7/25/2019 Tax Guide Md 2015

1/28

www.pwc.com/md

Controlul fiscal nRepublica Moldovantre drept i obligaie

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

2/28

2

Cuprins

3

4

4

6

8

9

10

16

16

17

18

18

22

Introducere

nainte de controlul scal

Planicarea controlului scal

Drepturile i obligaiile contribuabilului n cazul unui control scal

Citaia la organul scal

Frecvena efecturii controalelor scale

Unele domenii de impozitare ce pot face obiectul controlului scal

n timpul controlului scal

Aspecte de ordin practic referitoare la derularea controlului scal

Respectarea termenelor legali de desfurare a controlului scal

Dup controlul scal

Actul de control i decizia asupra cazului de nclcare scal

Contestarea deciziei de sancionare

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

3/28

3

Experiena noastr

Asistena juridic i scal oferit n cadrul controlului scal:

a ajutat clienii s prezinte o argumentare corespunztoare a poziiei sale privinddiverse obligaii scale, ind prevenit astfel emiterea unor decizii nefavorabile;

a facilitat clienii s obin nalizarea controlului, dup ce acesta fusese prelungitde ctre organele scale peste perioada prevzut de lege;

a ajutat clienii s obin reluarea controlului scal suspendat, ind asigurat

soluionarea favorabil a cererilor de restituire TVA; a permis clienilor s soluioneze problema de lichiditate, prin acceptarea de ctre

organele scale a compensrii creanelor scale, etc.

Unele exemple recente din practica noastr:

Asistena oferit n faza controlului i a contestaiei a ajutat un contribuabil s eviteimpunerea unor obligaii scale suplimentare i anularea parial a deciziei desancionare n valoare de circa 2 mln. lei;

Asistena oferit n faza de contestare a ajutat un contribuabil s obin anulareaanumitor obligaiuni scale din decizia de sancionare n sum de aproximativ 1,5mln. lei;

Asistena oferit n cadrul procesului de restituire a TVA a ajutat un contribuabil sobin restituirea sumelor TVA n sum de aproximativ 1,2 mln. lei;

Asistena oferit n cadrul controlului scal a ajutat un contribuabil s i pstrezefacilitile scale i s i restituie suma TVA nsum de aproximativ 1 mln. lei.

ecientizeaz activitatea dumneavoastr!

Subiectul controalelor scale s-a dovedit a unul complex, att din perspectivaautoritilor scale preocupate de contracararea evaziunii scale, ct i din perspectivacontribuabililor interesai n asigurarea unui tratament corect i neadmitereaabuzurilor din partea inspectorilor.

Experiena PwC Moldova demonstreaz c implicarea unei echipe mixte deconsultani scali i juridici calicai, n special de la faza incipient a controluluiscal, poate contribui decisiv la asigurarea unui tratament scal corect i la prevenirea

nclcrilor drepturilor contribuabilului.

Introducere

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

4/28

4

nainte de controlul fiscal

Planicarea controlului scal

O bun planicare a derulrii controlului scal v va ajuta s pstrai ritmul normal alactivitii companiei. Totui, n majoritatea cazurilor derularea unui control scal depinde descopul acestuia, metoda prin care este efectuat, perioada investigat, etc.

ncercai s v informai n ce bazeste iniiat controlul scal prinobinerea de informaii cu privire latematica controlului, circumstanelecare au servit drept temei pentruiniierea acestuia, persoanele

delegate pentru efectuareacontrolului, documentele ceconrm cele vizate mai sus.

Controlul scal poate avea dreptobiectiv vericarea de ctreautoritile scale a respectriilegislaiei de ctre companie sauconrmarea impozitelor achitate,

contrapunerea informaiilor privindunele tranzacii, restituirea deimpozite, reorganizarea companiei,etc.

Controlul scal poate efectuat prindiferite metode i tehnici de

vericare, aplicate n funcie descopul controlului i complexitatea

acestuia. Astfel, printre cele mairspndite metode i operaiuni de

vericare scal sunt cunoscuteurmtoarele: vericare

documentar, vericare total, vericare tematic, vericare prin contrapunere i vericareoperativ.

n funcie de specicul i scopul controlului, aceste metode pot aplicate n cadrulcontrolului scal la sediul contribuabilului (controlul la faa locului) sau n cadrul controlului

efectuat la ociul scal.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

5/28

5

Autoritile cu drept de administrare fscal

Autoritile investite cu atribuii de administrare scal n limitele competenelor atribuite

de lege sunt:

Organul scal (Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i inspectoratele scale de statteritoriale / specializate);

Autoritile vamale (Serviciul Vamal i birourile vamale);

Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.

Organul scal este ntitulat cu drepturi depline de a efectua controale scale, de a calcula

suplimentar impozite i taxe neachitate n timp la buget, precum i alte atribuii deadministrare scal.

