Date post: | 20-Jul-2015 |
Category: |
Economy & Finance |
Upload: | silvia-dan |
View: | 338 times |
Download: | 0 times |
0
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR
AUTORIZATI DIN ROMANIA
Bilet nr. 968 – OMFP 3055 – Cadrul
legislativ și studiu de caz privind:
contabilitatea operațiunilor privid taxele
vamale
Stagiar: Florea Georgiana
An: I
Bucuresti
2012
1
Cuprins
I. Prezentarea șistemului de taxe vamale în România 2
1.1.Trăsături generale 2
1.2.Clasificarea taxelor vamale 2
1.3.Subiecții impunerii 4
1.4.Scutiri de la plata taxelor vamale 4
1.5.Baza de impozitare 6
II. Studiu de caz 7
2.1.Prezentare generală a SC X SA 7
2.2. Studiu de caz privind taxele vamale 9
Bibliografie
2
I. Prezentarea șistemului de taxe vamale în România
1.1. Trăsături generale
Evoluţia modernă a taxelor vamale a fost şi continuă să fie influenţată de interesele
economice, fiind susţinută de reglementarea juridică atât naţională cât şi internaţională, cu
dispoziţii privind operaţiunile vamale, taxele şi condiţiile de plată a lor, măsurile de constrîngere
aplicabile în cazuri de încălcări ale acestor dispoziţii, etc., toate acestea alcătuind o ramură
distinctă de drept - dreptul vamal.
Din ce în ce mai mult, odată cu amplificarea şi dezvoltarea continuă a relaţiilor economice
și comerţului dintre state, taxele vamale capătă o amploare şi o răspândire tot mai mare, ele
reprezentând un instrument de coordonare statală a activităţii de comerţ exterior. Reprezentând și
un mecanism de negociere politică,în relaţiile internaţionale, prin intermediul taxelor vamale şi
tarifului vamal, se pot obţine o serie de avantaje de ordin politic din partea unui stat în schimbul
unor măsuri de liberalizare a comerţului cu statul respectiv.
Taxele vamale sunt impozite indirecte, datorate bugetului de stat de către contribuabilii
persoane fizice și juridice, ele instituindu-se asupra bunurilor şi produselor care intră și ies în/din
ţară și/sau asupra celor care tranzitează teritoriul naţional.
1.2. Clasificarea taxelor vamale
Deoarece taxele vamale sunt multiple ca număr, ca mod de așezare și fiecare având efecte
diferite, pentru a elabora o politică vamală corespunzătoare intereselor generale ale statului se
impune o clasificare a lor. În funcție de criteriul foloșit, taxele vamale se pot clasifica astfel :
Dupa scopul urmarit de către stat:
Taxe vamale fiscale,
Taxe vamale protecționiste,
Taxe vamale preferentiale,
Taxe vamale de retorsiune.
Taxele vamale fiscale au ca singur obiectiv procurarea de venituri la bugetul de stat.
Taxele vamale protecționiste vizează crearea unei bariere pentru mărfurile străine, prin
intermediul căreia se urmăreste anihilarea concurenței străine pe piața internă.
Taxele vamale preferentiale se aplica in cazul importurilor din statele care se bucura de un regim
comercial preferential. Se pot foloși in relatiile dintre tari cu niveluri diferte de dezvoltare și pot fi
3
unilaterale sau reciproce. Sunt acordate în genela de țările capitaliste dezoltate, țărilor
subdezvoltate sau in curs de dezvoltare.
Taxele vamale de retosiune sunt aplicate ca raspuns la utilizarea de catre unele state a unor
politici restrictive fata de produsele exportate pe pietele respective.
Dupa modul de percepere pot fi:
Taxe vamale ad-valorem,
Taxe vamale specifice,
Taxe vamale mixte,
Taxe vamale alternative,
Taxe vamale sezoniere.
Taxele vamale ad-valorem se stabilesc prin prelevarea unui procent determinat asupravalorii
marfii ce face obiectul operatiunii de comert exterior. Ele nu neceșita un tarif vamal detaliat.
