127337263-EVAZIUNEA-FISCALA-licenta

8/12/2019 127337263-EVAZIUNEA-FISCALA-licenta

http://slidepdf.com/reader/full/127337263-evaziunea-fiscala-licenta 1/49

UNIVERSITATEA “OVIDIUS” CONSTANTA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

SECTIA:TRANZACTII ECONOMICE INTERNATIONALE

LUCRARE DE LICENTA

TEMA:

“EVAZIUNEA FISCALA”

COORDONATOR STIINTIFIC,

CONF. UNIV. DR. ALEXANDRU NEGREA

STUDENT:

ASAN CONSTANTIN ALIS

1



CUPRINS

Pr ezen t a r ea l uc r a r i i ……………………………………………………………..3

Capito l l ! . E"a# i$%a & i '(a la )(a#% , (a*+l *% a$i &%' ta+% ………..4

1 .1 . Cons i de r a t i i des p r e concep t e l e de evaz i une f i s ca l a s i f r auda

f i s ca l a…………………………………………………………………………….4

1 .2 . C l as i f i ca r ea evaz i un i i f i s ca l e…………………………………………8

1 . 3 F r au d a s i e v a zi u ne a fi s ca l a. Gr a de d e i l eg a li t at e …… … …… … …1 0

1 . 4 . C a uz e le e v az i un i i f i sc a le … …… … …… … …… … …… … …… … …. . 11

Capito l l - . Fo+% *% a$i &%' ta+% a %"a# i$i i & i '(a l% &+a*loa'% la

$ i"% l $at io$al ' i i$ t%+$at io$al ……………………………………………..12

2 .1 . Scur t i s t o r i c a l apa r i t i e i evaz i un i i f i s ca l e i n t a r a noas t r a…………12

2.2 . s pec t e ac t ua l e a l e evaz i un i i f i s ca l e i n t a r a noas t r a……………….13

22 .3 . For !e de !an i f es t a r e a evaz i un i i f i s ca l e cu ca r ac t e r ………………14

i nf r ac t i ona l pe ca t egor i i de i !poz i t e…………………………………….

2.4 . Fac t o r i gene r a t o r i s i cond i t i i de !an i f es t a r e a evaz i un i i f i s ca l e

i n t e r na t i ona l e……………………………………………………………………1"

2 . # . $ n s t ru ! e n te d e r e a l iz a r e a fr a u d e i f i s c al e i n t e rn a t i on a l e … …… . 1 %

2 . ". C o !p a n ii l e d i n p a r a di s ur i le f i sc a le … …… … …… … …… … …… … .1 8

2 ." .1 Pa r ad i s u r i l e………………………………………………………………18

2." .2 &o!eni i de f o l os i r e a co!pan i i l o r o f f s 'or e ………………………1(

Capito l l Cai *% p+%"%$i+% ' i (o/at%+% a %"a# i$i i ' i & +a*% i

& i '(a l% ……………………………………………………………………….. . . . . 21

2



3 .1 . )oda l i t a t i de s anc t i ona r e a evaz i un i i f i s ca l e……………………….21

3 .2 . P r even i r ea s i co!*a t e r ea r i s cu l u i co!i t e r i i i n f r ac t i un i l o r de

evaz i une f i s ca l a………………………………………………………………..23

3 .3 . Cooper a r ea i n t r e s t a t e pen t r u p r even i r ea evaz i un i i s i a f r aude i

f i s ca l e i n t e r na t i ona l e………………………………………………………….2#

3 .4 . P r opuner i de !as ur i neces a r e l i ! i t a r i i evaz i un i i f i s aca l e

cu p r i v i r e l a ade r a r ea +o!ani e i l a ,n i unea -ur opeana…………………2"

Capito l l 0

Ga+*a Fi$a$( ia+a 1 o+2a$i' *% p+%"%$i+% ' i (o/at%+% a %"a# i$i i

& i '(a l% ……………………………………………………………………………2(

nee…………………………………………………………………………….3#

Conc l uz i i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4#

/i * l i og r a f i e……………………………………………………………………..4%

3



EVAZIUNEA FISCALA

P+%#%$ta+%a l(+a+ i i

uc ra re a E " a #i $ %a F i ' (a l a a*o rdea za o t e !a ac t ua l a in

c o n di t ii l e e c on o !i e i n o a st r e i n fl u en t at a t o t ! a i ! u lt d e f e no ! en e lecon unc t u r a l e accen t ua t e de p r oces u l de g l o*a l i za r e .

- v az i un e a fi s ca l a re p re z in t a un f en o !e n c ar e se ! an i fe s ta s i iaa!pl oa r e a t a t pe p l an na t i ona l ca t s i i n t e r na t i ona l .Cunoas t e r ea f ac t o r i l o r

c a r e g e n e r e a z a e v a z i u n e a f i s c a l a a e f e c t e l o r p e c a r e a c e a s t a l e a r e s i

! a i a l es l e p o a te a v e a i n d i fe r it e s i tu a ti i a s u pr a f o r! a ri i r e su r se l or * uge t u lu i de s t a t r ep re z in t a p r i o r i t a t i in a c t iv i t a t ea f ac t o r i lo r de d ec iz i e

s i a c e l o r d e e e c u t i e d i n s i s t e ! u l f i s c a l . n a l i z a a c e s t u i f e n o ! e n e s t e

n e ce sa ra ! ai a le s p en tr u a d es co pe ri ! i lo a ce le s i c ai le c e le ! aie f i c i en t e i n l i ! i t a r ea e f ec t e l o r pe ca r e l e a r e a s upr a econo!i e i .

, n pr i ! c a p it o l al l uc r ar i i s e co n st i tu i e in p re z e nt a re a c ad r ul u i

g e n e r a l r e p r e z e n t a t d e f i s c a l i t a t e s i s i s t e ! u l f i s c a l i n c a r e s e d e z v o l t af eno!enu l nega t i v a l evaz i un i i f i s ca l e .

Cons i de r and evaz i unea f i s ca l a ca fi i nd a ta t un f eno!en na t iona l ca t s ii n t e r na t i ona l i n ce l de 5 a l 2 5 l ea cap i t o l a! dor i t s a p r ezen t a! concep t u l

s i f o r !e l e s a l e p r i nc i pa l e de !an i f es t a r e .vand i n vede r e ca t end i n t e l e

d e g lo *a li za r e a e co n o! ie i ! on d ia le s e ! an if es ta d in c e i n c e ! ai p reg nan t evaz iune a f i s ca l a in t e rn a p r e ia d i n f o r!e l e de !an i f es t a re

i n t e r na t i ona l a deven i nd un f eno!en i n con t i nua s c' i !*ar e .

$ n p e n ul t i! u l c a p it o l i n ce r ca ! s a i d en t if i ca ! c a i s i ! i l o ac e d eco!*a t e r e a evaz i un i i f i s ca l e .&e as e!enea dor i ! s a co r e l a! !i l oace l e

i n t e r ne i den t i f i ca t e i n co!*a t e r ea evaz i un i i f i s ca l e cu ce r i n t e l e ,n i un i i

-ur opene i n vede r ea acce l e r a r i i a r !oni za r i i l eg i s l a t i ve .

$ n c a pi t o lu l p a tr u p or n i n d d e l a a n a l iz a c o !p a r a t iv a a d at e l o r c a r e

r e f l ec t a ac t i v i t a t ea u l t i ! i l o r do i an i a i Gar z i i F i nanc i a r e ee!pl i f i ca!s i p re ze n ta ! e vo lu ti a p ri nc ip a li lo r i nd ic at or i r ea li za t i d e a c ea st a

i ns t i t u t i e i n pe r i oada 200"5 200% .

4



CAPITOLUL !

Ca*+l *% a$i &%' ta+% a l %"a# i$i i & i '(a l%

! .! CONSIDERATII DESPRE CONCEPTELE DE EVAZIUNE

FISCALA SI FRAUDA FISCALA

$ n l i t er a t u ra d e s p e c i al i t a te a u f o s t d a t e ! u l t e i n t e rp r e t ar i a l e

c on ce ptu lu i d e e va zi un e f is ca la ., nu l d in tr e a ce ste a d ef in es t e

f e n o !e n u l d e e v a z i un e f i s c al c a f i i n d s u s t r ag e r e a t o t a l a s a u p a r t ia l a d ec a tr e u n ii c o n tr i *u a * il i 6 p e rs o an e f i zi c e s a u u ri d ic e 6 p ri n d i ve r se

f o r !e de l a p l a t a o* l i ga t i i l o r f a t a de *uge t .

7 u ri s ti i r o !a n i d e l a i n ce p u tu l s e co l ul u i a u f o st p r eo c u pa t i d e

d e fi ni re a e va zi un ii f is ca le . u cr ar il e d e s pe c ia li ta te s cr is e i n a ce a

p e r i oada s un t do vada aces to r p r eocup a t i . res t e t' anas iu co ns ide r aevaz i unea f i s ca l a ca f i i nd r ep r ezen t a t a de t o t a l i t a t ea p r ocedee l o r l i c i t e

s au i l i c i t e cu a u t o r u l ca r o r a ce i i n t e r es a t i s us t r ag i n to t a l s au i n pa r t e

ave r ea l o r o* l i ga t i un i l o r s t a* i l i t e p r i n l eg i l e f i s ca l e 9 9 .

S p r e d e o s e * ir e d e a c e a s ta d e f i n it i e ca r e a c o p e r a a t a t ! i lo a c e l e

l i c i t e c a t s i p e c e l e i l i c i t e f o l o s i t e d e c o n t r i * u a * i l i i n e l u d a r e a l e g i l o r

f i s ca l e i n doc t r i na e s t e da t a s i o dde f i n i t i e conf o r ! ca r e i a p r i n evaz i unef i sc a la s e i n te l eg e a n sa ! * lu l s u st r ag e ri l or i n te n ti o na t e d e l a p l at a

o * li g at i il o r f i sc a le c o! i se n u p r in i n ca l ca r e a d i re c ta a l e gi i c i p r in

o co l i r ea e i cu a u t o ru l unor ac te s i !u la t e s i n u!ai a pa re n tr e a l e 99 . c e as t a d e f i n it i e d a t a e v a z i un i i f i s c al e n u a c o p e ra i n i n t r eg i ! e

f a p t e le i n c a r e e a s e c o n c r e t iz e a z a i n t r u c a t e a s e r e f e ra c u p r e c a d e r e l a

evaz i unea f i s ca l a l ega l a .

, n a l t c o n c e p t a p a r t in e l u i ) a u r ic e & u v e r ge r c a r e c o n s i de r a c a

e v a z i u n e a f i s c a l a e u n t e r ! e n g e n e r i c s i d e s e ! n e a z a ! a n i f e s t a r e a d e

f ug a d in f at a i !p oz it el or . ce as ta e st e o d ef in it ie i n s en s l ar g aevaz i un i i f i s ca l e ca r e a unge s a i nc l uda s i f r auda .

& i c t i ona r u l ep l i ca t i v a l l i !*i r o!ane de f i nes t e evaz i unea f i s ca laca f i i nd s us t r age r ea de l a p l a t a o* l i ga t i i un i l o r f i s ca l e 9 9 .

a n o i $ u l ia n : a c a r el s u g e r ea z a d e f i n ir e a e v a z i un i i f i s c al e c af i i nd s us t r age r ea de l a i !puner ea une i pa r t i d i n !a t e r i a i !poza* i l a 9 9 .

#



$ n l i t e r a t u r a econo!i ca s e f ace d i s c t i nc t i a i n t r e p r ocedee l e l ega l e

d e oco l i r e a p l a t i i i!poz it e lo r s i ev az iun ea f i sc ala p r opr iu 5z i s a . $ ! p o z i t u l p o a t e f i o c o l i t f a r a c a p l a t i t o r u l s a i n t r e i n c o n f l i c t c u

l egea .ces t l uc r u s e poa t e r ea l i za pe doua ca i

5 evaz i unea f i s ca l a l ega l a s au evaz i unea pe r !i s a i n !od vo i t ; ad i ca

p r i n t r 5un s i s t e ! de s cu t i r i ec ep t i i s i in le s n i r i < =

$ n + o! an ia d u pa a n ul 1 ( 8( p ri !u l a ct n o r! at iv c ar e a

r eg l e!en t a t no t i unea de evaz i une f i s ca l a a f os t egea n r . 8% > 1((4 pen t r uc o ! * a te r e a a c e s t ea . $ n t er p r e ta r e a s i i n t e le g e r e a c o r e c ta a p r e v e d er i l or

l e gi i s 5 au p u tu t r e al i za i n sa n u !a i p r in c o ro * o ra r ea e i c u o s e ri e d e

r e g l e !e n t a r i. F a t a d e c o ! p l e i t a te a f e n o !e n u l u i e v a z i un i i f i s ca l e e s t ee v id e nt c a l eg e a 8 % >1 ( (4 p re ze n ta o s er ie d e i !p er fe ct iu ni s i d in

neces i t a t ea adap t a r i i s i i nas p r i r i i s anc t i un i l o r s i r e i ncadr a r i i u r i d i ce a

unor f ap t e ca r e cons t i t ue i n f r ac t i un i de evaz i une f i s ca l a a f os t e!i s a o

n o u a e g e c u n r . 2 4 1 > 2 0 0 # p e n t r u p r e v e n i r e a s i c o ! * a t e r e a e v a z i u n i if i s ca l e 9 9 .

Conf o r ! l eg i i 8% > 1((4 evaz i unea f i s ca l a r ep r ezen t a s us t r age r ea p r i n o r i c e !i l oac e i n i n t r eg i !e s au in pa r t e d e l a p la ta i !p oz i t e lo r

t a e lo r s i a a l to r s u !e d a to r at e * u ge t ul u i d e s t at * u g et e lo r l o ca l e

* uge t u lu i as igu ra r i l o r s oc i a le d e s t a t s i fo ndur i l o r sp ec ia l e e t r a * uge t a re s au s t r a ine 9 9 . )ul t i tu d in ea o * l i ga t i i lo r pe ca re l eg i l e f i s ca le l e

i !p un c on tr i* u a* il i l or c a s i p o va ra a ce st or o * li ga ti i a u f ac ut s a

s t i !ul eze i n t oa t e t i !pur i l e i ngen i oz i t a t ea con t r i *ua* i l i l o r i n a i nven t a p roc edee d iv e r s e de e l uda r e a o* l i ga t i i lo r f i sc a le ev az iu nea a f os t

i n to t de a u na i n s p e ci a l a c ti v a s i i n ge n io a sa p e n tr u ! o ti v ul c a f i sc u l

l o vi n d i n di v iz i i i n a v e re a l o r i i a t in g e i n c e l ! a i s e ns i *i l i n te r es ?

i n t e re s u l * a n e s c 9 9 - v az i u n e a f i s ca l a e s t e c a p i t o l u l c e l ! a i s t u d ia t d i nd r e p t ul f i s ca l a t a t d e t e ' n i ci e n i c a t s i d e t e o r e ti c i e n i u r n a li s t i e t c . C u

t o at e a c es t ea s i i n p o fi d a a t o t c e s e s c ri e i n c a u ze l e ! o da l it a ti l e

a ! pl o ar e a c o n tr o lu l s a u s a nc t iu n il e p r iv i to a re l a e v a zi u ne a f i sc a la c u v i n t e l e c a r e d e s e ! n e a z a a c e s t f e n o ! e n s u n t i ! p r e c i s e i a r d o ! e n i u l

p e ca r e i l ep l o re az a e s t e inc e r t .

c e a s ta i ! p r ec i z i e p r o v in e d e l a d i v e r si t a t e a c u v i n te l o r f o l o s it e

p en t r u a des e!na !a i !u l t s au !a i p u t i n a ce la s i

f en o !e n 5 n e in de p li ni re v oi ta d e c a tr e c on tr i* ua * il i a o * li ga ti i l or

f i s c a l e l e g a l e 9 9 . & a c a s e v o * e s t e i n t r a 5 d e v a r d e f r a u d a s e v o r * e s t e i na c e ea s i ! a su r a d e f r au d a l e ga l a s a u l e gi t i! a d e f r au d a i l eg a la d e

e va ziu ne in te rn at i on al a d e a *u zu l d re ptu lu i d e a fu gi d in f a ta

i ! po z it u lu i de l i *e r ta t e a a l eg e ri i c a i c e le i ! a i p u ti n i ! po z it a te s a us u*es t i !ar ea f i s ca l a f r auda l a l ege s au econo!i a s u* t e r ana 9 9 .

Conf uz i a t e r !i no l og i ca e s t e de a l t f e l cu a t a t !a i i !por t an t a cu ca ta c e l e a s i c u v i n t e a u s e n s u r i d i f e r i t e d e l a a u t o r l a a u t o r . @ o t u s i c e l ! a i

a d e s e a & + a * a & i ' ( a la des e!neaza s t r i c t o s ens o a i n f r ac t i une l a l ege s i

"



s e d i s t i n g e d e % " a # i $ %a & i ' ( a la ca r e s e de f i nes t e ca o u t i l i za r e a* i l a a

p os i* i l i t a t i l o r o fe r i t e d e l eg e .

F + a * a l % 2 a la , e s t e o e p r e s i e ! e t a f o r i c a s i a ! * i g u a u t i l i z a t a

f re c ve nt i n t ar il e f ra nc o fo n e; Fr an ta - lv e ti a / el gi a< .- a a re d u *l a

s e!ni f i ca t i e uneor i des e!neaza s u*es t i !ar ea !a t e r i e i i !poza* i l e p r i nr e gi ! ur i f i sc a le d e v a lo a re . C el ! a i a d es e a f r au d a l e ga l a d e se ! ne a z a

p roc edee l e u r i d ic e ca re pe r!i t s capa r ea de i !po z i t a r e f a ra a co n t r aven i

l eg i s au a l t fe l s pu s p ri n f ra ud a f is ca la l eg al e s e i nt el ge a c ti un eacon t r i *ua* i l u l u i de a oco l i l egea r ecur cand l a o co!*i na t i e nepr evazu t a

a aces t eea s i dec i t o l e r a t a .-pr es i a f r auda l ega l a e s t e de f ap t s i non i !a

cu cea de evaz i une f i s ca l a

-vaz i unea f i s ca l a l ega l a s e r ea l i zeaza a t unc i cand o anu!i t a pa r t e

d in v e ni tu ri le s au a v er ea u n or p er so an e s au c a te go ri i s oc ia le e st e

s us tr as a d e l a i !p un e re d at or it a ! od ul u i i n c ar e l eg is la t ia f is ca lad i s pune s t a* i l i r ea o* i ec t i vu l u i i !poza* i l .

Ce l !a i *un ee!pl u i n aces t s ens e s t e l a no i p r ocedeu l u t i l i za t p e s ca r a na t ion a l a a l in f i i n ta r i de s oc i e ta t i co!er c ia le in l an t 9 9 de ca t re

a c el as i p a tr on s au g ru p d e s oc ie ta t i i !e d ia t d u pa c e o s oc ie ta te a

aces t o r a i e s ea d i n pe r i oada de s cu t i r e de p l a t a i !poz i t e l o r pe p r o f i t .S 5 aa un s a s tf e l c a p r of i ta n d u5 s e d e l a cu n e le l e gi i n r . 1 2 >1 ( ( 1 p r iv i nd

i !p oz it ul p e p ro fi t s a n u s e p la te as c a d e r es pe c ti vi i c o nt ri *u a *i li

i ! p o z i t p e p r o f i t a n i d e z i l e c e e a c e l a n i v e l n a t i o n a l n u ! a i p e n t r u p e r i oada 1((1 51( (# in s ea!na v a lo a rea a inca unu ia s au a dou a *u ge t e

d e s t a t a n u a l e . a c u n a e s t e g a s i t a i n a r t . % a l l e g i i r e s p e c t i v e u n d e s t a

s c r i s ? $ n cazu l i n ca r e un i t a t i l e p l a t i t oa r e de i !poz i t p r evazu t e l a a r t .

