5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
1/65
Capitolul 1. Delimitri conceptuale privind cheltuielile, veniturile si
rezultatul financiar al exerci iului
1.1 Defini ia, clasificarea i recunoa terea cheltuielilor
n cadrul activit ii sale, un agent economic realizeaz o diversitate de opera ii care
angajeaz cheltuieli i genereaz venituri.
Cheltuielile reprezint1 fie diminuri ale unor elemente de activ, fie majorri ale unor
elemente de pasiv, care genereaz o diminuare a beneficiilor economice.
Efectuarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape successive sau simultane. stfel,
n cadrul cheltuielilor se delimiteaz patru momente!"
angajarea cheltuielilor # intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i
nestocabile, lucrri, utilit$i, servicii destinate produc$iei, c%nd apare obliga$ia de plat
ctre furnizori&
consumul # reprezint utilizarea efectiva a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor
productive sau neproductive. E'emplu" utilizarea materiilor prime pentru fabricarea
produselor finite&
pl$ile # inseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor
primite. E'ist anumite pl$i care reprezint un transfer fr echivalent, cum ar fi" plata
impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor i penalit$ilor etc.
imputarea # reprezint etapa n care cheltuielile sunt decontate adic sunt suportate din
veniturile realizate, ob$in%ndu(se astfel rezultatul e'erci$iului.
ntruc%t )om%nia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n
contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de
resurse, indiferent de momentul pl$ii.
Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea financiar se face dup natura activit$ii care le(
au generat i anume"
cheltuieli de e'ploatare # generate de activit$i desfurate n cadrul obiectului de
activitate al ntreprinderii, precum i de alte activit$i cone'e acestora&
1*eleagu, +., ona cu, . ( Tratat de contabilitate financiar, volumul , Editura Economic, -ucure i, 1/
!)istea, 0. ( Contabilitate financiar, editura niversitar, -ucuresti !2231
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
2/65
cheltuieli financiare # generate de activit$i de natur financiar, precum" diferen$e de
curs valutar, dob%nzi,cheltuieli i venituri aferente investi$iilor financiare etc. &
cheltuieli e'traordinare # rezultate din evenimente sau tranzac$ii care sunt diferite de
activit$ile curente i care nu se repet n mod frecvent&
cheltuieli privind amortizrile i provizioanele&
cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
Cheltuieli de exploatare
ctivitatea de e'ploatare cuprinde toate opera$iile privind aprovizionarea, produc$ia i
desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. n aceast categorie sunt incluse i alte opera$ii
privind investi$iile realizate n regie proprie, cedarea activelor, dona$iile, etc.
Cheltuielile de e'ploatare reprezint, n principal, e'presia baneasc a consumurilormateriale i de for$ de munc necesare desfurrii activit$ii agen$ilor economici.
4rincipalele categorii de cheltuieli de e'ploatare sunt5"
cheltuieli cu materiile prime, cu materialele consumabile stocate i nestocate, cu
animalele;
costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute&
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri" repara$ii, redeven$e, locate de
gestiune, chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transporturi de bunuri i personal, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli potale, de protocol, de reclam
i publicitate etc.
cheltuieli cu impozitele i taxele" impozitul pe cldiri, ta'a asupra mijloacelor de
transport etc.
cheltuieli cu personalul" salarii, asigurri sociale, fond de omaj, indemniza$ii etc.
alte cheltuieli de exploatare" pierderi din crean$e, despgubiri, amenzi , penalit$i,
dona$ii, cheltuieli cu activele cedate, amortizri, provizioane.
Cheltuieli financiare
6unt considerate cheltuieli financiare, cheltuieli care se refer la3"
5*eleag, +., ona cu, . ( Tratat de contabilitate financiar, volumul , edittura Economic, -ucure i, 1/
3)istea, 0. ( Contabilitatea financiar, editura niversitar, -ucuresti, !223!
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
3/65
pierderi din creane imobilizate;
cheltuieli privind investitiile financiare cedate;
diferen e nefavorabile de curs valutar;
dobanzi platite sau de platit;
scoturi acordate clien ilor;
provizioane etc.
Cheltuieli extraordinare
ctivit$ile care nu au caracter ordinar, normal, care nu sunt generate de activitatea
curent, dau natere la venituri i cheltuieli e'traordinare. Cheltuielile e'traordinare se refer la
calamit$i i alte evenimente e'traordinare.
*inan$area tuturor acestor cheltuieli precum i a rezultatului financiar se efectueaz din
veniturile ntreprinderii, adic din sume ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activit$ii
sale.
4onderea cheltuielilor cu materiile prime i materialele n sfera produc$iei i costul
mrfurilor v%ndute n sfera circula$iei este semnificativ n ansamblul cheltuielilor de e'ploatare
ale oricrui agent economic.
Contabilizarea cheltuielilor cu materialele consumabile se face absolut dupa aceleai
reguli, ra$ionamente i metode de calcul i evaluare, numai c este obligatoriu folosirea unui contsintetic de gradul care s reflecte fidel i omogen natura cheltuielilor respective"
cheltuieli cu materialele auxiliare;
cheltuieli privind combustibilul;
cheltuieli privind materialele pentru ambalat;
cheltuieli privind piesele de schimb;
cheltuieli privind seminele i materialele de plantat;
cheltuieli privind furajele;
cheltuieli privind alte materiale consumabile.
7i aici se iau n vedere etaloanele de pre$uri practicate 8pre$ efectiv, pre$ de nregistrare i
diferen$ele de pre$ corespunztoare9, apoi :cazul; de inventar n care se face contabilizarea
valorilor materiale, momentele i destina$iile consumului etc.
Contabilizarea consumului de obiecte de inventar se realizeaz prin sistemul
:amortizrii;, av%nd n vedere prevederile :
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
4/65
perioad de cel mult trei ani de la darea lor n folosin$;. 4entru aceasta ni se ofer trei solu$ii"
metoda cotei unice 8sau integral9 de regul cu imputarea cheltuielilor la nivelul valorii
obiectelor de inventar odat cu darea lor n folosin$, metoda cotelor duble i metoda cotelor
medii lunare, varianta aleas fiind o op$iune a agentului economic care va trebui s $in seama i
de ponderea acestora n cadrul activelor materiale circulate i implicit a cheltuielilor.Contabilizarea cheltuielilor privind :costul mrfurilor cumprate; intrate n procesul de
v%nzare i, implicit, realizate ca venit este supus acelorai rigori ca i n cazul :materiilor
prime; e'emplificate mai inainte, cu diferen$ierile corespunztoare n func$ie de varianta =de
inventar; practicat n organizarea eviden$ei stocurilor lunare, evaluarea acestora sau, dup caz, a
ieirilor etc.
n grupa :Cheltuieli privind stocurile; mai sunt prezentate i alte conturi specifice pentru
eviden$ierea altor tipuri omogene de consumuri 8furnituri i alte materiale nestocate, energie iap etc.9 dar oric%te implica$ii economice ar genera, ele se pot ncadra perfect n modelele de
contabilizare a materialelor, mrfurilor, obiectelor de inventar etc., prezentate mai inainte.
ecunoaterea cheltuielilor>n Contul de 4rofit i 4ierdere intervine atunci c%nd are loc
o diminuare de beneficii 8avantaje9 economice viitoare, n perioada e'erci$iului, asociate unei
reduceri a activelor sau creteri a pasivelor i c%nd aceasta poate fi credibil evaluat. adar
recunoaterea cheltuielilor este simultan asociat cu recunoaterea unei creteri a pasivelor sau
diminuare a activelor.
4entru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces al activit$ilor
consumatoare de resurse.
? alt clasificare a cheltuielilor n contabilitatea financiar care ine seama de acest
caracter de proces i de etapele men$ionate, este"
cheltuieli curente&
cheltuieli nregistrate n avans&
cheltuieli de repartizat pe mai multe e'erci$ii& cheltuieli de plat.
Cheltuielile curentecuprind cheltuielile angajate i recunoscute de rezultatul e'erci$iului
curent sau n curs.
Cheltuielile !nre"istrate !n avans i cele de repartizat pe mai multe exerciiisunt, dup
caz, cheltuieli constatate sau angajate n e'erci$iul @+;, dar recunoscute de rezultatul e'erci$iului
@+A1; sau e'erci$iul @+AB;, 8B1,Dn9.
>
4rof.univ.dr.0ihai )6E, 0irela Fima, :Contabilitatea societ$ilor comerciale;, Editura niversitar !225,pag. 513
3
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
5/65
Cheltuielile de platsunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s(au primit p%n
la nchiderea e'erci$iului documentele de constatare8 de e'emplu, drepturile cuvenite angaja$ilor
la nchiderea e'erci$iului cu titlu de concedii de pltit, impozite i ta'e datorate, dob%nzi
datorate9.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe baza asocierii directe ntre costurileimplicate i ob$inerea elementelor specifice de venit. cest proces, cunoscut sub numele de
conectarea cheltuielilor la venituri, implic recunoaterea simultan i combinat a veniturilor
i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzac$ii sau alte evenimente. Fe
e'emplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea costului
bunurilor v%ndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul din v%nzarea bunurilor.
)espect%ndprincipiul independeneiexerciiilor,toate opera$iile care determin cheltuieli
i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor. n mod corespunztor seorganizeaz o :contabilitate de angajamente; sau :accrual accounting;. Contabilitatea de
angajamente presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i
consum, iar a veniturilor n momentul ob$inerii i realizrii lor.
#rincipiul prudenei impune nregistrarea cheltuielilor n conformitate cu amortizrile i
provizioanele, indiferent de e'isten$a rezultatelor financiare favorabile.
#rincipiul necompensrii interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli i venituri,
nregistrate la conturi de rezultate diferite.
