7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
1/51
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
2/51
2.2.4. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli fr numerar 36
2.2.5. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt 39
2.2.6. Contabilitatea dobnzilor aferente disponibilitilor bneti i creditelor
bancare pe termen scurt 40
2.2.7. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli cu numerar i a altor valori
de trezorerie 42
2.2.8. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie 44
2.2.9. Contabilitatea viramentelor interne 45
2.2.10. Contabilitatea deprecierii investiiilor finaciare 46
3. CAPITOLUL IIICONCLUZII SI PROPUNERI
3.1. Concluzii si propuneri 48
ANEXE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
2
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
3/51
CAPITOLUL I PREZENTAREA CONCEPTULUI DE TREZORERIE
1.1.Noiunea de trezorerie i de gestiunea trezoreriei la nivel de unitate
ntr-o accepiune global, trezoreria reprezint diferena ntre activele i datoriile a
cror lichiditate i exigibilitate sunt imediate.
Mai concret, conceptul de trezorerie a cptat n timp mai multe expresii:
Cea mai restrns pune semnul egalitii ntre trezorerie i disponibiliti
(disponibilitile la banc n lei i n devize, carnetele de cecuri cu limit de sum,
disponibilitile n numerar n lei i n devize, disponibilitile sub form de
acreditive n lei i n devize etc.).
O alta mai extensiv include alturi de disponibiliti titlurile de plasament
susceptibile de a se transforma n disponibiliti.
O a treia, acreditat de Planul Contabil General francez, se apropie de noiunea
de trezorerie net dar calculul acesteia presupune numai diferena ntre
disponibiliti, pe de o parte, i suma dintre creditele bancare pe termen scurt (n
Frana, noiunea mai larg de concursuri bancare) i soldurile creditoare ale
conturilor curente, pe de alt parte.
O a patra, acreditat de O.E.C.C.A. ( Frana), care extinde coninutul detrezorerie net, adugnd disponibilitilor titlurile de plasament iar ansamblului
credite pe termen scurt + solduri creditoare ale conturilor curente efectele
comerciale scontate dar neajunse la scaden, precum i creanele cedate (incluse n
categoria angajamentelor n afara bilanului).Aceast expresie care corespunde
accepiunii globale definite mai sus, este operaional n contextul ntocmirii
tabloului de finanare.
n sfrit, pentru omul de afaceri, trezoreria poate fi neleas ca totalitate a
mijloacelor de care o ntreprindere dispune pentru a face fa plilor.
Conceptul de trezorerie poate fi limitat numai la disponibilitile n monede strine (deinute n
conturile din ara de origine sau n strintate) i la fluxurile financiare ntre ntreprinderea
_______________
Contrar nelesului uzual al termenului de devize care desemneaz valutele liber convertibile, n limbajul despecialitate din rile apusene, devizele reprezint orice moned strin.n ceea ce ne privete vom adera la aceastultim semnificaie.
3
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
4/51
romneasc i ntreprinderi partenere din alte ri. Se va vorbi atunci de o trezorerie
internaional sau de o trezorerie n devize.
O ntreprindere plasat n cmpul operaional al pieei, chiar dac structurile economiei
sunt numai n tranziie ctre ceea ce desemnm astzi prin economia de pia, nu poate rspunde
favorabil fenomenelor de incertitudine i de risc fr o gestiune a trezoreriei sale ca subansamblu
al gestiunii financiare.
Gestiunea trezoreriei regrupeaz ansamblul deciziilor, regulilor i procedurilor care
asigur la costul cel mai redus meninerea echilibrului financiar instantaneu al
ntreprinderii.
Obiectivul principal al gestiunii trezoreriei este evitarea a ceea ce astzi nelegem prin
blocaj financiar, ca urmare a ajustrii zilnice a fluxurilor financiare.
Printr-o minuioas gestiune a disponibilitilor dar i a instrumentelor de plat i definanare se realizeaz i obiectivul secundar de rentabilitate, prin care se minimizeaz, pe de o
parte, costul i volumul finanrilor i se optimizeaz modul de plasare a excedentelor de
trezorerie pe termen scurt.
n sfrit, o dimensiune deloc neglijabil a gestiunii trezoreriei este reprezentat de
gestiunea riscurilor financiare ceea ce presupune utilizarea unor instrumente de asigurare i de
speculaie atunci cnd pieele financiare sunt foarte volatile, cu alte cuvinte atunci cnd ratele de
schimb i ratele dobnzii oscileaz foarte mult la intervale scurte de timp.
Problema gestiunii riscurilor financiare devine cu att mai acut astzi cnd ntreprinderile
romneti sunt supuse presiunii unei puternice creteri a ratei dobnzii ca urmare
a creterii ratei inflaiei, i a unei ncetiniri a creterii economice, pentru a nu mai vorbi c n
unele sectoare de activitate ara noastr se confrunt cu o cretere economic negativ.
Una din cele mai licitate politici de gestiune a trezoreriei, pe plan mondial, este gestiunea
zero.Ea const n meninerea ct mai aproape de zero a soldurilor de disponibiliti n vederea
reducerii costurilor de gestiune a trezoreriei.Gestiunea de tip zero ntmpin o serie de dificulti
mai ales n cazul ntreprinderilor cu numeroase fluxuri financiare reglate prin cecuri, data de
prezentare n banc a cecurilor neputnd fi prevzut cu exactitate.
1.2. Surse i forme de disponibiliti bneti
4
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
5/51
Disponibilitile bneti reprezint elementul patrimonial cu gradul de lichiditate cel mai
_____________Niculae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate, Editura Economic, 2006, Vol. II.
ridicat i al crui rol n cadrul ciclului economic este s intermedieze procurarea tuturor
celorlalte elemente.
Dimensionarea corect a disponibilitilor este foarte important: ntreprinderea trebuie
s nu se gseasc niciodat n situaia lipsei de disponibiliti bneti.
Pe de alt parte, pstrarea unei pri din active sub form de disponibiliti bneti
reprezint neinvestirea acestei pri, respectiv pierderea unei oportuniti de profit.
Trebuie gsit acel optim care s asigure dimensionarea cea mai adecvat a disponibilitilor
bneti, n funcie de necesiti, la un moment dat.
Dimensionarea nu este singura problem de soluionat n cazul disponibilitilor bneti.Ele
trebuie de asemenea s se gseasc n forma i n loculpotrivite pentru satisfacerea necesitilorde plat ale ntreprinderii.
Cele mai ntlnite forme de disponibiliti bneti sunt:
disponibilul n cont bancar n moneda local;
disponibilul n cont bancar n valute;
disponibilul n numerar n moneda local (n casierie, n lei);
disponibilul n numerar n valute (n casierie, n valute);
acreditive;
valori de ncasat (cecuri, bilete la ordin);
alte valori (timbre fiscale i potale,tichete de mas, bilete de cltorie);
disponibiliti aflate n tranzit bancar (n curs de transfer dintr-un cont n altul).
La acestea se adaug alte tipuri de disponibiliti bneti sub forma investiiilor financiare
pe termen scurt, cu grad nalt de lichiditate:
aciuni (inclusiv aciuni proprii rscumprate);
obligaiuni proprii emise i rscumprate de societate;
obligaiuni ale altor emiteni cotate i necotate;
alte titluri i creane cum sunt bonurile de tezaur pe termen scurt, certificatele de
depozit, etc.
5
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
6/51
Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate, elementele patrimoniale de natura
aciunilor, obligaiunilor i a altor titluri de plasament financiar se ncadreaz n categoria
instrumente financiare.
Tratamentul contabil al acestora este reglementat de IAS 32 cu acelai nume.
Standardul definete instrumentele financiare ca fiind orice contract care d natere n
acelai timp unui activ financiar pentru o ntreprindere i unui pasiv financiar pentru o alta.
Un activ financiar este definit ca fiind acela care reprezint fie numerar, fie dreptul
deintorului de a primi numerar sau un alt activ financiar, fie un instrument de capital al unei
ntreprinderi (aciune sau titlu compozit de credit i capital).
Standardul prevede prezentarea separat a instrumentelor financiare n cadrul situaiilor
financiare anuale, clasificate dup natura lor , ca instrumente de crean sau instrumente de
participare la capital.
De menionat c exist i categoria instrumentelor compuse sau de crean convertibil nparticipare la capital .
Instrumentele financiare din patrimoniul ntreprinderii pot fi instrumente financiareemise
de ea (pasive emise n scopul obinerii de resurse financiare) sau achiziionate (active) ca
plasamente financiare.
Plasamentele financiare au rolul de a pstra fonduri, la dispoziia ntreprinderii, pentru o
destinaie care nu are caracter imediat fa de momentul dobndirii fondurilor.
Simpla pstrare a sumelor respective n disponibil n contul bancar are dezavantajul de a
avea o rentabilitate sczut i de a ngreuna calculele zilnice de necesar de trezorerie cuo sum
care va fi necesar abia n 60-90 de zile.
Cea mai simpl modalitate de inere la ndemn a sumelor pentru necesiti viitoare este
constituirea de depozite bancare.
Depozitele se constituie prin ordin corespunztor adresat bncii proprii, dobnda fiind
negociat i stabilit la nceputul perioadei de depozit.
O alternativ cu un grad superior de rentabilitate, pe care o ofer majoritatea bncilor
comerciale, este aceea de a investi pe termen scurt n titluri de stat procurate prin intermediul
bncii ca agent al ntreprinderii-client.
Titlurile de stat, bucurndu-se de garania statului, au un grad ridicat de lichiditate i
un risc redus.n plus, tranzaciile cu acestea sunt n volum suficient pentru a crea o pia continu
i activ, titlurile respective de plasament fiind din acest motiv uor de evaluat i previzibile.
6
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
7/51
Ca active cu caracter monetar, titlurile vor fi reevaluate, la finele perioadei de raportare,
la cotaia curent pe pia de la data respectiv.
Instrumentele financiare compuse sunt, n cele mai frecvente cazuri, obligaiuni care la
scaden sau n orice moment nainte de scaden dau posibilitatea deintorilor s opteze pentru
restituirea contravalorii obligaiunilor sau pentru convertirea obligaiunilor ntr-un anumit
numr de aciuni (implicit, la un pre dinainte stabilit de raportul ntre valoarea nominal a
obligaiunii i numrul de aciuni la care aceasta d dreptul).
Regulile cu privire la evaluarea instrumentelor financiare sunt detaliate de Standardul IAS
39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.Acesta pune la baza evalurii instrumentelor
financiare valoarea just.
Momentul recunoaterii n patrimoniu a instrumentelor financiare este de regul
momentul contractrii acestora, indiferent de momentul la care este stabilit execuia contractului.
