7/30/2019 Datoriile intreprinderii
1/38
dr.C.B. 1
Datoriile ntreprinderii
Cursul Nr. 9Conf. Dr. Corneliu BURADA
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
2/38
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
3/38
dr.C.B. 3
1. Obiectiv
De a prescrie tratamentul contabil pentruimpozitele pe profit.
Principala problem aprut n procesul decontabilizare a impozitului pe profit oconstituie felul n care se contabilizeazconsecinele fiscale curente i viitoare ale:
- recuperrii(decontrii) viitoare a valoriicontabile a activelor(datoriilor) ce suntrecunoscute n bilanul unei entiti; i
- tranzaciilor i altor evenimente aleperioadei curente ce sunt recunoscute nsituaiile financiare ale unei entiti.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
4/38
dr.C.B. 4
Standardul impune unei entiti scontabilizeze consecinele fiscale ale
tranzaciilori ale altor evenimente n acelaifel n care nscrie n contabilitate tranzaciilei celelalte evenimente n sine. Astfel, pentrutranzaciile i celelalte evenimente
recunoscute la profituri sau pierderi, oriceefecte fiscale aferente se vor recunoate iele la profituri sau pierderi. Pentrutranzaciile i alte evenimente recunoscutedirect n capitalul propriu, orice efecte fiscaleaferente vor fi de asemenea recunoscutedirect n capitalul propriu.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
5/38
dr.C.B. 5
n mod similar vor fi recunoscutecreanele i datoriile privind impozitul
amnat ntr-o combinare dentreprinderi. Standardul mai trateaz i
recunoaterea creanelor privindimpozitul amnat rezultate dinpierderile fiscale sau din crediteleneutilizate, prezentarea impozitului pe
profit n situaiile financiare iprezentarea informaiilor legate deimpozitul pe profit.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
6/38
dr.C.B. 6
2. Arie de aplicare
Standardul se aplic n contabilitateaimpozitului pe profit.
Impozitul pe profit include totalitateaimpozitelor autohtone i strine care se
stabilesc pentru profiturile impozabile.Impozitul pe profit mai include de asemeneacontribuii, cum ar fi impozitele reinute, caresunt pltite de ctre o filial, o entitate
asociat sau o asociere n participaieodatcu repartizrilectre entitatea raportoare.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
7/38
dr.C.B. 7
Standardul nu opereaz cu metodele decontabilitate folosite pentru subveniile
guvernamentale( a se vedea IAS 20 -Contabilitate subveniilorguvernamentale i prezentarea
informaiilor legate de asistenaguvernamental).n cadrul standarduluise opereaz cu contabilizarea
diferenelor temporare care pot apreadin astfel de subvenii sau creditefiscale pentru investiii.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
8/38
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
9/38
dr.C.B. 9
Cheltuiala cu impozitul(venitul dinimpozit)reprezint valoarea global inclus
n determinarea profitului sau a pierderii
pentru o perioad n ceea ce priveteimpozitul curant i cel amnat. Impozitul curent este valoarea impozitului
pe profit pltibil(recuperabil) n raport cu
profitul impozabil(pierderea fiscal) pe operioad. Datoriile privind impozitul amnat sunt
reprezentate de valorile impozitului pe profit,
pltibile n perioadele contabile viitoare, nceea ce privete diferenele temporareimpozabile.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
10/38
dr.C.B. 10
Creanele privind impozitul amnatsunt reprezentate de valorile
impozitului pe profit, recuperabile nperioadele contabile viitoare, n ceea ceprivete:
- diferenele temporare deductibile;- reportarea pierderilor fiscale
neutilizate; i
- reportarea creditelor fiscaleneutilizate.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
11/38
dr.C.B. 11
Diferenele temporare suntdiferenele dintre valoarea contabil aunui activ sau a unei datorii din bilani baza fiscal a acestora. Diferenele
