederilor inițiale și definitive ale impozitelor și taxelor datorate de către contribuabili. De asemenea, există disfuncționalități în angajarea cheltuielilor și efectuarea plăților, datorate neelaborării bugetului de venituri și cheltuieli, ca


urmare a neanticipării realiste a veniturilor proprii și apelării la fonduri din partea administrației publice centrale.

Nici ordonatorii terțiari din subordinea unităților administrativ-teritoriale comunale, respectiv unitățile școlare comunale nu își exercită responsabilități ce decurg din statutul de instituție publică cu personalitate juridică de subordonare locală, în cea ce privește fundamentarea, aprobarea și execuția bugetelor de venituri și cheltuieli.

Cauzele pe fondul cărora s-au produs abaterile constatate în cadrul acestui obiectiv sunt: necunoaşterea corespunzătoare a reglementărilor legale în vigoare şi neaplicarea acestora; neorganizarea şi nefuncţionarea corespunzătoare a controlului intern; neorganizarea corespunzătoare a evidenţei veniturilor entităţilor, neurmărirea acestora, necalcularea majorărilor de întârziere aferente şi neluarea măsurilor de executare silită; neurmărirea rămăşiţelor de încasat din anii precedenţi; neefectuarea controalelor fiscale la contribuabili în vederea dimensionării masei impozabile; lipsa de experienţă a personalului; existenţa unui management local neperformant în modul de colectare şi cheltuire a fondurilor comunităţilor locale.

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

În cadrul acestui obiectiv, în acţiunile de audit financiar s-a urmărit: modul de organizare şi conducere a contabilităţii; înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor entităţii; organizarea şi conducerea evidenţei patrimoniului; conducerea evidenţelor tehnico-operative şi reflectarea lor în evidenţele financiar-contabile; reflectarea tuturor operaţiunilor financiar-contabile în bilanţ şi conturile de execuţie bugetară; încheierea exerciţiului bugetar în conformitate cu normele emise de către MFP; prezentarea situaţiilor financiare privind execuţia bugetară şi situaţia patrimoniului.

La entităţile cuprinse în programul de control/audit, în special la unităţile administrativ-teritoriale comunale, majoritatea neregulilor din această categorie au caracter general şi s-au constatat şi în acţiunile anterioare, generate de lipsa de importanţă acordată reflectării în contabilitate a operaţiunilor financiar-contabile, care afectează evidenţa patrimoniului. Gradul de pregătire profesională şi interesul scăzut în cunoaşterea şi aplicarea legislaţiei au un efect negativ asupra situaţiilor financiare ale entităţilor şi a reflectării în acestea a unei imagini fidele a poziţiei şi performanţei financiare,

Responsabilitatea personalului cu atribuţii financiar-contabile se transmite asupra sistemelor informatice care, în multe cazuri, sunt achiziţionate necompetent de la diverşi furnizori, care de fapt şi utilizează aceste programe prin deplasare la sediul entităţilor.

Entităţile care au achiziţionat programe informatice nu au solicitat şi manuale de utilizare, nu se cunosc posibilităţile acestora şi nu le utilizează la nivelul pentru care au fost achiziționate.

Controlul managerial şi controlul intern nu se desfăşoară în sectorul financiar-contabil, ordonatorii de credite nu reuşesc monitorizarea acestor activităţi, ceea ce conduce la înregistrarea unor abateri cu caracter financiar-contabil.

Necunoaşterea şi neaplicarea cu responsabilitate a legislaţiei în domeniu conduce la constatarea de nereguli cu caracter general:

- Înscrierea veniturilor proprii în buget se face fără fundamentarea acestora, ca urmare a neefectuării inventarierii materiei impozabile;

- Nu se întocmesc note de fundamentare pentru cheltuielile prevăzute în bugetele de venituri şi cheltuieli;

- Investiţiile prevăzute în program conţin obiective pentru care nu au existat fundamentări privind necesitatea şi oportunitatea, studii de fezabilitate, proiecte, valori estimate şi identificarea surselor de finanţare.

S-au constatat un număr de 74 abateri, la 23 entități, cu o valoare estimată de 17676 mii lei, constând în:


● Organizarea și conducerea contabilității în conformitate cu prevederile legale

- neînregistrarea sau înregistrarea eronată în evidențele contabile a provizioanelor reprezentând drepturi de personal stabilite prin sentințe judecătorești definitive, neachitate, în sumă de 7016 mii lei, la 13 unități școlare verificate;

- neevidențierea în contabilitate a unor facilități fiscale acordate agenților economici în baza prevederilor Codului fiscal, la UATM Zalău, în sumă de 18 mii lei;

- neevidențierea în contabilitate a valorii bunurilor sechestrate urmare aplicării procedurilor de executare silită, în sumă de 210 mii lei, la UATM Zalău;

- neevidențierea corectă în contabilitate a creanțelor fiscale aferente persoanelor juridice pentru care s-a declarat starea de insolvență, în valoare de 5522 mii lei și la UATM Zalău;

- înregistrarea eronată în evidențele contabile a unor operațiuni economice , în sumă de 1242 mii lei, la 5 unități administrativ-teritoriale, din care la UATM Zalău – 432 mii lei;

- nu se conduce evidența contabilă și nu s-au întocmit situațiile financiare la 3 unități școlare, evidența fiind condusă de ordonatorul principal de credite;

- nu au fost respectate prevederile legale privind înregistrarea investițiilor în curs de execuție, la UATC Sărmășag, în sumă de 605 mii lei;

- nerespectarea Normelor metodologice, a Planului de conturi și instrucțiunilor de aplicare a acestora în organizarea și ținerea evidenței contabile, prin neconducerea corespunzătoare a evidenței mijloacelor fixe, necalcularea amortizării acestora, înregistrarea bunurilor de natura obiectelor de inventar, trecerea direct pe cheltuieli a contravalorii combustibililor achiziționați, a unor obiecte de inventar, a bunurilor de natura materialelor achiziționate pentru diverse reparații, etc., la un număr de 18 entități verificate, ceea ce conduce la prezentarea, în situațiile financiare întocmite a unor informații denaturate

● Înregistrarea eronată în evidența contabilă a unor bunuri din patrimoniu

- nu este organizată și nu se conduce evidența analitică a mijloacelor fixe și investiții în curs, la UATC Plopiș, UATC Treznea, UATC Lozna, UATC Zalha;

- nu au fost înregistrate în evidența contabilă bunuri din patrimoniul public, în sumă de 21 mii lei, la 2 entități verificate;

- neînregistrarea în evidența contabilă a modificării patrimoniului cu valoarea bunurilor puse în posesie, în sumă de 145 mii lei, la UATC Fildu de Jos;

- neevidențierea în contabilitate a diferențelor din reevaluarea patrimoniului, la UATC Treznea, UATC Poiana Blenchii;

- înregistrarea eronată în evidența contabilă a studiilor/proiectelor pentru lucrări de investiții, la UATO Jibou, în sumă de 377 mii lei;

- înregistrarea eronată sau neînregistrarea în patrimoniu a unor suprafețe de păduri, pășuni, construcții, drumuri comunale, poduri, străzi și trotuare, la UATC Fildu de Jos, UATC Sălățig, UATC Cizer, UATC Crasna, UATC Plopiș, UATC Coșeiu, UATC Carastelec, UATC Dragu și UATC Zalha.