Generaliz%nd, la nivelul unit$ii, cele mai frecvente cheltuieli sunt reprezentate de valorile
pltite sau de pltit pentru" consumuri, lucrri e'ecutate sau servicii prestate unita$ii, salariile
personalului, contribu$iile unit$ii la bugetul de stat i local, e'ecutarea unor obliga$ii legale sau
contractuale, amortizrile, provizioanele i ajustri constituite, valoarea activelor cedate, distruse
sau disprute ori alte consumuri legate de evenimente e'traordinare etc..
1.2 Defini ia, clasificarea i recunoa terea veniturilor
n general, veniturile reprezint e'presia valoric a produc$iei stocate iHsau livrate.
6imilar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel pu$in
patru modalit$i principale de formare 8apari$ie9 a lor"I
I4op ., -dil ., 4op ..,$azele teoretice i metodolo"ice ale contabilitii !n partid dubl, Editura 4resaniversitar Clujean, Cluj(+apoca, !22!, pag. J.
>
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
6/65
?b$inerea produc$iei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei
ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produc$iei
ob$inute se face la costuri efective de produc$ie.
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
7/65
Karia$ia stocurilor de produse finite i n curs de e'ecu$ie pe parcursul perioadei
reprezint o corec$ie a cheltuielilor de produc$ie pentru a reflecta faptul c fie produc$ia a mrit
nivelul stocurilor, fie v%nzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Keniturile din produc$ia
stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus 8sold
creditor9 sau minus 8sold debitor9& venituri din produc$ia de imobilizri, reprezent%nd costul lucrrilor i cheltuielile
efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale
i necorporale&
venituri din subven$ii de e'ploatare, reprezent%nd subven$iile pentru acoperirea
diferen$elor de pre$ i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subven$ii 8finan$area
activit$ii de cercetare i alte finan$ri9 de care beneficiaz unitatea&
alte venituri din e'ploatarea curent, cuprinz%nd veniturile din crean$e recuperate i altevenituri din e'ploatare.
b) Venituri financiare, care cuprind"
venituri din imobilizri financiare&
venituri din investi$ii financiare pe termen scurt&
venituri din crean$e imobilizate&
venituri din investi$ii financiare cedate&
venituri din diferen$e de curs valutar&
venituri din dob%nzi&
venituri din sconturi ob$inute&
alte venituri financiare.
6umele colectate de persoana juridic n numele unor ter$e pr$i, inclusiv n cazul
contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, n aceast
situa$ie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
6uma veniturilor rezultate dintr(o tranzac$ie este determinat, de obicei, printr(un acord
ntre v%nztorul i cumprtorulHutilizatorul activului, $in%nd cont de suma oricror reduceri
comerciale.
c9 Venituri extraordinare 8de e'emplu, daunele pretinse de de$intorii de poli$e n urma
producerii unor calamit$i9.
d9 Venituri din provizioane anulate.
n noile reglementri contabile apare no$iunea de =recunoatere a veniturilor= ceea ce
presupune urmtoarele" veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci c%nd a
J
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
8/65
avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii
unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. ceasta presupune c recunoaterea
veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau reducerii datoriilor 8de
e'emplu" creterea net a activelor rezultat din v%nzarea produselor sau a serviciilor ori
descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii9.Conform @Comisiei 6tandardelor de Contabilitate *inanciarL;, veniturile sunt fie intrri
sau creteri de active, fie scderi ale datoriilor sale, fie o combina$ie a celor dou categorii de
opera$ii survenite n cursul e'erci$iului i generate de livrarea sau producerea de bunuri, de
prestarea de servicii sau din alte active care decurg din e'ploatarea normal sau principal.
n ceea ce privete 6-, acesta e'tinde defini$ia veniturilor i la nivelul c%tigurilor i
plusurilor realizate sau latente.
6 1/ define te veniturile ca" @majorri de avantaje economice ob$inute n cursul e'erci$iului financiar, ca urmare a creterii valorii activelor sau diminurii de datorii, care duc la
creteri ale capitalurilor proprii, altele dec%t cele provenind din aporturile asocia$ilor;. n ceea ce
privete momentul recunoaterii unui venit, respectiv al contabilizrii lui, acesta este contabilizat
doar atunci c%ns sunt ndeplinite condi$iile"
- e'ist probabilitatea ca ntreprinderea s ob$in avantaje economice viitore&
- suma venitului poate fi evaluat n mod fiabil 8credibil9.
+orma contabil 6 1/ precizeaz c veniturile rezult din activit$ile ordinare alentreprinderii, cum sunt veniturile din v%nzri, onorarii, dob%nzi, dividende i redeven$e.
+o$iunea de @venituri; utilizat de 6 1/ nu se refer la toate tranzac$iile din activit$ile
ordinare ale ntreprinderii, aa cum rezult din prevederile normei 6 1 revizuit 8paragraful
539 care precizeazc @n cursul activit$ilor ordinare 8o ntreprindere efectueaz9 i alte
tranzac$ii care nu genereaz venituri dar care sunt accesorii activit$ii principale generatoare de
venituri;, cum ar fi c%tigurile din cesiunea imobilizrilor.
4rin urmare, 6 1/ nu trateaz problema c%tigurilor care sunt elemente e'cep$ionale, ce
nu se produc de o manier frecvent n via$a ntreprinderii, cum sunt profiturile din cesiunea
imobilizrilor, diferen$ele pozitive din reevaluare,etc.
+orma 6 1/ prescrie c veniturile trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de
plat primit sau de primit. 4rin valoare just se n$elege suma la care poate fi tranzac$inat un
activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pr$ile aflate n cunotin$ de cauz, n cadrul
unei tranzac$ii n care pre$ul este determinat obiectiv.
4lanul de conturi general stabilit de 0inisterul *inan$elor odat cu
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
9/65
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv, e'cep$ie 711 Varia!ia stocurilor care este
un cont bifunc$ional. )egula general de func$ionare a conturilor de venituri este"
se crediteaz n cursul perioadei contabile cu venituri provenind din ncasri,
crean$e8clien$i, debitori diveri9, produc$ia realizat i depozitat, angajamente de primit.
se debiteaz la sf%ritul lunii c%nd se i nchide prin creditul contului 121 "rofit si
pierdere#$
nu prezint sold.
Recunoaterea veniturilor /n Contul de 4rofit i 4ierdere intervine atunci c%nd are loc o
cretere de beneficii 8avantaje9 economice viitoare, n perioada e'erci$iului, asociate unei
creteri a activelor sau reduceri a pasivelor i c%nd aceasta poate fi credibil evaluat. adar,
recunoaterea veniturilor este simultan asociat cu recunoaterea unei reduceri a pasivelor sau
cretere a activelor.n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerin$a ca acestea
s fie de$inute 8c%tigate9 i nu neaprat ncasate, s poat fi credibil evaluate i s aib un
suficient grad de certitudine.
1.% Defini ia, clasificarea i recunoa terea rezultatului financiar
4otrivit regulamentului de aplicare a
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
10/65
ezultatul extraordinar reprezint diferen$a dintre veniturile i cheltuielile e'traordinare
ca urmare a unor opera$ii efectuate de entitatea patrimonial, care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a acesteia.
)ezultatul e'erci$iului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supuse
repartizrii.)epartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destina$iile prevzute de
dispozi$iile legale n vigoare.
Contul de rezultate evalueaz rezultatul global al unit$ii patrimoniale. El nu are
e'clusivitate pentru c i bilan$ul reflect rezultatul, dar printre alte informa$ii i dup o
interven$ie diferit de cea a contului de rezultate.
Contul de rezultate este sinteza contabilit$ii de flu' i are caracter dinamic. n acest sens
soldul conturilor de gestiune nregistreaz micrile de valori ntre patrimoniu i e'terior, ntimpul perioadei. Contul de rezultate msoar rezultatul prin confruntarea cheltuielilor cu
veniturile, rezultatul fiind suma algebric a cheltuielilor i veniturilor i nu a ncasrilor i
pl$ilor.
)ezultatul contabil se determin prin formula de gestiune"
Venituri & Cheltuieli ' (ezultat
)ezultatele financiare sintetizeaz eficien$a activit$ii economice a entit ii patrimoniale.
n structura rezultatului financiar se include rezultatul curent, rezultatul e'cep$ional i
impozitul pe profit.
n cursul e'erci$iului, elementele contului de rezultate sunt dispersate n conturi diferite.
-alan$ele lunare dau o prim apro'ima$ie rezultatului pentru c ele stabilesc un tablou al
soldurilor debitoare i creditoare, separat pentru conturile de bilan$ i separat pentru cele de
gestiune.
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
11/65
4entru a opera transferul informa$iilor dintr(un cont n altul se utilizeaz procedeul clasic
al viramentului care const n dubla nscriere a acelea i sume i de sens contrar"
odat pentru a solda contul de gestiune
a doua oar pentru a transfera suma cheltuielilor i veniturilor n contul de rezultate.
Conform planului de conturi se disting patru nivele de cheltuieli i trei de venituri"1. Cheltuieli i venituri din e'ploatare, din a cror confruntare apare )ezultatul e'ploatrii.
!. Cheltuieli i venituri financiare din confruntarea crora apare )ezultatul din opera$ii
financiare.
5. Cheltuieli i venituri e'traordinare care prin confruntare determin rezultatul
e'traordinar.
3. n sf%rit, alturi de cheltuieli apare i impozitul pe profit.
)ezultatul se poate msura pe paliere succesive.a9 )ezultatul e'ploatrii naintea cheltuielilor financiare, con$ine elementele de nivel
819 i 839.
b9 )ezultatul curent con$ine elemente de nivel 819, 8!9, 859.
c9 )ezultatul e'traordinar, numai elemente de nivel 859.
d9 )ezultatul net 8profit sau pierdere9, elemente de nivel 819, 8!9, 859, 839.
