1
INTRODUCERE
n literatura economic i juridic de specialitate, implicarea statului n viaa economic a
fost i este deosebit de controversat. S-a susinut i argumentat o mare diversitate de puncte de
vedere, mergndu-se de la poziia de intervenie direct i total a statului n economie, la poziia
unei lipse totale de intervenie. Aceste doua puncte de vedere, n fapt diametral opuse, au fost
treptat abandonate datorit unor vederi docmatice, lipsite de realitatea faptelor. Doctrina
economic a lansat i o alt viziune, conform creia rolul i intervenia statului este n continu
scdere, pna la dispariia sa total.
Realitatea economic probeaz cu puterea faptelor, ce nu pot fi puse la ndoial, c statul
nu numai c i diminueaz rolul i intervenia sa n viaa economic, ci i diversific i
amplific formele de aciune.
Statul, ntr-o viziune exprimat n literatura francez de specialitate nu este dect un
ansamblu de organisme publice implicate n viaa economic.
Modelele statului jandarm, laiser-faire, inclusiv al liberalismului clasic, au fost n
condiiile actuale, abandonate. Nici politicile anticiclice elaborate ca instrumente de intervenie
economic pe termen scurt, conjuncturale, n care s-a urmrit relansarea prin diminuarea
costurilor de producie nu au dat roade.
Pcatul esenial al acestor instrumente a fost de a fi observat fragmentat viaa economic
i nu maina cu componentele ei n interdependen. Mai mult, componentele politicii anticiclice
au dus la diminuarea cererii globale, cu consecine negative sociale evidente. Oamenii refuz n
mod clar, i pe bun dreptate omajul, mizeria, incertitudinea , iar statul ca reprezentant al
intereselor generale ale societii, este chemat s intervin nu simplu, ca pna azi - n evoluia pe
termen scurt a economiei - ci n evoluia pe termen mediu si lung.
Reducerea sever a veniturilor populaiei, scderea puterii de cumparare - efect direct al
inflaiei preexistente, al reducerii forei de munc - au accentuat, ntr-un mod dramatic,
ndeprtarea Romniei de modelele de consum din rile dezvoltate, amplificand presiunile
2
sociale care iau adeseori forme disperate.
Cauzele acestei stri de lucruri sunt complexe, avndu-i originea ntr-o multitudine de
factori interni i externi, obiectivi i subiectivi de ordin istoric, dar i contemporani, care au
influenat nefavorabil dezvoltarea economiei romneti.
Lucrarea prezent, se constituie ntr-o dovad a modalitilor prin care politica fiscal,
utiliznd impozitele, genereaz efecte de natur psihologic, financiar, economic i social
asupra mediului economico-social.
Puterea public, contient de consecinele aciunii impozitelor, decide modificri ale
structurii sistemului fiscal, n scopul modulrii efectelor n concordan cu finalitile dorite. n
consecin, amploarea finalitilor urmrite influeneaz asupra caracteristicilor tehnice ale
impozitelor, iar acestea, asupra efectelor microeconomice. La randul lor, efectele produse de
impozite, influeneaz asupra dimensiunii finalitilor realizate.
Plecnd de la fundamentul c tendina de cretere a presiunii fiscale este considerat ca i
cauza principal a diminurii iniiativelor individuale, dar i a produciei, acestea devenind
insuficiente pentru acoperirea integral a cererii, am axat coninutul lucrrii cu prioritate asupra
influenelor presiunii fiscale asupra microeconomiei, dar i asupra efectelor generate de deciziile
de politic fiscal, ntruct acestea influeneaz n final evoluia variabilelor endogene
macroeconomice.
Structurat pe trei capitole, lucrarea prezint noiuni teoretice generale despre politica
fiscal i perspectivele acesteia n ara noastr, analizate n contextul integrarii europene, iar
distinct, sunt analizate multiplele aspecte referitoare la impactul i efectele presiunii fiscale
asupra microeconomiei.
Concluziile lucrrii scot n eviden nevoia de flexibilizare i descentralizare a finanelor
publice locale, dar i faptul c multitudinea de taxe i impozite, uneori chiar completarea
veniturilor bugetelor locale prin apreciabile transferuri, la intervenia centralist a autoritilor
guvernamentale, reduc autonomia i dreptul comunitilor de a-i decide soarta i de a spori
bunstarea fiecrui individ.
3
CAPITOLUL I.
POLITICA FISCAL NOIUNI GENERALE
1.1 . CONCEPTUL DE POLITIC FISCAL
Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor luate de factorul decident public, n scopul
asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii nevoilor publice i realizrii unor finaliti de
natur economico-social, n condiiile n care asupra economiei acioneaz factori reali sau
obiectivi, a cror tendin nu este exclusiv ciclic. Indiferent de natura i amploarea
macrodeciziilor fiscale, acestea se exercit prin constrngere public, care este organizat i
legitim sub aspect social, determinnd evoluia structural a sistemului fiscal.
Acesta constituie expresia deciziilor de politic fiscal i n acelai timp, instrumentul
prin care aceste decizii se transpun n practic. n consecin, politica fiscal constituie unul din
instrumentele de care centrul de decizie public dispune, iar aciunea sa asupra variabilelor
endogene sau obiective din economie se realizeaz prin intermediul sistemului fiscal.
Prin urmare, se poate aprecia c politica fiscala cuprinde ansamblul deciziilor prin care se
realizeaz modelarea structural a sistemului fiscal i se asigur funcionarea acestuia, n scopul
obinerii finalitilor dorite de decidentul public n economie.
Toate aceste definiri conceptuale ale politicii fiscale, reliefeaz rolul, locul i modul de
aciune al politicii fiscale. Deciziile de politic fiscal au un caracter raional i logic.
Raionalitatea deciziilor de politic fiscal, implic respectarea principiilor de baz ale
impunerii, respectiv universalitatea, justiia, corectitudinea, randamentul i comoditatea
prelevrilor fiscale. n acelai timp, caracterul logic al deciziilor de politic fiscal presupune ca
acestea s fie luate n raport cu sensul i evoluia previzibil a variabilelor economice endogene
i opiunile membrilor societii. Armonizarea prin actul decizional a acestor dou cerine,
influeneaz finalitile produse de sistemul fiscal asupra mediului economico-social. O parte a
membrilor societii, consider c deciziile sunt strine de rezultatul analizelor economice i
4
opiunile colectivitii, acestea avnd un caracter pur politic. De regul ns, decidentul public
recurge la argumente economice pentru justificarea acestora.
1.2 . DECIZIILE DE POLITIC FISCAL
Indiferent de caracteristicile deciziilor de politic fiscal, acestea influeneaz asupra
evoluiei structurale a sistemelor fiscale, imprimndu-le un caracter dinamic. n raport cu nivelul
la care deciziile se iau, se pot identifica micro i respectiv macrodecizii fiscale.
n timp ce microdeciziile fiscale se iau de ctre structurile administraiei publice, care
asigur gestionarea impozitelor i respectarea legislaiei fiscale aprobate, determinnd intrri n
sistem prin intermediul mecanismului de feed-back, macrodeciziile se iau de ctre factorul
decizional public.
n raport cu natura i amploarea lor, macrodeciziile fiscale care produc modificri
structurale ale sistemului fiscal, se pot mpri n macrodecizii marginale i macrodecizii
structurale. Reglarea se produce prin mecanismul de feed-back i respectiv feed-before.
Decizile marginale sau conjucturale de politic fiscal, determin reglarea sistemului
fiscal prin intermediul mecanismului de feed-back. Acestea urmresc corectarea efectelor
nedorite produse de fluctuaiile ciclice ale economiei asupra fluxurilor fiscale care finaneaz
nevoile publice i reducerea efectelor dezechilibrelor reale din economie. La acestea se adaug
inducerea unor finaliti de natur social. Macrodeciziile marginale determin modificri de
mic amploare ale sistemului fiscal. Acestea constau n modificri de cote, acordarea de
exonerri i a unor deduceri operate asupra bazelor impozabile, la care se adaug reduceri i
respectiv majorri aplicate asupra fluxurilor fiscale brute.
Deciziile structurale sau strategice de politic fiscal determin reglarea sistemului fiscal
prin intermediul mecanismului de feed-before, acesta urmrind:
a. corectarea sau prevenirea unor efecte nedorite;
a. apariia unor noi efecte;
b. creterea funciei de stabilizator al sistemului fiscal;
c. armonizarea sistemelor fiscale a rilor participante la acorduri de tip
regional;
d. modificarea structural a unor sisteme fiscale n concordan cu
schimbrile politice care modific relaiile sociale;
5
e. influenarea i inducerea unor noi comportamente decizionale la nivelul
economiei.
Macrodeciziile structurale sau strategice corespund unei previziuni globale, unei evaluri
anticipate a viitoarelor efecte posibile i n consecin, factorul decident public stabilete fie
modernizarea tehnicilor de impunere, fie introducerea unor tehnici noi, menite s asigure
realizarea obiectivelor prestabilite. Prin urmare, mecanismul feed-before, asigur att evoluia
ct i reglarea sistemului fiscal, n condiiile n care organul de decizie are n vedere alturi de
prognozele privind fluctuaiile ciclice ale activitilor economice i previziunile globale,
respectiv evalurile anticipate asupra reaciei subiecilor din economie, datorate ansamblului
politicilor promovate de guvern.
1.3 . DIMENSIUNEA TERITORIAL A POLITICII FISCALE
Macrodeciziile care influeneaz asupra politicii fiscale, reflect suveranitatea fiscal de
care dispune puterea public din fiecare ar, n baza dreptului constituional i juridic de a stabili
impozite. n consecin, dimensiunea spaial a politicii fiscale prezint importan. Aceasta
reflect dreptul de a institui impozite, dreptul de a modifica anumite elemente constitutive i
procedeele de eliminare sau diminuare a efectelor dublei impuneri.
1.3.1 CADRUL NAIONAL
Politica fiscal reflect opiunea guvernului fiecrei ri privind alegerea criteriilor de
stabilire a dreptului de a impune i a tehnicilor de impunere.
Impunerea aceleiai materii impozabile prin dou sau mai multe impozite, n favoarea
aceleiai administraii publice sau a unor administraii publice diferite, n cadrul aceluiai
exerciiu financiar, determin apariia dublei impuneri economice. Aceasta constituie expresia
suveranitii fiscale manifestate n interiorul aceleiai ri. Politica fiscala promovat de guverne,
poate menine, elimina sau diminua dubla impunere economic, prin utilizarea unor procedee
specifice n cadrul tehnicilor de impunere.