Deoarece acestea se percep pe baza facturii prezentate de importator, exista tendintade declarare
a unor preturi cat mai mici, pentru ca și taxa vamala sa fie cat mai mica.
Taxele vamale specifice presupun existenta unui tarif vamal fix pe unitatea fizica de marfa.
Taxele vamale mixte care se exprimă printr-o combinare a taxelor ad-valorem cu taxele specifice.
Taxele vamale alternative sunt stabilite in functie de pretul produselor pe piata interna.
Dupa modul de stabilire:
Taxe vamale autonome;
Taxe vamale convenționale,
Taxele vamale asimilate.
Taxele vamale autonome sunt stabilite de fiecare stat in mod independent.Sunt taxele vamale cu
nivelul cel mai ridicat.
Taxele vamale conventionale sunt acelea al caror nivel vamal a fost convenit prin intelegeri cu
alte state, pe baza acordurilor comerciale incheiate. Sunt, in general, mai reduse decat cele
autonome.
Taxele vamale așimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia preluarii șistemului vamal
al unei alte tari.
Dupa obiectul impunerii:
Taxe vamale de import,
Taxe vamale de export,
Taxe vamale de tranzit.
Taxele vamale de import se plătesc de importatori pentru toate produsele care fac obiectul
tranzacției și se regăsesc în prețurile de desfacere pe piața internă. Aceste taxe vamale sunt cele
4
mai frecvente și au rolul de a alimenta bugetul statului cu venituri, de a limita importul,de a
proteja producatorii interni. In unele cazuri, taxa vamala de import poate conduce la scumpirea
marfii importate in raport cu marfa indigena, ceea ce inseamna ca ea actioneaza restrictiv pentru
importator. Această taxă are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropierea
nivelului preţului mărfii importate de nivelul preţului mărfii autohtone.In astfel de șituatii, pentru
ca importul sa se poata realiza, este necesar ca exportatorul sa reduca nivelul pretului de export,
asigurand marfii sale o competitivitate egala cu cea a marfii indigene.
Taxele vamale de export se percep asupra marfurilor de pe piata interna, la exportul acestora. Se
aplica, de regula, la materii prime sau semifabricate. Exista țări care iși procura principalele
resurse valutare din exportul de produse agricole sau ale industriei extractive și pentru care se
folosesc taxele vamale de export ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare. In general, taxele
vamale de export sunt folosite ca mijloc de impiedicare a exportului de materii prime, in vederea
prelucrarii lor in țăra și apoi valorificarea lor ca produse finite, dar sunt instituite și asupra unor
semifabricate sau produse finite care deţin o pondere importantă în exportul lor.
Taxele vamale de tranzit se percep asupra marfurilor aflate in trecere pe teritoriul vamal al
statului in cauza. Aceste taxe nu se practică decât cu titlu de excepţie deoarece statele sunt
interesate în încurajarea tranzitului de mărfuri, fiindcă de pe urma acestuia realizează încasări în
valută.
1.3. Subiecții impunerii
Subiecții impunerii sunt persoanele juridice și persoanele fizice autorizate care au
prevazut ca obiect de activitatea operatiunea de import-export. Deasemenea persoanele fizice pot
deveni subiecti ai impunerii, in cazul introducerii sau scoaterii unor bunuri din aa, daca depasesc
o anumita cantitate sau plafon valoric de scutire aflat in vigoare la data trecerii frontierei.
Bunurile care fac obiectul impunerii se taxeaza conform tarifului vamal.
1.4. Scutiri de la plata taxelor vamale
Bunurile personale aparţinând persoanelor fizice care își mută reședinţa obișnuită dintr-o
ţară terţă în Comunitate sunt scutite de la plata taxelor vamale de import, cu excepția produsele
alcoolice, tutunului sau produsele pe bază de tutun, mijloacele de transport comerciale și a
articolele foloșite în exercitarea unei ocupaţii sau profeșii, altele decât instrumentele portabile
utilizate în artele aplicate sau liberale.