temporare potmbrca forma de:- diferene temporare impozabile;
sau de
- diferene temporare deductibile.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
12/38
dr.C.B. 12
Diferene temporare impozabile,sunt acele diferene temporare ce voravea ca rezultat valori impozabile ndeterminarea profitului impozabil( sau a
pierderii fiscale) al (a) perioadelorviitoare, atunci cnd valoarea contabila activului sau a datoriei este
recuperat sau decontat;
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
13/38
dr.C.B. 13
Diferene temporare deductibile,sunt acele diferene temporare ce voravea ca rezultat valori ce suntdeductibile pentru determinareaprofitului impozabil( sau a pierderiifiscale) al(a) perioadelor viitoare, atuncicnd valoarea contabil a activului sau
a datoriei este recuperat saudecontat.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
14/38
dr.C.B. 14
Baza fiscal a unui activ sau a uneidatorii este valoarea atribuit acelui
activ sau acelei datorii n scopurifiscale. Aceasta reprezint valoarea ceva fi dedus n scopuri fiscale din oricebeneficiu economic impozabil care va figenerat de ctre o entitate atunci cndaceasta recupereaz valoarea contabila activului. Dac aceste beneficii
economice nu vor fi impozabile, atuncibaza fiscal a activului este egal cuvaloarea sa contabil.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
15/38
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
16/38
dr.C.B. 16
Creanele comerciale au o valoare de20.000 lei. Venitul aferent lor a fost deja
inclus n profitul impozabil (pierdereafiscal). Baza fiscal a creanelorcomerciale este de 20.000 lei.
Datoriile curente includ cheltuielileconstatate n avans la o valoare de5.000 lei. Cheltuiala aferent a fost deja
dedus n scopuri fiscale. Baza fiscala cheltuielilor constatate n avans estede 5.000 lei.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
17/38
dr.C.B. 17
Datoriile curente includ cheltuieliconstatate n avans la o valoarecontabil de 5.000 lei. Cheltuielile
aferente vor fi deduse n scopurifiscale pe baza contabilitii decas. Baza fiscal a cheltuielilor
constatate n avans estenul.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
18/38
dr.C.B. 18
5. Recunoaterea datoriilor i acheltuielilor privind impozitul
Impozitul curent al perioadei curente i alcelei anterioare trebuie recunoscut ca datorie
n limita sumei pltite. Dac suma deja pltitn ceea ce privete perioada curent i ceaprecedent depete suma datorat pentruacele perioade, surplusul trebuie recunoscutca activ.
Beneficiul aferent unei perioade fiscale cepoate fi transferat n perioada anterioarpentru a recupera impozitul curent al uneiperioade anterioare trebuie recunoscut caactiv.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
19/38
dr.C.B. 19
6. Recunoaterea datoriilor i acreanelor privind impozitul amnat
Diferene temporare impozabile Diferenele temporare impozabile, sunt
acele diferene care vor avea ca rezultatvalori impozabile n determinareaimpozitului pe profit al perioadelorviitoare, atunci cnd valoarea contabil a
activului sau datoriei este recuperat saustins.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
20/38
dr.C.B. 20
O datorie privind impozitul amnat trebuierecunoscut pentru toate difereneletemporare impozabile, cu excepiamsurii n
care datoria privind impozitul amnat rezultdin:- recunoaterea iniial a fondului
comercial; sau
- recunoatereainiial a unui activ sau aunei datorii ntr-o tranzacie care:a) nu este o combinare de ntreprindere;
i
b) n momentul realizrii tranzaciei,aceasta nu afecteaz nici profitul contabil,nici profitul impozabil (pierderea fiscal).
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
21/38
dr.C.B. 21
La recunoaterea unui activ, valoarea
sa contabil va fi recuperat sub formabeneficiilor economice pe care le vaobine entitatea n perioadele viitoare.
