APTITUDINI CAP I SITUATII FIN 3055-1.pdf

7/27/2019 APTITUDINI CAP I SITUATII FIN 3055-1.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/aptitudini-cap-i-situatii-fin-3055-1pdf 1/68

1

CAPITOLUL IOMFP 3055/2009

ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE (BILANŢ,CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE, SITUAŢIA MODIFICĂRILOR

CAPITALULUI PROPRIU, SITUAŢIA FLUXURILOR DE NUMERAR, NOTEEXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE).

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANŢULUI.TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE.

BILANŢUL FUNCIONAL ŞI INDICATORI DE ECHILIBRU FINANCIAR

1.BILANŢUL CONTABIL ŞI CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Problema 1:

Dispuneţi de următoarele date la sfârşitul anului N: programe informatice 2.000lei; animale şi plantaţii 40.000 lei; mărfuri 50.000 lei; împrumuturi acordate pe termenlung 30.000 lei; amortizarea programelor informatice 500 lei; materii prime în curs deaprovizionare 4.000 lei; avansuri acordate pentru imobilizări corporale 12.000 lei; acţiunideţinute la entităţile afiliate 32.000 lei; ajustări pentru deprecierea mărfurilor 4.500 lei;amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor 15.000 lei; produse reziduale 11.000 lei; materii şi materiale aflate la terţi 19.000 lei; ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate 4.000 lei; clienţi incerţi sauîn litigiu 12.000 lei; clienţi facturi de întocmit 6.000 lei; clienţi creditori 1.500 lei;diferenţe de preţ la mărfuri (sold debitor) 11.000 lei; furnizori debitori pentru cumpărăride bunuri de natura stocurilor 3.500 lei; conturi la bănci în lei (sold debitor) 6.800 lei;

ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi 6.200 lei; avansuri acordate pentruimobilizări necorporale 3.500 lei; vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute laentităţile afiliate 12.000 lei.

Se cere: conform OMFP 3055/2009, calculaţi:(a) Valoarea imobilizărilor necorporale(b) Valoarea imobilizărilor corporale(c) Valoarea imobilizărilor financiare(d) Valoarea stocurilor.(e) Valoarea activelor circulante – total.

Rezolvare:

Programe informatice 2.000 lei- Amortizarea programelor informatice (500 lei)+ Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale 3.500 lei= Imobilizări necorporale 5.000 lei Animale şi plantaţii 40.000 lei- Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi

plantaţiilor (15.000 lei)

+ Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 12.000 lei= Imobilizări corporale 37.000 lei Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 32.000 lei



2

- Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (12.000 lei)- Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile

afiliate(4.000 lei)

+ Împrumuturi acordate pe termen lung 30.000 lei= Imobilizări financiare 46.000 lei

Materii prime în curs de aprovizionare 4.000 lei+ Materii şi materiale aflate la terţi 19.000 lei+ Mărfuri 50.000 lei- Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (4.500 lei)+ Diferenţe de preţ la mărfuri (sold debitor) 11.000 lei+ Produse reziduale 11.000 lei+ Furnizori debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor 3.500 lei

= Stocuri (A) 94.000 lei Clienţi incerţi sau în litigiu 12.000 lei- Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (6.200 lei)+ Clienţi facturi de întocmit 6.000 lei= Creanţe (B) 11.800 lei Conturi la bănci în lei (sold debitor) (C) 6.800 lei

Activele circulante – total A + B + C 112.600 lei

Problema 2:

Dispuneţi de următoarele date la sfârşitul anului N: materii prime 4.000 lei;

mărfuri 6.000 lei; diferenţe de preţ la mărfuri (sold debitor) 1.000 lei; ajustări pentrudeprecierea materiilor prime 500 lei; furnizori debitori pentru cumpărări de stocuri 100lei; decontări cu asociaţii privind capitalul (sold debitor) 600 lei; efecte de primit de laclienţi 900; avansuri acordate personalului 2.500 lei; conturi curente la bănci 800 lei;cheltuieli în avans 2.000 lei; obligaţiuni 6.000 lei; venituri în avans (sume de reluat într-o perioadă de până la un an) 2.100 lei; împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni plătibile la01.08.N+1 800 lei; ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor 1.200 lei; prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni 250 lei; avansuri încasateîn contul comenzilor 500 lei; diferenţe de preţ la materii prime (sold creditor) 1.000 lei;acţiuni proprii 3.200 lei.

Se cere: conform OMFP 3055/2009, calculaţi:(a) Valoarea stocurilor(b) Valoarea creanţelor(c) Valoarea investiţiilor financiare pe termen scurt(d) Valoarea activelor circulante nete

Rezolvare: Materii prime 4.000 lei- Diferenţe de preţ la materii prime (sold creditor) (1.000 lei)+ Mărfuri 6.000 lei+ Diferenţe de preţ la mărfuri (sold debitor) 1.000 lei- Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (500 lei)



3

+ Furnizori debitori pentru cumpărări de stocuri 100 lei= Stocuri (A) 9.600 lei Decontări cu asociaţii privind capitalul (sold debitor) 600 lei+ Efecte de primit de la clienţi 900 lei+ Avansuri acordate personalului 2.500 lei= Creanţe (B) 4.000 lei Obligaţiuni 6.000 lei- Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (1.200 lei)

Investiţii financiare pe termen scurt (C ) 4.800 leiCasa şi conturi la bănci (D) 800 leiCheltuieli în avans (E ) 2.000 lei

Venituri în avans (sume de reluat într-o perioadă de până la un an) 2.100 lei= Total venituri în avans (F) 2.100 lei Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 800 lei- Prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiuni de

obligaţiuni(250 lei)

+ Avansuri încasate în contul comenzilor 500 lei= Total datorii care trebuie plătite într-o perioadă mai mică de un

an (G)1.050 lei

Active circulante nete (A+B+C+D+E-F-G) 18.050 lei

Problema 3:

ALFA efectuează următoarele operaţii în anul N:

(a) Primeşte prin donaţie un utilaj la 31.12.N-1 cu o valoare de piaţă de 60.000 lei.Durata de viaţă utilă a fost fixată la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară.(b) Se primeşte în cursul anului N sub formă de subvenţii suma de 25.000 lei, din

care 3.000 lei se încasează la data acordării, restul în aceeaşi perioadă. Suma de 7.000 leieste aferentă cifrei de afaceri (2.500 pentru perioada curentă, restul pentru anul următor),restul pentru plata unor materii prime achiziţionate şi este aferentă perioadei în curs.

(c) Situaţia iniţială a capitalurilor lui ALFA este: capital social 10.000 lei împărţitîn 10.000 de acţiuni; rezerve 8.000 lei. Pe 10 martie anul N se decide creşterea capitaluluisocial prin aporturi noi în numerar depuse în contul curent pentru care se emit 5.000 deacţiuni × 1,2 lei/acţiune preţ de emisiune. Până la închiderea exerciţiului N nu au fostdepuse aporturile în numerar.

(d) Pe data de 1 noiembrie anul N, în vederea achiziţiei de materiale consumabilese plăteşte furnizorului un avans de 4.000 lei exclusiv TVA 24 %. Până la închidereaexerciţiului financiar nu s-a primit factura.

(e) Pe data de 1 decembrie anul N, în vederea vânzării de produse finite seîncasează de la un client un avans de 4.000 lei exclusiv TVA 24 %. Până la închidereaexerciţiului financiar nu s-a emis factura.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(a) Contabilizaţi operaţiile de mai sus(b) Calculaţi la sfârşitul anului N suma care va figura în bilanţ la total active

minus datorii curente nete.



4

(c) Calculaţi la sfârşitul anului N suma care va figura în bilanţ la venituri înavans.

Rezolvare:(a) Contabilizarea operaţiilor:(a1) Primirea prin donaţie a utilajului:

60.000 lei 2131 Echipamente tehnologice

(maşini, utilaje şi instalaţii de

lucru)

= 4753 Donaţii pentru

investiţii

60.000 lei

(a2) Amortizarea anuală: 60.000 lei : 5 ani = 12.000 lei:6811 = 2813 12.000 lei

Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizărilor

Amortizarea

instalaţiilor,

mijloacelor detransport, animalelor şi

plantaţiilor (a3) Trecerea anuală a subvenţiei la venituri: 60.000 lei : 5 ani = 12.000 lei:

12.000 lei 4753 Donaţii pentru investiţii

= 7584Venituri din subvenţii

pentru investiţii

12.000 lei

(b) Încasarea subvenţiei aferentă veniturilor:22.000 lei 445 = 7411 2.500 lei

Subvenţii Venituri din subvenţii de

exploatare aferente cifrei de

afaceri3.000 lei 512 7412 18.000

leiConturi curente la bănci Venituri din subvenţii de

exploatare pentru materii

prime şi materiale

consumabile

472 4.500 leiVenituri înregistrate în avans

(c) Creşterea capitalului social:456 = % 6.000 lei

(5.000 acţiuni x1,2 lei pe acţiune

preţ de emisiune) Decontări cu acţionarii/asociaţii

privind capitalul 1011 5.000 lei

(5.000 acţiuni x 1leu pe acţiune

valoare nominală)

Capital subscrisnevărsat

1041 1.000 leiPrime de emisiune

(d) Acordarea avansului :



5

4.000 lei 4091 Furnizori – debitori pentru

cumpărări de bunuri de natura

stocurilor

= 401 Furnizori

4.960 lei

960 lei 4426TVA deductibilă

Şi plata avansului:4.960 lei 401

Furnizori= 512

Conturi curente la

bănci

4.960 lei

(e) Încasarea avansului:4.960 lei 4111

Clienţi= 419

Clienţi creditori

4.000 lei

4427TVA colectată

960 lei

Şi:4.960 lei 512

Conturi curente la

bănci

= 4111Clienţi

4.960 lei

(b) Total active minus datorii curente nete:Imobilizări corporale = 60.000 lei - 12.000 lei amortizare = 48.000 leiActive imobilizate = 48.000 lei Stocuri: Cont 4091: = 4.000 leiCreanţe: Cont 456: = 6.000 leiCasa şi conturi la bănci: Cont 5121: = 3.000 lei - 4.960 lei + 4.960 lei = 3.000 lei

Active circulante total: = 4.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei = 13.000 leiDatorii – sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an: Cont

419: = 4.000 leiVenituri în avans – sume de reluat într-o perioadă de până la un an: Cont

472: 4.500 leiActive circulante nete = 13.000 lei - 4.000 lei - 4.500 lei = 4.500 leiTotal active minus datorii curente nete = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500

(c)Venituri în avans:Subvenţii pentru investiţii: Cont 475 = 60.000 lei – 12.000 lei = 48.000 leiVenituri în avans – sume de reluat într-o perioadă de până la un an: Cont 472 =

4.500 leiTotal venituri în avans: 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei.

Problema 4:

Se dau următoarele informaţii în conturi (solduri finale) la sfârşitul anului N:vânzări de produse finite 60.000 lei; vânzări de mărfuri 18.000 lei; costul mărfurilor vândute 12.000 lei; venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) 8.000lei; venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 7.000 lei; producţiarealizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată 50.000 lei; cheltuieli cu



6

materii prime 15.000 lei; cheltuieli privind energia şi apa 13.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 35.000lei; cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 8.000 lei; venituri dinsubvenţii de exploatare pentru materii prime 3.000 lei; venituri din subvenţii deexploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituri din ajustări pentru depreciereamateriilor prime 4.000 lei; venituri din subvenţii pentru investiţii 6.000 lei.

Se cere: conform OMFP 3055/2009, calculaţi:(a) Care este mărimea cifrei de afaceri netă.(b) Care este suma ce se va înscrie în contul de profit şi pierdere la venituri

din exploatare total.(c) Care este suma ce se va înscrie în contul de profit şi pierdere la cheltuieli

din exploatare total.

Rezolvare:

Vânzări de produse finite 60.000 lei= Producţia vândută 60.000 lei+ Vânzări de mărfuri 18.000 lei+ Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7.000 lei= Cifra de afaceri netă 85.000 lei- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) (8.000 lei)+ Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi

capitalizată50.000 lei

+ Alte venituri din exploatare (venituri din subvenţii pentru investiţii) 6.000 lei= Total venituri din exploatare 133.000 lei Costul mărfurilor vândute 12.000 lei+ Cheltuieli cu materii prime 15.000 lei- Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime (3.000 lei)+ Cheltuieli privind energia şi apa 13.000 lei+ Cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei- Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului (2.000 lei)+ Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 35.000 lei+ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 8.000 lei- Venituri din ajustări pentru deprecierea materiilor prime (4.000 lei)

= Total cheltuieli din exploatare 96.000 lei

Problema 5:

ALFA efectuează următoarele operaţii:(a) Se construieşte o clădire, care nu este terminată până la sfârşitul exerciţiului

financiar, costul de producţie 54.000 lei.(b) Se vând mărfuri clientului BETA în valoare de 4.000 lei, termenul obişnuit de

decontare fiind de 30 de zile. Cele două părţi au negociat ca plata să se realizeze peste 60de zile, suma plătită fiind 4.500 lei.



7

(c) Se înregistrează la locator, factura privind chiria lunară în sumă de 4.000 lei,TVA 24 % lei.

(d) Se acordă unui client, printr-o factură ulterioară o reducere comercială de 10%. Valoarea bunurilor facturate 5.500 lei.

(e) Se primeşte sub formă de subvenţii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei seîncasează la data acordării, restul în aceeaşi perioadă. Suma de 7.000 lei este aferentăcifrei de afaceri (2.500 pentru perioada curentă, restul pentru perioadele următoare),restul pentru plata unor materii prime achiziţionate şi este aferentă perioadei în curs.

(f) La inventariere s-a constatat un minus de produse finite în sumă de 7.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(1) Contabilizaţi operaţiile de mai sus(2) Prezentaţi un extras din contul de profit şi pierdere privind calculul

indicatorilor cifra de afaceri netă şi venituri din exploatare – total.

Rezolvare:(1) Contabilizarea operaţiilor:(a) Recunoaşterea costului de producţie pentru construcţia neterminată la sfârşitul

anului.54.000 lei 231

Imobilizări corporale în curs deexecuţie

= 722Venituri din producţia

de imobilizări

corporale

54.000lei

(b) Vânzarea mărfurilor:4.500 lei 4111 = 707 4.000 lei

Clienţi Venituri din vânzareamărfurilor

766 500 leiVenituri din dobânzi

(c) La locator, factura privind chiria lunară:4.960 lei 4111

Clienţi = 706

Venituri din redevenţe,

locaţii de gestiune şi chirii

4.000 lei

4427TVA colectată

960 lei

(d) Înregistrarea reducerii comerciale acordate:

Reducere comercială = 10 % x 5.500 lei = 550 lei(682 lei) 4111

Clienţi= 709

Reduceri comerciale

acordate

(550 lei)

4427TVA colectată

(132 lei)

(e) Încasarea subvenţiei aferentă veniturilor:22.000 lei 445 = 7411 2.500 lei

Subvenţii Venituri din subvenţiide exploatare aferente



8

cifrei de afaceri

3.000 lei 512 7412 18.000 leiConturi curente la bănci Venituri din subvenţii

de exploatare pentru

materii prime şimateriale consumabile

472 4.500 leiVenituri înregistrate în

avans

(f) Înregistrarea minusului de produse finite:7.000 lei 711

Venituri aferente

costurilor stocurilor de

produse

= 345 Produse finite

7.000 lei

(2) Cifra de afaceri netă şi venituri din exploatare – total:Denumirea indicatorilor Nr. rd.