# d in p re ze n ta l eg e i si i nc et ea z a a ct iv it a te a ;c e i ns e! na i nc et ar eaa c ti vi ta t i n u s e s pe ci fi ca i n l eg e i ar p ra ct ic a f is ca la a c o ns id e ra t

i n c e t a r e a a c t i v i t a t i i l a r a d i e r e a d e l a + e g i s t r u l c o ! e r t u l u i a s o c i e t a t i i

c' i a r daca p r ac t i c ea a i nce t a t s a !a i des f as oa r e o ac t i v i t a t e aceas t a d i nur !a f i i nd p r e l ua t a de noua s oc i e t a t e i n f i i n t a t a l a ep i r a r ea t e r !enu l u i

d e s cu ti re p en tr u p ri !a i n v e de re a p re lu ng ir ii s cu ti ri i d e p la ta a

i ! p o z it u l u i p e p r o f it < i n tr 5 u n i n t e r v a l d e t i ! p ! a i ! i c d e c a t c e l p e n t r uc a re s u n t s c ut i te d e p l at a i !p o z it u lu i d e l a d a ta e pi r ar i i p e ri o ad e i

p en t r u ca r e s e ap l i ca sc u t i r ea d e i!poz i t a ces tea a u o* l i ga t i a de a v i ra

l a * u ge t ul a d !i n is t ra t ie i c e n tr a le d e s t at s a u l a * u g et e le l o ca l e d u pa

c az i!poz itu l pe p ro f i t ca l cu la t pen tr u i n t r eaga p er i oada d es cu t i r e 9 9 .s t f e l aceas t a l ege ?

1 . n u s i 5 a a t i ns s c op u l i n st i tu i ri d e f a c i li t at i f i s ca l e d i n ! o ! en t

c e ! ai ! ul t d e u! at at e d in s oc ie ta ti le c o! er ci al e c ar ef ig ur ea za i nr eg is tr at e l a + eg is tr ul C o! er tu lu i s un t i n

a d o r !i r e 9 9 a s a c u ! a s e ! n a la t p r e s a ;v e z i c a p it a l u l c u n r . 3 2

d i n augus t 1((#<2 . a fo st p un ctu l d e p le ca re a l g en er al i za ri i s i e sc ala da ri i

f eno!enu l u i evaz i un i i f i s ca l e i n econo!i a r o!aneas ca .

%



+egu l a i n !a t e r i a d r ep t u l u i f i s ca l e s t e ca t ae l e nu po t f i i n t e l e s e p r i n e ten s i unea lo r = cu a l t e cuv in t e n u s e poa te ap l i ca p r in ana log ie un

i ! po z it l a o s i tu a ti e .S i n gu r ul v i no v at d e p r od u ce r ea e v a zi u ni i p r in

as t f e l de !i l oace e s t e l eg i u i t o r u l .

A : ir g il C o d re s cu -v a z iu n e a f i sc a la i n + o !a n ia 9 9 te z a d e

doc t o r a t i n s t i i n t e econo!i ce 1(3"

F + a * a i l % 2 a la ,e p r e s i e p l e o n a s t i c a e s t e i ! p u s a p r a c t i c d ea uto ri i c ar e o fo lo se sc p ri n s i!e tr ie c u f or !u la p re ce de nt a. -a

d e s e ! n e a z a v i o l a r e a d i r e c t a s i d e s c ' i s a a l e g i i f i s c a l e s i n u a c o p e r a

deca t f r auda s t r i co s ens o a s t f e l i nca t e s t e de p r e f e r a t u t i l i za r ea f o r !ul e i

f r auda f i s ca l a .F r auda f i s ca l a ; i n i ng l eza t a evas i on< p r es upune d i nco l od e o v i o l a r e a s p i r i t u l u i l e g i i s i a i n t e n t i e i l e g i u i t o r u l u i o i n f r a c t i u n e

d ir ec ta s i d e li *e ra t a a r eg u li lo r i !p us e p en tr u s ta *i li re a s i p la ta

i !poz i t u l u i .

-vaz i un i i f i s ca l e i s e a s oc i aza t r e i s ens ur i s i o du* l a ap r ec i e r e i n

ceea ce p r i ves t e l ega l i t a t ea . 1 .P r i !ul s ens ce i s 5 a a t r i *u i t evaz i un i i f i s ca l e !a i a l e s i n t r e ce l e

d o u a r a z * o a i e ! o n d i a l e a f o s t c e l i n c a r e f r a u d a i ! * r a c a o c o n c e p t i e

e te n si v a a d ic a n o ti u ne a d e e v az i un e f is c al a e s te i n cl u sa i n c e a d ef r auda

2 .Ce l !a i r a s pand i t s ens i n ca r e e s t e cunos cu t a evaz i unea f i s ca l a

e st e a rt a d e a d e e vi t a c ad ere a i n c a!p ul d e a tr ac ti e a l l eg ii

f i sc a le 9 9; ) .C . & e / r ie < .P o tr i vi t a c e st e i p e rc e p ti i e v az i un e a f i sc a laes t e oa r ecu! s i !i l a r a f r aude i .

3 . C e l d e 5 a l t r e il e a s e n s d a t d e ) a u r i ce & u v e r ge r c o n st i t u e u n

t e r !en gener i c s i des e!neaza t o t a l i t a t ea !an i f es t a r i l o r de f uga d i n f a t ai !poz i t e l o r .

C o nf o r! l e gi i l u e ! *u r g' e z e f r au d a f i sc a la i n L3%/+2

i !* ra c a d o ua f or !e c a re s un t s an c ti on at e i n ! od d if er it ? fr au d a

s i !pl a 9 9 s i f r auda i n t e r na t i ona l a .

F+a*a ' ipla p r ez i n t a un ca r ac t e r i nvo l u t a r s i e s t e co!i s a deo r i c i ne i n ca l i t a t ea s a de con t r i *ua* i l de !anda t a r s au ocupandu5 s e de

a fa ce ri le u nu i c o nt ri *u a* il o ca z io n ea za p ri n n eg li e nt a r ed u ce re a

i nc as ar il or f is ca le s au a co rd ar ea s au ! en ti ne re a n e us ti fi ca ta d eavan t a e f i s ca l e 9 9 .ceas t a i n f r ac t i une e s t e pas i * i l a nu!ai de o a!enda a

ca r u i i n s t r u!en t va r i aza i n f unc t i e de g r av i t a t e da r nu poa t e depas i i un

!i l l i on de f r anc i .

8



F + a * a i$ t % + $ a t io $ a la s i t en t a t i ve de f r auda i n t e r na t i ona l a s un t

p edeps i t e in !od ide n t i c .San c t i un i l e ap l i c a* i l e c upr ind ? 5 a !e n zi a c a ro r s u !a d e p in d e d e a p re c ie r ea d i sc r et i on a ra a

ad!i n i s t r a t i e i s i nu e s t e l i ! i t a t a p r i n l ege =

5 pedeaps a cu i nc' i s oa r ea ca r e pen t r u au t o r i t a t ea r ep r es i va nu a r e

daca t un ca r ac t e r f acu l t a t i v s i a l ca r u i !a i ! es t e f i a t l a do i an i = 5 p r i va r ea de d r ep t u r i c i v i l e s i po l i t i ce ca r e e s t e ap l i ca t cand ce l i n

cauza a f os t conda!na t l a ce l pu t i n 3 l un i i nc' i s oa r e

I$ G%+a$ia de l i c t u l de f r auda f i s ca l a e s t e de f i n i t ca f ap t u l de a

o ! i t e i n p l i n a c u n o s t i n t a d e c a u z a d e a a r a t a ; d o v e d i < a d ! i n i s t r a t i e i

e l e!en t e l e ca r e cond i t i oneaza s t a* i l i r ea i !poz i t u l u i s au de a 5 i co!uni cai n f o r !at i i i neac t e s au i nco!pl e t e d i n !o!ent ce aces t e ac t i un i t i nd s a

! i c so r e z e i ! p o zi t a r e a s a u d e a p r o c u ra a v a n t a e f i s c al e n e u s ti f i ca t e

a u to ru lu i l or s a u u n ui t er t. S an ct iu ni le c o re sp u nz at oa re c on st au i n

p r i c ip i u i n t r 5 o a!en da a ca re i s u!a !a i!a a t inge 3 . " !i l io ane e u ro s io p e de ap sa c u i nc 'i so a re a d e c e l ! ul t # a ni .@ ot us i a ce a st a u l t i! a

p edeap sa p oa te f i r id ica t a p ana l a 10 an i in a nu!i te c i r cu !s tan te

c o n s i de r a t e a g r a v an t e ? v o i nt a c o n t r i* u a * i lu l u i d e a s e i ! * o g at i i p r i ni nt er !e di ul f ra ud ei = i! po rt an t a i !p oz it e lo r e lu da te = pr of it ar ea d e

a p a r t e n e n t a l a o f u n c t i e p u * l i c a s a u r e c u r g e r e a l a c o ! p l i c i t a t e a u n e u i

f unc t i ona r .

I$ 4apo$ia unde on es t i t a t ea e s t e i n !od o* i s nu i t r i d i ca t a f r auda

f i sc a la f a ce o * ie c tu l r e pr o *a r ii s i e s te c a li f ic a ta c a s i c r i! a .- a e s tece r ce t a t a nu nu!ai d e s e r v i c i i l e f i s ca l e c i s i de pa r c'e t s i po l i t i e .

Spa$ia e s te c u n os c ut a c a u n ul d i n s t at e le d i n c o !u n it a te a

econo!i ca eu r opeana cu r a t a cea !a i r i d i ca t a de f r auda f i s ca l a da t o r a t an u n u ! a i d i v e r s e l o r c a u z e s o c i o l o g i c e c i s i s i s t e ! u l u i f i s c a l c o ! p l e

ca r e a l a t u r a i !poz i t e l e de s t a t ce l o r p r ov i nc i a l e s i ce l o r a l e co!uni t a t i

au t ono!e .

S a n ct i un i le f i sc a le c a re c a d i n c o !p e te n t a a u to r it a ti l or

ad!i n i s t r a t i ve p r ez i n t a un g r ad !a i !ar e s au !a i !i c de s eve r i t a t e dupacu! es t e vo r *a de i n f r c t i un i z i s e s i !pl e 9 9 s au de i n f r ac t i un i g r ave .

! .- CLASIFICAREA EVAZIUNII FISCALE

$ n a c c e p ti u n e a s p e c i al i s ti l o r e v a z i un e a f i s c al a p o a t e f i d e d o u a

f e l u r i ?

5 evaz i unea f i s ca l a l ega l a s au t o l e r a t a 5 evaz i unea f i s ca l a l i c i t a cu ca r ac t e r f r audur os

(



E"a# i$%a & i '(a la l %2a la 5 l i ( i ta 6

Pr i n evaz i une f i s ca l a l ega l a s e i n t e l ege ac t i unea con t r i *ua* i l u l u i de

a a co li l eg e a r ec u rg a nd l a o c o! *i na ti e n ep re v az ut a a a ce st ei a s i

dec i t o l e r a t a 9 9 .

- v a z i un e a f i s c al a l e g a la s e r e a l iz e a z a a t u n c i c a n d o a n u ! i ta p a r t e

d in v en it ur il e s au a ve re a u no r p er so a ne s au c at eg o ri s oc ia le e st e

s us tr as a d e l a i !p un e re d at or it a ! od ul u i i n c ar e l eg is la t ia f is ca lad i s pune s t a* i l i r ea o* i c t i vu l u i i !poza* i l .

E"a#i$%a & i '(a la &+a*loa'a 5 i l i ( i ta 6

S p re d e o se * ir e d e e v az i un e a f i sc a la l e ga l a c a re c o n st a i n tr 5 o

! en t ir e p ru d en ta a s us tr ag e ri i i n l i! it el e l eg al e f re u da f is ca la s e

s a va r se s te p r in i n ca l ca r ea f l ag r an t a a l e gi i p r of i ta n d u5 s e d e ! o du ls pec i f i c i n ca r e s e f ace i !puner ea

P r i n e v a z i u n e f i s c a l a i l i c i t a a c t i u n e a c o n t r i * u a * i l u l u i c e i n c a l c a; vi ol ea za <p re sc ri pt ia l eg al a c u s co pu l d e a s us tr ag e d e l a p la ta

i !poz i t e l o r t ae l o r s i con t r i *u t i i l o r cuven i t e s t a t u l u i .

- v a z iu n e a i l i c it a ; f r au d a f i s c al a < a r e l o c a t u n c i c a n d s e c o ! i te o

i n ca l ca r e f l ag r an t a a l e gi i .- v az i un e a f i sc a la e s te f r au d u lo a sa c a n d

con t r i *ua* i l u l o* l i ga t s a f u r n i zeze da t e i n s p r i i nu l dec l a r a t i e i i n *azac a r e i a u r ! e a z a a i s e s t a * i l i c o t a i ! p o z i t u l u i r e c u r g e l a d i s i ! u l a r e a

o * i e c t u l u i i ! p o z a * i l s a u f o l o s i r e a a l t o r c a i d e s u s t r a g e r e d e l a p l a t a

i ! po z it u lu i . s ad a r e v a zi u ne a f i sc a la f r au d u lo a sa s a u f r au d a f i sc a la

c on sta u in d is i !u la re a o *ie ct ulu i i !p oz a* il i n s u* ev al ua re acuan t u!ul u i !a t e r i e i i !poza* i l e s au f o l os i r ea a l t o r ca i de s us t r age r e de

l a p l a t a i !poz i t u l u i da t o r a t .

& i ! en s i u n il e e v a z i u n i i s i f r a u d ei f i s ca l e d i f e r a d e l a o t a r a l a a l t a i n

f un c ti e d e l eg il e s i r ea li ta t i le f is ca le a le a c es to ra i ar e f i ca ci ta te as i s te ! u l u i f i s c a l s e ! a s o ar a n u a t a t p r i n i ! p o rt a n t a v e n i t u r i lo r f i s c al e

a t ra s e l a * u g et c a t p r in g r ad u l d e c o n si ! ti r e l a i ! po z it . -s t e g e n er a l

r e c u n o s c u t f a p t u l c a n i v e l u l e v a z i u n i i ; f r a u d e i < f i s c a l e i n t r 5 u n a n u ! i t

s ta t e st e i nv e rs p ro p or ti on a l c u g ra d ul d e c o ns i! ti re l a i !p oz i t a lcon t r i *ua* i l i l o r d i n ace l s t a t .

! p l o r e a f r a u d e i v a r i a z a d e l a o t a r a l a a l t a s i c ' i a r s i c ' i a r i ni nt er io ru l a ce le ia si t ar i. C' ia r i nt re t ar il e c u e co no !i e d e p ia ta

d e z v o l ta t a e v az i o n i s! u l p o a t e f i d i f e ri t ? i n t a r i le d i n B o r d u l - u r o p e i

n gl i a S , p r op o rt i a f r au d e i f i s c al e e s te ! u lt ! a i r e du s a d e ca t i nce l a l a l t e s t a t e dezvo l t a t e p r ecu! s i i n cad r u l ace l e i a s i t a r i po t s a apa r a

d i f e r en t e s e!ni f ica t i ve s p r e ee!pl u i n t r e Bor du l s i Sudu l F r an t e i sau

10



a $ ta li ei .& e a se !e ne a p ro po rt ii le su nt d if er it e s i p e c at eg or ii

s oc i a l e ? evaz i unea f i s ca l a i n r andu l s a l a r i a t i l o r e s t e !a i r edus a deca t l ace i cu p r o f es i un i l i *e r a l e .

P r even i r ea evaz i un i i f i s ca l e e s t e f oa r t e d i f i c i l a pen t r u ca ea p r es upune

i ns ti t ui r ea u nu i s is te ! c os ti s it or s i a u nu i a pa ra t n u!e ro s d es u pr a ve g 'e r e a c o le c ta r ii i !p o z it e lo r .- f ec t el e e v az i un i i f i sc a le s e

r e s i !t a s u p r a n i v e l u r i lo r v e n i t ur i l or f i s c al e c o n d u c l a d i s to r s i u ni i n

! e c a n i s ! u l p i e t i i s i n u i n u l t i ! u l r a n d p o t c o n t r i * u i l a c r e a r e a u n o ri ne c' it at i s oc ia le d at or at e e c es ul ui s i i nc li na ti ei 99 di fe ri te a

con t r i *ua* i l i l o r l a evaz i unea f i s ca l a

$ n di f er e nt d e !o d u l i n ca r e a f o st d ef i ni t fe n o !e n u l d e e va z iu n e

f i sc a la e s te c e rt c a e l e s te c o n da ! na t p r et u ti n de n i. ce s t f e no ! en d e

e v a z i u ne f i s c al a p e r s i s t a i n t o a t e t a r i l e s i i n t o a t e p e r i oa d e l e i n c i u d a

s anc t i un i l o r de o r i ce f e l ap l i ca t e de s t a t .

! . FRAUDA SI EVAZIUNEA FISCALA.GRADE DE ILEGALITATE

& i n p u n c t d e v e de r e u r id i c e i s ta o d i s c ti n c t ie c la s i c a i n t re &+a*a

& i ' ( a la a * i$ i ' t + a t i" a ' i & + a * a & i ' ( a la p % $ a la . $ n t i ! p c e p r i ! a e s t es upus a doa r pena l i t a t i l o r f i s ca l e a doua s upor t a s anc t i un i pena l e .

al t a cl a s if i c a re a r e l a *a z a e i s te n t a sa u in e i s te n t a ! i lo a c e l orf r audur oas e pen t r u co!i t e r ea f r aude i f i s ca l e .Conf o r ! aces t e i c l a s i f i ca r i

e i s t a f r auda s i !pl a s i f r auda co!pl ea .

F + a * a ' i p la : + % a a ( + % * i$ t a es t e i n t e r !ed i a r a i n t r e evaz i une s i

f r a u d a i n s o t i t a d e p r o c e d e e f r a u d u l o a s e c a r e s t a * i l e s t e v o i n t a d e a s e

s u st r ag e i ! p o z it a ri i .- a s e d e fi n es t e c a o r ic e a c t i un e s a u o ! is i un e

co!i s a cu r ea c r ed i n t a pen t r u s us t r age r ea de l a i !poz i t a r e .ceas t a e s t eo p r ac t ic a f o ar t e r a sp a n di t a c a re f u rn i ze a za ! a o r it a te a c a z ur i lo r d e

a p li ca re a p en a li ta t i lo r f is ca le i n ! at er ie d e i !p oz it e p e v en it ul

s o ci e ta t il o r; p e p r of it < . ce a st a f r au d a e s te u r !a t a d o a r d e s a nc t iu n if i s ca l e nu s i de ce l e pena l e .

F +a * a ( o pl %3 a : "o i$ ta & +a * l oa 'a e st e f ra ud a t ip p ri ne c e l e nt a . S i l a n o i c a s i i n a l t e t a r i e a n u r e p r ez i n t a d e c a t o p r o p o rt i e

f oa r t e !i ca d i n i n f r ac t i un i l e f i s ca l e .

11



$ n c e rc a n d s a c o n c l u zi o n e z a s u p r a d i v e rs i t a ti d e o p i n ii v i s 5 5 v i s d eno t i un i l e de evaz i une f i s ca l a l ega l a i l ega l a de f r auda f i s ca l a cons i de r

c a e i st a u n s in gu r f en o! en c ar e a fe ct ea za v en it ur il e f is ca le a le

* uge t u lu i d e s t a t ac e la a l evaz iun i i f i s ca l e c a re i n fun c t i e de r apor tu l

f a t a d e l e g e a l a c t i u n i i d e a t i n g e re a a c e s t o r d r e p t u ri p o a t e f i %"a#i$%& i ' ( a la l i ( i t a D D ; a d i c a e s t e i n g a d u i t a i ! p l i c i t d e l e g e < s i n u e v a z i u n e

f i s ca l a l ega l a ; deoa r ece conf o r ! &-E l ega l i n s ea!na ca e i s t a s au s e

f a c e i n t e ! e i u l u n e i l e g i c a r e e s t e p r e v a z u t d e o l e g e e s t e c o n f o r ! c ul e g e a < p r e c u ! s i % " a # i $ % a & i ' ( a la i l i ( i t a 5 $ % l % 2 a la 6 ca r e e s t e s i non i !a

c u &+a*a & i '(a la

! .0 Ca #% l% % "a #i $ ii & i' (a l%

$ n ceea ce p r i ves t e cauze l e evaz i un i i f i s ca l e e l e s un t i n !od ev i den tf oa r t e co!pl ee s i au !ot i va t i i f oa r t e d i ve r s e .