● Prezentarea de date nereale în situațiile financiare

- prezentarea în situațiile financiare a unor informații denaturate, ca urmare a nerespectării instrucțiunilor de aplicare a planului de conturi, prin înregistrarea eronată a unor elemente de cheltuieli, în sumă de 1902 mii lei, la 3 unități verificate;

- nereflectarea cuantumului real al rezultatului patrimonial în evidența contabilă, în sumă de 35135 mii lei, la UATJ Sălaj;

- nerespectarea prevederilor legale privind modul de evidențiere a arieratelor și plăților restante sau neînregistrarea acestora în evidența contabilă și situațiile financiare întocmite de entități.


c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile auditate

În cadrul acestui obiectiv s-au evaluat activităţile de organizare, implementare şi menţinere a sistemelor de control managerial, control intern şi audit intern al entităţilor verificate. Evaluările au relevat faptul că, entităţile nu au acordat atenţia cuvenită organizării acestor activităţi, ceea ce a condus la aprecierea la un nivel crescut a riscului de control. Aceste activităţi se desfăşoară, în cea mai mare parte ineficient, atingând rareori scopul pentru care au fost create, respectiv acela de a furniza managementului informaţii asupra eficienţei, legalităţii şi regularităţii activităţii entităţilor în cauză.

Evaluarea controlului intern

Ordonatorii de credite nu au dispus măsurile necesare pentru elaborarea unui sistem de control managerial al activităţii şi a procedurilor pe activităţi şi nu au asigurat îndeplinirea obligaţiilor în realizarea controlului intern, în conformitate cu prevederile legale, astfel:

- Nu s-au constituit, de către conducătorii entităților, comisiile cu atribuții de monitorizare și îndrumare metodologică pentru implementarea controlului intern, neelaborarea programului de dezvoltare a sistemului de control intern și neimplementarea, în funcție de specificul activității, a standardelor de control intern;

- Nu se cunoaşte şi nu se înţelege importanţa şi rolul controlului, nici la nivel managerial şi nici la nivelul executivului;

- Nu sunt prevăzute, în documentele organizării controlului intern, toate operaţiunile reprezentând evenimentele semnificative ale entităţii, precum şi înregistrarea şi păstrarea în mod adecvat a documentelor. De asemenea, atribuţiile şi răspunderile persoanelor implicate în efectuarea controlului intern nu sunt cuprinse în fişele postului pentru aceste persoane şi în Regulamentul de organizare şi funcţionare a entităţii;

- În privința standardelor de control intern, cele mai frecvente abateri s-au constatat în ceea ce privește lipsa evidenței scrise a posturilor sensibile, neconstituirea unui sistem de monitorizare și raportare a performanțelor pe baza indicatorilor asociați obiectivelor specifice, neidentificarea principalelor riscuri, necompletarea registrului riscurilor și neelaborarea procedurilor operaționale pentru toate activitățile;

- Nu există preocupare pentru supravegherea continuă a tuturor activităţilor şi îndeplinirea de către personalul de conducere a obligaţiei de a acţiona responsabil atunci când se constată încălcări ale legalităţii şi regularităţii în efectuarea unor operaţiuni economice;

- Nu există o separare a atribuţiilor pentru a asigura aprobarea şi efectuarea operaţiunilor de către persoane special împuternicite în acest sens, în conformitate cu prevederile Codului controlului intern;

- În execuţia bugetului nu se urmăreşte înregistrarea tuturor operaţiunilor, acestea fiind aprobate şi efectuate, în multe cazuri, de aceeaşi persoană;

- Nu au fost iniţiate şi implementate proceduri scrise de control intern, cu stabilirea atribuţiilor şi responsabilităţilor pentru persoanele implicate în iniţierea, avizarea şi aprobarea documentelor referitoare la formarea, evidenţierea, urmărirea şi încasarea veniturilor bugetului local şi în execuţia cheltuielilor;

- S-a constatat neimplementarea standardelor de control intern în strânsă legătură cu componentele controlului intern și neimplementarea controalelor adecvate pentru a preveni și detecta fraudele și erorile în entitate.

Lipsa preocupărilor entităților verificate de organizarea și implementarea acestei forme de control a condus la evaluarea de către auditorii publici externi a unui risc de control ridicat și la extinderea procedurilor de audit efectuate.

Astfel de nereguli s-au constatat la: UATO Cehu Silvaniei, UATC Bobota, UATC Crasna, UATC Dobrin, UATC Sălățig, UATC Treznea, UATC Zalha, UATC Poiana Blenchii și UATC Lozna.


Potrivit neregulilor constatate, la entitățile verificate s-au acordat calificative de nesatisfăcător și satisfăcător asupra sistemelor de control intern.

Organizarea şi exercitarea controlului financiar preventiv propriu

La entitățile supuse verificării s-au constatat următoarele abateri:

- Exercitarea controlului financiar preventiv s-a efectuat, în mod defectuos, în baza unor decizii incomplete, fără a se întocmi cadru general al operaţiunilor supuse controlului adaptat cu proiectele de operaţiuni prevăzute a fi prezentate la viza de control financiar preventiv;

- Nu au fost detaliate obiectivele controlului financiar preventiv, prin liste de verificare, pentru fiecare operaţiune cuprinsă în cadrul specific al instituţiei;

- În dispoziţiile emise pentru organizarea şi exercitarea controlului financiar preventiv, în care s-au nominalizat persoane împuternicite, nu s-au stabilit separarea atribuţiilor de serviciu care fac incompatibilă exercitarea şi acordarea vizei asupra unor documente şi redistribuirea sarcinilor altor persoane din unitate. În majoritatea cazurilor persoanei nominalizate să exercite controlului financiar preventiv i-au fost menţinute atribuţii, prin fişa postului, referitoare la întocmirea şi calculul statelor de plată a salariilor, a documentelor de plată a cheltuielilor, a efectuării înregistrărilor contabile, atribuţii care sunt incompatibile cu cele privind exercitarea şi acordarea vizei;

- Nu este condusă o evidenţă a angajamentelor legale şi bugetare, iar operaţiunile specifice angajării, lichidării şi ordonanţării cheltuielilor se efectuează formal, fără existenţa unui proiect de angajament însoţit de propunerea de angajare a plăţii, vizat pentru controlul financiar preventiv, în vederea unei bune gestiuni financiare;

- Nu sunt nominalizate persoanele care execută controlul de regularitate, prin viză de certificare în privinţa realităţii, regularităţii şi legalităţii;

- Nu sunt supuse vize de control financiar preventiv operaţiuni şi documente precum: contracte de achiziţii publice, contracte de concesionare sau închiriere, contracte de comodat, acte interne ale entităţii privind desfăşurarea unor acţiuni, inclusiv devizele estimate ale acestora, acte privind angajarea sau promovarea personalului, acordare unor sporuri salariale, operaţiuni care implică gestiune financiară şi care sunt prevăzute în Cadrul general al operaţiunilor supuse CFP, acestea fiind semnate, în general, numai de către ordonatorul de credite.

Consecinţele neorganizării corespunzătoare a controlului financiar preventiv propriu au fost veniturile nerealizate, plăţile nelegale şi neasigurarea protecţiei instituţiei împotriva fraudei.

Nu s-a organizat și exercitat controlul financiar preventiv, sau acesta a fost organizat cu deficiențe, la: UATO Cehu Silvaniei, UATC Camăr, UATC Dobrin, UATC Treznea, UATC Coșeiu, UATC Crasna, UATC Plopiș, UATC Sălățig, UATC Carastelec, UATC Coșeiu, UATC Ileanda, UATC Benesat, UATC Lozna, precum și la 21 ordonatori terțiari de credite.

Evaluarea auditului public intern

Auditul public intern, la nivelul ordonatorilor principali de credite din administraţia publică locală, nu este organizat şi nu funcţionează în mod corespunzător. Din cei 62 ordonatori principali, numai la 3 ordonatori este organizată structura de audit intern cu personal propriu, la ceilalți ordonatori auditul intern fiind organizat prin contracte de servicii exercitate de persoane fizice sau societăţi profesionale, sau nu se exercită deloc. Rapoartele de audit sunt formale, fără constatări şi recomandări concludente, astfel încât, nu sunt utilizate în procesul managerial.