Momentul eliminrii instrumentelor financiare din patrimoniu este fie momentul vnzrii,fie al expirrii acestora, fie momentul schimbului pentru alte instrumente financiare.
Dac pe perioada deinerii titlurilor, se constat cu ocazia inventarierii c exist elemente
care indic o diminuare de valoare fa de costul istoric, aceasta se va reflecta prin constituirea de
provizioanepentru deprecierea instrumentelor financiare, pe categorii.
Standardul IAS 39 distinge ntre instrumentele financiare deinute cu scopul revnzrii i
instrumentele financiare deinute ca imobilizri financiare. Acestea din urm se supun
amortizrii, conform duratei lor de via economic.
Meninerea n sold i operarea unora dintre formele de disponibiliti bneti sunt
limitate prin legislaia n vigoare.Scopul acestei limitri este att combaterea aciunilor ilicite
privind corupia i evaziunea fiscal, ct i mpiedicarea splrii banilor (conform unor acorduri
internaionale la care ara noastr este parte).
Obligativitatea repatrierii valutei provenite din exporturi sau a justificrii
avansurilor partenerilor externi la import n maximum 30 zile de la data contractual scadentei
pli, respectiv a termenului de livrare a mrfurilor.
Sursa primar de disponibiliti bneti pentru orice ntreprindere trebuie s fie capitalul
social depus de fondatorii si, sursa din care ncepe diversificarea i dezvoltarea patrimoniului
oricrei ntreprinderi.
Fondatorii vor dimensiona aportul de capital iniial de aa natur nct s asigure acoperirea
necesitilor de investiii i capital de lucru ale activitii preconizate.
7
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
8/51
La aceast surs de disponibiliti bneti se vor adaug ulterior:
resurse provenite din credite bancare pentru investiii (cu termen mediu i lung)
sau pentru trezorerie (cu termen scurt);
majorri de capital prin admiterea de noi asociai, prin subscripie public etc.;
mprumuturi publice prin emisiune de obligaiuni;
subvenii publice din partea statului;
disponibiliti provenite din vnzri de active;
profitul propriu al ntreprinderii (cea mai important surs de disponibiliti
bneti).
I.A.S. 7, Situaia fluxurilor de numerar, prezint i noiunea deechivalente de numerar.
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt i extrem de
lichide care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i al cror risc de schimbare a
valorii este insignifiant. n categoria echivalentelor de numerar pot fi incluse depozitele la termen
cu scadena de sub 3 luni, aciunile, obligaiunile i alte titluri foarte lichide (lichiditatea se traduce
prin faptul c trebuie s fie cotate la o Burs de Valori) i pe care ntreprinderea le-a achiziionat n
vederea transformrii n numerar ntr-o perioad scurt.
Disponibilitile sau depozitele create n conturile de la banc pot funciona la vedere sau la
termen.
Depozitele la termen, pentru a fi considerate instrumente de trezorerie, trebuie s fie
scadente pe o perioad mai mic de un an, de obicei neputnd fi utilizate nainte de termen.Avansurile de trezorerie reprezint disponibilitile bneti, n lei sau n devize, acordate
administratorilor sau altor personae mputernicite de ntreprindere n scopul efecturii unor pli n
favoarea ntreprinderii, sau sumele acordate salariailor pentru deplasri.
n structura altor valori de trezorerie se includ timbrele fiscale i potale, biletele de
tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, etc.
Investiiile financiare pe termen scurt pot cuprinde:
Dreptul de subscriere
Drepturile de subscriere reprezint privilegiul acordat de societate acionarilor si, de a
avea prioritate n cazul achiziionrii de aciuni nou emise, proporional cu numrul de aciuni
vechi deinute. De asemenea, reprezint i o modalitate de protejare a vechilor acionari n cazul
mririi capitalului.
8
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
9/51
n cazul n care societatea decide creterea capitalului, pe lng aciunile nou emise, se va
emite i un numr de drepturi de subscriere. Aceste titluri de valoare dau dreptul noilor acionari s
cumpere aciuni nou emise.Vechii acionari, pe de alt parte, primesc drepturi de subscriere
proporional cu numrul de aciuni vechi deinute.
Drepturile de subscriere pot fi cotate pe pieele de capital.
Opiunile
Contractele pe baz de opiuni permit acoperirea mpotriva unor variaii nefavorabile de
cursuri, oferind ns i posibilitatea de a profita de o eventual evoluie favorabil a acestora.
Contractele la termen condiionale (options) pot fi de dou feluri: opiuni de cumprare
(call) i opiuni de vnzare (put).Cumprtorul unei opiuni dobndete dreptul dar nu i obligaia
de a exercita acest drept, n timp ce vnztorul se angajeaz contractual doar dac cumprtorul i
exercit dreptul su.
Astfel, cumprtorul dobndete fie dreptul de a cumpra (opiunea CALL), fie dreptul de avinde (opiunea PUT) un titlu financiar (aciuni, bonuri de tezaur, titluri ipotecare, devize, etc.) la
un pre de exerciiu.Acest drept poate fi exercitat n orice zi pn la scadena fixat. Cursul de
contract sau preul opiunii este cotat prin licitaie sau este stabilit electronic.
Contractele futures
Reprezint o nelegere ntre dou pri de a vinde, respectiv de a cumpra un anumit activ,
la o scaden viitoare. Obligaiile prilor se regsesc ntr-un contract standardizat, obiectele
contractelor sunt standardizate i n plus exist o pia secundar pe care se negociaz aceste
contracte.Valoarea de pia a acestor contracte variaz zilnic (sau sptmnal), i de cele mai multe
ori nu se concretizeaz n executarea lor n natur. De obicei, deintorul lor i lichideaz poziia
cumprnd acelai contract de la burs, iar creditorul i lichideaz poziia vnznd contractul unei
tere persoane pe piaa de capital.
Ele au rolul de acoperire la risc, pot fi speculative sau pot fi executate n natur, n funcie
de obiectul lor.
Cele mai cunoscute instrumente de trezorerie sunt bonurile de tezaur, biletele de trezorerie,
obligaiunile de tezaur i certificatele de depozit cu dobnd.
1.3.Documente i tehnici de eviden a disponibilitilor bneti
1.3.1. Disponibilul n cont bancar
9
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
10/51
Ca urmare a faptului c majoritatea disponibilitilor bneti se dein n conturi bancare
(deci se afl n custodia unei ntreprinderi specializate n operaiuni financiare, care este banca),
evidena operativ a disponibilului n cont bancar nu pune probleme.
Documentul principal care st la baza nregistrrilor n contabilitate a acestui tip de active
este extrasul de cont bancar pentru fiecare cont deschis de ntreprindere, mpreun cu anexeleacestuia.
Anexele extrasului de cont bancar sunt deosebit de importante, ele permind att
controlul clientului (ntreprinderea deintoare), ct i al bncii asupra legitimitii, legalitii i
corectitudinii operaiunilor ntreprinse n numele i n contul clientului.
Practic, fiecare operaiune nscris n extrasul de cont bancar va trebui s fie justificat
printr-un document anex.Acesta poate fi emis de ntreprindere (ordine de plat, ordine de schimb
valutar, dispoziii de depunere sau retragere numerar) sau de un ter-banc nsi, pentru
comisioane, sau un partener de afaceri al ntreprinderii-client, pentru ncasri.
n privina evidenei contabile a disponibilului n cont bancar, cea mai important tehnic
este deschiderea de analitice ale conturilor contabilepentru fiecare cont bancar deschis. Astfel se
va putea urmri strict ca soldul contabil al contului analitic respectiv s coincid cu soldul operativ
indicat de extrasul pus la dispoziie de banc pentru fiecare cont n parte.
Ca tehnic de realizare a verificrilor operaiunilor contabile, se pornete ntotdeauna de la
extrasele de cont bancar. La ntreprinderile mici, unde un profesionist contabil lucreaz singur,aceasta este chiartehnica de realizare a nregistrrilor contabile nc un argument n favoarea
importanei extraselor de cont bancar i a prelucrrii lor contabile.
Operaiunile n cont bancar se ordon folosindu-se documente specifice ordine de plat.
Formatul acestora i regulamentul de utilizare sunt reglementate de B.N.R. i Ministerul Finanelor
(prin Normele B.N.R. nr.16.144/6.12.1995 privind confecionarea, completarea i utilizarea OPHT
n operaiunile de decontri).
Disponibilul n valut n cont bancar reprezint un activ monetar i, ca urmare, conform
Standardelor Internaionale de Contabilitate, ele se raporteaz la cursul de nchidere al perioadei de
raportare.
Operaiunile cu active monetare se nregistreaz la cursul de schimb de la data efecturii
tranzaciei.
Deinerea de disponibiliti n conturile bancare n valut va genera diferene favorabile
sau nefavorabile de curs valutar prin reevaluarea la cursul de nchidere al perioadei.
10
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
11/51
Conform legislaiei fiscale i conform Precizrilor privind nchiderea exerciiului financiar
pe anul 2001 (Ordinul ministrului finanelor nr.2.332/2001,publicat n M.Of. nr.40/21.01.2002),
diferenele de curs valutar aferente disponibilitilor bneti se nregistreaz ca venituri, respectiv
cheltuieli financiare n conturile 765/665, dup natura lor.
1.3.2.Numerarul deinut n casierie
Se evideniaz nRegistrul de cas document de eviden operativ a numerarului, care
se ntocmete n 2 exemplare.
Exemplarul original mpreun cu documentele justificative ale operaiunilor desfurate
prin casierie se transmit pentru nregistrare contabilitii.Copia se pstreaz sub form de registru
legat,pentru controlul operaiunilor.
Pentru operaiunile de ncasri i pli (n numerar) se ntocmesc urmtoarele documente:
Chitana se ntocmete cu ocazia ncasrii n numerar a sumelor datorate de teri.Chitana pentru operaii n valut se ntocmete n cazul depunerii la casieria unitii
a sumelor n valut. Se ntocmete la unitile care efectueaz operaiuni n devize.
mputernicirea, document prin care se autorizeaz o persoan membr a familiei sau
ncadrat n munc la aceeai unitate pentru a ncasa drepturi bneti de la casieria ntreprinderii,
cnd titularul nu se poate prezenta pentru a ncasa suma care i se cuvine.
Procesulverbal de pli se folosete ca document justificativ pentru sumele predate
de casierul unitii mandatarilor (casierilor pltitori), n vederea plii salariilor sau altor drepturi
salariale.
Dispoziia de plat-ncasare ctre casierie este documentul prin care compartimentul
financiar-contabil d dispoziie casieriei fie s plteasc, fie s ncaseze n numerar anumite sume
potrivit dispoziiilor legale. Plile fcute ctre salariai se justific pe baza tatului de salarii.
Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document
justificativ (mpreun cu documentele anexe) a sumelor achitate cu cecuri de decontare.