1 . p r i ! a c a u z a a e v a z i u n i i f i s c a l e a f r a u d e i o c o n s t i t u e f a p t u l c as i s te ! u l f i s ca l a l s t a tu l u i ! o d e rn l a s a l a l a t it u d i n in e a c o n t ri * u a * il u l u i

dec l a r a r ea ven i t u r i l o r p l ecandu5 s e de l a p r ezu!t i a de s i nce r i t a t e adeva r

neap l i ca* i l t u t u r o r .

2 . a d o u a c a u z a a e v a z i un i i f i s ca l e o c o n s t it u e f a p t ul c a n i c i c ' i a r

s ta tu l n u p oa te l ua c el e ! ai p o tr iv i t e ! as ur i e co n o! ic e p re sa t d ee l e! e nt e d e c r iz a i n fl a ti e r e ce s iu n e e c o no ! ic a s i a s tf e l r e cu r ge l a

!a o r a r ea 6uneor i ne us t i f i ca t a 5 a t ae l o r s i i !poz i t e l o r e i s t en t e .

3 . a t r e i a c a u z a a e v a z i u n i i f i s c a l e o c o n s t i t u e o r g a n i z a r e a l a n i v e ln a ti o na l s i i n te r na t io n al d e g r up u ri s i s t ru c tu r i ! a fi o te d e os e *i t d e

p u te r n i ce ca re con t ro l eaza in f ap t su* t e ran econo !i i l e !u l t o r s t a t e .

& e s i gu r c a s t a te l e e u r o p e ne f a c e f o r tu r i d e o s e * it e d e c o ! * a te r e a

c o n t r a* a n d e i a c i r c u l a ti e i d r o g u r il o r s i i ! p l i c it a e v a z i un i i f i s c al e

da r s us t r age r i l e de l a s u!el e da t o r a t e s un t i n i !ag i na* i l e .

4 .&e as e!enea co!pl e i t a t ea s i s t e!e l o r f i s ca l e e s t e o s u r s a i !por t an t a

d e f ra ud a t e' ni ci le d e i !p oz it ar e e p li ca nd i n p ri nc ip al a ce st

l uc r u .Sof i s t i ca r ea e t r e!a a r egu l i l o r f i s ca l e d i n t a r i l e dezvo l t a t e r i s cas a conduca l a o i nc i t a r e pe r !anen t a l a a s cunder ea !as e i i !poza* i l e s au

l a r e d u c e r e a ! a s i v a a a c e s t e i a c a u r ! a r e a ! u l t i p l i c a r i i r e g u l i l o r s i a

cond i t i i l o r de a l p i ca r e a ces t o r a i n!ul t i r ea r eg i !ur i l o r de r oga t o r i i e t c .

CAPITOLUL -

12



Fo+% *% a$i &%' ta+% a %"a# i$i i & i '(a l% &+a*loa'% la $ i"% l

$at io$al ' i i$ t%+$at io$al

- .! SCURT ISTORIC AL APARITIEI EVAZIUNII FISCALE IN

TARA NOASTRA

- v a z i un e a f i s c al a i n + o ! a n ia a d e v e n i t ! o t iv d e p r e o c up a r e p e n t rus pec i a l i s t i i i n do!eni u ad!i n i s t r a t i a f i s ca l a s i f ac t o r u l po l i t i c i !ed i a t

dupa un i f i ca r ea s i s t e!e l o r f i s ca l e i n u r !a un i r i i p r ov i nc i i l o r r o!anes t i

d i n 1(18 p r oces ca r e a avu t l oc conco!i t en t cu !oder n i za r ea s i s t e!ul u i

f i s ca l p r i n r apor t a r e l a t a r i l e -ur ope i cc i den t a l e i n t r e an i i 1(235 1(2% d e si r ef er ir i l a e v az iu ne a f is ca la p re cu ! s i i nc lu d er ea d e s ac ti un i

i !po t r i va ce l o r ca r e e r au dep i s t a t i ca evaz i on i s t i au avu t l oc p r i n l eg i l e

f is ca le s pe ci ale ; de e e !p lu 5 eg ea c on tr i* ut i ilo r d ir e ct e d in1 ( 2 (< 5 eg e a p e n tr u r e pr e si u ne a e v az i un i i f i sc a le l a c o n tr i *u t ii l e

d ir ec te 99 ;p u* li ca ta i n ) on it or ul fi ci al n r. 2 88 P ar te a $ d in 2 #

dece!*r i e 1(2(

& e re !a rc at c a l eg ea p e nt ru r ep re si un ea e v az iu ni f is ca le l a

c o n t r i* u t i u ni l e d i r e c te n u d a d e f i ni t i a e p l i c i t a a e v a z i un i i f i s c al e i a r

i n c u p r i n s u l e i n u s e p o ! e n e s t e n i c i ! a c a r o d a t a c u v a n t u l e v a z i u n ef i s c al a 9 9 .C o n f o r! a c e l u ia s i a u t o r ; ) . ) a i e v c' i < d i n t re f r u d e le f i s ca l e

c o ! i s e i n p e r i o a d a i n t e r * e l i c a i n + o ! a n i a p r i n i ! p o r t a n t a s u ! e l o r i n

oc s e de t a s au ce le co!is e de in t r ep r inde r e cu capu ta l s t r a in .- l e!e n te le

f av or iz an te s e r ef er ea u l a r eg i! ul r ez er ve lo r s i a !o rt iz ar il or i ! p u ne r e a c o ! p le ! e n t a ra d u p a r e n t a *i l i ta t e s i r e g i !u l d o * a n z il o r l a

i !pr u!ut ur i l e d i n s t r a i na t a t e .

$ n r an d u l !a r i l o r a f a c e ri i n so t i t e d e ! a ri f r a ud e f is c a l e i n p e ri o a d a

i n e r * e l i c a e s t e c i t a t a a f a c e r e a ? s p i r t u l u i n e g r u 9 9 c a r e a c o s t a t * u g e t u ls t at u lu i ! il i ar d e d e l e i. a a d a po s tu l t a e l or p r o' i *i ti v e l a * a u tu r il e

s pi rt oa se a i nf lo ri t f ra u da p ra ct ic a d e f a* ri ci le d e s pi rt .- no r! el e

p ro f i t u r i ca re p u te au f i o* t inu te p r in e lud a rea t ae lo r l ega le 5 cca 80 0 00 0

l e i p e v a g on u l d e s p ir t 5a u i n au g u ra t e p o ca s p ir t ul u i n e gr u .C o n su ! uldec l a r a t s i t aa t a l s p i r t u l u i d i n ce r ea l e s 5 a r edus de l a # .1%% vagoane i n

1(2# l a #(( v agoane i n 1(28 s i l a 32 de vago ane i n 1(31 . $ n t r 5 un s i ngura n 1 ( 2 8 i n c a s a r i l e d i n t a e l e a f e r e n t e a u s c a z u t l a 4 0 0 ! i l i o a n e l e if a t a de 1"2# !i l i oane l e i i n 1(2% .

13



- .- ASPECTE ACTUALE ALE EVAZIUNII FISCALE IN ROMANIA

$ n +o!ani a p r o* l e!a evaz i un i i f i s ca l e capa t a un i n t e r es !a o r i n

p r i !u l r an d da t o r i t a e i s t en te i une i econo !i i cu o l i p s a acu t a de cap i t a l

a t a t l a n i ve l !acr oeco no!i c pen t r u s us t i ne r ea p r ogr a!el o r na t i ona l e der ec ru ta re c at ! ai a le s l a n iv el ! ic ro ec on o! ic u nd e f en o! en ul

s u*cap i t a l i za r i i e s t e deos e* i t de p r es an t .

& e a s e! e ne a t o t l i ps a d e c a p it a l a t ra g e d u p a s i ne o s i tu a ti e

p reca ra a ven i tu r i lo r ca r e t r e*u ie sa a l i !en te ze * uge t u l de s t a t s i ca r e

a u c a ! e ni re f i na n ta r ea u n o r i ! po r ta n t e s e ct o ar e s o ci a le ; sa n a nt a te i nva t a!an t e t c < . $ n aces t e cond i t i i l i ! i t a r ea i n t r 5 o !as ur a ca t !a i !ar e

a evaz i un i i f i s ca l e a r avea un a s pec t poz i t i v a s upr a ec' i l i * r u l u i *uge t a r .

Feno!enu l s us t r age r i i de l a i !puner ea une i pa r t i !a i !ar i s au !a i! i c i d i n ! a t e r i a i ! p o z a * i l a s e i n t a l n e s t e a t a t p e p l a n n a t i o n a l c a t s i

i n t e r na t i ona l .,neor i i n s as i l eg i s l a t i a na t iona l a s coa t e de s u* i nc i den t a

i !poz i t e l o r anu!i t e ca t egor i i de ven i t u r i pa r t i de ven i t u r i e l e!en t e deave r e o r i anu!i t e ac t e s i f ap t e ca r e i n cond i t i i l e ap l i ca r i i cons ecven t e a

p r i c ip i u lu i gen e ra l i t a i i i !pun er i i a r t r e*u i lu a te i n ca lcu l l a s t a * i l i r e a

i !poz i t e l o r .

C a i l e d e e l u d a re a f i s c ul u i s u n t ! u l t ip l e s i v a r i at e p r i n tr e e l e

nu!ar andu5 s e ?

1 .ne i n r eg i s t r a r ea co r ec t a s i l a t i !p a can t i t a t i l o r d i n !a t e r i i p r i !e s i

!a t e r i a l e s au !ar f u r i ac' i z i t i ona t e =

2 . !o d if i ca r ea p r et u ri lo r d e a p ro v iz i on a re s i a c ' el t ui e li l or d et r ans por t !an i pu l a r e e t c =

3 .ne i n r eg i s t r a r ea i n t r eg i i p r oduc t i i i e s i t e d i n s ec t i i l e de f a* r i ca t i e s i

i n!agaz i na t e = 4 .ne r es pec t a r ea r e t e l e l o r de f a* r i ca t i e s i con t r a f ace r ea p r odus e l o r =

# . p ra c ti c ar e a u n o r p r et u ri d e l i vr a re s a u a u n o r c o te d e a d a os

co!er c i a l !a i !ar i deca t ce l e dec l a r a t e a f i s a t e s au con t a* i l i za t e = " . i n to c ! i r ea d e s t a te d e p l a t a f a c t ur i c ' i t a nt e o r i a l t e d o c u ! en t e

us t i f i ca * i l e ne r ea le =

% . i n t oc!i r ea de dec l a r a t i i va!al e f a l s e l a i !po t u l s au l a epor t u l de

!ar f u r i = 8 . s c o at e r e a d i n i n t r ep r i n d er e d e p r o d u se f i n i te s a u d e ! a r fu r i f a r a

docu!ent e i ns o t i t oa r e s au cu docu!ent e neconf o r !e cu r ea l i t a t ea =

( . i n t oc!i r ea de dec l a r a t i i de i !puner e nes i nce r e e t c .

- . FORME D E MANI FESTARE A EVA ZI UNI I FI SCALE

CUCARACTER INFRACTIONAL, PE CATEGORII DE IMPOZITE

14



P r ac t ic a a c ti u ni l or d e c o nt r ol e f ec t ua t e p e n tr u i d en t if i ca r eae v a zi u ni i f i sc a le d e c o nt r i* u a* i li ; p er s oa n e f i zi c e s i u ri d ic e < s i p e

c a te go ri i d e v en it ur i ; i! po zi t p e p ro fi t t a a p e v a lo ar e a da u ga ta

i ! p o z i t p e s a l a r i i a c c i z e i ! p o z i t e s i t a e l o c a l e s i a l t e i ! p o z i t e s i

t ae < conf i r !a u r !at oa r e l e ?

a . na l iz a e va z iu n ii f is c al e in f un c ti e de f o r! a d e p r op r ie t at e a

p e r s oan e lo r u r i d ice con t ro l a te ev ide n t i az a ca s oc ie ta t i l e co!er c ia l e cuc a p i t a l d e s t a t s i r e g i i l e a u t o n o ! e d e t i n o p o n d e r e ! a i ! i c a i n t o t a l u l

s u !e l or s u st r as e ; 3 # < i n r a po r t c u p e rs o an e le u ri d ic e c u c a pi t al

p r i va t s i !i t ;" 0< =

* .c t i un i l e de con t r o l e f ec t ua t e r e l eva i n p r i c i pa l a s pec t e s pec i f i ce

f i eca r e i ca t egor i i de o* l i ga t i i f i s ca l e =

* 1 < . in ceea ce p r i ves te ipo# i t l p% p+o& i t de f i c i en t e l e cons t a t a t e de

ca t r e o r gane l e de con t r o l s e r e f e r a i n p r i nc i pa l l a ?

5 r ed u c er e a * a z ei d e i !p o z it a re pr i n i n cl u de r ea pe co s tu r i a un o rc 'e lt ui el i f ar a d oc u! en te us ti fi ca t i ve s au * az a l eg al a ; a! en zi

p ena l i za r i c'e l tu i e l i p re l i !in a r e e t c < =

5 i n re g i s tr a r e a u n o r c ' e l tu i e l i s u p r a di ! e n si o n a t e s a u p e s t e l i ! it aa d !i s a d e l e ge ; a !o r ti z a ri c ' e lt u ie l i s o ci a l5 c ul t ur a le c ' e lt u ie l i d e

dep l as a r e c'e l t u i e l i de p r o t oco l f ond de r eze r va e t c < =

5 ! a o ra r ea c ' el t ui e li l or c u d o * an z i a f er e nt e c r ed i te l or p e n tr ui n v e s t i t i i s i t u a t i e i n t a l n i t a l a a g e n t i i e c o n o ! i c i c u c a p i t a l d e s t a t s a u

!a o r i t a r de s t a t =

5 d e d u c er e a u n o r c ' e l tu i e l i p e r s o na l e a l e a s o c i at i i lo r s a u d o * a n z i l a

i ! p ru ! u t u ri a c o r d at e d e p a t r o ni p r o p r ie i s o c i et a t i i n c a z u l a g e n t il o recono!i c i cu cap i t a l p r i va t =

5 ne in re g is tr ar ea i nt eg ra la a v en it ur il or r ea l i za t e f ie p ri n

n e i n t o c ! i r e a d o c u ! e n t e l o r d e e v i d e n t a p r i ! a r a f i e p r i n i n s c r i e r e a i ndocu!ent e a unor p r e t u r i de l i v r a r e s u* ce l e p r ac t i ca t e i n !od r ea l =

*2 < . $ n ceea ce p r i ves te TVA a c ti u ni l e d e c o n tr o l e v id e n ti a z a c a p r i nc ip a le u r !a toa r e le f ap te c a re co nduc l a eva z iun ea f i s ca l a ?

5 a p l ic a r e a e r o n a ta a r e g i !u l u i d e d u c e ri l o r. s t fe l d e a * a t e ri s 5 a u

c o n st a ta t l a a g e nt i i e c o no ! ic i c a re r e al i ze a z a a t at o p e ra t iu n i s u pu s e

t a e i p e v a l o a re a a d a u g a ta c a t s i o p e r a t i u n i s c u t i t e p r i n n e r e s pe c t a re a p rev eder i lo r in ceea ce p r iv es te ca l cu la re a r a por tu l u i i n ca re pa r t i c i p a

* unur i l e s i s e r v ic i i l e l a r ea l i za r e a ope r a t i un i l o r i!p oz a* i l e s i

i n f l uen t a r ea i n aces t !od a t ae i pe va l oa r ea adauga t a deduc t i * i l a .Sun tc a z u r i i n c a r e s e f a c d e d u c e r i d e t a a p e v a l o a r e a a d a u g a t a p e * a z a d e

d o c u ! en t e l e g a le . S 5 a u c o n s t a t a t s i t u a t ii d e d e d u c e ri d u * l e c a u r ! a re a

i n sc r ie r ii r e pe t at e a u n o r f a ct o ri i n u rn a le l e d e c u !p a ra r i s i c ' ia rd e d uc e ri d e t a a p e v a lo a re a d au g a ta d i n d o c u! e nt e a p a rt i na n d a l to r

s oc i e t a t i .Sun t s i cazur i i n ca r e s e ee r c i t a an t i c i pa t d r ep t u l de deduce r e =

1#



5 n e e v id e n t i er e a s i n e v i r ar e a t a e i p e v a l o a re a d a u g a ta a f e r en t a

avans ur i l o r i ncas a t e de l a c l i en t i = 5 ne i n r eg i s t r a r ea ca p l a t i t o r l a a t i nge r ea p l a f onu l u i l ega l .

5 su st ra ge re a d e l a p la ta t a e i p e v a lo a re a a d au ga ta a fe re n ta

i ! p o r t u r i l o r d e * u n u r i p r i n p r e z e n t a r e a i n v a ! a a u n o r a c t e f i c t i v e d e

d o n a t ie d e l a p a r t e n e r i e t e r n i i n l o c d e a c t e d e c u ! p a r a r e p r e c u ! s ine i nc l ude r ea i n decon t u r i a t ae i pe va l oa r e adau ga t a l a p l a t a i n va!a=

*3 < . $ n ceea c e p r iv es te i p o # i t l p % ' a la + i i f a p t e l e c e c o n d u c l aevaz i unea f i s ca l a s e r e f e r a l a ?

5 n ei ! po z it a re a t u tu r or s u !e l or p l at i te s a la r ia t il o r c u t i tl u l d e

v e n i t u r i s a l a r i a l e ; d i v e r s e a u t o a r e i n * a n i s a u i n n a t u r a a l t e d r e p t u r ia c o r d a te i n n a t u r a p r i !e s e ! n e r e p r e z e n t a nd p a r t ic i p a r i l a * e n e f ic i u

s t i !ul en t e < =

5 ap l i ca r ea i ncor ec t a a t a*e l e l o r de i !poz i t a r e a d r ep t u r i l o r s a l a r i a l e =

5 n er e ti n er e a s i n e v ir a re a i !p o z it u lu i p e s a la r iu d a to r at p e n tr u p e r s oan e le an ga a t e pe *a za de co nven t i i c iv i l e s au pe n t r u z i l i e r i =

5 ne i n r eg i s t r a r ea i !poz i t u l u i pe s a l a r i u s up l i !en t a r pen t r u depas i r ea

f ondu l u i de r e f e r i n t a = 5 naca l cu l a r ea s i ne r e t i ne r ea i !poz i t u l u i pe s a l a r i i =

5 n e r e sp e c t a re a l e g i sl a t ie i p r i v in d s t a * il i r ea * a z e i d e i ! p o zi t a r e

cu!ul s cu t i r i l e s i r educe r i l e de i !poz i t =

* 4 <. $ n c e e a c e p r iv e st e a(( i#% l% cons t i t ue evaz i une f i s ca l a f ap t e l e

p r i v i t oa re l a ? 5 necupr i nde r ea i n *aza de i !poz i t a r e a t u t u r o r s u!el o r i !poza* i l e =

5 u t i l i za r ea unor co t e i n f e r i oa r e ce l e i i !poza* i l e =

5 naca l cu l a r ea acc i ze l o r a f e r en t e !odi f i ca r i i concen t r a t i e i a l coo l i ce =

5 p ro d u ce r ea p r od u c er e a de a l co o l di n !a t er i i p r i! e p ri ! it e s pr e p re l uc r a re ; po r u!*< c u p l a ta con t rav a lo r i i su * f o r !a de u iu ! r e t i nu t de

p rod uc t i a r ea l i z a t a =

5 su st ra ge re a de la p la ta a cc iz el or p ri n sc ' i! *a re a de n u! ir i ia l ocoo l i ce i n f ac t u r i l e de i !por t =

5 neev i den t i e r ea i n con t a* i l i t a t e a o* l i ca t i e i de p l a t a a acc i ze l o r .