Abaterile constatate se referă la:

- Misiunile de audit public intern desfăşurate de compartimentele organizate la nivelul entităţilor au fost în număr redus, selectarea temelor nu a fost fundamentată pe elemente şi categorii specifice activităţilor entităţii, valorificarea măsurilor propuse în rapoartele de audit încheiate nu au fost implementate integral, majoritatea măsurilor nu au avut ca obiect activitatea financiar-contabilă a entităţii;


- Majoritatea auditorilor interni au efectuat practic un audit de regularitate, fără să se evalueze riscurile activităţilor şi fără să se efectueze audituri de sistem;

- Neurmărirea implementării recomandărilor, motivată de către auditori prin limitarea independenţei acestora faţă de conducătorul entităţii şi lipsa de susţinere de către acesta în faţă restului personalului;

- La unele entităţi, deşi prin statele de funcţii s-au creat posturi de auditori publici interni, acestea nu sunt ocupate, nefiind întreprinse demersuri pentru încadrarea cu personal;

- Activitatea de audit intern desfăşurată pe bază de contract de prestări servicii nu s-a desfăşurat corespunzător, prin contracte nu au fost stabilite obiectivele de audit, durata acestora, numărul de misiuni de audit şi frecvenţa prezentării lor.

- Asociația organizatoare a auditului public intern pentru comunele semnatare ale acordului și-a desfășurat activitatea în anul 2012, cu un număr de 4 auditori, număr mic față de numărul entităților auditate, ceea ce a dus la planificarea unui număr mic de misiuni de audit, respectiv 4 misiuni. Astfel că, rapoartele întocmite în aceste cazuri au un caracter pur formal, misiunile de audit fiind mai mult orientate spre control gestionar de fond, decât spre un audit intern autentic, care să servească atât entităților în vederea realizării unui management eficient, cât și Camerei de Conturi ca sursă de informații în misiunile de audit extern desfășurate.

Abaterile menționate mai sus au fost constatate la toate entitățile verificate în cursul anului 2013.

Având în vedere numărul redus de personal de specialitate reflectat în statele de funcţii de la primăriile comunale şi orăşeneşti, precum şi neatractivitatea sistemului de salarizare din administraţia locală, modalităţile de exercitare a acestor forme de control şi audit intern sunt incomplete, iar în unele cazuri nu sunt exercitate. Ca urmare, prin deciziile emise către entităţile verificate s-au stabilit măsuri pentru creşterea preocupărilor în vederea încadrării cu personal de specialitate, care să contribuie la exercitarea competentă a acestor forme de control reglementate prin lege, în vederea realizării unei bune gestiuni financiare şi asigurarea legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii în utilizarea fondurilor publice.

Nefiind organizat corespunzător auditul public intern, conducerile instituțiilor nu sunt asigurate cu privire la buna administrare a veniturilor și cheltuielilor publice, nu au posibilitatea perfecționării activităților proprii și nu sunt sprijinite în îndeplinirea obiectivelor lor printr-o abordare sistematică și metodică, care să le permită evaluarea și îmbunătățirea eficienței activității sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor de administrare.

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege

Modul de stabilire, evidenţiere, urmărire şi încasare a veniturilor bugetelor locale a constituit unul din obiectivele principale ale acţiunilor de control/audit efectuate în anul 2013, identificându-se abateri financiar-contabile şi unele cauze generatoare ale acestora.

Deşi gradul de colectare a veniturilor din impozite şi taxe a acestor entităţi a crescut în ultimii ani, din constatările cuprinse în actele de control/audit, reiese că abaterile cu caracter general se menţin şi s-au datorat unei atenţii scăzute din partea ordonatorilor principali de credite în ceea ce priveşte inventarierea întregii materii impozabile, a realităţii declaraţiilor şi dosarelor fiscale, a verificării realităţii acestor declaraţii, a stabilirii corecte a volumului impozitelor şi taxelor, a urmării încasării acestora, a stabilirii şi urmăririi rămăşiţelor de încasat. În baza prezumţiei că astfel de venituri reprezintă puţin în bugetul de venituri şi cheltuieli, acestea nu au fost urmărite corespunzător, ordonatorii de credite făcând demersuri pentru obţinerea de fonduri de la bugetul de stat. Deficienţele în organizarea evidenţei veniturilor, în special la unităţile administrativ-teritoriale comunale, se datorează şi necompletării corecte şi la timp a documentelor specifice şi lipsei de pregătire în utilizarea sistemelor informatice.

De asemenea, menţinerea unui grad relativ scăzut de încasare a veniturilor proprii este şi lipsa unui control managerial intern, ordonatorii de credite şi consiliile locale neavând


preocupări în analizarea periodică a nivelului veniturilor încasate, identificarea cauzelor neîncasării şi aplicarea măsurilor corespunzătoare.

Urmărirea şi executarea silită a debitelor restante constă, de regulă, în emiterea somaţiilor, organele de specialitate din primării neprocedând la instituirea popririi asupra veniturilor şi alte etape ale executării silite. De altfel, în cadrul majorităţii entităţilor nu există organ de executare competent.

Cu privire la acest obiectiv, în actele de control încheiate, au fost consemnate un număr de 78 abateri de la legalitate și regularitate la 22 entități, a căror valoarea a fost estimată la 1188 mii lei, din care 871 mii lei constituie venituri suplimentare cuvenite bugetelor locale, constând în:

Nestabilirea, neevidențierea, neurmărirea și neîncasarea veniturilor proprii:

- Entitățile auditate nu s-au preocupat pentru stabilirea și încasarea potrivit prevederilor legale a unor venituri proprii, respectiv: impozit pe clădiri, taxa pe teren, regularizări privind autorizațiile de construire, taxa de pășunat, majorarea impozitului pe clădiri pentru deținătorii de mai multe proprietăți, stabilirea și încasarea taxei hoteliere, stabilirea și încasarea taxei de autorizare pentru activități de excavare de produse de balastieră, nestabilirea impozitului pe clădiri pentru clădirile a căror autorizație de construcție a expirat, nesolicitarea și nesancționarea contribuabililor ce nu depun declarațiile de impunere, nestabilirea și neîncasarea taxei pentru eliberarea/vizarea anuală a autorizației privind desfășurarea activității de alimentație publică, nestabilirea și neîncasarea impozitului pe clădiri majorat, ca urmare a modificărilor aduse zonei de situare a acestora (canalizarea, rețele edilitare).

Venituri suplimentare rezultate din aceste abateri s-au constatat la: UATJ Sălaj – 80 mii lei, UATM Zalău – 60 mii lei, UATC Cizer – 242 mii lei, UATC Treznea – 39 mii lei, UATC Plopiș - 109 mii lei, UATC Fildu de Jos – 36 mii lei, UATC Șamșud – 8 mii lei, UATC Coșeiu – 7 mii lei, UATC Sălățig – 6 mii lei, UATC Dobrin – 7 mii lei, UATC Crasna – 7 mii lei, UATC Camăr – 16 mii lei, UATC Carastelec – 2 mii lei, UATC Ileanda – 6 mii lei, UATC Poiana Blenchii – 78 mii lei, UATC Lozna – 34 mii lei, UATC Dragu – 28 mii lei, UATC Benesat – 81 mii lei.