Foaia de vrsmnt se ntocmete n cazul depunerii la banc a numerarului din
casieria unitii.
Factura i factura fiscal sunt documente care se ntocmesc cu ocazia livrrii
bunurilor economice, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate pe baza crora se ntocmesc
instrumentele de plat.
La ntocmirea situaiilor financiare anuale, numerarul deinut n sold n casieria n valut
se va reevalua la cursul de schimb valabil la nchiderea exerciiului financiar, genernd diferene
11
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
12/51
favorabile sau nefavorabile de curs valutar.Acestea se vor nregistra ca venituri sau cheltuieli
financiare, dup caz.
1.3.3.Evidena operativ a acreditivelor
Se realizeaz pe baza extraselor de cont bancar, a unui registru de acreditive de import
deschise i a unui registru de acreditive de export notificate.
Cele mai importante date care trebuie reflectate n registrele privind acreditivele sunt:
beneficiarul/emitentul;
banca la care au fost deschise;
numrul acreditivului;
data-limit a livrrii mrfurilor;
data-limit a prezentrii documentelor la ncasare/plat;
data expirrii acreditivului.
Totalul acreditivelor deschise la import i aflate n derulare va corespunde cu soldul
contului de acreditive deschis n contabilitate.
Acreditivele de export nu constituie disponibiliti bneti care s prezinte sold, deoarece se
nregistreaz numai odat cu ncasarea lor n contul disponibil bancar respectiv.
Registrul de acreditive de export notificate este important de ntocmit nu att ca document
contabil, dar n primul rnd ca document operativ, lansarea n producie a multora dintrecomenzile de export fiind condiionat de existena acreditivului.
Acest registru mai are rolul de document de planificare a ncasrilor i deci a necesarului
de trezorerie pentru perioadele urmtoare.
Este important ca toate documentele i corespondena referitoare la un acreditiv s fie
pstrate ntr-un dosar individual.Astfel, n cazul apariiei de probleme n derulare, vei putea
urmri istoria operaiunii.
Evidena operativ este esenial deoarece acreditivele nu produc efecte n contabilitatedect odat cu constituirea depozitului colateral i cu efectuarea plii (n cazul acreditivelor de
import) sau la ncasare (n cazul acreditivelor de export).
Contabilitatea nu va reflecta deci detalii cum ar fi ntrzierile sau refuzurile, care ns sunt
importante din punct de vedere financiar.
1.3.4.Evidena altor valori de ncasat (cecuri sau bilete la ordin depuse la ncasare)
12
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
13/51
Se realizeaz tot pe baza unui registru deschis n acest scop (aceasta fiind modalitatea cea
mai practic). Registrul va consemna:
numrul cecurilor primite;
valoarea acestora;
data depunerii la banc;
banca la care au fost depuse cecurile;
data ncasrii efective (pentru ca suma respectiv s fie eliminat din soldul
registrului odat cu eliminarea ei din soldul contabil prin nregistrarea operaiunii de
ncasare).
1.3.5.Aciunile i obligaiunile emise sau aflate n portofoliul ntreprinderii
Se urmresc, de asemenea, prin registre deschise pe fiecare titlu n parte, astfel nct s se
faciliteze inventarierea titlurilor respective.
n anexa registrului se vor pstra copii ale documentelor de tranzacionare (ordine de
cumprare sau vnzare transmise de societile de brokeraj prin care s-au derulat aceste
operaiuni).Originalele documentelor de tranzacionare se vor transmite contabilitii, pentru
nregistrare.
Soldurile conturilor analitice deschise pentru fiecare titlu vor fi inventariate prin compararecu soldul registrului operativ corespunztor.
1.4.Organizarea sistemului informaional al trezoreriei
La organizarea sistemului informaional al trezoreriei i al operaiilor de trezorerie trebuie
avute n vedere, ndeosebi, documentele primare utilizate, evidena operativ a unor elemente
patrimoniale, contabilitatea analitic, dar mai ales contabilitatea sintetic a acestora.
O categorie deosebit a documentelor folosite pentru decontarea operaiilor privind
vnzrile-cumprrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii sunt efectele de
comer.
Efectul de comereste un titlu de credit prin care se constat obligaia unui debitor de a
da sau de a face ceva unui creditor, la o dat numit scaden.
13
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
14/51
Cele mai cunoscute efecte de comer sunt: cecul, cambia, biletul la ordin, trata, mandatul,
warantul.
Cecul este instrumentul cu care se poate plti valoarea unor bunuri primite, lucrri i servicii
prestate fr a avea nevoie de numerar. Este o hrtie de valoare nominal sau la purttor. Este emis
de titularul cecului, numit trgtor, care dispune plata la vedere a unei sume determinate, altei
persoane numit beneficiar,prin intermediul unei bnci, numit tras .
Cambia este ordinul dat de o anumit persoan n calitate de creditor unei persoane numit debitor
de a plti o anumit sum la o anumit dat i ntr-un anumit loc.
________Boulescu M., Contabilitatea unitilor patrimoniale mici i mijlocii,Expertiza contabil nr.4-5/1995
Persoanele antrenate n operaiile cambiale sunt:
emitentul cambiei, numit trgtorul, care indic o alt persoan creia trebuie s i
se adreseze posesorul cambiei pentru a obine plata;
debitorul, numit trasul, adic persoana creia i este adresat ordinul de a plti o
sum de bani;
persoana creia i se va plti suma este numit beneficiar.El este primul posesor al
cambiei, cel n favoarea cruia este emis i cruia i este predat.
Biletul la ordin este un titlu de credit prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de
debitor se oblig expres i necondiionat s plteasc ntr-un anumit loc i la o dat precis stabilit
o sum de bani datorat.Persoanele antrenate n operaiile reclamate de biletul la ordin sunt:
emitentul biletului la ordin, adic debitorul, denumit subscriptor;
persoana care ncaseaz suma nscris n biletul la ordin , numit beneficiar.
Trata este o form a cambiei utilizat mai ales n decontrile internaionale. Reprezint un
ordin scris, necondiionat, emis de trgtor (creditor) asupra trasului (debitor) de a plti la vedere
(prezentare) sau la un anumit termen o sum de bani unei alte persoane (beneficiarului).
Mandatul este o mputernicire scris dat de un mandant unei alte persoane (mandatar)pentru a o reprezenta n anumite operaii sau s lucreze n interesul sau potrivit indicaiilor date.
Warantul este o variant a biletului la ordin, un titlu de proprietate asupra mrfurilor,
eliberat de depozitele n care acestea sunt pstrate. La vnzarea acestor mrfuri, cumprtorul
achit contravaloarea lor i dobndete warantul. Posesia legal a warantului echivaleaz cu titlul
de proprietate asupra mrfurilor respective. Spre deosebire de mijloacele de plat (numerar) i
instrumentele de pli (cambia, bilet la ordin i cec), modalitile de platreprezint un ansamblu
14
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
15/51
de tehnici comerciale, bancare i de credit prin care cumprtorul pltete mrfurile prin sistemul
bancar pe baza unor documente comerciale sau financiare pe care i le trimite vnztorul. Din
punctul de vedere al tehnicilor derulrii lor, mecanismele de plat sunt de trei categorii:
acreditivul sau credituldocumentar, incasoul documentar i ordinul de plat.
Acreditivul documentar (AD) este acea modalitate de plat prin care importatorul-
ordonator d ordin bncii sale de a ine la dispoziie ntr-un cont separat i de a plti ulterior printr-
o alt banc (banca pltitoare) exportatorului beneficiar contravaloarea mrfurilor livrate ori a
serviciilor prestate, numai dac acesta din urm face dovada cu documente c a livrat mrfurile
sau a prestat serviciile n conformitate cu condiiile contractuale convenite sau cu clauzele stipulate
cu ocazia deschiderii acreditivului.
Conform Publicaiei nr.522 a Camerei de Comer Internaional de la Paris, prin incaso
documentar ca modalitate de plat se nelege operaiunea de manipulare de documente
comerciale i financiare pe care o banc comercial o efectueaz pentru un client al su expeditorul mrfii - , potrivit instruciunilor primite de la acesta, cu scopul de a obine plata i/sau
acceptarea, de a elibera documente contra plii i/sau contra acceptrii sau n altecondiii stipulate
n mod expres (Art.2 din Publicaia nr.522).
Ordinul de plateste o dispoziie pe care titularul unui cont o d bncii sale comerciale
pentru a plti o sum determinat unei alte persoane fizice sau juridice, care poate fi creditorul unei
creane certe sau poate deveni debitorul sumei astfel primite.
n Romnia, Regulamentul valutar a impus obligativitatea utilizrii n vederea dispunerii
de pli la extern a formularului tipizat Dispoziie de plat extern (DPE), ale crui rubrici
trebuie obligatoriu completate conform naturii operaiunii.
ntruct dispunerea unor pli reprezint iniiative ale ordonatorilor, acetia sunt obligai, pe
proprie rspundere, s completeze DPE cu datele de identificare a societii pe care o reprezint.
Eurocecul este un mijloc de plat, a crui sum este limitat, tras de o persoan fizic
asupra unei bnci n strintate la care i are contul deschis. Caracteristica acestui gen de cec este
determinat de stabilirea sumei de ctre trgtor pn la concurena unei limite maxime stabilite de
sistemulEurocheque.
Cardul este un instrument de plat electronic, ca alternative la instrumentele clasice de
plat, numerarul i cecul, iar deintorul lui are dreptul de acces la o procedur de automatizare
i plat cu card4.
Cardurile sunt de mai multe categorii:
- Cartea de credit -(credit card)- indic faptul c deintorului i-a fost deschis o linie
15
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
16/51
de credit care i permite s achiziioneze bunuri,servicii,numerar n limita unui anumit plafon
stabilit n prealabil.- Cartea de debit -(debit card)- permite ca deintorului s-i fie debitat n mod direct
contravaloarea numerarului, a serviciilor, a bunurilor achiziionate n baza fondurilor din contulsau.
Efectele comerciale enumerate se nregistreaz n contabilitate ca efecte de plat sau efecte
de primit i au urmtoarea semnificaie:
_______________4 Institutul Bancar Romn,Bncile i operaiunile bancare, Editura Economic, Bucureti,1996
efecte de plat reprezint obligaii de plat i sunt elemente componente ale
pasivului patrimonial;
efecte de primit reprezint drepturi de creane i sunt elemente componente ale
activului patrimonial.
Evidena operativ a elementelor de trezorerie se face mai puin simit n cazul acestor
elemente patrimoniale.Cea mai reprezentativ este Registrul de cas n care se evideniaz
existentul i micarea numerarului din casierie.