* # < . $ n c e e a c e p r i v e st e (% la la l t% ipo# i t% ' i ta3% *ato+at% /2%t l i

* % ' t a t ' i / 2% t % lo + l o ( al % d e c a t r e c o n t r i * u a * il i p e r s o an e u r i d ic e

a*a t e r i l e ce l e !a i f r cven t e s e r e f e r a l a ?

5 ev i den t i e r ea i n con t a* i l i t a t e a unor c l ad i r i l a va l o r i i n f e r i oa r e ce l o rr ea l e =

5 n e d e p un e r e a l a o r g a n e le f i s ca l e a d e c l a ra t i i lo r p r i v in d c l a d ir i l e

a f l a t e i n p a t r i ! o n i u l a ! i l o a c e l o r d e t r a n s p o r t a f l a t e i n p o s e s i e s i at e r enur i l o r de t i nu t e s au a f l a t e i n ad !i n i s t r a r ea agen t i l o r econo!i c i =

5 dec l a r a r ea unor da t e e r ona t e neac t ua l i za t e s au nes i nce r e i n ceea ce

p r i ves te i!p o z i tu l pe c l ad i r i t aa a s upr a !i loa ce l o r de t r a ns por t p en t r u f o lo s i rea t e r enur i lo r p r opr ie t a te de s t a t =

1"



5 n e c o ns t i tu i r e a s i n e v i ra r e a i ! p o z it u l u i p e d i v i d en t e c a l c u la r e a

e r ona t a a aces t u i a =

- v a z i un e a f i s c al a i d e n t if i c a ta d e o r g a n el e f i n a n ci a r 5 fi s c a le l a

p e r s oan e le f i z i c e s i a so c ia t i i l e f a!i l i a l e s e l oca l i ze aza in p r inc i pa l l a

i ! p o z i t u l p e v e n i t = i ! p o z i t e s i t a e l o c a l e = @ : = a c c i z e = a l t e i ! p o z i t e s it ae .

- .0 FACTORI GENERATORI SI CONDITII DE MANIFESTARE A

EVAZIUNII FISCALE INTERNATIONALE

P e ! a s u ra d e z v o l ta r i i r e l a ti i l o r e c o n o !i c e d i n t re s t a t e c u s i s te ! ef i s c a l e d i f e r i t e s i c u g r a d e d e f i s c a l i t a t e l a f e l d e d i f e r i t e e v a z i u n e a

f i s c a l a a i n c e t a t d e a ! a i f i i u n f e n o ! e n i n t e r n n a t i o n a l e l c a p a t a n d

v al en te i nt er na ti on al e. s tf el p er so an el e f iz ic e s i ur id ic e c ar e

r ea l i zeaza ven i t u r i d i n s u r s e e t e r ne i n u r !a unor conven t i i f i s ca l e s aua unor p r eveder i i n l eg i s l a t i a na t i ona l a ca r e s a l a p r o t e eze s un t s upus e

a d e s e a u n o r i ! p u n e r i r e p e t a t e ? o d a t a i n s t a t u l d e p r o v e n i e n t a a a c e l o r

v e n i t u r i s i a d o u a o a r a i n s t a t u l l o r d e r e z i d e n t a . $ n a s e ! e n e a c o n d i t i i! ul ti pl ic ar ea s ar ci ni lo r f is ca le p oa te f i a ta t d e p u te rn ic a i nc at s a

an i ' i l eze i n t e r es u l *ene f i c i a r i l o r ace l o r ven i t u r i pen t r u des f as u r a r ea de

ac t i v i t a t i pes t e g r an i t a .Ca o r eac t i e l a o a s e!enea pe r s pec t i va nu pu t i n ic o n t r i* u a * i li c a u t a s a s u s t r a g a d e l a i ! p u n e r e o p a r t e c a t ! a i ! a r e d i n

ven i t u r i l e e t e r ne i n t r 5 unu l s au c' i a r i n a!*e l e s t a t e i n t e r es a t e .

@ e nt a ti a p e n tr u e v a zi u ne a f is c al a n u d i sp a re n i ci i n c o n di t ii l e

i n c ' e i e r i i u n e i c o n v e r s a t i i p e n t r u e v i t a r e a d u * l e i i ! p u n e r i d a r c a p a t af o r !e s i s ens ur i no i .s t f e l o i n t r ep r i nde r e avand s ed i u l i n t r 5 un s t a t s aus u c u r s a l e s i f i l i a l e i n a l t e s t a t e c u n i v e l u r i d e f i s c a l i t a t e d i f e r i t e v a

i n c e r c a s a t r a n s f e r e o p a r t e c a t ! a i ! a r e d i n * e n e f i c i i l e a f e r e n t e d i n

s ta te le cu o f i s ca l i t a t e !a i r id i ca ta in s t a tu l cu f i s ca l i t a te

r e du s a. c ea s ta a c ti u ne d e li * er a ta i n fa p tu i ta i n tr e 2 3 s a u ! a i ! u lt ei n t r ep r i nde r i a s oc i a t e i !pl an t a t e i n t r e s t a t e d i f e r i t e r ep r ez i n t a s cena r i u l

o* i s nu i t a l une i evaz i un i f i s ca l e i n t e r na t i ona l e ca r e p r e ud i c i aza s t a t u l

a l e ca r u i ven i t u r i f i s ca l e au f os t a r t i f i c i a l i !pu t a t e .

- v a z iu n e a f i s ca l a l a s c a r a i n t e rn a t i on a l a e s t e ! a i f a v o ri z a t a s i d e

e i s t en t a unor s t a t e s au t e r i t o r i i cu r eg i !ur i f i s ca l e f oa r t e * l ande s i cur eg l e!en t a r i u r i d i ce ca r e p r o t e eaza s ec r e t u l f i nanc i a r 5 *anca r de oc ' i u l

i n di s cr e t a l a u to r it a ti l or p u * li c e d i n a l te s t at e . c e st e p a ra d is u ri s a u

o a z e f i s c a l e c u ! i n ! o d i n s p i r a t a u f o s t d e n u ! i t e a s e ! e n e a s t a t e s a u

t e r i t o r i i a t r a g c a u n ! a g n e t p e c e i c e d o r e s c s a 5 s i p a s t r e z e * a n i i i ns i gu r an t a s a 5i s p el e s i s a 5i f r uc t if i ce o f er a c o nd i ti i p r ie l ni c e c e lo r

i n t e re s a t i s a c r e e z e a c o l o s o c i et a t i f a r a a c t i vi t a t e p r o p r i 5 z is a d a r c u

p os i* i l i t a t e a de a pa r t i c i pa l a f o r !are a cap i t a lu r i lo r a l t o r so c ie t a t i de a

1%



l e a c o r d a i ! p r u ! u t u r i s i d e a i n c a s a d o * a n z i l a n i v e l u r i c u ! u l t ! a i

!ar i daca t ce l e p r ac t i ca t e pe p i a t a au t o' t ona .

- .7 INS TRUMENTE DE RE ALIZARE A FRAUDEI FISCALE

INTERNATIONALE

ces t ea s e r ezu!a i n s pec i a l l a t r e i t i pu r i de s oc i e t a t i i n s t a l a t e i n

t a r i l e de r e f ug i u ?

1 .'o l d i ngur i l e

2 . s oc i e t a t i l e de *aza

3 . s oc i e t a t i l e f i c t i ve

1 .Soc i e t a t i l e 'o l d i ng i ns t a l a t e i n t a r i ca i c' t ens t e i n ue!*ur g - lv et ia ) on ac o on g H on g S in ga p or e / er !u d e a u f un c ti un i

! ul ti pl e. -l e g es ti on ea za i n a ce la si t i! p p or to fo li il e d e v al or i

i !o* i l i a r e pen t r u s oc i e t a t i l e de g r up op t i n pa r t i c i pa r i p r ocur a s u r s e l ed e f i n a n ta r e p r i n l a n s a r e d e i ! p ru ! u t u ri i n e r na t i o n a le s i i n c a s ea z a

r edeven t e onor a r i i s i co!i s i oane .

ca r ac t e r i s t i ca p r i nc i pa l a a aces t o r pa r ad i s u r i f i s ca l e e s t e ca po t

p as t ra s ec r e t e * anca r e s i a l t e a sp ec te f avor a* i l e l ega t e de cond i t i i l e

l eg al e a co rd a te .- le s un t s ta * il it e i n t er it or ii r es tr an se s i t ua te d e p re f e r i n ta i n t r 5 o zona cu !on eda pu te r n ica s t a* i l e po l i t i c do t a te cu o

r e t ea dens a de i ns t i t u t i i *anca r e p r o t ec t i e pu t e r n i ca a s ec r e t u l u i *anca r

s i a l a f ace r i l o r i gnor and con t r o l u l s c' i !*ur i l o r s i des e r v i t e de l ega t u r i

a e ri e ne * u n e s i d e r e te l e d e t e le c o !u n ic a t ii a s ig u ra n d l e ga t ur i le c ut a r i l e dezvo l t a t e *ene f i c i i nd * i ne i n t e l e s de a*s en t a s au d e n i ve l u l r edus

a l i ! po z it a ri i v e n it u ri l or s i * e ne f ic i il o r s i r e fu z u l d e a c o op e ra c u

f i s c u r i l e s t r a i n e . P a r a d i s u l f i s c a l e s t e d i n a c e a s t a c a u z a s i u n p a r a d i sf in a nc ia r p ro p ic e u n de e st e p os i* il a ! an if es ta re a f en o! en u lu i d e

s pa l a r e a *an i l o r d i n o r i ce t r a f i c .

$ n o c ' i i e v a z i on i s t il o r i n t e rn a t i o na l i in c o n t ra s t c u p a r a d is u r i lef i sc a le t a ri le d e z vo l ta t e s a u c e le c u s i st e !e f i sc a le * i ne a r ti c ul a te

apa r ca i n f e r nur i f i s ca l e 9 9 ca r e au a t i t ud i ne des t u l de a!*i gua f a t a de

p r i !e le .Cu t oa t e aces tea t a r i l e dezv o l t a t e f ac a s taz i o con cure n tad u r a p a r a d is u r i lo r f i s c al e c l a s ic e p r i n i n t e r !e d i u l r e g i !u r i l or f i s c al e

p r i v ig e l i a t e i n c ond i t i i l e une i p res iu n i f i s ca l e r id ica t e . $ n t i !p ce

! en ti n u n n iv el g lo *a l r id ic a t a l p re si un ii f is ca l e le ! en t in l a

d i s p o zi t i a i n v e s ti t o ri l o r s t r u ct u r i u r i di c e s i r e g i !u r i s p e c ia l e c a r e pe r !i t s a s cap e d e o r i ce i !pune re s au sa *e ne f i c i eze d e o i!po z i t a r e

f o ar te u s oa r a9 9 . s tf e l s o ci e ta t il e ' o ld i ng ; so c ie t a ti c a re d e ti n u n

por to f o l iu de p a r t i c i pa t i e f a ra a f i i e ecu t a t e l e i n s e le v r e 5 o ac t i v i t a t e

18



de a f ace r e < nu p l a t e s c p r ac t i c i !poz i t pe p r o f i t u r i l e l o r i n l anda s au

u e ! *u r g. $ n - l ve t ia u n e le c a nt o an e n u i !p u n v e ni t ur i le d i n s u rs as t r a i n a p r i ! i t a d e s o c i e t a t i l e c a r e s u n t d o ! i c i l i a t e a i c i d a r c a r e n u

eer c i t a n i c i o ac t i v i t a t e .

, n it a te a f is c al a a a c es t or s o ci e ta t i ' o ld i ng e s te e v id e nt a .& eee!pl u o s oc i e t a t e d i n t r 5 o t a r a cu f i s ca l i t a t e r i d i ca t a pen t r u ven i t u r i

d i n c a p i t a l s i c a r e d o r e s t e s a l a n s e ze u n i ! p r u ! u t o * l i g a t ar p e n t ru a

ev i t a r e t i ne r ea l a s u r s a a i !poz i t u l u i a s upr a do*anz i l o r o* l i ga t i un i l o re ! is e c r ee a z a o s o c ie t at e ' o ld i ng i n i c' t en s te i n. * ie c tu l a c e st e ia

e s t e s a e ! i t a t i t l u r i l e d e v a l o a r e r e s p e c t i v e . S u ! a a s t f e l o * t i n u t a i n

u r !a vanza r i l o r o* l i ga t i un i l o r e s t e p r eda t a de ca t r e s oc i e t a t ea 'o l d i ngl a s o c i e t a t e a ' o l d i n g d i n t a r a d e o r i g in e i n s c ' i !* u l u n e i d o * a n z i c e l

pu t in eg a la cu ra ta do* anz i i pen t ru o * l i ga t i un i l e e!i se .&o*a nz i l e

va r s a t e de s oc i e t a t ea 'o l d i n de t i na t o r i l o r de o* l i ga t i un i nu s upor t a n i c i

o r et in er e ! ic so ra nd a st fe l c os tu l f in an ta ri i p en tr u s oc ie ta te ai n i ti a l a .& e r e g u l a e ! i si u n i le d e o * l i ga t i u n i d i n - u r o p a s e e f e c tu e a z a

i n u e! *u rg d eo ar ec e o pe ra ti un il e i n c au za n u s un t su pu se l a

i !poz i t e p r ea !ar i .

2 . S oc i et a ti l e * a z a * as e c o !p a n ie s 99 s u nt s o ci e ta t i c a re n u a u

ac t i v i t a t e econo!i ca p r opr i e .- l e s un t c r ea t e de a s e!enea i n t a r i cu o p re s i une f i s ca l a r edu sa se r v in d pen t ru c oncen t ra re a s i ad!in i s t r a re a

*ene f ic i i l o r f in anc i a re s i c o!erc i a le r ea l i za t e in a l t e t a r i d e ca t re

f i l i a l e l e s i i n t r ep r i nde r i l e co!er c i a l e d i n g r upu l f onda t o r . l t f e l s pus e l e g e s t i o n e a z a t r e z o r e r i a g r u p u l u i c a r e l e 5 a c r e a t i a r i n t a r i l e c a r e

s un t s t a* i l i t e unde f i s ca l i t a t ea e s t e !a i r edus a .

3 . S o c i et a t il e f i c ti v e s a u s ' a ! c o ! p an i e s 9 9. S p r e d e o s e * ir e d e p re ceden te le ace s t o ra au o e i s t e n ta !a te r i a l a !u l t !a i

n ei ns e! na ta . c es te a n u a u * a za s i n u s un t i ns ta la te i n t ar il e d e

r e f ug i u .

- .8 C OM PA NI IL E DI N PA RA DI SU RI LE F IS CA LE

- . 8. ! D %& i $i t i% .

P r in t e r! e nu l o f fs ' or e l i !* a ul d e s p ec i al i ta t e * r it a ni c

d e se ! ne a z a t e ri t or i ul s i tu a t d i nc o lo d e t a r! . $n a rg o n ul e c o no ! ic

a!er i can p r i n o f f s 'or e s un t denu!i t e ac t i v i t a t i l e s i f i r !e l e ca r e i s i

des f as oa r a ac t i v i t a t ea i n a f a r a t e r i t o r i u l u i na t i ona l a l s t a t u l u i i n ca r e

aces t ea s un t r ez i den t e .

1(



C u a l t e c u vi nt e e st e v o r* a d e sp re i nt re p ri nd er i c ar e n u

des f as oa r a ac t i v i t a t i co!er c i a l e i n t a r a i n ca r e au f os t i n r eg i s t r a t e s ic ar e d in p u nc t d e v e de re a l a c te lo r c o !e rc ia le s av a rs it e s un t

c o ns id er at e c a f ii nd s tr ai ne . c o! pa n ie o ff s' o re n u r ea li ze a za

v e n it u ri i n t a ra i n c a re a f o st i n a! a tr i cu l at a .@ e or e ti c co ! pa n ii l e

o f f s 'or e s e po t i n f i i n t a i n o r i ce t a r a d i n l u!e da r nu pes t e t o t s e po to* t i ne s i avan t a e f i s ca l e .

Cond i t i i l e ca r e t r e*u i e i ndep l i n i t e pen t r u ca un t e r i t o r i u s a poa t a

f i cons i de r a t pa r ad i s f i s ca l s un t u r !a t oa r e l e ? 1 . f i s ca l i t a t e r edus a ? co!pan i i l e o f f s 'or e s un t s cu t i t e de i !poz i t

s au i !poz i t u l da t o r a t e s t e f oa r t e s cazu t =

2 .* i r oc r a t i e s cazu t a ? co!pan i i l e o f f s 'or e s un t s cu t i t e de o* l i ga t i at i n e r i i c o n t a * i l i t a t i i a r e g i s t r e l o r c o ! e r c i a l e s i n u s u n t o * l i g a t e l a

p r ezen ta r ea * i l a n tu lu i co n ta* i l =

3 . anon i !a t e ? da t e l e de i nden t i f i ca r e a ac t i ona r i l o r s i a l e

ad!i n i s t r a t i i l o r nu s un t pu* l i ce ; nu s e po t des coper i i d i n r eg i s t r e l e p u* l i ce < .

4 . p r o te c t i a p a t r i! o n i u lu i ? e s te g a r a n ta t a p r i n l e g e d e d r e p t ul d e

d i sp o z it ie a * so l ut a a a c ti o na r u lu i a s up r a i n tr e gu l ui p a tr i !o n iu a lco!pan i e i .

# .i nf ra cs tr uc tu ra * in e d e zv o lt at a ?s er vi ci i p e rf ec te d e

t e l eco!uni ca t i i s i s t e! *anca r s t a* i l s i * i ne dezvo l t a t e t c .

Cea !a i i !por t an t a t r a s a t u r a a pa r ad i s u l u i f i s ca l r a!ane f ap t u l ca

nu pe r cepe i !poz i t de l a co!pan i i l e o f f s 'or e .ces t r eg i ! f i s ca l e s t ega r an t a t p r i n l ege .

- .8 .- D o % $ i i * % & o lo ' i+ % a ( o pa $ i i l o + o& & ' 9 o + %

Pr i nc i pa l e l e do!eni i de f o l os i r e a aces t o r co!pan i i s un t ?

Co!er t ? $ n !od cu r en t cand a r e l oc o t r anzac t i e co!er c i a l a i n t r e doua

c o !p a n ii * u n ur i le p l ea c a d i nt r 5o d i re c ti e i a r d o c u! e nt e le s i

*an i i d i n cea l a l t a .@a r a i n ca r e su n t r ea l i za te p r o f i tu r i l e d ina c e a s ta t r a n z ac t i e i ! p u n e a n u ! i te t a e p e a c e s te p r o f it u r i * a z a t e

pe d i fe r en t a d in t r e p re t u l l a ca r e aces te * unur i a u fos t

ac' i z i t i ona t e s i p r e t u l ap r o i !a t i v l a ca r e aces t ea s un t vandu t e .

20



S e rv i ci i ?P e rs o an e l e f i zi c e c a re p r i! e sc u n v e n it s u *s t an t ia l d i n

s e rv i ci i le p r of e si o na l e o f e r it e ; d e e e ! pl u a r 'i t ec t i a r ti s ti c o ns u lt a nt i s a u a u to r i< p o t i ! pu t er n ic i o c o !p a n ie o f fs ' or e s a

p r i!eas c a d r ep t u r i l e l o r *an es t i .Cu a l t e cu v in t e c o!pan ia

o f f s ' o r e p a r t e a c a r e u r ! e a z a s a e f e c t u e z e p l a t a v a f a c t u r a s i v a

p r i!i p la t a .s t f e l p ro f i t u r i l e vo r f i i t r ans f e ra t e ca t re o u r i sd i c t i ei n ca r e nu e i s t a t ae .