Cauzele principale ale acestor categorii de abateri constau în:

o nedelimitarea de către 10 autorități publice locale a zonelor din intravilanul și extravilanul localităților, în conformitate cu prevederile Codului fiscal, ceea ce a condus la aplicarea unui nivel al impozitului pe teren mai mic decât cel legal și neajustarea corectă a valorii clădirilor deținute de persoanele fizice prin aplicarea coeficientului de corecție în funcție de zone și rangul localității;

o neurmărirea modului de respectare a obligației contribuabililor de a declara organelor fiscale construcțiile achiziționate sau a celor construite, la data expirării autorizației de construire și necalcularea din oficiu a obligațiilor de plată;

o neaplicarea cotelor majorate în cazul contribuabililor care dețin în proprietate două sau mai multe clădiri;

o neverificarea de către organele fiscale a realității datelor din declarațiile de impunere în privința reevaluării periodice a activelor fixe supuse impozitării;

o stabilirea eronată a taxei pentru regularizarea autorizațiilor de construire, sau neefectuarea operațiunilor de regularizare;

o neimpunerea clădirilor și terenurilor din patrimoniul unităților administrativ-teritoriale închiriate sau concesionate;

o neurmărirea concordanței din datele înregistrate în evidențele fiscale cu cele înscrise în registrul agricol.

Neaplicarea sau aplicarea parțială a procedurilor de urmărire și executare silită prevăzute de Codul de procedură fiscală, în vederea încasării veniturilor proprii, în condițiile în care valoarea impozitelor și taxelor restante la finele anului 2012, au crescut semnificativ față de cea înregistrată la finele anului precedent. Abaterea s-a constatat la majoritatea autorităților publice locale, respectiv: UATJ Sălaj, UATM Zalău, UATO Cehu Silvaniei, UATC Carastelec,


UATC Cizer, UATC Coșeiu, UATC Fildu de Jos, UATC Plopiș, UATC Sălățig, UATC Treznea, UATC Ileanda, UATC Benesat, UATC Dragu și UATC Lozna.

Necalcularea și neînregistrarea în evidențele contabile a tuturor creanțelor restante la finele anului, respectiv amenzile preluate de la alte autorități cu atribuții de control, care sunt de valori considerabile la unele unități administrativ-teritoriale. Abaterea s-a constatat la: UATC Dobrin, UATC Fildu de Jos, UATC Treznea, UATC Dragu și UATC Lozna.

Nu au fost depuse, sau, au fost depuse cu întârziere, în conturile de venituri ale bugetelor locale deschise la Trezorerie, veniturile încasate în numerar, prin casieria entității, la:UATC Dobrin – 21 mii lei, UATC Carastelec și UATC Fildu de Jos.

Neinventarierea periodică a creanțelor bugetare, menținerea nejustificată la finele anului în soldul contului de creanțe și în evidența analitică pe plătitor a unor creanțe bugetare pentru contribuabilii care au fost radiați din registrul Oficiului Registrului Comerțului, la UATC Cehu Silvaniei, în sumă de 131 mii lei.

Nerespectarea prevederilor legale privind depunerea declarațiilor fiscale și neaplicarea de către organele fiscale a sancțiunilor pentru nedepunerea declarațiilor fiscale de către contribuabili, abatere constatată la toate unitățile administrativ-teritoriale verificate.

Cauzele generatoare ale abaterilor cu impact asupra veniturilor bugetare, în sensul nestabilirii corecte a valorii impozitelor și taxelor locale și a neurmăririi termenelor de încasare sunt datorate:

- Neorganizării şi nefuncţionării corespunzătoare a controlului intern şi a nestabilirii de sarcini către persoanele implicate în acesta, care să cuprindă activitatea de stabilire, urmărire şi încasarea veniturilor bugetelor locale;

- Exercitarea unei activităţi necorespunzătoare de către managementul entităţii, pentru activitatea de încasare a veniturilor;

- Necunoaşterea de către personalul ce execută astfel de atribuţii a reglementărilor legale privind încasarea veniturilor;

- Nesupunerea la viza de control financiar preventiv a activităţii de certificare a corectitudinii stabilirii impozitelor şi taxelor locale;

- Lipsa stabilirii și aprobării unui circuit al documentelor privitor la stabilirea, evidenţierea, urmărirea şi încasarea veniturilor bugetelor locale;

- Neefectuarea controalelor la principalii contribuabili privind modul de depunere a declaraţiilor, realitatea acestora şi definitivarea obligaţiilor financiare către buget;

- În sistemul administrației publice locale, în special la unitățile administrativ-teritoriale ale comunelor, implementarea programelor asistate pe calculator privind evidența și urmărirea încasării veniturilor aferente bugetelor locale este satisfăcătoare, existând frecvent riscul apariției unor erori de calcul, de evidență sau de raportare a veniturilor bugetului local;

- Numărul posturilor și nivelul pregătirii profesionale a personalului nu permite asigurarea verificării sistematice a operațiunilor din punct de vedere al respectării tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, în vigoare la data efectuării operațiunilor;

- Inventarierea formală a creanțelor fiscale, ceea ce a generat riscul neidentificării unor venituri proprii cuvenite entităților verificate în exercițiul bugetar supus controlului.

e) Calitatea gestiunii economico-financiare

În cadrul acestui obiectiv, la entităţile verificate, s-a urmărit modul în care au fost gestionate mijloacele materiale şi băneşti existente în entitate, în concordanţă cu scopul, obiectivele şi atribuţiile prevăzute pentru acestea. S-au verificat şi analizat următoarele: efectuarea inventarierii elementelor patrimoniale şi înregistrarea rezultatelor acesteia; constituirea şi utilizarea fondurilor entităţii; efectuarea cheltuielilor bugetare conform reglementărilor legale şi în concordanţă cu prevederile legii bugetare; acordarea şi utilizarea conform destinaţiilor stabilite a alocaţiilor pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor către ordonatorii terţiari; achitarea obligaţiilor către bugetele publice, înstrăinarea sau închirierea


bunurilor proprietate publică; respectarea principiilor economicităţii, eficienţei şi eficacităţii în utilizarea fondurilor publice şi a administrării patrimoniului.

Constatările în cadrul acestui obiectiv s-au regăsit la toate entităţile supuse controlului/auditului, atât la plata cheltuielilor de personal, cât şi la plata lucrărilor de reparaţii sau investiţii sau la administrarea patrimoniului. În ceea ce priveşte plăţile nelegale constatate, cauzele care au determinat producerea lor se identifică, în principal, în interpretarea eronată a reglementărilor legale atât de către organele deliberative, cât şi cele executive de la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale. De asemenea, nu s-a organizat şi nu funcţionează corespunzător controlul intern, nu există preocuparea pentru utilizarea eficientă şi în condiţii de economicitate a bunurilor şi fondurilor entităţilor, nu s-au urmărit corespunzător lucrările de reparaţii şi de investiţii.

Prin interpretarea proprie a autonomiei locale, unele autorităţi publice locale stabilesc prin hotărâri de consilii locale, acordarea unor sume sau beneficii pentru salariaţi, ce nu au acoperire legală, omiţându-se obligaţia secretarului de a aviza aceste hotărâri pentru legalitate, deci de a verifica încadrarea acestor acte în cadrul general aplicabil. Nici controlul acestora de către Instituţia Prefectului nu s-a făcut întotdeauna cu eficienţă.

Prejudiciile create prin plăţile nelegale efectuate pentru lucrări de investiţii şi reparaţii curente sunt datorate superficialităţii diriginţilor de şantier, angajaţi de către ordonatorii de credite, care avizează realitatea executării lucrărilor conform proiectelor, dar şi lipsei de control din partea autorităţilor contractante asupra activităţii acestora. Ordonatorii de credite nu s-au îndreptat împotriva acestor specialişti, în cazul confirmării unor situaţii de lucrări nereale. De asemenea, entităţile verificate acceptă cu uşurinţă efectuarea unor lucrări suplimentare suportate din fondurile alocate de la guvern, fără o documentare prealabilă şi fără atragerea răspunderii proiectantului.

În urma verificărilor efectuate, în cadrul acestui obiectiv s-au constatat un număr de 233 abateri, cu o valoare estimată de 5947 mii lei din care, 2201 mii lei reprezintă prejudicii în patrimoniul entităților verificate, suma de 2430 mii lei reprezintă prejudicii aduse bugetului de stat, prin necalcularea și nevirarea unor venituri cuvenite, sau utilizarea nelegală a unor sume alocate pe anumite destinații, iar suma de 1315 mii lei reprezintă alte abateri ce se reflectă în calitatea gestiunii economico-financiare.