Exerciţiul financiar

Precedent Curent

A B 1 2

Cifra de afaceri netă (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01 9.950Producţia vândută (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) 02 4.000Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 03 4.000Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04 550

1.

Venituri din dobânzi înregistrate de entităţile radiate din Registrul generalşi care mai au în derulare contracte de leasing (ct. 766)

05

Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct.7411)

06 2.500

Sold C 072. Venituri aferente costului producţiei,lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie(ct. 711 + 712)

Sold D 08 7.000

3. Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată(ct. 721 + 722)

09 54.000

4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 10

VENITURI DIN EXPLOATARE – TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 +10) 11 56.950

2.SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

Problema 1:

Dispuneţi de următoarele date la începutul perioadei N: capitalul social subscrisvărsat este 5.000 lei, rezerve legale 1.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei, rezultatreportat reprezentând pierderea neacoperită sold debitor 1.500, numărul de acţiuni 2.000titluri. În cursul perioadei se efectuează operaţiile:



9

(a) Se decide reducerea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea a 30%din numărul acţiunilor existente, preţul de răscumpărare al unei acţiuni fiind de 2lei/acţiune.

(b) Se transformă 8.000 de obligaţiuni în 3.000 acţiuni, în condiţiile în carevaloarea nominală a unei obligaţiuni este de 1,00 leu/obligaţiune.

(c) Se acoperă pierderea din anii precedenţi prin contribuţia acţionarilor,contribuţie depusă în contul curent.

(d) Pe data de 15 martie N s-a achiziţionat o clădire la costul de 30.000 lei.Clădirea a fost pusă în funcţiune pe data de 5 aprilie N şi se amortizează liniar în 10 ani.Pe data de 31 decembrie N clădirea este reevaluată la valoarea justă de 35.000 lei. Seconsideră că amortizarea este eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi căsurplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.

(e) Corectarea unei erori în condiţiile: în anul curent, se constată că o entitate a omissă înregistreze în anul precedent, cheltuieli facturate în baza unui contract de prestăriservicii, în sumă de 1.200 lei. Presupunem că eroarea este considerată semnificativă. Cotade TVA 24 %. Se elimină incidenţa fiscală privind impozitul pe profit.

(f)Se încorporează în capitalul social rezerve legale în sumă de 500 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(1) Contabilizaţi operaţiile de mai sus(2)Calculaţi mărimea capitalurilor proprii la sfârşitul perioadei(3) Prezentaţi un extras din Situaţia modificărilor capitalului propriu(4)Legat de operaţiile prezentate mai sus, prezentaţi un extras din Nota 6 la

situaţiile financiare intitulată Principii, politici şi metode contabile.

REZOLVARE:

(1)Contabilizarea operaţiilor:(a1)Calcul capital propriu la începutul perioadei

Capital social subscris vărsat 5.000 lei+ Prime de emisiune 5.000 lei+ Rezerve legale 1.000 lei- Rezultatul reportat reprezentând pierderea

neacoperită (sold debitor)(1.500 lei)

= Capital propriu la începutul perioadei 9.500 leiValoarea nominală a unei acţiuni = 5.000 lei capital social/2.000 acţiuni = 2,5 lei

pe acţiune

(a2) Numărul de acţiuni cu care se reduce capitalul: 2.000 acţiuni x 30% = 600acţiuni.

Capitalul subscris vărsat se reduce cu valoarea nominală de 2,5 lei/acţiune: 600acţiuni x 2,5 lei/acţiune = 1.500 lei.

Acţiunile proprii vor fi răscumpărate şi anulate cu preţul de răscumpărare: 600acţiuni x 2,0 lei/acţiune = 1.200 lei.

(a211)răscumpărarea:1 200 lei 109 = 5121 1 200 lei



10

(a212) anularea:1 500 lei 1012 = %

109 1 200 lei141 300 lei

În urma acestei operaţii capitalul social este 5.000 lei – 1.500 lei = 3.500 lei Numărul de acţiuni = 2.000 acţiuni – 600 acţiuni = 1.400 acţiuniValoarea nominală a unei acţiuni = 3.500 lei/1.400 acţiuni = 2,5 lei pe acţiune (se

menţine)(b) Capitalul social subscris vărsat creşte cu valoarea nominală a acţiunilor emise:

3.000 acţiuni x 2,5 lei / acţiune = 7.500 lei.Împrumutul din emisiuni de obligaţiuni se diminuează cu valoarea nominală a

obligaţiunilor transformate în acţiuni: 8.000 obligaţiuni x 1,00 lei/obligaţiune = 8.000 lei.Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni = 8.000 lei – 7.500 lei = 500 lei.

8. 000 lei 161 = %1012 7.500 lei1044 500 lei

(c) Acoperire prin contribuţia acţionarilor:(c1) Micşorarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor acumulate:

1012 = 1171 1.500 leiCapital subscris vărsat Rezultatul reportat

reprezentând profitulnerepartizat sau

pierderea neacoperită(c2) Crearea creanţei faţă de acţionari pentru partea de capital social „dispărută”

prin înglobarea pierderii:456 = 1011 1.500 lei

Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul

Capital subscrisnevărsat

(c3) Văsărea contribuţiei acţionarilor:512 = 456 1.500 lei

Conturi curente la bănci Decontări cuacţionarii/asociaţii privind capitalul

(c4) Transformarea capitalului social nevărsat în vărsat:1011 = 1012 1.500 lei

Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat(d1) Achiziţia clădirii:

30.000lei

212 = 404 37.200 lei

Construcţii Furnizori deimobilizări

44267.200lei

TVA deductibilă



11

(d2) Reevaluarea clădirii:Amortizarea anului N: 30.000 lei : 10 ani x 8 luni : 12 luni = 2.000 lei (clădirea se

amortizează începând cu luna mai, luna următoare punerii în funcţiune).Valoare rămasă la sfârşitul anului N: 30.000 lei – 2.000 lei = 28.000 leiValoare justă = 35.000 leiDiferenţă pozitivă din reevaluare = 35.000 lei - 28.000 lei = 7.000 lei

(d21) eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută2.000 lei 2812 = 212 2.000 lei

Amortizareaconstrucţiilor

Construcţii

(d22) înregistrarea diferenţei pozitive din reevaluare7.000 lei 212 = 105 7.000 lei

Construcţii Rezerve din

reevaluare(e) Corectarea erorii:

1.200lei

1174 = 401 1.488 lei

Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile

Furnizori

288lei

4426

TVA deductibilă(f)Încorporarea rezervelor legale în capitalul social:

500

lei

1061 = 1012 500 lei

Rezerve legale Capital subscris vărsat

(2) Calcul capital propriu la sfârşitul perioadei:Pierderea înregistrată în contul 117 Rezultatul reportat reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea neacoperită a fost acoperită integral, deci soldul contului estezero. Capital social subscris vărsat: 5.000 lei sold iniţial – 1.500

lei (a212) + 7.500 (b) – 1.500 (c1) + 1.500 (c4) + 500 (f)11.500 lei

+ Prime de emisiune (Sold iniţial) 5.000 lei

+ Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (b) 500 lei+ Rezerve din reevaluare (d22) 7.000 lei+ Rezerve legale 1.000 Sold iniţial – 500 (f) 500 lei+ Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii (a212)300 lei

- Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile(e)

(1.200 lei)

= Capital propriu la sfârşitul perioadei 23.600 lei

(3)Extras din Situaţia modificărilor capitalului propriu:



12

Creşteri Reduceri Sold lasfârşitul

exerciţiuluifinanciar

Denumireaelementului

Sold la începutulexerciţiuluifinanciar

Total,din care

Printransfer

Total,din care

Printransfer

Capitalsubscris

5.000 9.500 500 3.000 11.500

Prime decapital

5.000 500 - - - 5.500

Rezerve dinreevaluare

- 7.000 - - - 7.000

Rezervelegale

1.000 - - 500 500 500

Acţiuni proprii

- 1.200 - 1.200 - -

Câştigurilegate deinstrumentelede capitaluri proprii

- 300 - - - 300

Sold CRezultatulreportatreprezentând profitulnerepartizatsau pierdereaneacoperită

Sold D:

1.500

- - 1.500 - 0

Sold CRezultatulreportat provenit dincorectareaerorilor contabile

Sold D 1.200 - 1.200

Totalcapitaluriproprii

9.500 lei 23.600 lei

(4) extras din Nota 6 la situaţiile financiare intitulată Principii, politici şimetode contabile.

(a) Societatea aplică la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anualeOrdinul 3055 din 2009.

(b) În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:



13

(b1) La 31 12.N s-a supus reevaluării o clădire, metoda de reevaluare fiindeliminarea amortizării din valoarea contabilă brută a activului.

Valoarea la cost istoric a clădirii reevaluate a fost 30.000 leiSurplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.Modificarea rezervei din reevaluare:Rezerva din reevaluare la începutul exerciţiului financiar – zeroValoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar – 7.000 lei

Problema 2:

Dispuneţi de următoarele date la începutul anului N: capitalul social subscrisvărsat este 5.000 lei, rezerve legale 3.000 lei, rezerve din reevaluare 5.000 lei, rezultatreportat reprezentând pierderea neacoperită sold debitor 1.500, numărul de acţiuni 2.000titluri. În cursul perioadei se efectuează operaţiile:

(a) Se răscumpără 700 de acţiuni şi se decide reducerea capitalului social prinanularea a 600 de acţiuni, preţul de răscumpărare al unei acţiuni fiind de 2 lei/acţiune.

(b) Ulterior se răscumpără 300 de acţiuni şi se decide reducerea capitalului social prin anularea a 280 de acţiuni, preţul de răscumpărare al unei acţiuni fiind de 3,5lei/acţiune.

(c) Se transformă 8.000 de obligaţiuni în 3.000 acţiuni, în condiţiile în carevaloarea nominală a unei obligaţiuni este de 1,00 leu/obligaţiune.

(d) Se acoperă pierderea anilor precedenţi din rezervele legale existente.(e) Se majorează capitalul social prin emiterea a 700 de acţiuni noi, menţinând

valoarea nominală. Preţul de emisiune este 4 lei. Aportul promis este eliberat prindepunere de numerar în contul curent bancar.

(f) Corectarea unei erori în condiţiile: în urma unui control intern desfăşurat înanul N, se constată că entitatea a încasat contravaloarea unei facturi reprezentând prestarede servicii, în sumă de 1.400 lei, fără ca factura respectivă să fie înregistrată încontabilitate, la momentul emiterii ei (anul N-1). Presupunem că eroarea este consideratăsemnificativă. Cota de TVA 24 %. Se elimină incidenţa fiscală privind impozitul pe profit.

(g) În anul precedent s-a reevaluat o clădire la valoarea justă 84.000 lei, duratarămasă de amortizare fiind 8 ani. Se consideră că surplusul din reevaluare (soldul iniţialal rezervei din reevaluare) este transferat la rezerve pe măsura amortizării activului,metoda de amortizare fiind cea liniară

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:

(1) Contabilizaţi operaţiile de mai sus(2)Calculaţi mărimea capitalurilor proprii la sfârşitul perioadei(3) Prezentaţi un extras din Situaţia modificărilor capitalului propriu

REZOLVARE:

(1)Contabilizarea operaţiilor:

(a1) Calcul capital propriu la începutul perioadei Capital social subscris vărsat 5.000 lei





15

Numărul de acţiuni = 1.120 lei + 3.000 acţiuni = 4.120 acţiuniValoarea nominală a unei acţiuni = 10.300 lei/4.120 acţiuni = 2,5 lei pe acţiune

(se menţine)(d)Acoperirea pierderii anilor precedenţi :

1061 = 1171 1.500 leiRezerve legale Rezultatul reportat

reprezentând profitulnerepartizat sau

pierderea neacoperită(e) Capitalul social creşte cu valoarea nominală a acţiunilor emise: 700 acţiuni x

2,5 lei / acţiune = 1.750 lei.Acţionarii vor depune preţul de emisiune a unei acţiuni: 700 acţiuni x 4 lei /

acţiune = 2.800 leiPrima de emisiune = 2.800 lei - 1.750 lei = 1.050 lei

(e1) Majorarea capitalului social:% 2.800 lei

456 = 1011 1.750 leiDecontări cu acţionarii/asociaţii

privind capitalulCapital subscris

nevărsat1041 1.050 lei

Prime de emisiune(e2)Eliberarea aportului:

512 = 456 2.800 leiConturi curente la bănci Decontări cu

acţionarii/asociaţii privind capitalul

şi concomitent:1011 = 1012 1.750 lei

Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat

(f) Corectarea erorii pentru factura omisă:1.736

lei4111 = 1174 1.400 lei

Clienţi Rezultatul reportat provenit din corectarea

erorilor contabile

4427 336 leiTVA colectată

(g)Concomitent cu înregistrarea amortizării anuale a clădirii, surplusul dinreevaluare este transferat la rezerve: 5.000 lei : 8 ani rămaşi = 625 lei:625lei

105 = 1065 625 lei

Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentândsurplusul realizat dinrezerve din reevaluare



16

(2) Calcul capital propriu la sfârşitul perioadei Capital social subscris vărsat: 5.000 sold iniţial –

1.500 (a22) – 700 (b2) + 7.500 (c) + 1.750 (e2)12.050 lei

+ Prime de emisiune: 1.050 (e1) 1.050 lei+ Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni 500

(c)500 lei

+ Rezerve din reevaluare: 5.000 lei sold iniţial – 625(g) = 4.375

4.375 lei

+ Rezerve legale: 3.000 sold iniţial – 1.500 (d) 1.500 lei+ Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve

din reevaluare 625 (g)625 lei

- Acţiuni proprii: 1.400 (a21) – 1.200 (a22) + 1.050(b1) – 980 (b2)

(270) lei

+ Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizatsau pierderea neacoperită: SID 1.500 – 1.500 (d)

0

+ Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile: 1.400 (f)

1.400 lei

+ Câştiguri legate de vânzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii (a22)

300 lei

- Pierderi legate de vânzarea sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii (b2)

(280) lei

= Capital propriu la sfârşitul perioadei 21.250 lei

(3)Extras din Situaţia modificărilor capitalului propriu:

Creşteri Reduceri Sold lasfârşitul




Total,din care

Printransfer

Total,din care

Printransfer

Capitalsubscris

5.000 9.250 - 2.200 - 12.050

Prime de

capital

- 1.550 - - - 1.550

Rezerve dinreevaluare

5.000 - - 625 - 4.375

Rezervelegale

3.000 - - 1.500 - 1.500

Rezervereprezentândsurplusulrealizat dinrezerve dinreevaluare

- 625 - - - 625



17

Acţiuni proprii

- 2.450 - 2.180 - 270

Câştigurilegate deinstrumentelede capitaluri proprii

- 300 - - - 300

Pierderilegate deinstrumentelede capitaluri proprii

- 1.050 - - - 1.050

Sold CRezultatulreportatreprezentând profitulnerepartizatsau pierdereaneacoperită

Sold D:1.500

- - 1.500 - 0

Sold C 1.400 - - - 1.400Rezultatulreportat provenit dincorectareaerorilor contabile

Sold D

Totalcapitaluriproprii

11.500 lei 21.250 lei

3. SITUAŢIA FLUXURILOR DE NUMERAR

Problema 1.

