8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
1/125
1
CONTABILITATE DE GESTIUNE
I SISTEMUL INFORMAIONAL AL COSTURILOR
1. Codul cursului: CIG3504Denumirea cursului: Contabilitate de gestiune i sistemul informaional al
costurilor 1Tip curs(obligatoriu, opional,facultativ)
obligatoriu
Durata cursului / nr. credite: un semestru (Semestrul 5) / 5 creditePerioada de accesare a cursului(prelegeri, seminar, consultaii)
prelegeri, seminarii, consultaii
Procedee de calculaie a costurilor de producie Aplicaii online, Editura Fundaiei Romnia deMine, Universitatea Spiru Haret, Bucureti, 2006,autor Popescu Lucian
Manualul recomandat:(denumire, editur i imaginiale coperilor crii) - seciuneaProcedee:
2. Coninutul tematic al cursului(program) pentru seciunea
Procedee:
Tema nr. 1 - Sistemul informaional al legislaieiprivind contabilitatea de gestiune.
Tema nr. 2 - Sistemul informaional al cheltuielilor icosturilor de producie.
Tema nr. 3 - Relaia dintre contabilitatea de gestiunei contabilitatea financiar.
Tema nr. 4 - Sistemul informaional al procedeelor desuplimentare (repartizare).
Tema nr. 5 - Sistemul informaional al procedeelor decalcul al costului pe unitatea de produs (unitar).
Tema nr. 6 - Sistemul informaional al procedeelor particulare de calcul al costului (procedeelor de
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
2/125
2
separaie a cheltuielilor de producie n cheltuielivariabile i fixe, procedee privind producia defabricaie interdependent).
Tema nr. 7 - Sistemul informaional de conturi inregistrri contabile n contabilitatea de gestiune.
Tema nr. 8 - Aplicaii reprezentativeConinutul tematic al cursului(program) pentru seciuneaMetode:
Tema nr. 9 METODA GLOBAL DE CALCULAIE ACOSTURILOR DE PRODUCIE - VARIANTA SIMPLEX.
Tema nr. 10 METODA GLOBAL DE CALCULAIE ACOSTURILOR DE PRODUCIE - VARIANTA DUPLEX.
Tema nr. 11 METODA DE CALCULAIE A COSTURILORPE COMENZI DE FABRICAIE.
Tema nr. 12 STUDIU DE CAZ PRIVIND METODADE CALCULAIE A COSTURILOR PE COMENZI DE
FABRICAIE.
Tema nr. 13 METODA STANDARD COST.
Tema nr. 14 - METODA COSTURILOR DIRECTE(METODE FULL COSTING)Tema nr. 15 METODA COSTURILORVARIABILE (METODA DIRECT COSTING)
Tema nr. 16 - APLICAII REPREZENTATIVE
Tema nr. 17 TESTEDEAUTOEVALUARE
Manualul recomandat:(denumire, editur i imaginiale coperilor crii) seciuneaMetode:
LucianPopescu, Aurelian-Virgil Blu, Metode i procedee de calculaie a costurilor, EdituraFundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007.
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
3/125
3
Obiectivul principal alcursului:
Prin caracterul su teoretic i tiinific - aplicativdisciplina urmrete nsuirea problemelor de baz privind domeniul calculaiei costurilor, precum iformarea deprinderilor de valorificare n procesuldecizional al informaiilor furnizate de procedeele imetodele de calculaie a costurilor (de producie).
Modul de stabilire a noteifinale: Verificare pe parcurs (V5)Nota final este compus din:- pondere de 70% testul de evaluare final
pondere de 30% activitatea n cadrul seminarului(participare la seminar, teste de autoevaluare, referate)
Consultaii pentru studeni: Semestrul I Marea de la 13.30 la 15.00Adrese e-mail responsabil pentru contactul cu studenii: [email protected]/titularii/serieTitlu didactic, nume, prenume:adresa e-mail :adresa la facultate :numr de telefon :interval orar/disponibilitate:pentru consultaiifotografie (opional)
Conf.univ.dr. POPESCU LUCIAN
Lect.univ.dr. Aurelian-Virgil BALUTA
Facultatea de Management Financiar Contabil
Splaiul Independenei nr.313, sector 6, Bucureti
0213.16.97.85, 0213.16.97.86
Marea de la 13.30 la 15.00Consultaii pentru studeni: Semestrul I Marea de la 13.30 la 15.00
3. Bibliografie minim
obligatorie:
1. Popescu Lucian Procedee de calculaie acosturilor de producie Aplicaii online, EdituraFundaiei Romnia de Mine, Universitatea SpiruHaret, Bucureti, 2006;
2. Blu Aurelian -Virgil Contabilitate de gestiune Elemente fundamentale EdituraFundaiei Romnia de Mine, Universitatea SpiruHaret, Bucureti, 2004;
4. Bibliografie facultativ: Clin O., Crstea Gh., -Contabilitatea de gestiunei calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti,2002;
5. Bibliografie complementar: Prevzut la final
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
4/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
5/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
6/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
7/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
8/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
9/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
10/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
11/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
12/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
13/125
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
14/125
14
d) costurile de desfacere;e) regia fix nealocat costului.Alte cheltuieli care pot fi incluse n anumite condiii specifice n costul bunurilor,
lucrrilor, serviciilor:- costurile ndatorrii pot fi incluse n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor etc. numai
n msura n care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau producerii unui activ cu
ciclu lung de fabricaie, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte cheltuieli suportate de persoana juridicn legtur cu mprumutul de fonduri.
Un activ cu ciclu lung de fabricaie este un activ care solicit n mod necesar operioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentruvnzare;
Cheltuielile generale de administraie pot fi incluse n costul bunurilor n msura n carereprezint cheltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc nprezent i se justific luarea lor n considerare n anumite condiii specifice de exploatare.
APLICAII TEMATICE
TEST TIP ALEGERE MULTIPL (MULTIPLE CHOICE)
Identificai litera corespunztoare enunului care completeaz cel mai bine afirmaiasau rspunde ntrebrii.
Din punctul de vedere al contabilitii de gestiune, costul de producie reprezint:
a) expresia valoric a consumului celor trei factori de producie;b) totalitatea cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar i
preluate n contabilitatea de gestiune;
c) costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelaltecheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte deproducie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.
d) expresia valoric a consumului de resurse;e) totalitatea cheltuielilor nregistrate n contabilitatea de gestiune i
preluate n contabilitatea financiar;
RSP.: c DIF.: uor
PUNCTAJ (SCORING): 3
TIMP DE LUCRU (minute) 2
TEST TIP ALEGERE MULTIPL (MULTIPLE CHOICE) Identificai litera corespunztoare enunului care completeaz cel mai bine afirmaia sau
rspunde ntrebrii.
Relaia de calcul:
=
n
r
N
NC 1S FA , n care CF sunt costurile fixe; Nr este nivelul real
(realizat) al activitii;Nn este nivelul normal (planificat) al activitii, determin n Contabilitatea degestiune, costul:
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
15/125
15
a) Unitar;b) Indirect;c) Variabil;d) Direct;e) Subactivitii;
RSP.: e DIF.: uor
PUNCTAJ (SCORING): 3TIMP DE LUCRU (minute) 2
TEST TIP CORESPONDEN (MATCHING)
O societate comercial deine la nceputul lunii 1.000 buc. produse finite realizate lacostul de producie de 130 u.m. / buc. i nregistrate la preul standard (de nregistrare) de 100u.m. / buc.
n data de 05. N societatea obine 1.000 buc. produse finite la costul de producie de
110 u.m./buc., le depoziteaz i le nregistreaz la preul standard (de nregistrare) de 100 u.m./ buc.
n data de 10. N societatea comercial vinde 500 buc. produse finite.n data de 15. N societatea obine, depoziteaz i nregistreaz, n aceleai condiii,
500 buc. produse finite cu costul de producie de 80 u.m./buc.n data de 20. N are loc o ultim vnzare a lunii de 1.000 buc. produse finite.n tabelul urmtor sunt prezentate soldurile debitoare ale conturilor "345", "348" i
"711", coeficientul "K" de repartizare a diferenelor de pre asupra valorii produselor finitedescrcate i "S" Variaia stocurilor, dispuse ntr-o ordine ntmpltoare.
Valori Cerinea 18.000 1 345 Produse finite
b - 18.000 2 348 Diferene de pre la produse
c 12.000 3 711 Variaia stocurilor
d 100.000 4 KCoeficient de repartizaree 0,12 5 S Variaia stocurilor
S se atribuie valoarea exact fiecrui indicator.
RSP.: DIF.: dificil1 = d2 = c3 = a4 = e5 = b
PUNCTAJ (SCORING): 8TIMP DE LUCRU (minute) 15
Not: Se acord cte 1,6 puncte pentru fiecare coresponden corect realizat.
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
16/125
16
NOTE:Conform regulii costului de achiziie sau de producie, dup caz, stocurile intrau n
gestiune sistematic i cronologic la costul de achiziie sau de producie, i se descrcau dingestiune, cu aceleai valori dar n ordinea instituit de metodele FIFO, LIFO sau cu valoareaCMP - costului mediu ponderat.
Regula utiliza diferite valori de intrare / ieire, determinate n general de fluctuaiilecomponentelor costului de achiziie - producie, (n special de preurile de cumprare,cheltuielile de transport - aprovizionare .a.).
Regula preului (costului) standard presupune utilizarea att la intrare ct i la ieire, aunor valori standard (prestabilite) aceleai ntr-un exerciiu financiar, situaie n care trebuieevideniate distinct att la intrare ct i la ieire diferenele (abaterile) favorabile (mai mici)sau nefavorabile (mai mari) dintre costul (real) de achiziie (producie) i preurile (costurile)standard (de nregistrare). n aceast situaie, utiliznd valori constante la ieire, descrcareadin gestiune a stocurilor nu mai este influenat de ordinea de ieire, ca atare, metodele LIFO,FIFO sau CMP, nu mai prezint aplicabilitate.
METODA INVENTARULUI PERMANENT
REGULAPREULUI(COSTULUI)STANDARD(preul sau costul standard100u.m.)