4recizri asupra elementelor contului de rezultate"
cheltuielile sunt nregistrate n afara ta'elor recuperabile i veniturile, n principiu, nafara ta'elor colectate.
n cursul e'erci$iului pot interveni reduceri de cheltuieli sau venituri" reduceri de pre$,
restituiri de mrfuri de ctre clien$i, etc. n virtutea principiului non(compensa$iei se separ o
cheltuial, un venit sau diminuarea lor. Far n momentul sintezei se regrupeaz, apr%nd n
calitate de cheltuieli nete sau venituri nete 8diminuate cu reducerile lor9.
se face o distinc$ie clar ntre cheltuieli i pl$i, venituri i ncasri, elementele
rezultatului fiind cheltuieli i venituri.4entru o comparare imediat i facil cheltuielile i veniturile apar n contul de rezultate
n dou coloane" cifre pentru e'erci$iul curent i pentru cel precedent.
ot aici trebuie s amintim de unele principii de organizare a contabilit$ii, abordate de
normele interna$ionale i de literatura de specialitate.
principiul recunoaterii rezultatelor. )ezultatul poate fi determinat n diferite puncte ale
circuitului afacerilor, i anume" n momentul lansrii comenzii de produc$ie 8rezultatul
previzibil9, al cumprrii elementelor destinate fabrica$iei, al stocrii produselor finite sau al
11
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
12/65
ncasrii produselor finite etc. Karianta cea mai rsp%ndit o reprezint stabilirea rezultatului la
v%nzare.
principiul recunoaterii veniturilor. Kenitul este organic legat de termenul de produc$ie"
fabricat 8finit i terminat9, v%ndut, ncasat, n func$ie de care se calculeaz i rezultatul n
contul de rezultate. principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unui
e'erci$iu i decontarea cheltuielilor din venituri n vederea determinrii rezultatului. cesta este
str%ns legat de principiul recunoaterii veniturilor, ntre venituri i cheltuieli e'ist%nd o rela$ie
direct. stfel, dac venitul este determinat n faza de produc$ie 8modelul francez i rom%nesc9,
cheltuielile se determin n aceeai faz, iar dac veniturile se stabilesc n momentul v%nzrii
8modelele anglo(sa'one9 i cheltuielile sunt aferente costului produselor finite v%ndute.
principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unuie'erci$iu i decontarea cheltuielilor din venituri n vederea determinrii rezultatului. cesta este
str%ns legat de principiul recunoaterii veniturilor, ntre venituri i cheltuieli e'ist%nd o rela$ie
direct. stfel, dac venitul este determinat n faza de produc$ie 8modelul francez i rom%nesc9,
cheltuielile se determin n aceeai faz, iar dac veniturile se stabilesc n momentul v%nzrii
8modelele anglo(sa'one9 i cheltuielile sunt aferente costului produselor finite v%ndute.
ecunoaterea veniturilorn Contul de 4rofit i 4ierdere intervine atunci c%nd are loc o
cretere de beneficii 8avantaje9 economice viitoare, n perioada e'erci$iului, asociate uneicreteri a activelor sau reduceri a pasivelor i c%nd aceasta poate fi credibil evaluat. adar,
recunoaterea veniturilor este simultan asociat cu recunoaterea unei reduceri a pasivelor sau
cretere a activelor.
n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerin$a ca acestea
s fie de$inute 8c%tigate9 i nu neaprat ncasate, s poat fi credibil evaluate i s aib un
suficient grad de certitudine.
4entru reprezentarea veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activit$ilor
productoare de rezultate. stfel, n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru
momente" :produc$ia, facturarea sau v%nzarea pe credit, ncasarea, ncorporarea; 12.
)6E 0., Fima 0., :Contabilitatea societ$ilor comerciale;, Editura niversitar !225, pag. 551
12
)6E 0. 8coordonator9 i colectivul, :Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura niversitar, !223,pag. 321( 32!
1!
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
13/65
#roducia este momentul crerii rezultatului ca produs al activit$ii consumatoare de
resurse. E'emplu" la o ntreprindere productoare, aceast faz se identific cu produc$ia n curs
de fabrica$ie i produc$ia finit.
%acturareasau v%nzarea pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de la
v%nztor la client.&ncasareareprezint etapa n care rezultatul ob inut se transform n bani.
&ncorporareaeste o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate
pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
n aceste condi$ii, veniturile se grupeaz, astfel"
venituri curente&
venituri nregistrate n avans&
venituri de realizat.'eniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul e'erci$iului
curent.
'eniturile !nre"istrate !n avans sunt constatate n e'erci$iul @+; dar ncorporate n
rezultatul e'erci$iului @+A1;.
'eniturile de realizat sunt cele realizate efectiv n e'erci$iul @+; i ncorporate n
rezultatul acelua i e'erci$iu, pentru care nu s(au ntocmit documente de nregistrare.
15
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
14/65
Capitolul 2. *specte fiscale privind cheltuielile, veniturile i
rezultatul exerci iului
2.1 Defini ia i mecanismul de determinare a rezultatului fiscal i a
impozitului pe profit
4otrivit art. () dinLegea contabilitiinr. *+())(, republicat,n contabilitate, profitul
sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul e'erci$iului financiar. nchiderea conturilor de
venituri si cheltuieli se efectueaz, de regul, la sf%ritul e'erci$iului financiar.
)ezultatul definitiv al e'erci iului se stabilete la nchiderea acestuia. )epartizarea
profitului se nregistreaz n contabilitate pe destina$ii, dup aprobarea situa$iilor financiareanuale.
4ierderea contabil reportat se acoper din profitul e'erci$iului financiar i cel reportat,
din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotr%rii adunrii generale a ac$ionarilor
sau asocia$ilor.
4ornind de la aceste prevederi legale, o entitate poate ob$ine ca rezultat contabil, profit
sau pierdere.
4entru o n$elegere c%t mai uoar a no$iunilor de profit i pierdere, vom considera pentru
nceput c entit$ile nu nregistreaz nici venituri impozabile, nici cheltuieli nedeductibile. n13
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
15/65
acest caz profitul reprezint diferen$a pozitiv dintre veniturile totale ob$inute i cheltuielile
totale. ltfel spus, profitul este valoarea care rm%ne dup ce cheltuielile au fost deduse
8sczute9 din venituri, iar dac cheltuielile depsesc veniturile, rezult o pierdere de profit sau
diminuri de beneficii economice.
#rofitul este frecvent utilizat ca o msur a performan$ei sau ca baz de referin$ pentrual$i indicatori, cum ar fi rentabilitatea investi$iei sau rezultatul pe ac$iune.
#rofitul este un indicator al eficien$ei economice numai n cazul n care sunt nregistrate
corect toate veniturile i cheltuielile i se iau n calcul numai cheltuielile aferente veniturilor,
adic numai cheltuielile care au generat veniturile respective. 4entru ca o unitate s fie
profitabil, adic s ob$in profit, este necesar ca veniturile ob$inute s fie mai mari dec%t
cheltuielile aferente.
#rofitul mai poate fi definit i ca e'cedentul de venit ob$inut din v%nzrile unei unit$ipeste nivelul cheltuielilor care le(au generat.
Fac diferen$a dintre veniturile totale i cheltuielile totale este negativ, aceasta are un
con$inut i o semnifica$ie cu totul diferit, reprezent%nd o @nerealizare de profit;, un @minus de
profit;, un @gol de profit;, o @pierdere de profit;. n acest caz, unitatea respectiv nu mai
nregistreaz un e'cedent de venit, ci un deficit de venit, care e'primat sub o alt form
reprezint un e'cedent de cheltuieli, al crei sens i con$inut economic este de @pierdere de
profit;.
#ierderile de profit reprezint diminuri ale beneficiilor economice. stfel, c%nd
cheltuielile depsesc veniturile, are loc o pierdere de profit.
4rofitul contabil @brut;, aa dup cum arat i denumirea de @brut;, e'prim acel profit
care nu a fost @prelucrat;, care nu a fost @cur$at; de veniturile neimpozabile i de cheltuieli
nedeductibile n vederea determinrii profitului impozabil, a impozitului pe profit i a profitului
contabil net.
n legisla$ia de specialitate n vigoare nu este dat o defini$ie a @profitului contabil brut;,
ns aceasta e'prim diferen$a pozitiv ntre @veniturile totale brute; i @cheltuielile totale brute;.
@Keniturile totale brute; sau, mai simplu, @veniturile totale; e'prim faptul c aceste venituri
sunt @brute;, adic nu sunt @cur$ate; de veniturile neimpozabile, respectiv acele venituri care
sunt scutite de impozitare. ceste venituri nu se iau n calcul la determinarea profitului
impozabil, ele se scad din @veniturile totale brute; n vederea ob$inerii @veniturilor impozabile;,
pe baza crora se determin @profitul impozabil;.
Keniturile totale cuprind"
1>
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
16/65
veniturile impozabile# acele venituri care se iau in calcul at%t la determinarea profitului
contabil brut, c%t i la calculul profitului impozabil 8fiscal9,
veniturile neimpozabile# acele venituri care se iau n calcul la determinarea profitului
contabil brut, dar nu se iau n calcul la determinarea profitului impozabil.
Keniturile @totale; se compun din venituri @impozabile; i venituri @neimpozabile;.Keniturile impozabile sunt acele venituri care sunt luate n calcul la determinarea profitului
impozabil, iar cele neimpozabile nu sunt luate n calcul la determinarea acestuia.
Fin punct de vedere contabil, n categoria veniturilor se includ at%t sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat n nume propriu din activit$i curente, c%t i c%tigurile din orice alte
surse.
ctivit$ile curente sunt orice alte activit$i desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activit$ile cone'e acestora, iar c%tigurile reprezintcreteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar
nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
'eniturile impozabilecuprind veniturile realizate de entitate din orice surs, precum i
alte elemente similare veniturilor care sunt nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil, din care se scad
veniturile neimpozabile, aa cum sunt prevzute deCodul fiscal.
n condi$iile n care o entitate constat c dup depunerea declara$iei anuale un element
de venit a fost omis sau nregistrat eronat, aceasta are obliga$ia s depun declara$ia rectificativ
pentru anul fiscal respectiv. Fac n urma efecturii unor astfel de corec$ii rezult o sum
suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobanzi i
penalit$i de int%rziere conform legisla$iei n vigoare.