Principalele abateri constatate se referă la:

Nerespectarea prevederilor legale privind modul de realizare a inventarierii și a reevaluării tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevăzut de lege, înregistrarea în evidența contabilă a rezultatelor acestora, de asigurare a integrității bunurilor patrimoniale

- În procesul de inventariere generală a patrimoniului s-au constatat următoarele abateri:

o neefectuarea inventarierii sau neinventarierea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii;

o neinventarierea și/sau nefinalizarea inventarierii și întocmirii documentației aferente inventarului bunurilor din domeniul public, în vederea atestării și/sau actualizării apartenenței bunurilor la domeniul public de interes local;

o nevalorificarea rezultatelor acțiunii de inventariere, nefiind pusă de acord evidența faptică cu evidența tehnico-operativă și cea financiar-contabilă, neînregistrarea tuturor elementelor patrimoniale în contabilitatea unității;

o necompletarea registrului inventar; o nu au fost inventariate și întreprinse măsuri legale ce se impun în situația

lucrărilor de investiții care nu se mai execută, care au fost sistate sau abandonate în funcție de cauzele care au determinat acest lucru;

o nu au fost recepționate și înregistrate în contabilitate obiectivele de investiții finalizate și puse în funcțiune.

- Nu au fost reevaluate toate activele fixe deținute de unitățile administrativ-teritoriale.


- Nu a fost calculată și înregistrată (total sau parțial) în evidența contabilă amortizarea activelor fixe deținute de către entități.

- Neorganizarea și conducerea evidenței sintetice și analitice a activelor fixe, inexistența sau neactualizarea informațiilor din fișele de evidență tehnico-operativă.

- Neluarea măsurilor pentru protejarea patrimoniului și a valorilor entităților.

Astfel de bateri au fost constatate la: UATM Zalău, UATO Cehu Silvaniei, UATC Chieșd, UATC Sălățig, UATC Plopiș, UATC Dobrin, UATC Hida, UATC Crasna, UATC Treznea, UATC Șamșud, UATC Vîrșolț, UATC Zalha, UATC Poiana Blenchii, UATC Lozna, UATC Dragu și UATC Benesat.

Nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor

- Efectuarea de cheltuieli de personal fără respectarea prevederilor legale, constând în plăți reprezentând drepturi de natură salarială care exced prevederilor legale prin plata unor sume prevăzute în Contractul colectiv de muncă, acordarea unor sume pentru persoane ce nu erau cuprinse în hotărâri judecătorești, plata unor sume sub forma sporului de fidelitate și loialitate față de instituție, a unor indemnizații pentru menținerea capacității de muncă, a sporului de dispozitiv, stimulente acordate nelegal, plata nelegală a contravalorii concediilor de odihnă neefectuat și a unor ore suplimentare, plata unor salarii de merit acordate nelegal, plata nejustificată a unor indemnizații pentru consilierii locali, majorarea nelegală a cuantumului unor sporuri, majorarea salarială acordată membrilor echipelor de proiect pentru perioade care nu se încadrează în finanțare.

Astfel de abateri au fost constatate la un număr de 19 entități, din care: UATJ Sălaj – 11 mii lei, UATM Zalău – 108 mii lei, UATO Cehu Silvaniei – 387 mii lei, UATC Bobota – 157 mii lei, UATC Sălățig – 104 mii lei, UATC Crasna – 49 mii lei, UATC Chieșd – 29 mii lei, UATC Treznea – 70 mii lei, UATC Plopiș – 29 mii lei, UATC Benesat – 23 mii lei, UATC Dragu – 34 mii lei, UATC Ileanda – 24 mii lei, UATC Zalha – 11 mii lei.

- Efectuarea de cheltuieli și plăți neprevăzute de legislația în vigoare, peste normele, cotele și baremele legale, ce nu au legătură cu activitatea entității și cu nerespectarea prevederilor legale, constând în:

o acordarea de către UATC Bobota, a unor ajutoare de urgență, în sumă de 10 mii lei, ce nu se încadrează în situațiile de necesitate prevăzute în actele normative sau hotărâri ale consiliului local, precum și acordarea unor ajutoare sociale prin nedeclararea de către beneficiari a tuturor veniturilor realizate, ca urmare a neefectuării corespunzătoare a anchetelor sociale, la UATO Cehu Silvaniei și UATC Carastelec;

o plata nelegală a unor indemnizații de handicap, sau drepturi salariale pentru asistenții personali, unor persoane ce nu dețin certificate corespunzătoare, sau plata nelegală a unor sume pentru asistența socială a unor persoane vârstnice, la UATC Benesat – 93 mii lei și UATC Lozna – 17 mii lei;

o plata facturilor de utilități, în sumă de 68 mii lei, de către UATC Crasna, pentru serviciile de alimentare cu apă și canalizare, de salubrizare, administrare a piețelor, după data predării activelor fixe aferente acestor activități către operatorii de servicii;

o efectuarea de cheltuieli de protocol ce nu se încadrează în prevederile actelor normative în vigoare, la: UATC Bobota, UATC Dobrin, UATC Treznea și UATC Benesat – 22 mii lei;

o plata eronată a unor facturi, deși acestea erau achitate anterior, prin neînregistrarea facturilor de achiziții la data când s-a produs tranzacția, la UATC Crasna și UATC Poiana Blenchii;

o neorganizarea corespunzătoare a serviciului de pază și de salubrizare, la UATC Sălățig și UATC poiana Blenchii, prin încasarea de către entități a taxelor datorate de către beneficiari, plata facturilor către operatori, din credite bugetare, deși


încasările nu erau la nivelul acestor plăți. Astfel, s-au plătit nelegal, din fonduri publice, suma de 240 mii lei.

- Efectuarea de cheltuieli și plăți pentru bunuri și servicii fără contraprestație, cu nerespectarea prevederilor legale, ce nu au la bază aprobările necesare, fără documente justificative, astfel:

o cheltuieli cu deplasări ce nu au avut la bază documente justificative corespunzătoare, la UATC Sălățig, UATC Bobota, UATC Dragu, UATC Zalha;

o achiziții de materiale ce nu se regăsesc în lucrări executate, servicii prestate, recepționate, la UATC Chieșd, UATC Cizer – 36 mii lei, UATC Plopiș - 131 mii lei, UATC Treznea;

o efectuarea de plăți nedatorate, fără documente justificative, ce nu privesc activitatea entității, fără contraprestație, în sumă de 97 mii lei, la UATC Benesat, UATC Lozna, UATC Dragu, UATC Poiana Blenchii, UATC Ileanda și UATC Zalha;

o efectuarea de plăți nedatorate, reprezentând comisioane și servicii mai mari decât cele prevăzute pin clauzele contractuale, la UATM Zalău – 79 mii lei, UATO Cehu Silvaniei – 29 mii lei;

o plata nelegală a subvenției acordată de către UATM Zalău operatorului de transport public în comun, de 79 mii lei, pentru facilități de transport unor categorii de persoane și legitimații de călătorie acordate necuvenit;

o efectuarea unor plăți nelegale reprezentând valoarea accizelor incluse în facturile pentru consumul de gaze naturale utilizate pentru încălzire la unități sanitare, instituții de asistență socială și de învățământ, la 14 unități verificate, în sumă de 122 mii lei, din care, la UATJ Sălaj – 109 mii lei;

- Efectuarea, de către UATJ Sălaj, a unor plăți nelegale reprezentând lucrări neexecutate incluse în situațiile de lucrări privind reparații curente la 3 sectoare de drumuri județene, în sumă de 123 mii lei.