EXPLICAIA OPERAII SUME PRODUSEFINITE (345)
SI PS = 1.000 100 = 100.000 100.000Stoc iniial SI1.000 130 = 130.000 SI DP = 1.000 (130 - 100) = 30.000 30.000
DP - diferenede pre
+ I1 PS = 1.000 100 = 100.000 100.000 345 = 711Intrarea I1 (05. N)1.000 110 = 110.000 + I1 DP = 1.000 (110 - 100) = 10.000 10.000 348 = 711
Ieirea E1(10. N)500 buc.
- E1 PS= 500 100 = 50.000Nu se nregistreaz ieiri (E1 DP) de
diferene de pre n cursul lunii50.000 711 = 345
+ I2 PS= 500 100 = 50.000 50.000 345 = 711Intrarea I2(15. N)500 80 = 40.000 + I2 DP = 500 (80 - 100) = - 10.000 348 = 711
- E2 PS= 1.000 100 = 100.000 100.000 711 = 345Ieirea E2(20. N)1.000 buc. - E2 DP= k VE = 18.000)
1 18.000 711 = 348
SF = SF PS + SF DP =Stoc final SF(cumulat)
(vezi cont 345 i 348) = 100.000 + 12.000 = 112.000Variaia stocurilor
S= SF- SI= 112.000 - 130.000 = - 18.000
(SFD711 = Variaie negativ)
10.000
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
17/125
17
FIELEDECONT
345
"Produsefinite"
348
"D
iferenedeprela
produse"
SI=100.000
E1
=50.000
SI=30.000
I1=100.000
E2=
100.000
I1=10.000
I2=50.000
I2=
E2DP=
18.000
TSD=
250.000
TSC=
150.000
TSD=30.000
(TSC=
18.000
)
SFD=
100.000
SFD=12.000
711
"Variaiastocurilor"
E1=50.000
I1=100.000
E2=100.000
I1=10.000
E2DP=
18.000
I2=50.000
I2=
SFD=18.000
Laprimavedere,aceastregul,pare
maicomplicat,datoritevideneiduble,atta
preurilor(costurilor)standardctiadiferenelordintrecosturile
deachiziie(producie)i
preurile(costurile)stan
dard.Cutoateacestealucrurilesesimplific,celpuinlaieire,n
situaiancaredescrcareadingestiuneadife
renelordepre(cost),nusefacepentrufiecare
ie
irenparte,ciosin
gurdat,global,la
sfritulperioadei(an,lun)proporionalcu
valoareastocurilorieite
(exprimatenpre-c
oststandard).Deoarecedescrcareadiferen
elor
de
pre(cost)estenregistratncorespondencuconturiledecheltuieli(sauvenituri,pentru
produse,711=345),pentruanufiafectatrezultatul(fiscalal)exerciiului,perioadadup
care
se
facedescrcareatrebuiesfiectmairedus(olun).
Repartizareadiferenelordepreasuprastocurilorieite
dingestiunesefac
ecu
aju
torulcoeficientuluid
erepartizareK,cucaresemultiplicvaloareastocurilorieitedin
gestiune(VE):
Solduliniialal
diferenelordepre
+
Diferen
eledepreaferente
intrrilordestocuri
K
=
Solduliniialal
stocurilorlapre
standar
d
+
Intrridestocurincursul
perioa
deilaprestandard
n
cazuldefa:
(
)
%12
12,0
0
00
.
150
000.
100
0
000.30
=
++
=K
i
000.18
000.
150
12,0
2
=
=
=
E
DP
VK
E
Determinareadiferenelordepreafer
enteieirilordestocu
risepoatefacein
baza
reguliidetreisimple,astfel:
10.000
10.000
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
18/125
18
Da
claTSDSTOC
(so
lduliniial+intrrile
laPS)
corespunde
TSDDP
(soldul
iniial
al
diferenelordepr
e+intrrilede
DPaferente)
AtuncilaTSCSTOC
(ieiride
sto
curilaPS)
corespunde
E2DP
00
0
.18
000.
150
12,0
000
.
150
000.
100 000.12
2
=
=
=
=
=
E
STOC
SC
STOC
SD
DP
SD
D
P
VK
T
T T
E
Contulbifuncional711,redenumitvariaiastocurilor,nuprezintsoldiniialpentru
c
acesta,caoricecont
deveniturisenchidelasfritulperioadei,princontulderezultate;
atu
ncicndsoldulsuestecreditorsemnific
ovariaiepozitiv(cr
etere,stocaj)astocurilor.
n
cazuldefa,solduldebitoralcontului
bifuncional711sem
nificovariaienegativ
(sc
dere,destocaj)astocurilor:
S=SF-SI=112.000-130.000=-18
.000.
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
19/125
19
Te
manr.2-SISTEMU
LINFORMAIONALALCHELTUIELILORDE
PR
ODUCIE
Introducerelatematratat
Desfurareaprocesuluideproducie
abunurilormaterialesesprijinpefolo
sirea
productivacelortreifa
ctorifundamentaliaisi,ianume:
-natura,reprezentatprinpmnt,carecuprindesolul,aeru
l,mineralele,apa,lemnul
brutdinpdureetc.;
-capitalul,reprezentatprincapitalulfix,adicmaini,u
tilaje,instalaiidelucru,
cl
diri,mijloacedetransportetc.,respectiv
mijloaceledemunc
necesareprocesulu
ide
producie,icapitalulcirculant,formatdinm
ateriiprime,materia
leauxiliare,combustibili,
pie
sedeschimbetc.,ncalitategeneraldeob
iectealemuncii;
-muncaomului.
Participareaaces
tortreifactorilaprocesuldeproducieare
locnmoddiferit,iarca
efe
ctalconsumriilorproductive,segenereaz
cheltuieliledeproducie.
Prinurmare,consumulcelortreifac
torideproducien
expresiebneascpoart
denumireadecheltuieli
deproducie.Totalitateacheltuielilorde
producieefectuate
deo
ntreprinderepentruproducereaidesfacereaproducieintr-oanumitperioad
de
tim
p,reprezintcostul
produciei.
Cheltuieliledep
roducie,fiindocazio
natedeexploatarea(consumarea)factorilorde
producie,poartdenum
ireaidecheltuieli
deexploatarevii.De
menionatccheltuielile
fin
anciarenuseincludncostulproduciei,cu
excepiadobnziloraferentemprumuturilor,la
unitilecuciclulungd
efabricaie,carepot
firepartizateasupracosturilordeproducieale
produselorrespective.Deasemenea,nuse
includncostuldeproducienicicheltuielile
excepionale.
Obiectivulprincipal
altemeilreprezintcunoatereaconinutuluiiclasificarea
cheltuielilorcarestaula
bazacosturilordepro
ducienContabilitateadegestiune.
Co
nceptele-cheietratatenlecie/capitol
Cheltuieliledirectesuntacelecheltuielicareseidentificpeunanumitobiectde
calculaie(produs,serviciu,lucrare,comand,faz,activitate,fun
cie,centruetc.)ncdin
mo
mentulefecturiiloricaatareseincluddirectncostulobiectelorrespective.
Cheltuielileindirectesuntacelecheltuielicarenusepotid
entificaiatribuidirectpe
un
anumitobiectdeca
lculaie,ciprivescn
treagaproducieauneiseciisauapersoanei
jur
idicenansamblulei.
Cheltuielivariabilesuntaceleaacro
rmrimeevolueazproporionalcuproduciala
careserefer,fiindnsrelativfixesau
constantepeunitateadeprodus,cum
sunt:
consumuriledematerii
primeimaterialea
uxiliaredirecte,remuneraiiledirecte,ene
rgia,
combustibilul,materialelefolositenscopuritehnologiceialtecheltuieli.
Cheltuielilefixe
suntaceleacareauu
nnivelrelativconstant,indiferentdeoscilaiile
volumuluideproducie,cum
sunt:cheltuielilegeneralealentreprinderii,oparte
din
cheltuielilecomunealesecieiidincheltuielilededesfacereialtele.
Listasubiectelorpentrupregtireanvedereaevaluriifinale(e
xamen):
-Principalelegru
pedecheltuieliindire
cte
-Cheltuieliindirectedesecie(CIS)
-Cheltuieligeneralealentreprinderii(CGI)
-Clasificareacheltuielilorpeelemente
primare
-Clasificareacheltuielilorpearticoled
ecalculaie
-Cheltuielivaria
bilecheltuielifixe
-Clasificareaactivitilordeproducie
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
20/125
20
RE
ZUMATLASISTE
MULINFORMAIONALALCHELTU
IELILORDE
PR
ODUCIE
Dinpunctdeved
erealconinutuluieconomic,cheltuieliled
eproduciesegrupeazn
doumaricategorii:
*cheltuielilematerialedeproduciecarereflectconsumareaproductivacapita
lului
fix
iacapitaluluicircu
lantiaparsubform
decheltuielicuam
ortizareamijloacelor
fixe,
consumuridemateriiprime,uzuraobiectelordeinventar,etc.
*cheltuielilesalarialecaresuntdeterminatedeconsumareaproductivaforeide
mu
ncieleseregsescncheltuielilecu:re
munerareapersonalul
ui(salariile),C.A.S.,
fond
de
omaj,contribuialafonduldesntate,altetaxeivrsminteasimilateetc.
Astfel,ntimp
cecheltuielilesalarialesereducpecaleacreteriiproductiv
itii
mu
ncii,cheltuielilemate
rialesereducprinmicorareanormelordeconsum.
Dinpunctdeved
erealmoduluideincluderencostulprodu
cieifabricate,cheltuielile
de
produciesegrupeaz
n:
a)cheltuieliledirecte(cheltuieliindiv
iduale-careseindivi
dualizeazpeprodus,
deci
pe
obiectedecalculaie
ncdinmomentul
efecturiilor,motiv
pentrucaresetrecdela
nc
eputncostuldeproducie,justificnddenumireadecheltuieliindividuale)cuprindacele
cheltuielicaresepotr
epartizadirectncostulunuianumitpro
dusipentrucaree
xist
posibilitateasaparca
poziiidistinctenstructuraacestuia.Ele
potfiatribuite,deregul,
chiarnmomentulefecturiilorpeprodus,pe
semifabricatsaupelu
crareacarele-aocazionat.