Din punct de vedere politic sau constitutional, se disting state de tip unitar i respectiv
6
federal. n cazul statelor unitare, guvernul central deleag un anumit numr de decizii i
competene fiscale, administraiilor publice locale. n statele federale, suveranitatea fiscal este
repartizat ntre guvernul federal i guvernele statelor componente i de aici, n anumite limite,
administraiilor publice locale, conform prevederilor constituionale.
n consecin, prin politica fiscal se stabilesc limitele autonomiei decizionale privind
instituirea impozitelor, modificarea elementelor constitutive ale acestora i a modului de
prelevare i administrare, prin care s se asigure reducerea costului administrrii impozitelor.
Astfel, trebuie s se asigure resursele fiscale n cuantumul necesar ndeplinirii obligaiilor ce
revin diferitelor nivele ale administraiei publice, fr a influena asupra autonomiei financiare i
a libertilor decizionale privind utilizarea acestora. Redistribuirile de impozite nu trebuie s
creeze distorsiuni ntre diferitele nivele ale administraiei publice i nici s afecteze autonomia
financiar a acestora. Acestea trebuie s se realizeze n condiiile eliminrii arbitrariului i
asigurrii echitaii fiscale de tip vertical.
Descentralizarea deciziilor i responsabilitilor, produce transferuri de competene i de
obligaii de la nivelul administraiei publice centrale, ctre administraiile publice locale i, de la
nivelul administraiei publice federale, la nivelul administraiilor publice a statelor i a
administraiilor comunitilor locale. Competenele influeneaz asupra drepturilor de a institui,
modifica i percepe impozitele, iar obligaiile asupra alocrii pe destinaii a veniturilor bugetare.
n consecin, prin politica fiscal trebuie s se promoveze dou principii: principiul
permanenei i principiul siguranei privind stabilirea competenelor fiscale, n scopul asigurrii
resurselor financiare i a eliminrii aciunilor arbitrare. Aceasta trebuie s stabileasc impozitele
care vor finana diferitele nivele ale administraiei publice i criteriile economice pe baza crora
s se realizeze redistribuirea produsului unui impozit sau a unui ansamblu de impozite.
Asigurarea libertii decizionale i a autonomiei financiare, trebuie mbinat cu asigurarea
echitii pe orizontal ntre contribuabili i a echitii pe vertical ntre nivelele administraiei
publice.
1.3.2 CADRUL LOCAL
n cadrul fiecrei ri exist o dispersie a bunurilor i serviciilor publice. Utilitile
publice de care beneficiaz numai contribuabilii unei anumite comunitti locale, sunt extrem de
reduse, ntruct rezidenii altor comuniti, pot beneficia de utilitile publice asigurate de alte
administraii locale, n perioadele n care acetia se afl n cadrul limitelor teritoriale de autoritate
7
ale acestora. Asigurarea echitii fiscale orizontale ntre membrii colectivitilor locale este
necesar a se asigura, ntruct acetia pot s-i aleag locul de reziden i de desfurare a
activitilor economice n funcie de nivelul prelevrilor fiscale locale.
n consecin, zonele prospere economic pot intra n recesiune datorit deciziei
psihologice a contribuabililor de a deplasa capitalul i activitile productive spre zone mai
favorabile fiscal.
Prin urmare, prin politica fiscala trebuie s se evite concentrarea de populaie i
activitile economice n anumite zone ale unei ri, concomitent cu rarefierea n alte zone pe
motive fiscale. Atenuarea diferenelor economico-sociale dintre diferite zone ale unei ri,
constituie unul din obiectivele politicii fiscale. n acest sens, se pot acorda anumite faciliti
fiscale, al cror efect depinde de nelegerea i recepionarea corect i la timp de ctre
contribuabili. Teoria fiscal modern consider c pentru asigurarea echitii orizontale ntre
colectivitile de contribuabili, dreptul de a institui i de a modifica anumite impozite de ctre
administraiile publice de rang inferior, se poate realiza numai n cadrul unor limite legiferate n
mod unitar la nivelul unei ri. Aceasta constituie o consecin a convulsiilor sociale produse n
decursul timpului i pe care guvernele societilor moderne contemporane au grij s le evite.
Asigurarea autonomiei financiare i a corelaiei dintre eforturi i avantaje, se realizeaz prin
intermediul redistribuirilor de impozite prelevate la un nivel al administraiei publice, n favoarea
unui alt nivel sau a altor nivele ale administraiei publice. Redistribuirile de impozite contribuie
la corectarea inegalitilor de potenial fiscal a comunitilor teritoriale i a randamentului sczut
al impozitelor prelevate de administraiile publice locale. Redistribuirile de impozite se
realizeaz parial sau integral, sub forma unor alocaii globale din veniturile fiscale ncasate, sau
a unor transferuri cu caracter specific, destinate finanrii unor obiective precis stabilite, cum ar
fi educaia, sntatea.
Pn n anii '90, resursele provenite din impozitele redistribuite reprezentau 18 % n
Elveia, 33 % n Frana, 44 % n Danemarca, 45 % n Germania, 59 % n Marea Britanie i
Belgia, 80 % n Italia i Olanda, din totalul resurselor comunitilor locale.
n scopul evitrii redistribuirilor arbitrare, prin politica fiscal trebuie s se stabileasc
criteriile economice pe baza crora acestea trebuie s se realizeze, astfel:
a. efortul comunitilor teritoriale la crearea PIB;
a. ponderea cheltuielilor unei administraii teritoriale n PIB;
b. gradul de acoperire pe seama resurselor proprii a obligaiilor de
finanare.
8
Din cele expuse, rezult c la nivelul unei ri, politica fiscal are n vedere mai multe
nivele de referin.
1.3.3. CADRUL INTERNAIONAL
ntre politicile fiscale promovate, exist anumite interdependene. Uneori, suveranitatea
fiscal nu e limitat la teritoriul unei ri. Ca urmare a criteriilor de stabilire a dreptului de
impunere, aceeai materie impozabil, aparinnd aceluiai contribuabil, n cadrul aceluiai
interval temporal, poate s fie impus de autoritile fiscale din ri diferite. Apariia dublei
impuneri juridice constituie o consecin a macrodeciziilor de politic fiscal promovate de ri
i a circulaiei libere a capitalului, persoanelor i internaionalizrii afacerilor.
Eliminarea sau diminuarea acesteia i opiunea n favoarea stabilirii unor regimuri
derogatorii fa de cel de baz, sau pentru ncheierea unor acorduri internaionale, precum i
alegerea metodelor tehnice, constituie decizii de politic fiscal. Aceasta influeneaz diferit
schimburile internaionale de bunuri i servicii, prin principiul ales pentru impunerea valorii
adugate i prin opiunea privind utilizarea mecanismului compensrii la frontier, pentru
anumite impozite indirecte.
Deciziile de politic fiscal sunt influenate de existena paradisurilor fiscale, care
constituie expresia suveranitii fiscale a guvernelor din rile respective, sau a autonomiei
decizionale de care beneficiaz mici regiuni din componena unei ri. Acestea constituie un
factor preponderent exogen, care determin msuri de evitare i descurajare a evaziunii fiscale
internaionale.
Tendina celei de a doua jumti a secolului al XX-lea este de integrare a economiilor
unor ri. Scopul l constituie asocierea rilor sau formarea unor uniuni economice, pentru a se
asigura circulaia liber a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, precum i a forei de
munc, n vederea utilizrii eficiente a resurselor i apropierii treptate a politicilor economice. n
acest sens, cea mai profund form de integrare economic o constituie Uniunea European.
Politica fiscal a rilor care doresc s participe, sau particip la aceste uniuni economice
de tip regional, este influenat de condiiile care trebuiesc ndeplinite pentru a fi acceptate i
respectiv de acordurile dintre rile semnatare.
Deciziile structurale de armonizare a politicilor fiscale sunt supuse unor restricii,
reprezentate de diferenele dintre structurile fiscale ale rilor. Eliminarea acestora, implic
dispariia diferenelor dintre structurile economico-sociale i msura n care opinia public,
9
accept anumite modificri structurale ale sistemului fiscal.
Integrarea pieelor necesit msuri de politic fiscal, prin care s se asigure neutralitatea
impozitelor indirecte asupra schimbrilor economice dintre rile participante, utilizarea acelorai
tehnici de impunere a beneficiilor i pierderilor, reglementarea unitar a dublei impuneri
internaionale n cadrul pieelor lrgite, asigurarea libertii depline a circulaiei capitalului i a
sumelor economisite, schimbul de informaii pentru evitarea fraudei fiscale.
1.3.4. DESCENTRALIZAREA I ARMONIZAREA DECIZIILOR
Parametrul spaial influeneaz asupra gradului de descentralizare a deciziilor i de
repartizare a competenelor fiscale n cadrul unei ri. Realizarea politicii de redistribuire a
veniturilor i a politicii de stabilizare a fluctuaiilor i dezechilibrelor economice prin intermediul
impozitelor, intr n competena guvernului unei ri.
Asigurarea principiului justiiei fiscale, necesit ca politica de redistribuire a veniturilor
s fie aplicat unitar la nivelul unei ri. n caz contrar, apar consecine economico-sociale,
determinate de deciziile psihologice individuale privind alegerea domiciliului, a locului de
implantare a societilor i creterea mobilitii spaiale a agenilor economici. Argumentele
teoretice i experiena practic, converg spre concluzia c politica de redistribuire intr n
competena decizional a guvernului unei ri, iar descentralizarea anumitor decizii trebuie s
respecte principiul egalizrii obligaiilor, pentru evitarea unor inechiti orizontale ntre
contribuabili, atunci cnd se urmrete o mai mare echitate decizional de tip vertical.
Dinamica descentralizrii deciziilor de politic fiscal, este influenat de utilizarea
acesteia n scopul corectrii fluctuaiilor economiei. Aplicarea unei politici fiscale active i
eficiente n vederea asigurrii stabilitii economiei, necesit un efort global. n caz contrar,
eforturile ar fi dezordonate i inferioare nivelului optim, iar efectul ar fi parial, cci o parte a
cererii i ofertei provin din alte regiuni ale aceleiai ri.
n consecin, obligaia coordonrii eforturilor de stabilizare a economiei i de
armonizare a relaiilor economico-sociale, revine guvernului unei ri, indiferent dac este vorba
de un stat de tip unitar sau de tip federal.
Internaionalizarea economiilor determin creterea interdependenei dintre politicile
fiscale promovate de ri. Apare prin urmare tendina tot mai accentuat de armonizare a
deciziilor de politic fiscal i de promovare a unei politici fiscale unitare la nivelul unor grupuri
de ri.