Bunuri personale dobândite pe cale succesorală beneficiază de scutire de la plata taxelor
vamale dacă acestea intră în liberă circulaţie nu mai târziu de doi ani de la data la care persoana
respectivă dobândește dreptul de proprietate (închiderea succeșiunii). Nu se acordă scutiri de taxe
5
vamale pentru: produsele alcoolice; tutun și produsele pe bază de tutun; mijloacele de transport
comerciale; articolele foloșite în exercitarea unei meserii sau profeșii, altele decât instrumentele
portabile utilizate în artele aplicate sau liberale, care au fost necesare în exercitarea ocupaţiei sau
profeșiei persoanei decedate; stocurile de materii prime și produse finite și semifinite; șeptel și
stocurile de produse agricole care depășesc cantităţile destinate cerinţelor uzuale ale familiei.
Sunt admise cu scutire de taxe de import uniformele, rechizitele și obiectele de uz casnic
apartinând studenţilor și elevilor care vin să locuiască pe teritoriul vamal al Comunităţii.
Sunt scutite de la plata taxelor vamale:
materiale educaţionale, știinţifice și culturale; instrumente și aparate știinţifice;
animale de laborator și substanţe biologice sau chimice utilizate în cercetare;
substanţe terapeutice de origine umană și reactivi foloșiţi pentru stabilirea grupei sanguine
și a tipului de ţesut;
instrumente și aparate destinate cercetării medicale, stabilirii de diagnostice sau realizării
de tratamente medicale;
substanţe de referinţă pentru controlul calităţii medicamentelor;
produse farmaceutice foloșite la evenimente sportive internaţionale;
mărfuri pentru organizaţii de binefacere sau filantropice: articole destinate nevăzătorilor
sau altor persoane cu handicap, în folosul victimelor catastrofelor;
decoraţii onorifice sau premii;
cadouri primite în contextul relaţiilor internaţionale;
bunuri importate în scopul promovării comerţului: mostre de mărfuri cu valoare
nesemnificativă, materiale tipărite și publicitare, produse foloșite sau consumate la un târg
comercial sau o altă manifestare șimilară;
mărfuri importate în scopul examinării, analizării sau testării pentru a li se determina
compoziţia, calitatea sau alte caracteristici tehnice, în scopul informării sau al cercetării
industriale sau comerciale;
literatura turistică informativă destinată distribuţiei gratuite și care are ca scop principal
încurajarea publicului să viziteze ţări străine și documente și articole diverse cu titlu
gratuit;
materiale auxiliare pentru protejarea mărfurilor pe durata transportului, așternuturile de
paie, furajele și hrana pentru animale pe durata transportului acestora;
șicrie, urne funerare și articole funerare ornamentale, precum și materialele pentru
construcţia, întreţinerea sau ornamentarea monumentelor funerare sau a cimitirelor
victimelor de război.
1.5. Baza de impozitare
6
Valoare in vama cuprinde prețul efectiv plătit sau de plătit pentru mărfurile importate la
care se adaugă în funcție de șituație, urmatoarele costuri, cu condiția ca acestea sa fie suportate de
către cumpărător și să nu fie incluse în prețul de achiziție:
comișioane și cheltuieli de brokeraj;
costul containerelor care sunt conșiderate, în accepțiune vamală, ca fiind același lucru cu
mărfurile în cauză;
costul ambalajelor;
redevențele și drepturile de licență referitoare la mărfurile care sunt evaluate și pe care
cumpărătorul trebuie să le plătească direct sau indirect vânzătorului;
cheltuielile de transport și costul asigurării mărfurilor importate;
cheltuielile de încărcare și manipulare legate de transportul mărfurilor importate;
cheltuielile pentru construcție, montare, asamblare în cazul instalațiilor, utilajelor sau
echipamentelor industriale.