Deoarececheltuieliledirectepotfiatribuitenemijlocitprodu
selorcarele-auocazionat,
ele
semainumesci
cheltuielispecifice.Potfievideniatedreptcheltuieliindividuale:
cheltuielilecuconsumuldemateriiprime,ma
terialele,materialeau
xiliaredirecte,cheltuielile
cu
salariiledebazalem
uncitorilordirectpro
ductivi,C.A.S.ifon
ddeomaj(fondsntate,
fonddesolidaritatecupersoanelehandicapate
,fondpentrususinereanvmntuluidestat),
energia,apa,aburiiialteutilititehnologice
careparticipdirectlaprocesulproductiv;
b)cheltuielilein
directe(cheltuielico
mune)secaracterizea
zprinaceeacelenuse
potidentificairepartizadirectpefiecarepro
dusnparte(obiectd
ecalculaie),deoarec
enu
suntlegatedefabricareaunuianumitprodus,ciprivescntreagaproducieauneiseciisau
chiarantreprinderii,din
carecauzelesemainumescicheltuielicomune.
Dacinem
seamadelocurileinaturaactivitilorcarele-auocazionat,aceste
cheltuielipotfigrupaten:cheltuielicuntreinereaifuncionareautilajelor,cheltuieli
generaledesecieic
heltuieligeneralealentreprinderii.Tot
ncategoriacheltuielilor
comunealeactivitiiproducieintlnim:che
ltuieliindirectentr-o
perioaddegestiunedat,
cumarfiproiectare,investiii,producie,constituitepeseamastructuriiorganizatoricea
ntreprinderii.Dinacestemotiveacesteasecolecteazmaintilanivelulseciilor,saula
niv
elulntreprinderiidupcarepebazdecriteriiconvenionaleserepartizeaziseincludn
costulproducieifabricate.
Clasificareache
ltuielilorndirecte
iindirectecreeazpremisadelimitriii
rep
artizriilorpesectoareigenurideactiviti,eastndilabazadeterminriicos
tului
unitardeproduciedup
metodedetip"integral"sau"absorbant"(full-costing).
Ca
lculaiacosturilordetipfull-costingestelargrspnditlaoraactualnaranoastr.
Aceastclasifica
reprezintoimportandeosebitpentru
calcululcuexactita
teal
costuluideproducie,ntruct,cuctponde
reacheltuielilordirecteestemaimarecu
att
costuldeproducieestemaiapropiatderealitatedeoarecepa
rteacareserepartiz
eaz
convenionalestemaimic.
Bazasaucriteriulconvenionalderepa
rtizare,trebuiesexp
rimecelmaibinelegtura
de
cauzalitatedintreche
ltuielilederepartizat
ibazaderepartizare
aleas.Deci,proporian
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
21/125
21
caresefacerepartizarea
trebuieastfelstabilit,nctcostulfiecruiprodussfieafectat
cuo
cotpartedincheltuielileindirectedeproducie,carescorespund
ctmaiexactconsum
ului
rea
locazionatdeprodusulrespectiv.nfunciedeparticularitile
tehnologieiiorganizrii
pro
ducieidincadrulunitiincauz,dreptcriteriisaubazederepartizare,dupcums-a
mai
ar
tat,potfi:cheltuielilecuconsumuldemateriiprimeimaterialedirecte,salariiledir
ecte,
totalulcheltuielilordeprelucrare,numrulorelordefuncionare
autilajeloretc.Baz
ade
rep
artizaretrebuiesfie
aceeaicanaturpentrutoateproduseleasupracroraserepartiz
eaz
oa
numitcategoriedecheltuieliindirectedintr-operioadoarecare
degestiune.
Prezentmsuccin
tntabeleurmtoare,
structuracosturilorin
directeviii.
Principalelegrupedecheltuieliindirecte
1.Cheltuieliindirect
edesecie(dincare):
-Cheltuielic
untreinereaifuncionareautilajelordins
ecie
CIFU
-Cheltuielig
eneralealeseciei
CG
S
CIS
-Cheltuielia
dministrativ-gospodretialeseciei
CAGS
2.C
heltuieligeneralealntreprinderii(dincare):
-Cheltuielid
einteresgeneral
CIG
CGI
-Cheltuielia
dministrativ-gospodreti
CA
G
CH
ELTUIELIINDIRECTEDESECIE(CIS)
N
r.crt.
Den
umireacheltuielilor(simbol)
Bazadecalcul
CIFU
Cheltuielicuntreinereaifun
cionarea
utilajelor
prin
repartizare
l.
Cheltuielip
entruntreinereautilajelori
mijloacelor
detransportalesecie
i,reviziile
tehniceireparaiilecurente
-durata
-
consumurimateriale
-tarifeoperaionale
-impozite,CAS
2.
Amortizareautilajelordelucrui
mijloacelor
detransportaleseciilor
-
numruldeutilajei
mijloacelordetransport
-duratenormatedefolosin
-valoareautilajelor,
m
ijloacelordetranspo
rt
3.
Uzura,ntre
inereaireparaiasculelor,
dispozitiveloriverificatoarelorcudestinaie
special
-
consumurimateriale
-
preuridecumprare
-tarifedemanoper
4.
Energie,combustibilialteutilitiimateriale
pentruscop
uritehnologiceimotrice
-consumuri
-preuri(tarife)
CG
S
Cheltuieligeneralealeseciei:
prin
repartizare
5.
Salariilepersonaluluideconducere,tehnic,
economic,despecialitateiadministrativide
servireasecieiicontribuiilela
asigurrile
sociale
-salariicontractate
(negociate)
-CAS.a.
6.
Amortizareacldirilorsecieiia
celorlalte
mijloacefix
e
-valoareadeinventar
-duratanormatde
funcionare
7.
Cheltuielip
entruncercri,cercetri,
experiene,
standardizare,studii,creaiii
inovaiiprivindactivitateaseciei
-salarii
-
consumurimateriale
-pr
eurideachiziie
8.
Cheltuielic
uproteciamunciinsecii
-
consumurimateriale
-preurideachiziie
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
22/125
22
9.
Altecosturigeneralealeseciei
CA
GS
Cheltuieliadministrativ-gospo
dretiale
seciei
prinrepartizare
10.
Deplasri,d
etariitransferrinar
-durate
-ta
rife(transport,diurne)
11.
Materialepentruntreinereaicu
renia
cldirilor
-consumuri
-preurimateriale
12.
Reparaiicu
rentelacldiriialte
mijloacefixe
-salarii
-materiale
13.
Cheltuielip
entrunclzire
-consumuri
-preuri
14.
Energieelectricpentruiluminat
ifor
motricens
copuriadministrativ-
gospodreti
-consumuri
-preuri
15.
Ap,canal,
salubritatepentrunev
oi
administrativ-gospodreti
-consumuri
-preuri
CHELTUI
ELILEGENERALE
ALENTREPRIND
ERII(CGI)
Nr.crt.
Denum
ireacheltuielilor(sim
bol)
Bazadecalcul
CIG
Cheltuielideinteresgeneral
prinrepartizare
l.
Salariilepersonaluluideconducere,
tehnic,
economic,despecialitateiadministrativ,de
servireidepazafirmei,protecia
sociali
contribuiilela
asigurrisocialeaferente
-salarii
-impo
zitepesalarii
-CAS
.a.
2.
Contribuiilafonduldecercetaretiinific,
dezvoltaretehnologiciintroducerea
progresuluiteh
nic
-fondurispeciale,taxe
i
vrsminteasimilate
3.
Amortizaream
ijloacelorfixe
-valoa
readenregistrare
-duratanormaldefuncion
are
4.
Cheltuielipentruncercri,experiene,
standardizri,studii,inveniiiinovaiide
interesgeneral
-salarii
-consumurimateriale
-preu
rideachiziie
5.
Cheltuielipentruproteciamunciicu
caracter
general
-consumurimateriale
-preu
rideachiziie
6.
Dobnzibanca
re
-comisioanebancare
7.
Cheltuielipentruprelucrareamecanizati
automatainformaiilor
-salarii,durata,-tarifeorare
-consumurimateriale
-preu
rideachiziie
8.
Altecosturige
neralealefirmei
-preuri
CA
G
Cheltuieliadm
inistrativgospodreti
prinrepartizare
9.
Furnituridebirou
-preurideachiziie
1
0.
Crireviste,p
ublicaiiiabonamente
-preurideachiziie
-comisioane
1
1.
Cheltuielipot-telecomunicaii-faxetc.
-durata,-tarife,-salarii
1
2.
Altecosturide
birou
-durata
1
3.
Deplasridetarisautransferri
-tarife(transport,diurn
)
1
4.
Materialepentruntreinereaicurenia
cldirilor
-consumuri
-preu
ri
1
5.
Cheltuielipentrunclzit
-consumuri-
preuri
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
23/125
23
1
6.
Repartiiicurentelacldiriialtemijloacefixe
-salarii,-consumuri
-preuri
1
7.
Energieelectri
cpentruiluminatimotricen
scopuriadministrativ-gospodreti
-consumuri-
preuri
1
8.
Ap,canal,salubritatepentrunevoiadministrativ
-gospodreti
-consumuri-
preuri
1
9.
Altecosturipe
ntruntreinereigospodrire
-preuri
Produciapoatefiluatnconsiderarefienansamblulsu,ncalitatedeproduciegloba
li
pro
duciemarf,fielaniveluluneisingureunitideprodus,alunuisemifabricat,al
unei
luc
rrisaucomenzicare
constituie,defapt,formareprezentativap
urttorilordecosturi.
Suntcazuricnd
calculaiaineseamaidemoduldeorganizareaproduciei,unde
poatesptrundaprofu
ndatcuresorturileei,detaliindpurttoriid
ecosturi,dupcaz,f
iela
niv
elulsubansamblelor,
pieselorsaualoperaiilordeprelucrare,fielanivelulfazelorsaual
stadiilordefabricaieavndcarezultatunsem
ifabricatstabil,comensurabil.
Alteori,ndetaliereapurttorilordec
osturiseineseamaidecalitateaprodus
elor,
sau
desortimentullor,
aceasta,deregul,ncazulncarecheltuieliledeproducie
sunt
influenatesensibildeas
pectecarevizeazcalitateaproduselorobinute.
ncazulncare
nomenclatorulproduselorfabricateestefo
artelarg,seefectuea
zo
gru
pareaproduciein
calitatedepurttoar
edecosturilanivelulgrupelor,loturilor
sau
ser
iilordeproduse,garniturilordepiese,come
nziloretc.
