TEMA 2. PERFECTAREA DOCUMENTAR I CONTABILITATEA PRINCIPALELEOR OPERAIUNI ECONOMICE N CADRUL ENTITILOR DIN SFERA MICULUI BUSINESS

Tema 1.

PERFECTAREA DOCUMENTAR I CONTABILITATEA PRINCIPALELEOR tranzaciuni economice cu ACTIVE

1. Contabilitatea activelor 1.1. Contabilitatea imobilizrilor 1.2. Contabilitatea stocurilor 1.3. Contabilitatea mijloacelor bneti

1.1. CONTABILITATEA IMOBILIZRILORActivele resursele economice care aparin unei ntreprinder ; - totalitatea bunurilor mobile i imobile care aparin unei entiti i sunt percepute sub form de bunuri economice ; -nfieaz averea proprietarului exprimate n form valoric i sunt egale cu suma dintre capitalul propriu i cel mprumutat .Un activ este o resurs controlat de entitate ca rezultat unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate

Ecuaia contabilitii leag activele, datoriile i capitalul propriu: Active = Capital propriu + Datorii

Imobilizrile (activele pe termen lung) reprezint bunurile economice care ntrunesc cumulativ urmtoarele condiii:Au o durat de funcionare mai mare de un an;Sunt achiziionate cu scopul de a crea condiii normale de desfurare a activitii de ntreprinztor;Nu sunt achiziionate pentru a fi revndute. n funcie de comportamentul economic i de structura tehnic, imobilizrile se clasific n urmtoarele categorii:

imobilizri necorporale;

imobilizri corporale;

imobilizri financiare.

Imobilizrile necorporale sunt imobilizrile care nu au o existen fizic concret i sunt n cele mai multe cazuri legate de drepturile juridice pe care le ofer n urma folosirii de ctre entitate.Au diverse forme i anume: cheltuielile de organizare;preul firmei (goodwill-ul) sau fondul comercial;drepturile ce rezult din brevete, certificate i alte titluri de protecie;emblemele i mrcile comerciale;know-how-urile;drepturile ce rezult din licene de activitate;copyright;francizele;programe informatice;drepturile ce rezult din utilizarea activelor materiale pe termen lung;alte active nemateriale.

Cele mai ntrebuinate imobilizri corporale sunt mijloacele fixe. Ele reprezint activele care au un rol important n activitatea economic fr de care nu poate s aib loc. Aspectul contabil al mijloacelor fixe const n investigarea urmtoarelor elemente componente:- intrarea mijloacelor fixe;- calculul amortizrii mijloacelor fixe;- ieirea mijloacelor fixe (att din punct de vedere analitic ct i sintetic)

Intrarea mijloacelor fixe prevede utilizarea documentelor primare (fig.1.1).

Documentele primare de circulaie extern sunt ntocmite de furnizorul mrfii, iar n momentul intrrii mijloacelor fixe n interiorul entitii, conductorul emite un ordin (ordinul poate s fie valabil i pentru procurrile ulterioare de mijloace fixe) n care se stabilete componena nominal a comisiei care va examina starea mijlocului fix i corespunderea cu datele din paaportul tehnic.

Dac comisia a hotrt c mijlocul fix corespunde tuturor parametrilor tehnici corespunztori, atunci se hotrte i ntrebarea cu privire la data punerii n funciune (se nregistreaz direct ca mijloc fix sau ca activ n curs de execuie).

Procesul-verbal de punere n funciune a mijlocului fix (MF- 1) se ntocmete n momentul recepionrii, n baza hotrrii comisiei de recepie. Se utilizeaz pentru a consemna punerea n funciune a intrarea mijloacelor fixe .Se ntocmete ntr-un singur exemplar pentru fiecare obiect n parte de ctre comisia de recepie, desemnat prin ordinul conductorului entitii. Se admite completarea unui singur exemplar pentru recepionarea mai multor obiecte n cazul inventarului gospodresc, instrumentelor, dispozitivelor care au aceeai valoare i au fost recepionate pe parcursul unei luni calendaristice. n acest document se conine toat informaia cu privire la sursa intrrii i anume:

1) ordinul conductorului entii care a permis procurarea mijlocului fix; 2) numrul documentului se preia din registrul de eviden a proceselor verbale de punere n funciune a mijlocului fix, dar deseori corespunde cu numrul de ordine al mijloacului fix; 3)fiecare mijloc fix trebuie s se afle n gestiunea unui angajat din cadrul entitii, numii prin ordinul conductorului. La nlocuirea persoanelor responsabile se efectueaz inventarierea mijloacelor fixe ce se afl n custodia lor, care se fixeaz ntr-un act de predare-primire. Actul este aprobat de conductorul entitii. La intrarea mijloacelor fixe responsabilul pentru valorile materiale trebuie s confirme prin semntur n documentul furnizorului sau n actul de primire c a primit aceste valori materiale.4)Costul de intrare se preia din documentele ce justific intrarea, din factura fiscal. Entitile pltitoare de taxa pe valoare adugat exclud din valoarea de achiziie suma taxei pe valoare adugat. Cnd la procurarea mijlocului fixe sau efectuat cheltuieli suplimentare ele se includ n costul de intrare i se contabilizeaz conform SNC Imobilizri necorporale i corporale;

Exemplul 1S.R.L. WETA procur un mijloc fix n sum de 60000 lei, inclusiv TVA, cheltuielile de transport 3 000 lei, TVA 20 %. Valoarea de intrare a mijlocului fix se determin astfel:valoarea de achiziie conform facturii fiscale, fr TVA - 50000 lei;cheltuielile de transport, fr TVA - 3 000 lei;Total 53 000 lei

Exemplul 2.Numrul de inventar al unei cldiri cu numrul de ordine 32 poate fi descifrat astfel: 12310032.