10
Aceast tendin este reflectat de armonizarea tehnicilor de impunere a principalelor
surse de venit, prin care se urmrete susinerea stimulrii concurenei, optimizarea investiiilor,
creterea produciei i utilizarea forei de munc, a cror efecte globale contribuie la creterea
calitii vieii. Scopul este peren i vital: susinerea i stimularea utilizrii ct mai eficiente i
raionale a tuturor resurselor de care civilizaia contemporan dispune, n avantajul societii
umane viitoare.
1.4. INFLUENA MACRODECIZIILOR ASUPRA MICROECONOMIEI
Relaiile economice monetare i financiare, produc transformri structurale de natur
cantitativ i calitativ care influeneaz starea economiei. Strile succesive prin care trece
economia, contribuie la evoluia acesteia n timp. Creterea economic constituie o rezultant a
alternanelor perioadelor de stagnare, reducere i cretere a volumului i valorii produciei, fapt
ce determin manifestri mai mult sau mai puin durabile a unor echilibre i dezechilibre.
Perioadele de instabilitate economic se caracterizeaz prin abateri durabile sau
temporare ntre ofert i cerere pe diverse piee, ntre economisire i investiii, ntre importuri i
exporturi. Fluctuaiile economiei apar ca urmare a deciziilor psihologice individuale, a
caracterului evolutiv structural al nevoilor, n condiiile caracterului limitat al resurselor, dar i al
interveniei puterii publice. n consecin, acestea constituie abateri mai mult sau mai puin
importante, n raport cu starea de cretere.
Obiectivul dorit de factorii de decizie i de ntreaga societate, l constituie asigurarea unei
creteri echilibrate i armonioase a economiei. Conceptul de echilibru ntr-o abordare filozofic,
exprim un moment esenial al stabilitii sistemelor dinamice. La nivelul unei ri, echilibrul
macroeconomic exprim o stare caracterizat prin concordana relativ a cererii i ofertei, pe
toate pieele.
Aceasta presupune ca disproporiile i incompatibilitile dintre elementele i parametrii
fundamentali ai dezvoltrii, se menin n limite normale i sunt nesemnificative n timp.
Indiferent de nivelul de referin i formele de manifestare, starea de echilibru constituie o
tendin spre care pieele evolueaz.
Dezechilibrele care apar, fie c nu influeneaz evoluia dominant, fie c produc efecte
economico-sociale care nu sunt acceptabile pentru societate. Acestea actioneaz asupra unui
11
ansamblu de parametrii variabili: nivelul produciei, nivelul i dispersia venitului disponibil,
nivelul consumului privat, al economisirii i investiiilor, soldul bugetar i al balanei de pli,
evoluia inflaiei i a omajului.
Procesul de luare a deciziilor influeneaz creterea permanent, echilibrat- armonioas a
economiei. n societile moderne contemporane, deciziile macroeconomice i calitatea acestora,
sunt bazate pe informaiile oferite de Sistemul Economic al Conturilor Naionale, pe informaiile
statistice, ca variabile endogene, fiind influenate de mijloacele de intervenie alese de puterea
public - variabilele instrumentale. Acestea din urm sunt reprezentate de politica fiscal,
politica alocaiilor bugetare, politica monetar, politica de repartizare a resurselor, politica
schimburilor i politica industrial.
Modelul decizional, depinde de nivelul fluctuant al variabilelor endogene sau obiective, a
cror valoare este influenat de aciunea variabilelor instrumentale. Utilizarea i modificarea
caracteristicilor variabilelor instrumentale n procesul de luare a deciziilor, este determinat de
faptul c, acestea produc efecte asupra economiei, influennd direct sau indirect, funcie de
natura lor, asupra nivelului produciei, repartiiei i redistribuirii veniturilor, alocrii resurselor i
stabilizrii strilor conjuncturale ale economiei.
n consecin, acestea sunt modificate de centrul de decizie public care elaboreaz i
aplic politica economic la nivelul fiecarei ri, cu repercusiuni asupra microeconomiei.
1.4.1 MODELE DE LUARE A DECIZIILOR
Se pot identifica dou modele de luare a deciziilor:
a. unul care pune accentul pe alegerea unei variabile instrumentale, cu ajutorul creia s se
realizeze un anumit obiectiv, pe baza valorilor variabilelor endogene;
b. altul care presupune ca, n baza informaiilor privind nivelul realizat i prognozabil al
variabilelor endogene, s se stabilesc parametrii valorici ai obiectivelor de realizat i
variabilele instrumentale cele mai eficiente.
Ultimul model de luare a decizilor, asigur optimizarea procesului decizional. Acesta
pune accentul pe selecia i armonizarea obiectivelor, n scopul asigurrii creterii armonioase a
economiei. n consecin, obiectivele pur economice trebuiesc armonizate cu cele de natur
social, care acioneaz asupra bunstrii sociale colective. Scopul l constituie armonizarea
intereselor divergente ale grupurilor economico-sociale, ntrucat natura obiectivelor influeneaz
diferit asupra bunstrii sociale, respectiv asupra gradului de satisfacere a preferinelor
12
individuale i nevoilor colective.
Prin urmare, centrul de decizie trebuie s stabilesc valorile obligatorii de atins pentru
realizarea obiectivelor selecionate i s aleag variabilele instrumentale prin care s se acioneze
asupra dezechilibrelor existente, n vederea obinerii efectelor economice i sociale dorite.
Politica fiscal, component a politicilor macroeconomice, constituie o variabil
instrumental de care centrul de decizie public dispune, pentru a aciona asupra variabilelor
endogene sau obiective din economie. Deciziile de politic fiscal, influeneaz asupra structurii
i evoluiei sistemului fiscal, iar acesta, n urma incidentei, modific variabilele de caracterizare
ale economiei, producnd o diversitate de efecte.
n scopul optimizrii aciunii fluxurilor prelevrilor fiscale asupra economiei, centrul
decizional alege mijloacele i tehnicile de impunere, n concordan cu evoluia obiectivelor
financiare, economice i sociale, specifice fiecrei ri i perioade. Acestea sunt rezultatul
evoluiei gndirii abstracte a factorului uman, preocupat s gseasc soluii la problemele
practice cu care se confrunt.
Macrodeciziile fiscale trebuiesc armonizate cu restul macrodeciziilor publice, care fac
parte integrant din programele promovate de decidenii publici, astfel nct, s se asigure
obinerea finalitilor prestabilite de acetia.
Opiunile decizionale ale puterilor publice au fost i sunt influenate de teoriile
economice dominante, elaborate de reprezentanii diverselor coli i curente de gndire
economic. n timp, atitudinile specialitilor i ale politicienilor au fost favorabile sau critice, dar
cert este c teoriile elaborate, au permis evoluia sistemului teoretic al tiinelor economice i
rezolvarea strilor de criz. Acestea asigur funcionarea economiei capitaliste, contribuind n
acelai timp la o mai bun cunoatere a modului de funcionare a acesteia.
1.4.2 TEORIA CLASICILOR PRIVITOARE LA MECANISMELE PIEEI
Economitii clasici i neoclasici ca Smith, Walras, Pigou, Marshall, au analizat modul de
funcionare i avantajele economiei de pia libere i au ajuns la concluzia c dezechilibrele sunt
trectoare, iar piaa are capacitatea de a asigura rentoarcerea automat la deplina utilizare.
Teoria clasicilor este una a echilibrului automat prin mecanismele pieei, n condiiile n care
intervenia puterii publice trebuie s se limiteze numai la asigurarea unei bune funcionri a
acesteia.
Criza din 1929 aprut n SUA i extinderea sa rapid n Europa, a generat pierderea
13
ncrederii n eficiena politicilor liberale bazate pe teoria clasicilor.
Susinnd existena unor disfuncionaliti a pieelor, fie datorit insuficienei cererii
globale, fie datorit structurii, care pot genera un echilibru durabil de subutilizare, economistul
liberal John Maynard Keynes, a elaborat o teorie care l-a consacrat drept teoretician al
capitalismului organizat. Multe din lucrrile economitilor elaborate pe baza modelelor
keynesiene si postkeynesiene, au primit premiul Nobel pentru economie. La rndul lor,
decidenii publici s-au inspirat n elaborarea politicilor promovate, din lucrrile economitilor
adepi ai doctrinei keynesiene.
Iniial, politicile de inspiraie keynesist, bazate pe controlul cererii globale, au produs
efecte favorabile asupra economiilor rilor n care potenialul productiv neutilizat era superior
cererii. Acestea au constituit fundamentul teoretic al politicii de New Deal al lui Roosevelt si al
politicilor de stabilizare aplicate de rile vest-europene, dup a doua conflagraie mondial.
Obiectivul acestora a fost eliminarea somajului aprut datorit unei cereri globale insuficiente,
fr a creea inflaie prin cerere.
Reducerile fiscale aplicate de Kennedy i Johnson, au avut un mare impact psihologic i
economic. Bazndu-se pe doctrina keynesian, acestea au generat creterea cheltuielilor de
investiii i consum i au urmrit asigurarea unui echilibru aproximativ al deplinei utilizri.
n timp, politicile axate pe cerere, au condus la extinderea procesului de socializare,
reflectat de raportul dintre prelevrile obligatorii i PIB i degradarea structurilor economice. n
deceniul apte, acestea ncep s fie contestate, ncetnd a mai constitui soluii eficiente pentru
stimularea creterii economice, datorit creterii permanente a deficitelor bugetare, n condiiile
coexistenei omajului i inflaiei. n acelai timp, scderea interesului de a munci, a determinat
contestarea deciziilor de asigurare a justitiei sociale prin intermediul prelevrilor fiscale i a
transferurilor sociale. Progresivitatea impozitelor care penalizeaz deciziile de a munci i de
asumare a riscurilor, ncepe s fie criticat. Tendina de cretere a presiunii fiscale este
considerat ca fiind cauza principala a diminuarii iniiativelor individuale i a produciei, care
devin insuficiente pentru acoperirea integral a creterii cererii.
Contestnd suficiena politicilor de inspiraie keynesian n condiii de somaj, inflaie i
reducere sau stagnare a ritmului creterii economice, reprezentanii colii economice a ofertei, au
propus nlocuirea politicilor economice conjuncturale, cu o politic economic structural.