Societatea ALFA efectuează în cursul unei perioade date următoarele operaţii:(a) Se vând mărfuri clientului BETA în valoare de 3.000 lei, termenul obişnuit de

decontare fiind de 30 de zile. Clientul plăteşte imediat în schimbul unui scont de 200 lei.Se încasează clientul.

(b) Se plăteşte o datorie comercială în valută în sumă de 700 euro, datorierezultată în urma achiziţiei unor mărfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziţieimărfurilor a fost 4,2 lei/euro, iar la data plăţii 4,3 lei/euro.

(c) Se achiziţionează de pe piaţa reglementată, un număr de 2.000 acţiuni aleentităţii BETA, reprezentând 55% acţiuni în capitalul social al acestei societăţi, la un preţunitar de 250 lei/acţiune, din care 10 % plătite pe loc, iar restul păstrate pe termen lung(mai mult de un an). În funcţie de procentul de control corespunzător titlurilor ALFAclasifică aceste imobilizări financiare concretizate în titluri cotate ca fiind deţinute laentităţile afiliate.





19

70 lei 665Cheltuieli din diferenţe de

curs valutar

(c) Achiziţia titlurilor: 2.000 acţiuni x 250 lei pe acţiune = 500.000 lei, din care 10% x 500.000 lei = 50.000 lei plătite pe loc: 500.000

lei261

Acţiuni deţinute la

entităţile afiliate

= 2691Vărsăminte de efectuat privind

acţiunile deţinute la entităţile

afiliate

450.000lei

5121Conturi curente la bănci

50.000 lei

(d) Plata furnizorului cu reţinerea avansului:17.980 lei 404

Furnizori deimobilizări

= 232 Avansuri acordate pentru imobilizări

corporale

2.000 lei

4426TVA deductibilă

480 lei

512Conturi curente la

bănci

15.500 lei

(e) Majorarea capitalului social:

Situaţia înainte de creşterea

capitalului

Situaţia după creşterea capitalului

• Capitalsocial

24.000 lei • Capital social iniţial 24.000 lei

+ Rezerve 6.000 lei + Creşterea capitaluluisocial cu valoareanominală(1.500 acţiuni x 8lei/acţiune)

12.000 lei

= Capitalpropriu

30.000 lei = Noul capital social 36.000 lei

+ Prime legate de capital1.500 acţiuni (10lei/acţiune – 8 lei/acţiune)

3.000 lei

VN = 24.000 lei : 3.000 acţiuni= 8,0 lei/acţiune

+ Rezerve 6.000 lei

VMC = 30.000 lei : 3.000acţiuni = 10 lei/acţiune

= Capital propriu 45.000 lei

Număr de acţiuni după majorare = 3.000 acţiuni +1.500 acţiuni = 4.500 acţiuniVMC = 45.000 lei: 4.500 acţiuni = 10 lei/acţiune



20

Majorarea capitalului social:15 000 lei 456 = %

1011 12 000 lei1041 3 000 lei

Depunerea aportului:15 000 lei 512 = 456 15 000 lei

Şi:12 000 lei 1011 = 1012 12 000 lei

(f1) Emiterea împrumutului:Suma de rambursat = 100 obligaţiuni x 1.500 lei preţ de rambursare = 150.000 leiSuma primită = 100 obligaţiuni x 1.100 lei preţ de emisiune = 110.000 leiPrime privind rambursarea obligaţiunilor: 150.000 lei – 110.000 lei = 40.000 lei

% = 161Împrumuturi din

emisiuni de obligaţiuni

150.000 lei

461 110.000 leiDebitori diverşi

169 40.000 leiPrime privind rambursarea

obligaţiunilor (f2)Încasarea împrumutului:

110.000lei

512 = 461 110.000 lei

Conturi curente la bănci Debitori diverşi

(g)Încasarea dobânzii restante:

34.000lei

5121 Conturi curente la bănci

= 2676 Dobânzi aferente împrumuturilor

acordate pe termen lung

34.000 lei

(2)Situaţia fluxurilor de numerar la data de..............

Exerciţiul financiarDenumirea elementuluiPrecedent Curent

Fluxuri de numerar din activităţi deexploatare:Încasări de la clienţi 2.800 lei Plăţi către furnizori şi angajaţi (3.010 lei) Impozit pe profit plătit (600 lei)Încasări din asigurarea împotrivacutremurelor

1.780 lei

Numerar net din activităţi de exploatare 970 lei

Fluxuri de numerar din activităţi deinvestiţie:Plăţi pentru achiziţionarea de acţiuni (50.000 lei) Plăţi pentru achiziţionarea de imobilizăricorporale

(15.500 lei)



21

Dobânzi încasate 34.000 lei Numerar net din activităţi de investiţie (31.500 lei)

Fluxuri de numerar din activităţi definanţare:Încasări din emisiunea de acţiuni 15.000 lei Încasări din împrumuturi pe termen lung 110.000 lei Dividende plătite (1.200 lei) Numerar net din activităţi de finanţare 123.800 lei

Creşterea netă a numerarului şiechivalentelor de numerar:970 lei – 31.500 lei + 123.800 lei

93.270 lei

Numerar şi echivalente de numerar la începutul exerciţiului financiar.

145.000 lei

Numerar şi echivalente de numerar lasfârşitul exerciţiului financiar (93.270 lei+ 145.000 lei)

238.270 lei

Problema 2:

Societatea ALFA efectuează în cursul unei perioade date următoarele operaţii:(a) Scoate din evidenţă a unui program informatic, depăşit moral din utilizarea

căruia nu se mai aşteaptă beneficii economice viitoare. Costul programului informatic afost 200.000 lei, amortizarea cumulată până la data scoaterii din evidenţă 80.000 lei.

(b) Înregistrează amortizarea anuală a cheltuielilor de constituire în sumă de

10.000 lei pe perioada maximă specificată în OMFP 3055/2009.(c) Vinde mărfuri clientului BETA în valoare de 30.000 lei, termenul obişnuit dedecontare fiind de 30 de zile. Clientul plăteşte imediat în schimbul unui scont de 2.000lei.

(d) Plăteşte o datorie comercială în valută în sumă de 700 euro, datorie rezultată înurma achiziţiei unor mărfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziţiei mărfurilor a fost4,2 lei/euro, iar la data plăţii 4,3 lei/euro.

(e) Înregistrează amortizarea primelor de rambursare a unui împrumut obligatar încondiţiile: împrumutul a fost emis la 1 octombrie anul N; număr de obligaţiuni 50.000titluri; valoare nominală 10 lei pe obligaţiune ; preţ de emisiune 9 lei pe obligaţiune; preţde rambursare 12 lei pe obligaţiune; rata anuală a dobânzii 20 %; durata împrumutului 10ani; rambursarea împrumutului se face în 10 tranşe egale la data de 1 octombrie a fiecăruian, când se plăteşte şi dobânda anuală; primele de rambursare se amortizează liniar pedurata împrumutului.

(f) Răscumpără şi anulează 300 obligaţiuni în condiţiile: preţ răscumpărare 1.430lei pe titlu; preţ de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominală 1.000 lei pe titlu; preţde emisiune 1.100 lei pe titlu.

(g) Achiziţionează prin intermediul unei bănci 2.000 acţiuni necotate BETA ce la preţul de 5 lei pe acţiune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior.Firma intenţionează să deţină aceste acţiuni în vederea realizării unui profit pe termenscurt şi le clasifică în categoria acţiunilor deţinute la entităţile afiliate. La sfârşitul anului N, valoarea titlurilor BETA stabilită cu ocazia inventarierii este 4,2 lei pe acţiune.





23

50.000 obligaţiuni x 12 lei/obligaţiune- Sumele de încasat la preţul de emisiune

50.000 obligaţiuni x 9 lei/obligaţiune- 450.000 lei

= Prime privind rambursarea împrumuturilor dinemisiuni de obligaţiuni

150.000 lei

Primele se amortizează pe durata împrumutului, adică 150.000 : 10 ani = 15.000lei anual, iar pentru perioada luată în calcul 1 octombrie N – 31 decembrie N, adică 3luni: 15.000 lei x3 luni : 12 luni = 3.750 lei

3.750 lei 6868 = 169 3.750 lei

Cheltuielifinanciare privind

amortizarea primelor derambursare aobligaţiunilor

Prime privindrambursarea

obligaţiunilor

(f) Răscumpărarea obligaţiunilor:(f1) Răscumpărarea obligaţiunilor la preţul de răscumpărare 300 obligaţiuni x :

1.430 lei pe titlu = 429.000 lei505 = 512 429.000 lei

Obligaţiuni emise şi răscumpărate Conturi curente la bănci

(f2) Anularea obligaţiunilor emise răscumpărate:Împrumutul din emisiuni de obligaţiuni se diminuează cu numărul de obligaţiuni

anulate x valoarea lor de înregistrare iniţială, adică preţul de rambursare: 300 obligaţiunix 1.500 lei pe titlu preţ de rambursare = 450.000 lei450.000

lei161 = %

Împrumuturi din emisiuni deobligaţiuni

505 429.000 lei

Obligaţiuni emise şirăscumpărate

768 21.000 leiAlte venituri

financiare

(g1) Achiziţia acţiunilor BETA: În cazul de faţă acţiunile nu sunt cotate, deci comisioanele se includ în cost:Preţ cumpărare = 2.000 acţiuni BETA x 5 lei/acţiune = 10.000 lei+Comisioane = 900 lei= Cost de achiziţie = 10.900 leiCost unitar = 10.900 lei : 2.000 acţiuni = 5,45 lei/acţiune.

10.900 lei 501 = 509 10.900 lei Acţiuni deţinute la


Vărsăminte de

efectuat pentruacţiunile deţinute la



24


(g2)Titluri BETA la sfârşitul anului N:Valoarea de inventar de 4,2 lei pe acţiune este mai mică decât costul de 5,45

lei/acţiune, deci acţiunile sunt depreciate şi, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare pentru depreciere = 2.000 acţiuni BETA (5,45 lei/acţiune – 4,2 lei/acţiune) = 2.500 lei:

2.500 lei 6863 = 591 2.500 leiCheltuieli financiare

privind ajustările pentru

pierderea de valoare a

imobilizărilor financiare

Ajustări pentru

pierderea de

valoare a acţiunilor

deţinute la entităile

afiliate

(2)Flux de numerar din activitatea de exploatare – metoda indirectă:

Elemente CalculProfit brut 58.800 lei Ajustări pentru:Cheltuieli cu amortizarea Cont 6811 = 2.000 lei 2.000 leiCheltuieli cu provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere devaloare

Cont 6863 = 2.500 lei 2.500 lei

Cheltuieli financiare Cont 667 = 2.000 lei + Cont 665= 70 lei + Cont 6868 = 3.750 lei=

5.820 lei

Venituri financiare Cont 768 = 21.000 lei (21.000 lei)Cheltuieli privind activele cedate Cont 6583 = 120.000 lei 120.000 lei Creşterea creanţelor comerciale (23.000 lei)Scăderea stocurilor 49.000 leiCreşterea datoriilor comerciale 67.000 leiDobânzi plătite (1.200 lei) Impozit pe profit plătit (1.600 lei)Flux de numerar din activitatea deexploatare

258.320 lei

4.EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE

FINANCIARE ANUALE4.1. NOTA 1 ACTIVE IMOBILIZATE

Problema 1:

În cursul exerciţiului financiar N ALFA efectuează următoarele operaţii:(a) Primeşte în concesiune o pădure care aparţine domeniului public al statului, în

condiţiile: durata concesiunii este de 40 ani, începând cu 01.01.N, valoarea totală aconcesiunii este de 3.840.000 lei, cu o redevenţă lunară de 8.000 lei, plătibilă pe data de15 ale lunii următoare celei în care se datorează.



25

(b) Vinde un utilaj la preţ de vânzare 110.000 lei exclusiv TVA 24 %. Costulutilajului a fost 100.000 lei, amortizarea cumulată până la data vânzării 30.000 lei.Utilajul s-a amortizat liniar în 10 ani.

(c) Scoate din evidenţă un depozit distrus în totalitate în urma unui incendiu.Costul depozitului a fost 100.000 lei, amortizarea cumulată 75.000 lei. Depozitul s-aamortizat degresiv în 10 ani.

(d) Contribuie cu aport în natură la capitalul societăţii BETA. Aportul constă într-un utilaj cu valoarea contabilă de intrare 25.000 lei, amortizare cumulată 10.000 lei. Înschimbul aportului ALFA primeşte acţiuni ca titluri de participare, 1.000 acţiuni preţ deemisiune 20 lei pe acţiune.

(e) A achiziţionat 2.000 acţiuni la Instituţia de Credit CASA CREDIT, societatenelistată, reprezentând 25% din capitalul acesteia, la un preţ unitar negociat de 5.000lei/acţiune. În funcţie de procentul de control corespunzător titlurilor ALFA clasificăimobilizările financiare necotate drept interese de participare. La 31.12.N. - Instituţia de

credit CASA CREDIT a intrat în incapacitate de plată, iar Banca Centrală i-a retrasautorizaţia de funcţionare, declanşându-se procedura falimentului; drept urmare, pentruacţiunile necotate se înregistrează o pierdere de valoare, estimată la 40%.

(f) Decide să folosească un teren pentru a construi un ansamblu de locuinţedestinat vânzării. Informaţiile despre teren sunt: cost de achiziţie 100.000 lei; în anul precedent terenul a fost reevaluat la valoarea justă de 150.000 lei.

(g) Valoarea contabilă a unui program informatic la 31 decembrie N este de20.000 lei; valoarea de inventar a programului informatic la 31 decembrie N este 22.000lei, ajustări pentru depreciere existente din anul precedent 4.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(1) Contabilizaţi operaţiile de mai sus(2)Prezentaţi un extras din Nota 1 la situaţiile financiare intitulată Active

imobilizate(3) Legat de operaţiile de mai sus ce informaţii trebuie prezentate în Nota 6

Principii, politici şi metode contabile ?

Rezolvare:

1.Contabilizarea operaţiilor

(a) Concesiunea primită se reflectă ca imobilizări necorporale deoarece contractulde concesiune prevede o durată (40 de ani) şi o valoare determinată de concesiune(3.840.000 lei).

