Monografie contabila

Monografie contabila: Operatiuni privind marfurile la societatile comerciale cu ridicata (EN -GROS)

Monografie contabila: Operatiuni privind marfurile la societatile comerciale cu ridicata (EN -GROS)

Va prezentam mai jos monografia contabila completa in cazul unei societati comerciale cu ridicata care achizitioneaza marfuri de la furnizori, cost de achizitie 30.000 lei, TVA 24%. Receptia se face pe baza avizului de expeditie (insotire), factura sosind ulterior. Se acorda furnizorului un avans de 5.000 lei. Cota de adaos comercial este de 10%. Evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul, format din pret de achizitie , adaos comercial si TVA neexigibila: 30.000 + 30.00 + 7.200 = 40.200 lei. Furnizorul acorda un scont de 2%.

La decontare se retine avansul, iar pentru diferente de plata se accepta un efect de plata (bilet la ordin), care se plateste apoi din c ontul bancar.

Marfurile se vand unitatilor cu amanuntul.

Avansul acordat furnizorului:4091 = 5121 5.000"Furnizori-debitori pentru

cumparari de bunuri denatura stocurilor""Conturi la banci inlei"

Se receptioneaza marfa pe baza avizului de insotire:% = 408 37.200371 "Furnizori-facturinesosite" 30.000"Marfuri"4428 7.200"TVA neexigibila"

Soseste factura care confirma receptia:

408 = 401 37.200"Furnizori-facturinesosite" "Furnizori"

- Concomitent se trece si TVA neexigibila la TVA deductibila:4426 = 4428 7.200

"TVA deductibila" "TVA neexigibila"

- Se inregistreaza cota de 10% adaos comercial (30.000 x 10% = 3 .000 lei):371 = 378 3.000"Marfuri" "Diferenta de pret lamarfuri"

Se evidentiaza TVA neexigibila (30.000 + 3.000 x 24% = 72.00 lei):

371 = 4428 7.200"Marfuri" "TVA neexigibila"

- Inregistrarea scontului acordat de furnizor (37.200 x 2% = 744 lei):

401 = 767 744"Furnizori" "Venituri din sconturiobtinute"

- Se retine avansul acordat anterior:

401 = 4091 5.000"Furnizori""Furnizori-debitoripentru cumparari debunuri de naturastocurilor"

- Accepta plata diferentei cu bilet la ordin: (37.200 (5.000 + 744) = 31.456 lei)401 = 403 31.456"Furnizori" "Efecte de platit"

- Se face decontarea la scadenta a ordinului de plata:403 = 5121 31.456"Efecte de platit" "Conturi la banci inlei"Marfurile se vand unitatilor cu amanuntul conform facturii la pret de livrare: pretachizitie + adaos comercial (30.000 + 3.000 + TVA):4111 = % 40.920"Clienti" 707 33.000"Venituri din vanzareamarfurilor"4427 7.920"TVA neexigibila"

- Se incaseaza factura de la client:

5121 = 4111 40.920"Conturi la banci in lei" "Clienti"

- Se descarca gestiunea depozitului cu ridicata pentru marfurile vandute:% 371 40.92060 "Marfuri" 30.000

"Cheltuieli privindmarfurile"378 3.000"Diferenta de pret lamarfuri"4428 7.920"TVA neexigibila"

- Se descarca gestiunea depozitului cu ridicata pentru marfurile vandute:% 371 40.920607 "Marfuri" 30.000"Cheltuieli privindmarfurile"378 3.000"Diferenta de pret lamarfuri"4428 7.920"TVA neexigibila"

Monografie contabila privind adaosul comercial

Monografie contabila privind adaosul comercialexpert contabil Nina NicolaeMONOGRAFII CONTABILE GASITI AI CI

Adaosul comercial este un venit al societatilor comerciale, al comerciantilor, a carui marime se determina ca diferenta dintre:

pretul de vanzare a marfii catre alti agenti economici participanti la actiunile comerciale sau catre consumatorul final si

pretul de achizitionare a bunului respectiv.

Marimea sa relativa, respectiv rata adaosului comercial, se stabileste fie in mod liber, fara nicio restrictie, fie pe baza unor reglementari. Dincolo de eventualele reglementari, dimensiunile adaosului comercial trebuie sa asigure atat acoperirea cheltuielilor de functionare efectuate de comerciant, cat si obtinerea unui anumit profit.

Organizarea contabilitatii marfurilor este influentata de mai multi factori.

1. Forma circulatieiUn prim factor il reprezinta forma circulatiei:

cu ridicata (en-gross) sau

cu amanuntul (en-detail) .

In cazul circulatiei marfurilor en-gross, vanzarea se face pe baza de documente. Incasarea urmeaza a se realiza ulterior, prin virament, si astfel este necesara interventia unui cont anume, 411 Clienti. Acest cont evidentiaza creantele din momentul vanzarii marfurilor pana in momentul incasarii lor.

In cazul circulatiei en-detail, vanzarea se face, de regula, cu plata imediata, in numerar.

2. Metoda de contabilitate a stocurilorUn alt factor de influenta il constituie metoda de contabilitate a stocurilor:

inventarul permanent sau

inventarul intermitent.

In cazul inventarului permanent, contul de marfuri este folosit pe masura ce au loc operatiuni cu marfuri, evidentiind toate intrarile si toate iesirile. Astfel, in orice moment, prin soldul sau, acest cont indica valoarea marfurilor in stoc, permitand controlul gestionar, daca in acest scop se efectueaza si inventarierea faptica a stocurilor.

In cazul inventarului intermitent, contul de marfuri intervine numai la sfarsitul lunii, cand, pe baza inventarului faptic se determina valoarea marfurilor in stoc. Aceasta se blocheaza in acest cont, diminuandu-se cheltuielile cu marfuri, inregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrarilor de marfuri.