$ nves t i t i i ? )ul t e t a r i i !pun t ae pe p r o f i t u l o* t i nu t s au d i n t e r i t o r i u l

t a r i i r e s pec t i ve de ca t r e ce t a t en i s t r a i n i aces t ven i t f i i nd t aa t l a

s u r s a i n a i n t e d e r e p a t r i e r e . c e a s t a t a a d i f e r a d a r d e c e l e ! a i!ul t e o r i v a r i aza in t r e 1# 52 0 o su!a des tu l de

c o n s i d e r a * i l a . , n e l e t a r i a u s e ! n a t a c o r d u r i d e e v i t a r e a d u * l e i

t a a r i c a r e p e r ! i t r e d u c e r e a s i i n u n e l e c a z u r i c ' i a r e l i ! i n a r e aaces t o r t ae .

F i na n te ? c o !p a n ie o f fs ' or e p o a te o f er i i i ! pr u !u t u ri u n ei a l tec o ! p a n i i l o c a l i z a t a i n t r 5 o z o n a c u t a e r i d i c a t e c u t a e d e d u s e

d in d o* a nz i. $n a c es t f el p ot f i f ac ut e a ta t i nv e st it i i le f ir !e i

s t r a i n e c e e a c e p o a t e f i a v a n t a o s d a t o r i t a l e g i l o r d e p r o t e c t i e a

i nves t i t o r i l o r s t r a i n i ca t s i econo!i i d i n t ae pe r cepu t e .

P ro p ri et at e i nt el ec tu a la ?P ro p ri et at ea i nt el ec tu al a d e e e! pl u

c op Ir ig 't 5 ul ! ar ci i nr eg is tr at e s of tJ ar e s au t it lu ri p ot f ivandu t e co!pan i i l o r o f f s 'or e pen t r u a f i r evandu t e i nc' i r i a t e s au

au t o r i za t e l a o va l oa r e !a i !ar e .

F . $ ns t r u!en t e negoc i a* i l e ? ces t !od de u t i l i za r e a co!pan i i l o r

o f f s 'or e s e r e f e r a i n !od deos e* i t l a C i p r u .nu!i t e c l auze d i n

acor dur i l e de ev i t a r e a d u* l e i t aa r i s e!na t e de acea s t a t a r a pe r !i tca anu!i t e s e r v i c i i s a f i e des f as u r a t e i n a l t e t a r i f a r a ca e l e s a f i e

vazu t e ca i ns t i t u t i i pe r !anen t e s i a s t f e l ne f i i nd s upus e t aa r i i .

G . $ !o * i l i ar e ? & e ti n e r ea d e p r o p r ie t a t i i ! o * il i a r e p r i n tr 5 o c o ! p a n ieo f f s' o r e p e r ! it e e v a l u ar e a p l a t ii t a e lo r d e ! o s te n i r e a t a e lo r

p la t i* i l e in ca zu l van za r i i p rec u! s i a t a e lo r pe ven i t . $n !ul t e

t ar i n u s e f ac e d iv fe re nt a i nt re p er so an e f iz ic e s i p er so a ne u r id ice ca de t ina t o r d e p ro pr i e ta t i s i a s t f e l a s e!ene a t r a nzac t i i

s un t !a i us o r de dus l a capa t .

.& o! en i ul * an c ar ?C ar ac t er is ti ci le c o! un e a le a ce st or p ie te s un t

u r !a t oa r el e ?t a e l e d e l i ce n ta s u nt de r e gu l a r e du s e= p r oc e d ur i le d e

i nt ra re p e p ia ta s un t s i!p le s i i !p oz it el e s i p re le va ri le a su pr a

o pe ra ti i lo r f in an ci are e fe ctu at e in s tr ain ata te su nt r e dus e s aui ne i s t en t a .

21



P r in c ip a le l e p i et e * a n ca r e o f fs ' o re s u nt ? n g ' ui l la nt i le l e

la nd e ze / a' a !a s /a ' re i! / a r* a do s C os ta + ic a - !i ra te le ra *e,ni t e ong Hong i *an ue!*ur g Pana!a S i ngapor e .

$ . @ r an s p o r t ! a r i ti ! ? nu ! i t e t a r i p r e c u ! C i p r u p e r ! it i n r e gi s t ra r e a

co!pan i i l o r de t r ans por t !ar i t i !e ca r e i s i po t des f as u r a ac t i v i t a t ea f a r aa t re *u i s a p la te a sc a t a e .) ai ! ul t a st fe l d e t ar i i nc e ar ca s a f ie

c o !p e ti t iv e i n c e e a c e p r iv e st e i n re g is t ra r e a v a po a re l or s e rv i ci i lo r

!ar i t i !e s i i n gene r a l p r o* l e!e l ega t e de ad!i n i s t r a t i e .

C o ! p a n i i l e o f f s ' o r e p o t f i f o l o s i t e i n ! a i ! u l t e d o ! e n i i s i n u a r

t re *u i p ri vi te c a u n i ns tr u! en t c e p oa te f i f ol os it i nt r5 o s in gu raac t i v i t a t e .

CAPITOLUL

C A I D E P R E VE N I R E S I C O M A TE R E A E V A Z I UN I I S I F R A U D EI

FISCALE

.! Mo * a l i t a ti * % ' a( t i o $ a + % a % " a #i $ i i & i ' (a l %

S p e c i al i s ti i i n d o ! e n iu l f i s c al a u a u n s u n a n i ! l a c o n c l uz i a c a

e v a z i u ne a f i s c al a e st e c u a t a t ! a i de t e !u t c u c a t i! p o z i tu l e s te ! a ir id ic at .$ at a d e c e o ri ce s ta t p en tr u r ea li za re a v e ni tu ri lo rs al e e st e

n e c es a r s a d i !e n si o ne z e s i s a d i st r i* u ie d e o a s a ! a ni e ra s a rc i ni l e

p u* l i ce a s t f e l in ca t o r i ce con t r i *ua* i l sa 5 s i p oa ta p la t i i n teg ra l s i l at i !p i !poz i t e l e da t o r a t e .

&es cons i de r a r ea unu i a s e!enea punc t de vede r e f ace ca un s i s t e!f i s c al s a n u f i e e f i c ie n t . st f e l i n d i f e r e n t d e p r e g a ti r e a i n s p e ct o r u lu i

f i s c al s a u d e ! a r ir e a s a c t iu n i l o r a p l i c a t e e s t e f o a r te p o s i * il c a s t a t ul

s a n u r e u s e a s c a s a i n c a s e z e d e l a c o n t r i * u a * i l i ! p o z i t e l e c e r u t e . r i c e

p la t i to r v a f ace in aces te cond i t i i t o t ce 5 i s t a in p u t i n ta p en t r u a sca pad e a s e! e ne a r i go r i i n su p o rt a *i le i a r u n u l d i n ! i l o ac e e s te t o c! a i

f r auda f i s ca l a .

P r i n u r !ar e !ar i r ea p r e l eva r i i f i s ca l e t r e*u i e s t ud i a t a cu a t en t i e

p en t r u a n u fac i l i t a !an i fes ta re a f eno !e ne lo r de e vaz iu ne f i s ca l a

e a p u t a n d f i a s i g u r a ta l a n i v e l u l c e r i n t e lo r * u g e t a r e p e a l t e c a i c u ! a rf i d e zv o lt a re a f o rt e lo r d e p r od u ct i e r e pa r ti z ar e e c 'i t a* i la u st a a

s a r c i n i l o r f i s ca l e cupr i nde r ea s i i !puner ea i n t r eg i i !a t e r i i i !poza* i l e

a t u t u r o r con t r i *ua* i l i l o r s i a s a !a i depa r t e .

&e as e!enea s anc t i un i l e f i s ca l e s un t i n s t u!en t e l e ! i l oace l e p r i n

c a r e s u n t p e d e p s i t e a * a t e r i l e d e l a n o r ! e l e f i a t e d e l e g i l e f i s c a l e . $ n

22



r ea l i za r ea po l i t i c i i f i s ca l e a s t a t u l u i nos t r u dupa r evo l u t i e s anc t i un i l e

f is ca le a u a v ut u n r ol s e! ni fi c at iv i n c iu d a f ap tu lu i c a i n p ri !a p e r i oada au fo s t p r ac t i c i ne i s t en te .ces ta s t a re de lu c ru r i a co ns t i t u i t o

s t a r e !a o r a a f r aude l o r f i s ca l e l a s ca r a na t i ona l a i a r d i n aces t punc t de

v e de re d ac a s e f ac e o a na li z a c ri ti ca d e a n sa !* lu a s is te !u lu i

ce l a l a l t e i nconven i en t e a l e aces t u i a l ua t e p r i n co!par a t i e dev i n !i nor e .

s a d a r p e n t ru a s t o p a c u e f i c a c it a t e f r a u d el e f i s c al e c o n t r ol u l

f i s c a l t r e * u i e s a a i * e l a i n d e ! a n a c e l e ! a i a d e c v a t e s a n c t i u n i . S t u d i i l er e c e n te a u d e ! o n s t r a t c a i n ! a t e r i e f i sc a l a a p l ic a r e a c e l o r ! a i a s p re

!as ur i au nu nu!ai un r o l repa r a t o r ; de a incas a i !poz i t u l pe r cepu t cu

o ca zi a d es co pe ri ri i l ui < c i ! ai d eg ra *a u n r ol p re ve nt iv p en tr udes cur a a r ea unor a s e!enea f ap t e .&e aceea s anc t i un i l e f i s ca l e t r e*u i e s a

f i e d i ve r s i f i ca t e s i s u f i c i en t d e a s p r e i n r apor t cu g r av i t a t ea f ap t e l o r de

n i ve l u l i !poz i t u l u i s us t r a s de r ec i d i va e t c .

$ ! p le ! e n t a re a n o i l o r r e g l e !e n t a r i p e l i n ia c o ! * a te r i i e v a z i u ni i

f i sc a le i n e t ap a a c tu a la a r e fo r !e i f i sc a le a r e ! e ni r ea d e a r e dr e sa

s i tu a ti a e is t en t a. ce s te r e gl e !e n ta r i c o !p l e te a z a c a d ru l u ri d ic a ls i st e !u l ui f i sc a l a c tu a l s i p u n i n p r ac t ic a i n sr u !e n te l e d e a c ti u ne

s pec i f i ce o r i ca r e i econo!i de p i a t a .

Sanc t i un i l e f i s ca l e s un t !ul t i p l e s i e l e po t f i c l a s i f i ca t e i n r apor t cu

s eve r i t a t ea s i !odu l de ap l i ca r e a s t f e l ?

5 a ! en d a f i s c a la e s t e ! i l o c u l c e l ! a i o * is n u i t p e n tr u s a n c t io n a r e a

a * a te r il o r f i sc a le c a re i n r a po r t c u g r av i ta t ea f a pt e lo r s a va r si t e d e

con t r i *ua* i l i poa t e f i ?

5 a ! en d a c o n t r a ve n t i o na l a a p l i c at a d e o r g a n u l d e c o n t ro l s t a * il i t a i n

s u ! a f i a r e g l e !e n t a t a e p r e s p r i n l e g e s a u a ! e n d a c o n t r a v e n t io n a l a

p rop or t ion a la ca re e s t e s t a* i l i t a in r ap or t de i !poz i t u l s us t ra s s i s eap l i ca ca r egu l a gene r a l a i n ca z de r ec i d i va s au cand e i s t a e l e!en t e de

i n t en t i e =

5 a ! e nd a p e n a l a a p l i c a ta d e i n s ta n t a u d e c a t o r ea s c a p e * a z a a c t e l o r d e

c o n tr o l f i sc a l i n c a z u l c a l ca r ii c u i n t e nt i e a u n o r n o r ! e i n ! a t e ri e

f i sc a la c o n si d er a te i n fr a ct i un i . $n c a zu l i n fr a ct iu n i lo r s a va r si t e d e

c o n t r i* u a * i li r e g l e !e n t e r i le a c t u a le p r e v a d p e n t ru a n u ! i te f a p t e ! a ig r a v e s i s a n c t iu n e a c u i n c ' is o a r e a c o n c o !i t e n t c u a l t e ! a s u r i c u ! a r

f i i n t e r z i ce r ea unor d r ep t u r i .

c t ua l u l r eg i ! s anc t i ona r nu a r f i co!pl e t s i e f i c i en t daca nu s 5 a r f i

a s ig u ra t p r in l e ge s i a l te f o r! e d e s a nc t iu n e f i sc a la d i st i nc t e i n sa

co!pl e!en t a r e ce l o r de !a i s us cu! a r f i ?

23



5 d o* a nd a r e pa r at o ri e s a u ! a o r ar i le d e i n ta r zi e re p e n tr u n e pl a ta

i n te g ra l a s i l a t e r! e n a i !p o z it e lo r d a to r at e c a re s e a p li c a p e n tr u ac o!p en sa p re u di ciu l a du s s ta tu lu i p ri n n ein ca sa re a l a t i !p a

i ! po z it u lu i i a r p r oc e n tu l d e d o * an d a a r e l a * a z a c o s t u l d e i !p r u !u t

guver na!ent a l =

5 conf i s ca r ea *unur i l o r ca r e e s t e o !as ur a co!pl e!en t a r a s anc t i un i l o r

p ena l e =

5 o* l i ga t i v i t a t ea l ua r i i !as ur i l o r a s i gu r a t o r i i i n cazu l s ava r s i r i i unor

i n f r ac t i un i p r evazu t e de l egea evaz i un i i f i s ca l e =

P e n t r u s t o p a re a f e n o !e n e l o r d e e v a z i un e f i s c al a c a r e s 5 a r p r o d u c e

c' i a r s i i n c i uda ce l o r !a i a s p r e !as ur i con t r o l u l f i s ca l t r e*u i e s a a i *a

l a i nde!ana s i ace l !i l oc e f i cace de cons t r anger e r e s pec t i v de r epa r a r e

a p re u di ciu lu i a du s s t atu lu i p rin a sc un de re a s au d is tru ge re ad o c u ! en t e l o r u st i f ic a t i v e s a u d e e v i d e nt a f i n a n c ia r c o n t a * il a s a u a

o * i e c t e l o r i ! p o z a * i l e s a u t a a * i l e . $ n a c e s t s e n s o r g a n u l u i d e c o n t r o l $

s 5a l eg if er at d re p tu l d e a s ta * il i p ri n e st i! ar e n iv e lu l i !p o zi tu l uid at or at u ti li za nd i n a ce st s co p o ri ce d oc u! en te s i i nf or !a ti i

r e f e ri t o a re l a a c t i v it a t e s i p e r i oa d a d e s f a su r a t a i n c l us i v c o ! p a ra r e a c u

a c ti v it a ti s i c a zu r i s i !i l ar e . c e as t a ! a su r a a l at u ri d e a n s !* l ul d es anc t i un i f i s ca l e ca r e f ac o* i ec t u l no i l o r r eg l e!en t a r i cons t i t ue p r ac t i c

o r evo lu t iona re s i r econ si de r a re a ac tu alu l u i s i s t e! f i sc al

c o n tr i *u a *i l ul f i in d c e l c a re a r e s a rc i na d e a d o ve d i c o re c ti t ud i ne a p r i v ind n i ve l u l i !p oz i t u lu i ca l cu la t s i c a ap l i ca r ea s anc t iu n i i f i s ca l e

es t e ne us t i f i ca t a .

. - P + %" % $ i+ % a ' i ( o /a t % +% a + i ' ( l i ( o it % +i i i $ & +a ( t i $ i il o + * %

%"a# i$% & i '(a la

& a to r it a c o n se c in t el o r d e o se * it d e g r av e p e c a re l e a r e i n tr 5 o

s oc i e t a t e co!i t e r ea unor a s t f e l de i n f r ac t i un i !as ur i l e ce t r e*u i e l ua t e

i n vede r ea p r even i r i i s i co!*a t e r i i aces t o r a t r e*u i e s a f i e f oa r t e f e r !a .

+ea l i za r ea aces t u i dez i de r a t nu poa t e f i f acu t a deca t p r i n ap l i ca r ea

u nu i c o! pl e d e !a su ri a ta t d e o rd in l eg is la t i v a d! in is tr at iv

e c on o! ic c a t s i s oc ia l . Se i !p u ne c a a c es te r eg le !e nt ar i s a a i* a oa n u !i t a s t a* i li t at e i n t i !p p e n tr u a p u te a f i c u n os c ut e d e s u *i e ct i i

ca r o r a l i s e ad r es eaza s i pen t r u a pu t ea f i ap l i ca t e .

$ n ceea ce p r i ves t e !as ur i l e de o r d i n ad!i n i s t r a t i v ce t r e*u i e l ua t e

i n v ed e re a p re v en ir ii s i c o! *a te ri i f ap te lo r d e e va z iu n e f is ca la s e

i ! p u ne ! a r ir e a n u ! a ru l u i f u n c ti o n a r il o r c u a t r i *u t i i i n a c t i vi t a t e a i na c t i v it a t e a d e c o n t ro l f i s ca l d o t a re a s u p e ri o a r a a a c e s t or a i n d o ! e n iu l

u r id i c .Con t ro lu l s t r i c t a l l ega l i t a t i i fu nc t i ona r i i do cu!en te lo r cu r eg i !

24



s pec i a l s i a l ac t i v i t a t i i des f as u r a t e i n une l e do!eni i cu! a r f i co!er t u l

c u a l c o o l s a u p r o d u s e p e t r o l i e r e t r e * u i e s a c o n s t i t u i e p r i o r i t a t i p e n t r uor gane l e de con t r o l f i s ca l d i n +o!ani a .

$ n a c t i vi t a t e a d e c o n t ro l a G a r z i i F i n a n ci a r e t r e * u ie ur ! a ri t a i n t r5 o

! ai ! ar e ! as ur a s i c o ns ta ta re a i nf ra ct iu ni lo r d e e v az in e f is ca la p rev azu te d e ege a n r .2 41 > 200 # s i n u n u!a i r e s pe c ta r ea ce lo r l a l t e

d i sp o zi t ii l e ga l e i n ! a te r ie f i sc a la d e oa r ec e i n fr a ct i un i le p r ez i nt a

g r a d u l d e p e r i c o l s o c i a l c e l ! a i r i d i c a t i a r c o ! * a t e r e a l o r t r e * u i e s ar ep r ez i n t e o p r i o r i t a t e .

+ecuper a r ea p re ud i c i i l o r i n cazu l co!i t e r i i aces t o r i n f r ac t i un i t r e*u i es a cons t i t u i e o p r i o r i t a t e i n ac t i v i t a t ea de u r !ar i r e pena l a des f as u r a t a i n

c a d ru l u n o r a s tf e l d e d o sa r e p e n al e i a r ! a su r il e a s ig u ra t or i i t r e* u ie

l u at e d i n p r i! a f a za a i n ce p er i i p r oc e su l ui p e n al . Co o p er a re a d i nt re

G a rd a F i na n c ia r a s i o r ga n el e u d ic i ar e t re * u ie i ! *u a ta t it a c o n ti n uu avand i n vede r e s copu l co!un a l aces t o r a r e s pec t a r ea l ega l i t a t i i .

Co!*a t e r ea co r up t i e i i n cad r u l f unc t i ona r i l o r cu a t r i *u t i i de con t r o li n d o !e n iu l f i sc a l t r e* u ie s a f i e t r at a ta c u ! a i ! a r e sp o ns a *i l it a te

d e o a r e c e d i n ! o ! e n t c e c o n t r i * u a * i l u l a r a c e r t i t u d i n e a c a f a p t a s a d e

s us t r age r e de l a p l a t a o* l i ga t i i l o r f i s ca l e nu va f i des coper i t a a t unc i nu!ai a r e n i c i o r e t i ne r e de l a a co!i t e evaz i une f i s ca l a .