Odată cu semnarea contractului se recunoaşte activul necorporal pentru valoareatotală a concesiunii primite:

3.840.000 lei 205 = 167 3.840.000 leiConcesiuni, brevete,

licenţe, mărcicomerciale, drepturi şi

active similare

Alte împrumuturi şidatorii asimilate



26

şi concomitent:Debit 8038 Bunuri publice primite în administrare , concesiune şi cu chirie

3.840.000 lei.Amortizarea anuală a concesiunii: 3.840.000 lei : 40 ani = 96.000 lei

96.000 lei 6811 = 2805 96.000 leiCheltuieli de exploatare

privind amortizareaimobilizărilor

Amortizareaconcesiunilor, brevetelor,

licenţelor, mărcilor comerciale,

drepturilor şiactivelor similare

(b) Vânzarea utilajului, neamortizat integral:(b1) Preţul de vânzare:

136.400 lei 461 = 7583 110.000 leiDebitori diverşi Venituri din

vânzarea activelor şi alte operaţii de

capital4427 26.400 lei

TVA colectată(b2) Scoaterea din evidenţă a utilajului, neamortizat integral:

30.000 lei 2813 Amortizarea

instalaţiilor,

mijloacelor detransport, animalelor şi

plantaţiilor

= 2131 Echipamente

tehnologice

(maşini, utilaje şiinstalaţii de lucru)

100.000 lei

70.000 lei 6583Cheltuieli privind

activele cedate şi alte

operaţii de capital

(c) Scoaterea din evidenţă a depozitului distrus în incendiu:75.000 lei 2812

Amortizareaconstrucţiilor

= 212Construcţii

100.000 lei

25.000 lei 671Cheltuieli privind

calamităţile li alte

evenimente

extraordinare(d) Aport la capital:(d1) Valoarea contabilă a imobilizării acordate în natură:

10.000 lei 2813 Amortizarea

instalaţiilor,

= 2131 Echipamente

tehnologice

25.000 lei



27

mijloacelor de

transport, animalelor şi

plantaţiilor

(maşini, utilaje şi

instalaţii de lucru)

15.000 lei 261 Acţiuni deţinute la

entităţile afiliate(d2) Diferenţa dintre remunerarea primită şi valoarea contabilă a aportului: 1.000

acţiuni x 20 lei pe acţiune = 20.000 lei – 15.000 lei = 5.000 lei:5.000 lei 261

Acţiuni deţinute la


= 1068 Alte rezerve

5.000 lei

(e1)achiziţia intereselor de participare: 2.000 acţiuni x 5.000 lei pe acţiune =10.000.000 lei:10.000.000

lei

263 Interese de participare

= 2692Vărsăminte de efectuat privind interesele de

participare

10.000.000

lei

(e2) La 31.12.N.,constituirea unei ajustări pentru depreciere pentru pierdereaestimată: 40 % x 10.000.000 lei = 400.000 lei:400.000

lei6863

Cheltuieli financiare

privind ajustările pentru pierderea de valoare a

imobilizărilor financiare a

acţiunilor deţinute laentităţile afiliate

= 2962 Ajustări pentru pierderea de

valoare a intereselor de participare

400.000lei

(f1)În anul curent valoarea terenului se evidenţiază în categoria stocurilor demărfuri pentru valoarea înregistrată, adică 150.000 lei:150.000 lei 371

Mărfuri= 2111

Terenuri

150.000 lei

(f2) Concomitent se anulează surplusul pozitiv din reevaluare înregistrat încreditul contului 105:

50.000 lei 105 = 1065 50.000 lei Rezerve din reevaluare Rezerve

reprezentând

surplusul realizat din rezerve din

reevaluare

(g) Valoarea de inventar este mai mare ca valoarea contabilă, deci ajustarea pentrudepreciere existentă se anulează prin reluare la venituri:

4.000 lei 290 = 7813 4.000 leiAjustări pentru

depreciereaimobilizărilor necorporale

Venituri dinajustări pentru

depreciereaimobilizărilor



28

(2) Extras din Nota 1 Active imobilizatePentru întocmirea Note 1 Active imobilizate trebuie să avem în vedere

următoarele:(a) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau

costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentelecontabile aplicate.

(b) În ceea ce priveşte ajustările de valoare se vor prezenta duratele de viaţă sauratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiileanterioare.

(c) În ceea ce priveşte creşterile de valoare brută se vor prezenta separat creşterilede valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.

Valoare brută Ajustări de valoare (amortizări şi ajustări pentrudepreciere sau pierdere de valoare)


deimobilizare


Creşteri Cedări,transferuri

şi altereduceri

Sold lasfârşitul



Ajustări înregistrate

în cursulexerciţiuluifinanciar

Reducerisau

reluări

Sold lasfârşitul


0 1 2 3 4= 1+2-3 5 6 7 8=5+6-7Concesiuni,

brevete,licenţe,mărcicomerciale,drepturi şi

activesimilare

- 3.840.000 - 3.840.000 - 96.000 96.000

Alteimobilizărinecorporale

20.000 - - 20.000 4.000 - 4.000 0

Terenuri 150.000 - 150.000 0 - - - -Construcţii 100.000 - 100.000 0 75.000 - 75.000 0Echipamentetehnologice(maşini,utilaje şiinstalaţii delucru)

125.000(100.000 +25.000)

- 125.000 0 40.000(30.000 +10.000)

40.000 0

Acţiunideţinute la

entităţileafiliate

- 20.000(15.000 +

5.000)

- 20.000 - - - -

Interese de participare

- 10.000.000 - 10.000.000 - 400.000 400.000

(a) Concesiunea primită se reflectă ca imobilizări necorporale deoarece contractulde concesiune prevede o durată (40 de ani) şi o valoare determinată de concesiune(3.840.000 lei). Odată cu semnarea contractului se recunoaşte activul necorporal pentruvaloarea totală a concesiunii primite. Activul necorporal se amortizează liniar pe duratacontractului de concesiune, 40 de ani.

(b) Utilajul vândut s-a amortizat liniar în 10 ani.



29

(c) Depozitul distrus s-a amortizat degresiv în 10 ani.(d) Ajustările care privesc exerciţiile anterioare: programul informatic a fost

depreciat în exerciţiul precedent, soldul iniţial al ajustării pentru depreciere fiind 4.000 lei

(3) În Nota 6 Principii, politici şi metode contabile, legat de terenul reevaluat se prezintă informaţiile:

Modificarea rezervei din reevaluare:Valoarea rezervei la începutul exerciţiului financiar = 50.000 leiDiferenţe din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului

financiar = 50.000 leiValoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar = 0

4.2. NOTA 2 PROVIZIOANE

Problema 1:

Presupunem că o entitate efectuează următoarea secvenţă de înregistrări contabile:(a) În anul N-1 entitatea şi-a calculat şi contabilizat un impozit pe profit de 3.000

lei. Organele de control fiscal au decis că impozitul datorat este de 5.000 lei. Pentrusoluţionare, entitatea a deschis în acelaşi an un proces judecătoresc pentru suma de 2.000lei, proces care nu s-a finalizat până la sfârşitul anului.

În anul curent, respectiv N procesul e soluţionat şi instanţa în urma unei expertizecontabile a stabilit că impozitul datorat este 3.700 lei.

(b) Conform prevederilor contractului colectiv de muncă, entitatea are obligaţiade a plăti prime reprezentând participarea salariaţilor la profit în valoare de până la 5 %

din profitul distribuibil, de plătit în 45 de zile de la aprobarea situaţiilor financiare decătre AGA. Ca atare, în anul precedent N-1 s-a decis acordarea de prime în valoare de5.000 lei.

Primele sunt plătite în anul curent N, 500 lei reprezentând contribuţiileangajatorului.

(c) Firma vinde produse însoţite de certificate de garanţie pentru 12 luni.La 1 ianuarie N provizioanele pentru garanţii aferente produselor vândute în anul

N-1 erau în sumă de 4.600 lei.În cursul anului N s-au înregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor

vândute în anul N-1 în valoare de 2.500 lei.În exerciţiul financiar N s-au vândut 30 de produse. Experienţa întreprinderii şi

estimările indică pentru anul care urmează că 60% din produsele vândute în N nu vor înregistra nici un fel de problemă, 36% vor avea nevoie de reparaţii minore cu un costmediu de 500 lei/ produs, iar 4% vor avea nevoie de înlocuire completă la un cost de3.500 lei /produs.

(d) Entitatea achiziţionează componente electronice de la întreprinderea BETA. În procesul de producţie, firma asamblează componentele şi obţine calculatoare pe care levinde ca mărfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

În cursul anului N, GAMA constată că o parte din calculatoare sunt de proastăcalitate şi intentează entităţii un proces judecătoresc. Consilierii juridici estimează



30

pierderea procesului şi necesitatea plăţii unei amenzi peste 3 ani în valoare de 30.000 lei.Rata de actualizare este 5 %.

Firma îşi dă seama că proasta calitate a calculatoarelor vândute nu se datoreazăasamblării efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziţionat de la BETA. Prinurmare, ea cere societăţii BETA o despăgubire pentru acoperirea plăţii amenzii.

BETA îşi asumă responsabilitatea şi decide să-i ramburseze 25.000 lei pentruacoperirea plăţii amenzii.

(e) În procesul de restructurare a activităţii, Consiliul de Administraţie al firmeidecide să închidă una dintre fabricile sale.

Pe data de 3 decembrie anul N, Consiliul de Administraţie a aprobat un plandetaliat legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienţilor pentru a identifica altesurse de aprovizionare, iar personalul unităţii respective a fost informat asuprarestructurării.

Pentru închiderea acestei fabrici se estimează următoarele cheltuieli:• despăgubiri ce vor fi plătite clienţilor pentru neonorarea unor comenzi - 4.000

lei.• despăgubiri ce vor fi plătite furnizorilor pentru renunţarea la contractele de

aprovizionare - 2.000 lei.• salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat - 4.500 lei.• cheltuieli cu recalificarea personalului rămas care va fi mutat la altă fabrică ce

aparţine tot lui ALFA – 1.800 lei;• renunţarea la utilizarea în procesul de producţie a anumitor materiale care vor fi

vândute la preţul de 4.600 lei, cost de achiziţie 3.000 lei;• costuri de relocalizare a unor utilaje care vor fi mutate într-o altă fabrică care

aparţine lui ALFA - 6.000 lei.• câştig realizat din vânzarea clădirilor fabricii – 25.000 lei• modificarea sistemului informatic existent pentru a fi utilizat într-o altă fabrică

şi deci adaptat fluxului acesteia – 3.800 lei• dezvoltarea reţelei actuale de distribuţie – 1.800 lei

Se cere: Conform OMFP 3055/2009(1)Contabilizaţi operaţiile de mai sus(2) Întocmiţi la sfârşitul anului N nota 2 la situaţiile financiare intitulată

Provizioane şi argumentaţi dacă este cazul, includerea sau excluderea anumitorcategorii de provizioane.

Rezolvare:

(1) Contabilizarea tranzacţiilor:

(a1) În anul N-1 s-a constituit un provizion pentru impozite pentru suma de 2.000lei pentru care entitatea a deschis procesul:

6812 = 1516 2.000 leiCheltuieli de exploatare privind

provizioanele Provizioane pentru

impozite (a2) În anul N:



31

(a21) Recunoaşterea datoriei rămase de plată: 3.700 lei – 3.000 lei = 700 lei:691 = 441 2.000 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit (a22) Anularea provizionului pentru soldul lui:

1516 = 7812 2.000 leiProvizioane pentru impozite Venituri din

provizioane (b1) Anul N-1 s-a constituit un provizion:

6812 = 1518 5.000 leiCheltuieli de exploatare privind

provizioanele Alte provizioane

(b2) În anul N:(b21) Acordarea primelor:

643 = 424 5.000 lei

Cheltuieli cu primele privind participarea personalului la profit

Prime privind participarea

personalului la profit(b22) Reţinerile:

424 = 43x 500 leiPrime privind participarea

personalului la profit Datorii angajator

(b23) Plata primelor nete:424 = 512 4.500 lei

Prime privind participarea personalului la profit

Conturi curente la bănci

(b24) Anularea provizionului pentru soldul lui:1518 = 7812 5.000 lei

Alte provizioane Venituri din provizioane

(c) Înregistrări contabile în cursul anului N:(c1) Cheltuieli pentru remedierea produselor vândute în anul N-1:

611 5122.500 lei Cheltuieli cu

întreţinerea şireparaţiile

= Conturi curentela bănci

2.500 lei

(c2)Reluarea provizionului aferent la venituri:

1512 78122.500 lei Provizioane pentru

garanţii acordateclienţilor

= Venituri din provizioane

2.500 lei

(c3) Calculul provizionului necesar la sfârşitul anului N:SPECIFICARE CALCUL COST

60 % din TV vândute nu vor aveadefecte

60 % ×0 lei 0

36 % din TV vândute vor aveadefecte minore

36 % × 30 produse x500 lei / produs

5.400 lei



32

4 % din TV vândute vor aveadefecte majore

4 % ×30 produse x3.500 lei / produs

4.200 lei

TOTAL 9.600 lei

Provizion existent (4.600 lei sold iniţial – 2.500 leireluare)

2.100 lei

Provizion necesar 9.600 leiDeci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei – 2.100 lei = 7.500 lei

(c4) La 31.12.N majorarea provizionului existent:6812 1512

7.500 lei Cheltuieli deexploatare privind

provizioanele

= Provizioane pentru garanţii

acordateclienţilor

7.500 lei

(d)Calculul valorii actualizate:N N+1 N+2

Valoare provizion

30.000 :(1+5%)2 =27.210

30.000 :(1+5%)1 =28.571

30.000

Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 27.210 lei – 25.000 lei valoarearecunoscută ca activ a rambursării = 2.210 lei

6812 15112.210 lei Cheltuieli de

exploatare privind

provizioanele

= Provizioane pentrulitigii

27.210 lei

46125.000 lei Debitori diverşi

(e1) Analiza condiţiilor de recunoaştere:Există o obligaţie implicită de restructurare deoarece entitatea:

(a) are aprobat un plan oficial detaliat pentru restructurare(b) a generat o aşteptare justificată celor afectaţi prin comunicarea

principalelor caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectaţi de procesul derestructurare: clienţi, personal

Este probabilă apariţia unei ieşiri de resurse pentru a onora obligaţiile legatede restructurare

Concluzie: Se poate recunoaşte un provizion pentru cea mai bună estimare acheltuielilor cu restructurarea.

(e)Se includ în provizion:•••• costurile ocazionate de disponibilizarea salariaţilor, respectiv plata salariilor

compensatorii – 4.500 lei;• despăgubiri ce vor fi plătite clienţilor pentru neonorarea unor comenzi - 4.000

lei.• despăgubiri ce vor fi plătite furnizorilor pentru renunţarea la contractele de

aprovizionare - 2.000 lei.



33

• pierderi generate de renunţarea utilizării anumitor materiale în producţie: 4.600lei – 3.000 lei = 1.600 lei

Prin urmare recunoaşterea provizionului pentru cheltuielile directe aferenterestructurării: 4.500 lei + 4.000 lei + 2.000 lei + 1.600 lei = 12.100 lei:

6812 151412.100 lei Cheltuieli de

exploatare privind

provizioanele

= Provizioane pentru

restructurare

12.100 lei

(2)Întocmirea notei 2 Provizioane:

TransferuriDenumireaprovizionului


În cont Din contSold la

începutulsfârşitulfinanciar

0 1 2 3 4 = 1+2-3Provizioane pentru litigii

- 27.210 - 27.210

Provizioane pentru garanţiiacordateclienţilor

4.600 7.500 2.500 9.600

Provizioane pentrurestructurare

- 12.100 - 12.100

Provizioane pentru impozite

2.000 - 2.000 0

Alte provizioane

5.000 - 5.000 0

În legătură cu transferurile trebuie să precizăm natura, sursa sau destinaţiaacestora, astfel:

(a) Provizioane pentru litigii: În anul N s-a constituit un provizion pentru litigii pentru cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei probabilereprezentate de amendă. Totodată, întrucât efectul valorii – timp a banilor a fostsemnificativ provizionul a fost actualizat. Deoarece s-a estimat că o parte din cheltuielilelegate de acest provizion vor fi rambursate, rambursarea s-a recunoscut ca activ.

