Post on 10-Feb-2018
transcript
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
1/40
ASPECTE CONTABILEAFERENTE FUZIUNII
SOCIETILOR COMERCIALE
Studeni:MUNTEANU PARASCHIVA ISABELA
CIOBANU CORINA GABRIELA
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
2/40
ASPECTE CONTABILE PRIVIND FUZIUNEA
CONTOPIRE
Cu ocazia fuziunii prin contopire ntre 2 sau mai multe societicomerciale, dup inventarierea i evaluarea elementelor de Ai P,ntocmirea situaiilor financiare de fuziune i determinareacapitalului propriu are loc constituirea noii societi pe baza
capitalului propriu al societilor care fuzioneaz i determinareanr. de aciuni sau pri sociale, prin raportarea capitalului propriula valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale.
Din punct de vedere contabil are loc:
- reflectarea n contabilitatea societii nou nfiinate acapitalurilor nou aportate, a drepturilor i obligaiilor societilorcare i nceteaz existena
- reflectarea n contabilitatea societilor care s-au dizolvat aelementelor de A i P transmise noii societi.
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
3/40
Societile B i C decid fuziunea prin contopire icrearea unei noi societi D
Au loc urmtoarele etape:
1.Reevaluarea construciilor celor 2 societi:La societatea B la suma de 30.000.000.000 lei de la valoarea net
de 27.375.000.000 lei (diferen din reevaluare = 2.625.000.000 lei)
La societatea C la suma de 50.000.000.000 lei de la valoarea netde 42.850.000.000 lei (diferen din reevaluare = 7.150.000.000 lei)
2.Determinarea aportului net al celor 2 societi care fuzioneaz:
Aport net Societatea B Societatea C
Total activTotal datorii + Dif. Reeval. 41.000.000.000 54.700.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
4/40
3. Componena aportului net a celor 2 societi:
Societatea B Societatea C
Capital subscris vrsat 26.000.000.000 35.000.000.000
Rezerve din reevaluare 2.625.000.000 7.150.000.000
Rezerve legale 4.000.000.000 5.550.000.000
Alte rezerve 8.375.000.000 7.000.000.000
Aport net 41.000.000.000 54.700.000.000
4. Determinarea nr. de aciuni noi care trebuie emise desocietatea D, pe baza activului net al societilor B i C (valoareanominal a unei aciuni = 20.000 lei
pentru societatea B 41.000.000.000/20.000 = 2.050.000 aciuni pentru societatea C 54.700.000.000/20.000 = 2.735.000 aciuni
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
5/40
5. Raportul de schimb ntre titlurile societii B i D i ntre titlurilesocietii C i D
1.300.000 ac B/2.050.000 ac D = 26 ac B/41 ac D1.750.000 ac C/2.735.000 ac D = 350 ac C/547 ac D
nregistrrile contabile
1.Metoda valorii nete contabile
nregistrri societatea B
a) Activul net transmis societii D i crearea obligaiei fa deacionari, n vederea remunerrii lor cu noile aciuni emise
% = 456 41.000.000.000
1012 26.000.000.0001061 4.000.000.000
1068 8.375.000.000
105 2.625.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
6/40
b) Transmiterea activelor ctre societatea D892 = % 54.225.000.000
212 30.000.000.000
371 1.725.000.000
411 15.000.000.000
5121 7.500.000.000
c) Transmiterea posturilor de pasiv i diminuarea obligaiei fa deacionari pentru noile titluri, D, cu care vor fi remunerai
% = 892 54.225.000.000
5191 12.500.000.000
401 725.000.000
456 41.000.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
7/40
nregistrri societatea Ca) Activul net transmis societii D i crearea obligaiei fa deacionari, n vederea remunerrii lor cu noile aciuni emise
% = 456 54.700.000.000
1012 35.000.000.0001061 5.550.000.000
1068 7.000.000.000
105 7.150.000.000
Transmiterea activelor ctre societatea D892 = % 77.700.000.000
212 50.000.000.000
371 2.700.000.000
411 20.000.000.000
5121 5.000.000.000
b)Transmiterea posturilor de pasiv i diminuarea obligaiei fa deacionari pentru noile titluri, D, cu care vor fi remunerai% = 892 77.700.000.000
401 3.000.000.000
462 20.000.000.000
456 54.700.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
8/40
nregistrri societatea D
a)nregistrarea capitalului propriu
456 = %95.700.000.000
1012
61.000.000.000
1061 9.550.000.000
1068 15.375.000.000
105 9.775.000.000
b)Primirea aporturilor constnd din active de la societatea B% = 891
54.225.000.000
212
30.000.000.000371
1.725.000.000
411
15.000.000.000
5121
7.500.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
9/40
d) Primirea aporturilor constnd n active de la societatea C% = 891 77.700.000.000
212 50.000.000.000