MONOGRAFII CONTABILE GASITI AI CIMetoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri tine evidenta:

cantitativ-valorica pe feluri de marfuri sau

global-valorica la nivel de gestiune.

De asemenea, este influentata organizarea contabilitatii sintetice a marfurilor, prin preturile diferite utilizate ca preturi de inregistrare a acestora.

Astfel, in cazul in care evidenta analitica se tine cantitativ-valoric, se poate utiliza ca pret de inregistrare pretul de cumparare al marfurilor sau costul de achizitie.

In cazul in care evidenta analitica a marfurilor se tine global-valoric, la nivelul gestiunii (asa cum se procedeaza in comertul cu amanuntul), pentru inregistrare se utilizeaza pretul cu amanuntul, inclusiv TVA.

ATENTIE

De aici decurg urmatoarele consecinte asupra contabilitatii: Cand evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de achizitie, nu este necesara folosirea contului 378 Diferente de pret la marfuri pentru evidenta adaosului comercial.

Daca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, interventia contului 378 Diferente de pret la marfuri este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut in pretul de inregistrare a marfurilor.

In conditiile in care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoare adaugata, apare necesitatea evidentierii acestei taxe pana in momentul vanzarii marfurilor, in contul 4428 TVA neexigibila. Evident, in momentul vanzarii marfurilor, aceasta taxa va fi transferata, devine exigibila si apare contul 4427 TVA colectata. Pentru taxa pe valoare adaugata cuvenita furnizorilor se va folosi in mod normal, contul 4426 TVA deductibila.

Contul 371 Marfuri, cont de activ, serveste pentru evidenta existentei si miscarii marfurilor aflate in depozite, in unitatile comerciale cu amanuntul sau de alimentatie publica. In debitul sau evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiunea unitatii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte cai. In creditul acestui cont se evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din patrimoniul unitatii prin vanzarea catre clienti sau pe alte cai. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea marfurilor existente in stoc.

Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul inventarului permanent. In cazul inventarului intermitent, asa cum deja s-a aratat, contul intervine numai la sfarsitul lunii pentru a prelua in debit valoarea marfurilor in stoc, iar la inceputul urmatoarei luni pentru a transloca soldul initial luat in exploatare la contul 607 Cheltuieli privind marfurile.

Contul 607 Cheltuieli privind marfurile, cont de activ, evidentiaza costul marfurilor vandute de catre unitatile patrimoniale. In cazul inventarului intermitent, acest cont evidentiaza si marfurile aprovizionate, pornindu-se de la premiza ca toate marfurile aprovizionate se vor vinde si nu se cumpara pentru a fi stocate. Deci functionarea acestui cont este dependenta de metoda de contabilitate a stocurilor practicata de unitatea patrimoniala.

Contul 378 Diferente de pret la marfuri este folosit pentru evidenta adaosului comercial (marja comerciala) aferent marfurilor existente in gestiunea unitatii cu activitate comerciala. In creditul acestui cont se inregistreaza adaosul comercial aferent marfurilor vandute, soldul creditor al acestui cont reprezentand adaosul comercial aferent marfurilor existente in stoc.

Contul 4428 TVA neexigibila este un cont bifunctional si tine evidenta TVA neexigibile.

Se crediteaza cu:

- sumele reprezentand TVA inscrisa in factura si emisa clientilor, pentru livrari sau prestatii cu plata in rate;

- sumele reprezentand TVA aferenta lucrarilor sau prestatiilor efectuate clientilor, dar pentru care nu s-au intocmit documente;

- sumele reprezentand TVA devenita exigibila, aferente ratelor devenite scadente la cumparaturile facute cu plata in rate, precum si cu TVA inscrisa in facturile sosite de la furnizori si care anterior figurau la facturi nesosite;

- valoarea TVA aferenta marfurilor intrate in unitatile cu amanuntul.

Se debiteaza cu:

- sumele reprezentand TVA inscrisa in facturile furnizorilor, aferente cumparaturilor cu plata in rate ;

- sumele reprezentand TVA aferenta cumparaturilor sosite fara factura ;

- sumele reprezentand TVA devenita exigibila, aferenta ratelor devenite scadente, pentru livrarile facute cu plata in rate, precum si cu TVA inscrise in facturile emise clientilor si care anterior figurau la facturi de intocmit;

- valoarea TVA aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul.

Soldul contului reprezinta sume in asteptare care pe masura ce devin exigibile se trec in debitul contului TVA deductibile, pentru cumparari, sau in creditul contului TVA colectate, pentru vanzari.

Contabilitatea marfurilor la o intreprindere comerciala cu ridicata (en-gross)Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii, marfurile, la fel ca si celelalte categorii de bunuri materiale, la intrarea in patrimoniu, in speta, in depozitele en-gross trebuie sa se evalueze si sa se inregistreze in contabilitate la costul de achizitie format din pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de aprovizionare (cheltuieli de transport, de incarcare-descarcare, prime de asigurare, comisioane si alte taxe nerecuperabile).

Avem in vedere ca in documentele de aprovizionare (facturi) unul din cele doua elemente structurale ale costului de achizitie, si anume cheltuielile accesorii de aprovizionare, este consemnat in suma globala. Astfel, calculul costului de achizitie unitar pentru fiecare din sorturile de marfa intrate cu acelasi document necesita calcule de repartizare a sumei totale a cheltuielilor pe sorturi de marfa si apoi, prin raportarea la cantitate, pe unitatea de masura.

Cheltuielile accesorii de aprovizionare unitare calculate in acest fel se insumeaza cu pretul de cumparare unitar. Astefl, aflam costul de achizitie pentru fiecare sort de marfa aprovizionata care ar putea servi pentru evaluarea marfurilor si inregistrarea acestora in contul sintetic 371 Marfuri si in analiticele corespunzatoare.