Atunci cnd valoarea contabil aactivului depete baza sa fiscal,suma beneficiilor economice
impozabile va depi valoarea ce va fipermis sub forma deducerilor nscopuri fiscale.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
22/38
dr.C.B. 22
Aceastdiferenreprezint o diferentemporarimpozabil, iar obligaia de a
plti impozitele pe profitul realizat nperioadele viitoare reprezint o datorieprivind impozitul amnat. Pe msur ceentitatea recupereaz valoarea
contabil a activului, diferenatemporar impozabil se va relua ientitatea va avea profit impozabil.Acest lucru va face posibil generareabeneficiilor economice de ctre entitatesub forma impozitelor ce urmeaz a fipltite.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
23/38
dr.C.B. 23
Exemplu Un activ care a costat 15.000 lei are o valoare
contabil de 10.000 lei. Amortizarea cumulatcalculatirecunoscut n scopuri fiscale estede 9.000 lei. Cota de impozitare a profituluieste de 16%.
Baza fiscal a activului este de 6.000 lei(15.000-9.000);
Recuperarea valorii contabile a activului de
10.000 lei presupune realizarea unui profitimpozabil de 10.000 lei;
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
24/38
dr.C.B. 24
Entitatea va deduce doar amortizarea
rmas n sum de 6.000 lei; Profitul impozabil calculat va fi de 4.000
lei(10.000-6.000);
Entitatea va plti impozite nsum de640 lei(4.000x16%) atunci cnd varecupera valoarea contabil a activului;
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
25/38
dr.C.B. 25
Diferena dintre valoarea contabil aactivului i baza fiscal se constituientr-o diferen temporar impozabilde 4.000 lei, care la rndul ei a generat
un impozit amnat de 640 lei,recunoscut de entitate i care va fipltit de aceasta atunci cnd va
recupera valoareacontabil a activului.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
26/38
dr.C.B. 26
Diferene temporare deductibile Diferenele temporare deductibile, sunt
acele diferene care vor avea ca rezultatvalori deductibile n determinareaimpozitului pe profit al perioadelor
viitoare, atunci cnd valoarea contabila activului sau a datoriei esterecuperat sau stins.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
27/38
dr.C.B. 27
O crean privind impozitul amnat trebuies fie recunoscut pentru toate difereneletemporare deductibile n msura n care este
probabil c profitul impozabil va fi disponibil,moment n care diferena temporardeductibil poate fi utilizat, cu excepiacazului n care creana privind impozitulamnat apare din recunoaterea iniial a
unui activ sau a unei datorii ntr-o tranzaciecare:- nu reprezint o combinare de
ntreprinderi; i
- la momentul realizrii tranzaciei nuafecteaz nici profitul contabil, nici profitulimpozabil(pierderea fiscal)
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
28/38
dr.C.B. 28
Exemplu O societate contracteaz la 1.01.N un
mprumut n valoare de 100.000.000 u.m petermen de trei ani, dobnda urmnd a fipltit mpreun cu mprumutul la sfritulcelor trei ani, rata dobnzii anuale fiind de40%. Din punct de vedere fiscal cheltuiala cu
dobnda nu este recunoscut dect lasfritul celor trei ani, cnd dobnda esteefectiv pltit. Considerm c rezultatulcontabil, n fiecare din cei 3 ani, este de300.000.000 u.m. Cheltuiala cu dobndaaferentfiecrui an este 100.000.000 40% =40.000.000 u.m. Cota de impozit pe profit25%.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
29/38
dr.C.B. 29
n exerciiul N: Rezultatul contabil = 300.000.000u.m
Rezultatul fiscal = 300.000.000 + 40.000.000 =340.000.000 u.m
Impozit pe profit =25% 340.000.000 =85.000.000 u.m.
n bilan va fi reprezentat datoria privinddobnda la nivelul sumei de 40.000.000 lei,
ns baza sa impozabil va fi nul, ceea ce va
da natere la o diferen temporardeductibil de 40.000.000 lei, rezultnd ocrean privind impozitele amnate egal cu40.000.000 25% = 10.000.000 u.m.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
30/38
dr.C.B. 30
n exerciiul N+1: Rezultatul contabil = 300.000.000
Rezultatul fiscal = 300.000.000 + 40.000.000 =340.000.000 u.m. Impozit pe profit =25% 340.000.000 =
85.000.000 u.m.
n bilan va fi reprezentat datoria privinddobnda la nivelul sumei de 80.000.000, nsbaza sa impozabil va fi nul ceea ce va danatere la o diferen temporar deductibil
de 80.000.000 u.m, rezultnd o creanprivind impozitele amnate egal cu80.000.000 25%=20.000.000 u.m..