Atunci când valoarea în vamă nu poate fi determinată pe baza prețul efectiv plătit sau de
plătit pentru mărfurile importate, aceasta se poate determina prin una din următoarele metode:
valoarea de tranzacție a mărfurilor identice sau șimilare vândute pentru export în România
și exportate în același sau aproximativ același moment cu mărfurile care se evaluează;
valoarea bazată pe prețul unitar la care s-a efectuat cel mai mare volum de import de
mărfuri identice sau șimilare, în același sau aproximativ același moment;
determinarea valorii în vama pe baza unei valori calculate.
Când factorii foloșiți la stabilirea valorii în vamă a mărfurilor sunt exprimați într-o altă
monedă decât cea a statului membru în care se face evaluarea, cursul de schimb care se folosește
este cel publicat de autoritățile competente în materie, în cazul României, cursul afisat de BNR.
7
II. Studiu de caz
2.1. Prezentare generală a SC X SA
SC X SA cu sediu în Bucuresti, sector 1 a luat nastere pe data de 16 martie 1994 fiind
înfiinţată ca societate pe acţiuni avand 5 asociaţi, dintre care unul cu un procent de 99.97%,
iar restul acţionari minoritari. Societatea are un capital social de 2.000.000 lei.
Societatea are trei administratori, dintre care doar unul este acţionar (minoritar) în cadrul
firmei, administratori care veghează la buna desfăşurare a activităţii societăţii și deţine
deasemenea trei sedii secundare.
X SA işi desfaşoară activitatea în domeniul telecomunicaţii având ca şi cod CAEN principal
domeniul 6110: Activităţi de telecomunicaţii prin reţele cu cablu.
Evoluţia Cifrei de Afaceri pe ultimii 5 ani, evidenţiaza șituaţia firmei, care s-a modificat în
raport cu evoluţia pietei economice naţionale. În graficul din Fig.1 – Evoluţia Cifrei de
Afaceri se observă o crestere a acesteia în 2007 raportat la 2006, urmată de o scadere continuă
în urmatorii ani, cu o crestere aproape inseșizabilă în anul 2010.
Fig.1 – Evoluţia Cifrei de Afaceri
Profitul net al societăţii X SA a avut o evoluţie asemanatoare aceleia a cifrei de afaceri, evoluţie
care evidenţiază o scadere a profitatbilităţii firmei, ca urmare a declinului financiar naţional și
mondial.
41288202
48696880
29255272
18883180 19153707
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
2006 2007 2008 2009 2010
VALOARE CIFRA DE AFACERI
VALOARE CIFRA DE AFACERI
8
Fig.2 – Evoluţia Profitului Net
Numarul mediu de salariaţi al SC X SA a avut o evoluţie descrescătoare pe parcurul
ultimilor 5 ani.
III. Fig.3 – Evoluţia Numarului Mediu de Salariaţi
2.2. Studiu de caz privind taxele vamale
6821774
8355282
2326711
129490 747900
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
9000000
2006 2007 2008 2009 2010
VALOARE PROFITULUI NET
VALOARE PROFITULUI NET
6561
58
50 49
0
10
20
30
40
50
60
70
2006 2007 2008 2009 2010
NUMAR MEDIU SALARIATI
NUMAR MEDIU SALARIATI
9
a) Import de mărfuri din țări extracomunitare
Societatea importă la data de 15.05.2011 din SUA mărfuri în valoare de 80.000USD, la un curs
de 3.31lei/USD. Asigurarea de calatorie a marfurilor are valoarea de 200USD, iar pentru
transportul marfurilor se percepe un cost suplimentar de 800USD. Taxa vamala este în valoare de
7.000USD. La data platii furnizorului cursul este de 3,40lei/USD.