- Necalcularea, neevidențierea și nevirarea sumelor datorate către bugetul de stat, corespunzător posturilor neocupate de persoane cu handicap, în sumă de 133 mii lei, la UATJ Sălaj, UATM Zalău și UATO Cehu Silvaniei, precum și la 5 ordonatori terțiari de credite ai acestora.

- Decontarea eronată a unor cheltuieli de deplasare pentru personalul didactic și nedidactic la 4 unități școlare, în sumă de 17 mii lei.

- Nerespectarea prevederilor legale referitoare la consumul de carburanți auto, în sumă de 58 mii lei, la 6 entități verificate, din care, la UATC Benesat – 38 mii lei.

- Darea în administrare a unor bunuri din domeniul public, cu încălcarea prevederilor legale, neurmărirea și neîncasarea veniturilor din închirieri clădiri și terenuri, precum și din contracte de asociere și arendare, astfel că, nu s-au realizat venituri în sumă de 433 mii lei, la 10 entități verificate, din care: UATJ Sălaj – 28 mii lei, UATM Zalău – 116 mii lei, UATC Fildu de Jos – 42 mii lei, UATC Sălățig – 51 mii lei, UATC Crasna – 49 mii lei, UATC Benesat – 87 mii lei, UATC Lozna – 28 mii lei, UATC Dragu – 16 mii lei, UATC Coșeiu – 11 mii lei și UATC Ileanda – 5 mii lei.

- Nerespectarea destinației legale a sumelor cu care au fost suplimentate cheltuielile bugetare, la 3 entități verificate.

- Datorită neachitării unor facturi pentru lucrări de reabilitare a unui drum comunal, finanțate din fonduri guvernamentale, UATC Poiana Blenchii a fost acționată în instanță de către furnizor și obligată, prin sentință definitivă, la plata sumei de 873 mii lei, ce reprezintă penalități pentru neplata în termen, neînregistrate în evidență de către entitate și neachitate până la data auditului, dar care reprezintă un angajament legal.

- Prin contractarea, de către UATC Poiana Blenchii, a unor servicii de arhivare electronică a documentelor, dar care nu au fost achitate în termen, entitatea a fost obligată, prin sentință definitivă, la plata sumei de 103 mii lei, reprezentând penalități de întârziere neachitate până la data auditului , dar care reprezintă angajamente legale.


Nerespectarea reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor aferente achizițiilor publice

- Nu s-au respectat prevederile legale privind planificarea achizițiilor publice, respectiv:

o neorganizarea în mod necorespunzător a activității de achiziții publice, prin organizarea unor compartimente cu sarcini în acest domeniu, întocmirea și fundamentarea Planului anual al achizițiilor publice;

o neorganizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziții publice:

o utilizarea cu preponderență a procedurilor de ”achiziție directă”, chiar dacă valorile depășesc acest tip de procedură, prin divizarea valorii lucrărilor;

o neanalizarea devizelor ofertă care stau la baza încheierii contractelor, existând situații în care, ofertele câștigătoare conțin prețuri unitare la materiale și manoperă care depășesc cu mult prețurile practicate pe piață, conducând la adjudecarea unor oferte supraevaluate.

S-au constatat un număr de 61 abateri cu o valoare de 4629 mii lei, din care 3185 mii lei reprezintă prejudicii, 1016 mii lei pot constitui venituri suplimentare la bugetele publice, iar 428 mii lei reprezintă valoarea altor abateri financiar contabile, constând în:

- Neluarea măsurilor prevăzute de lege pentru constituirea garanției de bună execuție pentru lucrări executate, la:UATJ Sălaj, UATC Treznea, UATC Dobrin, UATC Hida, UATC Dragu, UATC Benesat, UATC Lozna.

- Plata nejustificată a unor comisioane către Inspecția de Stat în Construcții, deși proiectele locale sunt scutite de aceste plăți, la UATC Fildu de Jos, în sumă de 17 mii lei.

- Plata unor servicii de proiectare pentru lucrări de investiții la tarife supraevaluate, iar proiectele realizate sunt incomplete, fără expertize tehnice, expertize energetice, prevăzute în contracte, conducând la plăți nejustificate, de 187 mii lei, la UATC Crasna, UATC Sălățig, UATO Jibou.

- Plata unor lucrări de investiții prin acceptarea la plată a unor situații de lucrări ce cuprind prețuri unitare mai mari decât cele contractate, parte componentă a ofertelor financiare, sau lucrări ce nu au fost executate, în sumă de 1844 mii lei, la UATJ Sălaj – 341 mii lei, UATM Zalău – 25 mii lei, UATC Crasna – 1022 mii lei, UATC Camăr – 91 mii lei, UATC Hida – 57 mii lei, UATC Treznea – 43 mii lei, UATC Chieșd – 53 mii lei, UATC Sărmășag – 22mii lei, UATC Plopiș - 27 mii lei, UATC Fildu de Jos – 16 mii lei, UATC Benesat – 147 mii lei.

- Necalcularea de către entitățile verificate, neurmărirea și neîncasarea penalităților contractuale pentru nerealizarea la termen a contractelor de lucrări. Astfel, nu s-au realizat venituri din aceste penalități, la UATJ Sălaj – 639 mii lei și UATM Zalău – 108 mii lei.

- Plata nedatorată, de către UATO Cehu Silvaniei, a sumei de 74 mii lei, reprezentând actualizarea valorii unui contract de achiziție, cu nerespectarea prevederilor legale.

- Plata nejustificată, a sumei de 111 mii lei, de către UATC Crasna și UATC Carastelec, reprezentând contravaloarea unor contracte de consultanță, pentru întocmirea cererii de finanțare, în condițiile în care UATC Crasna a realizat toată documentația în concordanță cu prevederile Ghidului de finanțare a investiției, suma a fost achitată, fără contraprestație, fără obiect și fără documente justificative.

- Nu a fost recuperat, în condițiile prevăzute de contract și legislația în vigoare, avansul acordat de către UATC Hida, în sumă de 92 mii lei, pentru realizarea unor lucrări de investiții.


- Pentru un studiu de fezabilitate privind realizarea unui obiectiv de investiții, UATC Carastelec a încheiat și plătit două contracte pentru aceleași servicii, angajând astfel în mod nelegal și neeconomicos fonduri publice în sumă de 76 mii lei.

- La UATC Ileanda, în vederea realizării unui obiectiv de investiții privind rețele de canalizare, s-au contractat servicii de proiectare în sumă de 466 mii lei și servicii de consultanță de 320 mii lei, precum și pentru reactualizarea studiului de fezabilitate, în sumă de 79 mii lei, prin încredințare directă, urmare a fragmentării contractelor de achiziție pentru a se putea realiza prin această procedură.

Valoarea serviciilor de proiectare pentru proiectul tehnic, realizat prin 4 contracte încheiate la aceeași valoare, de 64 mii lei fiecare, a fost justificată prin înmulțirea numărului de zile necesare realizării, cu tariful convenit pentru fiecare zi, pe categorii de personal, tarife stabilite fără nici o analiză și justificare, supradimensionate față de cele practicate în proiecte similare, sau stabilite prin normative interne ale ordinului arhitecților.

S-au contractat separat servicii de reactualizare a studiului de fezabilitate, după realizarea proiectului tehnic, fără a se efectua o contraprestație justificată cu documente și fără o actualizare reală, limitându-se la înscrierea în devizul general a unor noi valori pentru proiectare și consultanță.

De asemenea, au fost achitate servicii constând în organizarea procedurilor de achiziție în vederea contractării și executării lucrărilor, valoarea acestor servicii nu este justificată, documentele necesare achiziției fiind cuprinse în proiectul tehnic, sau, întocmite de către entitate.