371 2.700.000.000
411 20.000.000.000
5121 5.000.000.000
e) Primirea datoriilor i a deprecierilor de la societatea C891 = % 77.700.000.000
401 3.000.000.000
462 20.000.000.000
456 54.700.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
10/40
2. Metoda rezultatului (evaluarea global a societilor)nregistrri la societatea B
a)Evidenierea valorii activului transferat
461 = 7583 54.225.000.000
b)Scoaterea din eviden a elementelor de activ6583 = % 51.600.000.000
212 27.375.000.000
371 1.725.000.000
411 15.000.000.0005121 7.500.000.000
c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri121 = 6583 51.600.000.000
7583 = 121 54.225.000.000
d)Transmiterea elementelor de pasiv% = 461 13.225.000.000
5191 12.500.000.000
401 725.000.000
i
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
11/40
% = 456 41.000.000.000
1012 26.000.000.000
121 2.625.000.000
1061 4.000.000.000
1068 8.375.000.000
e)Regularizarea conturilor 456 i 461456 = 461 41.000.000.000
nregistrri la societatea C
a)Evidenierea valorii activului transferat461 = 7583 77.700.000.000
b)Scoaterea din eviden a elementelor de activ6583 = % 70.550.000.000
212 42.850.000.000
371 2.700.000.000411 20.000.000.000
5121 5.000.000.000
c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri121 = 6583 70.550.000.000
7583 = 121 77.700.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
12/40
d) Transmiterea elementelor de pasiv
% = 461 23.000.000.000462 20.000.000.000
401 3.000.000.000
% = 456 54.700.000.000
1012 35.000.000.000
121 7.150.000.0001061 5.550.000.000
1068 7.000.000.000
e) Regularizarea conturilor 456 i 461
456 = 461 54.700.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
13/40
nregistrri la societatea Da) Preluarea elementelor de activ de la societatea B
% = 456 54.225.000.000
212 30.000.000.000
371 1.725.000.000
411 15.000.000.000
5121 7.500.000.000
b)Preluarea datoriilor i a deprecierilor pentru active
456 = %13.225.000.000
401
725.000.000
5191
12.500.000.000
c)Preluarea elementelor de activ de la societatea C% = 456 77.700.000.000
212 50.000.000.000
371 2.700.000.000
411 20.000.000.000
5121 5.000.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
14/40
d) Preluarea datoriilor i a deprecierilor pentru active de la societatea C456 = % 23.000.000.000
401 3.000.000.000
462 20.000.000.000
e) nregistrarea prelurii capitalului456 = % 95.700.000.000
1012 61.000.000.000
117 9.775.000.000
1061 9.550.000.0001068 15.375.000.000
456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul 95.700.000.000
456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalulB 41.000.000.000
456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul C 54.700.000.000
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
15/40
Diferene ntre metoda valorii nete contabile i metoda rezultatului
n cazul metodei valorii nete contabile, plusurile rezultate din reevaluaresunt nregistrate anterior operaiunii de fuziune n contabilitatea fiecreisocieti n cazul metodei rezultatului, plusul de valoare rezultat din reevaluareafecteaz contul 121 al fiecrei societi participante la fuziune, iar n cazulsocietii nou nfiinate este evideniat n contul 117 (Rezultatul reportat) cele 2 metode evideniaz n mod diferit transferul elementelor de activ ipasiv:
- metoda valorii nete contabile folosete contul 892 (n cazul societilorcare i nceteaz existena) i 891 (n cazul societii care ia fiin), iartransferul elementelor patrimoniale se face la valoarea reevaluat
- metoda rezultatului folosete conturile de venituri i cheltuieli (7583 i6583) pentru transferul elementelor de activ, iar pentru transferul
elementelor de pasiv se utilizeaz contul 461, iar preluarea elementelor deactiv i pasiv de ctre noua societate se nregistreaz cu ajutorul contului 456
elementele de capitaluri proprii sunt preluate de societatea nou cuajutorul contului 456, dar:
- n cazul metodei val. nete contab., capitalul propriu este formaz dincapital subscris vrsat, rezerve legale, alte rezerve i diferene din reevaluare
- n cazul metodei rezultatului, capitalul propriu este format din capitalsubscris vrsat, rezerve legale, alte rezerve i rezultatul reportat
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
16/40
Implicaii fiscale la societile care i nceteaz existena:
Veniturile provenite din transferul activelor sunt venituri neimpozabile, iar
cheltuielile privind activele cedate sunt nedeductibile.