Stabilirea valorii marfii cumparate:
valoarea mărfurilor FOB: 80.000USD 264.800 LEI (80.000USD*3,31lei/USD)
valoare asigurare: 200USD 662 LEI ( 200USD*3,31lei/USD)
valoare transport: 800USD 2.648 LEI ( 800USD*3,31lei/USD)
valoarea mărfurilor CIF: 81.000USD 268.110 LEI (81.000USD*3,31lei/USD)
taxa vamala: 7.000USD 23.170 LEI ( 7.000USD*3,31lei/USD)
TVA: (24%*(268.110+23.170) ) 69.907,20 LEI
Valoare totala mafurilor: 361.187,20 LEI
Înregistrarea DVI
371 = % 291.280LEI
Marfuri 401.1 264.800LEI
Furnizor extern
401.2 662 LEI
Furnizor asigurare
401.3 2.648 LEI
Furnizor transport
446.taxe vamale 23.170 LEI
Alte impozite, taxe și vãrsãminte
așimilate
Înregistrarea platilor facute in vama:
10
% = 512 96.387,20LEI
446.taxe vamale Conturi curente la
bãnci
23.170LEI
Alte impozite, taxe și
vãrsãminte așimilate
4426 69.907,20LEI
TVA deductibilã
401.2 662 LEI
Furnizor asigurare
401.3 2.648 LEI
Furnizor transport
Înregistrarea platii furnizorului extern:
% = 512 272.000LEI
401.1 Conturi curente
la bãnci
264.800LEI
Furnizor extern
665 7.200 LEI
Cheltuieli din
diferente de curs
valutar
b) Export de mărfuri în țări extracomunitare
La data de 25.03.2012 societatea vinde marfuri aflate in stoc, unui client extracomunitar, in
valoarea de 25.000USD. Asigurarea marfurilor este in valoare de 300USD, iar cheltuielile de
trasnsport in valoare de 500 USD. Valoarea de gestiune a marfurilor vandute este de 60.000 LEI,
iar cursul de schimb valutar in momentul livrarii este de 3 LEI/USD. La datra incasarii facturii,
cursul valutar este de 3.1 LEI/USD și in aceeași zi se și achita factura de transport.
Stabilirea valorii marfii vandute:
valoarea mărfurilor FOB: 25.000USD 75.000 LEI (25.000USD*3lei/USD)
valoare asigurare: 300USD 900 LEI ( 300USD*3lei/USD)
valoare transport: 500USD 1.500 LEI ( 500USD*3lei/USD)
valoarea mărfurilor CIF: 25.800USD 77.400 LEI (25.800USD**3lei/USD)
Înregistrarea vanzarii marfurilor:
11
411 = % 77.400 LEI
Clienti 707 75.000 LEI
Venituri din vânzarea mãrfurilor
708 2.400 LEI
Venituri din activitãti diverse
Înregistrarea facturii privind asigurarea externa
613 = 401.1 900 LEI
Cheltuieli cu primele de
asigurare
Furnizor
asigurare
Înregistrarea platii facturii de asigurare:
% = 512 900 LEI
401.1 Conturi curente
la bãnci
Furnizor asigurare
Înregistrarea facturii privind transportul extern:
624 = 401.2 1.5 LEI
Cheltuieli cu transportul de bunuri și
personal
Furnizor
transport
Înregistrarea incasarii de la clientul extern cu diferente de curs favorabile:
512 = % 79.980 LEI
Conturi curente la bãnci 411 77.400 LEI
Clienti
765 25.80 LEI
Venituri din diferente de
curs valutar
Înregistrarea platii furnizorului extern:
12
% = 512 1.550LEI
401.2 Conturi curente
la bãnci
1.500LEI
Furnizor transport
665 50 LEI
Cheltuieli din diferente de curs
valutar
c) Achiziționare imobilizare corporală leașing – autoturism important din țară
extracomunitară
În luna ianuarie 2009 societatea a încheiat un contract de leașing financiar pe trei ani cu
societatea Eurial Leașing pentru un autoturism Hyndai în valoare de 45.000 de euro la cursul de
4.25lei/euro. Societatea a plătit un avans de 15.000 de euro. Valoarea reziduală a autoturismului,
conform contractului, la data de 05.02.2012 este de 900 euro. Autoturismul se amortizeaza liniar
pe 5 ani.