Solutia, se constata, este greoaie. In plus, va genera o mare varietate a costurilor de achizitie pentru acelasi sort de marfa, avandu-se in vedere variabilitatea cheltuielilor de transport aprovizionare determinata de o multitudine de factori. Pe de alta parte trebuie avute in vedere si situatiile frecvente in care cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt facturate distinct de factura unde sunt prevazute preturile de cumparare.

ATENTIE

Pentru a depasi aceste dificultati, exista solutia data de institutiile de reglementare contabila, potrivit careia cheltuielile accesorii de aprovizionare se evidentiaza la un analitic distinct al contului 371 Marfuri, de exemplu 371.1 Marfuri cheltuieli accesorii. In ceea ce priveste valoarea marfurilor la preturile de cumparare, aceasta s-ar inregistra, evident, tot in contul 371 Marfuri, la analiticele corespunzatoare sorturilor de marfuri.

Intrucat amandoua elementele structurale ale costului de achizitie pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt evidentiate la contul 371 Marfuri, este satisfacuta cerinta evaluarii si a inregistrarii marfurilor in contabilitate, la costul de achizitie. De mentionat ca in planul de conturi, pentru contul 371 Marfuri nu se precizeaza in mod expres aceasta cerinta, indicandu-se pentru aceasta pretul de inregistrare.

La sfarsitul perioadei, se repartizeaza asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 Cheltuieli privind marfurile numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare, si anume cele aferente marfurilor vandute. Vor ramane sold la contul 371.1 Marfuri cheltuieli accesorii, cheltuieli aferente marfurilor ramase in stoc (nevandute). In acest mod se asigura respectarea principiului independentei exercitiului, solutia fiind agreata din aceasta cauza si de fiscalitate.

Filiera inregistrarilor privitoare la cheltuielile accesorii de aprovizionare in acest caz, este urmatoarea:

Inregistrarea (colectarea) cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe masura efectuarii lor

% = 401 1.428 lei371.1 Furnizori 1.200 lei

Marfuri cheltuieli accesorii

4426 228 lei

TVA deductibila

Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vandute

607 = 371.1 1.200 lei

Cheltuieli privind marfurile Marfuri cheltuieli accesorii

Soldul debitor al contului 371.1 Marfuri cheltuieli accesorii, dupa aceasta inregistrare, reprezinta cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor din stoc.

In sfarsit ar mai fi o a treia solutie, pe care nu o retinem, anume aceea a inregistrarii cheltuielilor accesorii de aprovizionare dupa felul lor in conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli. De aici, la sfarsit de exercitiu se repartizeaza asupra rezultatelor, deci si acele cheltuieli care sunt, in fapt, aferente marfurilor nevandute, aflate in stoc. Aceasta solutie ar putea fi eventual ameliorata prin delimitarea in contul 471 Cheltuieli inregistrate in avans a cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente stocurilor la sfarsit de perioada. Astfel, la conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli raman pentru repartizat asupra contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vandute.

Avem in vedere pe de o parte cerinta ca la intrarea in patrimoniu a bunurilor materiale, evaluarea si contabilizarea lor sa se faca la costul de achizitie cuprinzand pretul de cumparare si cheltuielile accesorii de aprovizionare. Pe de alta parte este nevoie de evitarea unor lucrari de calcul ce ar necesita un volum relativ mare de munca. Astfel, vom retine ca solutie de evidenta a marfurilor pe aceea ce presupune inregistrarea marfurilor la contul 371 Marfuri la preturile de cumparare si a cheltuielilor accesorii de aprovizionare, in suma globala, tot la contul de marfuri, dar la un analitic distinct 371.1 Marfuri cheltuieli accesorii.

In aceste conditii, functionarea contului 371 Marfuri pentru evidenta marfurilor la o intreprindere comerciala cu ridicata, la aplicarea inventarului intermitent, se prezinta astfel:

- se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare (cost de achizitie) a marfurilor intrate in depozit;

MONOGRAFII CONTABILE GASITI AI CINOTA Daca se adopta solutia evidentei marfurilor la preturi prestabilite (standard), drept pret de inregistrare, in locul costului de achizitie va fi folosit pretul prestabilit. In plus, intervine contul 378 Diferente de pret la marfuri pentru evidenta diferentelor intre costul prestabilit (standard) si costul de achizitie.

se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite;

soldul debitor reprezinta valoarea marfurilor din stoc.

Reflectarea in contabilitate a principalelor operatii privind marfurile pe baza de exemple se prezinta astfel:

A. METODA INVENTARULUI PERMANENT

EXEMPLU1) Cumpararea de marfuri cu plata ulterioara, pe baza de factura din care rezulta:- marfa X, pret de cumparare 500 x 10 lei/u. = 5.000 lei- marfa Y, pret de cumparare 400 x 25 lei/u. = 10.000 leiLa aceste marfuri se tine evidenta cantitativ-valoric, la pret de cumparare. Valoarea la pret de cumparare 15.000 lei

Cheltuieli de transport 600 lei

Valoarea la cost de achizitie 15.600 lei

TVA 19% 2.964 lei

Total factura de platit 18.564 lei

La receptie nu se constata diferente fata de factura.