(b) Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor: legat de acest provizion s-au efectuat următoarele transferuri:

Din cont: 2.500 lei reprezentând cheltuielile efective realizate în anul curent curemedierea produselor vândute;

În cont: 7.500 lei reprezentând cea mai bună estimare a costurilor necesarestingerii datoriei probabile reprezentate de probabilitatea defectării produselor şi plăţiigaranţiei.



34

(c) Provizioane pentru restructurare: În anul N s-a constituit un provizion pentru restructurare pentru cea mai bună estimare a cheltuielilor cu restructurarea.

(d) Provizioane pentru impozite: Provizionul pentru impozite a fost constituit înanul precedent pentru impozitul pe profit pentru care firma avea deschis proces judecătoresc. În anul N, odată cu soluţionarea procesului şi recunoaşterea datoriei deimpozit, nu mai este probabilă o ieşire de resurse şi provizionul a fost anulat prin reluarela venituri.

(e) Alte provizioane: Au fost prezentate în notele explicative deoarece s-aconsiderat că sunt semnificative.

În anul N, odată cu plata primelor nete reprezentând participarea salariaţilor la profit, ne mai fiind probabilă o ieşire de resurse, provizionul a fost anulat prin reluare lavenituri.

4.3.NOTA 4 ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

Problema 1:

Dispuneţi de următoarele date: venituri din vânzarea mărfurilor 2.000 lei; costulmărfurilor vândute 500 lei; venituri din vânzarea produselor finite 6.000 lei; venituri dinredevenţe locaţii de gestiune şi chirii 800 lei; venituri din subvenţii de exploatare aferentecifrei de afaceri nete 400 lei; venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şimateriale consumabile 100 lei; producţia realizată de entitate pentru scopurile sale propriişi capitalizată 15.000 lei; produse finite obţinute la cost de producţie 20.000 lei; stociniţial de produse finite 2.000; stoc final de produse finite 12.000 lei; venituri din

despăgubiri, amenzi şi penalităţi 15.000 lei; venituri din ajustări pentru depreciereamateriilor prime 1.000 lei; venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi 600lei; cheltuielile activităţii de bază 1.400 lei; cheltuielile activităţilor auxiliare 2.300 lei;cheltuieli indirecte de producţie 2.790 lei; cheltuieli de desfacere 1.300 lei; cheltuieligenerale de administraţie 1.800 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 întocmiţi Nota explicativă la situaţiilefinanciare intitulată Analiza rezultatului din exploatare

Rezolvare:Pe baza datelor problemei pentru Analiza rezultatului din exploatare trebuie să

calculăm Cifra de afaceri netă şi Alte venituri din exploatare.

(1) Stocuri iniţiale de produse finite la cost producţie: soldul iniţial al contului 345este 2.000 lei:D 345 CSi 2.00020.000 (produse obţinute)

Sf 12.000 lei

(2) Produse obţinute în cost producţie:





36

7.Cheltuieli de desfacere 1.300 lei8.Cheltuieli generale de administraţie 1.800 lei 9.Alte venituri din exploatare 41.700 lei10. REZULTATUL DIN EXPLOATARE (6-7-8+9) 41.310 lei

Problema 2:

ALFA efectuează în cursul anului N următoarele operaţii:(a) Pe data de 12 mai N se livrează mărfuri unui client în baza avizului de însoţire

a mărfii, preţ de vânzare exclusiv TVA 3.000 lei, TVA 24%. Pe data de 5 iunie seîntocmeşte factura, preţ de vânzare exclusiv TVA 4.000 lei, TVA 24%. Pe data de 15iunie N se emite o factură reprezentând o reducere comercială de 5 % aplicată la valoareafacturii emise în data de 5 iunie.

(b) Se primeşte sub formă de subvenţii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei seîncasează la data acordării, restul în aceeaşi perioadă. Suma de 7.000 lei este aferentăcifrei de afaceri (2.500 pentru perioada curentă, restul pentru perioadele următoare),restul pentru plata unor materii prime achiziţionate şi este aferentă perioadei în curs.

(c) Se obţin produse finite la cost producţie 2.500 lei şi se acordă aceste produsefinite propriilor salariaţi, la preţul de vânzare total 4.000 lei, produsele finite nefiindscutite de TVA, cost producţie 2.100 lei.

(d)Se primesc prin donaţie mărfuri în valoare de 2.500 lei.(e) Primeşte prin donaţie un utilaj la 31.12.N-1 cu o valoare de piaţă de 60.000 lei.

Durata de viaţă utilă a fost fixată la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară.(f) Construieşte în regie proprie un echipament tehnologic pe care îl începe la

01.01anul N şi îl finalizează anul următor.În anul N, cheltuielile înregistrate în legătură cu construcţia echipamentului au

fost: materii prime 16.000 lei; salarii 12.000 lei; amortizări 15.000 lei; cheltuieli indirecterepartizate 11.000 lei; cheltuieli generale de administraţie 5.000 lei.

Alte informaţii: cheltuielile activităţii de bază 2.400 lei; cheltuielile activităţilor auxiliare 3.300 lei; cheltuieli indirecte de producţie 2.590 lei; cheltuieli de desfacere1.900 lei; cheltuieli generale de administraţie 1.200 lei.

Se cere:Conform OMFP 3055/2009:(1) Contabilizaţi operaţiile de mai sus.(2) Prezentaţi un extras din contul de profit şi pierdere prin care să calculai

cifra de afaceri netă şi venituri din exploatare – total.(3) Întocmiţi Nota explicativă la situaţiile financiare intitulată Analiza

rezultatului din exploatare.

Rezolvare:(1) Contabilizarea operaţiilor:

(a1) Livrarea mărfurilor în baza avizului de însoţire a mărfii:3.720 lei 418

Clienţi – facturi de= 707

Venituri din

3.000 lei



37

întocmit vânzarea

mărfurilor

4428TVA neexigibilă

720 lei

(a2) Factura emisă în luna iunie:(a21) Factura cuprinde:Preţ vânzare = 4.000 leiTVA 24 % x 4.000 lei = 960 leiTotal factură 4.960 lei(a22) Regularizarea conturilor TVA neexigibilă şi Clienţi facturi de întocmit:

720 lei 4428TVA neexigibilă

= 4427TVA colectată

720 lei

Şi:3.720 lei 4111

Clienţi

= 418Clienţi – facturi de

întocmit

3.720 lei

(a23) Înregistrarea diferenţei de valoare dintre aviz şi factură:1.240 lei 4111

Clienţi= 707

Venituri din

vânzareamărfurilor

1.000 lei

4427TVA colectată

240 lei

(a24) Înregistrarea reducerii comerciale acordate:Reducere comercială = 5 % x 4.000 lei = 200 lei

(248 lei) 4111Clienţi

= 709 Reduceri

comerciale

acordate

(200 lei)

4427TVA colectată

(48 lei)

(b)Încasarea subvenţiei aferentă veniturilor:22.000 lei 445 = 7411 2.500 lei

Subvenţii Venituri din subvenţii de

exploatare aferente cifreide afaceri

3.000 lei 512 7412 18.000 leiConturi curente la bănci Venituri din subvenţii de

exploatare pentru materii

prime şi materiale

consumabile

472 4.500 leiVenituri înregistrate în

avans

(c1) Obţinerea de produse finite:2.500 lei 345 = 711 2.500 lei





39

Soldul contului 711 va fi: 2.500 (obţinerea produselor finite) – 2.100 (descărcareagestiunii) = 400 lei (sold creditor).

Soldul contului 758 va fi: 7582 = 2.500 lei + 7584 = 12.000 lei = 14.500 lei

Denumirea indicatorilor Nr. rd.Exerciţiul financiar

Precedent Curent

A B 1 2

Cifra de afaceri netă (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01 10.300

Producţia vândută (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) 02 4.000

Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 03 4.000

Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04 200

1.


05

Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct.7411) 06 2.500

Sold C 07 4002. Venituri aferente costului producţiei,lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie(ct. 711 + 712)

Sold D 08


09 54.000

4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 10 14.500


(3)Analiza rezultatului din exploatare:Exerciţiul financiarDenumirea indicatorului

Precedent Curent1.Cifra de afaceri netă 10.300 lei2.Costul bunurilor vândute şi serviciilor prestate(3+4+5)

8.920 lei

3.Cheltuielile activităţii de bază 2.400 lei4. Cheltuielile activităţilor auxiliare 3.300 lei5. Cheltuieli indirecte de producţie 2.590 lei6.Rezultat brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 2.010 lei7.Cheltuieli de desfacere 1.900 lei8.Cheltuieli generale de administraţie 1.200 lei

9.Alte venituri din exploatare (400 lei cont 711 +54.000 lei cont 722 + 14.500 lei cont 758 + 18.000 leicont 7412)

86.900 lei

10. REZULTATUL DIN EXPLOATARE (6-7-8+9) 85.810 lei

4.4. NOTA 5 SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR

Problema 1:



40

Presupunem că în cursul anului o entitate efectuează următoarea secvenţă detranzacţii:

(a) Primeşte în concesiune o pădure care aparţine domeniului public al statului.Durata concesiunii este de 20 ani începând cu 01.01.N. În contract este prevăzutăvaloarea totală a concesiunii de 1.000.000 lei, cu o redevenţă lunară de 4.167 lei, plătibilă pe data de 15 ale lunii următoare celei în care se datorează. Amortizarea concesiunii seefectuează pe durata contractului, prin metoda liniară.

(b) Pe data de 1.05.N, se acordă un împrumut pe termen de 5 ani, în valoare de150.000 lei unei filiale, cu o dobândă preferenţială de 30% pe an. Împrumutul se restituieîn cinci tranşe egale la data de 1 mai a fiecărui an, când se încasează şi dobânzile anuale.

(c)Un împrumut din emisiuni de obligaţiuni s-a emis la 1 octombrie anul N cuurmătoarele caracteristici: număr de obligaţiuni 50.000 titluri; valoare nominală 10 lei peobligaţiune ; preţ de emisiune 9 lei pe obligaţiune; preţ de rambursare 12 lei peobligaţiune; rata anuală a dobânzii 20 %; durata împrumutului 10 ani; rambursarea

împrumutului se face în 10 tranşe egale la data de 1 octombrie a fiecărui an, când se plăteşte şi dobânda anuală; primele de rambursare se amortizează liniar pe durataîmprumutului.

(d) Pe data de 10 noiembrie N ALFA vinde mărfuri lui BETA în baza facturii: preţ de vânzare 2.000 lei, TVA 24 %. Pe data de 20 decembrie N ALFA emite lui BETAo factură reprezentând o reducere comercială de 10 % aplicată la suma iniţială.

(e)Pe data de 10 decembrie achiziţionează mărfuri de la BETA în baza facturii: preţ de cumpărare 2.000 lei, TVA 24 %. Termenul de decontare conform contractuluieste de 2 luni. Pe data de 20 decembrie primeşte de la BETA o factură reprezentând unscont de 10 % .

(f) ALFA încasează pe 27 decembrie N suma de 6.000 lei reprezentând chiria

anuală, din care 1.000 lei aferentă anului N.Se cere: Conform OMFP 3055/2009(1)Contabilizaţi operaţiile de mai sus(2)Întocmiţi nota 5 la situaţiile financiare intitulată Situaţia creanţelor şi

datoriilor.(3) Ce alte informaţii legate de datorii conţine această notă?(4) Legat de tranzacţiile de mai sus precizaţi ce informaţii se prezintă în nota

7 Participaţii şi surse de finanţare şi Nota 10 Alte informaţii.

Rezolvare:

(1) Contabilizarea tranzacţiilor:(a) Concesiunea primită se reflectă ca imobilizări necorporale deoarece

contractul de concesiune prevede o durată (20 de ani) şi o valoare determinată deconcesiune (1.000.000 lei).

(a1) Pe 01.01.N, odată cu semnarea contractului se recunoaşte activul necorporal pentru valoarea totală a concesiunii primite:

1.000.000 lei 205 = 167 1.000.000 leiConcesiuni, brevete,

licenţe, mărcicomerciale, drepturi şi

Alte împrumuturi şidatorii asimilate



41

active similareşi concomitent:Debit 8038 Bunuri publice primite în administrare , concesiune şi cu chirie

1.000.000 lei (a2) Pe 15 februarie N se înregistrează redevenţa lunară:

4.167 lei 167 = 404 4.167 leiAlte împrumuturi şi

datorii asimilateFurnizori deimobilizări

(a3) Plata redevenţei:4.167 lei 404 = 5121 4.167 lei

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci înlei

Ultimele două înregistrări se repetă în cursul anului N pe data de 15 ale fiecăreiluni. Ca urmare se vor plăti 11 redevenţe x 4.167 lei = 45.837 lei

La sfârşitul anului N soldul contului 167 va fi: 1.000.000 lei – 45.837 lei =954.163 lei, din care:

•Datorie sub 1 an: cele 12 redevenţe care se datorează în anul N+1: 12 redevenţex 4.167 lei = 50.004 lei

•Datorie între 1 – 5 ani, redevenţele datorate în anii N+2, N+3, N+4, N+5: 12redevenţe lunare x 4 ani x 4.167 lei lunar = 200.016 lei

• Restul 954.163 lei – 50.004 lei – 200.016 = 704.143 lei reprezintă o datorie cutermen de exigibilitate mai mare de 5 ani

(b1)Acordarea împrumutului pe data de 1 mai N: 150.000

lei 2671Sume datorate deentităţile afiliate

= 5121 Conturi curente la bănci

150.000lei

(b2) Dobânda cuvenită pentru anul N: 150.000 lei x 30 % x 8 luni : 12 luni =30.000 lei:

30.000lei

2672 Dobânda aferentă

sumelor datorate deentităţile afiliate

= 763Venituri din creanţe imobilizate

30.000 lei

(b3) Analiza creanţelor:•

Creanţa totală de 150.000 lei se va încasa în 5 tranşe egale: 150.000 lei: 5 ani =30.000 lei: 30.000 lei care se vor încasa pe data de 1 mai N+1 reprezintă creanţă cu termen

de lichiditate sub 1 an; Restul de 150.000 lei – 30.000 lei = 120.000 lei reprezintă creanţă cu termen de

lichiditate mai mare de 1 an• Dobânda de 30.000 lei care se va încasa la 1 mai N+1 reprezintă creanţă cu

termen de lichiditate sub 1 an(c1) pe data de 1 octombrie N se recunoaşte emiterea împrumutului:Valoare împrumut = 50.000 titluri x 12 lei preţ de rambursare = 600.000 leiSuma primită = 50.000 titluri x 9 lei preţ de emisiune = 450.000 lei



42

Prime privind rambursarea împrumutului din emisiuni de obligaţiuni = 600.000lei – 450.000 lei = 150.000 lei

% = 161Împrumuturi din

emisiuni de obligaţiuni

600.000 lei

461 450.000 leiDebitori diverşi

169 150.000 leiPrime privind rambursarea

obligaţiunilor Şi încasarea:

512 = 461 600.000 leiConturi curente la bănci Debitori diverşi

(c2) Dobânda datorată la sfârşitul anului N se calculează la valoarea nominală:

50.000 obligaţiuni x 10 lei / obligaţiune x 20 % x 3 luni : 12 luni = 25.000 lei666 = 1681 50.000 lei

Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferenteîmprumuturilor din

emisiunea deobligaţiuni

(c3) Analiza datoriei:• Dobânda se va plăti pe data de 1 octombrie N+1, deci reprezintă o datorie cu

termen de exigibilitate sub 1 an• Împrumutul obligatar se va rambursa anual în 10 tranşe: 50.000 obligaţiuni: 10

ani = 5.000 obligaţiuni anual x 12 lei preţ rambursare = 60.000 lei anualLa 1 oct N datoria totală este de 600.000 lei, din care: Rata de 60.000 lei care se va achita la 1 oct N+1 reprezintă o datorie cu termen

de exigibilitate sub 1 an; Restul datoriei de 600.000 lei – 60.000 lei = 540.000 lei se împarte astfel:

- datorie exigibilă între 1 şi 5 ani, adică până în la 31 dec N+5: ratele de60.000 lei datorate la 1 oct N+2, 1 oct N+3, 1 oct N+4 = 3 rate x 60.000 lei = 180.000 lei

- datorie exigibilă într-o perioadă mai mare de 5 ani: ratele de 60.000 leidatorate la 1 oct N+5, 1 oct N+6, 1 oct N+7, 1 oct N+8, 1 oct N+9, 1 oct N+10 = 6 rate x60.000 lei = 360.000 lei

(d1) Înregistrarea facturii emise pe data de 10 noiembrie:

2.480 lei 4111Clienţi

= 707Venituri din

vânzareamărfurilor

2.000 lei

4427TVA colectată

480 lei

(d2) Înregistrarea reducerii comerciale acordate pe data de 20 decembrie:Reducere comercială = 10 % x 2.000 lei = 200 leiTVA aferent reducerii = 200 lei x 24 % = 48 leiTotal creanţă de redus = 248 lei



43

(248 lei) 4111Clienţi

= 709 Reduceri

comerciale

acordate

(200 lei)

4427TVA colectată

(48 lei)

(d3) Analiza creanţei: Creanţa rămasă de încasat în sumă de 2.480 lei – 248 lei =2.232 lei reprezintă o creanţă cu termen de lichiditate sub 1 an.