Înregistrarea activului la valoarea lui integrală:
2133 = 167 191.250 lei
Mijloace de transport
Alte împrumuturi și datorii așimilate (45.000 euro * 4.25 lei)
Reducerea valorii datorate prin înregistrarea plăţii avansului
167 = 404 63.750 lei
Alte împrumuturi și datorii
așimilate
Furnizori de imobilizări (15.000 euro *
4.25)
Pe data de 05.02.2009 se primeşte prima factură de leașing în valoare totala de 970 euro
la un curs de 4.3 lei/ euro. Valoarea ratei este de 808.33 euro, iar cea a dobânzii de 161.67 euro,
TVA 24%.
Înregistrarea facturii:
13
% = 404 5.232,18 lei
167 Furnizori de imobilizări 3.475,82 lei
Alte împrumuturi și
datorii așimilate
666 695,18 lei
Cheltuieli cu dobânzile (161.67 euro * 4.3 lei)
665 48,5 lei
Ch din diferenţe de curs
valutar
4426 1.012,68 lei
TVA deductibilă
Plata facturii:
404 = 5121 5.232,18 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
Înregistrarea amortizării lunare:
În mod șimilar se înregistrează toate operatiunile până la sfarșitul perioadei de leașing. La
plata ultimei rate a leașingului, locatarul va achita și valoarea reziduală a automobilului și va
obţine dreptul de proprietate juridică asupra activului.
În data de 05.01.2012 se primeste factura de la societatea de leașing pentru valoarea
reziduală în valoare de 900 euro, TVA 24%. Deasemenea pe factura de valoare reziduală apare și
taxa vamală în valoare de 2.500 euro la această dată cursul valutar este de 4,35 lei/euro.
Înregistrarea facturii:
6811 = 2813 3.187,5 lei
Ch de expl
privind amort
imob
Amortizarea instalaţiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
14
% = 404 18.761,20 lei
167 Furnizori de imobilizări 3.915 lei
Alte împrumuturi și datorii
așimilate
446 10.875 lei
Alte impozite și taxe
665 340 lei
Cheltuieli din diferenţe de curs
4426 3.621,20 lei
TVA deductibilă
Achitarea facturii:
404 = 5121 18.761,20 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
Taxa avamală se va include în valoarea mijlocului fix și va fi amortizată pe o perioada
egală cu durata de viață rămasă a mijlocului fix.
Înregistrarea includerii taxei vamale în valoarea mijlocului fix:
2133 = 446 10.875 lei
Mijloace de
transport
Alte impozite și taxe
d) Imobilizări corporale achiziţionate din afara Uniunii Europeana
În decembrie 2010 societatea a achiziţionat un utilaj din Japonia în valoare de
35.500USD la un curs de 3,25 lei/USD, taxe vamale 7.000USD şi TVA 24%. Valoarea asigurării
este în valoare de 350USD, iar valoarea transportului de 2.500USD. În momentul plaţii către
furnizori cursul valutar a fost de 3,3 lei/USD.