5)numrul de inventar se noteaz pe un jeton care se fixeaz de obiect sau se nscrie direct pe obiect sau n alt mod. Modalitatea de stabilirea a numerelor de inventor nu este obligatorie pentru toate entitile. De regul, primele trei poziii se refer la contul sintetic, poziia a patra indic subcontul i n cele din urm numrul de ordine. Numrul de inventar atribuit unui obiect din mijloacele fixe se pstreaz pe ntreg parcursul perioadei de funcionare util. Denumirea mijloacelor fixeCodulDurata de via utilCldiri construite din beton armat cu rezisten sporit, din blocuri de beton armat i cu schelet din beton armat sau din metal11 00000100045Cldiri construite din blocuri de piatr cu mortar din ciment i cu schelet din beton armat sau din metal, cu excepia celor de la poziiile11 00000200035Poduri metalice12 00090100040Havuzuri, bazine12 00760000025Maini de prelucrare automat a datelor i pri ale acestora; cititori magnetici sau optici, maini pentru transpunerea informa-iilor pe suport sub form codificat i maini pentru prelucrarea acestor informa-ii, nedenumite i necuprinse n alt parte14 84713Covoare din ln sau din pr fin de animale16 5701103Covoare din alte materiale textile5701905 6)codul mijloacelor fixe este preluat din Catalogul mijloacelor fixe i activelor materiale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 :

Extras din Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale

Pe baza procesului- verbal verbal de punere n funciune a mijlocelor fixe, persoanele responsabile pentru pstrarea mijloacelor fixe (persoanele gestionare) in fia de inventar a mijloacelor fixe f.MF-13 ,cnd evidena nu este automatizat. n fia sunt nregistrate toate micrile ce in de evidena tuturor schimbrilor.

7) durata de utilizare, conform SNC Imobilizri necorporale i corporale - reprezint perioada de timp n care entitatea are poasibilitatea s-i recupereze treptat valoarea de achiziie. Recuperarea valorii de achiziie prevede trecerea treptat la cheltuieli a valorii amortizabile a mijlocului fix respectiv. Durata de utilizare pentru calculul amortizrii n scopuri fiscale - trebuie preluat din Catalogului mijloacelor fixe i activelor materiale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003. n entitile din sfera micului business durata de utilizare poate fi preluat direct din catalog i pentru calculul amortizrii n contabilitatea financiarPentru evidena sintetic a mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe, ce funcioneaz dup regulile conturilor de activ astfel: se debiteaz n momentul includerii imobilizrilor necorporale n componena mijloacelor fixe ale ntreprinderii;

se crediteaz n momentul scoaterii din funciune sau a ieirii mijloacelor fixe din ntreprindere;

soldul final este debitor i reprezint existena mijloacelor fixe la un moment dat n cadrul ntreprinderii.Contul 123 mijloace fixe se debiteaz prin creditarea urmtoarelor conturi:

reflectarea costului de intrare al mijloacelor fixe procurate de la furnizori cu achitarea ulterioar Debit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 521 Datorii comerciale curente;

reflectarea costului de intrare al mijloacelor fixe care au fost anterior procurate ns din anumite motive nu au fost puse deodat n funciune: reparaie, montare, depozit, etc.

Debit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 121 Imobilizri corporale n curs de execuie;reflectarea mijloacelor fixe intrate ca aport la capitalul social la nfiinare ntreprinderii dup nregistrarea de stat Debit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 313 Capital nevrsat; reflectarea mijloacelor fixe intrate ca aport la capitalul social n cazul modificrii capitalului n funciuneDebit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 536 Datorii fa de proprietari; reflectarea costului de intrare al obiectelor de mijloace fixe primite cu titlu gratuit de la alte entiti i persoaneDebit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar; intrarea mijloacelor fixe ca plusuri de inventariereDebit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaionalAmortizarea - procesul de recuperare treptat a costului de intrare al mijloacelor fixe aflate n funciune. Amortizarea mijloacelor fixe reprezint, repartizarea sistematic a valorii uzurabile a acestora n decursul duratei de funcionare util. Se disting mijloace fixe:1)amortizabile (epuizabile);2)neamortizabile.