% = 401 18.564 lei 371 Furnizori 15.000 lei

Marfuri

371.1 600 lei


4426 2.964 lei

TVA deductibila

2) Vanzarea de marfuri catre intreprinderile comerciale cu amanuntul (en-detail) cu decontarea ulterioara, pe baza de facturi din care rezulta:

- marfa X: pret de vanzare negociat 600 x 12 lei/u. = 7.200 lei- marfa Z: pret de vanzare negociat 100 x 18 lei/u. = 1.800 lei Valoarea la pret negociat de vanzare cu ridicata 9.000 lei

TVA 19% 1.710 lei

Total factura de incasat 10.710 lei

4111 = % 10.710 leiClienti 707 9.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor

4427 1.710 lei

TVA colectata

3) La sfarsitul lunii, se descarca gestiunea depozitului cu ridicata, deci a contului de marfuri, cu valoarea marfurilor vandute la pretul de inregistrare calculata dupa una din metodele LIFO, FIFO, CMP, pe baza datelor furnizate de contabilitatea analitica organizata cantitativ si valoric pe sortimente de marfa. Totodata se repartizeaza si cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vandute. Astfel, in debitul contului 607 Cheltuieli privind marfurile se determina si se evidentiaza costul de achizitie al marfurilor vandute:

607 = % 7.800 leiCheltuieli privind marfurile 371 7.500 lei

Marfuri

371.1 300 lei


Calculul sumelor din acest articol contabil se prezinta in continuare, avand urmatoarele date:

Soldul initial al contului 371 Marfuri 4.300 lei

- marfa X, 200 u. x 9,5 lei/u. = 1.900 lei

- marfa Z, 150 u. x 16. lei/u. = 2.400 lei

Soldul initial al contului 371.1 Marfuri cheltuieli accesorii 172 lei

Operatiunile in cursul lunii sunt cele de la punctul 1, 2 si 3 din aceasta aplicatie si se considera ca au avut loc in aceeasi ordine cronologica, in sensul ca s-au efectuat mai intai intrarile si apoi iesirile.

Pentru evaluarea iesirilor, adoptandu-se metoda FIFO, se procedeaza astfel:

- marfa X 200 u. x 9,5 lei/u. = 1.900 lei

400 u. x 10 lei/u. = 4.000 lei

TOTAL 600 u = 5.900 lei

- marfa Z 100 U. x 16. lei/u. = 1.600 lei

Valoarea totala, la pret de cumparare, a marfurilor vandute 7.500 lei

Pentru determinarea cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente marfurilor vandute, se procedeaza astfel:

Coeficientul de repartizare (K) = (Si +Rd) ct. 371.1 / (Si+Rd) ct. 371=

= 172 + 600 / 4.300 + 15.000 = 0,04

Cota 371.1 aferenta vanzarilor = k x Rc ct.371 = 0,04 x 7.500 lei = 300 lei

Dupa aceste inregistrari, conturile 371 Marfuri si 371.1 Marfuri cheltuieli accesorii prezinta solduri debitoare reprezentand valoarea la pret de cumparare a marfurilor in stoc si respectiv, cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente acestor marfuri: suma soldurilor conturilor 371 si 371.1 va reprezenta costul de achizitie a marfurilor in stoc.

La sfarsitul lunii se inchid conturile de venituri si de cheltuieli, precum si conturile de TVA.

707 = 121 9.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor Profit si pierdere

121 = 607 7.800 lei

Profit si pierdere Cheltuieli privind marfurile

% = 4426 2.964 lei4427 TVA deductibila 1.710 lei

TVA colectata

4424 1.254 lei

TVA de recuperat

B. METODA INVENTARULUI INTERMITENT

Exemplificarile se fac pe baza acelorasi date de la inventarul permanent.

1. Preluarea soldului initial al contului 371 Marfuri in contul 607 Cheltuieli privind marfurile:

607 = 371 4.472 lei

Cheltuieli privind marfurile Marfuri

- 371 analitic 4.300 lei

- 371.1 Marfuri cheltuieli accesorii 172 lei

2. Aprovizionarea cu marfuri:

% = 401 18.564 lei607 Furnizori 15.600 lei

Cheltuieli privind marfurile

4426 2.964 lei

TVA deductibila

3. Vanzarea marfurilor:

4111 = % 10.710 leiClienti 707 9.000 lei


4427 1.710 lei

TVA colectata

4. La sfarsitul perioadei, stocul constatat la inventariere se preia de contul 371 Marfuri, desprinzandu-se costul lui de achizitie de totalul cheltuielilor efectuate cu marfurile.

Stocul de marfuri constatat la inventar si evaluat la preturile de cumparare a marfurilor are valoarea de 11.800 lei.

Cheltuielile de transport aprovizionare aferente marfurilor in stoc au valoarea de 472 lei.

Costul de achizitie al marfurilor in stoc au valoarea de 12.272 lei.

% = 607 12.272 lei371 Cheltuieli privind marfurile 11.800 lei

Marfuri

371.1 472 lei

Marfuri Cheltuieli accesorii

La sfarsitul lunii se inchid conturile de venituri si de cheltuieli precum si conturile de TVA.

707 = 121 9.000 lei

Venituri din vanzarea marfurilor Profit si pierdere

121 = 607 7.800 lei

Profit si pierdere Cheltuieli privind marfurile


TVA colectata

4424 1.254 lei

TVA de recuperat

MONOGRAFII CONTABILE GASITI AIC IContabilitatea marfurilor la o intreprindere comerciala cu amanuntul (en-detail)In unitatile comerciale cu amanuntul, data fiind frecventa mare a actelor de vanzare si inexistenta unei retele de calculatoare la punctele de vanzare, nu este posibila o contabilitate analitica cantitativ-valorica, pe sortimente de marfa. In consecinta, in marea majoritate a cazurilor, se practica contabilitatea analitica global-valorica pe gestiuni. Ca pret de inregistrare este folosit pretul de vanzare incluzand pretul de cumparare si adaosul comercial (marja comerciala), la care se mai adauga si taxa pe valoare adaugata.

In aceste conditii, contabilitatea are datoria de a calcula si a inregistra, si diferenta dintre pretul de vanzare si cel de cumparare, adica adaosul comercial (marja comerciala) aferent marfurilor intrate si ramase in stoc, precum si taxa pe valoare adaugata inclusa in pretul de vanzare.

A. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT

EXEMPLUO societate comerciala cu activitate de desfacere a marfurilor cu amanuntul dispune la inceputul lunii de marfuri in valoare de 11.900 lei la pret cu amanuntul, inclusiv TVA (Valoarea TVA 1.900 lei) cu o diferenta favorabila (adaos comercial) de 2.000 lei.In cursul perioadei de gestiune au loc urmatoarele operatii privind marfurile, asa cum rezulta din jurnalul pentru cumparari:

1. Se achizitioneaza marfuri:

pret de cumparare 14.000 lei,

TVA deductibila 2.660 lei,

pretul de vanzare 17.500 lei,

TVA inclusa in pretul de vanzare 3.325 lei,

pret de vanzare inclusiv TVA 20.825 lei.

La contul 378 s-a inregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14.000 lei x 25%.


Marfuri

4426 2.660 lei

TVA deductibila

371 = 378 3.500 lei

Marfuri Diferente de pret la marfuri

371 = 4428 3.325 lei

2. S-au vandut marfuri cu plata in numerar, asa cum rezulta din jurnalul pentru vanzari.

Valoarea marfurilor vandute (inclusiv TVA) este de 14.000 lei.

TVA 14.000. /1.19 x 19% 2.235,30 lei

Valoarea la pret de vanzare fara TVA este de 11.764,70 lei.

4111 = % 14.000 leiClienti 707 11.764,70 lei


4427 2.235,30 lei

TVA colectata

3. Descarcarea la sfarsitul lunii a gestiunii, cu valoarea marfurilor vandute presupune calcule si inregistrari:

a. determinarea coeficientului mediu de diferente de pret (adaos comercial)

k = TSC ct. 378/ TSD ct. 371 TSC ct. 4428 x 100 = 5.500/27.500 x 100 = 20%

b. determinarea diferentei de pret aferente marfurilor in stoc (s) cu aplicarea cotei procentuale de diferente (k) asupra valorii marfurilor ramase in stoc (sold final cont 371 sold final cont 4428)

s = (18.725 2.989,70) x 20/100 = 15.735,3 x 20/100 = 3.147,06 lei

c. determinarea diferentei de pret (adaos comercial) aferent marfurilor vandute (v)

v = TSC ct. 378 s = 5.500 3.147,06 = 2.352,94 lei

d. calculul costului marfurilor vandute

14.000 (2.235 + 2.352,94 ) = 9.412,06 lei

Articolul contabil va fi urmatorul:

% = 371 14.000 lei4428 Marfuri 2.235 lei

TVA neexigibila

378 2.352,94 lei

Diferente de pret la marfuri

607 9.411 lei


Dupa aceste inregistrari, soldul contului de marfuri 18.725 lei reprezinta valoarea la pret de vanzare inclusiv TVA, a marfurilor in stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea marfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adica soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri. Rezulta fie minus, fie plus de inventar la pret cu amanuntul, inclusiv TVA.

ATENTIE

Pentru un calcul cat mai corect, este indicat ca atat la numaratorul, cat si la numitorul acestui raport sa se ia in considerare soldul initial la 01.01 si rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pana la sfarsitul perioadei de calcul.

4. Pentru inregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine atat adaosul comercial, cat si TVA aferenta acestui plus. Prin scaderea acestor elemente, se afla valoarea la pret de cumparare a marfurilor constatate in plus cu care se vor diminua cheltuielile privind marfurile.

MONOGRAFII CONTABILE GASITI AI CIEXEMPLUSe considera ca in urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.735 lei.

Sold faptic 18.735 lei

Sold scriptic 18.725 lei

Plus de inventar (in pret de vanzare, inclusiv TVA) 10 lei

TVA = 10/1,19 x 19% = 1,59 lei

Plus de inventar la pret fara TVA 8,41 lei

Adaos comercial = (8,4 x 20)/100 = 1,68 lei

Costul marfurilor in plus 6,73 lei

371 = % 10 leiMarfuri 378 1,68 lei


4428 1,59 lei

TVA neexigibila

607 6,73 lei


In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior, doar inversat, adica:

% = 371 10 lei378 1,68 lei


4428 1,59 lei

TVA neexigibila

607 6,73 lei


In cazul minusurilor imputabile, alaturi de inregistrarea de mai sus, efectuata pentru descarcarea contului de marfuri cu valoarea lipsei, se va intocmi, pentru imputarea lipsei, urmatorul articol contabil:

461 = % 10 leiDebitori diversi 7711 8,41 lei

Venituri din despagubiri si penalitati

4427 1,59 lei

TVA colectata

5. Pentru regularizarea taxei pe valoare adaugata se efectueaza inregistrarea:


TVA colectata

4424 425 lei

TVA de recuperat

NOTA Conturile 607 Cheltuieli privind marfurile si 707 Venituri din vanzarea

marfurilor se inchid pe seama contului de rezultate 121 Profit si pierdere.

Exemplul prezentat se refera la comertul cu amanuntul. Intrucat evidenta acestor gestiuni se tine global-valoric, la nivel de unitate, este necesara folosirea pretului de vanzare cu amanuntul, inclusiv TVA ca pret de inregistrare. In aceasta situatie, pentru considerentele mai inainte prezentate, se folosesc conturile 4428 TVA neexigibila si 378 Diferente de pret la marfuri.

B. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT

1. La inceputul exercitiului se preia in exploatare pretul de cumparare al marfurilor din stoc.

607 = 371 8.000 lei

Cheltuieli privind marfurile Marfuri

2. Inregistrarea costului marfurilor aprovizionate:



4426 2.660 lei

TVA deductibila

3. Inregistrarea vanzarii marfurilor:

4111 = % 14.000 leiClienti 707 11.764 lei


4427 2.236 lei

TVA colectata

4. Inregistrarea la sfarsitul lunii a costului marfurilor in stoc pe baza inventarierii in valoare de 12.595 lei:

371 = 607 12.595 lei

Marfuri Cheltuieli privind marfurile

Determinarea costului marfurilor vandute care se va transfera, ca si in cazul anterior, asupra contului 121 Profit si pierdere se efectueaza pe baza relatiei:

E = Si + I Sf = 8.000 + 14.000 12.595 = 9.405 lei.