Laffer, Evans, Buchanan, Kudlow, Rutledge, ca reprezentani ai noului curent de gndire,
susin c trebuie s se acioneze asupra structurilor economice, pentru a se obine creterea
economic, absorbia omajului i a inflaiei. Laffer a propus reducerea presiunii fiscale asupra
14
factorilor de producie, n scopul stimulrii muncii, economisirii i investiiilor. Propunerile sale
se bazau pe elasticitatea ofertei, preurile relative i pe modelul de abatere Wedge Model, care
se opune politicilor bugetare keynesiste. Teoria lui Laffer, deschide noi orizonturi de analiz i
posibiliti de rezolvare a problemelor actuale ale economiilor.
n acest moment, este dificil de confirmat sau de infirmat, eficiena practic a politicilor
bazate pe stimularea ofertei. Astfel, politicile promovate de Ronald Reagan i Margaret Thacher
au condus la rezultate diferite.
n condiiile recesiunii economiei americane, a unei politici monetare care oscila ntre
stimularea investitiilor i stoparea inflaiei, a dificultilor reducerii transferurilor sociale i a
creterii cheltuielilor militare, Reagan a promovat o politic fiscal de stimulare a ofertei.
Aceasta s-a aplicat la sugestia lui J. Buchanon, n mai multe etape i nu dintr-o dat cum susinea
Laffer i a avut ca i consecine creterea investiiilor n sectoarele anterior aflate n recesiune, a
locurilor de munc i a productivitii pe seama creterii intensitii muncii i a calificrii forei
de munc.
Dei politica aplicat de Margaret Thacher a cuprins elemente specifice unei politici de
stimulare a ofertei (reducerea impozitelor i cheltuielilor publice, controlul deficitului bugetar i
a ratei de cretere a dobnzii, restrngerea sectorului public), rezultatele nu au fost pe msura
asteptrilor. Economitii ofertei consider c acestea s-au datorat faptului c n Marea Britanie,
ca de altfel n toate rile europene, structura de pia este mai restrans dect n SUA i
populaia este mai rigid la schimbri.
n acelai timp, s-a criticat decizia de cretere a impozitelor indirecte, n scopul
compensrii ncasrilor ca urmare a reducerii impozitelor pe venit i pe societate, precum i
aciunile asupra ratei de cretere a ofertei de moned.
Pentru nelegerea rolului i modului n care politica fiscal poate s fie utilizat de ctre
decidentul public, n procesul de elaborare i luare a macrodeciziilor, se impune cunoaterea
caracteristicilor politicilor bazate pe controlul cererii globale, dar i a politicii axate pe stimularea
ofertei globale. Faptul c acestea sunt ireconciliabile, constituie un argument n plus.
15
CAPITOLUL II.
IMPACTUL PRESIUNII FISCALE ASUPRA
MICROECONOMIEI
2.1 PRESIUNEA FISCAL I PRELEVRILE DE LA BUGET
Politicile fiscale promovate de guvernele Romniei, au influenat att asupra evoluiei
structurale a sistemului fiscal, ct i asupra mrimii prelevrilor fiscale. Amploarea facilitilor
fiscale (exonerri, reduceri, deduceri ), nivelul i caracterul cotelor de impunere, alturi de
sensibilitatea materiei impozabile, au influenat asupra presiunii fiscale exercitate att de fiecare
impozit n parte, ct i de sistemul fiscal n ansamblul su.
n economia real, se regsesc ali factori eseniali: gradul de dezvoltare economic,
structura proprietii, distribuia structural a veniturilor, evoluia structural a consumului
global, transformrile structurale n domeniul forei de munc. Aceti factori constituie o
expresie a ansamblului politicilor economico-sociale promovate n economie. La rndul lor,
calitatea de gestionari ai creanelor fiscale ale Statului i nivelul educaiei fiscale a populaiei,
continu s influeneze prin intermediul fraudei fiscale asupra ncasrilor fiscale i presiunii
exercitate de acestea, att la nivel individual ct i de grupuri socio-economice.
Revizuirea permanent a informaiilor furnizate de statistica naional, asimilarea i
includerea unor incasri n categoria prelevrilor fiscale, genereaz valorile diferite ale presiunii
fiscale publicate n lucrrile de specialitate. Se impune eliminarea i evidenierea distinct a unor
elemente distorsionate din coninutul unor indicatori sintetici, pentru a corespunde definirilor
conceptuale acceptate de teoria finanelor.
Prin urmare, nu se poate ignora influena exercitat asupra prelevrilor fiscale de unii
factori specifici perioadei de tranziie. Prin intermediul unor ordonante guvernamentale, n mod
repetat, s-au aprobat de la un an la altul, amnri la plat a unor debite fiscale. Acestea nu au fost
generate ntotdeauna de incapacitatea de plat a tuturor agenilor debitori. Datorit tolerrii
16
indisciplinei financiare, i chiar a stimulrii acesteia, prin amnarea plii debitelor fiscale, s-a
ajuns la proliferarea arieratelor fiscale. ntruct penalizrile percepute erau inferioare ratei
dobnzii, arieratele fiscale au devenit atractive i au fost utilizate pentru finanarea activitilor
economice.
La rndul su, frauda fiscal din economia ascuns sau paralel, a influenat asupra
nivelului presiunii fiscale.
n condiiile n care ponderea capitalului public n economia real a rmas preponderent,
veniturile fiscale au contribuit n medie cu 95,6 % la finanarea bugetului de stat. Ponderea
redus a veniturilor nefiscale, constituie reflectarea financiar n buget a reducerii activitii i a
lipsei de randament cu care este exploatat capitalul public productiv.
Analiza structural a veniturilor bugetelor locale, reflect contribuia preponderent a
veniturilor de natur fiscal la finanarea acestora. Dac evoluia veniturilor fiscale proprii a fost
fluctuant, n schimb cu excepia anului 1992, veniturile primate prin transfer, au nregistrat o
dinamic cresctoare. Anul 1993 marcheaz momentul n care o parte din impozitul pe salarii
ncepe s contribuie ntr-o proporie constant la finanarea bugetelor locale. Ponderea veniturilor
de natur fiscal a fost cu numai 0,2% mai mic fa de cea nregistrat la nivelul bugetului de
stat.
Totui, nu este suficient a cunoate partea din PIB care este preluat din economia de
schimb, pentru a finana economia public i nici care este natura veniturilor de care depinde
stabilitatea bugetar. n acelai timp, fiecare impozit prezint un grad de sensibilitate specific la
fluctuaiile economiei. Adncirea analizei structurale a informaiilor statistice, reflect
preponderena finanrii necesarului de resurse bugetare, att la nivel central ct i local, pe
seama impozitelor directe.
Sistemul de distribuire a veniturilor salariale promovat n economie, a rupt corelaiile
dintre preul forei de munc, comparativ cu pregtirea, importana social a muncii, evoluia
preurilor bunurilor sau serviciilor economice, a cror niveluri au devenit identice sau superioare
celor de pe piaa mondial. Deci, preul forei de munc romneti constituie excepia. Acesta nu a
nregistrat aceeai tendin de armonizare, n lipsa unor politici economice i salariale coerente. n
consecin, politica de distribuie a veniturilor genereaz distorsiuni economice ntre venituri i
consum.
n urma incidenei sale asupra fluxurilor de venituri salariale distorsionate, impozitul pe
salarii amputeaza puternic i permanent veniturile populaiei, de care depinde nivelul
consumului, economisirii i investiiilor. Puternica sa progresivitate, a stimulat apariia unei
17
tendine de nivelare a veniturilor salariale, dar i a tendinei de cretere puternic a veniturilor
ridicate, lovite excesiv prin cota maxim de impunere.
Alturi de distorsiunile economice, cele fiscale, au generat i genereaz n continuare
permanente revendicari sindicale, scderea calitii vieii i tensiuni sociale.
Tendina de generalizare a consumului de subzisten i de cretere a autoconsumului din
gospodriile proprii, distorsioneaz fluxurile de venituri ncasate de agenii economici, afectnd
gestiunea financiar a acestora.
n grupa impozitelor directe, pe loc secundar ca importan n finanarea bugetului de
stat, dar i a celor locale, se situeaz impozitul pe profit. Unele decizii legate de tehnica de
impunere, au stimulat apariia unor distorsiuni fiscale, n timp ce altele au urmrit eliminarea
acestora. Activizarea procesului investiional, stimularea acumulrii de capital i de asumare a
riscurilor, au impus diminuarea presiunii fiscale asupra profitului realizat i reinvestit. Deficitul
bugetar, lipsa altor resurse fiscale compensatorii i presiunea fiscal ridicat exercitat de
impozitul pe salarii, TVA i accize, nu au permis luarea unor msuri concrete.
Astfel, contribuia TVA la finanarea bugetului de stat, este comparabil cu a impozitului
pe salarii. Presiunea exercitat de ansamblul impozitelor indirecte asupra venitului consumat,
depeste presiunea exercitat n mod direct de impozitul pe salarii asupra veniturilor realizate.
Efectele msurilor de reducere a progresivitii impozitului pe salarii i de cretere a cotelor de
impunere a TVA, sunt:
a stimularea i meninerea unui proces de economisire real i durabil, la nivelul
persoanelor cu venituri ridicate;
b creterea preurilor bunurilor i serviciilor economice;
c apariia unor efecte de venit compensatorii, la nivelul persoanelor cu venituri reduse.
Acest efect compensatoriu, se estimeaz c se va produce i la nivelul bugetului de stat.
Propunerile de continuare a creterii presiunii exercitate de impozitele indirecte (TVA i
accize), n scopul meninerii n anumite limite a deficitului bugetar, prezint riscuri. Ca urmare a
impactului asupra preurilor, se vor impune msuri antiinflaioniste de natur monetar, a cror
efecte se vor transmite n economie. Scderea calitii vieii, generat de incidena asupra
consumului, va genera noi revendicri salariale. Reducerea consumului va fi resimti de agenii
ofertei.
Una dintre problemele economiei romneti, este lipsa capitalului financiar. Absena
acestuia genereaz stagnarea reformei. O privire global asupra economiei n termeni de flux,
reflect faptul c, distribuirea fluxurilor de venituri genereaz distorsiuni asupra deciziilor de
18
stimulare a muncii, asumare a riscurilor, educaie i ridicare a nivelului de pregtire profesional.
Sistemul de redistribuire a veniturilor prin fiscalitate, la care se adaug restul prelevrilor
obligatorii, genereaz noi distorsiuni, ntruct influeneaz asupra deciziilor psihologice de a
munci, investi i consuma.
Ansamblul acestor distorsiuni a generat existena unei economisiri reale i durabile
extrem de nesemnificative, datorit dimensiunii sale reduse. Nu se poate nega existena unui
proces de economisire forat sau aparent, pentru satisfacerea unor nevoi legate de producerea
unor evenimente, riscuri sau cumprarea unor bunuri i nici existena sa doar la nivelul unei pri
extrem de reduse a membrilor societii. Dei are o importan redus n finanarea economiei,
aceasta este mobilizat preponderent prin intermediul sistemului bancar, care absoarbe
economisirea latent i mai puin prin intermediul investiiilor productive directe sau a pieei de
capital. Consecinele acestei stri, sunt reflectate n evoluia investiiilor, a capitalului autohton i
a pieei financiare.