La calcularea amortizrii mijloacelor fixe este necesar cunoaterea unor indicatori, cu ajutorul crora se determin i reflect valoarea lunar i respectiv anual cheltuielilor.

valoarea rezidual;valoarea amortizabil.Indicatorivaloarea net pe care entitatea se ateapt s o obin din cedarea unui activ la sfritul duratei de via util dup deducerea costurilor estimate pentru cedare.o sum prognozat, stabilit la punerea n funciune, ns se refer la resursele materiale i financiare care vor fi recuperate la scoaterea din funciune a mijloacelor fixeDac valoarea rezidual nu este esenial, ea este egal cu zero, iar n cazul stabilirii de ctre entitate, atunci ea se scade din costul de intrare, obinndu-se valoarea rezidual (valoarea amortizabil). costul de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum, care substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea rezidual n momentul achiziionrii activului. Pentru evidena sintetic a amortizrii este destinat contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe, care funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv astfel:

se crediteaz n momentul calculrii amortizrii mijloacelor fixe n coresponden cu conturile de cheltuieli;se debiteaz la scoaterea din funciune a mijloacelor fixe prin decontarea amortizrii calculate i casrii valorii contabile adic a acelei pri din costul de intrare al mijloacelor fixe pentru care nu s-a calculat amortizarea; soldul final este creditor i reprezint suma amortizrii calculate la un moment dat. Dei contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, n bilan el este inclus n activ ca cont rectificativ. Conturile rectificatice sunt cu semnul minus i se afl lng contul de baz care este 123 Mijloace fixe.Contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe se crediteaz prin debitarea urmtoarelor conturi: calcularea amortizrii mijloacelor fixe care deservesc procesul de desfacere al produselorDebit contul 712 Cheltuieli de distribuire Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe;Calcularea amortizrii mijloacelor fixe care cu destinaie general i administrativDebit contul 713 Cheltuieli administrative Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe; calcularea amortizri mijloacelor fixe transmise n arenda opraionalDebit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe; calcularea amortizri mijloacelor fixe utilizate n activitatea de baz a ntreprinderii nemijloacit la fabricarea unor tipuri anumite de produse sau prestarea serviciilorDebit contul 811 Activiti de baz Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe;

calcularea amortizrii mijloacelor fixe utilizate n activitile auxiliare nemijloacit la fabricarea unor tipuri anumite de produse sau prestarea serviciilorDebit contul 812 Activiti auxiliare Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe; calcularea amortizri mijloacelor fixe cu destinaie general de producieDebit contul 821 Costuri indirecte de producie Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe; Contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe se debiteaz prin creditarea urmtoarelor conturi: decontarea amortizrii acumulate a obiectelor de mijloace fixe Debit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixeCredit contul 123 Mijloace fixe. Ieirea mijloacelor fixe poate fi condiionat de urmtoarele evenimente econome:casarea ca urmare a expirrii duratei normate de funcionare util (calcularea integral a uzurii); n rezultatul vnzrii pn la expirarea duratei de funcionare util;donaii;transmiterea dintr-o seciune n alta;minus la inventariereDocumentele primare utilizate la casarea mijloacelor fixe ca urmare a expirrii duratei normate de funcionare util sunt: 1)procesul verbal de casare;2)borderoul de verificare a strii tehnice a utilajelor.

Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe se nregistreaz formulele contabile la scoaterea din funciune, numrul de inventar, codul, suma uzurii calculate, se precizeaz valoarea de intrare, valoarea uzurabil, valoarea rezidual. n cazul cnd la scoaterea din funciune au mai fost efectuate cheltuieli suplimentare se includ n document i de asemenea i materialele rezultate n urma scoaterii din funciune.Formulele cele mai des ntlnite la scoaterea din funciune sunt urmtoarele: decontarea uzurii calculateDebit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixeCredit contul 123 Mijloace fixe casarea valorii contabile a mijloacelor fixeDebit contul 721 Cheltuieli cu active imobilizateCredit contul 123 Mijloace fixe reflectarea cheltuielile realizate la scoaterea din funciune Debit contul 721 Cheltuieli cu active imobilizateCredit contul 211 MaterialeCredit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciiCredit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale materialele rezultate la scoaterea din funciune se contabilizeaz astfel:Debit contul 211 MaterialeCredit contul 123 Mijloace fixe reflectarea TVA aferente mijloacelor fixe predate cu titlu gratuit sau minusuri la inventariereDebit contul 713 Cheltuieli administrativeCredit contul 123 Mijloace fixe reflectarea veniturilor rezultate din vnzarea mijloacelor fixeDebit contul 234 Alte creane curenteCredit contul 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizatereflectarea TVA aferente mijloacelor fixe vnduteDebit contul 234 Alte creane curente Credit contul 534 Datorii fa de buget. 1.2. Contabilitatea stocurilorStocuri de mrfuri i materiale, conform S. N. C. Stocuri sunt denumite ca active: deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii; n procesul de producie pentru o eventual vnzare; sub form de materiale i alte consumabile care urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.Componenamaterialele destinate utilizrii n procesul de producie;producia neterminat;produsele finite;mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate i destinate revnzrii;obiectele de mic valoare i scurt durat Evaluarea stocurilor de materiale este identic evalurii mijloacelor fixe cu unele mici rectificriEVALUAREA STOCURILORDE MATERIALEEVALUAREINIIALEVALUAREULTERIOARCostul de intrare (costul istoric) cuprinde: - preul de cumprare;- taxele de import;- transportul;- diferene de curs valutar;- alte cheltuieli Nu se includ n valoarea de intrare:- rabatul(remiz) comercial;- taxele recuperabile (TVA);- cheltuielile legate de remedierea deteriorrilor n timpul transportriiValoarea contabil cea mai mic sum dintre valoarea de intrare (costul istoric) al materialelor i valoarea realizabil net (valoarea actual de nlocuire)Presupune mai multe metode specifice tuturor genurilor de activitate economic:- costul mediu ponderat (CMP)- primei intrri primei ieiri (FIFOLa intrarean patrimoniuLa ieirea din patrimoniuEVALUARECURENTLa ntocmirea raportuluifinanciar Materialele reprezint bunurile economice procurate de ntreprindere n vederea asigurrii procesului de produciei (de prestare a serviciilor) cu necesarul de materie prim i alte materiale specifice activitii economice respective. Baza justificativ a diverselor operaiuni economice cu materialele const n utilizarea unui set complex de documente primare de circulaie intern i extern utilizate n contabilitatea analitic :