Organele vamale dispun de drepturi de control i asigurarea ncasrii drepturilor de importsau export aferente operaiunilor vamale potrivit prevederilor Codului vamal.

Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale sunt n drept de a efectua controalescale privind respectarea legislaiei scale pentru contribuabilii care se a la evidenaacestor servicii.

Inspecia nanciar estemputernicit de a efectua controluleconomico-nanciar la persoanele

juridice de drept publice i cele dedrept privat, precum i la persoanelezice care practic activitate de

ntreprinztor la solicitarea organelorde drept n limita subiectelor vizate nordonana emis n cadruldesfurrii urmririi penale.

Controlul efectuat de ctre organelescale i vamale nu cade sub incidenaLegii privind controlul de stat asupraactivitii de ntreprinztor nr. 131

din 08.06.2012.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

6/28

6

Drepturile i obligaiile contribuabilului n cazul unuicontrol scal

Este foarte important s v cunoatei drepturile i obligaiile n calitate de contribuabil n

cazul efecturii unui control scal. Nerespectarea acestora se poate solda e cu lezareadrepturilor, e cu aplicarea msurilor de constrngere de ctre autoritile de control (prinaplicarea amenzilor, sistarea operaiunilor la conturile bancare ale companiei, etc.).

Pe de alt parte, cunoaterea foarte bun de ctre contribuabil a drepturilor sale poatecontribui la evitarea situaiilor de abuz din partea autoritilor.

Printre principalele drepturi alecontribuabilului, n special n situaia unui

control scal, pot menionateurmtoarele:

Dreptul la o atitudine corect din parteaautoritilor cu atribuii de administrarescal i a reprezentanilor acestora;

Dreptul de a-i reprezenta interesele nfaa autoritilor vizate e personal, eprin intermediul unui reprezentant;

Dreptul de a contesta deciziile, aciunilesau inaciunile autoritilor cu atribuii deadministrare scal sau a funcionariloracestora;

Dreptul la un tratament scal echitabil iinterpretarea ndoielilor aprute laaplicarea legislaiei scale n favoarea

contribuabilului, etc.Atenie! Controlul scal poate efectuat de ctre reprezentaniiautoritilor scale doar n baza uneidecizii scrise emise de ctre conducereaautoritii scale.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

7/28

7

Printre totalitatea de obligaii ale contribuabilului pot remarcate urmtoarele, n specialcaracteristici ale procesului de control:

s in evidena contabil conform formelor i modului stabilit de legislaie;

s prezinte informaii veridice despre veniturile rezultate din activitatea de

antreprenoriat, precum i despre alte obiecte ale impunerii;

s prezinte la prima cerere a autoritilor documente de eviden, dri de seam scale,alte documente i informaii privind activitatea de ntreprinztor, impozitele i taxelecalculate i achitate, etc.;

s asigure autoritilor accesul liber n spaiile companiei (ex. spaii de producie,depozite, spaii comerciale, etc.);

s asiste la efectuarea controlului scal, s semneze actul privind rezultatul controluluii s dea explicaii n scris sau oral;

s respecte deciziile autoritilor cu atribuii de administrare scal asupra rezultatelorcontrolului efectuat, etc.

De reinut! Conform practicii scale, contribuabiliipot solicita amnarea datei de iniiere a controluluipe o perioad determinat de timp (ex. lipsatemporar a conductorului, contabilului-ef alcompaniei, alte motive obiective).

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

8/28

8

Citaia la organul scal

De regul, n cazul iniierii unui control scal, agentul economic este noticat despre acestfapt cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de data la care trebuie s se prezinte la organul

scal. Potrivit prevederilor legislaiei scale, noticarea se conrm prin emiterea citaieipersoanelor responsabile ale contribuabilului pentru depunerea de documente sauprezentarea de informaii.

Dup ce ai primit citaia la organul scal, vericai coninutul acesteia cu privire la:

Competena organului scal Este organul scal emitent competent s efectueze controlulscal la compania Dumneavoastr potrivit regulilor de competen stabilite? Este citaiasemnat de conducerea acestui organ scal?

Funcionarii nominalizai pentru efectuarea controlului Vericai datele nscrise n citaiei cele din legitimaiile de serviciu ale funcionarilor scali.

Taxele i impozitele ce fac obiectul controlului scal, precum i perioada de timp supuscontrolului scal Determinai dac sunt ndeplinite condiiile legale de efectuare acontrolului scal pentru taxele i impozitele ce urmeaz s fac obiectul controlului scal:

din perspectiva termenului de prescripie;

din perspectiva unicitii controlului (controlul poate efectuat pe aceleai impozite,taxe aferente aceleiai perioade doar o singur dat, cu excepiile prevzute delegislaie).