Cheltuielile totale brute care, mai simplu, sunt denumite @cheltuieli totale;, trebuie
ntelese ca fiind @brute;, deoarece nu sunt @cur$ate; de @cheltuielile nedeductibile;, adic de
acele cheltuieli care nu sunt admise a fi sczute din veniturile totale, n vederea determinrii
profitului impozabil.
4entru a face o delimitare mai clar a acestor no$iuni, precum i din considerente
metodologice, se vor folosi cu urmtorul sens i con$inut"
Fac veniturile totale sunt mai mari dec%t cheltuielile totale, diferen$a pozitiv dintre
acestea reprezintprofitul contabil brut.
4rofitul contabil brut venituri totale # cheltuieli totale.
Fac cheltuielile totale sunt mai mari dec%t veniturile totale, se inregistreaz pierdere
contabil brut.
1I
http://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.html5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
17/65
4ierdere contabil brut cheltuieli totale # venituri totale.
"ierderea contabil brut
n reglementarile contabile, pierderile contabile sunt recunoscute ca reduceri ale
beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activit$ii curente a entit$ii.Fin momentul n care o entitate nregistreaz pierdere contabil brut, nu mai poate nregistra
profit contabil net. 6ingurul din care se pot repartiza dividende, indiferent c%t de mare, este
profitul net. n condi$iile n care se nregistreaz pierdere contabil brut, se va nregistra o
pierdere contabil net cu at%t mai mare cu c%t profitul impozabil, respectiv, impozitul pe profit
este mai mare.
n practic, entitatea poate nregistra rezultate diferite la finele e'erci$iului financiar, fapt
ce o plaseaz ntr(una din urmtoarele situa$ii" ?b$ine profit contabil brut, profit impozabil i n consecin$ are i profit contabil net&
?b$ine profit contabil brut, are pierdere fiscal i prezint i profit contabil net&
?b$ine pierdere contabil brut, are profit impozabil i n final prezint pierdere contabil
net&
?b$ine pierdere contabil brut, are pierdere fiscal i n final prezint pierdere contabil
net.
n toate cazurile n care entitatea nregistreaz profit contabil brut i pierdere fiscal dinpractic i din completarea declara$iilor fiscale se observ c pierderea fiscal este generat
numai de veniturile neimpozabile, dar numai n cazul c%nd veniturile neimpozabile sunt mai mari
dec%t suma dintre profitul contabil brut i cheltuielile nedeductibile.
Fe re$inut c at%t profitul contabil brut, c%t i pierderea fiscal nu se nregistreaz n
eviden$a financiar(contabil, ci numai e'tracontabil, n )egistrul fiscal i n consecin$ n
@Feclara$ia privind impozitul pe profit;.
n ceea ce privete pierderile, trebuie s facem distinc$ia ntre pierderile contabile i
pierderile fiscale. C%nd o entitate nregistreaza pierdere contabil brut, n mod obligatoriu, n
toate cazurile va nregistra i pierdere contabil net, deoarece ntotdeauna c%nd dintr(un numr
negativ se scade un numr pozitiv, rezultatul este un numr negativ.
*coperirea pierderii contabilebrute din anii preceden!i
4ierderea contabil brut se recupereaza din profiturile contabile brute ob$inute n
urmtorii ani, fr a se limita perioada de timp n care pierderea contabil brut dintr(un an se
poate recupera din profiturile contabile brute ob$inute n viitor.
1J
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
18/65
+umai n cazul pierderii fiscale e'ist prevederi prin -e"ea nr. /(+001 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i prin normele metodolo"ice de aplicare a
acestuia, c aceasta se poate recupera din profitul impozabil ob$inut n urmtorii > ani
consecutivi, iar ncep%nd din anul !22 aceast perioad de recuperare se marete la J ani
consecutivi.)ecuperarea pierderilor se vor efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen
de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.
)ecuperarea pierderii contabile brute se face numai anual, dup ncheierea anului fiscal,
prin situa$iile financiare anuale, n ordinea nregistrrii acestora, potrivit reglementrilor legale n
vigoare.
spectele legate de recuperarea pierderii contabile brute din profitul contabil brut ob$inutn urmtorii ani, precum i consecin$ele pe care aceasta le genereaz asupra rezultatului contabil
net din urmtorii ani, constituie o problematic nereglementat contabil sau fiscal, ceea ce a
condus la interpretri diferite n practic.
n acest conte't, i contrar intereselor bugetare, s(a considerat i se consider c
reglementarea profitului contabil brut, a pierderii contabile brute i a modului de acoperire a
acesteia sunt probleme numai pur contabile, fr consecin$e pe plan fiscal. +ereglementarea
corespunztoare i complet n special a pierderii contabile brute are consecin$e directe sau
propagate pe plan fiscal, cu efecte negative asupra veniturilor bugetare.
Ca urmare, n toate cazurile n care o entitate nregistreaz pierdere contabil brut, se va
nregistra automat cu pierdere contabil net, deci nu va mai putea s fac repartizri din profitul
net pe destina$iile legale 8rezerve, dividende, participare la profit, dac este cazul9, deci i
bugetul va nregistra @pierderi din impozite;. stfel numeroi contribuabili manifest o
preocupare deosebit n aplicarea unor @strategii fiscale; cu ajutorul crora s nregistreze
rezultate n func$ie de interese.
2.2 (e+imul fiscal al cheltuielilor
Fin punct de vedere contabil, cheltuielile entit$ii reprezint valorile pltite sau de pltit
pentru"
consumuri de stocuri, lucrri e'ecutate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea&
1/
http://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.html5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
19/65
cheltuieli cu personalul&
e'ecutarea unor obliga$ii legale sau contractuale.
4ierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurarii activit$ii curente a entit$ii. cestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
Fe asemenea, n cadrul cheltuielilor se cuprind provizioanele, amortizrile i ajustarilepentru depreciere sau pierdere de valoare, toate reprezent%nd cheltuieli de natura nemonetare,
fiind cheltuieli calculate.
Contabilitatea cheltuielilor se $ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, structura lor
fiind prezentat n @Contul de profit i pierdere;, componenta de baz n cadrul situa$iilor
financiare anuale.
)eglementarile contabile n vigoare definesc cheltuielile ca fiind diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sauscderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale
capitalurilor proprii, altele dec%t cele rezultate din distribuirea acestora ctre ac$ionari.
Fin punct de vedere fiscal, cheltuielile se mpart n deductibile, nedeductibile i cu
deductibilitate limitat. Cunoaterea semnifica$iei fiscale a acestor no$iuni este esen$ial pentru
n$elegerea corect a sensului i con$inutului indicatorilor" profit contabil brut, profit impozabil,
impozit pe profit, profit contabil net i dividende.
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
20/65
Fe regul, cheltuielile se efectueaz n scopul realizrii de produse, e'ecutrii de lucrri
i prestrii de servicii prin a cror valorificare 8v%nzare9 se ob$in venituri.
ntre cheltuielile efectuate i veniturile ob$inute trebuie s e'iste o legatur de cauzalitate,
de dependen$, n sensul c orice cheltuial trebuie s genereze un anumit venit. ltfel spus,
orice venit trebuie s rezulte din efectuarea unor cheltuieli, trebuie s fie generat de efectuareaunor cheltuieli. ceast legatur de cauzalitate dintre veniturile ob$inute i cheltuielile care au
fost efectuate pentru ob$inerea lor constituie principiul fundamental care st la baza determinrii
profitului impozabil.
4rofitul impozabil se determin prin scderea din veniturile impozabile, a cheltuielilor
deductibile.
Cheltuieli deductibileCheltuielile deductibile sunt cheltuielile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi$ii"
au la baz documente justificative&
sunt aferente obiectului de activitate al unit$ii&
se regsesc n venituri impozabile&
conduc la ob$inerea de venituri impozabile&
sunt efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile&
sunt efectuate fr depasirea limitelor admise de lege&
ndeplinesc condi$iile prevzute de lege pentru a fi sczute din veniturile impozabile, n
scopul determinrii profitului impozabil.
4entru anumite categorii de cheltuieli, destul de numeroase i importante, se stabilete,
prin actele normative n vigoare, o limit p%n la care acestea sunt deductibile.
Cheltuielile @nedeductibile; la calculul profitului impozabil cuprind at%t cheltuieli
nedeductibile integral, c%t i cheltuieli efectuate peste limita deductibilit$ii stabilite prin lege.
Cheltuielile care sunt ncadrate n categoria de cheltuieli cu deductibilitate limitat i limitele
p%n la care se acord deductibilitatea sunt diferite de la o perioad la alta, n func$ie de"
gradul de dezvoltare economic i social a $rii,
sistemul fiscal practicat,
principiile de echitate fiscala i social aplicate,
msurile de protec$ie social promovate de stat,
gradul de realizare a bunstrii sociale,
necesit$i bugetare.
!2
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
21/65
4rincipalele formule care se utilizeaz la stabilirea rezultatului contabil sunt urmtoarele"
Kenituri totale venituri impozabile A venituri neimpozabile
Cheltuieli totale cheltuieli deductibile A cheltuieli nedeductibile
4rofit contabil brut venituri totale # cheltuieli deductibile
4rofit contabil net profit contabil brut # impozit pe profit 4rofit impozabil 8fiscal9 profit contabil brut A cheltuieli nedeductibile # venituri
neimpozabile AH# elemente similare veniturilor sau cheltuielilor
mpozit pe profit profit impozabil ' cota de impozit 81IM9.
2.2 (e+imul fiscal al veniturilor
Keniturile @totale; se compun din venituri @impozabile; i venituri @neimpozabile;.
Veniturile impozabile
Keniturile impozabile sunt acele venituri care sunt luate n calcul la determinarea
profitului impozabil, iar cele neimpozabile nu sunt luate n calcul la determinarea acestuia.