Grupareaprodus
elorpeloturi,serii
etc.,sefaceinnd
seamademateriaprim
consumatnrealizarea
lor,detehnologie,dedurataprocesuluidefabricaieetc.Calcu
laia
trebuiesacordeoaten
iedeosebitstabiliriipurttorilordecosturi,graduluidefinisarea
pro
duciei,fcnddistin
cienetntreprodu
ciaterminaticea
neterminat,atuncicnd
condiiileocer.Aceastdistincieesteconsideratnecesarincazulproduselorf
inite
corespunztoarecalitativ
,nraportcucelerebutate,careprezintdefecte.
Dinpunctdevederealnecesitilor
debugetareacosturilordeproducie
ide
postcalcul,respectivpen
truasigurareastructu
riicalculatoriiacosturilor,acesteaseclas
ific
pe:elementeprimareiarticoledecalculaie.
Numrulinomenclaturapoziiilordecheltuielicaredete
rminstructuracostu
rilor
conformacesteiclasific
risuntdeosebitentru
cticriteriilepecaresebazeaz,diferde
lao
cla
sificarelaalta.
-astfelclasificareaelementelordupcheltuielileprimarese
rvetelacalcululcos
tului
pentruntreagaproduci
eobinutprecumi
calcululaltorindicatori,lacorelareabugetului
costuluideproduciecu
celelalteseciunialebugetului,lastabilirea
ponderiifiecruielement
de
cheltuialntotalulcheltuielilordeproducie.
Arensdezavantajulcnustlabazaorgan
izriicontabilitiich
eltuielilordeproducien
contabilitateadegestiuneiacalcululuicostuluiunitaralproduciei
fabricate.
-spredeosebire
declasificareapee
lementeprimarede
cheltuieli,clasificareape
articoledecalculaieestemaielastic,comple
tndu-sedupcazcu
noipoziii,nfuncie
deo
ser
iedefactoricumarfi:importanaipondereacheltuielilornstru
cturacosturilor,gradulde
sim
ilitudineeconomicidestinaiaacestora,etc.
Aceastgrupare
servetelacalcululcostuluiunitaral
produciei,laelaborarea
bugetuluidevenituriic
heltuieli,lastabilirea
sarcinilordereducere
acosturilordeproducie.
Criteriulcerinelormunciideplanificareipostcalcul
grupeazcheltuielilede
pro
duciepeelementep
rimareipearticole
decalculaie.
Aceastgrupare
s-afcutnintenia
deaasiguracosturiloroanumitstruc
tur.
Potrivitacesteiclasific
ri,numrulinomenclaturapoziiilorde
cheltuielicaredetermin
aceaststructursuntd
iferite,deoareceic
riteriulpecaresebazeaz,precumisc
opul
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
24/125
24
urm
ritprinele,diferd
elaoclasificarelaalte.Pentruclasificareacheltuielilorpeelem
ente
primaresefoloseteono
menclaturunic,determinatdeconinutu
lloreconomic.
CL
ASIFICAREACHE
LTUIELILORPEE
LEMENTEPRIMA
RE
1)materiiprime,
materialedebaziauxiliare(dinafar);
2)deeurirecuperabile(sescad);
3)energieiap(dinafar);
4)amortizareamijloacelorfixe;
5)altecosturima
teriale;
I.T
otulcosturimateriale
(1-2+3+4+5);
6)salarii;
7)contribuiiasuprasalariilor;
8)contribuiilafonduldecercetaretiinific;
9)altecosturicu
muncavie
II.
Totalcosturicumunc
avie:(6+7+8+9)
Clasificareacheltuielilordeproduciepeelementeprimarea
renumeroaseutiliti,att
ncadrulntreprinderii,c
tialverigilorsuperioareei.
nclasificareach
eltuielilorpeelement
eprimare,seutilizeaznomenclatorulante
rior,
lanivelulntreprinderii,prinaceastclasificareasigurndu-se:
-posibilitateadeterminriicheltuielilorpentruproduciaglobal,acostuluideuzinal
ntregiiproduciimarf
privitnedifereniatlanivelulntreprin
derii,precum
iaaltor
ind
icatoriderivai;
-corelareaplanuluicosturilorproducieiindustrialecucelela
lteseciunideplan;
-cunoatereaponderiielementelorde
cheltuielintotalul
cheltuielilordeproducie
determinatelanivelulc
ostuluicomercial,artndprinaceastagr
adulncareestefolosit
mu
ncatrecutimuncaactualncadrulntreprinderii.
Clasificareapeelementeprimarefiindsimpl,poateartastructuraeconomica
diferitelorcheltuieli,oglindindceanumemijloaces-auconsumat,darrmnedeficitarn
pre
zentareadestinaieiinasigurareacalcululuiunitarpeprodus.Nupermitedeasemenea
comparareantreplani
efectiv,ncazulncaresemodificvolum
ulistructuraproduciei,
apelndpentruaceastala
calearecalculrilor,careestedestuldeane
voioas.
CLASIFICARE
ACHELTUIELILO
RPEARTICOLED
ECALCULAIE
Clasificareacheltuielilorpearticoledecalculaieesteutilpentruacalculacostulunitaral
pro
duseloriavedeactdeeconomicoss-aucheltuitmijloacelentreprinderiinraportcu
pre
vederileplanuluiicualteperioadedegestiune,frcalculesuplimentare.
Pentruclasificareapearticoledecalculaie,seutilizeazo
nomenclaturdiferen
iat
pe
ramuriindustriale.No
menclatorularticolelordecalculaie,pentr
uuzulgeneral,mbra
co
formminimal,cuurmtoarelepoziii:
-materiiprimeimaterialedirecte;
-materialerecuperabileirefolosibile;
-salariidirecte;
-impozitulicon
tribuialaasigurrile
socialepentrusalariiledirecte;
-cheltuielicuntreinereaifuncionareautilajelor;
-cheltuieligeneralealeseciei;
-cheltuieligeneralealentreprinderii;
pierderiirebuturi(a
cestarticolsefolose
ten
calculaiaefectiv,iarn
calculaiadeplannu
maicaexcepie,spre
areflectasumelestabilite
pe
bazalimitelormaximedepierderidinrebuturileaprobateprinpla
n).
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
25/125
25
a)Costuldeseciealproducieisefor
meaznsumndlacheltuieliledeproduciepe
articoledecalculaie,cheltuielilegeneralealeseciei;
b)Costuldeuzin
seformeazadugnd,lacostuldesecie,cheltuielilegeneraleale
ntreprinderiiipierderiledinrebuturi(privind,dupcaz,fieos
ingurunitatedepro
dus,
luc
raresauserviciu,fientreagaproduciemar
fantreprinderii).
c)Costulcomercial(complet)aluneis
ingureunitideprodussaualntregiiprod
ucii
ma
rfantreprinderiipe
articoleseobineprin
completareauneipoziii(articol)decalculaie,
numit"cheltuialdede
sfacere",constituindastfelunnoucost.Acestfenomenaparenumai
nsituaiancarenpro
cesuldesfaceriiseivesccheltuielicaretre
buietrecutecadistinctn
costuri.Lanivelulntre
giiproduciimarfialproducieiglobaleantreprinderii,s
uma
cheltuielilordeterminate
pearticoledecalculaieesteegalcusum
acheltuielilorstabilitepe
elementeprimare,ponde
reaelementelordech
eltuielinstructuracostuluiproducieifiin
dcu
totulaltadectponderea
articolelordecalculaie.
Spredeosebiredeclasificareacheltuielilorpeelemente
primare,clasificareape
articoledecalculaieng
duieexcepiipentru
luareanconsiderare
aunorfactoricumarfi:
importanaipondereacheltuielilornstructuracosturilor,tehnologiaiorganiz
area
pro
duciei,graduldeptrundereaprogresului
tehnicetc.,iimprimclasificriipearticolede
calculaieuncaractermaielastic,caputndu-secompleta,dupcaz
,cunoipoziii,cumarfi:
pro
dusesemifabricatei
serviciiobinutedincooperare,cheltuielid
etransport-aprovizionare,
cheltuielicuasigurareag
araniilorsauserviciilor,amortizridirecte
etc.
Grupareacheltuielilorpe
articoledecalculaie
serveteunorscopuri
multiple,cadeexemplu:
-pentrucalculareacostuluiplanificat
iefectivpeunitatea
deprodusicompletarea
bugetuluidevenituriic
heltuielialntreprinderii;
-pentruplanificareaireducereacos
turilorattlaniveld
entreprindere,ctipe
sec
toare;
-pentrueliminareacheltuielilorlegate
directdeprocesulde
fabricaiealproduselor,a
cheltuielilorcareprive
scadministraiai
conducereaacestui
proces,precum
i
cele
determinatededesfacereaproduselorpesubramurisauperamuri
industriale,asigurndun
criteriudecomparaientrecheltuielileindivid
ualealefiecreiunit
iindustrialeicelem
edii
pe
ramur.Folosireaclasificriicheltuielilo
rpearticoledecalculaieimpune,pelng
respectareanomenclaturiisale,iasigurarea
unuiconinutunicdecalculaiedectretoate
ntreprinderilecareutiliz
eazaceastclasificarenaceeaiform.
Clasificareacheltuielilordeproducieidedesfacerenrapo
rtcucaracterullorfade
variaiavolumuluifizic
alproducieiidesfacerii,sefacencheltuielivariabileicheltuieli
fixe.
CHELTUIELIVARIABILE
Cheltuielilevariabileseidentificisecolecteazdirectpepurttoriidecheltuieli
(ob
iectedecalculaierespectivproduse,lucrri,servicii,comenzi,fazedefabricaie.a.),
deoareceseconsiderc
numaieledepindde
fabricareaidesfacereaacestora,ntructc
resc
sau
descrescnraportcu
mrireasaumicorareavolumuluiproducieiidesfacerii.Caa
tare,
cheltuielilevariabileapar,deregul,numain
cazuldesfurriiuneiactivitideproduciei
desfacere.