PROCURAREA(intrarea)CONSUMUL (ieirea) Intrarea materialelor n intreprindere este justificat de urmtoarele documente primare de circulaie extern:- procurarea de la persoane juridice:factura fiscalfactura- procurarea de la persoane fizice:actul de achiziieIeirea se consemneaz n baza:- activitatea de producie:bonul de consumfia limit de consumdispoziie de livrare al materialelorbon de comand- activitatea de prestri servicii:procesul verbal de lucrri ndepliniten momentul recepionrii materialelor se ntocmete urmtoarele documente de circulaie intern:bon de intrriproces verbal de recepie al materialelorDEPOZITAREA(pstrarea)Figura Circuitul documentelor primare caracteristice materialelor .n depozit evidena materialelor se ine n baza:fiei de magazieEtapele necesare pentru a studierea documentelor primareprocurareadepozitareaconsumul La fiecare etap sunt caracteristice diferite dipuri de documente primare care se selecteaz i n funcie de tipul activitii economice. Contabilitatea sintetica a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se realizeaz cu ajutorul contului 211 Materiale" care funcioneaz dup urmtoarele reguli: se debiteaza cu costul de intrare al materialelor procurate prin creditul conturilor care indic sursa de provenien; se crediteaza n momentul ieirii materialelor din gestiunea ntreprinderiiCorespondena contului 211 Materiale" este urmtoarea:

Debit contul 211 MaterialeCredit contul 521 Datorii comercialecurente - procurarea materialilor de la furnizori cu achitarea ulterioar;Credit contul 622 Venituri financiare - intrarea materialilor cu titlu gratuit;Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional - plusuri de materiale constatate cu ocazia inventarierii;Credit contul 812 Activitati auxiliare" - servicii de transport, de marcare-descrcareprestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii;Credit contul 123 Mijloace fixe"- pentru materialele rezultate din lichidarea mijloacelor fixe.Contul 211 Materiale" se crediteaz prin debitarea urmtoarelor conturi Debit contul 112 Imobilizri corporale n curs de execuie " consumul de materiale la procurarea (crearea) mijloacelor fixe;Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire " casarea materialelor consumate n procesul de desfacere a produselor (mrfurilor);Debit contul 713 Cheltuieli administrative" casarea materialelor utilizate pentru necesiti generale i administrative;Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional " casarea materialelor utilizate pentru reparaia mijloacelor fixe transmise n arenda operaional;Debit contul 811 Activiti de baz " casarea materialelor consumate n procesul de producie;Debit contul 812 Activiti auxiliare " casarea materialelor n secia activitii auxiliare;Debit contul 821 Costuri indirecte de producie " eliberarea materialelor pentru necesiti generale de producie;Credit contul 211 Materiale

Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu contul 215 "Producia n curs de execuie" care funcioneaz dup urmtoarele reguli:

se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune; se crediteaz cu decontarea valorii contabile a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. La sfritul perioadei de gestiune, pe baza lucrrilor de inventariere, se stabilete costul efectiv (valoarea de bilan) al produciei n curs de execuie, care se nregistreaz n evidena financiar prin formula contabil:Debit contul 215 "Producia n curs de execuieCredit contul 811 " Activiti de baz" Credit contul 812 "Activiti auxiliare". La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia n curs de execuie, i se nregistreaz la consumuri pentru a calcula costul ei,Debit contul 812 "Activiti auxiliare"sauDebit contul 811 " Activiti de baz"Credit contul 215 "Producia n curs de execuie" Pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate cuocazia inventarierii:Debit contul 215 "Producia in curs de execuie"Credit contul 612 "Alte venituri din activitatea operaional" Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii:Debit contul 714 "Alte cheltuieli din activitatea operaional "Credit contul 215 "Producia n curs de execuie" Pentru valoarea contabil a produciei n curs de execuie vndute:Debit contul 714 "Alte cheltuieli din activitatea operaional "Credit contul 215 "Producia n curs de execuie" Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor excepionale:Debit contul 723 Cheltuieli excepionale "Credit contul 215 "Producia n curs de execuie

Contabilitatea stocurilor de produse, semifabricatelor se realizeaz cu ajutorul contului de activ 216 Produse care funcioneaz dup urmtoarele reguli:

se debiteaz cu suma produselor i serviciilor efectiv obinute; se crediteaz cu casarea valorii contabile a produselor finite ieite din gestiune ntreprinderii.1.3. Contabilitatea mijloacelor bneti Mijloace bneti sunt valori economice care ndeplinesc funcia de bani sub forma de bilete de banc, de monede metalice etc.

