+ All Categories
Home > Documents > ISA 706_ 2010 -

ISA 706_ 2010 -

Date post: 28-Sep-2015
Category:
Upload: cristina-gantzer
View: 265 times
Download: 6 times
Share this document with a friend
Description:
audit
24
ISA 706 – Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul auditorului independent Prof.univ.dr. Ana Morariu CERINȚE Și OBIECTIVE
Transcript
  • ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independentProf.univ.dr. Ana Morariu

    CERINE i OBIECTIVE

  • STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 706

    Obiective i cerineSe aplic cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009

  • Domeniul de aplicare

    Trateaz comunicarea adiional din raportul auditorului atunci cnd auditorul consider necesar:

    S atrag atenia utilizatorilor asupra unui aspect sau aspecte prezentate sau descrise n situaiile financiare care sunt att de importante, nct sunt fundamentale pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare; sau

    S atrag atenia asupra oricrui aspect sau aspecte, altele dect cele prezentate sau descrise n situaiile financiare care sunt relevante pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Obiectivul auditorului, dup ce i-a format o opinie asupra situaiilor financiare, i cnd potrivit raionamentului auditorului este necesar s acioneze astfel, este de a atrage atenia utilizatorilor prin intermediul unei comunicri adiionale din raportul auditorului, asupra: Unui aspect, care dei a fost prezentat sau descris adecvat n situaiile financiare, este att de important nct este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare; sau

    Oricrui alt aspect, dup caz, care este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent Obiectiv

  • Definitii

    Paragraf de Observaii Un paragraf inclus n raportul auditorului care face referire la un aspect prezentat sau descris, n mod adecvat, n situaiile financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este att de important nct este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare.

    Paragraf Explicativ Un paragraf inclus n raportul auditorului care face referire la un aspect, altul dect cele prezentate sau descrise n situaiile financiare, care, potrivit raionamentului auditorului, este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Paragrafele de observatie

    Dac auditorul consider necesar s atrag atenia utilizatorilor asupra unui aspect prezentat sau descris n situaiile financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este att de important nct este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare, auditorul trebuie s includ un Paragraf de Observaii n raportul auditorului.Auditorul trebuie s fi obinut suficiente probe adecvate de audit din care s reias c aspectul nu este denaturat, n mod semnificativ, n situaiile financiare.

    Un astfel de paragraf trebuie s fac referire exclusiv la informaiile prezentate sau descrise n situaiile financiare.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Paragrafele de observatieCerinte:Trebuie inclus imediat dup Paragraful n care este exprimat Opinia din raportul auditorului;

    Este necesara utilizarea titlului Observaii, sau alt titlu adecvat;

    Este necesar includerea n paragraf a unei referiri clare la aspectul care este subliniat, precum si precizarea unde se pot gsi n situaiile financiare, descrieri relevante ale aspectului din toate punctele de vedere; i

    O utilizare extensiv a Paragrafelor de Observaii diminueaz eficacitatea comunicrii auditorului pe marginea acestor aspecte. Se limiteaz utilizarea unui Paragraf de Observaii la aspectele prezentate sau descrise n situaiile financiare.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Paragrafele de observatieIncluderea unui Paragraf de Observaii nu afecteaz opinia auditorului. Un Paragraf de Observaii nu reprezint un substitut pentru niciuna din urmtoarele:Exprimarea de ctre auditor a unei opinii modificate sau a unei opinii contrare, sau imposibilitatea exprimrii unei opinii, atunci cnd aceasta este prevzut de circumstanele unei misiuni specifice de audit; sau

    Prezentrile din situaiile financiare, pe care conducerea trebuie s le fac, potrivit cadrului general de raportare financiar aplicabil.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Paragrafele de observatie

    Circumstanele n care un Paragraf de Observaii poate fi necesar Exemple:nesiguran cu privire la deznodmntul viitor al unui litigiu sau a unei aciuni de reglementare excepional(e).

    Aplicarea anticipat (cnd acest fapt este permis) a unui nou standard contabil (de exemplu, un nou Standard Internaional de Raportare Financiar) care are un efect major asupra situaiilor financiare nainte de data intrrii sale n vigoare.

    catastrof major care a avut i continu s aib un efect semnificativ asupra poziiei financiare a entitii.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Paragrafele Explicative din raportul auditorului

    Dac auditorul consider necesar s comunice un aspect, altul dect cele care sunt prezentate sau descrise n situaiile financiare care, potrivit raionamentului auditorului, este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului i care nu este interzis prin lege sau reglementri, auditorul trebuie s fac acest lucru ntr-un paragraf din raportul auditorului, cu titlul Alte Aspecte, sau cu un alt titlu adecvat.