(e1) Înregistrarea facturii primite pe data de 10 decembrie:2.000 lei 371

Mărfuri= 401

Furnizori

2.480 lei

480 lei 4426TVA deductibilă

(e2) Înregistrarea reducerii financiare primite pe data de 20 decembrie:

Scont = 10 % x 2.000 lei = 200 leiTVA aferent scontului = 200 lei x 24 % = 48 leiTotal datorie de redus = 248 lei

248 lei 401 Furnizori

= 767Venituri din

sconturi obţinute

200 lei

4426TVA deductibilă

48 lei

(e3) Analiză datorie: Datoria rămasă de 2.480 lei – 248 lei = 2.232 lei reprezintă odatorie cu termen de exigibilitate sub 1 an.

(f) Încasarea chiriilor pe 27 decembrie N: Venituri aferente perioadei curente = 1.000 leiVenituri aferente perioadei contabile viitoare = 6.000 lei – 1.000 lei = 5.000 leiLa 15 decembrie N sumele încasate în avans sunt înregistrate direct în conturile de

regularizări ca şi datorii:6.000 lei 512

Conturi curente la

bănci

= 706Venituri din

redevenţe, locaţii

de gestiune şichirii

1.000 lei

472Venituri

înregistrate în

avans

5.000 lei

Venitul în avans reprezintă o datorie cu termen de exigibilitate sub 1 an.

(2)nota 5 la situaţiile financiare intitulată Situaţia creanţelor şi datoriilorTermen de lichiditateCreanţe Sold la sfârşitul


Sub 1 an Peste 1 an

0 1 = 2+3 2 3Total, din care: 182.232 62.232 120.000



44

Sume datorate deentităţile afiliate

150.000 30.000 120.000

Dobânda aferentăsumelor datorate deentităţile afiliate

30.000 30.000

Clienţi 2.232 2.232

Termen de exigibilitateDatorii Sold lasfârşitul


Sub 1 an 1-5 ani Peste 5 ani

0 1 = 2+3+4 2 3 4Total, din care: 1.611.395 167.236 380.016 1.064.143

Împrumuturidin emisiuni deobligaţiuni

600.000 60.000 180.000 360.000

Dobânziaferenteîmprumuturilor din emisiuni deobligaţiuni

50.000 50.000

Alteîmprumuturi şidatorii asimilate

954.163 50.004 200.016 704.143

Furnizori 2.232 2.232Venituri înavans

5.000 5.000

(3) Legat de datorii se prezintă:a) Clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente

împrumuturilor, astfel:a1) Pentru împrumutul din emisiuni de obligaţiuni:- data emiterii: 1 octombrie anul N- număr de obligaţiuni emise: 50.000 titluri, valoare nominală 10 lei pe

obligaţiune; preţ de emisiune 9 lei pe obligaţiune; preţ de rambursare 12 lei pe

obligaţiune- rata anuală a dobânzii 20 %- durata împrumutului 10 ani- rambursarea împrumutului se face în 10 tranşe egale la data de 1 octombrie a

fiecărui an, când se plăteşte şi dobânda anuală

a2) Pentru alte împrumuturi şi datorii asimilate:- Concesiunea primită se reflectă ca imobilizări necorporale deoarece contractul

de concesiune prevede o durată (20 de ani) şi o valoare determinată de concesiune(1.000.000 lei).

- durata concesiunii este de 20 ani începând cu 01.01.N.



45

- valoarea totală a concesiunii - 1.000.000 lei- redevenţa lunară de 4.167 lei este plătibilă pe data de 15 ale lunii următoare celei

în care se datorează.

b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări: valoareadatoriei; valoarea şi natura garanţiilor;

c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioaned) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.

(4) În nota 7 Participaţii şi surse de finanţare se prezintă (legat de tranzacţiilenoastre):

Obligaţiuni emise:- tipul obligaţiunilor - valoarea emisă: 600.000 lei

- suma primită: 450.000 lei

În nota 10 Alte informaţii se prezintă:

(1) Legat de împrumutul din emisiuni de obligaiuni diferenţa dintre suma derambursat mai mare şi suma primită mai mică de 150.000 lei;

(2) Explicaţii despre natura şi valoarea veniturilor în avans: veniturile în avans însumă de 5.000 lei reprezintă chiria încasată aferentă perioadei 1 ianuarie N+1 – 27decembrie N+1.

4.5. NOTA 9 EXEMPLE DE CALCUL ŞI ANALIZĂ A PRINCIPALILOR

INDICATORI ECONOMICO – FINANCIARI

Problema 1:

Dispuneţi de următoarele date (în lei):

Informaţii N-1 NCreanţe comerciale 10.000 6.750Furnizori 7.000 6.000Stocuri 8.000 12.750Datorii salariale 6.000 5.250Cheltuieli în avans 2.000 1.000Datorii pe termen scurt 5.000 3.000Casa şi conturi la bănci 12.000 8.250Active imobilizate 11.000 11.500Credite bancare pe termenlung

6.000 3.000

Împrumuturi din emisiunide obligaţiuni

4.000 6.000

Profit brut din vânzări 8.000 15.000Profit înaintea plăţii 12.000 20.000



46

dobânzii şi impozitului pe profitCheltuieli cu dobânda 4.000 5.000Cifra de afaceri 48.000 50.000Costul bunurilor vândute şiserviciilor prestate

x 40.000

Se cere: Conform OMFP 3055/2009(1) Prezentaţi un extras din bilanţul contabil şi determinaţi mărimea

capitalurilor proprii(2) Calculaţi conform notei 9 la situaţiile financiare intitulată Exemple de

calcul şi analiză a principalilor indicatori economico – financiari : indicatorii delichiditate, indicatorii de risc, indicatorii de activitate şi indicatorii de profitabilitate.Interpretaţi.

Rezolvare:

(1)Extras din bilanţul contabil (în lei):Informaţii N-1 N

A. ACTIVE IMOBILIZATE 11.000 11.500B.ACTIVE CIRCULANTE (I+II+III) 30.000 27.750I.Stocuri 8.000 12.750II.Creanţe comerciale 10.000 6.750III. Casa şi conturi la bănci 12.000 8.250

C.CHELTUIELI ÎN AVANS 2.000 1.000D.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-OPERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN

18.000 14.250

Furnizori 7.000 6.000Datorii pe termen scurt 5.000 3.000Datorii salariale 6.000 5.250E.ACTIVE CIRCULANTE NETE (B+C-D) 14.000 14.500F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (A+E) 25.000 26.000G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN

10.000 9.000

Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 4.000 6.000

Credite bancare pe termen lung 6.000 3.000H.CAPITAL PROPRIU (F-G) 15.000 17.000

(2)Calcul indicatori economico financiari conform notei 9 la situaţiilefinanciare intitulată Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico

– financiari

I. Indicatorii de lichiditate sunt:

(a)Indicatorul lichidităţii curente (Indicatorul capitalului circulant) - oferăgaranţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.



47

Indicatorul lichidităţii curente = Active curente / Datorii curenteActive curente = Active circulante + Cheltuieli în avansDatoriile curente sunt datoriile care trebuie plătite într-o perioadă de până la un

an.

(b)Indicatorul lichidităţii imediate (Indicatorul test acid) = (Active curente – Stocuri) / Datorii curente

Indicatori N-1 NIndicatorullichidităţii curente

32.000 lei / 18.000 lei = 1,7 28.750 lei / 14.250 lei = 2,01

Indicatorullichidităţii imediate

(32.000 lei - 8.000)/18.000lei = 1,33

(28.750 lei – 12.750) / 14.250 lei =1,12

Active curente N-1 = 30.000 lei + 2.000 lei = 32.000 leiActive curente N = 27.750 lei + 1.000 lei = 28.750 lei

Se poate aprecia că evoluţia este pozitivă întrucât valoarea indicatoruluilichidităţii curente creşte de la un exerciţiu la altul şi se aproprie de 2, limita consideratănormală.

Indicatorul lichidităţii imediate scade, dar întrucât valoarea dezirabilă minimumeste valoarea 1 se poate aprecia totuşi că entitatea are o lichiditate bună.

II. Indicatorii de risc sunt:

(a)Indicatorul gradului de îndatorare, aşa cum prevede OMFP 3055/2009 poate fi calculat pe baza a două formule:

Indicatorul gradului de îndatorare = Capital împrumutat / Capital propriu x100

Indicatorul gradului de îndatorare = Capital împrumutat / Capital angajat x100

Capital împrumutat = Datorii de plătit într-o perioadă mai mare de un anCapital angajat = Capital împrumutat + Capital propriu

(b)Indicatorul privind acoperirea dobânzilor – determină de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atât poziţia entităţii este considerată mai riscantă. Relaţia de calcul este:

Indicatorul privind acoperirea dobânzilor = Profit înaintea plăţii dobânzii şiimpozitului pe profit / Cheltuieli cu dobânda = Număr de ori

Indicatori N-1 NIndicatorulgradului de

10.000 lei / 15.000 lei x 100= 66,66 %

9.000 lei / 17.000 lei x 100 = 52,94%





49

Sold mediu clienţi

-------------------- x 365

Cifra de afaceri

O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate de controlulcreditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rău platnici).

- Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor - aproximează numărul de zile decreditare pe care entitatea îl obţine de la furnizorii săi. În mod ideal ar trebui să includădoar creditorii comerciali.

Sold mediu furnizori ------------------------------------- x 365,

Achiziţii de bunuri (fără servicii)

unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra deafaceri.

- Viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evaluează eficacitateamanagementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generatede o anumită cantitate de active imobilizate

Cifra de afaceri --------------------

Active imobilizate

- Viteza de rotaţie a activelor totale

Cifra de afaceri

------------------

Total active

Indicatori CalculViteza de rotaţie a stocurilor – în zile

10.375 lei / 40.000 lei x 365 zile = 95 zile

Viteza de rotaţie a stocurilor – număr de rotaţii

40.000 lei / 10.375 lei = 3,8 ori

Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi


Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor




50

Viteza de rotaţie a activelorimobilizate

50.000 lei / 11.500 lei = 4,3 ori

Viteza de rotaţie a activelortotale

50.000 lei / 40.250 lei = 1,2 ori

Stoc mediu = (8.000 lei + 12.750 lei) / 2 = 10.375 leiSold mediu clienţi = (10.000 lei + 6.750 lei) / 2 = 8.375 leiSold mediu furnizori = (7.000 lei + 6.000 lei) / 2 = 6.500 leiActive totale N = 11.500 lei active imobilizate + 27.750 lei active circulante +

1.000 lei cheltuieli în avans = 40.250 lei.Durata de credit furnizori (59 zile) este mai mică decât durata de credit clienţi (61

zile). Acest lucru arată că entitatea încasează creanţele mai greu decât îşi achită datoriile,lucru care indică existenţa unor probleme de trezorerie.

IV. Indicatorii de profitabilitate - exprimă eficienţa entităţii în realizarea de profit din resursele disponibile:

a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl obţineentitatea din banii investiţi în afacere:

Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit

----------------------------------------------------------,

Capital angajat

unde capitalul angajat se referă la banii investiţi în entitate atât de către acţionari,cât şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lungsau active totale minus datorii curente.

b) Marja brută din vânzări

Profitul brut din vânzări

--------------------------- x 100

Cifra de afaceri

O scădere a procentului poate scoate în evidenţă faptul că entitatea nu estecapabilă să îşi controleze costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim.

Indicatori N-1 NRentabilitatea capitaluluiangajat

12.000 lei / 25.000 lei x 100= 48 %

20.000 lei / 26.000 lei x 100= 77 %

Marja brută din vânzări 8.000 lei / 48.000 lei x 100= 16,7 %

15.000 lei / 50.000 lei x 100= 30 %

Din evoluţia celor 2 indicatori se observă o îmbunătăţire a situaţiei entităţii.



51

5. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANŢULUI

Problema 1:

Societatea ALFA încheie exerciţiul financiar la 31 decembrie N. Situaţiilefinanciare sunt autorizate pentru emitere la data de 30 mai N+1.

Următoarele tranzacţii au fost efectuate de societatea ALFA:

(a) Pe data de 15 ianuarie N+1, în urma unui control intern desfăşurat se constatăcă entitatea a încasat contravaloarea unei facturi reprezentând prestare de servicii, însumă de 2.000 lei, fără ca factura respectivă, dintr-o eroare, să fie înregistrată încontabilitate, la momentul emiterii ei (anul N). Presupunem că eroarea este consideratăsemnificativă, cota de TVA 24 %. Majorările de întârziere percepute se ridică la 100 lei.

(b) Pe data de 10 decembrie N Consiliul de administraţie a decis să închidă osecţie. Până la 31 decembrie N a fost aprobat un plan detaliat pentru restructurare, au fosttrimise scrisori clienţilor şi avize de concediere pentru personal. Costurile de restructurareau fost estimate la 5.000 lei, fiind constituit un provizion pentru restructurare pentruaceastă valoare. Procesul de restructurare este finalizat în data de 20 ianuarie N+1, iar entitatea constată că trebuie să plătească foştilor angajaţi suma de 6.500 lei.