mijloacele bneti reprezint disponibiliti bneti n casierie, depozite, conturi curente n valut naional ( strin) i alte conturi la bnci se consider a fi cele mai lichide active de care dispune ntreprindereaCasa reprezint o ncpere special amenajat i izolat, destinat primirii, eliberrii i pstrrii provizorii a numerarului. . Conductorii de ntreprinderi snt datori s amenajeze casa i s asigure integritatea banilor n ncperea acesteia, precum i la transportarea lor din i n instituia bancar i poart rspundere de acele cazuri, cnd, din vina lor, nu au fost create condiiile necesare care s asigure integritatea mijloacelor monetare n perioada de pstrare sau n timpul transportrii. ntregul numerar i hrtiile de valoare se pstreaz la ntreprinderi, de regul, n dulapuri metalice antiincendiare, iar n cazuri aparte - n dulapuri metalice combinate i ordinare, care la sfritul zilei de munc se ncuie i se sigileaz cu tampila de cear roie a casierului. ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz la entitate prin casierie. Operaiile de cas sunt inute de ctre casier care este persoana cu rspundere material pentru pstrarea i folosirea tuturor mijloacelor bneti i a hrtiilor de valoare primite n casierie. Indiferent de sursa sau destinaia mijloacelor bneti n momentul intrrii mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ntocmete dispoziia de ncasare, iar n momentul ieirii se ntocmete dispoziia de plat. Registrul de cas se ntocmete zilnic n baza dispoziiilor de ncasare i de plat. Modalitatea de utilizare a documentelor primare de cas este analizat mai detaliat n figura

Figura Circulaia documentelor primare n cadrul operaiunilor de casDispoziie de ncasare cu chitan- document justificativ de nregistrare in contabilitatea intrriimijloacelor bneti n numerarEste un formular tipizat de document primar fr regim special, ntocmit la intrarea mijloacelor bneti n casieria entitii.Dispoziie de ncasare i chitana se perfecteaz de ctre casier pentru fiecare sum depus n parte, cu completarea obligatorie a tuturor rechizitelor necesare.Se perfecteaz intr-un exemplar i se semneaz de casier i contabil-ef.Chitana se detaeaz i se elibereaz persoanei ce a depus banii n casierie. Primirea numerarului de ctre casele ntreprinderilor se efectueaz prin dispoziii de ncasri, semnate de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit de acesta. Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef sau de o alt persoan mputernicit de acesta i de casier, certificat de tampila casierului sau imprimata aparatului de cas.

Eliberarea numerarului din casele ntreprinderilor se efectueaz prin dispoziii de plat sau alte scripte ntocmite n modul corespunztor (borderouri de pli, cereri de eliberare a numerarului, conturi etc.) cu aplicarea tampilei cu atributele dispoziiei de plat. Scriptele de eliberare a numerarului trebuiesc s fie semnate de conductorul i contabilul-ef ai ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite. Semntura de primire a banilor poate fi fcut numai cu propria-i mn, cu cerneal sau cu pix, indicnd suma primit: lei n litere, bani - n cifre. Numerarul primit prin borderou nu se indic n litere. Eliberarea de bani persoanelor care nu snt ncadrate n personalul scriptic al ntreprinderii se efectueaz prin dispoziii de plat scrise aparte pentru fiecare persoan sau printr-un borderou aparte n baza acordurilor ncheiate. Primirea i eliberarea banilor prin dispoziii poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora.

Registrul de cas- document de nregistrare dispoziiilor de cas ntr-o perioad de gestiune (ziua,decada);- document ce reprezint raportul casierului privind ncasrile i plile mijloacelor bneti n casFiecare entitate ine un singur registru de cas. Registrul trebuie:numerotat;nuruit;sigilat cu cear roie sau de parchet. Numrul de foi din registru de cas se adeverete prin semnturile conductorului i a contabilului ef al entitii respective. Se completeaz n dou exemplare prin foaia de indigo. Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar al doilea (detaat) servete n calitate de raport al casierului. n registrul de cas a ntreprinderii se ine evidena tuturor ncasrilor i eliberrilor de numerar completat n baza dispoziiilor de ncasare i plat. Fiecare ntreprindere ine un singur registru de cas, care trebuie numerotat, nuruit i sigilat cu cear roie sau de parchet. Numrul de foi din registrul de cas se adeverete prin semnturile conductorului i a contabilului-ef ai ntreprinderii respective. nscrierea n registrul de cas se face n 2 exemplare prin foaia indigo cu pix sau cerneal. Exemplarul doi trebuie s fie detaabil i servete casierului pentru dri de seam contabile. Primul exemplar rmne n registrul de cas. Ambele exemplare se numeroteaz cu acelai numr. n registrul de cas nu se admit tersturi i rectificri neprevzute. Rectificrile fcute se confirm prin semnturile casierului, precum i a contabilului-ef din ntreprinderile sau a persoanei care l nlocuiete. Inscrierile n registru de cas se fac de ctre casier imediat dup primirea sau eliberarea banilor pe fiecare dispoziie sau alt document de substituire. Zilnic, la sfritul zilei de lucru, casierul face totalul operaiunilor, transcrie restul de bani din cas pentru ziua urmtoare i pred contabilitii, contra chitan, exemplarul doi detaabil cu documentele de cas de ncasare i de cheltuieli, notificnd acest lucru contra semntur n registrul de cas. Se permite i evidena automatizat a registrelor de cas. Evidena operatiunilor privind existenta i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se tine n contul de activ 241 Casa"care funcioneaz dup urmtoarele reguli:

n debitul acestui cont se reflecta toate ncasrile de mijloace bneti; n creditul acestuia se nregistreaz toate ieirile de numerar din casieria ntreprinderii; soldul final al contului este debitor i reflect suma numerarului existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. In cadrul contului 241 Casa" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2411 Casa n valut national"; 2412 Casa n valut strin"; 2413 Numerar n casierie legat".

Subcontul 2412 se utilizeaza n cazurile n care din casierie se elibereaz avansuri spre decontare n valut strin pentru delegarea lucratorilor ntreprinderii peste hotarele Republicii Moldovasubcontul 2413 se deschide n cazul sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii sau gajrii mijloacelor bneti n numerar, precum i n alte cazuri similare. Formulele contabile: ridicarea numerarului de la banc se contabilizeazDebit contul 241 Casa" Credit contul 242 Conturi curente n moned naional"; ridicarea numerarului din contul curent n valut strina se nregistreazDebit contul 241 Casa" Credit contul 243 Conturi curente n valut strina "; ncasarea mijloacelor bneti de la titularii de avans ca rezultat a urmtoarelor operaiuni economice: restituirea avansului neutilizat, vnzarea cu achitarea n numerar a mrfurilor (serviciilor), recuperarea prejudiciului material, salariile achitate n plus (vezi anexa 4).Debit contul 241 Casa" Credit contul 226 Creane ale personalului "; ncasarea din vnzarea n numerar a produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor Debit contul 241 Casa" Credit contul 611 Venituri din vnzri"; ncasarea n numerar din vnzarea altor active curente, din achitarea amenzilor,penalitilor, despgubirilor calculate, veniturilor calculate din arenda curentaDebit contul 241 Casa" Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional"; nregistrarea mijloacelor bneti primite n numerar din vnzarea mijloacelor fixeDebit contul 241 Casa" Credit contul 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate reflectarea mijloacelor bneti primite n numerar cu titlu gratuit de la alte ntreprinderi sau persoane fizice, precum i diferenele de curs favorabile aferente soldului de numerar valutar n casierieDebit contul 241 Casa" Credit contul 622 Venituri financiare"; reflectarea TVA de la sumele mijloacelor bneti primite n numerar din vnzarea bunurilor (prestarea serviciilor) sau la restabilirea TVA de la sumele creanelor achitate, restabilite anterior ca creane compromise Debit contul 241 Casa" Credit contul 534 Datorii fa de buget"; primirea n casierie a avansurilor pe termen scurt n vederea livrrii ulterioare de bunuri i serviciiDebit contul 241 Casa" Credit contul 523 Avansuri pe primite curente"; primirea n casierie a mprumuturilor pe termen scurt de la alte ntreprinderi i persoaneDebit contul 241 Casa" Credit contul 512 mprumuturi pe termen scurt ";reflectarea numerarului efectiv depus de fondatori dup nregistrarea capitalului statutar al ntreprinderii sau pentru achitarea pierderilor anilor precedeniDebit contul 241 Casa" Credit contul 313 Capital nevrsat ". Ieirea mijloacelor bneti din casierie se contabilizeaz prin creditarea contului 241 Casa" i debitarea urmtoarelor conturi corespondente:transmiterea din casierie a mijloacelor bneti la banca pentru nregistrarea n conturile curente n valut naionalDebit contul 242 Conturi curente n moned naional" Credit contul 241 Casa"; depunerea numerarului la banca pentru nregistrarea n conturile curente n valut strinDebit contul 243 Conturi curente n valut strin" Credit contul 241 Casa";eliberarea avansurilor din casierie spre decontareDebit contul 226 Creane ale personalului" Credit contul 241 Casa"; transmiterea din casierie a mijloacelor bneti la banca n conturile speciale la bnciDebit contul 244 Alte conturi bancare" Credit contul 241 Casa";depunerea mijloacelor bneti n casieriile altor bnci, oficiile potale n scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderiiDebit contul 245 Transferuri de numerar n expediie"Credit contul 241 Casa"; plata din casierie a salariilor, primelor i altor pli cuvenite angajailor Debit contul 531 Datorii fat de personal privind retribuirea muncii" Credit contul 241 Casa"; achitarea datoriilor fa de angajai privind ajutorul material acordat, compensarea pentru utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu, cheltuielile de deplasare etc.Debit contul 532 Datorii fat de personal privind alte operaii" Credit contul 241 Casa"; achitarea datoriilor fa de fondatori privind dividendele i alte operaiuni cu mijloace bneti n numerarDebit contul 536 Datorii fa de proprietari"Credit contul 241 