    Auditorul trebuie s includ acest paragraf imediat dup Paragraful n care este exprimat Opinia i dup orice Paragraf de Observaii, sau n alt parte din raportul auditorului, dac coninutul Paragrafului Explicativ este relevant pentru seciunea Alte Responsabiliti de Raportare.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent Paragrafele Explicative din raportul auditorului

    Circumstanele n care un Paragraf Explicativ poate fi necesar :

    Relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului

    Relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului

    Raportarea asupra a mai mult de un set de situaii financiare

    Restricia aferent distribuiei sau utilizrii raportului auditorului

  • ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

    Paragrafele Explicative din raportul auditorului

    Relevanta pentru nelegerea de ctre utilizatori a auditului

    n puinele circumstane n care auditorul nu se poate retrage din cadrul unei misiuni, chiar dac efectul posibil al inabilitii de a obine suficiente probe adecvate de audit, din cauza unei limitri a domeniului de aplicare a auditului impus de ctre conducere este intensiv, auditorul poate considera necesar s includ un Paragraf Explicativ n raportul auditorului pentru a explica de ce nu poate auditorul s se retrag din cadrul misiunii.

    Relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a responsabilitilor auditorului sau a raportului auditorului

    Legislaia, reglementrile sau practicile general acceptate dintr-o jurisdicie pot prevedea sau i pot permite auditorului s fac referire la aspecte care prevd explicaii ulterioare ale responsabilitilor auditorului n cadrul auditului situaiilor financiare sau ale raportului auditorului cu privire la acestea. Acolo unde este relevant, unul sau mai multe subtitluri pot fi utilizate pentru a descrie coninutul unui Paragraf Explicativ.

  • Paragrafele Explicative din raportul auditorului Raportarea asupra a mai mult de un set de situaii financiare O entitate poate ntocmi un set de situaii financiare n conformitate cu un cadru cu scop general (de ex. cadrul general naional) i un alt set de situaii financiare n conformitate cu un alt cadru cu scop general (de ex. Standardele Internaionale de Raportare Financiar) i poate angaja auditorul pentru a raporta asupra ambelor seturi de situaii financiare.

    Dac auditorul a determinat cele dou cadre ca fiind acceptabile n circumstanele respective, auditorul poate include un Paragraf Explicativ n raportul auditorului, cu referire la faptul c cellalt set de situaii financiare a fost ntocmit de aceeai entitate n conformitate cu un alt cadru cu scop general i auditorul a emis un raport asupra acelor situaii financiare.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Paragrafele Explicative din raportul auditorului Restricia aferent distribuiei sau utilizrii raportului auditorului

    Situaiile financiare ntocmite cu scop special pot fi ntocmite n conformitate cu un cadru cu scop general, deoarece utilizatorii vizai au determinat c acele situaii financiare cu scop special corespund nevoilor lor de informaii financiare.

    Cum raportul auditorului este destinat utilizatorilor vizai, auditorul poate considera necesar, n acest tip de circumstane, s includ un Paragraf Explicativ, care s precizeze c raportul auditorului este destinat exclusiv utilizatorilor vizai i nu ar trebui distribuit sau utilizat de alte pri.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Paragrafele Explicative din raportul auditorului

    Cerinte

    Coninutul unui Paragraf Explicativ reflect, n mod clar, c nu se prevede prezentarea sau descrierea acestui aspect suplimentar n situaiile financiare.

    Un Paragraf Explicativ nu include informaii pe care auditorului i este interzis s le prezinte, prin lege, reglementri sau alte standarde profesionale, de exemplu, standarde etice referitoare la confidenialitatea informaiilor.

    Un Paragraf Explicativ nu include informaiile care trebuie furnizate de ctre conducere.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • Paragrafele Explicative din raportul auditorului

    Poziionare in cadrul raportului de audit

    Paragraful este inserat imediat dup Paragraful n care este exprimat Opinia i dup orice Paragraf de Observaii.

    Atunci cnd un Paragraf Explicativ este inclus pentru a atrage atenia utilizatorilor asupra unui aspect referitor la Alte responsabiliti de raportare abordate de auditor n raport, paragraful poate fi inclus n seciunea cu subtitlul Raport cu privire la alte cerine legale i de reglementare.

    n mod alternativ, atunci cnd este relevant pentru toate responsabilitile auditorului sau pentru nelegerea de ctre utilizatori a raportului auditorului, un Paragraf Explicativ poate fi inserat ca o seciune separat, care succede Raportul cu privire la situaiile financiare i Raportul cu privire la alte cerine legale i de reglementare.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

    Comunicarea cu guvernanta

    Dac auditorul estimeaz c va include un Paragraf de Observaii sau un Paragraf Explicativ n raportul auditorului, auditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu guvernana aceast posibilitate i propunerea de formulare a acestui paragraf.

    Acest tip de comunicare le permite persoanelor nsrcinate cu guvernana s fie contiente de natura oricror aspecte specifice pe care auditorul intenioneaz s le sublinieze n raportul auditorului, i le ofer oportunitatea de a obine o viitoare clarificare din partea auditorului, dac este necesar. Atunci cnd includerea unui Paragraf Explicativ cu privire la un aspect specific din raportul auditorului se repet la fiecare misiune succesiv, auditorul poate determina c nu este necesar s repete comunicarea n cadrul fiecrei misiuni.

  • ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

    Lista ISA-urilor care cuprind cerine referitoare la Paragrafele de Observaii

    ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit(***) punctul (19) litera b *Raportul auditorului va avea ncorporat un paragraf de observaii, care s atrag atenia utilizatorilorla prezentrile adiacente*

    ISA 560, Evenimente ulterioare punctele 12 litera (b) i 16*S furnizeze un raport nou sau modificat al auditorului care s includ o declaraie ntr-un paragraf de observaii sau n alt paragraf explicativ , care s indice c procedurile auditorului asupra evenimentelor ulterioare sunt restricionate doar la modificarea situaiilor financiare dup cum se descrie n not relevant la situaiile financiare*

    ISA 570, Principiul continuitii activitii punctul 19*

    ISA 800, Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu cadrele generale cu scop special punctul 14

  • ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

    Lista ISA-urilor care cuprind cerine referitoare la Paragrafele Explicative

    ISA 710, Informaii comparative Cifre corespunztoare i situaii financiare comparative punctele 13-14, 16-17 i 19

    ISA 720, Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaii financiare auditate punctul 10

  • Raportul al auditorului care include un Paragraf de ObservaiiExemplificare

    Circumstanele:

    Auditul unui set complet de situaii financiare cu scop general ntocmite de conducerea entitii n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar Termenele misiunii de audit reflect descrierea responsabilitii conducerii pentru situaiile financiare din ISA 210

    Exist o neclaritate referitoare la un aspect legat de un litigiu excepional n curs. abatere de la cadrul general de raportare financiar aplicabil, ce a avut drept rezultat o opinie modificat.

    Pe lng auditul situaiilor financiare, auditorul are alte responsabiliti de raportare, prevzute de legislaia local.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT[Destinatarul adecvat]

    Raport cu privire la situaiile financiare

    Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale companiei ABC, care cuprind bilanul la data de 31 decembrie 20X1, i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie pentru anul care s-a ncheiat la acea dat i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.

    Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare

    Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, i pentru acel control intern, pe care conducerea l consider necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de orice denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare.

    Responsabilitatea auditorului

    Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare, pe baza auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i s planificm i s desfurm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare sunt lipsite de orice denaturare semnificativ.

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT - continuare

    Un audit implic ndeplinirea de proceduri pentru a obine probe de audit despre valorile i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie cauzat de fraud sau eroare. n realizarea acelor evaluri ale riscului, auditorul consider controlul intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel de ctre entitate a situaiilor financiare, n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul de a exprima o opinie asupra eficacitii controlului intern al entitii. Un audit include, de asemenea, evaluarea nivelului de adecvare al politicilor contabile utilizate i caracterul raional al estimrilor contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

    Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza baza pentru o opinie de audit calificat.

    Baza pentru o opinie cu rezerveTitlurile de valori tranzacionabile pe termen scurt ale companiei sunt nregistrate n bilan la xxx. Conducerea nu a tranzacionat aceste titluri de valori pe pia, dar n schimb le-a tratat la cost, ceea ce constituie o abatere de la Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Registrele companiei ilustreaz c dac titlurile de valori ar fi fost tranzacionate pe pia de ctre companie, compania ar fi recunoscut o pierdere nerealizat de xxx din contul de profit i pierdere al acelui an. Valoarea contabil a titlurilor de valori din bilan ar fi fost redus la aceeai valoare la 31 decembrie 20X1, iar impozitul pe profit, impozitul net i capitalurile proprii ale acionarilor ar fi fost reduse cu xxx, xxx i respectiv xxx

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT - continuare

    Opinia calificat

    n opinia noastr, cu excepia efectelor aspectului descris la punctul privind Baza pentru o opinie calificat, situaiile financiare prezint n mod fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau prezint o imagine corect i fidel a) poziia(ei) financiar(e) a companiei ABC la 31 decembrie 20X1 i (a) performana(ei) sa(sale) financiar(e), fluxurile(lor) sale de trezorerie pentru anul care s-a ncheiat la acea dat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

    Observaii

    Atragem atenia asupra Notei X la situaiile financiare care descrie neclaritatea cu privire la deznodmntul procesului naintat mpotriva companiei de ctre Compania XYZ. Opinia noastr nu este calificat n legtur cu acest aspect.

    Raportul cu privire la alte cerine legale i de reglementare

    [Forma i coninutul acestei seciuni din raportul auditorului va varia n funcie de natura altor responsabiliti de raportare ale auditorului.][Semntura auditorului][Data raportului auditorului][Adresa auditorului]

    ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

  • V mulumesc pentru atenie !Prof.univ.dr. Ana Morariu

    *


Recommended