Societile care i nceteaz existena trebuie s transmit noii societivaloarea fiecrui element de A i P transferat. Valoarea fiscal a mijloacelorfixe amortizabile se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru calcululamortizrii fiscale, fr a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluarecontabil.
Reducerea sau anularea oricrui provizion sau rezerv care a fost anteriordedus la determinarea profitului impozabil se include n veniturile impozabileale societilor care i nceteaz existena, dac societatea nou format nupreia provizionul sau rezerva respectiv.
Societile care i nceteaz existena au obligaia s depun declaraia deimpunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de datanregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului.
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
17/40
Implicaiile fiscale la societatea care ia fiin:
Pierderea fiscal nregistrat de societile care i nceteaz existena nuse recupereaz de noua societate
Societatea care ia fiin folosete la determinarea profitului impozabilvalorile fiscale ale activelor i pasivelor transmise de ctre societile care inceteaz existena
n situaia n care societatea care ia fiin nu cunoate valoarea fiscal pecare activele i pasivele transferate au avut-o la societile care i nceteazexistena, valoarea fiscal a acestora (pentru societatea nou) este 0.
n situaia n care valoarea rezervei legale rezultat n urma operaiei defuziune depete 1/5 din capitalul subscris vrsat al societii care ia fiin,diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ct acest rezerv semenine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezerveilegale reprezint venituri impozabile, recostituirea ulterioar a rezerveinefiind deductibil la determinarea profitului impozabil.
Valoare fiscal a titlurilor de participare primite de persoanele carecontribuie cu active este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept
contribuie de ctre persoanele respective i se nregistreaz n Registrulfiscal.
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
18/40
FUZIUNEA PRIN ABSORBIE
SOCIETI CU CAPITALURI PROPRII NEGATIVE
ncazul fuziunii prinabsorbieau locurmtoareleetape:
Evaluarea global a societilor se determin activul netcontabil (ANC)iaportul net
nregistrarea contabilla societateaabsorbit
nregistrarea contabilla societateaabsorbant
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
19/40
n cazul n care societatea absorbit are aport net pozitiv e
necesar ca societateaabsorbant s lacopere prin emisiune de
aciuniastfel nacest caz dupetapa de evaluareglobala
societilorintervinnc2 etape:
Determinarea raportului de schimb
Determinarea numrului de aciuni emise i cretereacapitalului social
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
20/40
NREGISTRAREA CONTABILSOCIETATEA ABSORBIT SOCIETATEA ABSORBANT
a)Evidenierea valorii activuluitransferat
b)scoaterea din eviden aelementelor de activ
c)nchiderea conturilor decheltuieli i venituri
d)transmiterea elementelor de
pasiv
e)regularizarea conturilor 456 i461
a)nregistrarea aportului net*
b) preluarea elementelor de activ
de la societatea absorbit
c) preluarea elementelor de pasiv
de la societatea absorbit
*dac nu are aport net se nreg. elem. de pasiv
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
21/40
CAZI:
SOC. A ABSOARBE SOCIETATEAB
SOC. B ARE CAPITALURI PROPRII NEGATIVE
Prin operaiunile de inventariere i de evaluare aelementelor de activ i de pasiv societatea A a stabilit
un plus de valoare a elementelor de activ de82.500.000 lei reflectat n bilan (rd. 24) iarsocietatea B a stabilit o cretere de 143.000.000 leifa de activul net contabil.
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
22/40
ETAPE ALE FUZIUNII:
E1 evaluarea global a societilor
AncA = 9.707.500.0004.262.500.000 = 5.445.000.000 leiAport netA = AncA = 5.445.000.000 lei
AncB = 7.040.000.0007.348.000.000 = 308.000.000 leiAport netB = AncB + diferene din reevaluare =Aport netB = 308.000.000+143.000.000 =165.000.000
lei
nacest caz societateaabsorbit( soc. B) are aport negativ => soc. Apreia elementele de activipasivfremisiune deaciuni=> numai este necesar calculul Rs pentrucnu este nevoiesse acopereaportulsocietiiabsorbite.