Pentru a deveni eficient, trebuie ca prezena capitalului strin n economie, alturi de cel
autohton, s devin permanent i s nu existe decizii de natur a distorsiona relaiile
concureniale. Susinerea procesului de reform, impune descurajarea imobilizrii capitalului n
bunuri durabile neproductive.
Scderea presiunii fiscale, impune n acelai timp diminuarea cheltuielilor publice a cror
cretere a devenit exploziv. Reforma economiei publice, implic analizarea eficienei
organismelor, instituiilor, ageniilor, create n stri de criz sau de presiune. Multe micro-entitti
publice create, consum resurse, fr a oferi utiliti publice reale, sau ar trebui s funcioneze n
condiii concureniale n economia de schimb i nu n economia public.
2.2 PRESIUNEA FISCAL LA NIVEL MACROECONOMIC
Sistemul fiscal nu poate fi numai mijlocul prin care se acoper de ctre stat cheltuielile
publice cu care acesta se confrunt, ci poate constitui i obiectivul politicii fiscale la ndemna
guvernului, pentru realizarea unei politici economice a statului respectiv. Veniturile publice sunt
venituri realizate de administraiile publice i servesc, mai inti, la finalizarea cheltuielilor
publice, participnd astfel la realizarea politicii economice i sociale a puterii publice.
Datorit importanei lor, veniturile publice exercit de asemenea o influen direct
asupra comportamentului persoanelor fizice i juridice i sunt utilizate ca instrumente specifice
19
de intervenie n viaa economic i social.
Noiunea de prelevri obligatorii, nglobeaz toate sumele vrsate de agenii economici,
administraiilor publice, cu condiia ca aceste vrsminte s nu fie legate de o decizie voluntar i
de asemenea, ele s nu fie nsoite de o contraprestaie imediat sau direct individualizat.
Vrsmintele n cauz, cuprind dou mari categorii: impozitele i contribuiile sociale.
Strns legat de aceste prelevri obligatorii i cu o mare semnificaie, ne apare termenul de rat a
presiunii fiscale, cu incidente foarte serioase la nivel macroeconomic.
Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este egal cu raportul dintre
ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia public i
produsul intern brut.
Acest indicator, permite realizarea unor comparaii internaionale semnificative, deoarece
nu ne este indiferent ponderea respectivelor impozite i contribuii sociale n finanarea
securitii sociale, asigurata de ctre puterea public.
Indicatorul presiune fiscala este foarte des utilizat n comparaii temporale i
internaionale, ceea ce produce adesea interpretri eronate, tocmai ca urmare a multiplelor
condiionri ale acestuia.
Ca urmare, pe lang o presiune fiscal obiectiv, determinata tehnic n funcie de
necesitile de finanare a cheltuielilor publice, exist i presiunea fiscal psihologic, resimti,
care masoar pragul toleranei la impozit. Cel mai adesea, aceasta din urm ia forma presiunii
fiscale individuale, care este raportul ntre totalul prelevrilor suportate de ctre contribuabil i
totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare.
Rata presiunii fiscale poate avea la nivel macroeconomic cel mai adesea o dubl
accepiune :
a presiunea fiscal n sens strict, egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate
de ctre stat i produsul intern brut;
b presiunea fiscal n sens larg, egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i
contribuiilor sociale, pe de o parte i PIB pe de alt parte.
n practica fiscal ns, se folosesc i ali indicatori derivai de msurare a presiunii
fiscale, dintre care se pot meniona:
a rata fiscalitii consolidate, care elimin anumite prelevri cu caracter redundant, n
scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii activitii administraiilor
publice. Primul nivel de consolidare, const n eliminarea cotizaiilor sociale i a impozitelor
pltite de administraiile publice.
20
Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii
autofinanate.
b rata fiscalitii nete, care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii, partea
redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru familii i
a subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor obligatorii necesare propriei
funcionri a administraiei publice.
c alte tipuri de rate ale fiscalitii, care rezult din diverse combinaii posibile ale
criteriilor de definire a numrtorului relaiei.
Rata presiunii fiscale reprezint aadar, un indicator de comensurare a prii de venituri
provenite din producie, care tranziteaz printr-un proces de afectare, obligatorie i public, n
loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei private.
Variaiile n ceea ce privete presiunea fiscal, reprezint la noi, un factor de descurajare
a proiectrii reformei n domeniul fiscal. Modificrile n structura sistemului de impozitare, dar
i n volumul i rata acestora, influeneaz echilibrele existente n economia naional i au
repercursiuni finale asupra nivelului inflaiei. De aceea, orice modificare necesit evaluari
privind efectul noilor impozite i taxe, sau al creterii celor existente, asupra fiscalitii agreate
sau a sarcinii fiscale, precum i adecvrii acestora la posibilitile de suportare a lor, de ctre
titularii de venituri.
2.3 PRESIUNEA FISCAL LA NIVEL MICROECONOMIC
2.3.1 IMPACTUL PRESIUNII FISCALE ASUPRA MICROECONOMIEI
Problema fiscalitii este una dintre cele mai des ntlnite i care revine obsedant n
atenia managerilor. innd cont c apetitul incomensurabil de venituri al bugetului, poate fi
satisfcut numai printr-o politic fiscal dur, se poate concluziona c n scurt timp, rezultatele
ce se obin sunt contrare celor asteptate, n sensul c descurajeaz interesul ntreprinztorilor
pentru activitile generatoare de profit, pentru investiii strategice pe termen lung, pentru
restructurare i recapitalizare. Acest lucru duce inevitabil la diminuarea resurselor financiare,
posibil de mobilizat la bugetul statului.
O abordare corect a gradului i structurii fiscalitii, avnd n vedere rolul economic al
21
acestora n macroeconomie i nu numai cel al acoperirii cheltuielilor rezultate din ndeplinirea
funciilor statului la un moment dat, se poate realiza evideniind funcia obiectiv de repartiie a
finanelor publice.
Urmare a faptului c acioneaz n faza repartiiei circuitului macroeconomic, politica
fiscal influeneaz repartiia real ntre ceteni, stat i ageni economici, moment n care,
statistica conturilor naionale, definete PIB - principal indicator macroeconomic utilizat n
analize, ca fiind suma dintre remunerarea salariailor, excedentul brut de exploatare i
impozitele legate de producie i import vrsate, diminuate cu subveniile de exploatare primite.
2.3.2 PRESIUNEA FISCAL ASUPRA PROFITULUI NTREPRINZTORULUI
ROMN I ASUPRA CTIGULUI SALARIAL
Anul 2005 a nregistrat un vrf al presiunii fiscale asupra profitului ntreprinztorului
romn. Societile au fost nevoite s plteasc un impozit pe profit de 25% n anul 2004, n timp
ce dividendele au fost taxate cu 10% n 2005. Deci o cretere cu 100% comparativ cu anul 2004.
n concluzie, impozitul pe profit de 19% a fost valabil ncepnd cu anul 2005, astfel c, efectele
scderii impozitului pe profit de la 25% la 19% au fost resimite cu ntrziere. Efectele unei aa-
zise relaxri fiscale pentru ctigurile din capital, nu vor avea un impact benefic real n ceea ce
privete degrevarea unei pri a sarcinii fiscale suportate astzi de microeconomie. Astfel, aa-
zisa relaxare fiscal se transform de fapt, n supra-taxarea ctigurilor din capital, atta timp ct
ctigul din dividende a fost impozitat dublu n anul 2005, n timp ce efectele impozitrii
profitului brut rmn neschimbate, fiind vorba despre un ctig obinut i taxat n anul 2004, la
aceeai rat de 25%. Pentru a arta presiunea fiscal asupra muncii, folosesc urmtorul
exemplu:
Un ntreprinztor obine venituri n sum de 1000 lei. Acesta folosete munca salariat a
unui angajat cu contract de munc. La un salariu brut/angajat de 106 lei care reprezint un salariu
net de 74 lei, angajatul i angajatorul pltesc impozite ctre stat ntr-o proporie de 63% din
salariul brut al angajatului.
Efortul fiscal al angajatului i angajatorului se ridic la 67 lei i acesta este preul fiscal
real pltit de angajat i angajator pentru a recompensa munca salariat la un nivel al salariului net
22
de 74 lei. ntreprinztorul i angajatul acestuia, trebuie s genereze 141 lei venituri (aproape
dublul salariului net de 74 lei, mai precis de 1,91 ori mai mult dect acest salariu net) pentru ca
angajatul s fie recompensat cu 7,4 lei, salariu net.
Diferena de 6,7 lei este pltit sub forma impozitului fiscal (impozit pe salariu) i social
(CAS, omaj, contribuia privind asigurrile sociale de sntate, comision pentru Camera de
Munc). n concluzie, ctigul net salarial a doi angajai recompensai, fiecare cu cte 7,4 lei,
echivaleaz cu efortul financiar i fiscal al ntreprinztorului i angajatului pentru a recompensa
munca unui singur angajat.
Prghiile actualei fiscalitii induc astfel comportamente mpotriva angajrii deci,
promovarea muncii la negru. n consecin, patronatul romn a iniiat i susinut frecvent o
serie de cereri care au vizat n principal :
a. introducerea impozitului pe venitul personal n cot unic, flat tax;
b. eliminarea sistemului de globalizare care este greoi i generator de costuri;
c. pstrarea sistemului deducerilor personale de baz i eliminarea celorlalte scutiri i
excepii;
d. reducerea impozitului pe profit la un procentaj acceptabil, concomitent cu meninerea
sistemului de impozitare al dividendelor;
e. profitul reinvestit din ramurile considerate prioritare pentru Romnia i care duc la o
dezvoltare eficient i durabil, care genereaz noi locuri de munc, rate ale
productivitii peste media pe economia naional i competitivitate economic, s fie
scutit de la plata impozitului pe profit aferent sumei reinvestite din profitul brut dup
urmtoarele principii:
investiiile s se fac pe baza unor studii de fezabilitate i oportunitate avizate de Patronatul Romn, studii care s justifice investiia ;
Patronatul Romn va aviza analiza cost-beneficiu fiscal pentru investiia preconizat. Acest tip de analiz va arta dac investiia respectiv va genera acel
nivel de beneficii fiscale viitoare care s compenseze costul fiscal cu scutirea la
plata impozitului pe profitul reinvestit i s genereze profit fiscal.
f. menionarea n Codul Fiscal a tuturor taxelor i impozitelor pe veniturile salariale pentru
a avea o imagine complet a obligaiilor fiscale privitoare la salarii;
23
g. eliminarea practicii reealonrilor i scutirilor de datorii fiscale i introducerea unor
prghii de control al managementului agenilor economici care au beneficiat de scutiri i
reealonri de datorii fiscale;
Introducerea cotei unice de impozitare a veniturilor salariale la un nivel suportabil, va
genera scderea real a presiunii fiscale suportate att de angajator ct i de angajat, deci
accelerarea creterii economiei. Un Studiu al Alexis de Tocqueville Institute, n 86 de state, arat
faptul c rile care au optat pentru impozitarea cu o rat unic, au nregistrat o dinamic
superioar a creterii economice, comparativ cu rile care au ales o impozitare progresiv, n
trane.