Se ntocmete zilnic de ctre casier, cu ajutorul lui determinndu-se totalul ncasrilor,
totalul plilor precum i soldul de cas. Se ntocmete separat pentru moneda naional (lei) i
respectiv pentru fiecare moned strin, n acest caz fiind evideniate prin coloane distincte
devizele i leii.Contabilitatea analitic se organizeaz mai ales pentru locurile unde se afl elementele de
trezorerie i n puine cazuri pe feluri de valori de trezorerie.
Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa
5Conturi de trezorerie, din care fac parte mai multe grupe de conturi, a cror nominalizare i
ierarhizare a avut n vedere natura elementelor de trezorerie.
Conform O.M.F. nr.1752 din 17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor Contabile
conforme cu Directiva a-IV.a a Comisiei Economice Europene, n cadrul clasei 5 conturi detrezorerie se produc urmtoarele modificri:
contul 502 Aciuni proprii se regsete n contul nou 109 Aciuni proprii, mai
precis subcontul 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt;
contul 503 Aciuni, mpreun cu subconturile 5031 Aciuni cotate i 5032
Aciuni necotate sunt incluse n contul 508 Alte investiii pe termen scurt i
creane asimilate
16
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
17/51
Grupa 59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie se va numi
Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie.
1.5 Previziunile de trezorerie
Aceste previziuni vizeaz descrierea evoluiei disponibilitilor nainte i dup mobilizarea
creditelor pe termen scurt de care dispune o ntreprindere.
Rolul previziunilor de trezorerie este de a contribui la securitatea financiar i la
rentabilitatea ntreprinderii, printr-o reducere a cheltuielilor de natur financiar.
Previziunile de trezorerie sunt caracterizate prin patru elemente :
orizontul previziunii reprezentat de durata la care aceasta se refer: un an, mai
multe luni sau mai multe zile;
pasul previziunii, adic intervalele de timp la care o previziune se decupeaz
(se dezvolt n analitic): pas zilnic, sptmnal, decadal sau chiar lunar;
disponibilitile sunt prevzute la sfritul intervalului reprezentat de pasul ales;
natura soldurilor prevzute;
nivelul de agregare : previziune realizat la nivelul unei bnci partenere sau
pentru ansamblul bncilor cu care nterprinderea n cauz intr n relaie.
Literatura de specialitate relev c n practica rilor occidentale sunt ntlnite mai multe
tipuri de previziune de trezorerie i anume: Bugetul de trezorerie: orizontul: anul urmtor celui de ntocmire a bugetului;
pasul: lunar sau trimestrial; nivelul de agregare: de la fiecare banc partener la
ansamblul bncilor.
Previziunea de trezorerie pe termen scurt cu orizont de 2-4 luni, cu un pas
lunar sau diferit de o lun (de exemplu, decadal) i cu un nivel de agregare situat,
de obicei, la nivelul ansamblului bncilor.
Previziunea de trezorerie pe termen foarte scurt, numit i situaia zilnic atrezoreriei (position de trsorerie, n francez) pentru urmtoarele 8 zile, o lun
sau, cel mult, pentru 3 luni, nivelul de agregare fiind un partener bancar.
Previziunea particular de trezorerie se refer la un spaiu financiar distinct (de
exemplu, o pia financiar important) sau la realizarea unei operaii distincte (de
investiii sau financiare).
17
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
18/51
Cteva date au un rol crucial n realizarea previziunilor de trezorerie i a gestiunii
trezoreriei:
nchiderea exerciiului financiar pentru prezentarea prin bilan a unei
situaii patrimoniale mai avantajoase din punct de vedere al imaginii ntreprinderii
n faa terilor.
Sfritul de lun, cu care ocazie necesarul de trezorerie este, n cele mai dese
cazuri, mai ridicat datorit scadenei plii salariilor sau a efectelor comerciale.
Scadenele de plat a impozitelor, cotizaiilor privind asigurrile sociale,
dividendelor cuvenite acionarilor i datoriilor fa de diveri creditori.
Momentul de plat a investiiilor, datorit disponibilitilor uneori uriae care se
disloc.
Momentele de declanare a operaiilor financiare legate de
capitaluri:emisiunea de noi titluri, angajarea de noi credite pe termen lung,
rambursarea ratelor scadente la mprumuturi etc.
1.5.1. Bugetul de trezorerie
Bugetul de trezorerie are ca funciune previziunea ncasrilor i a plilor, pornind de la
planificarea cheltuielilor, din care sunt excluse cele nepltibile i de la planificarea veniturilor, din
care sunt excluse cele nencasabile.De asemenea, n funcie de modalitatea de luare n calcul a ncasrilor i plilor, se pot
distinge un buget brut de trezorerie, cuprinznd toate ncasrile i plile perioadei i un buget
net, obinut prin ajustarea profitului net veniturile i cheltuielile, care nu antreneaz ncasri,
respectiv pli, rezultnd evoluia previzibil a fluxului de trezorerie (cash-flow) al ntreprinderii.
Elaborarea bugetului de trezorerie presupune existena a patru documente de eviden i
previziune:
bilanul de deschidereal perioadei de gestiune;
contul previzional de profit i pierdere;
planul de investiii i de finanare;
bilanul previzional.
n elaborarea bugetului de trezorerie sunt dou faze:
previziunea ncasrilor i plilor;
determinarea i acoperirea soldurilor de trezorerie:
18
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
19/51
determinarea soldurilor de trezorerie i a soldului minim permanent de
cash nainte de acoperire;
acoperirea soldurilor de trezorerie;
determinarea soldului final de trezorerie.
1.5.2. Situaia zilnic a trezoreriei
Situaia este structurat n ncasri i pli iar n analitic se realizeaz o clasificare a
acestora dup natura instrumentelor de plat utilizate: virri, cecuri, etc.
Sursele de informaii sunt de natur contabil (facturi, extrase de cont, fiele de cont
privind clienii, furnizorii, debitorii i creditorii) dar i extracontabil (bugetul de trezorerie,
scadenarele privind mprumuturile,tatele de plat, etc.).
n cazul grupurilor de societi, societatea mam dezvolt situaia zilnic a trezoreriei pe
fiecare ntreprindere care face parte din grup i pe fiecare banc partener.
1.6 Tabloul de trezorerie i lichiditatea ntreprinderii
1.6.1. Necesitatea analizei lichiditii ntreprinderii
Bilanul, precum i contul de profit i pierdere sunt documentele de sintez a cror
publicare este obligatorie. n Romnia, pe baza acestor documente, utilizatorii interni i externi aiinformaiei financiare pot proceda la efectuarea de analize economico-financiare prin calcularea de
rate i indicatori ce pot diagnostica starea ntreprinderii, la un moment dat, n funcie de interesele
lor informaionale.
ntr-adevr, situaia bogiei unei ntreprinderi, la sfritul unei perioade date, este relevat
de datele i informaiile cuprinse n bilan. Lichiditile unei ntreprinderi reprezint ele nsele o
bogie, dar, pentru a fi catalogate astfel, acestea trebuie s fie introduse ntr-un proces industrial ,
comercial sau financiar care s produc, la rndul lor, bogie. Investitorii, ca i creditorii
ntreprinderii, sunt interesai, n primul rand, de informaii despre capacitatea ntreprinderii de a
obine ctiguri viitoare i de a le transforma n lichiditi. Prin urmare, decizia lor de a investi sau
nu n respectiva ntreprindere va fi luat, de cele mai multe ori, n funcie de fluxurile monetare pe
care aceasta le degaj, considerndu-le fenomene concrete, i nu de mrimea profitului obinut
care, aa cum subliniam anterior, depinde, n mare msur, de utilizarea principiilor contabile, de
19
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
20/51
metodele contabile reinute n msurarea i calcularea rezultatului i de ali factori mai mult sau
mai puin subiectivi.
Bilanul degaj informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, incluznd activele,
datoriile, capitalurile proprii, precum i relaiile cu alte entiti la data ntocmirii lui. Pe baza
acestor date i informaii, analistul financiar poate calcula anumite rate statice de lichiditate5
____________5 a) Trezoreria imediat = (Disponibiliti + Titluri de plasament) / Datorii pe termen scurt;
b) Lichiditatea (Trezoreria total) = (Trezoreria total + Creane pe termen scurt) / Datorii pe termen scurt;c) Lichiditatea total = Activ circulant / Datorii pe termen scurt
(trezoreria imediat, trezoreria total sau lichiditatea total), care, nu reprezint dect faete ale
lichiditii la o dat precis, adic la nchiderea exerciiului financiar. n plus, aceste rate pot fi deja
depite n perioada imediat urmtoare nchiderii exerciiului financiar, dac lichiditatea
ntreprinderii se modific. Numai utilizarea ctorva bilanuri succesive sau efectuarea de
comparaii cu ratele de lichiditate obinute de alte ntreprinderi similare pot exprima o anumittendin de evoluie a lichiditii ntreprinderii .
Pe de alt parte, chiar dac variaia trezoreriei ntreprinderii se poate determina pe baza
informaiilor cuprinse n bilan, ca diferen ntre valoarea trezoreriei de la sfritul i nceputul
exerciiului financiar, fenomenele de lichiditate i solvabilitate necesit analize complexe, care s
reliefeze contribuia tuturor factorilor ce determin aceast variaie, s evalueze capacitatea
ntreprinderii de a degaja lichiditi, s determine necesarul de lichiditi, s prevad scadenele i
riscul ncasrilor viitoare.
Contul de profit i pierdere degaj informaia referitoare la fluxul de bogii degajat de
ntreprindere la sfritul exerciiului financiar, sub form de profit sau pierdere. O analiz
financiar pertinent, credibil, efectuat pe baza acestui document contabil de sintez, trebuie s
vizeze, ns, nu numai rentabilitatea prezent, ci i, mai ales, rentabilitatea viitoare a ntreprinderii,
care s identifice riscurile cu care ntreprinderea se va confrunta n viitor, pe linia obinerii
profitului. Din pcate, contul de profit i pierdere nu poate furniza astfel de informaii.
Mai mult, nu de puine ori, ntreprinderi rentabile, care nregistreaz rate ridicate ale profitului, se
confrunt cu o acut lips de lichiditi, prin practicarea unor politici manageriale ndreptate spre
efectuarea de investiii mari, stocuri excesive etc., care conduc la uriae imobilizri de
lichiditi. De altfel, situaia cea mai delicat pentru ntreprindere nu este pierderea, ci ncetarea
plilor. Lipsa de lichiditi necesar onorrii obligaiilor curente de pli se datoreaz i
imposibilitii unor astfel de ntreprinderi, ca pe baza datelor i informaiilor oferite de contul de
profit i pierdere, s determine contribuia trezoreriei asupra calitii profitului obinut.
