446_Expertiza Contabila- Note de Curs_8305

7/25/2019 446_Expertiza Contabila- Note de Curs_8305

1/49

EXPERTIZA CONTABILALector univ. dr. Cristina Matei

Universitatea Nicolae Titulescu din Bucureti


2/49

Lector univ. dr. Cristina Matei 1

CuprinsI. CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL .................................................................................. 3

1.1. Expertiza contabil - definiie, obiect, rol ..................................................................................... 3

1.2. Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile ..................................................... 3

1.3. Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile ............. 5

1.4. Reglementarea expertizelor contabile ................................................................................................ 8

II. ORGANIZAREA SI DEFURAREA ACTIVITII EXPERILOR CONTABILI ........................ 11

2.1. Dobndirea calitii de expert contabil ............................................................................................ 11

2.2. Exercitarea profesiei de expert contabil ........................................................................................... 12

2.3. Rspunderile experilor contabili ................................................................................................... 13

2.4. Deontologia expertului contabil ....................................................................................................... 18

2.4.1. Princiipiile fundamentale .......................................................................................................... 182.4.2. Acceptarea unui client.............................................................................................................. 20

2.4.3 Conflicte de interese.................................................................................................................. 21

2.4.4. Opinii suplimentare ................................................................................................................... 21

2.4.5. Cadouri i ospitalitate............................................................................................................... 22

2.4.6. Independena expertului contabil .............................................................................................. 22

2.4.7. Situaii de incompatibilitate ...................................................................................................... 23

III. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR ........................................................................................... 24

3.1. Noiunea de expertiz contabil judiciar ........................................................................................ 24

3.2. Expertiza contabil judiciar- obiective, caracteristici, destinatari .................................................. 24

3.3. Reguli procedurale privind expertiza contabil judiciar ................................................................ 25

3.3.1. Numirea experilor contabili ..................................................................................................... 25

3.3.2. Onorariul expertului .................................................................................................................. 30

3.3.3. Efectuarea expertizei contabile judiciare .................................................................................. 31

3.3.4. Raportul de expertiz contabil judiciar .................................................................................. 35

3.3.5. Valorificarea expertizelor contabile judiciare ........................................................................... 383.3.6. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil ........................................................... 39

IV. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR SAU AMIABIL ............................................... 40

4.1 Conceptul de expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil .......................................................... 40

4.2 Metodologia efecturii expertizelor contabile extrajudiciare............................................................ 42

4.3 Contractarea expertizelor contabile .................................................................................................. 43


3/49


4.4 Programarea lucrrilor de expertiz contabil .................................................................................. 44

4.5 Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile ................................................ 45

4.6 Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile ..................................................................... 46

REFERINE BIBLIOGRAFICE ................................................................................................................ 46


4/49


I. CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL

1.1. Expertiza contabil - defini ie, obiect, rol

Expertiza contabil este un mijloc de prob, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii tiinifice de specialitate, a adevarului obiectiv cu privire la o anumit fapmprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu.1

Expertiza contabil este un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic, n materiecivil sau penal, efectuat de un specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i experiece o posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute,

vederea soluionrii unor cauze.2

Expertizele contabile sunt utilizate pentru rezolvarea unor cauze ce necesit cunotiine

specialitate din partea unor persoane care au calitatea de experi contabili, avnd caobiectcercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiare, gestionar i patrimonial. Prurmare, expertizele contabile au un rol important n prevenirea pagubelor n patrimoniul public privat, pstrarea integritii acestuia i respectarea legalitii.

1.2. Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile

Expertizele contabile suntmijloace de prob, utilizabile n rezolvarea unor cauze,obinute de persoane care posed cunotine de strictspecialitate n domeniul contabilitii i aucalitatea de expert contabil.

Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele dinstrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proc penal, se numescexpertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile suntextrajudiciare.

Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fiefectuatnumai de ctre persoanele care au dobndit calitatea deexpert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu vizala zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).

1 Boulescu M., Ghit M., Expertiz contabil, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 20012 Olnescu G., Teza de doctorat, ASE, 1984


5/49


Expertizele contabile pot fi clasificate dup:

a) scopul principal n care au fost solicitate: expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de

procedur penal; alte legi speciale; expertize contabileextrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor

reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunefectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiici, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cexpertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.

b)natura principalului obiectiv la care se refer: expertize contabilecivile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; expertize contabilepenale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile

ataate litigiilor penale; expertize contabilecomerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor

comerciale; expertize contabilefiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau

extrajudiciare solicitate de ctre clieni.

c) natura juridic, expertizele contabile pot fi: civile; penale;

extrajudiciare.

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cuobiectiveprecizate, solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a Tabloului Corpului.

Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea acta Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudicifolosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afacorganisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabextrajudiciare.


6/49


1.3. Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizelecontabile

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n TabloulCorpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabileeste obligat s fie

independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune olips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitat

Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fautorizaie.

Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unexpertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.

Independena expertului contabil

Independena expertului contabiltrebuie s fieabsolut n cazul experilor contabili numiidin oficiu de ctre organele n drept irelativ n cazul experilor contabili recomandai de prisau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.

Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de Codul enaional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6 :

cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente ce ateststarea de conflict de interese.

Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:

a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de famili

comercial sau de alt natur cu una dintre prile cauzei;

- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu undintre pri n ultimii 2 ani;

b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive aaceleiai cauze, cum ar fi:

- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;

c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferencalitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCA


7/49


cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atesstarea de incompatibilitate

Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate trebuie s le aduc, n scris, cunotina organului care i-a numit, imediat dup numire.

Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independei va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul calitate la Corp.

Competena expertului contabil

Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementatCompetena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniulucare se refer expertiza contabil.

El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testar

permanent a cunotinelor pe care le posed.Calitatea expertizelor contabile

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentasigurarea (n interes public) c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuauditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utcelor care le-au solicitat.

Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertcontabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertulcontabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii cfac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contab

Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judicia pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertucontabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o noexpertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor critei metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceeacare o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate.

Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitIndependena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentaro fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.

Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind audide calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.

Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil


8/49


Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la caa avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind sabin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acscop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.

Acceptarea expertizelor contabileSolicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot

refuzate dect dac exist motive temeinice.

Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie sanalizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile dindependen i competen.

Misiunea privind efectuarea unei expertize contabilenu poate fi refuzat pe motive etnice,religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de protiinific.

Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri dcare rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionacauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.

Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelcontabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract.

Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea un jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:

(i) Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna pe crusau pe Biblie, jurmntul:

Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. Aa s-mi ajuteDumnezeu.

(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul:Jur peonoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.

(iii) Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depu(depun) jurmnt va (vor) rosti formula: M oblig s spun adev rul i s nu ascund nimic dinceea ce tiu.

Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionaremartorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i) penefectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul(ii) contabil(i) numit(i) pent


9/49


efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nf ieaz la citarea organelor n drept care (i-a) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor).

Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte dcontractul ncheiat ntre expertul(ii) contabil(i) i client.

1.4. Reglementarea expertizelor contabile

Reglementarea expertizelor contabile poate fi privit din urmtoarele trei unghiuri:

a) legal: OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila i a contabililautorizati, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 priviorganizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar;

b) procedural: Codul de procedur civil i Codul de procedur penal

c) profesional: Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor ContabiliContabililor Autorizai din Romnia, Standardul profesional CECCAR nr. 35; Codul etic naioal profesionitilor contabili;

Reglementrile legale cu privire la expertizele contabile:

Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afn Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a contabiliautorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 20 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acesreglementri legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este drep

exclusiv al experilor contabili. Potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizaractivitii de expertiz contabil i a contabililor autorizaiexpertul contabil este persoana carea dobndit legal aceast calitate i are competena profesional de a organiza i conducontabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financii de a efectua expertize contabile. Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrisale, expertul contabil ntocmete un raport.

Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti, chiar dac sunt denumite Rapoarte dexpertiz contabil i chiar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucde specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabile.

Reglementrile procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare sunt:Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precu

i modul de efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile procedur civil i penal care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod explicit, conreglementri opozabile expertizei n general.


10/49


Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fainstana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori oficiu, unul sau trei experi, stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei urmeaz s pronune i termenul n care trebuie s efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel ncdepunerea expertizei la instan s aib loc cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pen judecat. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa i experi desemnai de pdac prin lege nu se dispune altfel.

Experii se potrecuza pentru aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerutn termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelacazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec edin public, cu citarea prilor i a expertului. Experilor contabili le sunt opozabile toadispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sudeopotriv aplicabile experilor. Mrturia se va scrie de grefier, dup dictarea preedintelui sau judectorului delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei de judector, grefiermartor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. Dac martorul nu voiete sau nu poate semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice adugiri, tersturi sau schimbri n cuprinsmrturiei trebuie ncuviinate i semnate de judector, de grefier i martor, sub pedeaps de a nuinute n seam. Locurile nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu se poaduga nimic.

Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de mituire de martinstana va ncheia proces-verbal i va trimite pe martor n faa autoritilor penale.

Expertul martor poate cere s i se plteasc cheltuielile de drum i s fie despgubit dupstarea sau ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea domiciliului i timpul pierdut.

ncheierea instanei este executorie. n situaia n care expertul nu se nfieaz, instan poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot s-i dea de ndat prerea, voascultai chiar n edin, iar prerea lor se va trece ntr-un proces-verbal. Dac este nevoie nso expertizare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin carte potrecomandat, cu dovada de primire, artnd zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea. Dovde primire va fi alturat lucrrii expertului.

Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii. situaia n care sunt numii mai muli experi cu preri diferite, lucrarea trebuie s cuprind premotivat a fiecruia. Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da lmuriri oricte ori li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere executoDac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau o noexpertiz. Expertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrExperii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit se pedepsesc pentru luare de mLa cererea experilor, inndu-se seama de lucrare, instana poate dispune majorarea onorariu prin ncheiere executorie dat cu citarea prilor. Dac expertiza se face de o alt instan p


11/49

Lector univ. dr. Cristina Matei10

delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li se cuvine va putea fi lsat n sarcina aceinstane.

Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte samprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert, orga

de urmrire penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unexpertize. Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat n mate penal. Fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participeefectuarea expertizei. Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris. Cnd sumai muli experi se ntocmete un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preopiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Onorariile stabil pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116, 124125 din Codul de procedur penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul pubvor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sMinisterului Internelor i Reformei Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperde la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti definitive.

Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficic expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelexpert, fie de ctre altul. De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmursuplimentare n scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportuluiexpertiz. n acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultamartorilor. Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.

Reglementrile profesionale cu privire la expertizele contabile

Reglementrile profesionale se adreseaz deopotriv experilor contabili care realizeaexpertize judiciare i extrajudiciare, i cuprind Regulamentul de Organizare i Funcionare CECCAR,Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile iCodul Etic Naional alProfesionitilor Contabili.

Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor Contabili i ContabililoAutorizai din Romnia precizeaz obligaia expertului contabil de a se manifestaliber fa deorice interes, interes care ar fi incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, independena profesional a expertului contabil. Exercitarea profesiei de expert contabil trebuiese fac respectndu-se principiului independenei profesionale; expertul contabil nu trebuniciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putaduce atingere integritii i obiectivitii sale.

Standardul profesional nr. 35conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizelecontabile. n cadrul Normei informaiile sunt structurate astfel:


12/49


Norme decomportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile:Independena expertului contabil; Competena expertului contabil; Calitatea expertizelcontabile; Secretul profesional i Confidenialitatea expertului contabil. Aceste norme se suprapdemersului deontologic privind expertiza contabil.

Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunereaexpertizelor judiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i programarea expertizelcontabile; Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapdemersului tehnic privind expertiza contabil.

Norme deraport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertizcontabil; Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapdemersului profesional privind expertiza contabil.

Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;Model de Raport de expertiz contabil judiciar; Model de Raport de expertiz contabextrajudiciar.

Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearunui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfelmisiuni.

II. ORGANIZAREA SI DEFURAREA ACTIVITII EXPERILOR CONTABILI

2.1. Dobndirea calit ii de expert contabil

Profesia de expert contabil se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate, condiiile prevzute de Ordonana nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabi a contabililor autorizai.

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile ordonaneimai sus menionate iare competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, dea supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de aefectua expertize contabile.

Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabntocmete raport.

Accesul la profesia de expert contabil se face pe baz de examen de admitere, la care s obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ansusinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.

La cerere se pot nscrie direct la stagiu absolvenii cursurilor de master, organizate dfacultile de profil, pe baza protocoalelor de echivalare a disciplinelor de la examenele de mas


13/49


cu cele de la examenul de admitere n profesie, ncheiate de universiti cu Corpul ExperilContabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut pentru profesia de expert contab persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:

a) are capacitate de exerciiu deplin;

b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul EducaieCercetrii i Tineretului;

c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul dgestiune i de administrare a societilor comerciale.

La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitadoctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate, au acces

profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor prevzute mai la litera a) i c) i susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare a CorpuExperilor Contabili i Contabililor Autorizai.

2.2. Exercitarea profesiei de expert contabil

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:

a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiifinanciare;

b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;

c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoa

fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ

informatic;f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenz

la societile comerciale;g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societil

comerciale;h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupu

cunotine de contabilitate.Experii contabili nu pot efectua pentru teri lucrrile prevzute mai sus n situaia

n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile d

audit financiar, consultan fiscal i evaluare numai dup dobndirea, n condiiile legii, a calit


14/49


de auditor financiar, consultant fiscal sau evaluator autorizat, dup caz, i nscrierea ca membriorganizaiile care coordoneaz profesiile liberale respective.

Experii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societcomerciale potrivit legii.

Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condia) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritat

aciunilor sau a prilor sociale;c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintr

acionarii sau asociaii experi contabili;d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunare

general.Experilor contabili le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici sa

pentru instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raportu

contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri penoperatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau sai administratorilor.

Experii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prisubscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.

Relaiile experilor contabili i societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prcontract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.

Pentru onorariile stabilite prin contract ncheiat cu operatorii economicise emit dectre societile comerciale, la terminarea lucrrilor, facturi sau chitane, potrivit legii.

2.3. R spunderile exper ilor contabiliExperii contabili rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil

i penal, dup caz, potrivit legii.

A)Rspunderea disciplinar

Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prinregulamentul de organizare i funcionare.

Suntabateri disciplinare urmtoarele fapte:3

a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului sau fa de ali participani reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului;

3 Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romni


15/49


b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferinnaional;

c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i normelor Corpului referitoare la publicitate;

d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesionalreglementate prin normele emise de Corp;

e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau frcontract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscriscalitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;

f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;

g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plat

cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de car

aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelconsiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz;

i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;

j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpuldocumentele privind activitatea profesional;

k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cCorpul sau cu terii;

l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru terde aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr sfost consultai;

m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocaziefecturii lucrrilor pentru teri;

n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calit

serviciilor profesionale;o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere al

Corpului.

La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i dconsecinele acesteia.


16/49


Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raportcu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele4:

a) mustrare;

b) avertisment scris;c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioad de tim

de la 3 luni la un an;

d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.