CHELTUIELIFIXE
Cheltuielilefixesuntconsideratecheltuielidestructursau
cheltuielialeperioad
eii
se
efectueazindiferen
tdevolumulprodu
ciei.Cheltuielilefixeprivescnansam
blu
cap
acitateantreprinderiideaproduceiav
inde,fiindrelativconstantentr-operioad
de
tim
p.Dinacestmotiv,e
leseprogrameazi
seurmrescglobals
aunraportcuunnu
mr
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
26/125
26
red
usdelocuridecosturisaucentrederespo
nsabilitateinuseincludncostulproduselor
ded
ucndu-sedirectdinrezultatelefinancia
realentreprinderii.nacestecondiii,
nici
stocuriledeproducien
cursdeexecuieiniciceledeprodusefiniteexistentelasfr
itul
per
ioadeidegestiunenusuntafectatedech
eltuielilefixe,fiindevaluatenumailanivelul
che
ltuielilorvariabile.
CL
ASIFICAREAACT
IVITILORDEP
RODUCIE
Abordndproblematicacomplexaco
sturilordeproducie,
contabilitateadegestiune
icalculaiacosturilorprocedeazlagruparea
cheltuielilorcaredeterminstructuraacestora
potrivitunorcriteriitiinificestrictnecesare
inacelaitimpcon
venabilepentruating
erea
elurilorsalentrecare:naturaeconomicacheltuielilor,locul
deefectuareaacestora,
leg
turalorcuprocesuldeproducie,moduldeincluderenco
stulproducieifabricate,
rap
ortulncaresegsesc
fadevolumulprod
uciei,cerinelemunciidebugetareiurmrirea
cos
turilordeproducie.
Cheltuielileproductive(deexploatare)
facobiectulprincipaldestudiualcontabilitii
degestiune,carelecolec
teaziregrupeazn
spedestinaii.
Mo
duldeorganizarea
unitiipatrimoniale,
aacumafostdefinitanterior,nfunciede
spe
cificulactivitiiinecesitilesalepoatefiilustratsuccintnfi
guraurmtoare,mod
care
cor
espundeifeluluicum
aufostdefiniteconturiledincontabilitateadegestiune.
ACTIVITATEADE
BAZ
ACTIVITATE
AAUXILIAR-922
ACTIVITATEA
ANEX
APROVIZIONARE
DESFACERE -925
ADMINISTRAIEI
GOSPODRIR
E
924SECTORDE
C
OSTURI
PR
INCIPAL
SECTORDE
COSTURI
SECUNDAR
PURTTORID
E
COSTURI
(PLSPRODUSE,
LUCRRI,SERV
ICII)
DIRECT-921
INDIRECT
-923
UNITATE
PROD
UCTIV
PRE DE VNZARE
PRE DE CUMPRARE
VALOARE JUST
CHELT
UIELI
=>
COST
URI
ACTIVITATE
PRINCIPAL
Figuranr.2.1
COST DE ACHIZIIE
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
27/125
27
Locuriledemuncncalitatealordelocuridecheltuielise
reunesc,inndseam
ade
par
ticularitileorganiz
riiitehnologieiproducieicaidestruc
turantreprinderii,n
aa
numitelesectoaredecos
turi,elegrefndu-senemijlocitpestructurageneralantreprinderii
laurmtoarelenivele:
a)Seciadeproducieceseconstituiecasubdiviziunestructural,binedeterminat
din
punctdevederead
ministrativ,ncaresedesfoaroanum
itfazaprocesulu
ide
pro
ducie,sauspecializatnfabricareaunuia
numeprodusoriaun
eicomponenteaacestuia,
sau
nprestareaunuiserv
iciupentrunevoiinte
rneoripentruteri;
b)Atelieruldep
roducie,formatdintr-unanumitnumr
delocurideprodu
cie,
poatefuncionafiecasubdiviziuneaseciei,fieindependent.Fiecareatelierconstituie
sec
tordecheltuielidistinct;
c)Centreledeproducie,constituite
deregulncentre
deactivitate,cuprinznd
fiecareunasaumaimu
ltemaini,locuriledemuncmanualn
careseexecutaceeai
operaie,liniatehnologicetc.,funcioneaztotdeaunadreptsectoaredecosturi,pe
ntru
delimitareactmaistrictacheltuieliloraferen
tefiecruia;
d)Aparatula
dministrativ
ide
conducere,care
sincronizeaz
activitatea
sub
diviziunilorproductivealentreprinderiiicreeazarmoniadintreelenproc
esul
con
lucrriilor,urmretecheltuielilepecare
leocazioneazdiverselesaleverigi,lanivelul
unuisingursectordecosturi.
e)Activitatead
eaprovizionareseconstituiecasectordecosturidistinctpe
ntru
che
ltuielilepecareleocazioneaz(cheltuieliledeaprovizionaresun
ttrecutederegulaasupra
pre
uluidecumprareformndceeacesenum
etepreurideachiziie).
f)Activitateade
desfacerepoatecon
stituiunsectordeco
sturisauchiarmaim
ulte
sec
toareaparte,dacm
odulcumesteorgan
izat(vnzareprindepozitsauprinmag
azin
pro
priudeprezentarei
desfacere),volumulc
heltuielilorocazionateicondiiiledefranco
impunaceasta.
APLICAII
TEMATICE
TESTTIPALE
GEREMULTIPL
(MULTIPLECHOICE)
Identificailitera
corespunztoareenu
nuluicarecompletea
zcelmaibineafirm
aia
sau
rspundentrebrii.
Cheltuielileindirectedeproduciesunt,deregul,cheltuielilecare:
a)
Nuseincludncostulproduselorobinute;
b)
Secolecteazpelocuriiperioadedegestiuneiserepartizeazpe
produseiservicii;
c)
Suntefectuatepen
truaproduce:apindustrial,energiete
rmici
energieelectric;
d)
Suntefectuatedec
trecompartimentele
deconducereiadministraie
antreprinderii;
e)
Seidentificpeobiectedecalculaienm
omentulefecturiilor;
RSP.:
b
DIF.:uor
PUNCTAJ(SCORING):
3
TIMPDELUCRU
(minute)2
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
28/125
28
TESTTIPALEGEREMULTIPL(MULTIPLECHOICE)
Identificailitera
corespunztoareenunuluicarecompletea
zcelmaibineafirm
aia
sau
rspundentrebrii.
Cheltuieliledirectedeproduciesunt,dere
gul,cheltuielilecare:
a)
Rmn
constante
cumodificareavo
lumuluifizicalproduciei
fabricate;
b)
Nusepotidentificapeproduse,lucr
ri,servicii.a.nm
omentul
efecturiilor;
c)
Nuseincludncostulproduselorobinute;
d)
Nuseregsescncontabilitateadegesti
unecinumaincontabilitatea
financiar;
e)
Seidentificpeobi
ectedecalculaienm
omentulefecturiilor;
RSP.:
e
DIF.:uor
PUNCTAJ(SCORING):
3
TIMPDELUCRU
(minute)5
TESTTIPADE
VRAT/FALS(TRU
E/FALSE)
Indicaidacenu
nulsaupropoziiasu
ntadevratesaufalse
.
Cheltuielile
nre
gistrate
n
contabilitatea
financiar
i
care
prin
interme
diul
con
tabilitiidegestiune
devincosturi,senumesccheltuieliincorporabile.
RSP.:
Adevrat
DIF.:
uor
PUNCTAJ(SCORING):
3
TIMPDELUCRU
(minute)2
TESTTIPCOR
ESPONDEN(MATCHING)
Suntdateurmtoarelecategoriiitrsturialecheltuielilordincontabilitateade
ges
tiune.Sseindicepentrufiecarecategoriedecheltuielicaracteristicareprezentativ.
Caracteristica
Categoriadecheltu
ieli
a
Suntvariabilecum
odificarea
volumuluifizicalp
roduciei
1
Cheltuielivariabileunitare
b
Suntefectuate,spre
exemplu,
pentruntreinereaifuncionarea
utilajelor
2
Cheltuielifixeunitare
c
Suntefectuatedere
guln
depozitelefinale
3
Cheltuieliindirectede
producieunitare
d
Suntcuprinsencostul
cumprturilor
4
Cheltuielidedesfacere
unitare
e
Suntrelativconstan
tecu
5
Cheltuielideaprovizionare
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
29/125
29
modificareavolumuluifizical
produciei
unitare
RSP.:
DIF.:mediu
1
=
e
2
=
a
3
=
b
4
=
c
5
=
d
PUNCTAJ(SCORING):
8
TIMPDELUCRU
(minute)10
Not:Seacordcte1,6
punctepentrufiecarecorespondencorectrealizat.
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
30/125
30
Temanr.3-RELAIA
DINTRECONTAB
ILITATEADEGES
TIUNEI
CO
NTABILITATEAF
INANCIAR
Introducerelatematratat
nraportcudestinaiainformaiilo
rdegajatedintran
sformrilepatrimoniale,
con
tabilitatearomneascfuncioneazcudoucircuiteinformaionalemajoreidistincte:
-c
ontabilitateafinanc
iarriguroas,obligatorieireglementat
unitardeorganele
cu
atribuiidenormare(M
F),careofercu
precdereinformaii
externeconcretizaten
doc
umentedesintezcontabil(bilanulcontabil,contuldeprofiti
pierdereianexelesale).
-contabilitateadegestiune,analitic,intern,saumanagerial,
adaptabilspecificuluii
nec
esitilorunitilorpa
trimoniale,maipuin
ncorsetatdenorme,alecrorinformaii
sunt
valorificatecuprecdere
intern,dectremanageriidiverselornivele
dedecizie.
Darfluxuldeinformaiinuserezumnumai"spreinteriorul"sau"spreexterio
rul"
unitiipatrimoniale,existndiunimportantfluxreciprocntreceledoucircuite.
Astfel,informaiileprivindfluxuriled
eproduseobinutei
cheltuieliledeprodu
cie
oca
zionate(deexploatare)dincircuitul"finan
ciar",suntpreluateiprelucratencircuitu
lde
"ge
stiune",paraleliindependent,iarinfo
rmaiilerezultateprivindcosturile(defapt,
difereneledecost)ipro
duciancursdeexec
uiesuntretransmisecontabilitiifinanciare.