20
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
21/51
Tabloul fluxurilor de trezorerie este o situaie de flux care permite compararea rezultatelor
diferitelor ntreprinderi prin eliminarea efectelor utilizrii diferitelor metode contabile pentru
aceleai operaii i evenimente. Pe baza unui tablou al fluxurilor de trezorerie utilizatorii pot s
evalueze schimbrile activului net al unei ntreprinderi, n structura sa financiar, capacitatea de
adaptare la diferitele conjuncturi i oportuniti, s elaboreze modele pentru aprecierea diferitelor
ntreprinderi 6. De asemenea, informaiile istorice privind fluxurile monetare stau la baza
previziunii fluxurilor viitoare de trezorerie.
______________6 N. Feleag, Sisteme contabile comparate, Vol. II, Ed. Economic, Bucureti, 2002
1.6.2. Tabloul fluxurilor de trezorerie n viziunea normei contabile internaionale
IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar
Practica tabloului de trezorerie i are originea n S.U.A.. Fiind puternic influenat de piaa
financiar, contabilitatea anglo-saxon este mult mai receptiv la cerinele investitorilor
(deintorilor de titluri de creane) dect la cele solicitate de ali utilizatori. n atare condiii n
analiza situaiei financiare, noiunea privilegiat nu este cea de rezultat, ci aceea de fluxuri nete
de trezorerie (cash-flow).
Fondul de rulment surplusul de surse permanente, degajat de ciclul de finanare al
investiiilor, ce poate fi rulat pentru rennoirea stocurilor, creanelor i a lichiditilor.El este
expresia realizrii echilibrului financiar pe termen lung i a contribuiei acestuia la finanarea
activelor curente, nete fa de datoriile curente.Nevoia de fond de rulment diferena dintre necesitile de finanare ale ciclului de
exploatare i datoriile de exploatare .
Dac fondul de rulment, la un moment dat (cnd se ncheie exerciiul contabil), este
superior nevoii de fond de rulment, atunci excedentul de finanare se regsete sub forma unei
trezorerii nete, concretizat n disponibiliti bneti, n conturi bancare i n cas.
Trezoreria net este expresia cea mai concludent a desfurrii unei activiti echilibrate
i eficiente. Ea relev calitatea echilibrului financiar general al ntreprinderii att pe termen lung,
ct i pe termen scurt. nregistrarea unei trezorerii nete pozitive, n cadrul mai multor exerciii
succesive, demonstreaz succesul ntreprinderii n viaa economic i posibilitatea plasrii
rentabile a disponibilitilor bneti pentru ntrirea poziiei ei pe pia.
Trezoreria net pozitiv evideniaz faptul c exerciiul financiar s-a ncheiat cu un
surplus monetar, expresie concret a profitului net din pasivul bilanului i a altor acumulri
bneti.21
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
22/51
Trezoreria net negativ evideniaz un dezechilibru financiar la ncheierea exerciiului.
Deficitul monetar astfel constatat a fost acoperit prin angajarea de noi credite (de trezorerie sau de
scont).
Creterea trezoreriei nete, pe perioada exerciiului financiar, reprezint Cash-flow-ul
(CF) i se explic prin variaia fondului de rulment i variaia nevoii de fond de rulment.
Un cash-flow negativ sugereaz o diminuare a capacitii reale de autofinanare a
investiiilor. n consecin, acesta semnific o srcire a activului net real, o reducere a proprietii.
Din prevederile normei IAS 7, reiese c trezoreria desemneaz ansamblul lichiditilor i
al echivalentelor de lichiditi.
Lichiditile (cash) se refer la fondurile disponibile (cash on hand) i la
depozitele la vedere (demand deposits) ale unei ntreprinderi
Echivalentele de lichiditi (cash equivalents) reprezint plasamente pe termen
pe termen scurt, foarte lichide, convertibile cu uurin ntr-o mrime determinat
de lichiditi i care nu risc s-i schimbe semnificativ valoarea. ntreprinderile
sunt tentate s dein echivalente de lichiditi pentru a face fa angajamentelor
de trezorerie pe termen scurt (de regul sub 3 luni), i nu n scopul realizrii unor
obiective de plasament. Din acest considerent, titlurile care reprezint participaii
nu sunt incluse n categoria echivalentelor de lichiditi (cu excepia aciunilor
privilegiate, achiziionate cu puin timp naintea scadenei lor i care au o rat de
rambursare determinat), aa dup cum mprumuturile pe termen scurt,rambursabile la vedere, acordate prin conturile curente, sunt incluse n categoria
lichiditilor i echivalentelor de lichiditi.
Tabloul de trezorerie clasific fluxurile de trezorerie n trei mari funcii: exploatare,
investiie i finanare. Funcia de exploatare degaj fluxul de trezorerie provenit din operaii de
exploatare, funcia de investiie, necesarul de trezorerie nscut din operaii de investiii, n timp ce
funcia de finanare explic modul n care ntreprinderea a utilizat sau finanat, n funcie de caz,
soldul net de trezorerie rezultat din finanarea investiiilor.
Informaiile coninute n aceste situaii sunt utile studiului evoluiei situaiei financiare a
unei ntreprinderi deoarece ele constituie pentru utilizatorii de documente de sintez un mijloc de a
evalua capacitatea ntreprinderii de a genera lichiditi, ct i necesitile acesteia n materie de
lichiditi.
1.7 .Analiza fluxurilor de trezorerie
22
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
23/51
IAS 7 oblig toate ntreprinderile care pregtesc situaii financiare anuale sub standardele
internaionale de contabilitate s ntocmeasc situaia fluxurilor de numerar (SFN) ca parte
integranta Situaiilor Financiare Anuale7.
Rolul SFN este s ofere utilizatorilor de situaii financiare o imagine a capacitii
_______________7 Denumirea este preluat din Standardele Internaionale de Contabilitate. n directiva a-V-a a C.E.E. prin conturileanuale se nelege bilanul, contul de profit i pierdere i note.
ntreprinderii de a genera numerar n cantitatea necesar (conform obiectivelor pe termen scurt i
lung) pentru a-i satisface obligaiile, precum i o imagine a modului n care numerarul generat
este utilizat.
Pentru calculul echivalentelor de numerar, este necesar stabilirea unei politici contabile
care s fac o distincie clar ntre investiiile financiare pe termen scurt care pot fi considerate andeplini criteriul lichiditii imediate i pe cel al absenei riscului de modificare a valorii.
Politicile contabile care stau la baza ncadrrii ca echivalent de numerar a unei investiii
financiare trebuie s rmn stabile de la o perioad contabil la alta.
IAS 7 conine cteva definiii care sunt eseniale pentru nelegerea modului n care sunt
constituite situaiile fluxurilor de numerar n scopul de a reda ctre utilizatori informaia cea mai
relevant despre lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii att pe termen scurt ct i pe termen
lung.
Numerarul este reprezentat de disponibiliti bneti i depozite la vedere.
Echivalentele de numerar sunt reprezentate de investiiile financiare avnd drept
caracteristici un termen scurt, un echivalent n numerar cunoscut i uor de obinut i un risc minim
de schimbare a valorii. Cu alte cuvinte, investiii financiare pe termen scurt, cotate pe o pia
lichid i cu cotaie stabil.
Fluxurile de numerar reprezint intrrile i ieirile numerarului i echivalentelor de
numerar.
Informaiile despre fluxurile de numerar, cuprinse n Situaia fluxurilor de numerar irestul situaiilor financiare, permit utilizatorilor s evalueze structura financiar a ntreprinderii,
inclusiv lichiditatea i solvabilitatea :
Lichiditatea este dispunerea de suficiente fonduri pentru a acoperi retragerile de
depozite i alte angajamente financiare scadente.
23
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
24/51
Solvabilitatea este dispunerea, pe o perioad mai mare de timp, de numerar pentru
a onora angajamentele financiare scadente.
Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venit ale
ntreprinderii, precum i orice alte activiti care nu pot fi ncadrate ca activiti de investiie sau
finanare.
Activitile de investiie sunt activitile de achiziie i vnzare a activelor pe termen lung
i a tuturor investiiilor financiare care nu pot fi ncadrate ca echivalente de numerar.
Activitile de finanare sunt activiti care duc la modificri dimensionale ale surselor de
finanare ale ntreprinderii: capital propriu (emisiuni i rscumprri de capital, de exemplu) i
datorii (atragerea de credite i rambursarea acestora)
Ca form de prezentare a SFN, standardul IAS 7 impune structurarea pe cele trei
categorii de activiti, cu calculul impactului (subtotalului) fiecrei activiti asupra fluxului total
de numerar.Fluxul total de numerar ntr-o anumit perioad poate fi pozitiv (numerar i echivalente
de numerar la nceputul perioadei mai mici dect la finele perioadei) sau negative (diminuare la
finele perioadei fa de nceputul perioadei).
Se impune ca n cazul anumitor operaiuni, fluxurile de numerar s fie scindate i
raportate n funcie de activitatea de care aparin.
Fluxurile de trezorerie generate de activitile de exploatare sunt consecinaprincipalelor activiti generatoare de venituri ale ntreprinderii, acestea rezultnd din tranzacii ce
concur la formarea rezultatului net. De altfel, IAS 7 definete activitile de exploatare ca fiind
principalele activiti generatoare de venituri i orice alte activiti, cu excepia celor definite ca
fiind activiti de investiii sau finanare. Dup cum se poate observa, IAS 7 ofer o definiie ce
confer precizri de ordin general. Tocmai de aceea, n continuare, standardul continu cu o list
de exemple ce pot fi ncadrate n activitatea de exploatare i anume:
ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i servicii;
ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte servicii;
plile n numerar pentru furnizorii de bunuri i servicii;
plile n numerar ctre i n numele angajailor;
ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asigurare, pentru prime i
despgubiri, anuiti i alte beneficii din polie de asigurare;
24
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
25/51
plile i rambursrile din impozite asupra profitului, doar dac nu pot fi asociate,
n mod specific, la activitile de investiii sau de finanare;
ncasrile i plile n numerar, provenite din contracte ncheiate n scop de
plasament sau de tranzacionare.
Mrimea fluxurilor de trezorerie generate de activitile de exploatare reprezint un
indicator pe baza cruia se apreciaz msura n care ntreprinderea a degajat, prin exploatarea sa,
suficiente fluxuri de trezorerie, pentru a rambursa mprumuturile i a plti dobnzile aferente
acestora, pentru a menine capacitatea de producie, pentru a plti dividende i, eventual, pentru a
face investiii fr a recurge la surse externe de finanare.
Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii
Conform IAS 7, activitile de investiii sunt acele activiti referitoare la achiziionarea i
nstrinarea de active pe termen lung, precum i alte investiii ce nu sunt incluse n echivalentele de
numerar.
n categoria fluxurilor de numerar provenite din activitile de investiii, IAS 7, n
paragraful 6, menioneaz:
plile efectuate pentru achiziionarea de imobilizri corporale i necorporale,
precum i a altor active pe termen lung, inclusiv cheltuielile de dezvoltare
capitalizate i plile implicate de imobilizrile realizate n regie proprie;
ncasrile din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altoractive pe termen lung;
pli efectuate pentru achiziia de titluri de participare i de titluri de crean emise
de sau de la alte ntreprinderi, precum i plile efectuate pentru achiziionarea de
participaii ntreprinderile de tip join-venture (altele dect plile efectuate pentru
instrumente considerate ca fiind echivalente de lichiditi sau deinute n scopuri
comerciale);
ncasri din vnzarea de titluri de participare i de titluri de crean, emise de sau
provenite de la alte ntreprinderi, precum i ncasri din vnzarea de participaii n
instituiile de join-venture (altele dect ncasrile generate de instrumente
considerate ca fiind echivalente de lichiditi sau deinute n scopuri comerciale);
avansurile de trezorerie i mprumuturile acordate terilor (altele dect avansurile i
mprumuturile acordate de o instituie financiar, care aparin fluxurilor din
activitatea de exploatare, pentru astfel de ntreprinderi);
25
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
26/51
ncasri din rambursarea avansurilor de trezorerie i mprumuturilor acordate
terilor (altele dect avansurile acordate de o instituie financiar), etc.
Fluxurile referitoare la activitile de investiii indic n ce msur plile au fost efectuate
pentru achiziia de active destinate s genereze venituri i fluxuri de trezorerie viitoare.
Fluxurile de trezorerie generate de activitatea de finanare
Activitile de finanare sunt acele activiti care antreneaz schimbri n mrimea i structura
capitalurilor proprii i capitalurilor mprumutate ale unei ntreprinderi.
n general, finanarea unei ntreprinderi poate fi de dou feluri: o finanare intern,
provenind din partea acionarilor ntreprinderii, i o finanare extern, provenind din partea unor
instituii financiare i de credit. Fluxurile de numerar provenite din activitatea de finanare intern
detremin variaia capitalurilor proprii, pe cnd cele provenite din activitatea de finanare extern
determin modificarea nivelului datoriilor financiare ale ntreprinderii.
n sintez, activitile de finanare cuprind:
obinerea sau restituirea resurselor de finanare de la sau ctre proprietari;
obinerea de resurse de la creditori i restituirea sumelor mprumutate sau alte
modaliti de achitare a obligaiilor.
n detaliu, IAS 7 prevede c micrile de trezorerie generate de activitile de finanare se
refer la :
ncasri din emisiunea de aciuni i de alte instrumente de capitaluri proprii;
vrsminte efectuate acionarilor pentru achiziia sau rscumparareaaciunilor ntreprinderii, ncasri din emisiunea de mprumuturi obligatare,
bancare, de bilete de trezorerie, de mprumuturi ipotecare i de alte
mprumuturi pe termen scurt sau lung;
rambursarea sub form de lichiditi a sumelor mprumutate;
vrsminte efectuate de locatar pentru reducerea soldului datoriei referitoare la un
contract de locaie-finanare.
Fluxurile activitilor de exploatare pot fi determinate prin dou metode:
Metoda direct, conform creia informaiile furnizate se refer la ncasri i pli
n mrimi brute;
Metoda indirect, conform creia rezultatul (prezentat n contul de profit i
pierdere) va fi corectat, ajustat, cu anumite valori, pentru a se ine cont :
de influena operaiilor care nu au un caracter monetar;
26
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
27/51
de elementele de venituri i cheltuieli asociate fluxurilor de trezorerie care
vizeaz activitile de investiii sau de finanare;
de influena variaiilor elementelor necesarului de fond de rulment asupra
trezoreriei.
Standardul favorizeaz utilizarea metodei directe pentru raportarea fluxurilor de numerar
din exploatare. Datele necesare se obin din contabilitatea ntreprinderii (o bun indicaie este s se
foloseasc fie ah ale conturilor contabile, prin care sunt reflectate diferite categorii de numerar).
Este o metod mai laborioas, implicnd identificarea fiecrui rulaj din conturile de
numerar i a destinaiei acestuia. Poate fi folosit i pentru verificarea corectei ntocmiri a SFN.
Metoda se mai poate aplica pornind de la vnzri, de la costul acestora, i ajustndu-le cu
modificrile de pe parcursul perioadei ale stocurilor, creanelor i datoriilor din exploatare,
eliminnd alte intrri/ieiri dect numerarul (amortizri, provizioane) i acele intrri/ieiri care
provin din investiii sau finanare.
Sensul modificrilor este dup cum urmeaz:
creterile de stocuri, creane reprezint blocri de numerar, deci vor fi sczute din
fluxurile de numerar generate de exploatare i invers;
creterile de datorii din exploatare (furnizori, avansuri de la clieni) reprezint
fluxuri de numerar suplimentare, care vor fi adunate la fluxurile de numerar
generate de exploatare i invers.
O prezentare tip a fluxurilor de trezorerie relative la activitile de exploatare prin utilizareametodei directe se prezint astfel :
+ ncasri generate de relaiile cu clienii
+ ncasri care provin din redevene, onorarii i alte venituri
- Pli n favoarea furnizorilor
- Pli n favoarea i n numele personalului
- Dobnzi i dividende pltite 8
- Pli TVA
+ Alte ncasri generate de exploatare
- Alte pli generate de exploatare
- Pli privind impozitul asupra beneficiilor9
+ Elemente extraordinare
= Fluxul net de trezorerie din activiti de exploatare
27
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
28/51
Metoda indirect pornete nu de la vnzri, ci de la profitul net (pierderea) din exploatare, care
se ajusteaz cu modificrile stocurilor, creanelor i datoriilor din exploatare, elementele de
cheltuieli nemonetare de natura amortizrilor i provizioanelor, impozitele amnate, ctiguri nvalut nerealizate i fluxuri de numerar care prin natura lor in de activitile de investiii sau de
finanare.
_____________8 Aceste fluxuri ar putea fi incluse, de asemenea, n categoria activitilor de finanare.9 Aceste fluxuri ar putea fi repartizate ntre activitile de exploatare, cele de investiii i cele de finanare.
Standardul descrie acele fluxuri de numerar din investiii i din finanare care pot fi
raportate pe o baz net (intrrile sczute cu ieirile aferente):
plile i ncasrile efectuate n numele clienilor atunci cnd respectivele fluxurireflect mai curnd activitatea clientului dect o activitate proprie;
elementele de rulaj rapid, sume mari de bani i termene de scaden foarte scurte
(capital al clienilor care folosesc cri de credit, achiziii i cedri de investiii
financiare);
anumite fluxuri specifice instituiilor financiare.
O prezentare tip, conform IAS 7, a unui tablou al fluxurilor de trezorerie, relativ la
activitile de exploatare, elaborat prin metoda indirect, este redat n figura de mai jos :
28
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
29/51
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
30/51
_______________10 Aceste fluxuri ar putea fi incluse, de asemenea, n categoria activitilor de finanare.11 Aceste fluxuri ar putea fi repartizate ntre activitile de exploatare, cele de investiii i cele de finanarePentru nelegerea metodei indirecte se au n vedere urmtoarele explicaii suplimentare:
a) Cheltuielile eliminate vor fi luate cu semnul plus, iar veniturile eliminate, cu semnul
minus, deoarece n calculul rezultatului acestea au fost luate cu semnul minus,
respectiv cu semnul plus;
b) Rezultatul din cesiune este un venit net sau o cheltuial net i urmeaz linia deeliminare expus la a);
c) n cazul variaiei elementelor necesarului n fond de rulment raionamentul este
urmtorul: n cazul unui element de activ, o cretere are o influen negativ asupra
trezoreriei, n timp ce o micorare, o influen pozitiv; n cazul unui element
de pasiv, judecile sunt diametral opuse.
Fluxurile de numerar n valut se raporteaz n moneda de raportare a ntreprinderii,
folosindu-se cursul de schimb valabil la data fluxului de numerar (cursul efectiv).
Se impune totodat respectarea cerinelor standardului IAS 21 Efectele variaiei cursurilor
de schimb valutar.
Dei efectele variaiei cursurilor de schimb nerealizate (profituri sau pierderi financiare din
deinerea valutelor) nu reprezint fluxuri de numerar, este necesar ca ele s fie raportate, pentru a
se putea reconcilia numerarul existent la nceputul perioadei cu cel existent la finele perioadei.
Aceste sume vor fi prezentate separat de fluxurile financiare provenite din cele trei activiti de
exploatare, de investiii i de finanare.
Fluxurile de numerar provenite din operaiuni extraordinare vor trebui supuse analizei incadrate ntr-una din cele trei categorii menionate.
30
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
31/51
CAPITOLUL II PREZENTAREA FUNDATIEI CENTRUL DE RESURSE JURIDICESTUDIU PRIVIND CONTABILITATEA I ANALIZATREZORERIEI LA SOCIETATEA PREZENTAT
2.1.Scurt istoric al FUNDAIEI CENTRUL DE RESURSE JURIDICE
Centrul de Resurse Juridice este o organizaie nonguvernamental, non-profit, nfiinat n
decembrie 1998 de Fundaia pentru o Societate Deschis.
Centrul de Resurse Juridice este membru SON (Soros Open Network) , reea a crei
viziune este Romania ca societate deschis; o Romanie n care democraia, demnitatea omului si
libertatea individual au la baza statul de drept, garaniile legislative si instituionale privind
drepturile omului si ale minoritilor si respectul pentru diversitate.
Fundaia actioneaz pentru crearea si funcionarea unui cadru legal si instituional care sasigure respectarea drepturilor omului si a egalitii de sanse pentru accesul liber la un act de
justiie echitabil si contribuie la punerea n valoare a expertizei juridice n interesul tuturor
persoanelor astfel desfasoar n prezent programe concentrate pe dou arii strategice: protecia
drepturilor omului si promovarea statului de drept in Romania.
Centrul de Resurse juridice s-a implicat intr-o continu campanie de advocacy care are n
vedere msuri complementare pentru combaterea fenomenului discriminrii i promovarea
toleranei i diversitii n societatea romaneasca.
Din anul 2003, Fundaia monitorizeaz modul n care sunt respectate drepturile
persoanelor care sufer de probleme de sntate mintal sau care au o dizabilitate intelectual i
sunt instituionalizate n spitalele de psihiatrie sau in centrele de recuperare pentru persoanele cu
handicap de aceea in anul 2004 CRJ a pus bazele unei Aliane de organizaii neguvernamentale
care lupta mpotriva discriminarii i abuzurilor asupra persoanelor instituionalizate cu dizabiliti
mintale.