Conform Regulamentului de Organizare i Funcionare a CECCAR urmtoarele abatedisciplinare se sancioneaz astfel:

Abaterea Sanciunea

1 2

a) Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite, n cursul unui an calendaristic

Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pn la plata efectiv, dar numai puin de 3 luni i nici mai mult deun an

b) Condamnarea definitiv pentru svrirea uneiinfraciuni care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiunei de administrare a societilor comerciale

Interdicia dreptului de exercitare a profesiei

c) nclcarea cu intenie, prin aciune sau omisiune, anormelor de lucru elaborate de Corp privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material


d) Practicarea profesiei de expert contabil sau contabilautorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei, legal

acordat


e) Nerespectarea standardelor profesionale i a normeloremise de Corp cu privire la efectuarea expertizelor contabile

Suspendarea dreptului de a mai efectuaexpertize contabile pe 6-12 luni

4 Ordonana nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai


17/49


Abaterea Sanciunea

1 2

Interdicia dreptului de exercitare a profesiei, n caz de repetare

Potrivit Regulamentului de Organizare i Funcionare a CECCAR aciunea disciplina poate fi exercitat n termen de cel mult un an de la data svririi faptei.

B) Rspundera administrativ

Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil este reglementat

dreptul procesual, i anume:A. Codul de procedura civila stipuleaz:

1. Dispoziiile privitoare lacitarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor carelipsesc sunt, deopotriv, aplicabile experilor;

2. Dac expertulnu se nfaieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Corobornd acestereglementari cu cele privitoare la martori rezult c n procesul civil expertul contabil poatesancionat administrativ prin:

a) nlocuirea lui de ctre instan;

b)aducerea n instan a expertului contabil,cu mandat, n caz de pricini urgente sau pentrua da lmuriri atunci cnd i se cere;

c) trimiterea expertului contabil n faaautoritailor penale, n caz de bnuieli puternicede ascundere a adevrului sau de luare de mit, caz n care instana va ncheia un proces-verbaacest sens.

3. Sancionareacu amend judiciar de la 50 lei la 700 lei pentru refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n mod nejustificat la termenul fixat ori refuzul de a lmuririle cerute. Amenda nu se va aplica persoanelor dac motive temeinice le-au mpiedicat s aduc la ndeplinire obliga iile ce le revin.

B. Codul de procedura penal stipuleaz sancionarea cuamend judiciar a urmtoarelorabateri svrite de expertul contabil n cursul derulrii procesului penal:

a) lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat;

b) tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinarilor primite, respectiv a efecturii depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.


18/49


Amenda se stabilete de ctre instana n faa creia s-a svrit fapta i se comunic celobligat, dac msura a fost luat n lipsa acestuia.

C) Rspunderea civil

Experii contabilirspund pentru prejudiciile cauzate n urma prestrii serviciilorfinanciar-contabile, conform contractului de prestri-servicii financiar-contabile.

Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilescprin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele internei internaionale ale profesiei contabile.5

Experii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prisubscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.6

D) Rspunderea penal

Coroborat cu reglementarile procedurale (Codul de procedura civila i penal), exper

contabili, n special n contextul efecturii expertizelor contabile, pot intra sub incidena uninfraciuni, n cazul realizrii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi:

a) Luare de mit, reprezent Fapta funcionarului public care, direct sau indirect, pentrusine sau pentru altul, pretinde oriprimete bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori accept promisiunea unor astfel de foloase, n legtur cu ndeplinirea, nendeplinirea ori ntrzierea ndeplinirii unui act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau n legtur cu ndeplinirea unui contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu nchisoarea de la 3 la 10 ani i interzicerea exercitriidreptului de a ocupa o funcie public sau de a exercita profesia sau activitatea n executarea cra svrit fapta.7

Banii, valorile sau orice alte bunuri primite suntsupuse confiscrii, iar cnd acestea nu semai gsesc, se dispune confiscarea prin echivalent.

b) Marturia mincinoas, reprezentnd Fapta martorului care, ntr-o cauz penal, civilsau n orice alt procedur n care se ascult martori, face afirmaii mincinoase ori nu spune tottie n legtur cu faptele sau mprejurrile eseniale cu privire la care este ntrebat 8

Mrturia mincinoas svrit de o persoan care ntocmete un raport de expertiz pedepsete cu nchisoarea de launu la 5 ani. (Falsul intelectual Codul penal, art. 321)

Marturia mincinoas nu se pedepsete dac, n cauzele penale, mai nainte de a se produ

arestarea inculpatului, ori n toate cauzele, mai nainte de a se fi pronunat o hotarare sau de a s

5 Ordonana nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililorautorizai 6 Ordonana nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililorautorizai 7 Codul penal, art. 289 8 Codul penal, art. 273


19/49


dat o alt soluie ca urmre a mrturiei mincinoase, martorul (expertul contabil) i retragmrturia (expertiza contabila).

c) Favorizarea infractoruIui, reprezentnd ajutorul dat fptuitorului n scopulmpiedicrii sau ngreunrii cercetrilor ntr-o cauz penal, tragerii la rspundere penal

executrii unei pedepse sau msuri privative de libertate se pedepsete cu nchisoare de la unu5 ani sau cu amend.9

Pedeapsa aplicat favorizatorului nu poate fi mai mare dect pedeapsa prevazut de le pentru autor.

d) Divulgarea informaiilor secrete de serviciu sau nepublice

Divulgarea, fr drept, a unor informaii secrete de serviciu sau care nu sunt destina publicitii, de ctre cel care le cunoate datorit atribuiilor de serviciu, dac prin aceasta suafectate interesele sau activitatea unei persoane, se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la 3 a

sau cu amend.10

Expertul contabil poate rspunde penal i pentru alte infraciuni, dac sunt ntrunit

elementele constitutive ale respectivelor infraciuni.