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
31/38
dr.C.B. 31
- creana privind impozitele amnate N=10.000.000 u.m.
- creana privind impozitele amnateN+1 =20.000.000 u.m Cretere de crean privind impozitele
amnate = 10.000.000u.m.n exerciiul N+2:
Rezultatul contabil = 300.000.000 Rezultatul fiscal = 300.000.000
(40.000.000 + 40.000.000) = 220.000.000 Impozit pe profit =25% 220.000.000 =
55.000.000 u.m.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
32/38
dr.C.B. 32
La sfritul anului trei se pltescdobnzile datorate i prin urmare, n
acest moment cheltuielile cu dobnzilesunt recunoscute din punct de vederefiscal. Baza contabil a datoriei privind
dobnzile este nul n timp ce bazafiscal este de 80.000.000 u.m., rezulto reluare crean privind impozitul
amnat de 80.000.000 25% =20.000.000 u.m..
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
33/38
dr.C.B. 33
Exemplu Societatea BETA achiziioneaz pe
1 ianuarie N un autoturism pentru12.000 lei. Bunul are odurat deviade cinci ani i valoarea sa rezidual
estenul. Societateautilizeaz metodaamortizrii liniare pentru a determinarezultatul contabil i amortizareaaccelerat pentru determinarea
rezultatului fiscal. Presupunem crezultatul contabil este constant timpde cinci aniiseridic la 6.600 lei.
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
34/38
dr.C.B. 34
Considernd c rata impozitului pe
profit este de 25%, impozitele calculateasupra rezultatului contabil irezultatului fiscal difer. Avnd la baz
metoda reportului variabil bazat pecontul de profit i pierderi, ncontabilitate vom avea urmtoareasituaie:
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
35/38
dr.C.B. 35
An Rezultatcontabil
Amortizareliniar
Amortizaredegresiv
Rezultatfiscal
Diferenetemporare
N 6.600 2.400 3.600 5.400 1.200
N+1 6.600 2.400 2.520 6.480 120N+2 6.600 2.400 1.960 7.040 -440
N+3 6.600 2.400 1.960 7.040 -440
N+4 6.600 2.400 1.960 7.040 -440
Total 12.000 12.000 0
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
36/38
dr.C.B. 36
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil +Amortizarea contabil Amortizare fiscal
n exerciiul N: Rezultatul contabil = 6.600 Rezultatul fiscal = 5.400
Impozit pe profit = 25% 5.400 = 1.350 lei Rezultatul contabil este mai mare dect
rezultatul fiscal; rezult o diferentemporal impozabil de 1.200 lei deci odatorie privind impozitul amnat de 1.200 25% = 300 lei
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
37/38
dr.C.B. 37
n exerciiul N+1: Rezultatul contabil = 6.600
Rezultatul fiscal = 6.480
Impozit pe profit = 25% 6.480 = 1.620
Rezultatul contabil este mai mare dectrezultatul fiscal; rezult o diferentemporal de 120 lei, deci o datorie privindimpozitul amnat de 120 25% = 30 lei
7/30/2019 Datoriile intreprinderii
38/38
dr C B 38
n exerciiul N+2: Rezultatul contabil = 6.600
Rezultatul fiscal = 7.040 Impozit pe profit = 25% 7.040 = 1.760 Rezultatul contabil este mai mic dect
rezultatul fiscal; rezult o diferentemporal de -440 lei, deci o reluare adatoriei privind impozitul amnat de 440 25%= 110 lei.
n exerciiile N+3, N+4se efectueazaceleai nregistrri contabile ca n N+2.