Fin punct de vedere contabil, n categoria veniturilor se includ at%t sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat n nume propriu din activit$i curente, c%t i c%tigurile din orice alte
surse.ctivit$ile curente sunt orice alte activit$i desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activit$ile cone'e acestora, iar c%tigurile reprezint
creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar
nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
'eniturile impozabilecuprind veniturile realizate de entitate din orice surs, precum i
alte elemente similare veniturilor care sunt nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil, din care se scad
veniturile neimpozabile, aa cum sunt prevzute deCodul fiscal.
n condi$iile n care o entitate constat c dup depunerea declara$iei anuale un element
de venit a fost omis sau nregistrat eronat, aceasta are obliga$ia s depun declara$ia rectificativ
pentru anul fiscal respectiv. Fac n urma efecturii unor astfel de corec$ii rezult o sum
suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobanzi i
penalit$i de int%rziere conform legisla$iei n vigoare.
Veniturile neimpozabile
!1
http://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.html5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
22/65
Keniturile neimpozabile sunt @veniturile scutite de la impozitare;, adic veniturile care nu
se iau in calcul la determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit.
Keniturile neimpozabile sunt, de regul, acele venituri care au mai fost supuse
impozitrii.
E'emplul cel mai cunoscut de venituri neimpozabilel reprezinta veniturile ob$inute de osocietate comercial din dividendele ncasate de la o alt societate comercial, ca urmare a
aportului la capitalul social al acesteia din urm 8de$inut de 6.C. @N; la 6.C. @O;9.
Fe re$inut c veniturile ncasate de 6.C. @N; de la 6.C. @O; au regimul fiscal de venituri
neimpozabile la 6.C. @N;, adic de venituri care nu se iau n calcul la determinarea profitului
impozabil. n conditiile n care 6.C. @N; este pltitoare at%t de impozit pe profit, c%t i de impozit
pe dividende, aceasta va efectua pl$i cu aceste impozite, dac s(a nregistrat cu profit impozabil
i cu datorii cu dividendele.
!!
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
23/65
Capitolul %. (eflectarea n contabilitatea -colului ilvic Dobrov
a opera iunilor privind cheltuielile, veniturile i rezultatul
exerci iului financiar
%.1 "articularit ile activit ii -colului ilvic Dobrov
?colul 6ilvic Fobrov are ca obiect de activitate" aplicarea strategiei na ionale n
domeniul silviculturii ac$ion%nd pentru aprarea, conservarea i dezvoltarea durabil a fondului
forestier proprietatea public a statului pe care l administreaz, precum i gospodrirea
fondurilor de v%ntoare i de pescuit atribuite potrivnice pentru recoltarea si valorificarea, prin
acte i fapte de comer$ a produselor specifice fondului forestier,potrivit prevederilor legale, n
condi$ii de eficien$ economic& valorificarea produselor specifice fondului forestier 8lemn,fructe de pdure, ciuperci9, produselor care se recolteaz, se prelucreaz i se valorific din
fondul forestier proprietate public a statului i anume" masa lemnoas pe picior,provenit din
tieri de produse, principale, secundare accidentale i de igien sub form de sortimente, precum
i produsele rezultate din prelucrarea primar a lemnului, alte produse lemnoase" arbori i arbuti
ornamentali, pomi de Crciun, puie$i forestieri, rchita, mpletituri din rchit, mangal de boca
i altele de aceast natur, produsele nelemnoase din fondul forestier, cum sunt v%natul viu din
cresctorii i din cuprinsul fondului de v%ntoare, carnea de v%nat,trofeele de v%nat i czute nmod natural, petele din apele de munte i pstravrii, blti i iazuri din fondul forestier, fructe
de pdure,semin$ele forestiere,ciupercile comestibile,plante medicinale i aromatice, cultivate i
din flora spontan i altele similare& desfurarea de ac$iuni de silvoturism i agrement, echita$ie
i turism ecvestru, folosind eficient capacit$ile proprii& e'ercitarea de atribu$ii de serviciu public
cu specific silvic&
4rincipalele atribu$iuni ale ?colului Fobrov n domeniul silviculturii sunt" asigur
ntegritatea fondului forestier proprietatea statului, precum i a celui apar$in%nd altor de$intoripe care l are n administrare i gospodrirea durabil a pdurilor din cuprinsul acestora& ofer
finan$area lucrrilor necesare n vederea gospodririi ra$ionale a fondului forestier al statului i a
desfurrii normale a activit$ii, n condi$iile prevzute de lege& organizeaz i realizeaz
cadastrul pentru fondul forestier proprietate public a statului i ntocmete periodic inventarul
acestuia, cu respectarea normelor tehnice i a prevederilor legale n vigoare& efectueaz prin
Firectia 6ilvic a i schimburi de terenuri, scoaterea definitiv i ocuparea temporar a unor
terenuri din fondul forestier potrivit legii& poate cumpra, evident tot prin Firec$ia 6ilvic a i i
n condi$iile legii, pduri, proprietate privat sau poate prelua asemenea terenuri n cazul donrii!5
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
24/65
lor de ctre proprietari, n vederea mpduririi, cu suportarea cheltuielilor din fondul de
conservare i regenerare a pdurilor& organizeaz i e'ecut paza fondului forestier pe care l
administreaz mpotriva tierilor ilegale de arbori, furturilor, distrugerilor, degradrilor,
punatului, braconajului i a altor fapte pgubitoare, precum i a msurilor de prevenire i de
stingere a incendiilor de pduri, asigur%nd n acest sens dotarea tehnic necesar& asigurarearealizrii i urmrirea, prin sistem informa$ional adecvat, a compozi$iilor de regenerare stabilite
prin amenajamentele silvice sau prin alte studii de specialitate& amplasarea i punerea n valoare
a masei lemnoase ce urmeaz a se recolta anual din pdurile statului, destinat agen$ilor
economici i popula$iei, n conformitate cu posibilitatea pdurilor, stabilit prin amenajamentele
silvice& e'ercitarea controlului respectrii regulilor silvice de e'ploatare a lemnului n pdurile
pe care le administreaz, pentru prevenirea prejudicierii semin$iurilor i arborilor pe picior,
degradrii solului, declasrii lemnului, precum i pentru prevenirea altor fapte asemntoare iluarea msurilor necesare pe baza legisla$iei n vigoare, sanc$ion%nd abaterile constatate&
controlul provenien$ei materialelor lemnoase i a celorlalte produse specifice fondului forestier, a
legalit$ii circula$iei acestora i sanc$ionarea neregulilor constatate& asigurarea valorificrii, n
condi$ii de eficien$ economic, a masei lemnoase aprobate pentru recoltarea din pdurile
statului& e'ecuta n regie proprie sau prin agen$i economici specializa$i de lucrri de e'ploatare a
masei lemnoase din pdurile statului, n scopul gospodririi ra$ionale a acestora i al valorificrii
superioare a lemnului, asigurrii regenerrii la timp a arboretelor i a evitrii declasrii lemnului&
e'ecut lucrri n construire, ntre$inere i repara$ii ale drumurilor forestiere n regie proprie sau
prin agen$i economici de specialitate& prelucrarea i valorificarea, n condi$ii de eficien$
economic, a produselor nelemnoase specifice fondului forestier(fructe de pdure, ciuperci
comestibile din flora spontan, plante medicinale, tehnice, aromatice i alte asemenea& sprijinirea
de$intorilor de terenuri din afara fondului forestier n realizarea de planta$ii i de perdele
forestiere, colabor%nd cu acetia n condi$iile legii& stabilirea de tarife pentru lucrri, abonamente,
produse i servicii din domeniul su de activitate potrivit legii.
Fin punct de vedere al structurii organizatorice ?colul 6ilvic Fobrov , este unitatea
teritorial, administrativ( economic, fr personalitate juridic, a crei sarcin este gospodrirea
fondului forestier pe suprafa$a pe care o de$ine. Este unitatea la nivelul creia se elaboreaz
planuri economice, se amenajeaz pdurile, se planific i se e'ecut lucrri de cultur a
pdurilor.
0ultiplele cerin$e fa$ de pduri i nevoia de a pune n concordan$ aceste cerin$e cu
posibilit$ile de satisfacere a lor, fr a le periclita ntegritatea lor biologic, au impus
gospodrirea diferen$iat a acestora n raport cu func$iile pe care le ndeplinesc.1! Fup
!3
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
25/65
na$ionalizarea pdurilor din 13/, au fost reglementate prin lege, unitar, func$iile acestora, att
pentru evitarea unor greeli, c%t i pentru a se orienta mai judicios gospodrirea acestora n
conformitate cu $elurile urmrite.
4rimele reglementri postbelice privind zonarea func$ional a pdurilor, s(au realizat prin
PC0 113H1>3 privind activit$ile silvice, iar ulterior prin Codul 6ilvic din 1I!. ctualmente,potrivit prevederilor
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
26/65
n silvicultur se folosesc din ce n ce mai mult metodele matematice i cibernetice,
deoarece interac$iunile dintre organismele biologice, respectiv ntre acestea i mediul lor de
via , prezint o mare variabilitate, care conduce la ob$inerea unor legi cu caracter probabilistic.
%uncia comercialeste definit prin ac$iunile ce caracterizeaz rela$iile ntreprinderii cu
mediul su ambiant din punct de vedere al pie$i din aval 8desfacere9 ca i cu pia$a de asigurare aresurselor de natur material.
%uncia de producieeste n str%ns legtura cu func$ia de cercetare(dezvoltare. Fac,
func$ia de cercetare(dezvoltare permite o asumare contient a anumitor obiective 8strategii de
dezvoltare9 ceea care le concretizeaz este func$ia de produc$ie. Feci, scopul func$iei de
produc$ie const n realizarea obiectivelor din domeniul ob$inerii produselor, al elaborrii
bunurilor, prestrii serviciilor prin activit$i de baz, au'iliare i de deservire. 4resupune
urmatoarele activit$i realizate n cadrul compartimentului de produc$ie" realizarea produselor debaz i servicii, produc$ia au'iliar, ce ajut la realizarea produc$iei de baz, ntre$inerea i
repararea utilajelor, care contribuie la realizarea produc$iei, asigurarea calit$ii produselor.