Un sistem de impozitare cu o rat unic a veniturilor salariale duce la ncasri superioare
din impozite la buget.
2.4. EFECTELE MICROECONOMICE ALE POLITICII FISCALE
2.4.1. STRUCTURA JURIDIC A SOCIETILOR COMERCIALE
n momentul lurii deciziei de a nfiina o unitate structural economic, creatoare de
profit, prin producerea de bunuri i servicii economice, se constat c mediul fiscal influeneaz
asupra structurii juridice alese de decidentul uman. Concret, este vorba de regimul fiscal aplicat
societilor de capital comparativ cu societile de persoane i de costurile fiscale legate de
nfiinarea societilor.
n toate rile n care exist regimul dual de impunere al profitului realizat, acesta
influeneaz asupra alegerii structurii juridice a viitoarei societi. Intrnd sub incidena
impozitului pe societate, societile de capital sunt avantajate, ntruct elasticitatea bazei
impozabile este influenat de regimul de amortizare i provizioanele deductibile fiscal, dar i de
activul fiscal deductibil din impozitul pe venit. Efectele politicilor de stimulare a investiiilor prin
diverse procedee tehnice, alturi de proporionalitatea cotei impozitului, constituie avantaje
suplimentare.
n cazul societilor de persoane, progresivitatea impozitului pe venit, alturi de existena
sau lipsa abaterilor i reducerilor cheltuielilor de nfiinare, transformare juridic i modernizare,
24
influeneaz prin cuantumul acestora, asupra elasticitii bazei impozabile i implicit asupra
presiunii fiscale exercitate. Pentru a activa relaiile concureniale pe pia, dar i pe considerente
de ordin social, costurile fiscale legate de nfiinarea unei societi de persoane sunt mai reduse
dect cele la care sunt obligate societile de capital.
Acestea pot crete dac sunt stabilite costuri suplimentare asupra transformrii structurii
juridice a unei societi de persoane ntr-o societate de capital.
Avantajele opuse ale unui regim dual de impunere a beneficiilor realizate i costurile
fiscale de nfiinare, influeneaz asupra deciziilor economice a viitorilor fondatori i n final
asupra structurii juridice a societilor existente n economie. Pe termen lung, structura juridic
va influena asupra diversificrii surselor de finanare i a accesului limitat sau nelimitat a
societilor pe toate pieele financiare.
2.4.2 REPARTIIA TERITORIAL I NUMRUL SOCIETILOR
n scopul realizrii unor obiective i a satisfacerii unor cerine care provin de la nivel
microeconomic, se poate stimula apariia de noi ageni economici prin acordarea unor faciliti
fiscale. Prin exonerarea parial sau integral a beneficiilor realizate pe o perioad delimitat de
timp, sau n funcie de situarea geografic, se realizeaz amplificarea numrului agenilor
economici, implantarea acestora n zone situate pe teritoriul naional, n care exist un excedent
de resurse umane i materiale.
Efectul primar va genera efecte secundare, constnd n creterea gradului de utilizare al
factorilor, calmarea unor tensiuni sociale prin reducerea somajului, cu efecte pozitive asupra
reducerii transferurilor sociale. Impulsul primar asupra stimularii ofertei globale i cel secundar
asupra creterii consumului, va determina un nivel mai ridicat al echilibrului venitului national.
Pe termen mediu, expansiunea materiei impozabile va influena prin intermediul noilor venituri
fiscale, asupra nivelului i naturii soldurilor bugetare. n funcie de existena altor factori
exogeni, caracteristicile strii de echilibru sau cvasi-echilibru financiar, vor produce efecte
asupra echilibrului monetar, care se vor rentoarce asupra agenilor economici.
Datorit multiplicrii efectelor primare iniiale, decidentul public poate urmri obinerea
unor efecte nuanate, n funcie de structura economiei naionale, asigurarea unor raporturi
optimale ntre structurile sectoriale din economie, pentru a imprima o dinamic echilibrat a
25
creterii economice. Combinarea n anumite proporii a criteriilor expuse, cu criteriul spatial i
cel temporal, va influena n final asupra numrului noilor ageni economici i repartiiei
teritoriale.
Temporalitatea exonerrilor este deosebit de important ntruct poate genera o fals
cretere numeric a societilor din economie. Noile societi pot fi nfiinate doar pentru a
beneficia de avantajele fiscale acordate, prin continuarea activitii iniiale n cadrul unei noi
structuri juridice. n msura n care acest fenomen se produce, se poate vorbi de apariia unei
evaziuni fiscale legale. Aparent, decidentul public constat creterea numrului societilor
nfiinate, dar i un ritm inferior de cretere sau uneori, de scdere a veniturilor fiscale, care va
influena asupra echilibrului bugetar i de aici, vor disemina n economie. Prin urmare,
exonerrile trebuie s fie acordate pe perioade scurte iar criteriile alese cu grij.
Prin regimul de impunere a beneficiului realizat se poate stimula ptrunderea agenilor
economici pe piaa internaional, prin nfiinarea de filiale. n acest caz, apare un cumul de
efecte primare. Efectul teritorial va influena la rndul su asupra agenilor economici existeni
pe teritoriul naional i asupra forei de munc angajate de acetia, prin cererea suplimentar de
bunuri i servicii. Al doilea efect primar se va produce asupra structurii organizatorice i
gestiunii societii .
2.4.3. DIMENSIUNEA I STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETILOR
Atunci cnd n economie exist un numr mare de societi mici, consolidarea poziiei i
sporirea competitivitii pe pia, prin introducerea progresului tehnic, necesit creterea puterii
financiare a acestora, prin concentrarea activitilor. Regimul de impunere poate stimula sau
descuraja concentrarea societilor.
Cu ocazia operaiunilor de fuziune, pot s apar n momentul prelurii activelor nete,
plusvalori, beneficii sau pierderi la nivelul societii absorbite. Stimularea concentrrii se
realizeaz prin intermediul regimului fiscal aplicat plusvalorilor i deficitelor de fuziune, ntruct
beneficiile realizate sunt lovite prin impozitul pe societate la nivelul societii absorbite. Totui,
dac societatea absorbant deine aciuni la societatea absorbit, plusvalorile rezultate din
anularea acestora trebuiesc exonerate. n caz contrar, va apare un efect de descurajare. Deducerea
pierderilor societii absorbite din beneficiile societii absorbante, constituie un factor
26
stimulator. Acest drept poate s nu fie acordat atunci cnd conjunctura economic nu permite
suportarea de la buget a reducerii ncasrilor fiscale.
Dac plusvalorile de fuziune trebuiesc reintegrate n beneficiile impozabile ale societii
absorbante, efectul asupra concentrrii depinde de influena reevalurii imobilizrilor corporale
amortizabile i de existena sau lipsa dreptului de a le repartiza n vederea impozitrii pe o
perioad de mai muli ani. n consecin, stimularea sau descurajarea concentrrii depinde de
caracteristicile tehnicilor de impunere care influeneaz prin nivelul lor i prin proporionalitatea
sau progresivitatea impozitului, de tehnicile prin care se asigur eliminarea sau limitarea
impunerilor multiple i de alte elemente.
Unele impozite indirecte stimuleaz creterea dimensiunii societilor prin concentrare.
Impunerea unistadial a venitului consumat n stadiul produciei sau comerului cu ridicata,
stimuleaz concentrarea pe vertical, mai ales cnd circuitele de producie i distribuie sunt
lungi. Prin aceasta, societile urmresc reducerea ponderii obligaiilor fiscale n preul bunului
economic final. Concentrarea pe vertical descurajeaz specializarea, distorsioneaz deciziile
legate de alegerea factorilor de producie i relaiile concureniale. Aceste efecte negative sunt
eliminate n cazul aplicrii TVA, care este neutr n ceea ce privete concentrarea activitilor.
TVA stimuleaz concentrarea societilor competitive.
Rezult c tehnicile de impunere actuale acioneaz cu prioritate n direcia crerii unor
societi puternice, competitive, preferndu-se creterea numrului de societi prin crearea unora
noi, dect prin stimularea apariiei acestora n urma unor operaii de sciziune a societilor
existente.
2.4.4. GESTIUNEA REZULTATELOR I FINANAREA INVESTIIILOR
Regimul deducerilor fiscale influeneaz asupra beneficiilor impozabile. Din momentul
determinrii rezultatului contabil, obligaiile deductibile fiscal influeneaz asupra elasticitii
bazei impozabile a impozitului pe societate.
Tehnicile fiscale de determinare a bazei impozabile sunt diverse. Acestea genereaz
diferene permanente sau temporare ntre rezultatul contabil i cel fiscal care alturi de cota
impozitului pe societate, influeneaz asupra beneficiului net. Diferenele permanente apar n
27
special datorit amortizrii i provizioanelor deductibile fiscal, dar i a cheltuielilor nedeductibile
fiscal, reprezentate de amenzi, penalizri, cheltuieli de lux, depirea limitei deductibile fiscal a
cheltuielilor reprezentnd sponsorizri, donaii, reclam i publicitate. Diferenele temporare sunt
generate de regimul fiscal al rezultatelor deficitare i orice alte venituri sau obligatii care sunt
incluse n baza impozabil ntr-un exerciiu, n mod diferit fa de cel n care au fost nregistrate
n contabilitate.
Societile economice i pot ncheia activitatea cu beneficii, dar i cu pierderi. Regimul
fiscal al pierderilor nregistrate influeneaz asupra bazei impozabile. Apariia unor pierderi
poate s nu se datoreze gestionrii defectuoase a activitilor. Acestea pot s fie generate de
asumarea unor riscuri investiionale. Prezint importan dac deducerea pierderilor nregistrate
din beneficiile anterioare sau posterioare, este prevazut de lege i n caz afirmativ, dac aceasta
este sau nu condiionat de ndeplinirea anumitor cerine.