Documentele i informaiile solicitate Organul scal este n drept s v solicite prezentareadocumentelor existente, ns nu este n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea dedocumente, cu excepia procesului-verbal de control.

n cazul n care, din anumite motive, dorii s e modicat data sau locul de prezentare,putei solicita acest lucru organului scal.

Totodat, avei dreptul de a depune mrturii n prezena reprezentantului Dumneavoastr.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

9/28

8

Frecvena efecturii controalelor scale

Legislaia scal prevede c n decursul unui an se admite efectuarea unui singur controlscal pe aceleai tipuri de impozite i taxe, pentru una i aceeai perioad scal.

Autoritile scale pot efectua o vericare scal repetat n situaia n care (i) rezultatelecontrolului scal efectuat anterior sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoaresau (ii) n situaia depistrii unor circumstane ce atest existena unor semne de

nclcare scal.

De asemenea vericarea scal repetat poate efectuat i n urmtoarele cazuri:

rezultatele controlului scal exercitat anterior sunt neconcludente, incomplete saunesatisfctoare;

n legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului;

dup efectuarea controlului se depisteaz semne de nclcri scale;

la vericarea prin contrapunere;

controlul ine de activitatea posturilor scale;

controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept i a organelor cu atribuii de

administrare scal; n legtur cu auditul activitii

organului scal de ctre organulierarhic superior;

n urma examinrii cazului cu privirela nclcarea scal sau n urmaexaminrii contestaiei.

Vericarea scal repetat poate efectuat doar n baza unei decizii emisede ctre conductorul autoritii cu dreptde administrare scal. Controlul scalrepetat se efectueaz conformprocedurilor i principiilor similare unuicontrol scal total.

Atenie! Efectuarea controluluiscal repetat n lipsa temeiuluilegal poate atrage anularea decizieide sancionare emise.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

10/28

10

n domeniul impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor

Avei n vedere, n special, urmtoareleaspecte:

1. Vericai n ce msur cheltuielile pe carele-ai considerat deductibile corespundcerinelor legislaiei scale:

Sunt respectivele cheltuieli

necesare i ordinare pentru desfurareaactivitii de antreprenoriat?

Dispunei de documentelejusticative (facturi / facturi scale,declaraii, alte documente interne) pentruaceste cheltuieli? Documentele existente auforma adecvat i includ elemente legaleobligatorii?

Este legal modul de alocare aveniturilor i cheltuielilor aferente perioadeiscale, n special din perspectiva estimriiprovizioanelor i a cheltuielilor anticipate(accrual)?

2. Vericai n ce msur sunt respectate urmtoarele reguli speciale aplicabile unorcategorii specice de cheltuieli:

Sunt documentate cheltuielile nregistrate n legtur cu serviciile primite de ctrecompanie, n special dac acestea au fost prestate de ctre societi strine dincadrul grupului (companii aliate)?

Dispunei de documente i registre pentru justicarea uzurii mijloacelor xe dinpunct de vedere scal?

Sunt documentate cheltuielile nregistrate n procesul de promovare a vnzrilor?

Sunt documentate i se ncadreaz n limitele prevzute de legislaie cheltuielile ce

in de asigurarea proprietii, cheltuielile cu deplasrile de serviciu, cheltuielile cusponsorizarea, pierderile de inventar, etc.?

Unele domenii de impozitare ce pot face obiectulcontrolului scal

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

11/28

11

n domeniul impozitului pe veniturile nerezidenilor

Avei n vedere, n special, urmtoarele aspecte:

Exist i pot aplicate cotele favorabile ale unei Convenii de evitare a dubleiimpuneri n cazul dumneavoastr specic?

Asigurai conformitatea certicatelor de reziden scal ale beneciarilor devenituri cu cerinele legislaiei naionale, pentru a putea benecia, dac este cazul,de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.

Apariia unor cheltuieli suplimentare cu impozitul, generate de efectuarea pliictre beneciarul nerezident fr deducerea taxelor datorate (ex. potrivitprevederilor contractuale se efectueaz plata sumei fr deducerea impozitului pe

venit la sursa de plat).

n domeniul TVA

Pentru scopul unui control n domeniul TVA, urmeaz s vericai dac sunt numitepersoanele responsabile de evidena facturilor scale (documente cu regim special) iinventarierea periodic a acestora.