Concepiapotrivitcreiainformaiacontabilestenregistratseparatndoucirc
uite
distincte,conturileoglindalecircuituluigesti
uniinefigurndnbilan,estenumitdualist,
iar
ceacareutilizeazun
singurcircuitdenreg
istrricontabileestedenumitmonoist
ix.
nprincipiu,ntr-oeconomiedepia,modulcum
calculeazcosturile,unagent
eco
nomic,iexistomultitudinedeprocedee
cunoscute,numaip
rezintimportanpe
ntru
legiuitor,deoarecepn
laurmpiaaiconcurena,acceptndsaunupreulproduselor,
san
cioneazacestlucru,
motivpentrucarein
ormelepotfimaipermisive.
Aceastanunseamnccontabilitate
anutrebuiesnregistrezeuncostct
mai
apropiatderealitate,sarcinacontabilitiide
gestiunefiindspun
ladispoziierezultatele
nec
esare.Recuperareaco
stuluiprinpreuldevnzare(inclusivprofitul)esteoaltproblem,
respectivdemarketing(v
nzare)i/sauinginer
easc(tehnologie),n
general,demanagement.
Neaflmastfelnfaaunuiprimparadox,respectiv,cauncircuitdeosebitderiguros
(chiarpreariguros)i
strict(cndevorbaderezultatulimpo
zabil)sutilizezeis
nregistrezeinformaiiaproximativesauconvenionale,furnizatedediversitateametod
elor
calculaieicosturilor,une
orilaaceleaiconsum
urisauchiarpentrua
celeaiprodusefabric
ate.
Acestenregistrri,nstrnslegturc
uvenituriledinprodu
ciastocatsauncursde
exe
cuie,caimoduldiversificatdeprelucrare
acheltuielilordectr
emetodeledecalculaiea
cos
turilor,provoacdena
turrialerezultatului,petermenemaiscurtesauchiarireversibile,n
caz
ulcndpreuriledevnzarenusuntnconc
ordancucosturilereale.
Fadesituaiac
reat,apreciemcno
rmelecontabilitiidegestiunenupotrm
ne
indiferenteladiversitatea
costurilorfurnizatep
rinoricaremetodde
calculaieacosturilor
.
incontabilitate
afinanciar,visavis
deonregistrarepot
existamaimultesolu
iix.
Cu
toateacesteanormalizatorulaalesunasingur.Bunsaumaipuinbun,toicontabiliio
practicntocmai.Sep
oateacceptainc
ontabilitateadegestiunefaptulcunagent
eco
nomicpoatecalculacostulnmaimultefeluri(costuridedeciz
ie),darpentrunregis
trri
con
tabile,trebuienormalizatunulsingur,(cos
tulcontabil)calculatprintr-ometodneap
rat
com
pletxi.
Pentruc,dinpcate,nacestdomeniu,unmodpreageneraldereglementarei
anu
miteinconsecvenenormative,precum
celereferitoarelacon
turiledegestiune
xii,au
con
dus,fielacalculaiiformale,fielaprerea
cvasigeneralacontabililorformaidup1993,
con
form
creia,dacutilizareaconturilor
degestiune(clasa
a9-a)estefacultativ,
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
31/125
31
con
tabilitatedegestiune
nuesteobligatorie,
cuconsecinenefaste,careseresimt,asupra
preocuprilordereducereacosturilor,calcululuiinregistrrilorsale.
Obiectivulprinc
ipalaltemeilreprez
intcunoatereaprincipalelorintercondiio
nri
dintreContabilitateafinanciariContabilitate
adegestiuneicalculaiacosturilor.
Conceptele-cheietratate
nlecie/capitol
Contabilitateafinanciaresteactivitateaspecializatnmsurarea,evaluarea,
cun
oaterea,gestiuneai
controlulactivelor,datoriiloricapitalurilo
rproprii,precumia
rezultatelorobinutedinactivitateapersoanelorjuridiceifizice
Contabilitateadegestiuneestedestinat,nprincipal,pentrunregistrareaoperaiilor
privindcolectareairepartizareacheltuielilorpedestinaii,respectivpeactiviti,secii,faze
defabricaiea,decontar
eaproducieiprecum
icalcululcostuluid
eproduciealprodus
elor
fabricate,lucrrilorexecutateiserviciilorprestate,inclusivalprodu
cieincurs.
Costuldeprodu
ciesaudeprelucrare
alstocurilor,precum
icostuldeproducieal
imobilizrilorcuprindcheltuieliledirecteafe
renteproduciei,ianume:materialedirecte,
ene
rgieconsumatnscopuritehnologice,manoperdirectialtecheltuielidirecte
de
pro
ducie,precumicotacheltuielilorindirectedeproduciealocatnmodraionalcafiind
legatdefabricaiaacestora(OrdinulM.F.P.nr.1752/2005).
Lis
tasubiectelorpentru
pregtireanvedereaevaluriifinale(examen):
-Contabilitateadegestiune
-Costdeproducie
-Predevnzare
-Marjabrutdep
rofit
-nregistrareacosturilorncontabilitateafinanciar
-Manipularearez
ultatuluicuajutorulcosturilor
RE
ZUMATPRIVINDRELAIADINTRE
CONTABILITATEADEGESTIUNEI
CO
NTABILITATEAF
INANCIAR
nprezent,nR
omniaSocietile
comerciale,societile/companiilenaionale,
regiileautonome,institutelenaionaledecercetare-dezvoltare,s
ocietilecooperatistei
celelaltepersoanejuridiceauobligaiasorganizezeiscondu
ccontabilitateaproprie,
respectivcontabilitatea
financiar,potrivitlegiicontabilitii,icontabilitateadegestiune
ada
ptatlaspecificulactivitii.
xiii
Contabilitateaf
inanciaresteactivitateaspecializatnmsurarea,evalua
rea,
cun
oaterea,gestiuneaicontrolulactivelor,
datoriiloricapitalurilorproprii,precum
ia
rezultatelorobinutedin
activitateapersoanelorjuridiceifizice
autorizate.Contabilitatea
trebuiesasigurenregistrareacronologicai
sistematic,prelucrar
ea,publicareaipstrarea
informaiilorcuprivirelapoziiafinanciar,p
erformanafinanciar
ifluxuriledetrezorerie,
attpentrucerineleinternealeacestora,ctinrelaiilecuinvestitoriiprezeniipoteniali,
creditoriifinanciariicomerciali,clienii,instituiilepubliceialiutilizatori.
Contabilitateadegestiune
xiv
este
destinat,nprincipal,pentrunregistrarea
ope
raiilorprivindcolectareairepartizareacheltuielilorpedestina
ii,respectivpeactiviti,
secii,fazedefabricaie
a,decontareaproducieiobinuteprecum
icalcululcostulu
ide
pro
duciealproduselor
fabricate,lucrrilorexecutateiserviciilor
prestate(P,L,S),inclusiv
alp
roducieincurs.Dar
laceservetecostuldeproducie?
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
32/125
32
nprimulrnd,costuldeproducie,servetedreptbazde
plecarenfundamentarea
preurilordevnzare.Se
nelegecapreuldevnzareestestabilitde
ctrepia.Darcelp
uin
teoretictrebuiesexisteobazdeplecare,con
formrelaiei:
)1(
BP
P
V
M
C
P
+
=
,
ncareavemPredevnzare(PV),Costdeproducie
(CP)iMarjabrutde
profit(MBP).Seobservcdacpreuldevnzareestemaimare
dectcostuldeprodu
cie
ntr
eprindereairecupereazcheltuieliledep
roducieiobinei
profit,nsituaiainvers,
che
ltuielilenusuntrecup
erateintreprinderea
sendreaptctrefaliment.
naldoilearndservetepentruevaluareainregistrareast
ocurilordeprodusefinite
nc
ontabilitateafinanciar(intrareangestiune
):345=711(CP).Ce-idreptprodu
sele
finitepotfinregistrateilapredenregistrare
:345=711(P),atuncicndcostu
lde
producienuestecunoscut.Daroricumacestavatrebuicalculat
nmomentulcndvorfi
cun
oscutetoatecomponentelesaleivortreb
uistabiliteinregistrateidiferenelede
pre
(DP
)sauabateriledintreCostuldeproducie
(CP)iPreuldenre
gistrare(P):
348
=711(DP),nnegrusaunroudupcumacestediferenesu
ntpozitivesaunegative.
Revenindlanreg
istrareacontabil345
=711,laprimavedereaceastalasimpresiac
influeneazcontulde
rezultateprininterm
ediulveniturilordin
contul711-Variaia
stocurilor.nrealitatelu
crurilesuntpuindiferitensensulcpentruobinereaunorproduse
ntr
eprindereaefectueaz
oseriedeconsumuri
nregistratedreptcheltuieli,precum:cuma
terii
primeiauxiliare,cuene
rgieelectric,combustibiliiap,cusalariilepersonalului.a.Toate
acestecheltuielivorcon
trabalansa,ncontul
deprofitipierdere
venituriledinprodu
cia
stocat(variaiastocurilo
r)caresenregistreaz
lacostdeproducie.Dacnereferimstrictla
acestenregistrri,contulderezultatevafitotuiafectatnsituaiancarecostulde
produciecareseidentificcuvenituriledinproduciastocatnuv
ancorporacuexactitate
che
ltuielilecareaufoste
fectuatepentrurealiz
areaproduselorrespective.nacestcaz,co
ntul
derezultatevasuferidezechilibretemporare,maimultsaumaipuinsemnificative,lucrupe
carevomncercasa-lilustrmnceleceurmea
z.
Maimultchiar,fo
rmulacontabilinver
s:711=345la(CP)sau(P),carese
practicladescrcareadingestiune,denot,p
rinfaptulcstorneaz
purisimpluveniturile
nregistrate,csumacostuldeproducie-
carefundamenteaznregistrareacontabilnu
prezintimportancnd
vnzareaarelocnpe
rioadadecalculiimpozitareaprofitului.
Demersulnostrusente
meiazpedificultateaefecturiiunuicalculexactalcostuluide
producie,precumipe
faptulcnuexistr
eetesigurepentruaflareaacestuia.Greutatea
calculaieirezid,nprincipal,nidentificareaanumitorcategoriidecheltuielideprodu
cie
com
uneproduselorfabricateprecuminrepartizareaconvenional
aacestorapecosturi.