Casa";Plusurile i lipsuri de mijloace bneti, documente bneti, sunt contabilizate astfel:lipsurile constatate n casierie se trec la cheltuielile perioadei prin formula contabila:Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional " Credit contul 241 Casa".plusurile constatate n casierie se trec la venituri prin formula contabila: Debit contul 241 Casa"Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional".Sumele constatate lips se imputa casierului (daca acestea au fost constatate n urma inventarierii i recunoscute de casier sau au fost adjudecate de organele judiciare) prin formula contabila: Debit contul 226 Creane ale personalului" Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional ".47 Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor entitile deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care snt efectuate operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci, indiferent de amplasarea teritorial-administrativ a acestuia. Pentru deschiderea unui cont curent n moned naional entitatea trebuie s prezinte bncii urmtoarele documente: Cerere de deschidere a contuluiFia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei, legalizat notarial (2 exemplare)Copia documentului ce confirm nregistrarea de stat sau copia actului normativ prin care se aprob regulamentul sau statutul persoanei juridiceExtrasul din Registrul de stat al ntreprinderilor i organizaiilor, eliberat de Camera nregistrrii de Stat a Ministerului Dezvoltrii InformaionaleCopia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atareDocumente necesarepentru deschiderea unui cont la bancFigura 2.5. Documente necesare pentru deschiderea unui cont la banc Eliberarea banilor n numerar i viramentele n conturi se efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare tipizate care trebuie legalizate cu semnturile persoanelor indicate n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei. Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul curent. Circulaia documentelor bneti din cadrul operaiunilor cu conturile curente n valut naional se stabilete conform figureiORDIN DE PLAT ntocmit de pltitor pentru a da ordin bncii sale s transfere:furnizorilor (facturii fiscale, facturi, cont facturii) personalului salariului prin card sau cont curent (statul de calcul al salariului) pensia alimentar (titlu executoriu)trezoreriei (drile de seam privind calcul impozitelor i taxelor) bncilor comerciale sau altor persoane juridice (contractul de mprumut sau credit) DELEGAIE (CARNET DE CECURI DE NUMERAR) ntocmit de titularul contului pentru ridicarea numerarului de la bancINTRRI DE LICHIDITI N CONTMIJLOACELE BNETI EXISTENTE N CONTURILE CURENTEORDIN DE PLAT n contabilitatea beneficiarului pentru a desemna intrarea banilor n cont din:transferurile de la clieni pentru marfa livrat sau serviciile prestate primirea unui credit sau mpreumutrestituirea unor datorii ale bigetului fa de ntreprindereORDIN DE NCASARE A NUMERARULUI ntocmit de banc pentru justificarea intrrilor de lichiditi din:depunerea numErarului din casierieaport la capitalul statutarEXTRASUL DE CONTIEIRI DE LICHIDITI DIN CONTFigura. Circulaia documentelor primare n cadrul operaiunilor din conturile curente la bnciOrdin de plat- document de plat n baza cruia se efectueaz transferul de credit beneficiarului unei anumite sume de bani, pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale entitii Ordinul de plat se ntocmete n limba de stat.Nu se admit corectri i/sau tersturi. Se emite:ntr-un singur exemplar n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului de credit n nume i pe cont propriu;n 2 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar, precum i de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de cont bancar;n 3 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar la efectuarea transferului de credit n adresa ntreprinderii de Stat "Pota Moldovei", la care se anexeaz la necesitate i 3 exemplare ale listei destinatarilor mijloacelor bneti.S prezint spre executare la banca pltitoare de ctre emitent sau de ctre persoana mputernicit a acestuia n ziua n care a fost emis, iar n cazul emiterii ordinului de plat de ctre unitatea Trezoreriei de Stat, acesta se prezint spre executare la banca pltitoare cu data emiterii n decursul anului bugetar curent.Se legalizeaz cu semnturile persoanelor cu drept de semntur i cu amprenta tampilei emitentului. La sfritul zilei sau dup caz entitatea primete de la banc drept confirmare a executrii operaiilor un Extras din cont cu anexarea la el a documentelor, n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n extrasul din cont.