Asigurai-v c documentaia ce justic tratamentul TVA aplicat sau dreptul larestituirea TVA sunt n corespundere cu legislaia scal n vigoare:

Vericai dac dispunei de toate facturile scale n original;

Vericai coninutul facturilor pentru a stabili dac acestea cuprind toate elementeleobligatorii prevzute de lege;

Vericai corelarea facturilor cu nregistrrile din registrele de eviden a livrrilori procurrilor i aranjai aceste documente n ordinea prevzut n registre;

Pregtii documentele justicative pentru scutirile de TVA, pentru tranzaciileneimpozabile ct i pentru justicarea dreptului de deducere;

Urmrii ca aceste documente (unde este posibil) s e disponibile mpreun cufacturile aferente tranzaciilor n cauz;

Vericai corectitudinea declarrii obligaiilor TVA i corespondena acestora cuevidenele contabile;

Vericai dac dispunei de justicarea ncasrii mijloacelor bneti aferentetranzaciilor la export care sunt obiectul unei solicitri de restituire a TVA;

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

12/28

12

Vericai existena urmtoarelordocumente i informaii, care, nfuncie de specicul activitii, ar

putea avea relevan n derulareacontrolului scal:

Politica de reduceri comerciale;

Politica privind perisabilitatea istocurile degradate;

Fie ale proceselor tehnologice pentrujusticarea pierderilor tehnologice;

Alte documente i informaii stipulatede art. 102 alin. (8) al Codului Fiscal.

Livrrile scutite i mixte

Avei n vedere c TVA aferent procurrilorefectuate exclusiv pentru livrri scutite nueste deductibil n scop de TVA, iar pentrulivrri mixte este necesar calculul pro-

ratei lunare, ct i a celei anuale.

Livrrile neimpozabile

n ceea ce privete livrrile neimpozabile cu TVA n Republica Moldova (de exemplu,livrrile de mrfuri i servicii n interiorul zonelor economice libere - ZEL, dobnzileobinute n baza unui contract de leasing, transmiterea proprietii n cadrulreorganizrii, etc.), organele de control solicit ca substana acestor tranzacii s eprobat cu documente relevante (ex. contracte, acte de primire-predare, planuri de

reorganizare, etc.), ind astfel foarte important etapa anterioar controlului, cndtrebuie pregtite toate aceste documente pentru a disponibile cu ocazia controluluiscal.

Dreptul de deducere

n ceea ce privete dreptul de deducere, organele de control investigheaz achiziiilepurttoare de TVA ale unui contribuabil, de regul, din dou puncte de vedere:

Cel al formei facturilor, respectiv al informaiilor incluse n acestea, motiv pentru care

este foarte important vericarea tuturor facturilor, sau cel puin a celor cu valori mai

Avei n vedere faptul c aspectelevizate n mod obinuit de organele decontrol sunt cele legate de livrrilescutite, de livrrile neimpozabile i dedreptul de deducere.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

13/28

13

mari, naintea controlului scal (inclusiv facturile primite de la nerezideni).

Cel al substanei tranzaciilor, adesea solicitndu-i-se contribuabilului s probeze faptulc achiziiile realizate sunt aferente activitii sale economice pentru care este permis

dreptul de deducere, ind deci, din nou, foarte important vericarea existenei icorectitudinii documentelor justicative (mai ales n cazul serviciilor) nainteacontrolului scal i ataarea lor la facturile aferente (acolo unde este posibil).

Controalele privind restituirea sumelor TVA

Dac controlul scal este legat de o cerere de restituire a TVA, avei n vedere criteriilecare stau la baza deciziei privind metoda de realizare a restituirii. Pregtii din timpdocumentele conrmative solicitate pentru justicarea dreptului la restituirea TVA,precum i determinai valoarea TVA pasibil restituirii din buget.

Atenie deosebit urmeaz a acordat procedurii specice de aplicare i termenelor desolicitare a restituirii TVA din buget.

De regul, solicitarea sumelor TVA spre restituire este urmat i conrmat n cadrulunui control scal tematic i a unei decizii emise de ctre autoritatea scal.

Totui, cererea de restituire poate examinat fr efectuarea unui control scaltematic, cu excepia cazurilor de restituire a TVA la investiiile (cheltuielile) capitale,

dac se respect simultan urmtoarele condiii: Compania desfoar activitatea de cel puin 2 ani;

Compania a beneciat de restituirea TVA de cel puin dou ori i de la data ultimeirestituiri a TVA a trecut cel mult un an calendaristic;

Suma impozitului spre restituire, conrmat de ctre organul scal n cadrulultimului control tematic privind restituirea TVA, a corespuns cu suma declarat dectre companie;

Suma tuturor impozitelor i taxelor, contribuiilor de asigurri sociale de statobligatorii i ale primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, calculatede organul scal n cadrul ultimului control tematic, nu depeau 1% din valoareatotal a livrrilor efectuate n perioadele scale controlate.