@%uncia de personaldin cadrul unit$ilor economice reprezint ansamblul de activitti (
strategice i opera$ionale, care contribuie la ndeplinirea i folosirea ra$ionala i eficient a
resurselor umane de care dispune=1>. n structura organizatoric a ?colului 6ilvic Fobrov ,
func$ia de personal se regsete la compartimentul @4lan, organizare, nv$m%nt, personal,
salarizare=. 4rincipalele activitati din cadrul acestei func$ii sunt" recrutarea personalului, selec$ia,
angajarea, integrarea i adaptarea personalului, pregtirea i formarea personalului, aprecierea,
promovarea, micarea i eviden$a personalului, salarizarea n concordan$ cu cantitatea i
calitatea muncii, asigurarea pazei n unitate i prevenirea incendiilor etc.
QQQQQQQQQQQQQQ
1>..)otaru, .4rodan,0anagementul resurselor umane,Editura 6edcom
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
27/65
Firec$iei 6ilvice a i i are n subordine contabilul principal i casierul de la ocol. re rela$ii
func$ionale cu personalul din cadrul ocolului i de colaborare cu organele financiare de stat i cu
to$i partenerii de afaceri cu care ocolul intr n contact.
tribu$iile compartimentului financiar(contabil pentru cele doua activit$i se prezint "
( ntocmete documenta$ia necesar proiectului de plan, venituri i cheltuieli pentru toateactivit$ile ocolului, asigur nsuirea acestuia de ctre eful de ocol i(l remite la Firec$ia 6ilvic
a i
( mpreun cu eful ocolului rspunde de realizarea indicatorilor economico(financiari primi$i de
la Firec$ia 6ilvic a i &
( asigur primirea fondurilor necesare realizrii sarcinilor planificate i decontarea n termen a
avansurilor primite&
( rspunde de aplicarea corect a dispozi$iilor legale privind utilizarea fondurilor materiale ibneti puse la dispozi$ia ocolului i controleaz modul n care sunt respectate aceste dispozi$ii
de ctre cei ce le administreaz sau gestioneaz valorile materiale i informeaz eful de ocol
asupra celor constatate&
( e'ercit controlul preventiv asupra documentelor privind utilizarea fondurilor materiale i
bneti din gestiunea ocolului, conform reglementrilor n vigoare, de asemenea solicit
controlul privind utilizarea fondurilor bnesti referitoare la achizitionarea fructelor de pdure i
ciupercilor comestibile&
( rspunde i urmrete lichidarea deconturilor active i pasive, o aten$ie deosebit va acorda
ncasrii clien$ilor, a lichidrii debitelor provenite din nfrac$iuni silvice sau de nerespectarea
regulilor de e'ploatare, de lichidarea stocurilor supranormative, a stocurilor fr micare sau cu
QQQQQQQQQQ1I. E.Fumitrean, Gh 6cor$escu, Contabilitate financiar,vol , Editura 6edcom I
micare lent 8produc$ie, investi$ii, combatere9&
( verific justa aplicare a ta'elor forestiere i a ncasrii acestora precum i aplicarea pre$urilor de
v%nzare a produselor ctre popula$ie cu documentele respective, asigur verificarea periodic a
triplicatului acestor documente&
( ntocmete situa$ia comparativ a inventarelor efectuate, face propuneri pentru recuperarea
lipsurilor i nregistrarea plusurilor, $ine la zi eviden$ele contabile prevzute de reglementrile n
vigoare&
!J
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
28/65
( verific zilnic opera$iunile de cas conform dispozi$iilor n vigoare, ia msuri i rspunde c
predrile ( primirile de gestiuni s se fac pa baz de inventariere reale pentru a stabili la timp
responsabilit$ile n caz de lipsuri &
( organizeaz arhiva ocolului i face propuneri efului de ocol pentru stabilirea rspunderii de
inventarul mijloacelor fi'e i a obiectelor de inventar,( urmrete i constituie garan$iile n numerar i suplimentare pentru gestionrii din cadrul
ocolului i pstreaz documentele pentru verificare &
( vizeaz i nregistreaz deconturile de cheltuieli aferente deplasrilor n interes de serviciu i
calculeaz penalit$ile pentru ntrzierea justificrii avansurilor spre decontare,
( face propuneri pentru constituirea comisiilor de casare , transfer, calamitti, pierderi pagube
ale ocolului urmrind ob$inerea aprobrilor i nregistreaz scderea lor din contabilitate &
( nregistreaz i verific rspunz%nd de aplicarea unui regim sever de economii inclusiv lacheltuieli gospodreti n conformitate cu legea n vigoare &
( asigura nregistrarea zilnica a opera$iunilor de cas, banc, produc$ie i investi$ii a ocolului,
completeaz la zi registrul de eviden$ a masei lemnoase, conform sistemului informa$ional &
( urmrete respectarea tuturor actelor normative privind disciplina financiar, lund msuri n
vederea prevenirii lipsurilor, fraudelor i ntrebuin$rii ilegale i a deturnrii de fonduri bneti,
bancare i valori materiale de orice fel &
( calculeaz i nregistreaz penalit$ile clien$ilor care nu au achitat n termen facturile conform
clauzelor din contract &
( asigur negistrarea zilnic a eviden$ei contabile analitice i sintetice pentru toate conturile din
balan$a de verificare a unit$ii &
( verific inopinat gestiunea bneasc a punctelor de achizi$ie, verific borderourile de achizi$ie
sub semntur contabiliz%nd i comunic%nd periodic datele &
( face propuneri efului de ocol pentru stabilirea echipelor de inventariere a patrimoniului
unita$ii &
( conduce eviden$a formularelor cu regim special e'ecut%nd un control permanent al utilizrii
acestora &
( asigur n permanen$ simbolizarea corect a documentelor primare, contabile, operative,
intrri i consumuri n conformitate cu reglementrile n vigoare&
( introduce i verific $inerea eviden$ei tehnico #operative de gestiune la toate punctele
gestionare i ia msuri pentru respectarea folosirii i completrii la zi a acestora&
!/
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
29/65
( organizeaz, conduce i nregistreaz eviden$a veniturilor pe activit$i i surse de venituri
cantitativ i valoric ct i a cheltuielilor de produc$ie pe activita$i i elemente de cost, efectueaz
lucrri de ante i postcalcula$ie periodice &
( urmrete desfurarea procesului de produc$ie din punct de vedere economic, e'trage din
fiele de cheltuieli lunare pre$ul de cost pentru fiecare activitate i produs, aduce la cunotin$aefului de ocol, despre deficien$ele i disfunc$iile care apar n vederea stabilirii msurilor pentru
nlturarea cauzelor ce au determinat aceste deficien$e &
( rspunde de ndeplinirea tuturor idicatorilor 8de performant9 care stau la baza realizrii
integrale a contractului de management,
( creaz o imagine de prestigiu a sectorului silvic, a firmei, a direc$iei silvice i a regiei, lu%nd
toate msurile pe plan local pentru realizarea acestui obiectiv.
%.2 "rezentarea func iunii conturilor de cheltuieli
4entru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup con$inutul i
natura lor economic, se utilizeaz clasa I, structurat n grupe de conturi, pe laturi relativ
omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecarei grupe s(au instituit conturi sintetice de grad iHsau
de gradul pentru fiecare element de cheltuial. 6tructura reglementat a cheltuielilor seprezint, n func$ie de natura lor, dup urmtoarea structur "
a5 Cheltuieli de exploatare, care cuprind cheltuieli privind stocurilor, grupa I2
b9 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile e'ecutate de ter$i, reprezint cheltuieli din grupa I1
Cheltuielile cu lucrrile e'ecutate de ter$i fac parte pe l%ng grupa I1, i din grupa I!
,,Cheltuieli cu alte servicii e'ecutate de ter$i=.
c9 @Cheltuieli cu alte impozite, ta'e i vrsaminte asimilate=, reprezint cheltuieli din
grupa I5, care cuprinde contul I5> @Cheltuieli cu alte impozite, ta'e i vrsminte asimilate=
d9 cheltuielile cu personalul fac obiectul grupei I3 @Cheltuieli cu personalul=
e9 alte cheltuieli de e'ploatare fac obiectul grupei I> @lte cheltuieli de e'ploatare=.
Cu ajutorul contului /01 Cheltuieli cu materiile prime se $ine eviden$a cheltuielilor
cu acestea. ceste cheltuieli au ca scop ob$inerea de produse finite prin consumarea materiilor
prime pe baza bonurilor de consum. Fe asemenea, diferen$ele de pre$ pot interveni cresc%nd sau
diminu%nd cheltuielile. 4erisabilit$ile i constatrile de lipsuri neimputabile pot s afecteze
contul I21. n categoria materiilor prime n contabilitatea ocolului se nregistreaza" fructele de
!
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
30/65
pdure 8viine, ciree, zmeura proaspt, afine9, ciupercile comestibile i plantele medicinale,
etc., achizi$ionate la pre$ de achizi$ie stabilit de ctre Firec$ia 6ilvic a i. n debitul contului I21
se nregistreaz" valoarea la pre$ de achizi$ie a fructelor de pdure, ciupercilor i plantelor
medicinale incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar i care fac obiectul perisabilit$ilor
acordate prin norme speciale privind achizi$ia bunurilor uor perisabile. Creditul eviden$iaznchiderea contului de cheltuial prin transferarea lui la contul de profit i pierdere, evaluarea n
plus a materiilor prime etc.
Considerm c n cursul perioadei analizate au avut loc urmtoarele opera iuni privind
cheltuielile cu materii prime a cror nregistrare se prezint n registrul jurnal astfel "
)EG6)
5 4erisabilita$i acordate pentru fructele de
pdure, ciuperci , plante medicinale i trecute
pe costuri
I21 521 15.!>!
3)egularizare lemn foc, i evidentierea
crean$elor legate de lemne foc, necuvenite
angajatilor
521
I21
I21
M
53>
33!J
521
3!/!