S-a estimat un prejudiciu, prin încheierea, semnarea acestor contracte și plata sumelor aferente, constând în utilizarea neeconomicoasă a fondurilor publice, în sumă de 170 mii lei.

Tot pentru acest obiectiv de investiții s-au contractat servicii de consultanță, constând în elaborarea cererii de finanțare și a dosarului de finanțare, prin 2 contracte având același obiect, contraprestația serviciilor contractate nu poate fi dovedită cu documente justificative, cererea de finanțare fiind completată de către entitate.

De asemenea, s-au contractat servicii de consultanță pentru implementarea proiectului, nefiind necesare, fără obiect, având în vedere că aceste servicii se pot efectua de către personalul entității implicat în derularea proiectului, beneficiind de sporuri salariale pentru aceste lucrări.

S-a estimat un prejudiciu de 210 mii lei, din care 75 mii lei au fost achitați, iar 135 mii lei reprezintă angajamente legale conform contractelor încheiate.

Cauzele generatoare ale abaterilor cu impact asupra cheltuielilor bugetare sunt:

- exercitarea necorespunzătoare a activității de achiziții publice fără respectarea strictă a prevederilor legale. În majoritatea cazurilor, entitățile verificate nu au instituit proceduri proprii privind inițierea, derularea și monitorizarea proceselor de achiziții publice, care să conțină atribuții și responsabilități concrete pentru personalul implicat în aceste activități, cu accent pe respectarea legalității și a principiilor de transparență, liberă concurență, tratament egal și eficiență a fondurilor publice;

- evaluarea cu superficialitate a ofertelor la momentul atribuirii contractelor de lucrări și insuficienta implicare a membrilor comisiei de evaluare în verificarea caietului de sarcini și a ofertelor participanților la procedura de achiziție publică;

- modul defectuos de urmărire a realității și legalității datelor înscrise în situațiile de lucrări prezentate de către executanți;

- verificarea superficială a situațiilor de lucrări în ce privește corespondența dintre cantitățile confirmate în caietele de măsurători și cantitățile din devizele contractate, precum și neurmărirea înscrierii și acceptării la plată prin situații de lucrări doar a elementelor de deviz ce se regăsesc în execuție;

- neurmărirea modului de respectarea a clauzelor înscrise în contractele încheiate pentru efectuarea serviciilor de dirigenție de șantier care au fost externalizate;


- lipsa procedurilor de efectuare a controlului intern, iar în unele cazuri neexercitarea nici unei forme de control intern pentru verificarea lucrărilor executate și neluarea măsurilor de siguranță privind respectarea prevederilor legale în vigoare care îi sunt aplicabile propunerii de angajare de cheltuieli în scopul respectării principiului bunei gestiuni financiare, a economicității și eficienței cheltuielilor.

f) Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă

În urma verificărilor efectuate s-au constatat abateri în utilizarea fondurilor alocate prin Programul național de îmbunătățire a calității mediului prin realizare de spații verzi.

Astfel, la UATO Cehu Silvaniei, care a derulat un contract pentru amenajare parc, finanțata nerambursabil de către Administrația Fondului de Mediu în sumă de 925 mii lei, s-au constatat următoarele:

- executantul lucrării nu a respectat, în situațiile de lucrări prezentate, furnizorii declarați în oferta ce a stat la baza contractului și nici dimensiunile și calitatea materialelor puse în operă;

- arborii ornamentali achiziționați și plantați în cadrul parcului nu au fost de dimensiunile și speciile prevăzute în ofertele ce au stat la baza achiziției lucrării;

- echipamentele tehnologice și sistemul de irigare au fost achiziționate și montate de la alți furnizori, având parametrii tehnici diferiți de cei prevăzuți în ofertă;

- potrivit Notei de constatare încheiată în timpul controlului, s-au constatat degradări accentuate ale lucrărilor executate, produse și lucrări ce nu mai există, deși prin prevederile contractuale prestatorul și beneficiarul sunt responsabili de întreținerea parcului pe perioada de garanție, neînregistrându-se nici un act bilateral în vederea realizării acestei obligații contractuale.

S-a estimat un prejudiciu de 162 mii lei, prin plăți efectuate fără bază legală și datorită lipsurilor în execuție și întreținerea parcului.

IV. Concluzii și recomandări

Pornind de la principiile și regulile care guvernează execuția bugetară la nivelul unităților administrativ-teritoriale, prin acțiunile întreprinse, s-a urmărit în principal, modul de realizare a veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanțarea și efectuarea de plăți din bugetele respective, organizarea și ținerea la zi a contabilității și a evidenței patrimoniului, modul de derulare a programelor de achiziții publice și de investiții publice, concomitent cu examinarea responsabilității manageriale în utilizarea și administrarea patrimoniului și fondurilor publice, evaluarea sistemelor de control și audit intern și a modului în care acestea contribuie la gestionarea eficientă a banilor publici.

Urmare a acțiunilor de control/audit desfășurate la nivelul ordonatorilor de credite ai bugetelor locale și la agenții economici de interes local, au fost constatate abateri de la reglementările legale care au avut ca efect producerea de prejudicii în gestionarea resurselor publice, nevirarea la bugetele publice, în totalitate și la termenele legale, a obligațiilor fiscale, precum și reflectarea nereală a patrimoniului public în situațiile anuale auditate.

Faţă de obiectivele urmărite în activitatea de control şi audit financiar desfășurate s-a constatat o insuficientă preocupare din partea entităţilor verificate, pentru asigurarea acurateţei datelor din situaţiile financiare şi pentru un management financiar guvernat de buna gestiune economico–financiară. Astfel că, la toate entităţile verificate/audiate s-au constatat nereguli şi abateri cu caracter financiar-contabil sau fiscal.

Neregulile din activitatea financiar–contabilă constatate scot în evidenţă faptul că patrimoniul public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ–teritoriale este necorespunzător gestionat şi administrat de către cei abilitaţi în acest scop şi că nu se acordă


atenţia cuvenită modului de organizare a activităţii şi a conducerii contabilităţii, fapt ce afectează negativ acurateţea evidenţelor contabile şi a situaţiilor financiare verificate.

Nu s-a acordat importanţa cuvenită realizării veniturilor unităţilor administrativ– teritoriale, constatându-se neconcordanţe între obligaţiile înregistrate în evidenţa fiscală şi obligaţiile declarate de contribuabili. De asemenea, nu se efectuează controale fiscale la sediul contribuabililor, în vederea verificării realităţii declaraţiilor depuse şi a masei impozabile deţinute de aceştia, precum şi a tuturor obligaţiilor datorate bugetelor publice.

Elaborarea bugetelor nu a fost precedată de inventarierea pertinentă și realistă, a întregii mase impozabile și nu s-a acordat o atenție cuvenită stabilirii și identificării tuturor veniturilor proprii, fapt ce a condus, la începutul anului, la o supradimensionare a cheltuielilor, prin previzionarea realizării de venituri ca urmare a unor posibile alocări din partea administrației centrale, iar prin nerealizarea acestora s-au produs disfuncționalități în angajarea cheltuielilor și efectuarea plăților din cauza lipsei surselor de finanțare. Lipsa de claritate sau caracterul interpretabil al unor acte normative au avut un impact considerabil asupra legalității și a regularității operațiunilor supuse verificării, multe dintre abaterile constatate fiind rezultatul unui management defectuos asupra fondurilor publice, dar și al necunoașterii sau cunoașterii insuficiente de către ordonatorii de credite a procedurilor privind formarea, administrarea, angajarea și utilizarea resurselor publice locale.

Activitatea de achiziţii publice nu s-a desfăşurat cu respectarea strictă a prevederilor legale. În unele entităţi verificate, nu există compartimente sau persoane care să aibă stabilite atribuţii precise pe această linie. Nu s-au stabilit proceduri privind iniţierea, derularea şi monitorizarea proceselor de achiziţii publice care să pună accent pe respectarea legalităţii şi a principiilor de transparenţă, liberă concurenţă şi eficienţă a fondurilor publice.