2.4. Deontologia expertului contabil

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit pentru experii contabili i formuleaz principiile fundamantale care trebuie respectate de cacetia n vederea realizrii obiectivelor.

2.4.1. Princiipiile fundamentale

Expertul contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:

a) Integritate .

b) Obiectivitate.

c) Competen a profesional i pruden a.

d) Confiden ialitate.

e) Comportament profesional.

f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale .

9 Codul penal, art. 269 10 Codul penal, art. 304


20/49


Principiul integritii11 impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepii oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corei juste.

Expertul contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau a

informaii cnd apreciaz c acestea:- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare

- conin declaraii sau informaii eronate;

- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.

Principiul obiectivitii12 impune o obligaie tuturor experilor contabili de a nu icompromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedoritunor alte persoane.

Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamente

profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potriv

cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atenia corespunztoare urmtorilor facto

a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuce le pot diminua obiectivitatea.

b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care se vmanifesta aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pori par, s afecteze obiectivitatea expertului contabil, trebuie s domine un caracter rezonabil.

c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influentele altos ncalce obiectivitatea.

d) Experii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat pentru servicii profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivitii.

Experii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacocare pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului l profesional sau asupra acelora cu care negociaz.

Principiul competenei profesionale i al prudenei13 impune urmtoarele obligaiiexperilor contabili:

a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct cliensau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i

11 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 110 12 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 120 13 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 130


21/49


b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atuncnd ofer servicii profesionale.

Principiul confidenialitii14 impune ca obligaie experilor contabili, de a se abine de la:

a) dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mspecial s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesionala face publice acele informaii.

b) folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de servicn avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.

Principiul comportamentului profesional15 impune ca obligaie experilor contabili de ase conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discred profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat,curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaa profesiei.

n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueazexperii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Experii contabtrebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie:

- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posei experiena pe care o dein;

- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind muncdesfurat de alii.

2.4.2. Acceptarea unui client16 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un expert contabil ar trebui s ia

considerare faptul dac acceptarea ar crea anumite ameninri la conformitatea cu principifundamentale.

Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina conformitatea c principiile fundamentale includ de exemplu implicarea clientului n activiti ilegale (cum arsplarea banilor), minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnntrebrii.

Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sualtfel dect clar nesemnificative, ar trebui luate n considerare msuri de protecie i aplicate, ducum este cazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

14 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 140 15 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 150 16 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 210


22/49


Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i nelegerclientului, a proprietarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa pentru activitile de afaceri sau obinerea certitudinii c, clientul este angajat s-i mbuntea practicile de guvernare corporativ sau instrumente de control intern.

Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesioncontabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul. Deciziile privind acceptaar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client.

Un expert contabil ar trebui s fie de acord s ofere acele servicii pentru care are competende a le presta. nainte de a accepta o misiune specific la un client, un expert contabil ar trebuiia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri la conformitatea cu principifundamentale. De exemplu, o ameninare a interesului personal la adresa competenei profesioni la a prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele neces pentru a desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie.

2.4.3 Conflicte de interese17

Un expert contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identific

circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar pugenera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninareadresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent concureadirect cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor importal clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atuncnd un profesionist contabil independent presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sun conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau tranzacia n cauz.

Un expert contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninrEvaluarea include aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifcu un client, dac profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu aclient sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri cu excepcelor nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pena elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

2.4.4. Opinii suplimentare18

Situaiile n care unui expert contabil n practic public i se solicit s ofere a dou opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, draportare sau a altor

17 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 220 18 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 230


23/49


standarde sau principii n anumite circumstane sau n anumite tranzacii de ctre ocompanie sau o entitate care nu este un client existent, sau n numele acesteia pot genera ameninri la adresaconformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exist o ameninare c privire la competen profesional i la pruden n circumstane n care o a douopinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte c cel pe care l are la dispoziie expertul contaexistent sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Important ameninrii va depinde de circumstanele cererii i dealte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament profesiona

Atunci cnd i se solicit s ofere o astfel de opinie, un expertcontabil n practic public trebuie s evalueze importana ameninrilor i s aplice msurile d protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabExemplele de astfel de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii clientului de contacta expertul contabil existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel cliena limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei expertului contabil existe

Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel expcontabil existent, un expertcontabil n practic public trebuie s evalueze dac, n circumstanele date, este adecvat s ofopinia cerut.

2.4.5. Cadouri i ospitalitate19

Este posibil ca unui expert contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiateacestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri aobiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unclient; ameninri ale intimidrii la adresa obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unastfel de oferte.

2.4.6. Independena expertului contabil

Independena absolut este caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea uneiopinii neafectate de influene care compromit raionamentul profesional, permind expertuluiacioneze cu integritate, cu obiectivitate i cu pruden profesional.