Costuldeproducie(CP)reprezinta
acumammenionat,
totalitateacheltuielilo
rde
exp
loatare(pegrupede
cheltuielisauarticole
decalculaie)ocazionatedeproducereaunui
anu
mitprodus,lucrare,serviciu(obiectdecalc
ulaie-P,L,S):
(
)
)2(
,,
=
i
SLPP
CH
C
Noiuneadecostafostextinsnliteraturadespecialitateinprivinaunorcosturipariale,
precum:costulvariabil
(totalitateacheltuielilorcaresemodific
cuvolumulproduciei),
cos
tulfix(totalitateach
eltuielilorcarermnconstantecuvariaiavolumuluiproduciei),
cos
tulperioadei(totalitateacheltuielilorunei
perioade),costulun
uisectordecosturi
.a.,
careservescmaidegrab
analizelorderentabilitatedectnregistrrilorncontabilitate.
Daclacostuldeproducieseada
ugcheltuielilegeneraledeadministraiei
che
ltuielilededesfacereseobinecostulcomp
letsaucomercialalacestora.
Altecheltuielisepotincludencos
tulbunurilor,lucrrilor,serviciilornuma
in
msurancaresuntefectuatepentruaaducestocurilenformailaloculdeutilizare.
Definiiacostuluideproducies-amo
dificat,deinuesenial,defiecaredatcn
ds-
au
modificatireglem
entrilecontabile.Redm
ncontinuaredefiniiapreluat
din
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
33/125
33
reglementrilecontabile
aplicabilenRomnia
xv:Costuldeprodu
ciesaudeprelucrar
eal
stocurilor,precumicostuldeproduciealimobilizrilorcuprindcheltuieliledirecteaferente
pro
duciei,ianume:ma
terialedirecte,energieconsumatnscopu
ritehnologice,manoper
directialtecheltuielidirectedeproducie,precumicotacheltuielilorindirecte
de
pro
duciealocatnmod
raionalcafiindlega
tdefabricaiaacestora.
Costuldeproduciepoateserviipentr
uanalizarentabilitiiproduselordarnune
-am
propussabordmaceastproblemnmaterialuldefa.
Ilustrm
influen
acostuluideproducieasupracontuluiderezultateprin
urm
toareleexemple:
CazulA(Tabelelenr.1.,2.,3.,4.,A):
Ontreprinderere
alizeazistocheaznlunaNprodusefinitepentrucaresecunosc:
Pro
duselefiniteobinute
lacostdeproducie(cont345):
200u.m
.
Pro
duciancursdeexecuiereintrodusnfabricaielanceputulperioadei
(cont331):
35u.m
.
Cheltuieliledeproducie
efectuateinregistra
tedupnaturalor(cont6xx):
195u.m
.
Pro
duciancursdeexecuieevaluatiinven
tariatlasfritulperioadei
(cont331):
30u.m
.
Venituriledinvnzareaproduselorfinite(cont701):
220u.m
.
n
registrareancontabilitateafinanciara
operaiilor
efectuatenaintedevnzare,conformcazuluiA
Tabelulnr.1
.A
nregistrareacheltuielilo
rdeproducie:
6
xx=3xx
195u.m.
nregistrareaobineriiproduselorfinite:
3
45=711
200u.m.
nregistrareaproducieincursdeexecuiede
lanceputul
pe
rioadei:
7
11=331
35u.m.
nregistrareaproducieincursdeexecuiede
lasfritul
pe
rioadei:
3
31=711
30u.m.
Se
observcalanceputulperioadeiurmtoare,formulacontab
ilinvers(711=331)
reprezintreactivarea(transferarea)cheltuieli
lornperioadadevenitcurent,prinanularea
ven
iturilornregistrate
dariaproduciei
ncursdeexecuie.
nacestcaz,rezultatul
nregistratexclusivcaurmareaoperaiilordep
roducieistocare,va
fi:
Tabelulnr.2
.A
Rezultatul
Operaiacontabil
F
ormula
contabil
Suma
121
nchidereaconturilorde
cheltuieli
121=6xx
195u.m
.
195
2
00
711=121
200u.m
.
35
30
121=711
35u.m
.
230
2
30
nchidereaconturilorde
venituridin
va
riaiastocurilor
711=121
30u.m
.
=
=
ntmpltorsaunu,contuldeprofitipierderecalculatdup
producereaiintrare
an
gestiuneaproduseloraratcoperaiileinternedeobinereapro
duselorfinite,reflectn
acestcazechilibruldintrecheltuieliivenituri,respectivrezultatulexerciiuluiesteneutru.Cu
alte
cuvintecheltuielilee
fectuate,nglobaten
costulproducieifinitei/sauaceleincursde
exe
cuiesuntechilibrate(anulate)temporarde
venituriledinproduc
iastocat.
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
34/125
34
De
faptlucrurilenusuntchiaraantmpltoar
e.nacestcazsefabricunsingursortimen
tde
produseiarcheltuieliled
irecteiindirecteserepartizeazntotalita
tencostuldeproducie.
Laacestecheltuielide195u.m.seadaugcheltuielileproducieineterminatedelancep
utul
perioadei(de35u.m.reportatedinperioada
anterioar)isescadcheltuielileproduciei
neterminatedelasfritu
lperioadei(de30u.m
.pentruarmnenumaicheltuielileproduciei
fini
te),calculcarefaceexact200u.m.ctafos
tutilizatpentrucostuldeproducie(relaia4).
n
registrareancontabilitateaoperaiilorefectuatela
v
nzareaproduselorfinite,conformcazulu
iA
Tabelulnr.3
.A
Vnzareantotalitateaproducieixvi:
4
11=701
220u.m.
Descrcareadingestiuneaproducieivndute
:
7
11=345
200u.m.
Seobservcla
vnzare,formulacontabilinverscares
emnificdescrcarea
din
gestiune(711=345)storneazproduciastoca
tianuleazveniturilereactivndcheltuielile
producieiobinutedaracesteasunttransferate
clienilormpreunc
uomarjbrutdeprofit:
411
=701(de20u.m.calculatcadiferenntrepreuldevnzareicostuldeproducie).
Determinarearezultatului
final
Tabelulnr.4
.A
Rezultatul
Operaiacontabil
F
ormula
contabil
Suma
121
701=121
220u.m
.
230
2
30
nchidereaconturilorde
venituridin
v
nzareaproduselorobinute
121=711
200u.m
.
200
2
20
430
4
50
nchidereaconturilorde
venituridin
va
riaiastocurilor
PROFIT(Sfc
)
20
CazulB(Tabelelenr.1.,
2.,3.,4.,B):
Spresupunemc
apentrunregistrarea
producieiobinuteesteutilizatovaloarea
costuluideproduciem
aimic(175u.m.)
obinutprinutilizareauneialtemetode
de
calculaiesaupurisimplucaurmareauneierori(voitesaunu),d
upcumurmeaz(re
stul
ipotezelorrmnaceleai):
Pro
duselefiniteobinute
lacostdeproducie(
cont345):
175u.m
.
Pro
duciancursdeexecuiereintrodusnfabricaielanceputulperioadei
(cont331):
35u.m
.
Cheltuieliledeproducie
efectuateinregistra
tedupnaturalor(cont6xx):
195u.m
.
Pro
duciancursdeexecuieevaluatiinven
tariatlasfritulperioadei
(cont331):
30u.m
.
Venituriledinvnzareaproduselorfinite(cont701):
220u.m
.
n
registrareancontabilitateafinanciara
operaiilor
efectuatenaintedevnzare,conformcazuluiB
Tabelulnr.1.B
nregistrareacheltuielilo
rdeproducie:
6
xx=3xx
195u.m.
nregistrareaobineriiproduselorfinite:
3
45=711
175u.m.
nregistrareaproducieincursdeexecuiede
lanceputul
pe
rioadei:
7
11=331
35u.m.
nregistrareaproducieincursdeexecuiede
lasfritul
pe
rioadei:
3
31=711
30u.m.
nacestcaz,rezultatulnregistratexclusivcaurmareaoperaiilordeproducie,vafi:
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
35/125
35
Tabelulnr.2.B
Rezultatul
Operaiacontabil
F
ormula
contabil
Suma
121
nchidereaconturilorde
cheltuieli
121=6xx
195u.m
.
195
1
75
711=121
175u.m
.
35
30
121=711
35u.m
.
230
2
05
nchidereaconturilorde
venituridin
variaiastocurilor
711=121
30u.m
.Sfd=25
naceastsituaie
afostobinutopie
rderede25u.m.num
aiprinsimplufaptc
la
nre
gistrareaproduselorf
initeafostutilizato
valoareincorectaco
stuluideproducie(saua
preuluidenregistrare).
Acestfaptdenatureazrezultatuliindic
atoriiderentabilitate
,n
perioadadelaintrarea
ngestiunepnl
avnzare(ieiread
ingestiune),micornd
(eliminnd)impozitulpe
profit,nfavoareaagentuluieconomic.
n
registrareancontab
ilitateaoperaiilorefectuatela
v
nzareaproduselorfinite,conformcazulu
iB
Tabelulnr.3.B
Vnzareantotalitateaproduciei:
4
11=701
220u.m.
Descrcareadingestiuneaproducieivndute
:
7
11=345
175u.m.
nacestcaz,rezultatulnregistratexclusivcaurmareaoperaiilordeproducie,vafi:
Determinarearezultatului
final
Tabelulnr.4.B
Rezultatul
Operaiacontabil
F
ormula
contabil
Suma
121
701=121
220u.m
.
230
2
05
nchidereaconturilorde
venituridin
vnzareaproduselorobinute
121=711
175u.m
.
175
2
20
405
4
25
nchidereaconturilorde
venituridin
variaiastocurilor
PROFIT(Sfc
)
20
Seobservn
tabeleleB,cdei
laintrareangestiune,operaiilenregistrate
genereazopierdered
e25u.m.(Tabelulnr.2.B),nschimb,situaiafinal(dupvnzare
Tabelulnr.4.B)semeninecancazulprecedent,respectivacelaiprofitde20u.m.Cu
altecuvinte,lavnzareserestabileterezultatulcontabilcorectca
ncazulA.