(c) Întreprinderea ALFA achiziţionează componente electronice de laîntreprinderea BETA. În procesul de producţie, ALFA asamblează componentele şiobţine calculatoare pe care le vinde ca mărfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

În anul N, GAMA constată că o parte din calculatoare sunt de proastă calitate şiintentează societăţii ALFA un proces judecătoresc. Consilierii juridici estimează

pierderea procesului şi necesitatea plăţii unei amenzi în valoare de 30.000 lei. Ca atare, înanul N ALFA a constituit un provizion pentru litigii în sumă de 30.000 lei.

Pe data de 25 februarie N+1 procesul este terminat şi ALFA este condamnată prinhotărâre judecătorească să plătească o amendă de 26.000 lei.

(d) La data de 31 decembrie N valoarea de piaţă a valorilor mobiliare ale societăţiiALFA era 5.000 lei. Pe data de 1 februarie N+1 valoarea de piaţă ajunge 3.000 lei.

(e) În cursul anului N ALFA a intentat un proces judecătoresc firmei DELTA pentru nerespectarea unor condiţii dintr-un contract încheiat. La sfârşitul anului N procesul nu este încă terminat, dar consilierii juridică consideră că este probabil ca ALFAsă câştige procesul şi să primească de la DELTA despăgubiri în sumă de 7.000 lei. Prinurmare, la sfârşitul anului N ALFA a prezentat în notele explicative la situaţiile financiare

un activ contingent în valoare de 7.000 lei. Procesul judecătoresc se încheie în data de 20februarie N+1 în favoarea lui ALFA, care trebuie să primească o despăgubire de laDELTA în valoare de 10.000 lei.

(f) În iulie N+1, ALFA constată că a omis să înregistreze în anul N, cheltuielifacturate în baza unui contract de prestări servicii, în sumă de 5.000 lei. Presupunem căeroarea este considerată semnificativă, cota de TVA 24 %.

(g) Pe data de 15 martie N+1 ALFA constată că un salariat a furat un stoc demărfuri în valoare de 3.500 lei. Salariatul recunoaşte fapta şi, mărfurile îi sunt imputate la preţul pieţei de 4.000 lei, TVA 24 %.



52

(h) În anul N ALFA a vândut mărfuri unui client în valoare de 1.240 lei, TVAinclus. În noiembrie N clientul a anunţat dificultăţi financiare şi probabilitatea achităriidoar a unui procent de 60 % din valoarea datorată. Ca atare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanţelor clienţi pentru probabilitatea de neîncasare de 40 % x 1.240lei = 496 lei.

Pe data de 28 ianuarie N+1 instanţa judecătorească pronunţă falimentul clientului.(i) În anul N ALFA a vândut o instalaţie în valoare de 2.480 lei, TVA inclus. În

decembrie N debitorul a anunţat dificultăţi financiare şi probabilitatea achitării doar aunui procent de 40 % din valoarea datorată. Ca atare, ALFA a constituit o ajustare pentrudeprecierea creanţelor debitori diverşi pentru probabilitatea de neîncasare de 60 % x2.480 lei = 1.488 lei.

Pe data de 20 august N+1 instanţa judecătorească pronunţă falimentul debitorului.

Notă: Se elimină incidenţa fiscală privind impozitul pe profit.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(a) Analizaţi fiecare tranzacţie în parte şi stabiliţi în ce măsură se încadrează

în categoria evenimentelor ulterioare datei bilanţului. Argumentaţi răspunsul.(b) Precizaţi, pentru fiecare tranzacţie în parte ce înregistrări se efectuează

în anul N+1.(c) Precizaţi, acolo unde este cazul, dacă este sau nu necesar prezentarea de

informaţii suplimentare în notele explicative la situaţiile financiare şi care suntacestea.

Rezolvare:

(a) Paragraful 62 pct 4 din OMFP 3055/2009 precizează exemple de evenimenteulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare şi care impunajustarea de către entitate a valorilor recunoscute în situaţiile sale financiare care au fostanterior recunoscute, printre care şi descoperirea de fraude sau erori ce arată căsituaţiile financiare anuale sunt incorecte.

Totodată, OMFP 3055/2009 paragraful 63. - (4) precizează Corectarea erorilor

aferente exerciţiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit şi

pierdere. Prin urmare, situaţiile financiare ale anului N vor fi afectate prin înregoistrările:

(a1) Corectarea erorii (factura omisă):2.480

lei4111 = 704 2.000 lei

Clienţi Venituri din lucrăriexecutate şi servicii

prestate4427 480 lei

TVA colectată(a2) Majorările de întârziere:

100 6581 = 4418 100 lei



53

leiDespăgubiri, amenzi şi penalităţi Alte datorii faţă de

bugetul statului(b) Paragraful 62 pct 4 din OMFP 3055/2009 precizează că pot fi identificate

două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanţului..... cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului... şi care conduc la ajustarea situaţiilor financiareanuale.

În acest caz, la data de 20 ianuarie N+1 apare evenimentul ulterior datei bilanţului, respectiv finalizarea procesului de restructurare, care reflectă condiţiile careexistau la data bilanţului privind constituirea provizionului.

Ca atare entitatea va ajusta situaţiile financiare prin majorarea provizionuluiexistent cu suma de 6.500 lei – 5.000 lei = 1.500 lei:

1.500 lei 6812 1514 1.500 lei

Cheltuieli deexploatare privind

provizioanele

= Provizioane pentru

restructurare

(c) Şi în acest caz, la data de 25 ianuarie N+1 apare evenimentul ulterior datei bilanţului, respectiv finalizarea procesului judecătoresc, care reflectă condiţiile careexistau la data bilanţului privind constituirea provizionului.

Ca atare entitatea va ajusta situaţiile financiare prin diminuarea provizionuluiexistent cu suma de 30.000 lei – 26.000 lei = 4.000 lei:

4.000 lei 1511 7812 4.000 leiProvizioane

pentru litigii

= Venituri din

provizioane(d) Paragraful 62 pct 4 din OMFP 3055/2009 precizează exemple de evenimente

ulterioare care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale... diminuarea

valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi datala care situaţiile financiare sunt autorizate pentru emitere.

Ca atare, pentru această situaţie ALFA nu va ajusta situaţiile financiare ale anului N.

Totuşi, în măsura în care consideră că acest eveniment este semnificativ, va trebuisă prezinte în notele explicative la situaţiile financiare informaţii despre naturaevenimentului şi o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfelde estimare nu poate fi făcută.

(e) În acest caz, la data de 20 februarie N+1 apare evenimentul de câştig al procesului care reflectă o condiţie ce exista la data bilanţului, respectiv probabilitatea decâştig a procesului. Ca atare ALFA va ajusta situaţiile financiare ale anului N prinmajorarea activului contingent cu 10.000 lei – 7.000 lei = 3.000 lei.

(f) În acest caz este depăşită data la care situaţiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere. Ca atare, acesta nu reprezintă un eveniment ulterior datei bilanţului ci o corectare de erori contabile aferentă exerciţiului precedent.

OMFP 3055/2009 paragraful 63. - (5) precizează Corectarea erorilor semnificative

aferente exerciţiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat .

Prin urmare, vom înregistra:



54

5.000lei

1174 = 401 6.200 lei

Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile

Furnizori

1.200lei

4426

TVA deductibilă(g) Descoperirea de fraude, reprezintă, aşa cum prevede OMFP 3055/2009 un

eveniment ulterior care conduce la ajustarea situaţiilor financiare.Ca atare, ALFA va recunoaşte lipsa mărfurilor şi imputarea lor salariatului prin

formulele:(g1) Lipsa în gestiune:

3.500lei

607 = 371 3.500 lei

Cheltuieli privind mărfurile Mărfuri(g2) Imputarea:

4.900 lei 428 Alte datorii şi creanţe

în legătură cu

personalul

= 758 Alte venituri din

exploatare

4.000 lei

4427TVA colectată

960 lei

(h) Paragraful 62 pct 4 din OMFP 3055/2009 precizează exemple de evenimenteulterioare care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale......... falimentul unui

client, apărut ulterior datei bilanţului ...

În acest caz, entitatea va majora valoarea ajustării pentru depreciere cu diferenţade 1.240 lei – 496 lei = 744 lei744 lei 6814

Cheltuieli deexploatare privind

ajustările pentru

deprecierea activelor

circulante

= 491 Ajustări pentru

deprecierea

creanţelor -

clienţi

744 lei

(i) În acest caz este depăşită data la care situaţiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere. Ca atare, acesta nu reprezintă un eveniment ulterior datei bilanţului şi în consecinţă, pe data de 20 august N+1 odată cu falimentul debitorului se va

anula ajustarea existentă, tranzacţie care afectează exerciţiul N+1:1.488 lei 491

Ajustări pentru

deprecierea creanţelor

- debitori diverşi

= 7814Venituri din

ajustări pentru

depreciereaactivelor

circulante

1.488 lei



55

6. TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE. CAPACITATEADE AUTOFINANŢARE

Problema 1:Dispuneţi de următoarele informaţii:

Simbolcont

Denumire cont Sold D Sold C

601 Cheltuieli cu materiile prime 15 000 -604 Cheltuieli privind materialele nestocate 10 000 -607 Cheltuieli privind mărfurile 12 000 -611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 1 100 -612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile 10 100 -613 Cheltuieli cu primele de asigurare 200 -622 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 1 700 -

623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 200 -627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 1 490 -635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 8 400 -641 Cheltuieli cu salariile personalului 30 000 -

6451 Contribuţia unităţii la asigurările sociale 5 000 -6452 Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj 2 500 -

654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 1 000 -6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 1 300 -6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 1 000 -

664 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate 300 -665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 200 -666 Cheltuieli privind dobânzile 9 800 -667 Cheltuieli privind sconturile acordate 300 -

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 15 580 -6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 4 000 -6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea

activelor circulante2 600 -

6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea devaloare a imobilizărilor financiare

4 000 -

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 4128701 Venituri din vânzarea produselor finite - 80 000704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate - 2 000706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii - 300707 Venituri din vânzarea mărfurilor - 36 300711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse - 31 170721 Venituri din producţia de imobilizări necorporale - 2 800

7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4 0007583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital - 2 0007584 Venituri din subvenţii pentru investiţii - 2 5007588 Alte venituri din exploatare - 500763 Venituri din creanţe imobilizate - 150768 Alte venituri financiare - 350

7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare aimobilizărilor financiare

- 200

Se cere:





57

5. Rezultatul din exploatare (RE) evaluează rentabilitatea economică a uneiîntreprinderi şi corespunde activităţii normale şi de bază privind „producţia” deacumulare.

RE = EBE + alte venituri din exploatare (Grupa 75) + venituri din provizioane şiajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare (Grupa 781) – cheltuieli deexploatare cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere devaloare (Grupa 681) –alte cheltuieli din exploatare (Grupa 65)

RE = 58.880 lei (EBE) + 2.000 lei (Cont 7583) + 2.500 lei (Cont 7584) + 500 lei(Cont 7588) – 1.000 lei (Cont 654) – 1.300 lei (Cont 6581) – 1.000 lei (Cont 6583) – 15.580 lei (Cont 6811) – 4.000 lei (Cont 6812) – 2.600 (Cont 6814) = 38.400 lei

6. Rezultatul curent înainte de impozitare al exerciţiului (RC) este marja caredefineşte rentabilitatea activităţii normale şi curente (exploatare şi financiară aîntreprinderii).

RC =RE + Venituri financiare (Grupa 76) + Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare (Grupa 786) – Cheltuieli financiare (Grupa 66) – Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare (Grupa 686)

RC = 38.400 lei (RE) + 150 lei (Cont 763) + 350 (Cont 768) + 200 lei (Cont 7863) – 300 (Cont 664) – 200 (Cont 665) – 9.800 lei (Cont 666) – 300 lei (Cont 667) – 4.000(Cont 6863) = 24.500 lei

7. Rezultatul extraordinar sintetizează rezultatul sub formă de profit sau pierderedegajat de activitatea cu caracter extraordinar a întreprinderii, care se referă la operaţiunide gestiuni sau de capital, după caz.

Rezultatul extraordinar (Rext) = venituri extraordinare – cheltuieli extraordinare.

În cazul nostru Rext = 0

8. Rezultatul exerciţiului (Rex)exprimă profitul sau pierderea netă a întreprinderiiluată în totalitatea sa.

Rex = RC ± Rext - impozit pe profit (Cont 691)

Rex = 24.500 lei – 4.128 lei (Cont 691) = 20.372 lei

2. CAF





59

• Rezultatul net contabil 20.372 lei+ Cheltuielile cu amortizările, provizioanele şi ajustările de valoare

(de exploatare şi financiare )15.580 lei (Cont 6811) + 4.000 lei (Cont 6812) + 2.600 (Cont 6814)+ 4.000 (Cont 6863)

26.180 lei

- Veniturile din reluări de amortizări provizioane şi ajustări devaloare (de exploatare şi financiare)200 (Cont 7863)

(200 lei)

+ Minusvalori din cesiuni de elemente de activ1.000 lei (Cont 6583)

1.000 lei

- Plusvalori din cesiuni de elemente de activ2.000 lei (Cont 7583)

(2.000) lei

- Cote părţi din subvenţii pentru investiţii virate la venituri2.500 lei (Cont 7584)

(2.500) lei

= CAF 42.852 lei

Problema 2:

Se dau următoarele informaţii în conturi (solduri finale) la sfârşitul anului N:vânzări de produse finite 60.000 lei; vânzări de mărfuri 18.000 lei; costul mărfurilor vândute 12.000 lei; venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) 8.000lei; venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 7.000 lei; producţiarealizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată 50.000 lei; cheltuieli cumaterii prime 15.000 lei; cheltuieli privind energia şi apa 13.000 lei; cheltuieli cu salariile

personalului 22.000 lei; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 35.000lei; cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 8.000 lei; venituri dinsubvenţii de exploatare pentru materii prime 3.000 lei; venituri din subvenţii deexploatare pentru plata personalului 2.000 lei; venituri din ajustări pentru depreciereamateriilor prime 4.000 lei; venituri din subvenţii pentru investiţii 6.000 lei; impozit pe profit 5.920 lei.