Stabilirea valorii utilajului achizitionat:
15
valoarea utilajului FOB: 35.500USD 115.375 LEI (35.500USD *3,25lei/USD)
valoare asigurare: 350USD 1.137,50LEI ( 350USD *3,25lei /USD)
valoare transport: 2.500USD 8.125 LEI ( 2.500USD 3,25lei /USD)
valoarea utilajului CIF: 38.350USD 124.637,50 LEI (38.350USD *3,25lei/USD)
taxa vamala: 7.000USD 24.500 LEI ( 7.000USD*3,25lei/USD)
TVA: (24%*(124.637,5+24.500) ) 35.793 LEI
Valoare totala a utilajului: 184.930,50 LEI
Înregistrarea recepţiei utilajului :
2131 = % 149.137,5 lei
Echipamente
tehnologice
404 115.375,00 lei
Furnizori de imobilizări
401.1 1.137,5 lei
Furnizor asigurare
401.2 8.125,00 lei
Furnizor transport
446.taxe vamale 24.500,00 lei
Alte impozite, taxe și vãrsãminte
așimilate
Înregistrare plăților făcute în vamă:
% = 512 69.555,5 lei
446.taxe vamale Conturi curente la
bãnci
24.5 lei
Alte impozite, taxe și vãrsãminte
așimilate
4426 35.793 lei
TVA deductibilã
401.1 1.137,5 lei
Furnizor asigurare
401.2 8.125 lei
Furnizor transport
lei
lei
16
Înregistrarea plății furnizorului:
% = 512 117.15 lei
404 Conturi curente la
bãnci
115.375,00 lei
Furnizori de imobilizări
665 1.775 lei
Cheltuieli din diferente de curs
valutar
e) Imobilizări corporale achiziţionate din Uniunea Europeana
Pe data de 16 mai 2010 X SA achiziţionează un Scuter Piaggio din Italia în valoare de 2.500
euro la un curs de 4,2lei/euro, cheltuielile de asigurare sunt de 150euro. La data plații furnizorului
culsul valutar este de 4,15lei/euro.
Stabilirea valorii mijlocului fix achizitionat:
valoarea scuter: 2.500euro 10.500 LEI (2.500euro *4,2lei/euro)
valoare asigurare: 150euro 630 LEI ( 150euro *4,2lei /euro)
Valoarea totală scuter: 2.650euro 11.130 LEI (2.650euro *4,2lei/euro)
Înregistrarea receptiei scuterului:
2131 = % 11.130 lei
Echipamente
tehnologice
404 10.500 lei
Furnizori de imobilizări
401.1 630 lei
Furnizor asigurare
Înregistrarea taxării inverse
17
4426 = 4427 2.676 lei
TVA deductibilă TVA colectată
Mijlocul de transport se va amortize liniar pe 3 ani, începand cu iunie 2010, iar valoare
amortizării lunare este de 309,17 lei.
f) Importuri de mărfuri în comision:
Societatea efectuează în exerciţiul financiar 2011, un import de mărfuri în comision, în
următoarele condiţii:
- la data de 01.05.2011, încasează un avans în lei de la beneficiarul de import, reprezentând
20 % din valoarea facturată acestuia;
- la data de 04.05.2011, primeşte mărfurile în vamă, însoţite de factura externă
Importul se efectuează în condiţia de livrare FOB, pentru suma de 10.000 USD; cheltuielile
externe de transport sunt de 600USD, taxa vamală 20%, comisionul vamal 0,5%, TVA 24%;
comisionul societății 10% din valoarea CIF; curs de schimb la data vămuirii 3,6 lei / USD.