Solicitai, de asemenea, reglarea ei contului personal al contribuabilului (potrivitsistemului de evidena a autoritii scale) pentru a diminua riscul unor ntrzieri nprocesul de restituire.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

14/28

14

n domeniul accizelor

Dac controlul scal este legat de o cerere derestituire a accizelor achitate la mrfurileutilizate pentru producerea altor mrfuriaccizabile destinate exportului, pregtiidocumentaia care st la baza restituirii sumeicerute spre restituire, i anume:

Contractele ncheiate cu partenerii striniprivind livrarea mrfurilor supuseaccizelor;

Documentele de plat i extrasul bancar,care conrm ncasarea de facto a sumeirezultate din vnzarea mrfurilor supuseaccizelor partenerului strin;

Declaraia vamal a ncrcturii sau copiaei, certicat de conductorul saucontabilul-ef, cu meniunile organului

vamal al Republicii Moldova care aeliberat marfa spre export.

Organele vamale efectueazcontrolul privind achitareaaccizelor aferent mrfuriloraccizabile n conformitate culegislaia vamal n vigoare.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

15/28

15

Autoritatea scal este n drept sefectueze controlul n spaiilecomerciale (cu excepia celor folosite ncalitate de locuin), precum i n oricemijloc de transport n care sunt stocatesau care sunt folosite pentru efectuareatranzaciilor cu mrfuri pasibileimpunerii cu accize.

Avei n vedere c aciunile de controlale persoanelor cu funcii derspundere autorizate a ServiciuluiFiscal de Stat se permit numai ntimpul orelor de lucru.

Sechestrarea mrfurilor pasibileimpunerii cu accize este permis doar

n cazul n care agentul economic nu

poate dovedi achitarea accizelor.

Indiferent de tipul controlului scal,asigurai-v c avei disponibileurmtoarele documente:

Certicatul de nregistrare n calitatede pltitor de acciz (certicatul deacciz);

Registrul de eviden a produciei

expediate (transportate) pentru ecarencpere de acciz;

Declaraiile privind achitarea accizelor;

Contractele de nchiriere sau arend ancperilor de acciz;

Schema amplasrii ncperilor aate peteritoriul agentului economic;

Documente ce conrm achitareaaccizelor la mrfurile supuse accizelori care sunt utilizate n procesul deproducere a mrfurilor accizabile.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

16/28

16

Aspecte de ordin practic referitoare la derulareacontrolului scal

Vericai decizia de iniiere a controluluiscal i legitimaia de serviciu ainspectorilor scali, iar dac acetiarefuz s v prezinte aceste documenteociale referitoare la calitatea n carederuleaz aciunea de control scal, aveidreptul s refuzai accesul acestora nincinta unitii;

Solicitai organului scal s v comuniceperiodic constatrile acestuia cu privire lasituaia de fapt, precum i eventualeleconsecine scale, iar n cazul n careacesta refuz, solicitai aceste informaii

n scris. Acest refuz, precum i alte actesimilare ar putea sta la baza unordemersuri procedurale pe care ai

ndreptii s le naintai n legtur cucontrolul scal (contestaii, plngeri,aciuni n judecat, etc.);

n vederea diminurii riscului includerii n actul de control scal a unor aprecierigreite, putei formula nc de la aceast faz a controlului un punct de vedereasupra constatrilor organului scal, prin care s i aducei la cunotin, dac estecazul, caracterul eronat al reinerilor i/sau interpretarea greit a legii.

Suspendarea controlului scal

Legislaia scal nu prevede expres procedura de suspendare a unui control scaln derulare la cererea agenilor economici. Totui, suspendarea controlului scaleste posibil n practic la iniiativa autoritii scale.

n anumite circumstane specice, contribuabilii supui controlului scal ar puteanainta o cerere n scris ctre organul scal care efectueaz controlul cu solicitarea

argumentat a suspendrii controlului scal n derulare.

n timpul controlului fiscal

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

17/28

17

Respectarea termenelor legali de desfurare a controluluiscal

Care este durata efecturii unui control?

Durata efecturii controlului scal poate varia n funcie de specicul i metodacontrolului (control scal prin vericare faptic, vericare documentar, vericaretotal, vericare parial, vericare tematic, vericare operativ, vericare princontrapunere), ind stabilit de ctre autoritile scale n limitele prevzute de CodulFiscal.

Legislaia scal specic c termenul de efectuare a unui control scal, de regul, nuva depi dou luni calendaristice. Totui, n anumite circumstane excepionale,autoritile scale pot prelungi termenul de efectuare a controlului scal cu cel mult 3luni.

Care este termenul de prescripie n materie scal?