! o d a li t a t e d e r e z o lv a r e c e l p u t i n p a r t ia l a a a ce s t e i p r o * l e !e a r f ir e g l e !e n t a r e a i n s t i tu t i e i a g e n t u l u i s u * a c o p e ri r e c a r e s a p o a t a s a o f e r e

r e s p e c t i v u l u i f u n c t i o n a r d i f e r i t e v a l o r i p e n t r u a 5 i t e s t a c o r e c t i t u d i n e a

i a r i n c a zu l i n c a re a c e st a d i n u r ! a l e 5a r p r i! i t o t a c e s t p r o c e de u s a

p oa ta f i f o l os i t ca !i lo c d e p r o*a in u s t i t i e .

S i !a su ri le d e o rd in s o ci al s u nt i !p o rt a nt e p en tr u c o! *a te re a

i nf ra ct iu n il or d e e v az iu n e f is ca la d e a ce ea s e i !p u ne l ua re a u no r! a s u r i s u s t i n u t e d e i n s t r u i r e a p o p u l a t i e i i n v e d e r e a c o n s t i e n t i z a r i i d e

c a t r e f i e c a r e c i n t r i *u a * i l i n p a r t e a f a p t u lu i c a i ! p oz i t u l n u r e p r ez i n t a

u n * ir o c on fi sc ar e a *u zi va d in p ar te a s ta tu lu i c i e l r ep re zi nt ar e s u rs e l e c u a u t o ru l c a r o r a s e r e a l iz e a z a e c ' i li * r u l e c o n o ! i c s i s o c i al

i n tr 5 o s o ci e ta t e s i c a i n su s i c o nt r i* u a* i lu l e st e * e n ef i ci a ru l a c e st u i

ec' i l i * r u .@r ep t a t con t r i *ua* i l u l va i n t e l ege ca un i !poz i t r a t i ona l s i * i ne

a d ! i n is t r a t n u e s t e d e c a t o d a t o ri e c i v i c a a s a a l c a r u i * e n e f ic i a r e s t ei n t r eaga s oc i e t a t e s i i !pl i c i t e l .

& e a s e ! en e a c o n t ri * u a * il u l t r e * u ie sa c o n s ti e n t iz e z e c o n s e c in t e l ei n f r ac t i u n il o r d e e v a z i u ne f i s c al a p r e c u ! s i a p o s i *i l i ta t i l o r e t r e ! e

r e d u s e d e a s c a p a d e r i g o r i l e l e g ii s i a p e d e p s e l o r p e c a r e t r e * u i e s a l e

s u f e r e ce l ca r e co!i t e a s t f e l de i n f r ac t i un i .

2#



. C o op % + a+ % a i $ t +% ' t a t% p % $t + p + % "% $ i +% a % " a #i $ ii ' i & + a * % i

& i '(a l% i$ t%+$at io$al%

$ n vede r ea s t av i l i r i i evaz i un i i f i s ca l e i n t e r na t i ona l e s i a s t opa r i if r a u d e l o r c o ! i s e i n a c e l e a s i d o ! e n i i c u e f e c t e p a g u * i t o a r e p e n t r u

s t a t e conven t i i l e pen t r u ev i t a r ea du* l e i i !puner i au f os t co!pl e t a t e

c u p r e v e de r i p e n t r u c o ! * a t e r e a a c e s t or f e n o !e n e . st f e l c o n v e n ti a

!ode l .C .& .- s uger eaza s t a t e l o r con t r ac t an t e s a f aca un s c' i !* dei n fo r !a t ii c a re s a f a ci li t ez e a p li c ar e a p r ev e d er i lo r c o nv e n it e i n

!a te r i e de i !p o z i t e s au a l e r eg l e !e n ta r i lo r i n te r ne a l e

a c es to ra .@ ot od a ta a ce st ea p re c iz ea z a c on d it ii le i n c a re p ot f io * ti nu te s i f ol os it e i nf or !a ti i l e r es pe c ti ve p e nt ru a n u a d uc e

a t i nge r ea i n t e r es e l o r pe r s oane l o r u r i d i ce s i f i z i ce l a ca r e s e r e f e r a .

P e nt r u a p li c ar e a p r ev e d er i lo r u n ei c o nv e n ti i f i sc a le s t at e le

con t r ac t an t e au nevo i e de i n f o r !at i i r e f e r i t oa r e l a ?

a < d i v i de n t e l e a c o r da t e d e s o c i e t a t il e p e a c t i u n i s i a l t e s o c i e t a ti

s i !i l a r e de cap i t a l =

* < do*a nz i l e l a cap i t a l s i a l t e e fe c te pu * l i ce =

c < s o ld u ri l e o p e ra t ii l or i n r e la t ii l e c u * a n ci le s i a l te i n st it u ti is i !i l a r e s i do*anz i l e a f e r en t e aces t o r s o l dur i =

d < r ev e de nt el e s i a l t e o *l ig at i i d e p la ta c u c ar ac te r p er io d ic

pen t ru fo l os i r ea d r ep tu lu i de au t o r l i c en t e l o r d es ene lo r !a rc il or d e c o!e rt sa u a lt or d re ptu ri d e p ro pr i eta te

i n t e l ec t ua l a =e < r e t ri * u t ii s a l ar i i p en s i i si r e n te =f < d es pa gu *i ri p la ti d e s u! e a si gu ra te s i a lt e i nd e! ni za ti i

s i ! il a r e o * t i n u t e i n l e g a tu r a c u a c t i vi t a t ea c o ! e r ci a l a s a u

a l t e a f ace r i =

g < a l t e v en i t u ri s a u * u nu r i p a tr i ! o n ia l e .

& i n ce l e p r ezen t a t e pana a i c i cu p r i v i r e l a s c' i !*ul de i n f o r !t i i

s e d e sp r in d c a te v a c o n cl u zi i . s tf e l t e or e ti c v o r* i nd s c ' i !* u l d e

i n f o r! a t i i p o a t e s a c o n s t it u i e u n ! i l oc i n d i sp e n s a * il p e n t r u p r e v e n i r e af r a u d e i s i a e v a z i u n i i f i s c a l e i n c a z u r i l e i n c a r e ! a t e r i a i ! p o z a * i l a s e

g a se st e p e t er it or iu l u n ui s ta t c on tr ac ta nt .P ra c ti c i ns a u ti li za re a

a c e s t ui ! i lo c d e l u p t a i ! p o t r iv a f r a u de i s i e v a z i u n i i f i s c a l e e s t e ! u l ti ng r ad i t a d i n !a i !ul t e !ot i ve ?

1 < $n p r i! u l r a nd f u rn i za r ea d e i n fo r !a t ii s e f a ce d e r e gu l a l a

c ere r e s i nu !ai r a re or i i n !o d cu ren t ; au t o!at < r e cip r oc s i

s i s t e ! a t i c . P e n t r u c a f l u u l d e i n f o r ! a t i i s a f i e c o n t i n u u s i d i n a ! * e l e

2"



p a r t i e s t e n evo i e c a s t a t e le co n t r ac ta n t e sa f i e i n aceeas i !as ur a

i n t e r e s a t e i n e f e c t u a r e a u n u i a s e ! e n e a s c ' i ! * d e i n f o r ! a t i i . s e ! e n e ai n t e r es e po t avea nu!ai s t a t e l e l ega t e i n t r e e l e p r i n r e l a t i i econo!i ce s i

f in an ci ar e e c' il i* ra te s i c ar e a u g ra de d e d ez vo lt ar e e co no !i ca

apr op i a t e .

2 < $ n a l d o il e a r an d sc ' i ! *u l d e i n f o r !a t i i nu p o a te f i i n t o td e a u n ar e ci p ro c d in c a u za d i sp a ri t at i lo r e is t en t e i n tr e l e gi s la t ii l e s t at e lo r

con t r ac t an t e . S t a t u l ca r e a r e nevo i e de i n f o r !at i i nu poa t e s o l i c i t a deca t

p e c e le pe ca r e e l l e p oa te o f e r i i n c on t rapa r t i d a . a r andu l sau s t a tu l

c a r u i a i s 5 a u c e r u t i n f o r ! a t i i p o a t e o f e r i a s i s t e n t a c e l u i l a l t n u ! a i i nl i !i t e l e pe r !i s e de p r opr i a s a l eg i s l a t i e s au de p r ac t i ca ad!i n i s t r a t i va .

3 < $ n al t r ei l e a ra n d s c 'i ! * u l d e i n f or ! a t ii e s t e l i ! it a t d e fa p t u l c a

nu t r e*u i e s a des cons p i r e s ec r e t e co!er c i a l e i ndus t r i a l e de a f ace r i o r i

p ro f es ion a le s i n ic i p ro cedee co !erc ia l e . & i n acea s t a cauza in f o r!a t i i l es o l i c i t a t e t r e*u i e r i gu r os s e l ec t a t e .

.0 P +o p $% +i * % a ' + i $ %( %' a+ % l i i ta +i i % "a #i $ ii & i' (a l% (

p+ i" i+% la a*%+a+%a Roa$i% i la U$i$%a E+op%a$a

p t i unea +o!ani e i pen t r u o t r anzac t i e l a econo!i a de p i a t a i !pl i ca

i n c a u n p r o c e s d e s c ' i ! * a r i c a r e n u p o t f i r e a l iz a t e d i n t r 5 o d a t a s i > s a u

i n ! o d d i s c r e t . $ n t i ! p e s t e n e v o i e d e a ! p l e s c ' i ! * a r i a l e i n t r e g u l u is i st e ! s o ci a l s i e c on o !i c ? r e st r uc t ur a re a d r ep t ur i lo r p e p r op r ie t at e

r e o r g an i z a r ea r e l a ti i l o r f i n a nc i a r e ! o n e ta r e s i v a l u ta r e a t e ' n o lo g i e i

s i a s ec t o r u l u i pu* l i c cons t r u i nd un nou cadr u l ega l !a i r a f i na t p r ecu!

s i r eeva l ua r ea r o l u l u i econo!i c a l s t a t u l u i . $ n aces t con t e t s i s t e!ul dei ! p o z i t a r e p r e c u ! s i p o l i t i c a c ' e l t u i e l i l o r p u * l i c e t r e * u i e s a i ! p l i c e

p a r t i c i pa re a t u tu r o r pe r s oane l o r f i z i ce s i u r i d ic e pen t ru c ree r ea

v en it ur il or s ta tu lu i a si gu ra nd i n a ce la si t i! p o p ol it ic a s oc ia lacupr i nza t oa r e i n s t a r e s a s t i !ul eze p r oces e l e de p r o f i t s i i nves t i t i i .

i ps a une i l eg i s l a t i i co r es punza t oa r e s i !a i a l e s s t a* i l e aco!pan i a t a

d e c a p a c it a t e a a d ! in i s t ra t i v a i n s u f ic i e n ta a i n s t it u t i il o r d e c o n t ro l a

c r e a t ! a i ! u l t e o p o r t u n i ta t i p e n t r u e v a z i u n e a f i s c a l a a t a t d i n p a r t eaagen t i l o r econo!i c i ca t s i a popu l a t i e i .

&r ep t u r !ar e econo!i a s u* t e r ana a i n f l o r i t i n con t i nua r e i n t i !p ce

f on d ur il e s e s cu rg ea u i n c o nt ur il e d in s tr ai na ta t e p ri nt r5 o s er ie d e i ng i ne r i i f i nanc i a r e .P r oces u l de r ec i c l a r e e r a !a i r ap i d s i !a i s i gu r

i n t r a n sf e r u l d e f o n d u ri c a t r e a s a 5 n u ! i te l e p a r a di s u r i f i s c a l e u n d e

r i s cu l i n t e r ven t i e i au t o r i t a t i l o r de s t a t e s t e !a i !i c .P r i n t r e f ac t o r i i ca r e

au f ac i l i t a t apa r i t i a s i dezvo l t a r ea econ o!i e i s u* t e r ane i n +o!ani a s i i n!od i !pl i c i t a evaz i un i i f i s ca l e !en t i ona!?

2%



5 t r anz i t i a ca t r e o econo!i e de p i a t a f a r a un cadr u l ega l s o l i d s t a* i l

s i c o er en t a p e r! is c o nf is ca re a p ri va ta a c o !p a ni il or d e s ta t s ii n s us i r ea p r i va t a ; i n !ar e pa r t e < a p a t r i !on i u l u i pu* l i c =

5 t o le r a n t a a n u ! it o r a d ! in i s t ra t i i * a n c a r e f a t a d e p r e l u ar i d e c a t r e

p e r s oan e co r up te a r ezu l t a t i n p r i va r ea ce ta t en i l o r de ve n i t u r i > c as t i gu r i

f i nanc i a r e =

5 i ne f i c i en t a au t o r i t a t i l o r pu* l i ce s i a i n s t i t u t i i l o r de con t r o l i n l up t ai ! p o tr i v a e c o n o !i e i s u * t e ra n e a p e r ! is c r e a re a u n o r ! e t o d e r e l a ti v

s i !pl e de evaz i une f i s ca l a =

5 co r up t i a s i p r o t ec t i on i s !ul d i n cadr u l o r gan i za t i i l o r s i i n s t i t u t i i l o r

p u* l i ce au a fec ta t i !ag i ne a t a r i i p es te 'o t a re !ed iu l d e a f ace r ir o! an e sc s uf er in d ! ar i p re u di ci i i n c e ea c e p ri ve st e d e zv ol ta re a

s oc i a l a s i econo!i ca .

Pen t r u a i ndep l i n i s t anda r de l e ,- p r i v i nd l up t a i !po t r i va evaz i un i i s is u s t ra g e r i i f i s ca l e ; c o ! po n e n t a a d ! in i s t ra t i v a < a u t o ri t a t il e r o ! a ne s t it r e*u i e s a pe r f ec t i oneze ?

5 a ct i vi t at e a i n st it u ti i lo r s p ec i al i za t e d i n d o !e n i u ; ) in i st e ru l

F i nan t e l o r Pu* l i ce s i Gar da F i nanc i a r a )i n i s t e r u l )i nc i i )i n i s t e r u l de

$ n t e r ne )i n i s t e r u l 7 us t i t i e i < =

5 p r o c ed u r a f i s c al a ca r e d e f ap t cu p r i n de c o n tr o l u l s i i n r e g is t r a re ad i f e r i t e l o r t i pu r i de ven i t u r i s i ac t i ve =

5 ac ti vi ta te a d e ar !o n iz ar e si u ni fi ca re a t ut ur or r eg ul il or s i

p roc edur i lo r i n cad r u l un u i s in gur Cod F i s ca l l uc r u ca re d e a l t f e l s 5 a

r ea li za t p ri n a pl ic ar e a i nc ep a nd c u 0 1. 0 1. 2 00 4 a eg ii # %> 20 03 aCodu l u i F i s ca l .

P r i n t r e a l t e l eg i r egu l i s i p r ocedur i de con t r o l ca r e t r e*u i e ana l i za t e

i n v i i t o r u l ap r op i a t o a t en t i e s pec i a l a a r t r e*u i aco r da t a u r !a t oa r e l o r ?

5 c o n t ro l u l s i i n v e s ti g a r e a p i e te i ! u n c i i l a n e g r u ; p e r fe c t i o n ar e ae f i c i en t e i s t r uc t u r i l o r s pec i a l i za t e 6 $ ns pec t o r a t u l Gener a l a l )unc i i s i

i n s pec t o r a t e l e l oca l e Cas a de Pens i i s au gen t i a Ba t i ona l a a So!a u l u i

6 a l a tu r i d e p r oced ur i l e d e con t r o l s i in ves t ig a t i i l e f o lo s i t e d e) i n i s t e r u l F i n a n t e l o r P u * l i c e s i o r g a n i s ! e l e s a l e s p e c i a l i z a t e 6 G a r d a

F i nanc i a r a s i &epar t a!en t u l Gener a l a l :a!i l o r < =

d er a nd la ,n i un e a - u ro p e an a + o !a n i a t r e* u ie sa a s ig u re si s ai n ta r ea s ca ! e di u l d e a f ac e ri p r ot e a n d a g e nt i i e c on o !i c ii d e * u n a5

c r ed i n t a de co!por t a!en t u l ag r es i v a l d i v r es i l o r i n f r ac t o r i econo!i c i s i

f i n a n c i a r i . $ n a c e s t s e n s p a s i i u l t e r i o r i a r t r e * u i s a s e c o n c e n t r e z e p e

ur !at oa r e l e i de i s i s uges t i i ?

28



5 r e fe r i t or l a d o c u ! en t e l e f i s c al e s i a l t e d o c u !e n t e c a r e i n s o te s c

!ar f u r i l e a r t r e*u i s a s e aco r de o !a i !ar e a t en t i e f ap t u l u i ca !ar f u r i l ec ir cu la s i r ed u ce ri le f is ca le s un t o * ti nu te p e * a za u no r d oc u! en te

a p a r t i n a n d o r i a l t o r c o ! p a n i i d e c a t f u r n i z o r i l o r r e a l i o r i e l i * e r a t e p e

n u !e l e u n o r c o !p a n ii i n e i st e nt e . c e st f e no ! en a a p ar u t d i n c a uz a

l i p s ei c o n t ro l u l u i c o ! e r ci a l i za r i i u n o r a s t f el d e f o r !u l a r e >d o c u ! e n tes p e c i a l e s i a * s e n t e u n u i c a d r u l e g a l s t r i c t i n a c e s t d o ! e n i u . P e n t r u a

l u pt a e f ic i en t i ! po t ri v a c o !e r tu l ui i l eg a l s i f o lo s ir i i u n o r a s te l d e

f or !u la re + o !a n ia a r t re *u i s a a do p te ! as ur i r es tr ic t i ve c ar e s aas i gur e un con t r o l s t r ans a s upr a p r oduc t e i s i d i s t r i *u t i e i l o r .

$ n ceea ce p r i ves t e i n r eg i s t r a r ea s oc i e t a t i l o r co!er c i a l e p r i nc i pa l a

p ro* le!a ra !ane cea l e ga ta de d ura t a e i s t en te i f a l s e lo r co!o an i i ca r e

s e r e ga s es c i n ca i n + e gi s tr u l C o !e r tu l ui i n c i ud a f a pt u lu i c a n u s ed e s f a so a r a n i c i o a c t i vi t a t e l a l o c a t ia d e c l a ra t a a a c e s t or a ( i !p i e d i c an d

as t f e l o r i ce con t r o l d i n pa r t ea i ns t i t u t i i l o r f i s ca l e < .+eg i s t r u l Co!er u l u i

a r t re *u i s a f ie i !p li c at i n ! od d ir ec t i n v er if ic ar ea a ut en ti ci ta t i i

d e p u s e p e n t r u i n r e g i s t r a r e a s e d i i l o r s i a p u n c t e l o r d e l u c r u . ) a i ! u l t e st e n ev oi e d e a ct e n or !a ti ve ! ai r es tr ic ti ve p ri vi nd a tr i* ui re a

ac t i un i l o r une i co!pan i i ev en t ua l i n l ega t u r a cu ev i den t a f i s ca l a a s t f e l

i nc at i ns ti tu t i i l e d e c on tr ol s a p oa ta r ea c ti on a p ro !p t i n f at a u n ort r anzac t i i ca r e i !pl i ca s oc i e t a t i cu da t o r i i l a *uge t u l de s t a t .

P%+&%( t io$a+ i i$' t i tt io$al%

$ n p r iv i nt a ! e to d e lo r a d op t at e d e o r ga n is ! el e e u ro p en e p e n tr uc o ! * a t e r e a e v a z i u n i i f i s c a l e C o n s i l i u l - c o f i n a a p r o * a t l a d a t a d e 1 (

!ai 1((8 puner ea i n p r ac t i ca a u r !a t oa r e l o r !as ur i ?