Patrimoniul public şi privat al unităţilor administrativ–teritoriale nu este gestionat şi administrat corespunzător, datorită neorganizării şi neefectuării inventarierii tuturor elementelor patrimoniale, nerespectării reglementărilor privind valorificarea şi înregistrării rezultatelor inventarierii, neefectuării tuturor demersurilor pentru clarificarea situaţiei juridice a bunurilor proprietate publică, nerespectării principiilor de eficienţă în procedurile de închiriere şi concesionare a patrimoniului public, neurmăririi încasării integrale şi la termen a chiriilor şi redevenţelor pentru bunurile publice.

La partea de cheltuieli publice, datorită neorganizării corespunzătoare a controlului intern, nu se urmăreşte respectarea principiilor de economicitate, eficacitate şi eficienţă în utilizarea fondurilor. S-au majorat nejustificat cheltuielile entităţilor prin aplicarea unor reglementări proprii de stabilire a unor limite de cheltuieli cu convorbirile telefonice şi consumul de carburanţi, precum şi prin acordarea unor drepturi de natură salarială peste cele prevăzute legal. În cadrul realizării unor obiective de investiţii finanţate din diverse proiecte sau programe, s-au cheltuit toate sumele alocate prin acestea, fără realizarea unor analize de necesitate, oportunitate, legalitate și economicitate, pe parcursul derulării proiectelor.

În cazul tuturor entităților verificate, nu s-a înregistrat nici un refuz de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu pentru care ordonatorul de credite să fi dispus efectuarea de operațiuni pe proprie răspundere, funcția contabilă nefiind percepută ca instrument de control. Însă, urmare analizei acțiunilor de audit desfășurate se constatată faptul că, în majoritatea cazurilor, chiar și în situația existenței unor decizii de organizare, activitatea de control financiar preventiv și cea a auditului public intern, s-a efectuat cu superficialitate, nu funcționează, deși, cadrul legislativ, normativ și procedural este acoperitor. În fapt, disfuncționalitățile semnalate în ceea ce privește organizarea și exercitarea controlului intern, a auditului public intern, au condus la încălcarea dispozițiilor legale aplicabile entităților verificate în ceea ce privește modul de gestionare a patrimoniului public și privat, abateri ce au generat neurmărirea și neîncasarea veniturilor cuvenite și producerea unor prejudicii în cheltuirea banului public, ce au condus la raportarea eronată a informațiilor de natura financiar-contabilă consemnate atât în cadrul evidenței analitice cât și în cadrul situațiilor financiare anuale, denaturându-se în acest fel imaginea fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare precum și a performanței financiare și a rezultatului patrimonial al entității.


Recomandări

Abaterile și neregulile consemnate în prezentul raport precum și concluziile de mai sus recomandă luarea unor măsuri pentru realizarea unui management financiar-contabil performant, prin:

Întărirea responsabilității la nivelul conducerii executive ale autorităților publice locale cu privire la urmărirea modului de inventariere, gestionare și utilizare a tuturor bunurilor și elementelor patrimoniale;

Instituirea tuturor măsurilor necesare în vederea însușirii permanente de către angajații entităților a tuturor actelor normative, de clarificare a celor interpretabile și responsabilizare a personalului implicat în angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare;

Responsabilitatea consilierilor locali pe linia analizei cu celeritate a execuției bugetare, a resurselor bugetare și a gospodăririi patrimoniului public și privat la nivelul autorităților administrativ-teritoriale;

Îmbunătăţirea activităţii autorităţilor administraţiei publice locale în evaluarea şi fundamentarea corectă a veniturilor, monitorizarea constantă a încasării acestora pe parcursul execuţiei bugetare, efectuarea de controale fiscale la contribuabili, calcularea penalităţilor de întârziere pentru neplata obligaţiilor, parcurgerea tuturor fazelor reglementate legal pentru încasarea creanţelor bugetare, inclusiv executarea silită;

Întărirea controlului cheltuielilor publice şi urmărirea economicităţii, eficacităţii şi eficienţei utilizării fondurilor publice, luarea măsurilor de eliminare a risipei, prin:

- luarea măsurilor de încadrare a cheltuielilor de protocol, convorbiri telefonice, mijloace de transport şi consum de combustibil în normativele comune stabilite prin acte normative pentru celelalte instituţii publice;

- supunerea spre aprobarea consiliilor locale a plafoanelor de participare în asociere la finanţarea activităţilor culturale şi sportive, în concordanţă cu veniturile proprii ale acestora, fără utilizarea unor sume defalcate din bugetul de stat;

- supravegherea, prin aparatul propriu sau contacte de asistenţă tehnică, a executării lucrărilor de construcţii şi alte investiţii, în vederea prevenirii efectuării unor lucrări necorespunzătoare cantitativ şi calitativ, a plăţilor nelegale sau a tarifelor ce nu corespund contractelor încheiate la adjudecarea achiziţiilor publice.

Îmbunătăţirea administrării patrimoniului unităţilor administrativ–teritoriale, prin: - inventarierea integrală a patrimoniului public şi privat, în vederea stabilirii stării şi

integrităţii acestuia; - reflectarea tuturor modificărilor produse în structura şi valoarea acestuia ca

urmare a finalizării unor investiţii noi sau a modernizărilor aduse unor bunuri din structura acestuia;

- manifestarea unui interes sporit pentru punerea în valoare a potenţialului economic a resurselor din profilul teritorial, în vederea obţinerii de venituri proprii prin efectuarea de închirieri, concesiuni, asocieri etc.;

- protejarea patrimoniului prin includerea unor clauze în contractele cu partenerii, precum şi asigurarea condiţiilor de conservare şi pază pe perioada de nefolosire a unor bunuri din patrimoniu;

Organizarea conform legii a controlului intern şi luarea măsurilor reale de implementare a normelor proprii de control intern, precum şi acordarea atenţiei şi importanţei cuvenite activităţilor de control intern şi audit intern, a căror misiune este de a identifica, diminua sau elimina riscurile privind proasta gestionare a resurselor publice şi a patrimoniului, includerea cu prioritate în programele compartimentelor de audit intern, a unor misiuni privind activitatea financiar–contabilă;

Îmbunătăţirea activităţii de achiziţii publice prin întocmirea programului anual al achiziţiilor publice şi actualizarea lui în funcţie de volumul de credite bugetare alocate, limitarea achiziţiilor prin proceduri directe sau cereri de ofertă, eliminarea atribuirii de contracte fără


existenţa în buget a fondurilor disponibile, aplicarea unor factori de evaluare care să reflecte avantajele de natură economică cu ponderi corespunzătoare în punctajul total;

Preocuparea managementului entităţilor din administraţia publică locală asupra calităţii factorului uman, important în realizarea performanţei, prin asigurarea perfecţionării şi monitorizării muncii desfăşurate, a aportului acestora la crearea de plusvaloare în entitate şi la creşterea eficienţei, economicităţii şi eficacităţii utilizării resurselor financiare publice.

Se recomandă ordonatorilor principali de credite și consiliilor locale ca în urma analizei rapoartelor de audit și a proceselor verbale întocmite cu ocazia misiunilor de audit financiar să ia în discuție în consiliile locale cauzele care au condus la săvârșirea neregulilor, la crearea prejudiciilor sau la ineficiența alocării unor fonduri, să adopte hotărâri care să înlăture posibilitatea producerii de pagube și să asigure utilizarea resurselor locale în condiții de maximă economicitate, eficiență și eficacitate.

Date post:	04-Feb-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	5 times
Download:	0 times

CAMERA DE CONTURI SĂLAJ RAPORT PRIVIND FINANȚELE … locale...domeniilor care prezintă un grad...

Documents