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
23/40
E2 nregistrarea contabil la societatea absorbit (soc. B)
a)Evideniereavalorii activului transferat461 = 7583 7.183.000.000 lei
b)scoaterea dinevidena elementelor de activ
6583 = % 7.040.000.000 lei
212 1.760.000.000 lei
371 1.584.000.000 lei
411 3.652.000.000 lei
5121 44.000.000 lei
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
24/40
c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri
121 = 6583 7.040.000.000 lei
7583 = 121 7.183.000.000 leid) Transmiterea elementelor de pasiv
404 = 461 7.348.000.000 lei
% = 456 3.135.000.000 lei1012 1.760.000.000 lei
121 143.000.000 lei
1068 1.232.000.000 lei
456 = 121 3.300.000.000 lei
e)regularizarea conturilor 456 i 461
461 = 456 165.000.000 lei
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
25/40
E3 nregistrarea contabilla societateaabsorbant
a)nregistrareaaportului net
117 = 456 165.000.000 lei
b) preluarea elementelor de activ de la societateaabsorbit
% = 456 7.183.000.000 lei
207 143.000.000 lei212 1.760.000.000 lei
371 1.584.000.000 lei
411 3.652.000.000 lei
5121 44.000.000 leic) preluarea elementelor de pasiv de la societateaabsorbit
456 = 404 7.348.000.000 lei
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
26/40
Observaii:
Rezervele preluate de la societatea B au fost anterior deduse ladeterminarea profitului impozabil astfelcsocietatea A le preianalte conturi deoarece au fost utilizate pentru acoperirea pierderii
nregistrate la societatea B. Pentru acele rezerve societatea B
datoreazimpozit pe profit.Societatea A va calcula amortizarea la valoarea fiscal aimobilizrilorcorporale preluate pe duratanormaldefuncionarermas.
Fondul comercial nu seamortizeazdin punct de vedere fiscal.
Difereneledin reevaluare nu auinfluenatamortizarea.
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
27/40
CAZII:
SOC. X ABSOARBE SOCIETATEA Y
SOC. X ARE CAPITALURI PROPRII NEGATIVE
Prin operaiunile de inventariere i de evaluare aelementelor de activ i de pasiv societatea X a stabilit
un plus de valoare a elementelor de activ de142.500.000 lei reflectat n bilan (rd. 24) iarsocietatea Y a stabilit o cretere de 114.000.000 leifa de activul net contabil.
ETAPE ALE FUZIUNII
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
28/40
ETAPE ALE FUZIUNII:E1evaluareaglobalasocietilor
AncX = 10.117.500.00011.257.500.000 = 1.140.000.000 lei
Aport netX = AncX =1.140.000.000 lei
AncY = 4.132.500.0001.396.500.000 = 2.736.000.000 lei
Aport netY = AncY+diferenedin reevaluare =
Aport netY= 2.736.000.000 + 114.000.000 = 2.850.000.000 lei
nacest caz societateaabsorbit( soc. Y) are aport pozitiv => soc.
X trebuiesacopere aportulsocietiiabsorbite prin emisiune deaciuni=> este necesar calculul Rsideterminareanumruluideaciuniemis de Xiacreteriicapitalului social.
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
29/40
E2 deter minarea Rs pentr u acoper ir ea apor tulu i societii
absorbite (soc. Y)
Pentrucsocietatea X are AncXnegativ, se va luanconsiderarevaloareanominala uneiaciunia soc. X pentru calculul Rs.