- la data de 05.05.2011 societatea facturează mărfurile importate beneficiarului de import;
- la data de 11.05.2011, efectuează plata furnizorilor externi la cursul de schimb de 3,65 lei /USD
- la data de 14.05.2011efectuează decontarea cu beneficiarul intern de import, ţinând cont
de avansul încasat;
- la data de 31. 05.2011, se regularizează cu beneficiarul de import diferenţele de curs valutar
rezultate din decontarea operaţiilor de import;
FIŞA DE CALCUL AL IMPORTULUI
valoarea externă FOB: 10.000USD 36.000 LEI (10.000USD *3,6lei/USD)
valoare transport extern: 600USD 2.160 LEI ( 600USD* 3,6lei /USD)
valoarea externa CIF: 10.600USD 38.160LEI (10.600USD *3,6lei/USD)
taxa vamala: 20%*10.600USD 7.632LEI ( 2.120USD*3,6lei/USD)
comision vamal: 0,5%*10.600USD 190,8LEI ( 53USD*3,6lei/USD)
Cost de achiziție în vamă: 45.982,80LEI
TVA deductibilă : (24%*45.982,80) 11.035,87LEI
Comision societate:(10%*10.600USD) 3.816LEI ( 1.060USD*3,6lei/USD)
Preț de livrare: (45.982,8+3.816) 49.798,80LEI
TVA colectată (49.798,8x24%) 11.951,71LEI
18
Valoare facturată: (49,798,8+11,951,71) 61.750,51 LEI
Înregistrarea încasării avansului de la clientul intern pe data de 01.05.N
59260,57 x 20% = 11852,11 lei
5121 = 419 11.852,11 lei
Conturi la bănci în lei Clienţi – creditor
Înregistrarea primirii mărfurilor din import şi facturarea lor beneficiarului de import la
data de 05.05.N:
411 = % 61.750,51 lei
Clienți 401.1 36.000 lei
Furnizori mărfuri
401 2.160 lei
Furnizori transport
446 7.632 lei
Alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate
447 190,8 lei
Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte
asimilate
704 3.816 lei
Venituri din lucrări executate şi servicii
prestat
4427 11.951,71 lei
TVA colectată
Înregistrarea plăților în vamă:
% = 512 18.858,67 lei
446 Conturi curente la
bãnci
7.632 lei
Alte impozite, taxe și vãrsãminte
așimilate
447 190,8 lei
Fonduri speciale – taxe şi
19
vărsăminte asimilate
4426 11.035,87 lei
TVA deductibilã
Înregistrarea plății facturii privind transportul pe parcurs extern la data de 11.05.N:
- valoarea în lei la plată: 600 € x 3,65 lei = 2190 lei
- valoarea în lei la facturare: 600 € x 3,6 lei = 2160 lei
- diferenţe de încasat de la clientul intern 30 lei
% = 512 2.190 lei
401 Conturi curente la
bãnci
2.160 lei
Furnizori
665 30 lei
Cheltuieli din diferente de curs
valutar
Înregistrarea plății furnizorului extern al mărfii la data de 11.05.N:
- valoarea în lei la plată: 10 000 € x 3,65 lei = 36500 lei
- valoarea în lei la facturare: 10 000 € x 3,6 lei = 36000 lei
- diferenţe de încasat de la clientul intern 500 lei
% = 512 36.500 lei
401 Conturi curente la
bãnci
36.000 lei
Furnizori
461 500 lei
Debitori diverşi
Înregistrarea decontării mărfurilor cu beneficierul de import la data de 14.05.N:
- valoarea facturată: 61.750,51lei
- avans reţinut 11852,11 lei
- diferenţa de încasat 49.898,4lei
20
% = 411 61750,51 lei
419 Clienți 11.852,11 lei
Clienţi – creditori
512 49.898,4 lei
Conturi curente la bãnci
Înregistrarea regularizării cu clientul intern a diferenţelor rezultate din operaţiunile de decontare a
importului:
- diferenţa de încasat (D cont 461) = 530 lei
5121 = 461 530 lei
Conturi la bănci în lei Debitori diverși
21
Bibliografie:
1. CECCAR, „ Ghid practic de aplicare a reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene”, Editura CECCAR, Bucuresti, 2010
2. Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal 2011 cu normele
metodologice de aplicare actualizate conform cu OUG 117 si HG 1355 din 23.12.2010
3. OMFP Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene – publicat în: MONITORUL OFICIAL NR. 766 bis
din 10 noiembrie 2009
4. REGULAMENTUL (CEE) NR. 2913/92 AL CONȘILIULUI din 12 octombrie 1992 de
instituire a Codului Vamal Comunitar -
http://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20și%20regulament/2913LexUriServ.pdf
5. REGULAMENTUL (CE) NR. 1186/2009 AL CONȘILIULUI din 16 noiembrie 2009 de
instituire a unui regim comunitar de scutiri de taxe vamale - http://eur-
lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDF
6. http://www.customs.ro/
7. Drept vamal si fiscal - Lect.univ.dr.Silvia CRISTEA - http://www.biblioteca-
digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=