Pentru a descuraja gestionarea defectuoas i pentru a stimula studiile de cercetare
destinate mbuntirii tehnologiilor existente, crerii de noi produse i tehnologii care presupun
ntotdeauna un risc, se impune acordarea dreptului de a deduce pierderile nregistrate n anumite
condiii. n consecin, efectele asupra rezultatelor nregistrate de societi, vor fi diferite, n
funcie de cauzele generatoare a pierderilor. n acelai timp, apar efecte asupra asumrii
riscurilor, asupra introducerii progresului tehnic, asupra poziiei pe pia a societilor, asupra
fluxurilor fiscale generate de impozitul pe societate i prin acestea asupra bugetului statului.
Astfel, acordarea dreptului n funcie de existena unei corelaii ntre evoluia investiiilor nete,
comparativ cu rezultatele obinute, stimuleaz societile care promoveaz o politic activ de
investiii.
Intensitatea efectelor asupra gestionrii rezultatelor i prin acestea asupra stimulrii
activitii societii, depind de tehnica de deducere a pierderilor. Se consider c, dreptul de a
repartiza rezultatele deficitare contabilizate asupra exerciiilor viitoare, fr limitarea intervalului
maxim de timp, produce un efect puternic asupra activitii societii.
Astfel, atunci cnd societile realizeaz noi produse i tehnologii care sunt cerute pe
pia, acestea obin beneficii suplimentare, ns n caz de eec, apar pierderi sau reduceri ale
beneficiilor realizate. n acest caz, Statul prin intermediul deducerilor contribuie la finanarea
riscului asumat i produs, dar mai ales la prevenirea apariiei unui efect de descurajare a studiilor
de cercetare, care contribuie la susinerea creterii economice.
28
ntruct impozitul pe societate reduce randamentul net al investiiilor riscante comparativ
cu al celor obinuite, el influeneaz rezultatul net obinut care poate s fie reinvestit sau repartizat
n anumite proporii, care sunt influenate i de consecinele producerii unui risc acceptat.
Atunci cnd presiunea fiscal este excesiv, pot s apar decizii lipsite de fundament
economic, concretizate n cumprarea de imobilizri corporale care nu au nimic comun cu
creterea rentabilitii societii pentru a reduce impozitul pe societate, n scopul transferrii unei
prti a costului, prin intermediul amortizrii deductibile fiscal asupra bugetului.
Creterea valorii acestora n timp i valorificarea ulterioar, aparent sub preul pieei, sunt
motivaii suplimentare.
n consecin, se impune ca prin amortizarea fiscal s se descurajeze asemenea practici,
datorit efectelor economice i financiare induse asupra mediului economico-financiar.
2.4.5. DECIZIA DE ACHIZIII I NCHIRIERE A IMOBILIZRILOR CORPORALE
Cumprarea i respectiv luarea cu chirie a unei imobilizri corporale, produc efecte
diferite n cadrul societilor, datorit influenei regimului fiscal asupra cheltuielilor de investiii,
chiriei i amortizrii. n consecin, deciziile economice vor fi influenate de resursele proprii,
structura de ndatorare, dar i de variabila fiscal.
Decizia de a cumpra genereaz cheltuieli de investiii care nu sunt deductibile fiscal. n
schimb, dac imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii, atunci pe ntreaga perioad de timp
prevazut de lege, cheltuielile de amortizare sunt deductibile. La cumprtor, asupra reducerii
bazei impozabile a impozitului pe societate, influeneaz alturi de decalarea n timp a amortizrii,
metoda de amortizare fiscal stabilit n mod general sau n raport de anumii parametri
economici, dar i regimul fiscal al resurselor proprii sau mprumutate, utilizate pentru finanarea
cumprrii unor imobilizri corporale.
Decizia de a lua cu chirie o imobilizare corporal printr-un contract de leasing, confer
societii care a luat n locaie, dreptul s deduc imediat chiria, respectiv n timpul exerciiului
financiar cnd are loc plata acesteia. Dac locatarul realizeaz un rezultat deficitar datorit plii
chiriei, acesta este reportat pe un interval limitat de timp, pe cnd la cumprtor se menine
influena decalrii n timp a amortizrii, reportarea rezultatelor deficitare i fie condiionarea, fie
29
lipsa dreptului de deducere a dobnzii aferente mprumuturilor acordate de acionari sau asociaii
societii.
ntruct nchirierea este finanat pe seama veniturilor din exploatare, n timp ce
cumprarea presupune de regul recurgerea la o gam mai variat de resurse, efectele produse de
fiscalitate n al doilea caz sunt mult mai complexe i se produc pe o perioad mai mare de timp.
Apar prin urmare efecte compensatorii: reducerea obligaiei fiscale datorit amortizrii i
compensarea acestui efect de reducere a plusvalorii rezultate, datorit aciunii impozitului.
Compensarea este ns parial i decalat n timp, ntruct pentru o fraciune a plusvalorii se
aplic cota impozitului pe societate, iar pentru restul, o cot mai redus. n consecin, efectul
provine de la decalajul de timp i de cot.
Decizia de a proceda la un contract de lease back, genereaz n momentul vnzrii o
intrare de resurse care pot fi ulterior utilizate pentru nchiriere. Sub aspect fiscal, resursele
obinute urmeaz regimul de impunere al plusvalorilor, iar plata chiriei produce efectele anterior
expuse pentru locatar. Opiunea ntre a nchiria sau a cumpra, este influenat alturi de regimul
fiscal de existena unei constrngeri financiare.
2.4.6 TREZORERIA SOCIETILOR COMERCIALE
Alturi de prelevrile fiscale, posibilitatea recurgerii la credite bancare, dar i condiiile
de acordare i de rambursare a acestora, influeneaz asupra echilibrului pe termen scurt al
Bugetului de trezorerie. Intensitatea efectelor produse de prelevrile fiscale asupra fluxurilor de
trezorerie este accentuat de sensibilitatea materiei impozabile, regimul deducerilor i reducerile
fiscale, nivelul cotelor, data exigibilitii financiare a impozitelor, costurile fiscale ale amenzilor
i penalitilor aplicate de organele de control i instabilitatea legislaiei fiscale. Datorit ponderii
deinute i influenei exercitate n totalul fluxurilor fiscale, o parte dintre acestea necesit a fi
analizate, pentru a reflecta modul de apariie al efectelor asupra trezoreriei.
Fluxul fiscal reprezentat de plata impozitului pe societate, influeneaz asupra trezoreriei
prin intermediul bazei impozabile, cotei de impozitare i datei exigibilitii financiare. Atunci
cnd prin legislaia fiscal se acord dreptul de deducere a unor provizioane fiscale, influena
este dubl. Aceasta apare mai inti n momentul constituirii provizionului i ulterior n momentul
30
reintegrrii. Dimensiunea provizionului constituit i a prii neutilizate, evoluia inflaiei n
intervalul de timp dup care are loc rentregirea, precum i situaia financiar a societii n
momentul rentregirii, constituie factori care influeneaz dimensiunea efectului asupra
trezoreriei.
Amortizarea fiscal de tip degresiv i accelerat, reportarea rezultatelor deficitare prin
economiile temporare de impozit, produc efecte pozitive asupra trezoreriei.
n situaia n care ncasarea facturilor de la clieni i a TVA aferent, are loc dup
exercitarea dreptului de deducere i plata sumei datorate ctre buget, TVA aferent mrfurilor
vndute i nencasate influeneaz negativ lichiditatea i starea de echilibru a trezoreriei societii
vnztoare. n schimb, atunci cnd plata facturilor ctre furnizori are loc dup exercitarea
dreptului de deducere de ctre societatea cumprtoare, TVA exercita o influen pozitiv asupra
trezoreriei.
n ambele situaii, intensitatea efectelor depinde de ponderea valoric a facturilor
nencasate din totalul valoric al facturilor emise i respectiv de ponderea valoric a facturilor
restante la plata din totalul valoric al bunurilor i serviciilor cumprate, n cadrul intervalului de
timp legal prevzut pentru ntocmirea decontului de TVA.
Creterea intervalului de timp prevzut de legislaia fiscal, n care societatea ii poate
recupera dreptul su de crean, influeneaz negativ asupra trezoreriei societii. Evident c
pentru bugetul statului, aceasta constituie o finanare temporar care nu este purttoare de
dobnd. Rambursarea de ctre bugetul statului lunar a TVA aferent operaiunilor de export,
alturi de stimularea acestuia, contribuie la mbuntirea lichiditii trezoreriei. Acest efect
pozitiv este parial diminuat atunci cnd societatea trebuie s plateasca o cauiune pentru
eventualele sume incorect rambursate.
2.4.7 BUGETUL POPULAIEI
Efectele sociale depind de caracteristicile structurale ale sistemului fiscal i influeneaz
la rndul lor, att calitatea vieii ct i activitile economice productive.
Un sistem fiscal al crui randament este bazat n general pe impozite directe, are o
influen mai puternic asupra veniturilor disponibile ale bugetelor de familie din cadrul
sectorului gospodrii, n timp ce influena asupra consumului prin intermediul preurilor este mai
31
redus. n schimb, atunci cnd randamentul sistemului fiscal este bazat pe impozite indirecte,
influena asupra consumului prin pre este mai puternic.
Intensitatea efectelor de venit asupra bugetelor de familie, difer n funcie de veniturile
realizate de categoriile sociale existente n societate, respectiv de repartiia primar a veniturilor,
dar i de politica fiscal promovat de decidentul public.
Acesta poate amplifica sau reduce anumite efecte acionnd asupra bazelor i cotelor de
impozitare prin intermediul deducerilor, abaterilor i reducerilor.
n consecin, efectele asupra bugetelor de familie ale diferitelor categorii sociale, vor fi
extrem de diverse, ntruct raportul dintre ponderea impozitelor directe comparativ cu cele
indirecte, difer n cadrul fiecrui buget, n funcie de proveniena i utilizarea veniturilor asupra
crora impozitele acioneaz. Aceasta nseamn c i intensitatea efectelor difer n cadrul
fiecrui buget de familie, n funcie de categoriile sociale crora persoanele respective aparin.
Efectele vor fi de intensitate diferit, asupra persoanelor cu venituri reduse comparativ cu cele cu
venituri medii i a acestora comparativ cu persoanele cu venituri ridicate. Obligaiile familiale
vor influena la rndul lor, amploarea efectelor produse de impozite, asupra fiecrui membru al
societii.