19 Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 260


24/49


Independena relativ decurge din faptul c expertul contabil nu-i poate construiindependena izolndu-se de mediul economic, ntrerupndu-i relaiile financiare sau de anatur.

Independena reprezint un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstrea

publicului c i poate exercita misiunea (serviciul profesional) ntr-o manier obiectiv i corecComponentele independenei:

1. independen a de spirit (in gndire): stare de gndire care permite oferirea unei opinii, aunui serviciu profesional far s fie afectat judecata profesional. ea presupune integritateobiectivitate.

2. independen a n aparen : reprezint capacitatea de a demonstra c riscurile la adresaindependenei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel nct o ter persoan s nu punndoial obiectivitatea profesionistului contabil; este componenta fundamental a independene

Un funcionar public nu poate fi niciodat independent. (Activitatea de expert contabil esincompatibil cu orice alt activitate curent.)

2.4.7. Situaii de incompatibilitate

Expertul contabil se afl n incompatibilitate n urmtoarele situaii:

- dac este implicat financiar, direct sau indirect n activitile clienilor si, cum ar facceptarea unei forme de salarizare; obinerea de participaii la capitalul social; darea sau luade bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la sau pentru cliensi;

- este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administraal executivului acestuia sau calitate de angajat;

- desfasoar acte de comer sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabliberale, care se pot finaliza ntr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibsau n contradicie cu poziia de independen, integritate i obiectivitate a profesionistulcontabil;

- este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;

- accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil

aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective;- accept i primete onorarii neprecizate anticipat n suma absolut prin contracte sa

convenii;

- experilor contabili le este interzis s efectueze lucrri, deci inclusiv expertize contabi judiciare i extrajudiciare pentru agenii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pngradul al patrulea inclusiv sau sunt soi ai administratorilor;


25/49


- dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate;

- dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte) ori aprtor al vreunedin pri,

- dac exist mprejurri din care rezult c este interesat, sub orice form, expertul, sosau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de natur s-l facexpert subiectiv;

- dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, n calitate organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la ntocmiractelor primare, a evidenelor contabile tehnico-operative;

- dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a exprimopiniile.

III. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR

3.1. No iunea de expertiz contabil judiciar

Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare ilmurire a unor fapte i mprejurri de natur economico-financiar indicate de organele judicin scopul soluionrii litigiilor ntre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precuma proceselor penale privind infraciuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului.

3.2. Expertiza contabil judiciar - obiective, caracteristici, destinatari

Printreobiectivele expertizei contabile judiciare se numr:

asigur organelor judiciare i de instrumentare probele solicitate pentru elucidarecauzelor n curs de anchet sau de judecat;

ofer organelor de judecat informaii de natur economico-financiar necesar pentru soluionarea cauzelor privind faptele cercetate i anchetate sau judecate;

examineaz documentele, evidenele tehnico-operative i contabile necesare pentrlmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;

confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficienlipsuri;

ofer probe organelor de urmrire penal i de judecat, n vederea convingeri

asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii.Principaleletrsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil judiciar sunt:

a) este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele judiciareconsider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de ancheta sau de judecat;


26/49


b) este activitatea prin care organele de judecat primesc informaii de natur economicofinanciar cu scopul de a stabili adevrul necesar solutionrii temeinice i legale a cauzelor privfaptele cercetate i anchetate sau judecate;

c) se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate d

organele judiciare;d) are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico - operative

contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;

e) confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficientlipsuri;

f) intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat, n vederconvingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii;

g) este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de organele judiciare.

Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele dinstrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proc penal, se numescexpertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile suntextrajudiciare.

Destinatarii expertizelor contabile judiciare, care sunt i solicitanii acestora, sunt:

a) organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarel penale: poliie i parchet;

b) instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent dac expertizele contab judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de asemeni, utilizato principali ai expertizelor contabile judiciare.

3.3. Reguli procedurale privind expertiza contabil judiciar

3.3.1. Numirea experilor contabili

Expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecatFiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarexpertizei. Expertul recomandat poate fi cerut de parte, pe cheltuiala sa pe lng expertul numi

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de organele ndreptite de lege pentadministrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu, i recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispunadministrarea probei cu expertiza contabil.

Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor expecontabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierede edin, care trebuie s cuprind:


27/49


(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n proces;

(ii)obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(itrebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan conc

fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronuasupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;

(iii)termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptuc raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile naintetermenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contab judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiiinadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvminim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;

(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie

remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea experticontabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.

n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil saexperilor contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit(i).

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i ncauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal s

instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la csunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la catrebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privla ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s particla efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penaleface prinordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elementca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.

Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor d

recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot

refuzate dect dac exist motive temeinice.

Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie si analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile independen i competen.


28/49


Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea demartor n aceeai cauz, calitateade martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurdin care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv

Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form urmtoaresituaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:

(i) Dac, n calitate deorgan de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prilen proces, s-apronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, aevidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarusupus judecii;

(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-aexprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n pro

se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiileindependen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comuniorganului care l-a numit, n scris, situaia de incompatibilitate.