Legislaia scal prevede c obligaiile scale ale contribuabilului de a plti impozite,taxe i majorri de ntrziere pot determinate n limita termenului de prescripie de

patru ani de la ultima dat stabilit pentru prezentarea drii de seam scale privindimpozitul i taxa menionat sau pentru plata impozitului / taxei n cazul sanciuniloraferente impozitelor i taxelor.

n ce circumstane poate extins termenul de prescripie n cadrul unui controlscal?

n anumite circumstane (ex. dare de seam este prezentat cu informaii ce induc neroare, constatarea faptelor unei infraciuni scale sau neprezentarea drii de seam),termenul de prescripie de patru ani nu se aplic la determinarea obligaiilor privindimpozitul, taxa, majorarea de ntrziere sau sanciunile scale aferente.

n cazul solicitrii rambursrii impozitelor pltite n plus, se va aplica termenul deprescripie de ase ani. Organul scal poate repune n termen i accepta cererea decompensare sau restituire a sumelor pltite n plus sau a sumelor care conformlegislaiei urmeaz a restituite, dac sunt prezentate dovezi privind imposibilitatearespectrii termenului menionat.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

18/28

18

Actul de control i decizia asupra cazului de nclcarescal

Care este documentul ntocmit n urmaefecturii controlului scal?

La nalizarea controlului scal,funcionarul care exercit controlul

ntocmete un act de control scal. Actul decontrol se ntocmete indiferent de faptulconstatrii nclcrilor scale. n acest act

se descriu constatrile controlului,perioada supus controlului, impozitele itaxele vericate, precum i alte informaiicare au stat la baza efecturii controlului /constatrii nclcrilor scale.

Actul de control n sine nu poart caracterobligatoriu n vederea exercitriiobligaiunilor / achitrii impozitelor, ci

servete drept temei pentru emitereadeciziei asupra rezultatelor controlului.

Refuzul de a semna actul de control poateconduce la aplicarea unei amenzi n valoarede pn la 10.000 lei.

Care sunt msurile de asigurare a respectrii prevederilor legislaiei scale?

Legislaia scal prevede cel puin trei prghii distincte n vederea asigurriirespectrii normelor scale:

1. Informarea i asistena contribuabililor n vederea conformrii cu legislaiascal

Prin intermediul acestei prghii autoritile scale ntreprind o serie de aciunimenite s mediatizeze prevederile legislaiei scale, msuri de prevenire a

nclcrilor scale i asistena contribuabililor n aplicarea corect a normelorlegale n acest sens.

Dup controlul fiscal

Atenie! Contribuabilul este obligats semneze actul de control, inclusiv

n caz de dezacord cu rezultatelecontrolului. Actul de control sesemneaz de ctre conductorulcompaniei i/sau un altreprezentant delegat n acest sens.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

19/28

19

2. Msuri privind tragerea larspundere pentru nclcarealegislaiei scale

Acestea cuprind aplicarea de ctreautoritile scale a sanciunilorscale sub form de amend, dreptrezultat al vericrilor scale iconstatrii nclcrilor legislaieiscale. Sanciunile scale variaz nfuncie de caracterul nclcrii,

periodicitatea i semnicaia acesteia,ind aplicate e n mrime x sauprocentual de la mrimeaimpozitului, taxei diminuate sauneachitate n termen.

Aplicarea sanciunilor scale fa decompanie nu elibereaz persoanelesale cu funcii de rspundere de

rspundere contravenional, penalsau alt rspundere prevzut delegislaie.

Msuri privind asigurarea stingeriiobligaiei scale, includ:

Aplicarea de ctre autoritateascal a majorrii de ntrziere

pentru impozite i taxe;

Suspendarea operaiunilor contribuabililor la conturile bancare ale acestora;

Sechestrarea patrimoniului companiei i altele.

Atenie! Aplicarea msurilor detragere la rspundere pentrunclcrile scale nu exonereazpersoana sancionat de obligaiade a plti impozitul, taxa sau

majorarea de ntrziere.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

20/28

20

Care sunt circumstanele ce duc laabsolvirea de rspundere scal saucare exclud examinarea cazului denclcare scal?

Sanciunile nu se aplic sau se anuleazn ntregime sau parial, dac au fostaplicate, n situaia n care se prezintdovezi ce conrm legalitateaaciunilor contribuabilului i lipsa

nclcrilor scale din partea acestuia.

De asemenea, procedura de examinarea cazului de nclcare scal se ncheiedac nu exist sume ale impozitului,taxei, majorrii de ntrziere(penalitii) i/sau amenzii necesare dea ncasate conform legislaiei scale.

n cazul ndeplinirii unor condiii(anume, lipsa datoriilor fa de buget,

achitarea n termen de 3 zile a sumelorimpozitelor, taxelor i majorrilor dentrziere) contribuabilul poate benecia de reducerea cu 50% a amenziloraplicate.

n cazul constatrii de ctre autoriti a nclcrii legislaiei scale comise dreptrezultat al unor explicaii greite prezentate n scris de ctre organul scal,contribuabilul este absolvit de rspundere pentru diminuarea, calcularea incorectsau neplata impozitelor sau taxelor.