*1aciuneasocietiiY = 2aciuniemise de X
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
30/40
E3determinareanumruluideaciuniemis de soc. Xiacreterii
capitalului social
a) Determinareanumruluideaciuniemise de X
Nr.ac,Y * Rs = 125.000 * 2/1 = 250.000aciuni
b)Determinareacreteriicapitalului social al soc. X
Nr.ac. emise * VNac. X =250.000ac. * 11.400lei/ac. = 2.850.000.000 lei (Aport netY)
E nregistrarea contabil la societatea absorbit (soc Y)
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
31/40
E4 nregistrarea contabilla societateaabsorbit(soc. Y)
a)Evideniereavalorii activului transferat
461 = 7583 4.246.500.000 lei
b)scoaterea dinevidena elementelor de activ
6583 = % 4.132.500.000 lei
212 1.311.000.000 lei
371 940.500.000 lei
411 1.824.000.000 lei
5121 57.000.000 lei
c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri
121 = 6583 4.132.500.000 lei
7583 = 121 4.246.500.000 lei
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
32/40
d)transmiterea elementelor de pasiv
404 = 461 1.396.500.000 lei% = 456 2.850.000.000 lei
1012 1.425.000.000 lei
121 114.000.000 lei
1068 1.311.000.000 lei
e)regularizarea conturilor 456 i 461
456 = 461 2.850.000.000 lei
E nregistrarea contabil la societatea absorbant
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
33/40
E5 nregistrarea contabilla societateaabsorbant
a)nregistrarea preluriiaportului net
456 = 1012 2.850.000.000 lei
b) preluarea elementelor de activ de la societateaabsorbit
% = 456 4.246.500.000 lei207 114.000.000 lei
212 1.311.000.000 lei
371 940.500.000 lei
411 1.824.000.000 lei
5121 57.000.000 lei
c) preluarea elementelor de pasiv de la societateaabsorbit
456 = 404 1.396.500.000 lei
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
34/40
Observaii:
Societatea X va calcula amortizarea la valoarea fiscal a
imobilizrilorcorporale preluate pe duratanormaldefuncionare
rmas.
Fondul comercial nu seamortizeazdin punct de vedere fiscal.
Difereneledin reevaluare nu auinfluenatamortizarea.
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
35/40
CAZIII:
Soc.absoarbe societatea
Soc.are capitaluri proprii negative
Soc.are capitaluri proprii negative
Prinoperaiunilede inventariere ide evaluare a elementelor de
activ i de pasiv societatea a stabilit un plus de valoare a
elementelor de activ de 142.500.000 leireflectat n bilan(rd. 24)
iar societatea a stabilit o cretere de 143.000.000 lei fa deactivul net contabil.
ETAPE ALE FUZIUNII:
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
36/40
ETAPE ALE FUZIUNII:
E1evaluareaglobalasocietilor
Anc = 10.117.500.00011.257.500.000 =1.140.000.000 lei
Aport net = Anc =1.140.000.000 lei
Anc = 7.040.000.0007.348.000.000 = 308.000.000 lei
Aport net = Anc +diferenedin reevaluare =
Aport net= 308.000.000+ 143.000.000 = 165.000.000 lei
nacest caz ambelesocietiau aport negativatt naintede
operaiuneade reevaluarect i dup=>soc.preia elementelede activipasivfremisiune deaciuni=> nu mai este necesar
calculul Rs pentru c nu este nevoie s se acopere aportul
societii .
E nregistrarea contabil la societatea absorbit (soc )
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
37/40
E2 nregistrarea contabilla societateaabsorbit(soc.)
a)Evideniereavalorii activului transferat
461 = 7583 7.183.000.000 lei
b)scoaterea dinevidena elementelor de activ
6583 = % 7.040.000.000 lei
212 1.760.000.000 lei
371 1.584.000.000 lei
411 3.652.000.000 lei
5121 44.000.000 lei
c)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri
121 = 6583 7.040.000.000 lei
7583 = 121 7.183.000.000 lei
d)transmiterea elementelor de pasiv
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
38/40
d)transmiterea elementelor de pasiv
404 = 461 7.348.000.000 lei
% = 456 165.000.000 lei
1012 1.760.000.000 lei
121 3.157.000.000 lei
1068 1.232.000.000 lei
e)regularizarea conturilor 456 i 461
456 = 461 165.000.000 lei
E3 nregistrarea contabil la societatea absorbant
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
39/40
E3 nregistrarea contabilla societateaabsorbant
a) preluarea elementelor de activ de la societateaabsorbit
% = 456 7.183.000.000 lei
207 143.000.000 lei212 1.760.000.000 lei
371 1.584.000.000 lei
411 3.652.000.000 lei
5121 44.000.000 lei
b) preluarea elementelor de pasiv de la societateaabsorbit
456 = 404 7.384.000.000 lei
c) preluarea elementelor de pasiv de la societateaabsorbit
456 = % 165.000.000 lei
1012 1.755.600.000 lei
117 3.157.000.000 lei1042 4.400.000 lei
1068 1.232.000.000 lei
7/22/2019 FUZIUNEA - Corina&Isa
40/40
Observaii:
oSocietatea va calcula amortizarea la valoareafiscalaimobilizrilorcorporale preluate pe durata normaldefuncionare rmas.
oFondul comercial nu se amortizeaz din punct devedere fiscal.
oDifereneledin reevaluare nu auinfluenatamortizarea.