3I>
51
J3
3I>
(3I>
>nregistrarea materiilor i diferentelor de pre$
aferente lipsurilor
I21 M
521
52/
!22
1/2
!2
52
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
31/65
Contul /02 Cheltuieli cu materiale consumabile ine eviden$a cheltuielilor cu materii
i materialele consumabile. n debitul contului se nregistreaza" valoarea la pre$ de nregistrare a
materialelor consumabile incluse pe cheltuieli i constatate lips la inventar" formulare cu regim
special 852!19, carburan$i i lubrifian$i 852!!9, piese de schimb 852!39, semin$e i materiale de
plantat 852!>9, uniforme de serviciu i echipament de lucru 852!J9, materiale diverse 852!/9&
valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova. Creditul este utilizat la nchiderea contului
de cheltuial. n urmtorul registru jurnal se prezint o serie de opera iuni privind cheltuielile cu
materii consumabile abelul nr. 5.! considerate c au avut loc n cursul perioadei "
)EG6)
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
32/65
33!I !> I>!
Consumuri piese de schimb conform
bonurilor de consum I2! 52!3 1J> /I/
6coaterea puie$ilor ap$i pentru plantat 52!> 551! 5 1/>
conf. avizelor de e'pedi$ie4e baza avizelor de e'pedi$ie i 52!> 3/! 1 2/3
notelor de debitare(creditare puie$i
ap$i pt. plantat primi$i n transfer de la
alte ocoale
Consum puie$i scoi din pepiniera i I2! 52!> 3 !Iplanta$i n pdure conform bonurilor
de consum i a devizelor ntocmite
Cheltuieli cu uniforme de serviciu i
echipament de lucru conform I2! 52!J !J
bonurilor de consum
Consumuri alte materiale consumabile I2! 52!/ 15! !25
Cheltuieli transferate de la C.*. M 3/! !J !/-%rnova conform +otei de debitare( I2!1 1 !2>
Creditare I2!! 5 !IJ
I2!3 !1 3!1
I2!J I1
I2!/ JJ>
provizionare de materii consumabile
la pre$ standard conform facturilor M 3211 3!3*iscale I2! 5>I
33!I IJ
/0% Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar este un cont cu
ajutorul cruia se $ine evidenta cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar
5!
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
33/65
la darea n folosin$ a acestora. n debitul contului se nregistreaz" valoarea la pre$ de
nregistrare& uzura obiectelor de inventar date n folosin$ 852559& valoarea cheltuielilor
transferate de la C* -%rnova 83/!9& valoarea echipamentului de protec$ia muncii suportat de
ctre unitate852519. n abelul nr.5.5 sunt surprinse modificri constatate pe parcursul lui !21!
n I25, precum i alte nregistrri aferente.
-E
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
34/65
a i conf.aviz e'pedi$ie
Consum tichete de mas aprovizionate
de la F6 a i
>5!/
I23
3/!
>5!/
5 155
5 155
Cheltuieli transferate de la C*-%rnova conf. +otei de debitare( I23 3/! 5 I!!
Creditare
Contu1 I2> Cheltuieli privind ener+ia 3i apa $ine eviden$a cheltuielilor privind
consumul de energie i ap. n debitul contului se nregistreaz" valoarea consumurilor de ap i
energie 83219& valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova 83/!9. Contul se crediteaz
prin transferarea cheltuielilor n contul de profit i pierdere.abelul nr.5.> eviden$iaz
ntrebuin$ri ale acestui cont.
-E.
+r.
Foc. EN4
33!I
3211 12 /5
12
1 J52
! Cheltuieli transferate de C*
-%rnova conf. +otei de debitare (
Creditare
I2> 3/!
1115
/0/ Cheltuieli privind animalele 3i psrile, /07 Cheltuieli privind mrfurile,
/04 Cheltuieli privind ambala5ele sunt conturi care nregistreaz n debit valoarea ob$inut,
evaluat sau e'isten$a la un moment dat, n coresponden$ cu elementele corespunztoare de
stocuri sau contul 3/! utilizat la transferul de la unitatea mam a cheltuielilor. +u s(au utilizat n
anul !21!.
Cu ajutorul acestui cont, /11 Cheltuieli cu ntre!inerea 3i repara!iile, se $ine eviden$a
cheltuielilor de aceast natur e'ecutate de i ctre ter$i. n debitul contului se nregistreaz"
53
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
35/65
valoarea lucrrilor de ntre$inere i repara$ii e'ecutate de ter$i la sedii de cantoane, mprejmuiri,
sediu ocol pe baza devizelor aprobate de F6 a i i contractelor de prestri servicii ncheiate cu
aceasta 83219& valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova 83/!9. Contul se crediteaz
prin transfer la 1!1. *unc$iunea acestui cont, aferent anului n curs, este eviden$iat de abelul
nr.5.I. -EI
! nregistrarea chelt. transferate de
l a C * -%r no va co nf . + ot ei d e
debitare(creditare.
I11 3/! !2/
/12 Cheltuieli cu redeven!ele, loca!iile de +estiune 3i chiriile este un cont care $ine
eviden$a cheltuielilor cu redeven$ele, loca$iile de gestiune i chiriile aferente terenurilor,
cldirilor i utilajelor proprii c%t i nchiriate ale unit$ii mam. n debitul contului se
nregistreaz" valoarea cheltuielilor primite n transfer de la C* -%rnova 83/!9. Credituleviden$iaz nchiderea unor astfel de cheltuieli prin transferarea lor la contul de profit si pierdere.
*unc$iunea acestui cont este eviden$iat de abelul nr.5.J.
-E
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
36/65
conturi sunt utilizate cu precdere de unitatea mam care preia toate informa$iile de la filialele
sale.
Contul /2 Cheltuieli cu transportul de bunuri 3i personal are menirea de a $ine
eviden$a cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal, facturate unit$ii de ctre ter$i. n
debitul contului se nregistreaz" sumele datorate sau achitate pentru transportul de maslemnoas la a i83219. abelul nr.5./ eviden$iaz ntrebuin$ri ale acestui cont.
-E
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
37/65
Contul /2/ Cheltuieli po3tale 3i taxe de telecomunica!ii este un cont cu ajutorul
cruia se $ine eviden$a cheltuielilor potale i a ta'elor de comunica$ii facturate de ctre ter$i. n
debitul contului se nregistreaz" valoarea serviciilor potale i a ta'elor de comunica$ii datorate
sau achitate 83219& valoarea convorbirilor achitate n avans 8329& valoarea convorbirilortelefonice achitate de ctre F6 a i 83/!9& valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova &
valoarea convorbirilor telefonice imputate salaria$ilor& valoarea timbrelor i a mrcilor potale.
nregistrat timbre i mrci
4otale utilizate
I!I >5!1 352
Contul I!J Cheltuieli cu serviciile bancare 3i asimilate $ine evidenta cheltuielilor cu
serviciile bancare i asimilate realizate de ctre unitate. n debitul contului se nregistreaz"
valoarea comisioanelor bancare pltite 8>1!9, valoarea cheltuielilor transferate de la C* -%rnova
83/!9. 6e crediteaz cu ocazia nchiderii contului de cheltuieli. n abelul nr.5.11. sunt
eviden$iate ntrebuin$ri ale acestui cont.
-E
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
38/65
+r.
EN4
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
39/65
vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii 833J9& valoarea cheltuielilor
transferate de la C* -%rnova 83/!9. 2
5 Fatorii privind ta'a pe teren I5> 33I1 I !32
3 6e evidentiaza datoriille privind ta'a
pe mijloacele de transport I5> 33I! 3 21>
> nregistare de ta' 48inspec$ie
tehnic periodic9
I5> 3211 111
I Cheltuieli transf. C* -%rnova I5> 3/! />J
J
chitat prin cas ta' transport, ta'
timbru, ta' notariala I5> >511 !>2
/1 Cheltuieli cu salariile personalului este un cont cu ajutorul cruia se $ine
eviden$a cheltuielilor cu salariile personalului direct sau indirect productiv. n debitul contului se
nregistreaz" valoarea salariilor i altor drepturi cuvenite personalului 83!19& valoarea
cheltuielilor transferate de la C* -%rnova 83/!9& valoarea drepturilor n natur acordate
salaria$ilor conform contractului colectiv de munca 83!1!9. *unc$iunea acestui cont este
eviden$iat de abelul nr.5.13.
-E1/
5
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
40/65
de v%nzare
5 nregistrare chelt. transf.la C*
-%rnova conform +otei de debitare( I31 3/! 55 1!/
Creditare
Contul I3> Cheltuieli privind asi+urrile 3i protec!ia sociala este un cont cu
ajutorul cruia se $ine eviden$a cheltuielilor privind asigurrile i protec$ia social. n debitul
contului se nregistreaz" sumele acordate personalului, potrivit legii pentru protec$ia social
83!59& contribu$ia unit$ii la asigurrile sociale i de sntate 83519& contribu$ia unit$ii la
constituirea fondului pentru ajutorul de omaj 835J9& valoarea cheltuielilor transferate de la C*
-%rnova 83/!9& valoarea a >2M din valoarea abonamentelor pentru deplasarea cas(servici
acordat salaria$ilor conform contractului colectiv de munc 83!/19& valoarea ajutorului de
deces, premii @Uiua femeii= i ,Uiua copilului= i alte drepturi privind protec$ia social acordate
salaria$ilor conform Contractului colectiv de munc 8>519. *unc$iunea acestui cont este
eviden$iat de abelul nr.5.1>.
-E
+r. Foc. EN41 3511 1I !J1
! 6e inregistreaz contribu$ia unit$ii la
fondul de omaj
I3>! 35J1 !5 1I
5 Contribu$ia unit$ii la asigurrile de6ntate I3>5 3515 >3 1!>
3 Chelt. de la C* -%rnova conform
+otei de debitare(creditare
M
I3>1
I3>!
I3>5
3/! 12 3I>
J !>3
/!/
! 5/5
> Fecont abonament cas(serviciu conf.