Extras din contdocument bancar care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent. Se emitede banc ntr-un exemplar la cererea titulatului de cont bancar. Permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul indicat n ultimul Extras de cont, iar documentele anexate - veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre bancLa extrase se anexeaz documentele justificative cu meniunea bncii despre ndeplinirea lor.Dac n extras din contul bancar al entitii sumele figureaz pe credit la entitate acesta se debiteaz i, invers, dac contul bancar sumele figureaz pe debit, la entitate se crediteaz. Aceasta se lmurete prin faptul c conturile curente ale entitii pentru banc sunt conturi de pasiv. n baza datelor din Extrasul din cont se complecteaz registrul contul 242 Conturi curente n moned naional. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al entitii la banc, este destinat contul de activ 242 Conturi curente n valut naional.

Contul de activ 242 Conturi curente n moned naional":n debitul acestui cont se reflecta toate ncasrile de mijloace bneti n conturile curente;n creditul acestuia se nregistreaz toate ieirile de mijloace bneti din conturile curente;soldul final al contului este debitor reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune.In cadrul contului 242 Conturi curente n moned naional" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2421 Mijloace bneti nelegate"; 2422 Mijloace bneti legate''.

Mijloacele bneti ncasate produselemrfurile vnduteserviciile prestate cumprtorilor i clienilor achitarea creanelorprimirea creditelor bancare i mprumuturilordepunerea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii etc.nregistrarea mijloacelor bneti reflectate anterior ca transferuri bneti n expediie de la distribuitori Debit contul 242 Conturi curente n moned naional " Credit contul 245 Transferuri de numerar n expediie " ncasarea mijloacelor bneti de la fondatori n contul achitrii aporturilor acestora la capitalul statutarDebit contul 242 Conturi curente n moned naional "Credit contul 313 Capital nevrsat ";primirea creditelor bancare pe termen scurtDebit contul 242 Conturi curente n moned naional "Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt";primirea mprumuturilor pe termen scurt de la alte ntreprinderi i persoaneDebit contul 242 Conturi curente n moned naional "Credit contul 512 mprumuturi pe termen scurt";ncasarea de la furnizori, antreprenori i ali creditori a sumelor pltite acestora n plus ntr-o perioad de gestiuneDebit contul 242 Conturi curente n moned naional "Credit contul 521 Datorii comerciale curente";primirea sumelor avansurilor pe teremen scurt de la cumprtori i clieni n contul livrrilor viitoare de bunuri i serviciiDebit contul 242 Conturi curente n moned naional "Credit contul 523 Avansuri primite curente";Corespondena contului 242 Conturi curente n valut naional " este urmtoare:

ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestateDebit contul 242 Conturi curente n moned naional " Credit contul 221 Creane comerciale"ncasarea mijloacelor bneti de la diferii debitori, din vnzarea valutei, primirea despgubirilor de la companiile de la companiile de asigurri sociale i medicale etc.Debit contul 242 Conturi curente n moned naional "Credit contul 234 Alte creane curente";ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderiiDebit contul 242 Conturi curente n moned naional "Credit contul 241 Casa ";restituirea sumelor neutilizate ale acreditivelor i cardurilor bancareDebit contul 242 Conturi curente n moned naional "Credit contul 244 Alte conturi bancare"; Ieirea mijloacelor bneti din contul 242 Conturi curente n valut naional " se crediteaz prin debitarea urmtoarelor

transmiterea mijloacelor bneti de la banc n casierieDebit contul 241 CasaCredit contul 242 Conturi curente n moned naional" ";acordarea avansurilor pe termen scurt n contul livrrii viitoare de bunuri i servicii Debit contul 224 Avansuri pe acordate curente" Credit contul 242 Conturi curente n moned naional ";eliberarea avansurilor pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare, de reprezentan, gospodreti sau pentru compensarea supraconsumului Debit contul 226 Creane ale personalului" Credit contul 242 Conturi curente n moned naional ";achitarea n avans a sumelor TVA, taxelor vamale i a plilor pentru procedurilor vamale etc.Debit contul 234 Alte creane curente " Credit contul 242 Conturi curente n moned naional ";depunerea mijloacelor bneti n casieriile altor bnci, oficiile potale n scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderiiDebit contul 246 Documente bneti"Credit contul 242 Conturi curente n moned naional ";achitarea datoriilor fa de angajai privind alte operaii.Debit contul 532 Datorii fat de personal privind alte operaii"Credit contul 242 Conturi curente n moned naional ";achitarea datoriilor fa de organile de asigurri sociale i medicale Debit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale"Credit contul 242 Conturi curente n moned naional ";achitarea obligaiilor fiscale inclusiv privind amenzile, penalitile i alte sanciuni cu mijloace bneti n numerarDebit contul 534 Datorii fa de buget"Credit contul 242 Conturi curente n moned naional ";datoriilor fa de fondatori privind dividendele i alte operaiuni cu mijloace bneti Debit contul 536 Datorii fa de proprietari"Credit contul 242 Conturi curente n moned naional ";comisioanele achitate bncii pentru eliberarea numerarului, cecurilor, cardurilor bancare, pentru administrarea mijloacelor bnetiDebit contul 713 Cheltuieli administrative" Credit contul 242 Conturi curente n moned naional " Pentru pstrarea mijloacelor bneti i efectuarea decontrilor n valut strin, agenii economici pot deschide cont valutar la banca autorizat la alegerea ntreprinderii cu acordul bncii respective. Persoane juridice au dreptul se efectueze pli din conturile lor n valut strin numai n cazurile cnd plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente internaionale sau se execut cu scopul de a achita datoriile n valut strin privind importul de mrfuri i materiale sau rambursarea creditelor n valut strin, cnd mijloacele n acest cont au fost nregistrate n urma unei operaiuni curente internaionale cumprate la piaa valutar intern sau nregistrate pe alte ci ce nu contravin legislaiei n vigoare a Republicii Moldova. Documentele primare i centralizatoare caracteristice conturilor valutare sunt aceleai ca i n cazul conturilor curente n valut naional cu unele mici deosebiri. n situaie cnd ntreprinderea trebuie s efectuieze un transfer n valut strin i nu dispune de valut, atunci ea ntocmete o cerere de cumprare a valutei strine n care indic suma necesar n valut i n lei la cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei. Concomitent se ntocmete i ordinul de plat .