Se cere: conform OMFP 3055/2009, calculaţi:(a) Care este mărimea cifrei de afaceri netă.(b) Care este suma ce se va înscrie în contul de profit şi pierdere la venituri

din exploatare total.(c) Care este suma ce se va înscrie în contul de profit şi pierdere la cheltuieli

din exploatare total.(d)Calculaţi marja comercială, producţia exerciţiului, valoarea adăugată,

excedentul brut din exploatare

Rezolvare:1.Indicatorii contului de profit şi pierdere

Vânzări de produse finite 60.000 lei= Producţia vândută 60.000 lei+ Vânzări de mărfuri 18.000 lei+ Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7.000 lei



60

= Cifra de afaceri netă 85.000 lei- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) (8.000 lei)+ Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi

capitalizată50.000 lei

+ Alte venituri din exploatare (venituri din subvenţii pentru investiţii) 6.000 lei= Total venituri din exploatare 133.000 lei Costul mărfurilor vândute 12.000 lei+ Cheltuieli cu materii prime 15.000 lei- Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime (3.000 lei)+ Cheltuieli privind energia şi apa 13.000 lei+ Cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei- Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului (2.000 lei)+ Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 35.000 lei

+ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 8.000 lei- Venituri din ajustări pentru deprecierea materiilor prime (4.000 lei)= Total cheltuieli din exploatare 96.000 lei

2.Marja comercială (MC) = 18.000 lei (vânzări de mărfuri ) - 12.000 lei (costulmărfurilor vândute) = 6.000 lei

Producţia exerciţiului (PE) = 60.000 lei (vânzări de produse finite) - 8.000 lei(venituri aferente costurilor stocurilor de produse, sold debitor) + 50.000 lei (producţiarealizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată) = 102.000 lei

Valoarea adăugată (VA ) = 6.000 lei (MC) + 102.000 lei (PE) - 15.000 lei(cheltuieli cu materii prime) - 13.000 lei (cheltuieli privind energia şi apa) = 80.000 lei

Excedent brut din exploatare = 80.000 lei (VA) + 7.000 lei (venituri din subvenţiide exploatare aferente cifrei de afaceri nete) + 3.000 lei (venituri din subvenţii deexploatare pentru materii prime) + 2.000 lei (venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului) - 22.000 lei (cheltuieli cu salariile personalului) = 70.000 lei

Problema 3:

Dispuneţi de datele: cumpărări de stocuri de materii prime 2.000 lei, stocuri

iniţiale de materii prime 500 lei, stocuri finale de materii prime 2.300 lei, salarii totaledatorate 1.400 lei, salarii nete plătite 1.450 lei, amortizarea utilajelor 700 lei, amenzi şi penalităţi datorate către autorităţile române 900 lei, din care plătite 800 lei; dividende de primit pentru titluri de participare deţinute la societatea BETA 700 lei, dobânzi datorate pentru un credit bancar pe termen lung contractat 300 lei, din care plătite 280 lei; factura privind reparaţiile primită de la furnizori 510 lei, stocuri iniţiale de produse finite la costde producţie 700 lei, produse finite obţinute la cost de producţie 10.000 lei, produsevândute la preţ de vânzare facturate 14.000 lei, produse vândute la preţ de vânzare fărăfacturi întocmite 2.600 lei, produse încasate în preţ de vânzare 38.000 lei, stocuri de produse nevândute la cost de producţie 8.500 lei, servicii nefacturate primite de la terţi1.300 lei, ajustări pentru deprecierea imobilizărilor financiare constituite 3.000 lei şi



61

reluate 1.200 lei; vânzări de mărfuri în preţ de vânzare 15.000 lei; reducere comercialăacordată printr-o factură ulterioară 1.000 lei; costul mărfurilor vândute 8.000 lei; venituridin subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri primite dar neîncasate14.000 lei;subvenţii pentru investiţii virate la venituri 1.600 lei; Se exclude influenţa TVA.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(a)Contabilizaţi operaţiile de mai sus(b) Prezentaţi un extras din contul de profit şi pierdere, prin care calculaţi

indicatorii: producţia vândută, cifra de afaceri netă, venituri din exploatare – total.(c)Pe baza tabloului soldurilor intermediare de gestiune calculaţi indicatorii:

marja comercială, producţia exerciţiului, valoarea adăugată, excedent brut dinexploatare.

Rezolvare:(a) Contabilizarea operaţiilor:

(1) Stocuri iniţiale de materii prime 500 lei: soldul iniţial al contului 301 este 500lei.D 301 CSi 500 lei2.000 (achiziţie stocuri)

Sf 2.300 lei(2) Achiziţie stocuri de materii prime:

2.000 lei 301 = 401 2.000 lei

Materii prime Furnizori(3) Stocuri finale de materii prime 2.300 lei: soldul final al contului 301 este2.300 lei. Din contul 301 rezultă un consum de materii prime de 500 lei + 2.000 lei – 2.300 lei = 200 lei:200 lei 601 = 301 200 lei

Cheltuieli cu materiile prime Materii prime (4) Salarii datorate:

1.400 lei 641 = 421 1.400 leiCheltuieli salariile

personalului Personal salarii datorate

(5) Salarii nete plătite:1.450 lei 421 = 512 1.450 lei

Personal salarii datorate Conturi curente labănci

(6)Amortizarea utilajelor:700 lei 6811 = 2813 700 lei

Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea

imobilizărilor

Amortizarea instalaţiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor şi plantaţiilor (7) Amenzi datorate autorităţilor române:

900 lei 6581 = 462 900 lei Despăgubiri, amenzi şi Creditori diverşi



62

penalităţi (8) Amenzi plătite:

800 lei 462 = 512 800 leiCreditori diverşi Conturi curente la bănci

(8) Dividende de primit:700 lei 267 = 761 700 lei

Creanţe imobilizate Venituri din imobilizări

financiare (9) Dobânzi datorate:

300 lei 666 = 1682 300 leiCheltuieli privind

dobânzile Dobânzi aferente creditelor

bancare pe termen lung

(10) Dobânzi plătite:280 lei 1682 = 512 280 lei

Dobânzi aferentecreditelor bancare pe

termen lung

Conturi curente la bănci

(11) Reparaţii facturate primite de la terţi:510 lei 611 = 401 510 lei

Cheltuieli cu întreţinerea şireparaţiile

Furnizori

(12) Stocuri iniţiale de produse finite la cost producţie: soldul iniţial al contului345 = 700 lei:D 345 CSi 700 lei

10.000 (produse obţinute)Sf 8.500 lei

(13) Produse finite obţinute la cost producţie:10.000 lei 345 = 711 10.000

lei Produse finite Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse (14) Produse vândute în preţ de vânzare facturate:

14.000 lei 4111 = 701 14.000 leiClienţi Venituri din vânzarea

produselor finite

(15) Produse vândute în preţ de vânzare fără facturi întocmite:2.600 lei 418 = 701 2.600 lei

Clienţi facturi de

întocmit

Venituri din vânzarea

produselor finite (16) Produse încasate în preţ de vânzare:

38.000 lei 512 = 4111 38.000 leiConturi curente la bănci Clienţi

(17) Stocuri de produse nevândute în cost producţie: soldul final al contului 345este 8.500 lei. Din contul 345 rezultă costul de producţie al produselor vândute(descărcarea gestiunii) = 700 lei + 10.000 lei – 8.500 lei = 2.200 lei:



63

2.200 lei 711 = 345 2.200 leiVenituri aferente costurilor

stocurilor de produse Produse finite

(18) Servicii nefacturate primite de la terţi:1.300 lei 628 = 408 1.300 lei

Alte cheltuieli cu serviciile executate

de teri

Furnizori- facturi nesosite

(19) Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor financiare constituite:3.000 lei 6863 = 296 3.000 lei

Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de

valoare a imobilizărilor financiare

Ajustări pentru pierderea de

valoare a

imobilizărilor

financiare(20) Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor financiare reluate:

1.200 lei 296 = 7863 1.200 lei Ajustări pentru pierderea

de valoare a

imobilizărilor financiare

Venituri financiare din

ajustări pentru pierderea de

valoare a imobilizărilor financiare

(21)Vânzări de mărfuri în preţ de vânzare:15.000 lei 4111 = 707 15.000 lei

Clienţi Venituri din vânzarea

mărfurilor

(22) Reducere comercială acordată printr-o factură ulterioară:(1.000 lei) 4111 = 709 (1.000 lei)

Clienţi Reduceri comerciale

acordate (23)Costul mărfurilor vândute:

8.000 lei 607 = 371 8.000 leiCheltuieli privind mărfurile Mărfuri

(24)Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri:14.000 lei 445 = 7411 14.000 lei

Subvenţii Venituri din subvenţiide exploatare aferente

cifrei de afaceri(25)Subvenţii pentru investiţii virate la venituri:

1.600 lei 4751 Subvenţii

guvernamentale pentruinvestiţii

= 7584Venituri din

subvenţii pentruinvestiţii

1.600 lei

2.Extras din contul de profit şi pierdere:Contul 711 are un sold creditor = 10.000 lei (produse obţinute) – 2.200 lei

(descărcarea de gestiune) = 7.800 lei.

Denumirea indicatorilor Nr. rd.Exerciţiul financiar



64

Precedent Curent

A B 1 2

Cifra de afaceri netă (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01 44.600Producţia vândută (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) 02 16.600Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 03 15.000

Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04 1.000

1.


05

Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct.7411)

06 14.000

Sold C 07 7.8002. Venituri aferente costului producţiei,lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie(ct. 711 + 712)

Sold D 08


09

4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 10 1600


3.TSIG:Marja comercială (MC) = 15.000 (cont 707 ) - 1.000 lei (cont 709) – 8.000 lei

(cont 607) = 6.000 lei

Producţia exerciţiului (PE) = 16.600 lei (cont 701) + 7.800 lei (cont 711, soldcreditor) = 24.400 lei

VA = 6.000 lei (MC) + 24.400 lei (PE) – 2000 lei (cont 601) – 510 lei (cont 611) – 1.300 lei (cont 628) = 26.590 lei

EBE = 26.590 lei (VA) + 14.000 lei (cont 7411) – 1.400 lei (cont 641) = 39.190lei

7. BILANŢUL FUNCŢIONAL. INDICATORII DE ECHILIBRU FINANCIAR

Problema 1:

Dispuneţi de următoarele informa: cheltuieli de constituire 10.000 lei; amortizareacheltuielilor de constituire 2.000 lei; capital social subscris vărsat 40.000 lei; furnizori16.500 lei; debitori diverşi 13.400 lei; clădiri 125.000 lei; amortizarea clădirilor 25.000lei; provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 10.700 lei; materii prime 25.000 lei;ajustări pentru deprecierea materiilor prime 2.500 lei; clienţi 25.000 lei; clienţi facturi deîntocmit 45.000 lei; clienţi creditori 13.000 lei; cecuri de încasat 2.400 lei; împrumuturidin emisiuni de obligaţiuni 78.000 lei; prime privind rambursarea împrumuturilor dinemisiuni de obligaţiuni 12.000 lei; credite bancare pe termen lung 11.200 lei; prime deemisiune 2.000 lei; cheltuieli în avans legate de exploatare 4.500 lei; obligaţiuni 6.800lei; rezerve din reevaluare 34.000 lei; salarii datorate 11.900 lei; venituri în avans legatede exploatare 12.400 lei; creditori diverşi 4.700 lei; credite bancare pe termen scurt 4.800





66

+ Impozitul pe profitD. Trezorerie negativă

• Credite de trezorerie şi credite bancare petermen scurt

Activ imobilizat brut = 10.000 lei (Cheltuieli de constituire la valoarea brută) +125.000 lei (Clădiri la valoarea brută) + 23.000 lei (Acţiuni deţinute la entităţile afiliateclasificate ca imobilizări financiare) + 56.000 lei (Împrumuturi acordate pe termen lung)= 214.000 lei

• Stocuri la valoarea brută = materii prime 25.000 lei + mărfuri 11.200 lei =36.200 lei

+ Avansuri şi aconturi vărsate = 13.000 lei clienţi creditori+ Creanţe clienţi şi alte creanţe legate de exploatare = 25.000 lei clienţi +

45.000 lei clienţi facturi de întocmit + 600 lei efecte de primit = 70.600 lei+ Cheltuieli în avans legate de exploatare = 4.500 lei cheltuieli în avans legate

de exploatare= Activ circulant de exploatare = 124.300 lei

• Investiţii financiare pe termen scurt = 6.800 lei obligaţiuni + 3.450 leiobligaţiuni emise şi răscumpărate = 10.250 lei

+ Debitori diverşi = 13.400 lei debitori diverşi+ Cheltuieli în avans în afara exploatării = 32.600 lei = Activ circulant în afara exploatării = 56.250 lei

• Disponibilităţi = 11.400 lei conturi curente la bănci + 13.400 casa în lei + 2.400lei cecuri de încasat = 27.200 lei

• Capitaluri proprii înainte de repartiţie = 40.000 lei capital social subscrisvărsat + 2.000 lei prime de emisiune + 34.000 lei rezerve din reevaluare + 11.800 lei profit net + 40.000 lei rezerve legale = 127.800 lei

+ Amortizări şi ajustări pentru depreciere = 2.000 lei amortizarea cheltuielilor deconstituire + 25.000 lei amortizarea clădirilor + 2.500 lei ajustări pentru depreciereamateriilor prime = 29.500 lei

+ Provizioane = 10.700 lei provizioane pentru garanţii acordate clienţilor + Datorii financiare stabile = împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 78.000 lei -

12.000 lei prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni +11.200 lei credite bancare pe termen lung = 77.200 lei

= Finanţări stabile = 245.200 lei

• Datorii furnizori = 16.500 lei furnizori + 12.500 lei efecte de plătit + 2.800 leifurnizori facturi nesosite = 31.800 lei

+ Datorii fiscale şi sociale în afara impozitului pe profit = 11.900 lei salariidatorate + 35.500 lei datorii privind asigurările sociale + 13.200 lei TVA de plată +6.750 lei impozit pe salarii = 67.350 lei



67

+ Venituri în avans legate de exploatare = 12.400 lei= Datorii de exploatare = 111.550 lei

• Creditori diverşi inclusiv datorii din imobilizări = 23.900 lei furnizori deimobilizări + 4.700 lei creditori diverşi + 6.900 lei efecte de plătit pentru imobilizări =35.500 lei

+ Venituri în avans în afara exploatării = 12.500 lei+ Impozit pe profit = 12.200 lei= Datorii în afara exploatării = 60.200 lei

• Trezorerie negativă = 4.800 lei credite bancare pe termen scurt

Bilanţul funcţional se prezintă astfel:Activ (Utilizări) Sume Capitaluri proprii

şi datorii (Resurse)Sume

A. Activ imobilizat brut

214.000 A. Finanţări stabile 245.200

B. Activ circulantde exploatare

124.300 B. Datorii deexploatare

111.550

C. Activ circulantîn afara exploatării

56.250 C. Datorii în afaraexploatării

60.200

D. Disponibilităţi 27.200 D. Trezorerienegativă

4.800

Total utilizări 421.750 Total resurse 421.750

2. Calculul indicatorilor de echilibru financiar:

(a) Fondul de rulment net global (FRNG) = Finanţări stabile - Activ imobilizat brut

FRNG = 245.200 lei - 214.000 lei = 31.200 lei

(b) Necesar de fond de rulment de exploatare (NFRex) = Activ circulant deexploatare - Datorii de exploatare = 124.300 lei - 111.550 lei = 12.750 lei

(c) Necesar de fond de rulment în afara exploatării (NFRafex) = . Activcirculant în afara exploatării - Datorii în afara exploatării = 56.250 lei - 60.200 lei = -3.950 lei

(d) Necesar de fond de rulment (NFR) = Necesar de fond de rulment deexploatare (NFRex) + Necesar de fond de rulment în afara exploatării (NFRafex) =12.750 lei - 3.950 lei = 8.800 lei

(e)Trezoreria netă (TN) = Disponibilităţi – Credite de trezorerie şi credite bancare pe termen scurt = 27.200 lei - 4.800 lei = 22.400 lei

sau:TN = FRNG – NFR = 31.200 lei - 8.800 lei = 22.400 lei



Date post:	14-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	iaru-daniela
View:	227 times
Download:	0 times

APTITUDINI CAP I SITUATII FIN 3055-1.pdf

Documents