Sarcina efecturii expertizei contabile de experii numii este obligatorie, neputnd refuzat dect pentru motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispunlocuirea lui.Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzude a da lmuririle cerute se sancioneaz cuamend judiciar.

Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare incauza penal .

In dosarele penale expertul contabil are urmtoareleobligaii:

- s fieprezent n faa organului de cercetare sau de judecat cu ocazia numirii sale (art. 12CPP);

- s seinformeze asupra obiectivelor la care trebuie s rspund;

- s seabin de la efectuarea expertizei contabile judiciare n dosarul respectiv, dac se afln una din situaiile de incompatibilitate sau de recuzare;

- s cearcompletarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecat;

- s aplice principiulimparialitii n efectuarea expertizei contabile;

- s execute personal, cu competen i la termen mandatul ncredinat de organul deurmrire penal sau instana de judecat;


29/49


- s ia legatura cu prile din dosarnumai cu ncuviinarea organului de cercetare/de judecat;

- s depun raportul de expertiz contabil judiciar la termenul stipulat n Ordonana denumire;

- sa efectuezesuplimentul de expertiz contabil dac i se cere. Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar , n cauze

penale

Expertul contabil numit ntr-o cauz penal are urmtoareledrepturi:

- s ia cunostin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciarenumai cu ncuviinarea organului de cercetare sau de judecat;

- s fac observaii cu privire la obiectivele expertizei i s cear modificarea saucompletarea lor;

- s primeasc, n condiiile icu acordul organelor de cercetare/de judecatlmuriri iexplicaii de la pri;

- sparticipe la efectuarea expertizei contabile judiciare n calitate deexpert recomandat de una din pri;

- s solicite organului de cercetare sau instanei de judecat s dispun n sarcina pril plataonorariului pentru munca depus.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate c prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmr

penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termla care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrla care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor.

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabeste Codul de procedur penal. Existnd un corp de experi contabili, ncredinarea misiuni privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndunormele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.

Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedura

speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contab judiciare i numirea experilor contabili.

Recuzarea expertului judiciar

n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abineel poate fi recuzat (art.50 i 51 din Codul de procedur civil).


30/49


Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Code procedur civil).

Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de acere, n cazuri

determinate, expertului sau experilors se retrag de la efectuarea expertizei.Expertii se vor recuza pentru aceleai motive ca i judectorii. Recuzrile se judec n sedin

public cu citarea prilor i a expertului. Expertul contabil poate fi recuzat:

- cnd el, soul su, ascendenii ori descendenii lorau vreun interes n judecarea priciniisau cnd este so, ruda sau afin, pn la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din pri;

- cnd el este so,ruda sau afin n linie direct ori n linie colateral, pn la al patrulea gradinclusivcu avocatul sau mandatarul unei pri sau dac estecstorit cu fratele ori sora souluiuneia din aceste persoane;

- cnd soul n via i nedesprit esterud sau afina uneia din pri pn la al patruleagrad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via ori desprit, au rmas copii;

- dac el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusivau o pricin asemntoare cu aceea care se judec sau dacau o judecat la instana unde una din pri este judecator;

- dac ntre aceleai persoane i una din pri a fosto judecat penal n timp de 5 ani naintea recuzrii;

- dac estetutore, curator aluneia din pri;

- daci-a spus prerea cu privire la pricina care se judec;

- dac aprimit de la una din pridaruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ndatoriri;- dac estevrjmie ntre el, soul sau una din rudele sale pn la al patrulea grad inclusiv

i una din pri, soii sau rudele acestora pn la gradul al treilea inclusiv.

Un expert contabil care a constatat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitacu una din pri are obligaia sdeclare preedintelui instanei de judecat sau procurorului caresupravegheaz cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, cse abine de la efectuareaexpertizei, cuindicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia deabinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei dincompatibilitate.

n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a particila efectuarea expertizei, poate firecuzat n cursul urmririi penale i al judecrii,de oricare dintrepri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.

Recuzarea se formuleazoral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ceconstituie motivul recuzrii.Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i aexpertului.


31/49


Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertucare a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii recuzare se face de ndat, ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere.ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzareanu este supus niciunei ci de atac.

3.3.2. Onorariul expertului

Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fieca participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.

Un expert contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate

Cnd se propune un onorariu unui client, expertul contabil trebuie s se asigurec nu estesacrificat calitatea sa i c serespect normele organismului internaional cu privire lacalitate.

Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinc

Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este stinterzis.

Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:

a) competena i cunotinele necasare serviciului prestat;

b) nivelul deformare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;

c) timpul afectat (ore, zile);

d) riscurile i gradul deresponsabilitate a misiunii.

Reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru activitatdesfurat este Regulamentul din 12.01.2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pendeterminarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor ContabilContabililor Autorizati din Romania publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13.02.20

Odat cu numirea expertului contabil prin ncheiere de sedin, se stabilete unonorariuprovizoriu, care se depune de partea din dosar n sarcina creia a dispus instana de judecat. Aceonorariu provizoriuse pltete n contul Biroului Local de Expertize de pe lng TribunalulJudeean.