5 i nn t r oduce r ea unu i s i s t e! co!put e r i za t pen t r u !i s ca r ea s i con t r o l u l

p rod us e lo r i !p oz a* i l e =

5 i !p l e! e nt a re a u n u i s i st e ! d e n o ti f ic a re p r ea l a* i la p e nt r u ai !*una t a t i i dep i s t a r ea !i s ca r i l o r de *unur i =

5 e l a*or a r ea unu i cod de p r ac t i ca r e f e r i t o r l a aco r da r ea s au r e t r age r ea

au t o r i za t i i l o r de t i na t o r i l o r de depo z i t e ca t s i c on t r o l u l a s upr a *unur i l o r

depoz i t a t e =

5 negoc i e r ea unor p r o t ocoa l e de ca t r e s t a t e l e !e!*r e cu p r oduca t o r i is i c o ! e r c i a n t i i p e n t r u a i ! * u n a t a t i i c o o p e r a r e a s i a o * t i n e i n f o r ! a t i i

f a c a n d a s t f e l p o s i * i l a d e t e c t a r e a ! a i u s o a r a a ! i s c a r i l o r s u s p e c t e s a u

anor !al e .

2(



& i n p u nc t d e v e d er e i n st i tu t io n a l + o !a n ia t r e* u ie s a a s ig u re

anu!i t e s t r uc t u r i e f i c i en t e de ope r a r e i n cad r u l i n s t i t u t i i l o r de con t r o l s ia u to ri ta ti lo r l oc al e. st fe l d e s tr uc tu ri a r t re * ui s a f ie p e ! as ur a

s pec i f i c i t a t i l o r econo!i ce a l e f i eca r e i zone goegr a f i ce ana l i za t e .Pen t r u

p rev en i r ea co n t r aca r a rea s i des cur a a r ea evaz iun i i f i s ca le a u to r i t a t i l e

r o!anes t i a r t r e*u i s a i !pu t e r n i ceas ca a s t f e l de s t r uc t u r i i n s t i t u t i ona l ec u a cc e s l a i nf or !a ti e p ri vi nd o ri ce i nc e rc a re f ra u du lo as a. s tf el

ec' i pa t e i n s t i t u t i i l e a r t r e*u i s a poa t a i n t e r ven i !a i ap r oape de l ocu l s i

t i! pu l i nf ra ct iu ni i s cu rt an d i nt er va le le d e t i! p n ec es ar e d e l ades coper i r e l a anc'e t a s i de l a i den t i f i ca r e l a r ecuper a r ea p r e ud i c i u l u i .

$ n c a z u l e v a z i un i i f i s c al e t o t u si e i s ta d e a i n s t it u t ii 6 c a r e a u

n e vo ie d oa r d e o ! ai ! ar e v it al it a te s i c ap ac it at i d e i de nt if ic ar e a

a c t e l o r i l e g a l e s i d e d e p i s t a r e a d o ! e n i i l o r i n c a r e a r e l o c e v a z i u n e af i s c a l a . C o o p e r a r e a c u a l t e a u t o r i t a t i s i i n s t i t u t i i p u * l i c e v a a s i g u r a c a

e vaz iu nea f i sca la p oa t e f i p rev en i t a s i co nt r aca r a t a pen t ru

e fi ci en ti za re a c ol ec ta ri i v e ni tu ri lo r l a * u ge tu l d e s ta t a si gu ra re as t a* i l i t a t i i !acr oecono!i ce s i un !ed i u de a f ace r i f avor a* i l .

& u p a a d e ra r ea + o !a n ie i l a , n iu n e a - u ro p e an a e s te n e ce s ar a

p e r f ec t i ona r ea nu n u!ai fo r !a l a a s t ru c tu r i l o r in s t i t u t i i lo r sp ec ia l i za te

s i a * i l i t a te i n c o ! * a t e r e a e v a z i u n i i f i s c a le c i s i f o r !a r e a u n u i c o r p d ef unc t i ona r i pu* l i c i p r o f es i on i s t i ne i !pl i ca t i po l i t i c .

& e a s e ! en e a t r e * u ie g a s i te f o r ! el e c e l e ! a i a d e c v a te d e s i ! ul a r e

d a r s i d e s a nc t io n ar e a p e rs o na l ul u i a n g a a t i n a c ti u ni d e c o n tr o l i nveder ea e f i c i en t i za r i i ac t i v i t a t i i aces t u i a .

B u i n u l t i !u l r a n d e s t e n e c e s a ra i n s t it u t io n a l i z ar e a u n u i s i s te ! d e

p reg a t i r e p ro f es ion a la a pe r so na lu lu i i !p l ica t in i den t i f i ca r ea s i

c o !* a te r ea e v az i un i i f is c al e ; s e! i na r ii d e z *a t er i t e !a t ic e l a n i ve lna t i ona l e t c . <

30



CAPITOLUL 0

G A RD A FI N AN C IA R A 1 o +2 a $ i' *% p +% " %$ i + % ' i ( o / a t% + % a

%"a# i$i i & i '(a l%

P+%#%$ta+%a Ga+# i i F i$a$( ia+%

P r i n .G n r .8 > 200# Gar da F i nanc i a r a a t r ecu t d in s u*or d i nea

,@+$ @@$ $ B@$ B- &- CB@+ i n s u*or i nea

)$ B$ S@-+,,$ F$ BB@-+ P,/$ C-.

Ga+*a Fi$a$( ia+a es t e o i ns t i t u t i e pu* l i ca de con t r o l cu

p e r s on a l i t a t e u r i d ica c a re e e rc i t a con t ro lu l ope r a t i v s i in op i nan t

p r i v ind p r even i rea d es coper i r ea s i co !* a te r ea o r i ca ro r ac t e s i f ap te d indo!eni u l econo!i c f i nanc i a r s i va!al ca r e au ca e f ec t evaz i unea s if r auda f i s ca l a o r gan i za t a ca o r gan de s pec i a l i t a t e a l ad!i n i s t r a t i e i

p u* l i ce cen t ra le in su *or d ine a )in i s te r u lu i F in an te lo r Pu* l i ce .

Ga+*a Fi$a$( ia+a a r e s ed i u l i n !un i c i p i u l /ucur es t i s t r . po l odorn r .1% s ec t o r # .Gar da F i nanc i a r a e s t e condus a de un co !i s a r gene r a l 6

f unc t i ona r pu* l i c nu !i t p r i n o r d i n a l ! i n i s t r u l u i f i nan t e l o r pu* l i ce i n

cond i t i i l e l eg i i .Co!i s a r u l gene r a l a r e ca l i t a t ea de o r dona t o r s ecundar de

c r ed i t e s i ee r c i t a a t r i *u t i i l e l ega l e i n acea s t a ca l i t a t e pen t r u t oa t e

un i t a t i l e d i n s t r uc t u r a Gar z i i F i nanc i a r e . $ n ee r c i t a r ea a t r i *u t i i l o r s a l eco!i s a r u l gene r a l e!i t e dec i z i i ap r o*a nor !e de l uc r u s i s t a* i l e s t e

p roc edur i r e n t r u i n t r eg pe r s ona l u l Gar z i i F i nanc i a re . Co!is a ru l g ene r a lr ep r ez i n t a Gar da F i nanc i a r a i n r e l a t i i l e cu t e r t i i nu!es t e anga eaza

p ro!o veaz a s anc t ion eaza s i e l i*e r eaz a d i n f unc t i i pe r s ona l u l d in

s t r uc t u r a Co!i s a r i a t u l u i gene r a l co!i s a r i i 5 s e f i co!i s a r i i 5 s e f i ad unc t ia i co!i s a r i a t e l o r r eg i ona l e s i a i Co !i s a r i a t u l u i )uni c i p i u l u i /ucur es t i

p recu ! s i c o!is a r i i ca r e condu c s ec t i i l e u de te ne po t r i v i t l eg i i cu

av i zu l )i n i s t e r u l u i F i nan t e l o r Pu* l i ce pen t r u f unc t i i l e de

conducer e .Co!i s a r u l gene r a l a s i gu r a p r i n dec i z i i l e l ua t e i ndep l i n i r eacor es punza t oa r e a a t r i *u t i i l o r ce r ev i n Gar z i i F i nanc i a r e po t r i v i t

d i s poz i t i i l o r l ega l e i n v i goa r e s i r a s punde i n f a t a !i n i s t r u l u i f i nan t e l o r p u* l i ce de in t r eag a a c t iv i t a t e des fas u r a ta d e un i t a t i l e d in s t r uc tu raGar z i i F i nanc i a r e .Co!i s a r u l gene r a l e s t e a u t a t i n ac t i v i t a t e de 3

co!i s a r i gene r a l i ad unc t i ca r e i n a*s en t a co!i s a r u l u i gene r a l

anga eaza s i r ep r ez i n t a Gar da F i nanc i a r a pe *aza !anda t u l u i epr es da t p r i n dec i z ie a c o!is a ru l u i gen e ra l .

31



Gar da F i nanc i a r a a r e i n s t r uc t u r a ?

a < Co!i s a r i a t u l gene r a l =

* < Co!i s a r i a t e l e r eg i ona l e s i Co!i s a r i a t u l )uni c i p i u l u i /ucur es t i ca r e

au i n co!ponen t a s ec t i i ude t ene a r onda t e .

Co!i s a r i a t u l gene r a l e s t e s t r uc t u r a cen t r a l a a Gar z i i F i nanc i a r e ca r e

s u* conduce r ea co!i s a r u l u i gene r a l a s i gu r a r ea l i za r ea s t r a t eg i e i de

con t r o l u r !ar es t e !odu l de r ea l i za r e a a t r i *u t i i l o r i nc r ed i n t a t eco!i s a r i a t e l o r r eg i ona l e s i Co!i s a r i a t u l )uni c i p i u l u i /ucur es t i

s t a* i l e s t e !as ur i ope r a t i ve pen t r u e f i c i en t a con t r o l u l u i cu r en t s i a

con t r o l u l u i t e!a t i c .

$ n s tr uc t u r a co!i s a r i a t u l u i gene r a l s e po t o r gan i za s e r v i c i i * ir our i s ia l t e co!par t i !en t e f unc t i ona l e p r i n dec i z i e a co!i s a r u l u i gene r a l cu

av i zu l !i n i s t r u l u i f i nan t e l o r pu* l i ce .

Co!i s a r i a t e l e r eg i ona l e s e o r gan i zeaza ca un i t a t i zona l e cu

co!pe t en t e t e r i t o r i a l e l i ! i t a t e ca r e conduc s i s upr aveg'eaza ac t i v i t a t eade con t r o l op e r a t i v s i i nop i na t pen t r u s ec t i i l e ude t ene

a r onda t e .Co!i s a r i i d i n co!i s a r i a t e l e r eg i ona l e au co!pe t en t a de con t r o l

ope r a t i v s i i nop i na t i n s ec t i i l e ude t ene a r onda t e .

Cons i l i i l e l oca l e s p r i i na co!i s a r i a t e l e Gar z i i F i nanc i a r e pen t r uas i gur a r ea i n cond i t i i l e l eg i i de a!pl as a!en t e i n vede r ea cons t r u i r i i de

s ed i i p r opr i i pen t r u Gar da F i nanc i a r a .Co!i s a r i a t e l e r eg i ona l e s i

Co!i s a r i a t u l )uni c i p i u l u i /ucur es t i s un t un i t a t i cu pe r s ona l i t a t e

u r id i ca .

32



33



Ga+*a Fi$a$( ia+a: Rapo+t D% A(t i" i ta t%

nal i zand ac t i v i t a t ea des f as u r a t a de g a r da f i nanc i a r a i n 200" p r i n

p re!i sa aces to r o * iec t iv e s e i !pun a f i e v ide n t i a t e u r!a t oa r e ler ea l i za r i ?

5 c r e s t e r ea cu 18 a va l o r ii s anc t i un i l o r con t r aven t i ona l e ap l i ca t e s i

cu 1" a nu!ar u l u i de s es i za r i pena l e i n t oc!i t e i n cond i t i i l e

!en t i ne r i i l a ace l a s i n i ve l r i d i ca t ca s i anu l an t e r i o r a nu!ar u l u i d eac t i un i de con t r o l eecu t a t e =

5 c r e s t e r ea cu 2# a nu!ar u l u i de un i t a t i s us penda t e pen t ru

neu t i l i za r ea s au nedo t a r ea cu apa r a t e de !ar ca t f i s ca l e .

5 i den t i f i ca r ea in f l ag r an t a !a i !ul t o r f a* r ic i unde s e p r epa r au i l i c i t * au tu r i a l coo l i c e * ande ro l e le f a l s e gas i t e pe l in i a de i !* u te l i e r e f i in d o

p ro* a fa ra pos i* i l i t a t e de co n t r az i ce r e i n ace s t e cazur i =

5 i den t i f i ca r ea unor t r anzac t i i i l i c i t e cu u l e i u r i ! i ne r a l e ac t i un i l e

Gar z i i F i nanc i a r e conducand l a s t opa r ea l o r s i l a de!ons t r a r ea f r aude l o rs ava r s i t e =

5 i den t i f i ca r ea unor f a* r i c i neau t o r i za t e de p r e l uc r a r e a t u t unu l u i

p recu ! s i a uno r can t i t a t i s e!ni f i ca t ive de !a t e r i e p r i !a s i t iga re t e cu

p rov en ie n ta i l i c i t a =

5 i den t i f i ca r ea une i t i pogr a f i i c l andes t i ne pen t r u *ander o l e de !ar ca f i s ca l =

5 co!*a t e r ea co!er t u l u i i l i c i t cu ce r ea l e s i p r odus e ag r i co l e = 5 i den t i f i ca r ea unor i !ens e p r e ud i c i i adus e *uge t u l u i de st a t p r i n

a!pl i f i ca r ea i l i c i t a a c os t u r i l o r unor ac t i un i de co!*a t e r e a g r i pe i

av i a r e .

P%+'p%(t i"% P+ i" i$* P%+&%( t io$a+%a A(t i" i ta t i i A$l i -;;<

Pr i nc i pa l a p r ovoca r e l a ad r es a Gar z i i F i nanc i a r e i n nou l con t e c r ea t

p r i n in teg r a r ea +o !anie i i n Co!un i ta t ea -u rop eana o r ep rez i n taneces i t a t ea ca i n t i t u t i a s a 5 s i poa t a de!ons t r a u t i l i t a t ea s i e f i c i en t a i n

cadr u l !ecan i s !ul u i co!pl e c r ea t pen t r u co!*a t e r ea f r aude l o r

adop t a r ea ca t !a i r ap i da s i !a i p r o f unda i n ace l a s i t i !p a unu i s t i l de

!unca eu r opean .

P r i nc i ap l e l e r i s cu r i pen t r u anu l 200% s un t de t e r !i na t e de

p os i* i l i t a t e a e p loa ta r i i i l i c i t e a f ac i l i t a t i lo r su rven i t e i n l eg i s l a t i a

34



f i s ca l a i n p r i !ul r and ce l e l ega t e de r enun t a r ea l a r eg i !ul s pec i a l a l

docu!ent e l o r f i s ca l e s i pos i * i l i t a t ea f ac t u r a r i i u l t e r i oa r e a !ar f u r i l o r s is e r v i c i i l o r .&e as e!enea s i !pl i f i ca r ea c i r cu l a t i e i !ar f u r i l o r s i

p e r s oan e lo r in sp a t i u l co !u ni ta r s e po t cons t i t u i pa r g' i i ce p o t f i i

u t i l i za t e i n f ac i l i t a r ea ope r a t i un i l o r co!er c i a l e i l i c i t e . l a t u r i de ace s t e

r i s cu r i no i ce s e po t !an i f es t a i n f o r !e d i ve r s e t r e*u i es c a!i n t i t e i ncon t i nua r e p r odus e l e acc i za t e p r odus e l e ag r oa l i !en t a r e l e!nul

!a t e r i a l e l e r e f o l os i * i l e .

Gar da F i nanc i a r a a s t a* i l i t une l e p r i o r i t a i pen t r u a pu t ea f ace f a t aaces t o r ce r i n t e ?

5 u t i l i za r ea ca t !a i e f i c i en t a a f ondu l u i de t i !p d i s pon i * i l pen t r u a

p u tea a coper i ca t !a i * i ne i n t r eaga a r i e d e co!pe t en te =

5 con t i nua r ea p r ogr a!ul u i de p r ega t i r e p r o f es i ona l a i n f o r !e ca t !a i

p rac t i ce a s i gu r andu 5 s e deo po t r iv a sp ec ia l i za r ea f i eca r u i co !i s a r in t r 5 un

anu!i t do!eni u ca t s i cap ac i t a t ea de a ac t i ona ope r a t i v pe t o t do!eni u lde co!pe t en t e a l Gar z i i F i nanc i a r e =

5 s t a* i l i r ea unor con t ac t e cu i ns t i t u t i i cu a t r i *u t i i s i !i l a r e d i n s t a t e l e

, .- . p r ecu! s i a l t e s t a t e =

5 !ed i a t i za r ea co r es punza t oa r e a ac t i un i l o r des f as u r a t e s i ar ezu l t a t e l o r o* t i nu t e .

,n aspect i!portant ce se i!pune a fi !entionat priveste politica de personal a institutiei

respectiv angaarea a circa 300 de noi functionari pu*lici in pri!ul rand co!isari si consilieri

uridici.

3#



REZULTATE OBTINUTE

$ndicatori rezultati in ur!a activitatilor desfasurate in anul 200" co!parativ cu aceeasi perioada

din anul anterior.

5 !ii lei 5E3pli(atii ;!.;!)!.!-

-;;7

;!.;!)!.!-

-;;8

=

Br. agenti econo!ici verificati 14"."43 148.#84 101

Br. acte de control inc'eiate 138.(02 143.43% 103

$. S,)- @@-?

5sta*ilite 28".4(% 281.(43 (8

5incasate 132.0(8 1#1."(0 114

din care?

!enzi

5sta*ilite 1"2.3(# 1(2."0" 118

5incasate 121."(1 138.848 114

Confiscari >

5sta*ilite ! ! < .; ? < 8(.33% %"

5incasate ? .; ? 10.38" 11#

ltele

5sta*ilite %.00# 5

5incasate 13"8 5

$$. S-S$K+$ P-B-

5 nu!ar - .; ; ? 2.334 11"

5 valoare preudicii >> "(%.104 %4#.%%3 10%

> In indicatorul „confiscari” nu este cuprinsa c/valoarea marfurilor indisponibilizate, care

fac obiectul unor sesizari penale, respectiv, tigarete, alcool si bauturi alcoolice precum si a celor

care, conform prevederilor legale, sunt supuse procedurilor de distrugere.

>> valoarea prejudiciilor se refera strict la rezultatele actiunilor initiate de Garda Financiara,

neincluzand prejudiciile aferente constatarilor efectuate de institutie la sesizarea ori din dispozitia

organelor de cercetare penala.