31
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
32/51
Activitatea economica a acesteia presupune valorificarea mijloacelor fixe pe care le detine
prin nchirierea lor precum si susinerea de training-uri pe teme strans legate de activitatea noastra
de baza evident strict la solicitarea persoanelor cat si de consultanta in domeniul juridic, de
asemenea detinerea de disponibilitati banesti sub forma de depozite la termen aducatoare de
dobanzi fac obiectul activitatii economice al Fundatiei.
2.2. Studiu efectiv al contabilitii trezoreriei la institutia analizat
2.2.1. Contabilitatea aciunilor
Organizarea contabilitii investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorulconturilor sintetice de gradul I existente n grupa cu aceeai denumire i simbolul 50 a clasei a
5-a din Planul general de conturi, clas denumit Conturi de trezorerie.
Contul 502 Aciuni propriicu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii
rscumprate. Contul 502 este un cont de activ.Acesta se debiteaz cu costul de achiziie al
aciunilor proprii rscumprate (509, 512, 531) i se crediteaz cu valoarea aciunilor proprii
anulate (101), valoarea aciunilor proprii cedate, rscumprate, distribuite angajailor sau terilor
(456, 509, 512, 531), diferena dintre preul de achiziie i preul de cesiune (664).
Soldul debitor al contului 502 exprim costul de achiziie al aciunilor proprii
rscumprate i existente n societate la un moment dat.
n vederea organizrii investiiilor financiare pe termen scurt se utilizeaz, totodat, grupa
conturilor de provizioane (grupa 59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie) care
funcioneaz dup regulile generale privind conturile de aceeiai natur i n structura creia sunt
delimitate conturi sintetice de gradul I pe categorii de investiii financiare pe termen scurt (591 la
596 i 598).
n ceea ce privete contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe
termen scurt se reine c asigur urmrirea datoriilor provenite din achiziionarea elementelor
amintite, cu decontare ulterioar, funcionnd n mod similar cu celelalte conturi de obligaii fa
de teri.
Exemplu:
32
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
33/51
La data de 10 Ianuarie 2008 se rscumpr 300 de aciuni de ctre societatea comercial
emitent, la care se cunosc:
- valoarea nominal unitar de 200 lei, deci n total 60.000 lei;
- costul unitar de achiziie de 170 lei rezultnd un total de 51.000 lei;
- aciunile sunt rscumprate cu decontare imediat pentru suma de 30.000 lei i cu
decontare ulterioar pentru 21.000 lei;
- rscumprarea se face prin intermediul unei uniti specializate creia i se datoreaz un
comision de 10 % din costul de achiziie;
- 100 de aciuni se anuleaz;
- 200 de aciuni se revnd angajailor proprii la preul unitar de 160 lei, att cu ncasarea
imediat n numerar ( 50 de aciuni), ct i cu decontarea ulterioar ( 150 de aciuni);
- diferena n minus ntre costul de achiziie (mai mare) i preul de vnzare (redistribuire)
este de 100 lei / aciune, deci n total 20.000 lei.a. Rscumprarea aciunilor, folosindu-se borderoul acestora i extrasul de cont:
502 = % 51.000 leiAciuni proprii 5121 30.000 lei
Conturi la bnci n lei509 21.000 lei
Vrsminte de efectuat pentruinvestiii financiare pe termen scurt
b. Evidenierea pe baza facturii, a comisionului datorat unitii intermediare:
622 = 401 5.100 leiCheltuieli privind Furnizori
comisioanele i onorariilec. Plata n numerar, conform registrului de cas, a aciunilor achiziionate cu decontare
ulterioar:
509 = 5311 21.000 leiVrsminte de efectuat pentru Casa n lei
investiii financiare pe termen scurt
d. Anularea aciunilor, pe baza actelor legale de modificare a capitalului i a notei de
contabilitate:
1012 = % 20.000 leiCapital subscris vrsat 502 17.000 lei
Aciuni proprii1068 3.000 lei
Alte rezerve
n cazul n care preul de achiziie este mai mare dect valoarea nominal se debiteaz
conturile 1012 Capital subscris vrsat, pentru valoarea nominal i 1068 Alte rezerve, pentru
33
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
34/51
diferena n plus ( costul de achiziie mai mare) prin creditul contului 502, la care se nscrie costul
de achiziie.
n cazul n care n momentul anulrii nu coincide cu cel privind ntocmirea actelor legale
de diminuare a capitalului social se impune utilizarea contului 456Decontri cu
asociaii/acionarii privind capitalul, care se debiteaz prin creditul contului 502, pentru costul de
achiziie, iar ulterior se crediteaz prin coresponden cu debitul contului 1012, utilizndu-se
totodat contul 1068 n creditul sau n debitul articolului contabil, dup cum costul de achiziie este
mai mic i respectiv mai mare dect valoarea nominal.
e. Revnzarea aciunilor, folosindu-se borderoul acestora, registrul de cas i nota decontabilitate:
% = 502 34.000 leiAciuni proprii
5311 8.000 leiCasa n lei
461 24.000 leiDebitori diveri
6642 2.000 leiPierderi privind investiiile financiare
pe termen scurt cedate
n legtur cu aceast ultim operaie economic se reine i faptul c, de regul,
rscumprarea aciunilor se face n scopul anulrii sau revnzrii lor ctre salariaii proprii la un
pre egal sau mai mic comparativ cu costul de achiziie, ceea ce denot c nu apar difene n plus i
implicit nu se obin venituri financiare.n categoria aciunilor se includ aciunile cotate i necotate la burs, cumprate de la alte
uniti patrimoniale (teri), fie n vederea obinerii de dividende, fie pentru a fi vndute n scopul
obinerii unui plus peste costul lor de achiziie.
Cu ajutorul contului 503 Aciuni se ine evidena aciunilor cotate i necotate. Este un
cont de activ, se debiteaz cu costul de achiziie al aciunilor cumprate i se creditez cu
valoarea aciunilor cedate, nregistrndu-se concomitent venitul sau cheltuiala realizat ca diferen
ntre preul de vnzare i costul lor de achiziie.Soldul debitor al contului 503 exprim costul de
achiziie al aciunilor cumprate i existente n societate la un moment dat.
Subconturile pentru contul 503 Aciuni sunt:
o 5031 Aciuni cotate
o 5032 Aciuni necotate
Veniturile obinute din vnzarea aciunilor (preul de vnzare este mai mare dect costul de
achiziie) se nregistreaz n contul 764 Venituri din investiii financiare cedate, iar pierderile
34
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
35/51
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
36/51
1681 = 5311 10.000 leiDobnzi aferente mprumuturilor Casa n lei
din emisiunea de obligaiuni
n cazul n care valoarea de vnzare a obligaiunilor este inferioar celei de rambursare,
diferena n cauz reprezint prim de rambursare i se nregistreaz cu ocazia subscrierii
obligaiunilor, debitndu-se contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor, princoresponden cu creditul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni.
Ulterior, obligaiunile se rscumpr la valoarea de rambursare, reieind c nregistrrile
anterioare nu sufer modificri.
Reflectarea n contabilitate a obligaiunilor cumprate de ctre unitile patrimoniale n
vederea vnzrii acestora pentru a obine un profit se realizeaz cu ajutorul contului 506
Obligaiuni, cont de activ.
Se debiteaz cu costul de achiziie al obligaiunilor cumprate i se crediteaz cu valoarea
obligaiunilor vndute. Soldul debitor al contului exprim valoarea obligaiunilor aflate n
societate la un moment dat.
Subconturile pentru contul 506 Obligaiuni sunt:
o 5061 Obligaiuni cotate
o 5062 Obligaiuni necotate
2.2.3 Contabilitatea valorilor de ncasat
n sfera Valorilor de ncasat se includ cecurile de ncasat, efectele comerciale dencasat i efectele comerciale remise spre scontare.
Contabilitatea lor se realizeaz cu ajutorul contului 511 Valori de ncasat care se
dezvolt pe conturi sintetice de gradul II pe feluri de valori de ncasat.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor generate de cecurile de ncasat se realizeaz cu
ajutorul contului 5112 Cecuri de ncasat, cont de activ. Se debiteaz cu sumele reprezentnd
valoarea cecurilor de decontare depuse la banc pentru a fi ncasate i se crediteaz cu sumele
reprezentnd cecurile ncasate prin banc.Soldul debitor exprim valoarea cecurilor depuse la banc pentru a fi ncasate, dar care nu
au fost ncasate la un moment dat.
Exemplu:
Furnizorul primete pe data de 5 Martie 2007 de la un client un cec, n care este nscris
suma de 10.000 lei, cec pe care l depune la banc pentru ncasare.
a. Primirea cecului de la client:
36
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
37/51
5112 = 4111 10.000 leiCecuri de ncasat Clieni
b. ncasarea prin banc a sumei de 10.000 lei
5121 = 5112 10.000 leiConturi la bnci n lei Cecuri de ncasat
Efectele de ncasatEfectele de ncasat descriu acelai circuit ca i cecurile de ncasat, sumele nscrise n aceste
efecte fiind ncasate la scaden de ctre furnizori.
Pn la ncasare furnizorii le nregistreaz n contul 5112 Efecte de ncasat, cont de
activ care se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse la bnci spre ncasare i se
crediteaz la ncasarea sumelor aferente efectelor comerciale depuse la bnci.
Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la bnci, dar
nc nencasate.
Exemple:
a. Depunerea la banc a efectelor de ncasat n sum de 20.000 lei:
5113 = 413 20.000 leiEfecte de ncasat Efecte de primit
b. ncasarea prin banc a sumei de 20.000 lei reprezentnd efecte de ncasat:
5121 = 5113 20.000 leiConturi la bnci n lei Efecte de ncasat
Efectele remise i scontateEfectele de ncasat primite de furnizori de la clieni pot fi pstrate n gestiune pn la
scaden i apoi se depun la banc spre a fi ncasate. Dac furnizorul are nevoie de bani nainte de
scaden, el poate s decid vnzarea acestora, operaie cunoscut sub numele de scontare.
Aceste operaii se fac prin intermediul societilor bancare.
Scontul reprezint suma de bani sub form de dobnd la care se adaug un comision
cuvenit societii bancare pentru plata efectului comercial (bilet la ordin, cambie,etc.) nainte ca
acestea s ajung la scaden. Scontul se reine de ctre banc din valoarea efectului comercial.
Evidena efectelor comerciale se ine cu ajutorul contului 5114 Efecte remise spre
scontare, cont de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale, mai puin taxa de scont,
depuse pentru scontare (vnzare) la bnci i se crediteaz cu sumele din efectele remise. Soldul
debitor reprezint contravaloarea efectelor comerciale depuse spre scontare i nencasate la o
anumit dat.