Atenie! Absolvirea de la rspundere n baza unor explicaii eronate prezentate dectre organul scal nu scutete contribuabilul de obligaia de a plti efectiv impozitulsau taxa diminuat sau calculat incorect.

De asemenea, sunt absolvite de aplicarea amenzilor i penalitilor pentru impozitelecalculate i achitate greit persoanele care au fost supuse unui control scal i acestfapt nu a fost depistat n cadrul acestui control. Totui, obligaia scal de a achita labuget impozitul sau taxa datorat se menine.

Atenie! Reducerea cu 50 % a amenzilorse aplic doar amenzilor specicate nCodul Fiscal, Legea cu privire laantreprenoriat i ntreprinderi i CodulContravenional al Republicii Moldova.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

21/28

21

Ce urmeaz de ntreprins n caz dedezacord cu rezultatele controlului?

n situaia n care nu suntei de acord cu

rezultatele controlului scal suntei ndrept s le contestai prin depunerea laautoritatea care a efectuat controlulscal a unui dezacord n scris cuinvocarea tuturor faptelor i probelor ce

justic poziia dumneavoastr.

Acest dezacord urmeaz a depus ntermen de 15 zile calendaristice, de ladata semnrii actului de control scal.Dezacordul prezentat cu expirareaacestui termen nu va luat nconsideraie la examinarea cazului de

nclcare scal i adoptarea deciziei.

n ce termen se va examina cazul denclcare scal?

Autoritatea ce a efectuat controlul scaleste obligat s examineze cazul de

nclcare scal n termen de 15 zile dindata:

prezentrii dezacordului (dac afost prezentat la timp), sau

expirrii termenului de prezentare adezacordului (dac nu a fostprezentat).

Acest termen poate prelungit cu 30zile prin decizia autoritii scale,inclusiv n cazul prezentrii demersuluiargumentat al contribuabilului.

Atenie! Dezacordul depus laautoritatea ierarhic superioar decontrol nu se va examina, iar innal poate genera omitereatermenului de 15 zile pentrudepunerea acestuia la autoritateace a efectuat controlul.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

22/28

22

n cazul depunerii unui dezacord argumentat cu anexarea documentelorjusticative, autoritatea scal poate dispune efectuarea unei vericrisuplimentare a informaiilor furnizate. La examinarea cazului de nclcare scalse vor lua n consideraie rezultatele att a controlului iniial, ct i a celui

suplimentar (prin care, spre exemplu, n baza dezacordului depus pot constatatecircumstanele ce atest lipsa nclcrii scale).

Atenie ! n cazul controalelor efectuate de ctre autoritatea scal, aceasta dinurm este obligat s anune contribuabilul preventiv (prin citaie) despre locul,data i ora examinrii cazului de nclcare scal.

Cazul de nclcare scal poate examinat fr prezena persoanelor cu funcii derspundere a contribuabilului sau a reprezentantului acestuia doar n situaia ncare exist informaii privind anunarea contribuabilului despre locul, data i oraexaminrii cazului i din partea acestuia nu au parvenit solicitri de amnare aexaminrii cazului.

Contestarea deciziei de sancionare

Ce urmeaz de ntreprins dac a fost emis o decizie de sancionare?

Dac autoritatea scal a emis decizia de aplicare a unei sanciuni scale, fr a luan considerare argumentele aduse n dezacord, avei dreptul s contestai aceastdecizie.

Contestaia se depune la autoritatea scal care a emis decizia, n termen de 30 zilede la data primirii acesteia. n caz de omitere a termenului menionat, contestaianu va examinat.

Dac termenul de depunere a contestaiei a fost omis din motive ntemeiate,

autoritatea scal poate s repun n termen persoana sancionat i s examinezecontestaia. n acest caz, contestaia trebuie s conin expunerea motivelor deomitere a termenului i solicitarea de repunere n termen.

Atenie! Depunerea contestaiei nu suspend executarea deciziei contestate. Solicitaiexpres suspendarea executrii deciziei n baza argumentelor relevante.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

23/28

23

Atenie! Instanele de judecatrestituie cererile de chemare n

judecat cu privire la anularea decizieiorganului scal, dac reclamantul nu a

respectat procedura prealabil desoluionare a litigiului pe caleaextrajudiciar (nu a contestat deciziala autoritatea emitent).

Autoritatea scal examineazcontestaia n decurs de 30 zile. Acesttermen poate prelungit cu cel mult30 zile, fapt despre care trebuie

ntiinat contribuabilul.