3"



R%&l%(ta+%a 'i$opti(a a +%#ltat%lo+ o/ti$t% i$ p+i$(ipal%l% *o%$ii *% a(ti"itat% '% p+%#i$ta

a't&%l:

UMAR AGE TI VERIFICATI I PRI CIPALELE

DOME II DE ACTIVITATE

ALTELE, 8946

DISCIPLINA FINANCIARA,

46209

TRANSPORT, 6754

PRESTARI SERVICII,

17215

TARGURI SI OBOARE,

16245

TIGARETE, 1854

MASA LEMNOASA, 5403

DESEURI

RECUPERABILE, 1648

MORARIT SI

PANIFICATIE, 6291

ULEIURI

MINERALE, 1800 ALCOOL SI BAUTURI ALCOOLICE, 4648

CENTRE COMERCIALE,

8124

FISCALE, 17459

CONSTR. SI MAT DE

CONSTR, 5419

OCURI DE NOROC SI

CA!INOURI, 569

3%





UMAR SESI!ARI PE ALE I PRI CIPALELE

DOME II DE ACTIVITATE

ALTELE, 513

ALCOOL SI BAUTURI

ALCOOLICE, 74

MASA LEMNOASA, 119

TIGARETE, 9ULEIURI MINERALE, 196

OCURI DE NOROC SI

CA!INOURI, 9

CENTRE

COMERCIALE, 87

COMERT CU AMANUNTUL, 190

CONSTR. SI MAT DE

CONSTR, 85

DISCIPLINAFINANCIARA, 416

TRANSPORT, 56

PRESTARI SERVICII, 224

TARGURI SI OBOARE,

175

MORARIT SI

PANIFICATIE, 83

DESEURI

RECUPERABILE, 98

V A L O A R E A P R E U D I C I I L O R S T A B I L I T E P E

P R I C I P A L E L E D O M E I I D E A C T I V I T A T E

TIGARETE, 75

C O MERT CU AMA NUN

10174

CO NSTR. SI MAT

CONSTR, 1717

C ENTRE CO MER CI

11368

RAMB.TVA, 14

TRANSPORT, 18

DISC IPLINA F INA NCI

51673

PRESTAR I SERVI

49530

MORA RIT SI

PANIFICATIE, 38

TA RGURI SI O BO A

6314

DESEURI REC UPERA

26843

MASA LEMNOASA, 1

ALC OO L S I BA UT

A LC O O LIC E, 551

ULEIUR I MINE RA

191456

ALTELE, 16 78

3(



, n s e g ! en t i ! p or t a n t d i n a c t i v it a t e a i n s ti t u t ie i i l r e p r ez i n t a

c ol a* or ar ea i nt er in st it ut io na la r es pe ct iv v er if ic ar il e e fe ct ua tei ! pr e au n a s a u l a s o li c it a re a o r ga n el o r d e p o li t ie ! a i a l es c a p r in

d is po zi ti a c o nd uc e ri i B F v e ri fi ca ri le i n l eg a tu ra c u f ra ud e le

i nd en ti fi ca te l a ! ar ii c on tr i* ua *i li a u f os t r ea li za te d e G ar daF i nanc i a r a .ces t e ac t i un i au condus l a c r e s t e r ea c r ed i * i l i t a t i i i n s t i t u t i e i

Gar z i i F i nanc i a r e i n l up t a i !po t r i va f r aude i au p r es upus a l oca r ea unu i

vo l u! i !por t an t de t i !p un nu!ar s e!ni f i ca t i v de co!i s a r i f i i nd a t r a s i

p en t r u e f ec t ua r ea v e r i f i ca r i l o r sp ec ia l e .

G a r d a F i n a n ci a r a a e f e c tu a t v e r i fi c a r i d e s p e c i al i t a te i n 4 % # d e

c a z ur i l a s o li c it a re a p a rc ' et u lu i i n p r in c ip a l & . B. . s i & . $. $ .C . . @ .

; pe st e 3 00 d e s es iz ar i< .& e a se !e ne a i n 2 .1 "" d e c az ur i a u f os t

e f ec t ua t e con t r oa l e s i ve r i f i ca r i de s pec i a l i t a t e l a s o l i c i t a r ea o r gane l o rd e p o li t ie . ce s te a c ti u ni a u c o n du s l a i n de n ti f ic a re a u n o r p r e u d ic i i

s u * s t a n t i a l e . & e p r e c i z a t e s t e c a v a l o a r e a a c e s t o r a n u e s t e r e f l e c t a t a i n

i n di c at o ri i r a po r ta t i f a ca n d o * ie c tu l u n o r c e rc e ta r i p e n al e a f la t e i ndes f as u r a r e .

$ n cad r u l ac t i un i l o r p r i v i nd ve r i f i ca r ea r e s pec t a r i i des t i na t i e i pen t r u

c ar e a u f os t a co rd at e f on du ri d in p ar te a C o! un it at ii - ur op en e

i ns ti tu ti a n o as tr a a f os t s ol ic it a ta d e c at re & F p en tr u a e fe ct uav er if ic ar i s pe ci fi ce i nt r5 un n u! ar d e 4 2 d e c az ur i l a r an du l e i

a dre sa nd u5 se a ce ste i i nt i tu ti i i n 2 4 d e c az ur i in c ar e a u fo st

i nden t i f i ca t e e l e!en t e p r i v i nd pos i * i l e de t u r na r i de f ondur i eu r opene .

$ nt r5 un n u! ar d e 8 0 d e c az ur i G a rd a F in an ci ar a a e fe c tu atv e r i f i c a r i l a s o l i c i t a r e a B P C S / i n l e g a t u r a c u o p e r a t i u n i s u s p e c t e d e

s pa l a r e a *an i l o r i !punandu5 s e t o t oda t a s e s i za r ea BPCS/ i n 1#" decazur i i n ca r e au f os t i nden t i f i ca t e op e r a t i un i s us upec t e p r i v i nd s pa l a r ea * an i l o r .

$ n v e d e r e a s t a * il i r ii i n i n t re g i ! e a o * l i ga t i i lo r f i s c al e d a t o ra t e

* uge t u lu i co ns o l i da t s i i n s t i t u i r ea !as ur i l o r a s i gu r a to r i i in cazu r i l e d e

f r a u d a p e n t r u c a r e s 5 a u t r a n s ! i s s e s i z a r i p e n a l e i n 1 . 2 4 % d e c a z u r i af os t s e s i za t a gen t i a Ba t i ona l a de d!i n i s t r a r e F i s ca l a .&e as e!enea s 5

a u e e c u t a t l u c r a r i i n c o l a * o r a r e c u o r g a n e l e v a ! a l e s a u l a s o l i c i t a r e a

aces t o r a .

, n s e g ! en t i ! p o rt a n t d i n a c t i vi t a t e s 5 a c o n c r e ti z a t i n r a p o r ta r i le

c o ! ! u ni c a t e C o r p u lu i d e C o n t ro l a l G u v e r n ul u i v er i f ic a r i le i n c a u z af i i nd e f ec t ua t e l a s o l i c i t a r ea aces t u i a .

40



R%#l ta t% l% o/t i$t% *% Ga+*a Fi$a$( ia+a i$ p+ i( ipa l% l% *o%$i i *%

a(t i" i ta t%

v an d i n v e de r e c a o * ie c ti v u l p r in c ip a l a l i n s t it u ti e i i n c o n s t it u ied e pi st ar ea s i c o! *a t er ea f ra ud e lo r c u i !p li ca ti i d eo se * it e a su pr a

r ea li z ar ii v en it ur ilo r * ug etu lu i c on so lid at a l s ta tu lu i a u f os t

i n d e n ti f i ca t e d o ! e n ii l e p r i o ri t a r e d e a c t i un e i a r r e s u rs e l e ! a t e ri a l e s iu!ane au f os t o r i en t a t e cu p r ecade r e pe aces t e d i r ec t i i .

1 . $n d o !e n i ul i !p o r tu l ui p r od u ct i ei s i c o ! e rc i a li z ar i i p e t ro l ul u i

ca r *ur an t i l o r s au a l t o r co!ponen t e pe t r o l i e r e ; u l e i u r i ! i ne r a l e < .

5 agen t i econo!i c i ve r i f i ca t i 1800

5 agen t i econo!i c i s anc t i ona t i 1034 5 a!enz i ap l i ca t e 3"8"

5a!enzi incasate 14#1 5confiscari de su!e sau *unuri 10242

5preudiciu din i!pozite si tae 1(14#" !ii lei

5nu!ar sesizari penale 1("

:erif icari le in do!eniul uleiuri lor !inerale au indentif icat ca principale

procedeee frauduloase su*stituirea unor produse petroliere nepurtatoare deaccize si co!ercial izarea acestora su* for!a de car*uranti sau deturnarea de la

des tinatia legala a uleiur ilor !inerale neaccizate in vederea eludar ii plati i

accizei .$n retelele de distr i*utie au fost intercalate societat i co!erciala de t ipfanto!a in vederea d is i!ular ii origini i !ar fi i s au a dest ina tari lor r ea li a i

acestora.

2.$n do!eniul i!portului productiei si co!ercializarii alcoolului si *auturilor

alcoolice.

5agenti econo!ici verificati 4"48

5agenti econo!ici sanctionati 3322

5a!enzi aplicate 220"(

5a!enzi incasate "4(#

5confiscari de !arfuri sau venituri ilicite 3#%8

5preudiciu din i!pozite si tae ##1(1 !ii lei

41



5nu!ar sesizari penale %4

Controalele in do!eniul product iei s i co!ercial izar ii a lcoolului s i a

*auturilor alcoolice au identificat producatori neautorizati de *auturialcoolice. te'nica folosita de evazionist i este s i cea a producerii alcoolului s i

a *autrilor alcoolice in spatii for!al autorizate din !aterii pri!e neevidentiate

in conta*i li tate ur!ata de dis i!ularea produselor f ini te s i co!ercial izareaacestora i!preuna cu loturi legal procesate si !arcate fiscal.

3.$n do!eniul producerii si co!ercilizarii de tigarete si produse din tutun.

5agenti econo!ici verificati 18#4

5agenti econo!ici sanctionati 1321

5a!enzi aplicate 12038

5a!enzi incasate 21#4

5 confiscari de su!e si *unuri 1"2(

5preudiciu din i!pozite si tae %#144 !ii lei

5nu!ar sesizari penale (

$n do!eniul produselor di tutun evaziunea f iscala se !anifesta in special

prin co!ercializarea clandestina a tigaretelor introduse ilegal in tara prin

granita de est din tari din fostul spatiu soviet ic dar s i prin redir iarea acestoracat re spatiul european unde pretul t igaretelor es te !ult !ai !are.@otodata

veri fi cari ce au porni t de l a i!porta tori de u ti la e specif ice product ie i de

tigarete au condus la identificarea si oprirea activi tati i unor fa*rici clandestinecare prelucrau tutun *rut ac'izi tionat de la producator i par ticular i a caror

productie figura ca fiind eportata.

$n ur!a aces tor actiuni in cursul anului 200" au fost confiscate 312.%(2

pac'ete de tigarete.

4.$n do!eniul deseurilor industriale recicla*ile;in special feroase si neferoase<

5agenti econo!ici verificati 1"48

5agenti econo!ici sanctionati 12%%

5a!enzi aplicate 2#80

5a!enzi incasate 18%1

42



5confiscari de *unuri si su!e 14((3

5preudiciu din i!pozite si tae 2"843 !ii lei

5nu!ar sesizari penale (8

&ator i ta faptului ca reciclarea deseuri lor !etal ice deter!ina di!inuareacosturilor in sectorul !etalurgic ac'izi t ia acestei !aterii pri!e este re interes

deose*it atat pe piata interna cat s i cea eterna.$n !ulte cazuri s5a constatat

eis tenta unor r e te le care procedau l a co!erc ial izarea i li ci ta a deseuri lor

recupera*i le prezentand centrelor de colectare ca docu!ente ust i ficativefacturi de la societat i de t ip fanto!a sau *orderouri de ac'izi t ie de la persoane

f iz ice co!pleta te cu da te f ic tive .&e ase!enea f ir!e de t ip f anto!a erau

introduse in lantul co!ercial pentru a se ingreuna ident i ficarea furnizor i lorreali.

#.$n do!eniul eploatari i gest ionari i prelucrarii s i co!ercial izarii !aseile!noase.

5agenti econo!ici verificati #403

5agenti econo!ici sanctionati 4#0"

5a!enzi aplicate #3(8

5a!enzi incasate 408#

5confiscari de *unuri si su!e 2024

5preudiciu din i!pozite si tae 11%22 !ii lei

5nu!ar sesizari penale 11(

:erif icari le in acest do!eniu au scos in evidenta procedee de co!ercializare

pe piata neagra a unor inse!nate cantitat i de !aterial le!nos prin?

5lipsa !arcaelor apliate de organele silvice=

5ac'izitionarea de le!n fara docu!ente de provenienta=

5prelucrarea cu co!pl ici tatea det inator i lor de gatere a !ater ialelor

le!noase recoltate de detinatorii de fond forestier far inregistrarea in gestiune= 5 introducerea in lantul co!ercial a societat i lor de t ip fanto!a in vederea

i!piedicarii identificarii furnizorilor si>sau a *eneficiarilor reali.

".$n do!eniul co!ertului cu cereale produse de !orarit si panificatie.

43



5agenti econo!ici verificati "2(1

5agenti econo!ici sanctionati #2"2

5a!enzi aplicate %%#3

5a!enzi incasate #(""

5confiscari de *unuri si su!e 23#"2

5preudiciu din i!pozite si tae 381#( !ii lei

5nu!ar sesizari penale 83

+ezultatele controalelor efectuate in acest do!eniu au scos in evidenta o serie

de neregul i pract icate de unele grupur i de persoane sau f i r!eorganizate s i

consti tui te dupa principiul retelelor de contra*anda care actioneaza de o*icei pe raza !ai !ultor udete cu privire la?

5neintoc!irea sau intoc!irea inco!pleta a docu!entelor care atesta s i

insotesc cantitatile recoltate din ca!p si pana la in!agazinare=

5neuti lizarea docu!entelor apro*ate prin actele nor!ative si nerespectarea

!odului de co!pletare a aces tora a ta t pe t i!pul t ransportului ca t s i l adepozitare prelucrare si co!ercializare=

5intercalarea pe circuitul econo!ic a unor fir!e tip fanto!a.

%.$n do!eniul respectarii disciplinei financiare

5agenti econo!ici verificati 4"20(

5agenti econo!ici sanctionati 3(21%

5a!enzi aplicate 481%(

5a!enzi incasate 41431

5confiscari de *unuri si su!e 3%"(

5preudiciu din i!pozite si tae #1"%3 !ii lei

5nu!ar sesizari penale 41"

vand in vedere ca verif icari le din teren sunt funda!entate ul terior pe *aza

analizei docu!entelor s i evidentelor conta*ile intoc!ite de agenti econo!ici

ver if icar ile pr ivind respectarea disciplinei f inanciar conta*ile const i tuie uno*iectiv per!anent al co!isarilor Garzii Financiare.

Feno!enele principale identificate prin vrif icarea docu!entelor pri!are

sunt?

44



5!aorarea neus t if icata a cos tur i lor s i i!pl ici t di!inuarea profi tului

i!poza*il prin inregistrarea unor facturi de la societat i fanto!a acestea avandinfluenta si asupra @: deducti*il=

5acceptarea unor facturi privind servicii care in realitate nu au fost prestate=

5neinregistrarea tuturor operatiunilor co!ercialeetc.

8.$n do!eniul ocurilor de noroc si cainouri

5agenti econo!ici verificati #"(

5agenti econo!ici sanctionati 43%

5a!enzi aplicate 10##

5a!enzi incasate "18

5nu!ar sesizari penale 10

$n t i!pul controalelor efectuate de co!isari i Garzii Financiare s5a constatat

ca ocuri le de noroc reprezinta in unele cazuri un paravan pentru operatuini de

spalare a *anilor sau pentru sc'i!*uri i l ici te de valuta dat f i ind su!ele !arirulate in intervale scurte de t i!p ceea ce ingreunaeza surprinderea !o!entului

operatiunii.

(.Controale efectuate in piete agroali!entare targuri o*oare sau *alciuri

5agenti econo!ici verificati 1"24#

5agenti econo!ici sanctionati 124"2

5a!enzi aplicate 1""#2

5a!enzi incasate 1#212

5confiscari de *unuri si su!e 18%%

5preudiciu din i!pozite si tae "314!ii lei

5nu!ar sesizari penale 1%#

nalizate individual fraudele realizate in acest do!eniu pot parea !inore dar

in reali tate dat f i ind rulaul !are de !arfa tranzactionata in zona targuri lor s i

o*oare lor aces tea devin spat ii inrac tionale predil ecte pre udic ii le aduse *ugetului de stat prin insu!area fraudelorfiind se!nificative.Frecventa de

!anifes tare a feno!enului dar s i faptul ca in unele s i tuat i i sunt ident i f icate

4#



t ranzact i i !aore cu ani!ale vi i sau cereale a deter!inat incadrarea aces tor

zone in categoria celor supuse per!anent atentiei Garzii Financiare.

Co$(l#ii

Pretutindeni s i din totdeauna evaziunea f iscala a fost conda!nata.Cu toate

acestea perspectivele privind acest feno!en nu s5au sc'i!*at se!nificat iv de5alungul t i!pului .-l pers is ta in toate t ar il e s i in toa te perioadele in c iuda

sanctiunilor.

Feno!enul evazoinist reprezinta o coordonata inerenta a econo!iei de piata.

&e aceea a t i tudinea cea !ai ef i cace fa ta de eces t f eno!en es te aceea de areal iza o *una ad!ini st rare a lui l a n ive lu l identi fi car ii p reviz ionar ii

cont ro lului s i va lor if icari i aces tu ia in perspectiva asigurari i veni turi lor

*ugetare proiectate.

)ult itudinea o*ligati i lor pe care legea f iscala le i!pune contri*ua*il i lor sau

!ai ales povara acestor o*l igat i i au facut sa s t i!uleze in toate t i!pur ile ingeniozit a tea cont ri*ua*i li lor in a inventa procedee d iver se de e ludare a

o*ligatiilor fiscale pentru a se adapta noilor conditii astfel ca evaziunea fiscalaa fos t intotdeauna un feno!en act iv s i cu ra!if icat i i care depasesc grani tele

tarii…

Ca ur!are a a!plorii s i dina!icii evaziunii f iscale se i!pune de urgentaregandirea si reproiectarea sis te!ului de ad!inistrare a venituri lor pu*lice si a

siste!ului de control al al su*iecti lor econo!ici in ceea ce priveste respectarea

legislatiei fiscale.

Feno!enul evazionis t tre*uie sa f ie evaluat in int reaga lui co!plei tate luandu5se in considerare alaturi de conotatia lui negativa si i!pactul sau asupra

!ult ipl icar i i su!elor at rase la *uget ca ur!are a ident if icar i i cazur i lor de

evaziune fiscala.

4"





i/lio2+a&i%

$on /ar*ulescu Claudia /otea $on /ar*ulescu /oulescu )ircea)arcel

Caraiani G'eorg'e )arius &rag'ici. nca &rag'ici &u!itru Safta &an Safta)i'ai )reeu -!ilia &o*re Cos!in /ala*an=

5)etode si te'nici fiscale -ditura -cono!ica 1((%=

5Control financiar -dditura -F$C$-B@ /ucuresti 1((%=

5Kone li*ere si paradisurile fiscale -ditura -cono!ica /ucuresti 1((8=

5-cono!ia si ad!inistratia locala -ditura @ri*una -cono!ica /ucuresti

2000=

5-vaziunea Fiscala -ditura @ri*una -cono!ica/ucu resti 1((%

5Co!paniile offs'ore sau evaziunea fiscala legala -ditura

-ficient/ucuresti2000

5egea 241 pentru prevenirea si co!*aterea evaziunii fiscale )onitorul

ficial nr."2% din 2% iulie 200#=

AAA)etodele de preanta!pinare a fraudei *ugetului de stat

Controlul econo!ic financiar nu!arul 12 > dec 2000

Co!*aterea evaziunii fiscale tri*una econo!ica nu!arul # > !ai 2000

5Fiscalitate= !etode si te'nici fiscale> /ucuresti. -ditura -cono!ica2004

5-vaziunea Fiscala. specte controversate de teorie si practica udiciara.

-ditura +osseti> 2003

5 .G. %# > 2001 5privind organizarea si functionarea cazierului fiscal=

48



5 .G . 31 > 2003 5pen tr u apr o*ar ea nor !elo r !e todo logi ce pen tr u ap li ca rea

.G. %# > 2001=

Date post:	03-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	catalin-dimulescu
View:	217 times
Download:	0 times

127337263-EVAZIUNEA-FISCALA-licenta

Documents