Metoda de contabilitate a marfurilor la pret de vanzare in conditiile organizarii analitice global-valorice, exemplificata mai sus este aplicabila intr-o economie in care pretul de vanzare s-ar caracteriza prin unicitate si caracter fix pentru acelasi sortiment de marfa.

ATENTIEIn conditiile de azi ale economiei din Romania, metoda prezinta nenumarate dezavantaje si in plus permite fie incalcarea unor principii contabile, fie denaturarea situatiei patrimoniale si a rezultatului financiar. In consecinta, se poate renunta la metoda global-valorica in favoarea metodei cantitativ-valorice, pe sortimente de marfa, solutie greu de optat in conditiile inexistentei unei dotari corespunzatoare cu calculatoare a retelei comerciale.

EXEMPLU

Pentru exemplificarea metodei de evidenta la pret de vanzare in conditiile contabilitatii analitice cantitativ-valorice pe sortimente (pentru simplificare se ia un singur sortiment V), se considera urmatoarele date:

I) Stoc la inceputul perioadei sortimentul V la pret de vanzare 100 u. x 5 lei = 5.000 lei

marja bruta redusa (Mr) 20% 1.000 lei

cost de achizitie (pret de cumparare) 4.000 lei

NOTA Pentru simplificare se face abstractie de TVA.

II) Operatii in cursul exercitiului1. Cumpararea de marfuri: 600 u., sortimentul V

Pc 600 u x 4,5 lei = 2.700 lei

Mb 25% x 2.700 lei = 675 lei

Pv total 3.375 lei

Pv unitar 3.375 lei/600 u. = 5,63 lei/u.

371 = % 3.375 leiMarfuri 401 2.700 lei

Furnizori

378 675 lei


2. Vanzare de marfuri: 800 u., sortimentul V

Pv 800 u x 5 lei = 4.000 lei

Mr 20% = 800 lei

Costul marfii vandute (Pc) = 3.200 lei

Vanzarea marfurilor catre clienti

4111 = % 4.760 leiClienti 707 4.000 lei


4427 760 lei

TVA colectata

Iesirea din gestiune a marfurilor

% = 371 4.000 lei607 Marfuri 3.200 lei


378 800 lei


3. Cumparari de marfuri: 400 u., sortimentul V

Pc 400 u x 4,6 lei = 1,84 lei

Mb 25% x 1.840 lei = 460 lei

Pv total 2.300 lei

Pv unitar 2.300 lei/400 u. = 5,75 lei

371 = % 2.300 leiMarfuri 401 1.840 lei

Furnizori

378 460 lei


4. Vanzare de marfuri: 900 u., sortimentul V, din care: 200 u. din stoc (atatea au mai ramas din cele 1.000 u., dupa ce s-au vandut 800 u. la op. 2), 600 u. din primul lot intrat (op. 1) si se completeaza cu 100 u. din urmatorul lot intrat (op. 3).

200 u. x 5 lei = 1.000 lei

600 u. x 5.625 lei = 3.375 lei

100 u. x 5.750 lei = 575 lei

Pv 4.950 lei

Mr 20% 990 lei

Costul marfurilor vandute 3.960 lei:

Vanzarea marfurilor catre clienti

4111 = % 5.890,5 lei

Clienti 707 4.950 lei


4427 940,5 lei

TVA colectata

Iesirea din gestiune a marfurilor

% = 371 4.950 lei607 Marfuri 3.960 lei


378 990 lei


Monografii contabile pentru activitatea unui magazin (comert cu amanuntul)

Dec 8th, 2013 Comments Off

Inscrie-te ACUM la newsletterul GRATUIT Contzilla.ro

All Inclusive - 61% discount pentru toate cartile de specialitate - Click AICI

Societatile specializate in comertul cu amanuntul sunt cele care asigura distributia marfurilor catre populatie, fiind practic ultimul element in lantul de distributie a marfurilor. Aceste marfuri pot fi de orice fel: alimente, imbracaminte, etc.Agentii economici care efectueaza atat activitati de vanzare cu amanuntul cat si cu ridicata vor organiza respectivele activitati in spatii comerciale separate, cu gestiuni distincte pentru fiecare activitate, iar in contabilitate operatiunile vor fi reflectate corespunzator.Contabilitatea pentru activitatea unui magazin cu amanuntul presupune,de regula,urmatoarele: contabilitatea stocurilor : cumparare si vanzare de marfa; salarizare , magazinele mici avand in general un numar redus de angajati; contabilitatea imobilizarilor, de exemplu: masina, sediul magazinului, laptop-uri, etc; contabilitatea serviciilor prestate de furnizorii de utilitati: energie, apa, telefonie, salubritate, etc. sau cu chiria sediului (in cazul in care este inchiriat); contabilitatea altor servicii, cum ar fi serviciile de contabilitate; inregistrarea extraselor de banca, gestionarea casieriei; repartizari sub forma dividendelor catre asociati.In cele ce urmeaza ne vom referi la Contabilitatea stocurilor.Prin natura obiectului sau de activitate , un magazin lucreaza cu marfa, adica bunuri pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii.Stocurile de marfa sunt reflectate in contul 371 Marfuri.Particularitatile comertului cu amanuntul : stocurile de marfa sunt inregistrate in contabilitate la pretul de vanzare cu amanuntul , al carui mod de calcul este prezentat in exemplul de mai jos. incasarile au loc de regula in numerar, in momentul achizitiei.Monografie contabila- marfa inregistrata la pret de vanzare cu amanuntulUn mic magazin care cumpara si revinde bunuri,achizitioneaza in luna august 2013marfurila un pret de 100.000 lei plus TVA.La vanzarea ulterioara a aceastoraaplica unadaos comercial de 30%.Pentru evidentinerea marfurilor se utilizeaza pretul de vanzare cu amanuntul.Ulterior, se vand marfuri in valoare de 75.000 lei, suma care include si TVA.Societatea este inregistrata ca platitor de TVA.a) Achizitionarea marfurilor : % = 401 Furnizori 124.000371 Marfuri 100.0004426 Tva deductibila 24.000b)Calcularea si inregistrarea diferentelor de pret la marfuriDatorita faptului ca pentru evidentierea in contabilitate a marfurilor entitatea utilizeaza pretul cu amanuntul, ulterior inregistrarii stocurilor la cost de achizitie, se calculeaza si se inregistreaza diferentele de pret care vin sa corecteze valoarea de achizitie pana la nivelul pretului de vanzare cu amanuntul, astfel:Adaosul comercial = 30% * pretul de achizitie = 30% * 100.000 lei = 30.000 leiTva neexigibila = ( cost de achizitie + adaos comercial) * 24 % = (100.000 lei +30.000 lei )*24 % = 31.200 leiPentru a se obtine pretul de vanzare cu amanuntul se utilizeaza urmatoarea formula:

***) Tva ul se reflecta in pretul de vanzare cu amanuntul insa devine exigibil numai cand se realizeaza vanzarea marfurilor . Pana la acel moment se reflecta in contul 4428 Tva neexigibil, dupa care se reflecta in contul 4427 Tva colectata.Prin urmare, pretul de vanzare cu amanuntul = 100.000 lei + 30.000 lei + 31.200 lei = 161.200 leiNotele contabile prin care se reflecta in contabilitate diferentele de pret sunt :371 Marfuri = % 61.200 378 Diferente de pret la marfuri 30.000 4428 Tva neexigibila 31.200c) Vanzarea marfurilorAici este important sa mentionam obligativitatea de a avea casa de marcat pentru operatorii economici care efectueaza livrari de bunuri cu amanuntul, precum si prestari de servicii direct catre populatie.Baza legala: OUG nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, cu modificarile si completarile ulterioare, republicata; HG nr. 479/2003 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata;Vanzarile se inregistreaza in contabilitate pe baza raportului Z al casei de marcat (***), care se obtine la sfarsitul zilei.Raportul Z este raportul fiscal de inchidere zilnica si reprezinta documentul care contine aceleasi elemente de identificare ca si bonul fiscal, plus numarul bonurilor emise in ziua respectiva: valoarea totala a operatiunilor efectuate si totalul taxei pe valoarea adaugata, cu precizarea nivelului cotei, valoarea totala a operatiunilor scutite de taxa pe valoarea adaugata, precum si valoarea taxelor care nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.***) In cazul vanzarilor cu amanuntul efectuate prin magazine catre agenti economici ori catre alte categorii de cumparatori decat populatia, utilizatorii sunt obligati sa emita bon fiscal si, la cerere, factura fiscala.Notele contabile sunt :i) in cazul platii cash in magazin:5311 Casa in lei = % 75.000 707 Venituri din vanzarea marfurilor 60.484 4427 TVA colectata 14.516TVA = 24* pret de vanzare/ 124 =75.000 lei*24/124 =14.516ii) in cazul platii cu cardul la POS-ul instalat in magazin:5125 Sume in curs de decontare = % 75.000 707 Venituri din vanzarea marfurilor 60.484 4427 TVA colectata 14.5165121 Conturi la banci in lei = 5125 Sume in curs de decontare 75.000Se utilizeaza contul intermediar 5125 datorita existentei unui decalaj de timp intre momentul incasarii la POS si momentul in care sumele apar pe extrasul de banca.iii) in cazul in care clientul plateste cu tichete de masa:5328 Alte valori = % 75.000 707 Venituri din vanzarea marfurilor 60.484 4427 TVA colectata 14.516In continuarea tranzactiei de la pct. iii) urmeaza pasii urmatori: expedierea tichetelor catre unitatea emitenta in vederea incasarii:461 Debitori diversi= 5328 Alte valori 75.000 incasarea tichetelor de masa:5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 75.000d)Scoaterea din gestiune a marfurilor vandute:Exista in acest caz doua posibilitati de a determina iesirea din gestiune :i) in situatia in care entitatea practica aceeasi cota de adaos comercial -30% la toate produsele descarcarea gestiunii ( pentru contul 378) se poate face prin calcul invers, asa cum reiese din exemplul de mai jos: % = 371 Marfuri 75.000607 Cheltuieli privind marfurile 46.526378 Diferente de pret la marfuri 13.9584428 Tva neexigibila 14.516Pentru a determina suma care trebuie scoasa din gestiune pornim invers calculul : Pretul de vanzare cu TVA = 75.000 lei Pretul de vanzare fara TVA = 75.000 75.000 *24/124 lei = 60.484 lei Adaosul comercial = Pretul de vanzare fara TVA * 30/130 lei = 13.958 lei Costul de achizitie = pretul de vanzare fara TVA adaos comercial =60.484 lei- 13.958 lei =46.526 leiii) in situatia mult mai probabila cand se practica cote diferite de adaos comercial se utilizeaza coeficientul K pentru a se descarca adaosul comercial al marfurilor vandute, calculat dupa formula:k = (sold initial C 378 + rulaj creditor 378)/ (sold initial D 371 + rulaj debitor 371), iaradaosul comercial = k * rulaj creditor 371Pentru exemplul nostru, la care presupunem solduri initiale 0 atat pentru 371 cat si 378 : Pretul de vanzare cu TVA = 75.000 lei Pretul de vanzare fara TVA = 75.000 lei 75.000 *24/124 lei = 60.484 lei K=30.000 /(100.000+61.200 ) =0,1861 Adaosul comercial = 0,1861 *75.000 lei =13.958 leiNotele contabile sunt aceleasi ca si mai sus.