La examinarea contestaiei este invitatcontribuabilul pentru a da explicaii,avnd dreptul s depun documenteconrmative. Cazul poate examinat

n absena contribuabilului dac acestaa fost citat n modul stabilit i, din

motive nentemeiate, nu s-a prezentatsau dac a solicitat examinareacontestaiei n absena sa.

Dup examinarea contestaieiautoritatea scal poate dispune:

respingerea contestaiei imeninerea deciziei contestate;

satisfacerea parial a contestaieii modicarea deciziei contestate;

satisfacerea contestaiei ianularea deciziei contestate;

Atenie! n cadrul examinriicontestaiei, obligaia de a dovediincorectitudinea deciziei emise deautoritatea scal este pus pe seamapersoanei ce contest.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

24/28

24

suspendarea executrii decizieicontestate i efectuarea unuicontrol repetat.

Ce urmeaz de ntreprins dac

contestaia mpotriva deciziei desancionare a fost respins sausatisfcut parial?

Dac autoritatea scal a respins sau asatisfcut doar parial contestaia,avei dreptul s atacai deciziarespectiv e pe cale administrativ(la organul ierarhic superior -

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat),e n instana de judecat.

Cererea de chemare n judecatmpotriva deciziei autoritii scale sedepune n instana de judecatcompetent (judectorie) n termen de30 zile de la data primirii deciziei derespingere a contestaiei. Cererea de

chemare n judecat nu se impune cutax de stat.

Avei dreptul s cerei ncasarea de laorganul scal a prejudiciului cauzatprin decizia de sancionare contestat.

Atenie! La examinarea n judecat aaciunii privind anularea decizieiautoritii scale, sarcina de probaie alegalitii deciziei se pune pe seamaautoritii scale.

Atenie! Concomitent cu depunereacererii de chemare n judecat, aveidreptul s cerei suspendarea executriideciziei contestate.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

25/28

25

Atenie! Declararea recursuluimpotriva deciziilor instanei de apelnu suspend executarea hotrrii.

Cum poate atacat hotrreajudectoreasc prin care a fostrespins cererea de anulare a decizieiorganului scal?

Dac considerai c hotrreajudectoriei este ilegal sau nentemeiat,o putei ataca cu apel la Curtea de Apel.Cererea de apel se depune la judectoriacare a adoptat hotrrea.

Termenul de apel este de 30 zile de lapronunarea hotrrii.

Atenie! Apelul exercitat n termen estesuspensiv de executare a hotrrii.

Deciziile Curilor de Apel devin denitivedin momentul pronunrii i sunt pasibilede executare silit. n cazul n careconsiderai c decizia instanei de apeleste ilegal suntei n drept s o atacai curecurs la Curtea Suprem de Justiie.

Recursul se depune n termen de 2 luni dela data comunicrii deciziei integrale.

Comiterea nclcrilor n cadrulprocedurilor de control scal, reinereaimpozitelor adiionale sau refuzul de alua n considerare obieciile mpotrivarezultatelor controlului au loc pot slezeze grav interesele materiale alecompaniei, inclusiv s aib un impactnegativ asupra reputaiei. n acest sens,este recomandabil s apelai la asistenapersonalului specializat n cadrul i dupcontrolul scal.

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

26/28

Contacte

Alexandru MunteanuManager, AvocatAlexandru.Munteanu@ro.pwc.com

Tatiana StavinschiManagerTatiana.Stavinschi@ro.pwc.com

Ionu SimionPartener

ionut.simion@ro.pwc.com

Lilia apuManagerLilia.Tapu@ro.pwc.com

Pentru o discuie mai detaliat despre diferite aspecte ale controalelor scale n cazuldumneavoastr specic i asisten n cadrul controalelor putei contacta urmtoarele

persoane:

PricewaterhouseCoopersMoldovaStr. Maria Cibotari, 37Chiinu, Republica MoldovaTel.: + (373 22) 25 17 00Fax: + (373 22) 23 81 20

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

27/28

26

7/25/2019 Tax Guide Md 2015

28/28

2015 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional.

Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau

integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care

legea permite aceasta, PwC, membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru

consecinele posibile ale aciunilor sau ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de

ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie.

ICS PricewaterhouseCoopers Advisory SRL. Toate drepturile rezervate. PwC semnic reeaua de rme membre ale

PwC International Limited (PwCIL). Fiecare dintre acestea este persoan juridic cu statut independent i nu acioneaz

ca agent al PwCIL sau a oricrei alte rme membre. PwCIL nu furnizeaz niciun fel de servicii clienilor. PwCIL nu este

responsabil pentru actele sau omisiunile niciunei alte rme membre i nici nu-i poate exercita controlul sau judecata

profesional pentru a le obliga n niciun fel. Nicio rm membr nu este responsabil sau rspunztoare pentru actele

i i il i i i lt b i i t i it t l l lt i bli lt