Dupa finalizarea raportului de expertiz contabil, expertul contabil numitdepune lainstana de judecat o not de fundamentare a onorariului, prin care se stabilete suma totalde plat n sarcina prilor. De regul, fundamentarea onorariului se face n funcie detimpul demunc alocat, decomplexitatea lucrrilor i de alte cheltuieli accesorii ocazionate de transportuln alte localiti, cazare, cheltuieli de editare etc. Instana de judecat dispune plata difereneionorariu, punndu-i n vedere expertului contabil s depun lucrarea la primul termen.


32/49


Dup depunerea raportului de expertiz contabil, funcionarul de la biroul localtransfersumele ncasate n contul biroului local n contul personal al expertului care a efectuat lucrarea.Aceast modalitate de decontare a onorariilor pentru experii judiciari este reglementata deOG2/2000, iarfundamentarea onorariilor se face de regul printr-untarif pe or.

De asemenea experii contabili trebuie s fac fundamentarea onorariilor i n funcie drecomandrile cuprinse n Tarifele orientative publicate deCECCAR .

3.3.3. Efectuarea expertizei contabile judiciare

Fixarea obiectivelor n expertiza contabil n cauze civile i penale

Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmrire penal oinstana de judecat, la cerere, sau din oficiu, cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunostinele unui expert contabil.

Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s raspund expertul

stabilesc astfel:1) n cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de partea/prile interesate sau de

instana de judecat, expertul contabil fiind informat despre acestea prin ncheierea de sedin pcare este desemnat s efectueze expertiza n cauza respectiv;

2) ncauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaz s raspund expertul se desfasoarn dou etape astfel:

a) ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului i fixarunui termen cnd se citeaz prile mpreun cu expertul numit i analiza sumar a dosarului expertul contabil;

b) punerea n discuia prilor i a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie raspund, atenionarea asupra faptului c are dreptul s fac observaii i s solicite modificarobiectivelor, s completeze obiectivele n prezena prilor.

Existen a lucr rilor expertizate anterior

n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nde alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabileaceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebus-i motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioa

Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictoriispiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicaise ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizar profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similaeventual doar nuanate.


33/49


Documentarea lucr rilor privind expertizele contabile

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i slimiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixexpertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, p

ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare pen(n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.

n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studiematerialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisacondiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau martorilor.

Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabivizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate

organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspecteconinutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoaneimplicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndula concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artfundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.

n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa dorganul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe careimplic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motiva

opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n caz

expertizelor judiciare se compune din:

(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;

(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertiza

(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesacestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penaexpertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinaorganului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat scear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.

Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrexpertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicasuplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pen


34/49


expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebus le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinaParticularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de orgade urmrire penal sau de instana de judecat.

Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctreexpertul contabil de la prile care l au n pstrare.

Explica iile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convoc rii p r ilorinteresate n expertiz

Pentru o temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expercontabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentaAceste explicaii nu trebuie date n scris inu constituie material documentar pentru expertizele

contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizn raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de experticontabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinatParticularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de orgade urmrire penal sau de instana de judecat.

nprocesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinareai n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurinformaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate

actul justiiar trebuie s rmn confideniale.Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie

se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute lege. Astfel, n cazulproceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orcnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile.

Dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce prive te documentarea expertizelorcontabile

Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelcontabile, trebuie s cuprind, dup caz:

(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare pen(n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;

(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justificndeplinirea misiunii;


35/49


(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele dexpertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile

(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturexpertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesa

fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontlucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.

Delegarea lucr rilor de expertiz contabil judiciar

n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau larecomandarea prilornu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctreun organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul

Imposibilitate a efectu rii expertizei contabile

In unele cazuri, cu caracter de excepie, efectuarea lucrrilor de expertiz contabil esngreunat sau chiar imposibil din cauza modului defectuos de conducere a contabilitii sau chneconducerea la zi a acesteia sau a tranzaciilor i evenimentelor supuse expertizrii. In astfel cazuri, expertul contabil nu este abilitat ca mai nti s refac sau s aduc la zi contabilitateaapoi s efectueze expertiza contabil. In aceste situaii expertul contabil ntocmete un raport imposibilitate a efecturii expertizei contabile din care s rezulte argumentat motiveimposibilitii efecturii expertizei contabile.

Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune i completarea materialuludocumentar, perioada n care lucrrile de expertiz sunt considerate suspendate.

Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile judiciare are aceeai structur i un raport normal de expertiz contabil judiciar, respectiv Introducere, Desfurarea experticontabile i Concluzii, cu precizarea c n capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pencare nu s-a putut realiza lucrarea de expertiz contabil.

Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta, n ce situa ie se dispune, drepturile i obliga iile expertului n situa ia men ionat ).

Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei so nou expertiz. Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunelucrrii.

Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, regul de acelai expert care a participat la lucrrile expertizei propriuzise, dar pentru efectuaacestui supliment instana competent poate desemna un alt expert.

Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiectisuplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau da


36/49


dup efectuarea expertizei au aprut mprejurri care pot determina modificarea opiniei iniialexpertului.

O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sdin oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz inii

n cazul expertizei contrare se numesc, de regul, trei experi.Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din ofici

c expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de acelai expfie de altul.

De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertu

Date post:	27-Feb-2018
Category:	Documents
Upload:	mihaela-ene
View:	253 times
Download:	0 times

446_Expertiza Contabila- Note de Curs_8305

Documents