Observatii : Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei; documentul pe baza caruia se fac schimbarile este procesul verbal de schimbare de pret.Monografia contabila aferenta este :371 Marfuri = % 378 Diferente de pret la marfuri cu diferenta de pret fara tva 4428 TVA neexigibila cu diferenta de tva O societate poate avea magazine diferite, evidentiate in contabilitate ca analitice diferite. Transferul de la un magazin la altul se face cu notele contabile :-iesirea din magazinul X: % = 371 Marfuri/analitic X378 Diferente de pret la marfuri /analitic X4428 TVA neexigibila /analitic X intrarea in magazinul Y:371 Marfuri/analytic Y = % 378 Diferente de pret la marfuri/analitic Y 4428 TVA neexigibila/analitic Y

Distribuie si tu ACUM acest articol...

Monografie privind contabilitatea marfurilor

Scris de Costin Pietraru in categoria Contabilitate in data de 16 November 2012

Tags: angrosist, contabilitatea marfurilor, detailist, monografii contabile0 Comentarii

inShare Exemplul 1Firma Aramis S.R.L. (platitoare de TVA), care tine evidenta marfurilor la cost de achizitie cumpara la 15.09.2011 marfuri la pretul de 40.000 lei, TVA 24% (cf. Factura). Datoria fata de furnizor se achita la 25.09.2011 prin banca (cf. Extras de cont si OP). Angrosistul livreaza la 1.10.2011 unui detailist S.C. Chios S.R.L. (care practica un adaos comercial unic de 25%) jumatate din marfuri (achizitionate la 15.09. 2011) la pretul de 25.000 lei, TVA 24% (cf. Factura). Decontarea se efectueaza prin banca in data de 10.10.2011 (cf. Extras de cont si OP]. S.C. Chios S.R.L. vinde in numerar peste alte cinci zile 3/4 din marfurile achizitionate (cf. Raport Z). Sa se efectueze inregistrarile aferente atat in contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) cat si in contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L).

Contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.)

a) Achizitie marfuri

%=401

Furnizori49.600

371

Marfuri40.000

4426

TVA deductibila9.600

b) Achitare datorie

401

Furnizori=5121

Conturi la banci in lei49.600

c) Vanzare marfuri

4111

Clienti=%31.000

70725.000

4427

TVA colectata6.000

d) Descarcare gestiune marfuri

607

Cheltuieli privind marfurile=371

Marfuri20.000

e) Incasare creanta

5121

Conturi la banci in lei=4111

Clienti31.000

Contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L).a) Achizitie marfuri

%=401

Furnizori31.000

371

Marfuri25.000

4426

TVA deductibila6.000

b) Adaos comercial si TVA neexigibila

371

Marfuri=%13.750

378

Diferente de pret la marfuri6.250

4428

TVA neexigibila7.500

c) Achitare datorie

401

Furnizori=5121


d) Vanzare marfuri in numerar

5311

Casa in lei=%29.062,5

70723.437,5

4427

TVA colectata5.625,0

e) Descarcare gestiune marfuri

Marja bruta = 23.437,5 * 25/125

%=371

Marfuri29.062,5

607

Cheltuieli privind marfurile18.750,0

378

Diferente de pret la marfuri4.687,5

4428

TVA neexigibila5.625,0

Exemplul 2O firma (platitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea marfurilor cu amanuntul, achizitioneaza in data de 14.12.2011 marfuri la pretul de 3.000 lei, plus TVA 24%. Societatea practica o cota unica de adaos comercial este de 30%. Achitarea are loc dupa trei zile prin virament bancar. in data de 20.12.2011 sunt returnate furnizorului 1/3 din marfurile achizitionate din cauza calitatii necorespunzatoare (pentru care furnizorul emite o factura de stornare). incasarea creantei se efectueaza tot prin virament bancar, in aceeasi zi. La inventarierea din 31.12.2011 se constata o lipsa de marfuri (articolul A), evaluate la pret de vanzare cu amanuntul de 248 lei, care se imputa vanzatorului (la aceeasi valoare) si un plus de marfuri (articolul B), evaluat la pretul de vanzare cu amanuntul de 124 lei.

a) Achizitie marfuri

%=401

Furnizori3.720

371

Marfuri3.000

4426

TVA deductibila720

b) Adaos comercial si TVA neexigibila

371

Marfuri=%1.836

378

Diferente de pret la marfuri900

4428

TVA neexigibila936

c) Achitare datorie

401

Furnizori=5121


d) Returnare marfuri

%=401

Furnizori(1.240)

371

Marfuri(1.000)

4426

TVA deductibila(240)

e) Stornare adaos comercial si pt marfurile returnate

371

Marfuri=%(612)

378

Diferente de pret la marfuri(300)

4428

TVA neexigibila(312)

f) Incasare creanta

5311

Casa in lei=401

Furnizori1.240

g) Lipsa marfuri

Marja bruta = 200*30/130

%=371

Marfuri248

607

Cheltuieli privind marfurile153,85

378

Diferente de pret la marfuri46,15

4428

TVA neexigibila48

h) Imputare lipsa vanzatorului

4282

Alte creante in legatura cu personalul=%248

7588

Alte venituri din exploatare200

4427

TVA colectata48

i) Plus de marfa la inventar

Marja bruta 0,216*800=172,8

%=371

Marfuri(124)

607

Cheltuieli privind marfurile(76,92)

378

Diferente de pret la marfuri(23,08)

4428

TVA neexigibila

Citeste mai mult: http://www.faracontabilitate.ro/contabilitate/monografie-privind-contabilitatea-marfurilor/#ixzz3Yg5Fx77D

Date post:	25-Sep-2015
Category:	Documents
Upload:	scsilla1126
View:	306 times
Download:	18 times

Monografie contabila

Documents