37
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
38/51
2.2.4 Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli fr numerar
Operaiunile de ncasri i pli far numerar sunt acele operaii prin care decontrile
(stingerea drepturilor i obligaiilor) dintre teri se fac prin intermediul societilor bancare pe baza
documentelor depuse la acestea.
Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor de ncasri i pli fr numerar se folosesc
conturile 5121 Conturi la bnci n lei i 5124 Conturi la bnci n valut, toate acestea fcnd
parte din contul sintetic de gradul I, 512 Conturi curente la bnci.
Contul 5121 Conturi la bnci n lei este un cont bifuncional, care se debiteaz cu
ncasrile i se crediteaz cu plile. Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei, iar soldul
creditor arat creditele de rambursat bncii.
Soldul creditor al contului 5121 Conturi la bnci n lei se explic prin faptul c
ntreprinderile pot solicita bncilor linii de credit pentru efectuarea operaiunilor de pli n situaia
n care nu dispun de disponibiliti bneti la momentul efecturii plii.Exemple privind nregistrarea n contabilitate a operaiilor de ncasri i pli prin contul
5121 Conturi la bnci n lei:
Extrasele de cont ale CRJ i documentele anexate confirm ncasri prin contul deschis la
banc n sum de 150.000 lei, din care 50.000 lei de la clieni, 30.000 lei pre de vnzare al unui
mijloc fix, 40.000 lei depuneri de numerar din casieria societii comerciale i 10.000 lei dobnzi
ncasate aferente disponibilitilor pstrate la banc, i pli de 90.000 lei, din care 30.000 lei un
furnizor, 40.000 lei impozit pe profit i 20.000 lei impozit pe salarii. Pentru tranzaciile enumerate,
banca percepe un comision de 100 lei care apare pe extrasul de cont alturi de pli.
a. ncasarea sumei de 150.000 lei prin contul bancar:5121 = % 130.000 lei
Conturi la bnci n lei 4111 50.000 leiClieni
461 30.000 leiDebitori diveri
581 40.000 leiViramente interne
766 10.000 leiVenituri din dobnzi
b. Plata sumei de 90.000 lei prin contul bancar:% = 5121 90.000 lei401 Conturi la bnci n lei 30.000 lei
Furnizori441 40.000 lei
Impozit pe profit444 20.000 lei
38
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
39/51
Impozit pe salariic. Comisionul reinut:
667 = 5121 100 leiCheltuieli cu serviciile Conturi la bnci n leibancare i asimilate
Contul 5124 Conturi la bnci n valutSocietile comerciale pot realiza operaiuni n valut (respectnd reglementrile legale)
avnd deschise conturi la bnci pentru fiecare moned strin utilizat. Prin aceste conturi se fac
operaiuni de ncasri i pli n valut.
Reflectarea n contabilitate a acestor operaii se realizeaz cu ajutorul contului 5124
Conturi la bnci n valut. n cadrul acestui cont, valuta se exprim att n moned strin, ct i
n moneda naional, adic n lei.
Operaiunile de ncasri i pli n valut pot fi nregistrate folosind una din urmtoarele
metode:
a. metoda cursului fixb metoda cursului variabil (cursului zilei)
Metoda cursului fix presupune nregistrarea i evaluarea n lei, de-a lungul anului. A
tuturor ncasrilor i plilor la un curs fix, prestabilit (de regul cursul de nchidere sau un curs
mediu al anului anterior), pe cnd metoda cursului variabil presupune nregistrarea i evaluarea
n lei, de-a lungul anului, a tuturor ncasrilor i plilor la cursul zilei (n Romnia se utilizeaz
cursul zilei comunicat de Banca Naional). Excepie fac cumprrile i vnzrile de valut
(licitaiile), care se nregistreaz la cursul bncii societii.
Diferenele aprute ntre cursul nregistrat la data recunoaterii creanei, respectiv datoriei
n valut, constituie un venit sau o cheltuial financiar, dup caz.
Indiferent de metoda utilizat, la sfritul anului societatea reevalueaz n lei soldul
disponibilitilor n valut utiliznd cursul de nchidere al valutei respective la data bilanului (n
Romnia se utilizeaz cursul zilei de 31 decembrie comunicat de Banca Naional).
Exemplu:
Fundaia Centrul de Resurse juridice ncaseaz de la un client, prin contul bancar n valut
contravaloarea unei facturi de 1.000 EURO. La data nregistrrii creanei, cursul de schimb era de
4 lei/eur, iar la data ncasrii cursul zilei comunicat de Banca Naional este de 4,10
lei/eur.Societatea utilizeaz metoda cursului variabil (cursul zilei).
39
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
40/51
Ulterior, societatea pltete unui furnizor, prin contul bancar n valut, contravaloarea unei
facturi de 2.000 lei La data nregistrrii datoriei, cursul de schimb era de 3,80 lei/eur, iar la data
plii, cursul zilei comunicat de Banca Naional este de 4,20 lei/eur.
a. ncasarea prin contul curent n dolari a creanei externe:
5124 = % 4.100 leiConturi la bnci n valut
4111 4000 leiClieni (1000 eur)765 100 lei
Venituri din diferene de curs valutar
b. Plata prin cont curent n dolari a datoriei externe:
% = 5124 8.400 lei
Conturi la bnci (2.000 EUR)n valut401 7.600 lei
Furnizori (2.000 EUR)665 800 lei
Cheltuieli din diferenede curs valutar
La data nchiderii exerciiului, cu ocazia inventarierii, societatea evalueaz activele i
datoriile sale pentru a ntocmi situaiile financiare. Este obligatorie evaluarea disponibilitilor
n valut la data bilanului n funcie de cursul de nchidere.
2.2.5 Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
Societile comerciale care nu dispun de suficiente disponibiliti pentru a-i desfura n
mod normal activitatea apeleaz la societile bancare crora le solicit credite pe termen scurt
(sub un an).
Acordarea creditului reprezint alimentarea contului de disponibil cu suma creditului
bancar, situaie ce impune n contabilitate utilizarea contului 519 Credite bancare pe termen
scurt, care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II.
Asemenea credite se pot acorda n lei sau valut. Cnd sunt acordate n valut, la
rambursarea lor pot s apar diferene de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, n funcie de
evoluia cursului valutar, n funcie de cel de la data contractrii creditelor.
Conturile 5191, 5193, 5194, 5195, 5196 (deci fr 5192) sunt conturi de datorii.
40
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
41/51
Se crediteaz cu creditele bancare pe termen scurt acordate societilor comerciale i
se debiteaz cu creditele pe termen scurt rambursate, precum i cu creditele pe termen scurt
nerambursate la scaden i trecute n categoria creditelor pe termen scurt nerambursate la
scaden. Soldul creditor reprezint creditele pe termen scurt nerambursate, dar neajunse la
scaden.
Contul 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden reflect
acele credite bancare pe termen scurt cotractate de societile comerciale care nu au putut fi
rambursate la scadenele stabilite i care se trec la restan, atrgndu-i plata unor dobnzi
penalizatoare.
Fiind un cont de datorii, el se crediteaz cu creditele pe termen scurt nerambursate la
scadena stabilit i trecute la restan. Se debiteaz cu creditele restante rambursate. Soldul
creditor reprezint creditele bancare pe termen scurt existente nerambursate la scaden.
Dobnzile la aceste credite pot fi simple i se calculeaz dup formula:D = S * Rd
unde D este dobnda, S suma mprumutat, iar Rd - rata dobnzii.De asemenea, dobnzile pot fi compuse (cu capitalizare, sau dobnd la dobnd),
calculndu-se astfel:D = S(1+Rd)n - S
Exemplu: n cazul unui mprumut pe trei luni n sum de1.000.000 lei, cu rata dobnzii de10% pe lun dobnda simpl ar fi 1.000.000 lei* 10%* 3luni=300.000 lei.
Dobnda compus, mai mare:
D = 1.000.000 * (1+0,1)3 - 1.000.000 = 331.000 leiExemplu: CRJ ncaseaz prin banc un credit bancar pe termen scurt n sum de 50.000
lei, rambursabil n 10 luni. Dobnda aferent este de 2% pe lun i se pltete odat cu
rambursarea creditului. Datorit unor dificulti, instituia nu reuete s ramburseze dect 40.000
lei din creditul luat.
a. ncasarea de ctre societate a creditului acordat de banc:5121 = 5191 50.000 lei
Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen scurtb. Dobnda cuvenit bncii:
666 = 5186 10.000 leiCheltuieli privind dobnzile Dobnzi de pltit
c. Rambursarea n 10 luni a sumei de 40.000 lei din creditul pe termen scurt:5191 = 5121 40.000 lei
Credite bancare Conturi la bnci n leipe termen scurt
d. Virarea sumei de 10.000 lei din categoria creditelor bancare pe termen scurt n categoriacreditelor bancare pe termen scurt nerambursate la scaden:
5191 = 5192 10.000 lei
41
7/30/2019 Contabilitatea de TREZORERIE.
42/51
Credite bancare Credite bancare pe termenpe termen scurt scurt nerambursate la scaden
e. Rambursarea ulterioar a sumei de 10.000 lei:5192 = 5121 10.000 lei
Credite bancare pe termen Conturi la bnci n leiscurt nerambursate la scaden
2.2.6 Contabilitatea dobnzilor aferente disponibilitilor bneti i creditelor
bancare pe termen scurt
Societile comerciale primesc de la unitile bancare dobnzi pentru pstrarea
disponibilitilor n conturile deschise la bnci. Aceste dobnzi reprezint pentru societile n
cauz venituri financiare i se reflect (dobnzile) n contabilitate cu ajutorul contului 5187
Dobnzi de ncasat. Acesta este un cont de activ care se debiteaz cu dobnda de ncasat i se
crediteaz cu dobnda efectiv ncasat. Soldul debitor reprezint dobnda nencasat la o anumit
dat.Societile care primesc de la banc credite curente (credite de pli), precum i societile
comerciale care contracteaz credite bancare pe termen scurt datoareaz bncii dobnzi pentru
aceste credite.
Dobnzile aferente creditelor de pli se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 5186
Dobnzi de pltit, iar dobnzile aferente creditelor bancare pe termen scurt se reflect n
contabilitate cu ajutorul contului 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Cele dou categorii de dobnzi reprezint pentru societile comerciale cheltuieli
financiare.
Conturile 5186 i 5198 sunt conturi de datorii. Ele crediteaz cu dobnzile de pltit bncii
pentru creditele manionate i se debiteaz cu dobnzile pltite bncii. Soldul creditor exprim
dobnzile nc nepltite.
Exemplu de calcul a dobnzii: CRJ. are n contul bancar o sum de 300.000 lei. n ultima
lun nu s-a fcut n