O politic fiscal care urmrete o mai mare neutralizare a impozitelor, stimularea
economisirii i plasamentelor pe diverse piee, determin creterea veniturilor disponibile ale
categoriilor sociale cu venituri ridicate, comparativ cu cele ale categoriilor sociale cu venituri
medii, n timp ce restul membrilor societii nu beneficiaz de facilitile fiscale acordate.
Efectul produs asupra creterii venitului disponibil se va transmite mai departe n funcie
de deciziile psihologice individuale, aversiunea fa de risc, inclinaia marginal spre consum i
respectiv spre economisire, care este diferit de la o categorie social la alta i chiar n cadrul
fiecrei categorii. Astfel, reducerea impozitului pe venit cu dobnda aferent mprumutului
contractat pentru construirea de locuine, deducerea din baza impozabila a cheltuielilor cu
reparaiile locuinelor i alte cheltuieli legate de mbuntirea strii acestora, va genera
extinderea proprietii imobiliare deinute de membrii societii i va stimula plasamentele
imobiliare.
n condiiile n care tehnicile fiscale de stimulare a deciziilor psihologice n direcia
economisirii i plasamentelor pe pieele financiare sunt diverse, efectele de venit difer n funcie
de dimensiunea plasamentelor. Extinderea acestor efecte este facilitat de prezena fondurilor i
32
societilor de investiii, care asigur accesul pe pia i a categoriilor sociale cu venituri mai
reduse. Evident c alturi de efectele sociale directe, se urmrete susinerea i stimularea
creterii economice.
O asemenea politic fiscal nu urmrete s acioneze prin intermediul impozitelor
indirecte asupra limitrii sau extinderii consumului anumitor bunuri economice.
n consecin, efectul de substituibilitate a bunurilor, generat de categoriile sociale cu
venituri reduse, dispare. n cadrul bugetelor de familie ale categoriilor sociale cu venituri reduse,
ponderea impozitelor indirecte va fi mult superioar n raport cu cele directe i comparativ cu a
celorlalte categorii sociale.
n schimb, promovarea unei politici fiscale de atenuare a decalajelor sociale, printr-o
accentuat redistribuire a veniturilor, va avea ca efect stimularea consumului categoriilor sociale
cu venituri reduse. n timp ce efectul asupra categoriilor sociale cu venituri medii este relativ
redus, sumele persoanelor cu venituri ridicate vor fi amputate iar deciziile acestora de a
economisi i investi n scop productiv se vor reduce.
Practicarea unor cote difereniate asupra bunurilor, genereaz schimbri n structura
bunurilor i serviciilor consumate, datorit apariiei procesului de substituibilitate. Consumul
bunurilor durabile i a celor de lux va avea o tendin descresctoare. Aceast tendin este mai
puternic la categoriile sociale cu venituri sczute, n timp ce influena este redus la categoriile
sociale cu venituri medii i inexistent la categoriile sociale cu venituri ridicate.
Utilizarea unei cote unice pentru TVA, contribuie la asigurarea unei neutraliti sociale a
impozitului i eliminarea distorsiunilor provocate de cotele multiple asupra opiunilor
consumatorilor. Temperarea utilizrii accizelor trebuie s evite limitarea sau imposibilitatea
accesului unor categorii de consumatori pe pieele bunurilor i serviciilor de calitate superioar.
Dei efectele sociale ale impozitelor nu pot fi eliminate, unica protecie social real,
consta n asigurarea unei creteri prudente i constante a economiei, fr ingerine majore asupra
deciziilor psiho-economice ale membrilor societii.
2.4.8 INFLAIA
Legturile dintre impozite i inflaie au un dublu sens, deoarece inflaia genereaz
creterea randamentului sistemului fiscal. Doctrina dinamicii cererii susine c unele impozite
33
pot fi utilizate n cadrul unei politici antiinflaioniste, n scopul reducerii cererii excedentare.
Totui, impozitele sunt ineficiente n cazul unei inflaii prin costuri i a uneia structurale.
Creterea presiunii fiscale exercitate de impozitul pe venit, prin reducerea venitului
disponibil sectorului gospodarii, urmrete diminuarea presiunii cererii asupra preurilor.
Scopul l constituie obinerea unui efect primar de stabilizare i inducerea unei tendine
de scdere a preurilor. O asemenea decizie nu este lipsit de riscuri. Atunci cnd decalajul
valoric i structural ntre cererea excedentar i oferta deficitar este mare, pot s apar efecte
contrarii.
Creterea presiunii fiscale asupra veniturilor ridicate nu va influena consumul acestor
categorii sociale, dar va diminua economisirea i investiiile. Numai acionnd asupra veniturilor
joase din economie se poate obine o reducere real a consumului. O asemenea decizie este ns
periculoas i detestabil. Extinderea aciunii asupra tuturor categoriilor de venituri, concomitent
cu reducerea importurilor, care nu afecteaz producia, produce efecte asupra diminurii
simultane a consumului i economisirii, fiind o decizie cu un efect dur att sub aspect social, ct
i economic. Indiferent de varianta aleas, exista riscul ca n economie s apar fie o stagnare, fie
o recesiune, fie accentuarea strii de criz deja existent.
Reducerea cotelor impozitelor n scopul scderii preurilor, n condiiile exercitrii unui
control asupra salariilor i preurilor, urmrete imprimarea unei tendine descendente a acestora.
Datorit dificultii gestionrii unei asemenea decizii, riscurile nu lipsesc. Societile comerciale
pot fi tentate s menin un nivel al preurilor care s le asigure creterea marjei profitului pe
seama reducerii cotei impozitului. Suplimentul de marj poate s fie egal sau inferior reducerii
preurilor prognozate de decidentul public. Consumatorii vor continua s cear, agenii
economici vor continua s ofere, iar administraia va continua s spere n raionalitatea
subiecilor, acionnd ct va putea n direcia controlrii modelului de aplicare a msurilor
stabilite.
Efecte antiinflaioniste, fr a pune n pericol creterea economic, se pot obine prin
promovarea unor msuri selective de politica fiscal, concomitent cu utilizarea politicii
monetare. n condiiile unei cereri excedentare inflaioniste, scopul aciunilor selective este de a
asigura o cretere economic limitat i raional a societilor economice, dar n condiiile n
care acestea sunt descurajate s creasc preurile. Momentul i durata interveniei trebuiesc bine
delimitate i influeneaz asupra efectelor produse.
34
O politic fiscal selectiv n scop antiinflaionist, constrnge societile economice, a
cror rat de cretere a marjei brute a profitului depete rata de cretere prognozat a PIB, s
plteasc pentru beneficiile suplimentare obinute, un impozit ntr-un cont blocat.
La sfritul perioadei inflaioniste, acesta urmeaz a fi rambursat deoarece creterea
marjei brute a profitului, poate s fie generat fie de reducerea salariilor pltite, fie de creterea
profiturilor, fie de ambele n acelai timp. Efectele generate de interdependena dintre impozite i
inflaie, necesit revederea cotelor pentru a se evita creterea presiunii fiscale.
n concluzie, politica fiscal este puin adaptat pentru a lupta mpotriva inflaiei
contemporane, comparativ cu politica monetar. Armonizarea direciilor de aciune a
decidentului monetar, susinut de decidentul public, rmne singur alternativ eficient de lupt
mpotriva inflaiei.
2.4.9 PROTECIA MEDIULUI
Decidenii publici din rile dezvoltate au recurs dup anii aptezeci, la utilizarea
impozitelor n scopul nlocuirii costurilor polurii, prin costuri fiscale ale luptei mpotriva
acesteia. Impozitele utilizate n scopul protejrii mediului sunt considerate impozite ecologice
sau taxe fiscale ecologice.
Impozitele ecologice aplicate asupra materiilor prime poluante utilizate n procesul de
producie i asupra emisiilor poluante, genereaz la nivelul agenilor economici, apariia unui
efect de substituie a unor substane poluante, cu altele mai puin poluante. Utilizarea n
continuare de-a lungul circuitului economic a unor substane poluante, genereaz creterea
costurilor i a preurilor produselor finale. Atunci cnd materiile prime ecologice sunt mai
scumpe, apare din nou un efect de cretere a preurilor. Pentru atingerea finalitii dorite, apare
necesitatea reducerii sau eliminrii impozitelor aplicate asupra materiilor prime i produselor
ecologice.
Aplicarea unor impozite ecologice proporionale cu emisia de substane poluante,
diminueaz emisiile de substane poluante accidentale sau temporare care pot cauza pericole
deosebit de mari. Efectele asupra creterii economice, converg n direcia temperrii activitilor
economice poluante i stimulrii investiiilor n tehnologii ecologice. Acestea vor influena
35
creterea anumitor sectoare de activitate, dar n final, ntregul sistem economic va fi influenat.
Aplicarea impozitelor ecologice genereaz creterea costurilor administraiei publice
legate de perceperea acestora. Costurile administrrii nu au un caracter generalizat. Acestea cresc
n zonele n care capacitile de producie sunt vechi sau n care exist industrii poluante. Deci,
se poate vorbi de un efect regional al creterii costurilor administrrii impozitelor ecologice.
Transferul costului fiscal al luptei mpotriva polurii, de la productorii poluani ctre
consumatorii produselor acestora, diminueaz efectele constrngerii fiscale. Efectele finale
asupra productorilor poluani depind de costurile i preurile produselor acestora, comparativ cu
cele ale societilor ecologice, dar i de existena pe pia a unor bunuri substituibile.
Aplicarea unor impozite ecologice asupra tuturor societilor care activeaz ntr-un sector
poluant, trebuie respins. Se impune a se avea n vedere contribuiile diferite ale acestora la
poluarea mediului natural.
Costurile polurii sunt cele pe care activitile poluante le impun membrilor societii,
fiind reprezentate de cheltuielile individuale, de cele suportate de sistemul de asigurri private i
de Stat, pentru corectarea consecinelor polurii asupra individului i mediului natural. Costul
fiscal al luptei mpotriva polurii urmrete limitarea costurilor polurii. Dar prin repercusiunea
impozitelor, acestea difuzeaz n societate.
n concluzie, se impune analizarea tehnicilor de impunere, standardizarea fiscal a
procedeelor de stimulare a agenilor economici n direcia eliminrii polurii folosind tehnicile
actuale de impunere i nu crearea unor noi impozite. Standardizarea ar trebui s asigure n acelai
timp, diminuarea presiunii fiscale actuale. Acceptarea instituirii unor impozite specifice se poate
admite doar n situaii cu totul speciale, pentru c tehnicile actuale de impunere permit ca prin
utilizarea cotelor, deducerilor, reducerilor i majorrilor, s se obin finalitile dorite