CC0H!211
I3>/ 3!/1 12 1>
32
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
41/65
I nregistrat 2,>M fond asigurare acc de
0unc
I3>/ 351I 5 /3J
J Chelt. transf. C*-%rnova I3>/ 3/! 1 125
/ chitat prin cas, ajutor deces, premii
,,Uiua *emeii=, =Uiua copilului=iajutor material pentru natere copil
I3>/ >511 13 !23
/6 "ierderi din crean!e 3i debitori diver3i este un cont care se debiteazpentru
pierderi nregistrate i se crediteaz odata cu preluarea cheltuielii de contul de profit i pierdere.
n anul !21! ?colul 6ilvic Fobrov nu a utilizat contul I>3.
Cu ajutorul acestui cont, /64 *lte cheltuieli de exploatare, se $ine eviden$a altor
cheltuieli de e'ploatare. n debitul contului se nregistreaz" valoarea lucrrilor e'ecutate de ter$i
83219& valoarea de !>M din ncasrile lunare a masei lemnoase din partizile de produse principale
i secundare nregistrat la fondul de conservare i regenerare 83/!9& valoarea de 12M din
ncasrile lunare a masei lemnoase nregistrat la fondul e'trabugetar utilizat pentru
modernizarea i repararea drumurilor forestiere 83/!9& valoarea lemnului de foc acordat colilor
i grdini$elor sub forma de sponsorizri 853>9& valoarea de 1M din ncasrile de mas lemnoas
nregistrat ca fond de mediu 83/!9& valoarea rezultat din casarea proiectelor de investi$ii
nerealizate sau abandonate 8!519. *unc$iunea acestui cont este eviden$iat de abelul nr.5.1I,
mpreun cu alte nregistrri aferente.
-E/ 3/! 52 I/3
! *ond e'trabugetar utilizat pentru
modernizarea drumurilor forestiere,
rezultat din ncasrile de mas
lemnoas n procent de 12M
I>/ 3/! 515 3!2
5 6ponsorizri cu lemn de foc la coli,
Grdini$e I>/ 53> ! />/
31
http://chelt.transf.cf/http://chelt.transf.cf/5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
42/65
3 Casarea proiectelor ntocmite pentru
investi$ii i nerealizate
I>/ M
!511
1! >IJ
1 3I3
> lte cheltuieli avizate de ctre F6
a i I>/ 3/! 115 15J
I chitat prin casierie analiz carne
K%nat I>/ >511 13I
J *acturi prestri servicii de la furnizori M
I>/
33!I
3211 II 3I5
>> />1
12 I11
/ nregistrat 1M fond de mediu I>/ 3/! 31 //5
4entru contabilizarea curent a cheltuielilor financiare generale, generate de activitatea de
trezorerie a unei unit$i patrimoniale, incluz%nd" pierderi din crean$e legate de participa$ii,
diferen$e nefavorabile din v%nzarea titlurilor de plasament, diferen$e de curs valutar nefavorabile,
cheltuieli cu dob%nzile pltite, cheltuieli cu sconturile acordate, precum i cheltuieli cu
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli generate de activitatea financiar, provizioane pentru
deprecierea trezoreriei i cheltuieli cu amortizarea primelor privind rambursarea obliga$iunilor,
se utilizeaz conturile din grupa II @Cheltuieli financiare=, a crei structura de conturi
opera$ionale se prezint astfel"
II5 @4ierderi din crean$e legate de participa$ii=&
II31 @Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate=&
I3! @4ierderi privind investi$iile financiare pe termen scurt cedate= &
II> @Cheltuieli din diferen$e de curs valutar=&
III @Cheltuieli privind dob%nzile=este un cont a crui func$iune este prezentat n
abelul nr.5.1J, debitul eviden$iind dob%nzile de pltit.
-E
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
43/65
IIJ @Cheltuieli privind sconturile acordate=&
II/ @lte cheltuieli financiare=.
ceste conturi se debiteaz cu efectuarea de astfel de cheltuieli i se crediteaz cu
nchiderea acestora prin contul de rezultat. ?colul 6ilvic Fobrov nu nregistreaz unele
cheltuieli financiare, fiind o filial 8fr personalitate juridic9 a F.6.a i, toate aceste cheltuieli fiind preluate i eviden$iate de unitatea mam.
4entru contabilizarea curenta a cheltuielilor e'traordinare se utilizeaza contul IJ1
@Cheltuieli privind calamit$ile i alte evenimente e'traordinare= al crui con$inut economic i
coresponden$e contabile sunt prezentate n continuare. ?colul Fobrov nu are nimic eviden$iat
n acest cont pe parcursul anului !21!.
/41 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele 3i a5ustrile pentru
depreciereeste cont ce are n prim plan regularizarea. Cu ajutorul acestui cont se $ine eviden$acheltuielilor de e'ploatare privind amortizrile i provizioanele. n debitul contului se
nregistreaz" amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale 8!/2, !/19& valoarea
cheltuielilor transferate de la C* -%rnova 83/!9. *unc$iunea contului este eviden$iat de abelul
nr.5.1/.
?colul 6ilvic Fobrov utilizeaz metoda de amortizare liniar 819. ceasta implic
urmtoarele elemente"
( valoarea de intrare a mijlocului fi' este de 5J I52 lei
( data punerii n func$iune este de 51.1!.!223 &
( durata de utilizare este de 32 ani .
Kaloarea de inventar 5J I52
mortizarea lunar (((((((((((((((((((((((((( ((((((((((( J/,32 leiH lun 819
F) 3/2 luni
mortizarea pentru anul !22J J/,32 lei ' 1! luni 32,/ lei
)EG6) 5>1
35
5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
44/65
!/15 J31
!/15 5/ J!
!/13 1>/
5 6e nre istreaza chelt. transf. C*-%rnova I/11 3/! 35 >>3
/4/ Cheltuieli financiare cu amortizarea 3i a5ustrile pentru pierdere de
valoareeste un cont pe care ?colul 6ilvic Fobrov nu l(a utilizat n decursul lui !21!.
4entru contabilizarea curent a cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite
reprezentnd prevederi obligatorii ctre bugetul de stat a unei pr$i din profiturile iHsau veniturile
realizate de agen$ii economici, calculate n conformitate cu legisla$ia fiscal n vigoare, seutilizeaz conturile din grupa I @Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite=. n
contabilitatea ?colului 6ilvic Fobrov , conturile din grupa I nu se utilizeaz deoarece unitatea
nu are personalitate juridic i nu ntocmete bilan$. 4rofitul de la sfritul anului se preia de ctre
Firec$ia 6ilvic a i prin +ota de debitare(creditare.
4eriodic, de regul lunar, dar cel mai trziu cu ocazia ntocmirii situa$iilor financiare
anuale, conturile de cheltuieli se nchid prin preluarea soldului debitor n debitul contului 1!1
,, 4rofit i pierdere , prin formula contabil "
1!1 @4rofit si pierdere=I''' @Conturi de cheltuieli=
%.% "rezentarea func iunii conturilor de venituri
4entru contabilizarea curent a veniturilor, n mod sistematizat, dup con$inutul i natura
lor economic, se utilizeaz clasa J, structurat pe grupe de conturi, pe naturi relativ omogene de
venituri, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s(au instituit conturi sintetice de gradul iHsau
pentru fiecare element de venit.
6tructura reglementar a veniturilor vizeaz" sumele sau valorile ncasate sau de ncasat
n nume propriu din activit$i curente, c%t i c%tigurile din orice alte surse& c%tigurile reprezint
creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar
nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate& activit$ile curente sunt orice activit$i
desfurate de o persoana juridica& ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i
activita$ile cone'e ale acestora& elementele e'traordinare sunt cheltuieli rezultate din evenimente
sau tranzac$ii ce sunt clar definite de activit$ile curente i care, prin urmare, nu se asteapt s se
33
http://chelt.transf.cf/http://chelt.transf.cf/5/28/2018 Contabilitatea Cheltuielilor Veniturilor Si Rezultatului Financiar in Regii Autonome Pe Exemplul Ocolul Silvic Dobrovat (2)
45/65
repete ntr(un mod frecvent sau regulat, venituri din activit$i curente regsite sub diverse
denumiri ca" v%nzri, comisioane, dob%nzi.
Contabilitatea veniturilor se $ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel" (
venituri din exploatare care cuprind"
a9 venituri din v%nzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor e'ecutate i serviciilor prestate.ceste venituri fac obiectul grupei J2 @Cifra de afaceri=.
b9 venituri din varia$ia stocurilor, reprezentand varia$ia n plus 8cretere9 sau n minus
8reducere9 dintre valori. ceste venituri sunt obiectul grupei J3 @Kenituri din subven$ii de
e'ploatare=, care cuprinde contu1 J31 @Kenituri din subven$ii de e'ploatare=.
c9 alte venituri din e'ploatarea curent, cuprinz%nd veniturile din crean$e recuperate i
alte venituri din e'ploatare i sunt utilizate de grupa J> @lte venituri din e'ploatare;
( veniturile financiare , care fac obiectul grupei de conturi JI, @Kenituri financiare=.( veniturile extraordinare , fac obiectul grupei de conturi JJ @Kenituri e'traordinare=,
care cuprinde contu1 JJ1 @Kenituri din subven$ii pentru evenimente e'traordinare i altele
asimilate.
? alt categorie de venituri sunt cele din grupa J/ @Kenituri din provizioane=. Ele se
eviden$iaz distinct n func$ie de natura lor.
Fiminuarea sau anularea provizioanelor sau a ajustrilor pentru depunere sau pierdere de
valoare constituite se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se justific
provizioanele constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine e'igibila. Fin
aceast categorie fac parte urmtoarele conturi"
( J/1 @Kenituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
e'ploatare=&
( J/I @Kenituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare=.
Conturile sintetice de venituri i cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n func$ie
de necesit$ile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesit$ilor proprii.
4rincipalele categorii de conturi de venituri utilizate la ocolul silvic Fobrov sunt
prezentate n cele ce urmeaz.
J21 @Kenituri