CazulC(Tabelelenr.1.,
2.,3.,4.,C):
Spresupunemcapentrunregistrarea
producieiobinutea
fostutilizatovaloa
rea
costuluideproduciema
imare(225u.m.)obinutprinutilizareaalteimetodedecalculaie
sau
purisimplucaurm
areauneierori(nt
mpltoaresaunu),re
stulipotezelorrmn
nd
aceleai:
Pro
duselefiniteobinute
lacostdeproducie(
cont345):
225u.m
.
Pro
duciancursdeexecuiereintrodusnfabricaielanceputulperioadei
(cont331):
35u.m
.
Cheltuieliledeproducie
efectuateinregistra
tedupnaturalor(cont6xx):
195u.m
.
Pro
duciancursdeexecuieevaluatiinven
tariatlasfritulperioadei
(cont331):
30u.m
.
Venituriledinvnzareaproduselorfinite(cont701):
220u.m
.
n
registrareancontab
ilitateafinanciara
operaiilor
Tabelulnr.1
.C
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
36/125
36
efectuatenaintedevnzare,conformcazuluiC
nregistrareacheltuielilo
rdeproducie:
6
xx=3xx
195u.m.
nregistrareaobineriiproduselorfinite:
3
45=711
225u.m.
nregistrareaproducieincursdeexecuiede
lanceputul
perioadei:
7
11=331
35u.m.
nregistrareaproducieincursdeexecuiede
lasfritul
perioadei:
3
31=711
30u.m.
nacestcaz,rezultatulnregistratexc
lusivcaurmareaoperaiilordeproduciei
stocare,vafi:
Tabelulnr.2
.C
Rezultatul
Operaiacontabil
F
ormula
contabil
Suma
121
nchidereaconturilorde
cheltuieli
121=6xx
195u.m
.
195
2
25
711=121
225u.m
.
35
30
121=711
35u.m
.
230
2
55
nchidereaconturilorde
venituridin
variaiastocurilor
711=121
30u.m
.
Sfc=
25
idedataaceastasituaias-aschimba
tiarsimplaadoptare
aunuicostdeprodu
cie
eronat(maimare)aconduslaobinereaunuifa
lsprofitde25u.m.
n
registrareancontab
ilitateaoperaiilorefectuatela
v
nzareaproduselorfinite,conformcazulu
iC
Tabelulnr.3
.C
Vnzareantotalitateaproduciei:
4
11=701
220u.m.
Descrcareadingestiuneaproducieivndute
:
7
11=345
225u.m.
nacestcaz,rez
ultatulnregistratexclusivcaurmareaoperaiilordeproduc
ere,
stocareivnzare,vafi:
Determinarearezultatului
final
Tabelulnr.4
.C
Rezultatul
Operaiacontabil
F
ormula
contabil
Suma
121
701=121
220u.m
.
230
2
55
nchidereaconturilorde
venituridin
vnzareaproduselorobinute
121=711
225u.m
.
225
2
20
455
4
75
nchidereaconturilorde
venituridin
variaiastocurilor
PROFIT(Sfc
)
20
Seobservcinacestcazrezultatul
lavnzareesteacelaicanexemplulante
rior
dar
lastocare,nregistrrileaugeneratprofiti
nconsecin,impozitnejustificatpeprofit.
Acestedenaturri
sepetrec,fiedaccostuldenregistrare(ca
zulB)estemaimicdect
costulcompletutilizatn
cazulA,cndrestuld
echeltuielineechilibr
atedectreveniturile
din
produciastocat,ptrun
dncontulderezultateiprovoacpierdere,fiedaccostulde
nre
gistrareestemaimare(cazulC)dectcostulcomplet,cnd
venituriledinprodu
cia
stocatcaredepesccheltuielileefectuate,ptrundncontulderezultateigenereazprofit.
Observaie:
Dacncazulcostuluideproduciealproduselorfinite,calculelepotfictde
ct
exacte,costuldeproduciealproduciei
ncursdeexecuie
estemultmaigreu
de
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
37/125
37
determinatiarinfluenaa
cestuiancontulderezultatemultmaidificildeeliminat.Produ
cia
nc
ursdeexecuieartrebuiinventariatlaloc
uriledemuncieva
luatnfunciedegradul
eidefinisare
xvii,operaiecepresupuneom
ultitudinedetehniciinginereticarencrc
costuriledeproducieis
uportunanumitgrad
deaproximare.
id
inpcatecostuldep
roduciealproducieincursdeexecuieinflueneazattpropriile
nre
gistrriiprinacestea
rezultatulcticostu
linregistrrileprod
ucieifinite(terminate).
nconcluzie,utilizareaunorcosturideproducieinexacte
produceodenaturarea
rezultatului,cuattmaiimportant,cuctabateriledecosturisuntm
aimari,cuctinterv
alul
delastocarelavnzare
estemaimareicu
ctperioadalegal
dupcaresecalculeaz
rezultatul(profitulsaupierderea)estemairedus.Denaturarearezultatuluiesteaccentuati
defaptulcproduciafin
itsestocheazisenregistreazcontinuu
ncursulperioadeilaun
pre(cost)denregistraremaimultsaumaipuinaproximativiar
costuldeproducieeste
cunoscutcelmaidevrem
elasfritulei,nprincipaldatoritcheltu
ielilorindirectecaresunt
colectatepesuprafeeip
erioadedegestiuneiaevaluriiproducieincursdeexecuie.
Numaidupcolectareatu
turorcheltuielilorocazionateirepartizareacheltuielilorcomunepe
purttorisepoatecalcula
uncostrelativcompletisepotcorectapreuriledenregistrare
,cu
dife
reneledepre(cost)nplussaunminus.
Dar
inacestcazcostul
deproduciedepindedeprocedeulsaumeto
dadecalculaiealeas.
Dinpcate,nRo
mnia,pnlaformarepublicataLegiicontabilitiidinianu
arie
200
5,rezultatul(profitulsaupierderea)trebuiaucalculatelunarxviii.Impozitulpeprofit,
mp
otrivafaptuluicpro
fitulestunconceptanual,multeriperce
pndunastfelimpozitla
multtimpdupnchidereaexerciiuluifinanciar,afostperceputprinanticipaie,lanceput
lunarimaiapoitrimestrial.Maimultcasig
urcaoastfeldepra
cticaobligatcontabilii
unitilorproductivesan
cercemanipularearezultatuluinmanierac
elorexpusemainainte.
iiaridinpcate,dedataaceastadin
parteacealaltabaricadei,ncontabilitateade
gestiune,nafaraobligativitiiprevzutedea
rt.1alLegiicontabilitiiiaunorpreved
eri,
maidegrabrecomandrigenerale,nuexistnorme,caredinraiuniinternesdec
lare
obligatorieunadintrem
etodelecompletede
calculalcosturilor
deproducienvederea
efecturiinregistrrilord
incontabilitateafinan
ciar.
APL
ICAIITEMATICE(asevedeaitemanr.8)
TESTTIPADEVRAT/FALS(TRU
E/FALSE)
Indicaidacenunulsaupropoziiasuntadevratesaufalse.
Anumitenregistrricontabiledin
C
ontabilitateafinanciarseregsesci
n
Con
tabilitateadegestiune,nconturispecifice.
Astfelnregistrriico
ntabile:
603
=
303
icorespundenregistrarea:
921
=
901
RS
P.:
Fals
DIF
.:uor
PUNCTAJ(SCOR
ING):
3
TIMPDELUCRU
(minute)2
TESTTIPCORESPON
DEN(MATCHING)
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
38/125
38
Suntdateurmtoa
relesimboluriidenu
mirialeconturilordincontabilitateafinanciar
idegestiune.
Ssestabileascocorespondendeco
ninutntreconturileContabilitiidegestiune
icelealeContabilitiifinanciare.
Contabilitateafinan
ciar
Contabilitateadegestiu
ne
a
"601"
Cheltuielicumateriileprime
1
"93
1"
Costulproducieiobinute
b
"345"
Produsefinite
2
"92
3"
Cheltuieliindirectedeproducie
c
"331"
Produsencursdee
xecuie
3
"92
1"
Cheltuielileactivitiide
baz
d
"348"
Diferenedeprela
produse
4
"90
3"
Decontriinterneprivind
difereneledepre
e
"602"
Cheltuielicumaterialele
consumabile
5
"93
3"
Costulproducieincurs
de
exe
cuie
RS
P.:
DIF
.:mediu
1
=
b
2
=
e
3
=
a
4
=
d
5
=
c
PUNCTAJ(SCOR
ING):
8
TIMPDELUCRU
(minute)10
Not:Seacordcte1,6
punctepentrufiecare
corespondencorec
trealizat.
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
39/125
39
Tem
anr.4-SISTEMULINFORMAIONA
LALPROCEDEEL
ORDE
SUPLIMENTARE(REPARTIZARE)
Introducerelatematrata
t
Procedeulsuplim
entriirealizeazcalcululcostuluideproducieprinnsuma
rea
cheltuielilordirectecucotedecheltuieliind
irecteistabiletem
odulconcretdecalcu
lal
cote
lordecheltuieliindirecteimputate(repartiz
ate)raionalasupraobiectelordecalculaie.
Procedeulestereflectat,dupcumvomvedea,idenregistrrilecontabilecarese
efec
tueazncontabilita
teadegestiune,prin
faptulcconturile
ncaresuntnregistrate
cheltuieliledirecte,respectivanaliticelecontului921,deschisepefiecareobiectdecalculaie
np
arte,sedebiteaz(suplimenteaz)cuacestecoteprincreditu
lconturilordecheltu
ieli
indirectedeschisepesectoare(secii)decolectare.
Obiectivulprincipalaltemeilreprez
intcunoatereamod
alitilorderepartizarea
cheltuielilorindirecteal
turidecheltuieliledirectepentrucalculaia
costurilordeproducie.
Conceptele-cheietratate
nlecie/capitol
Procedeulsuplim
entrii:modalitatead
ecalculacostuluide
producieprinnsumarea
cheltuielilordirectecucotedecheltuieliindirecte.
Procedeulsuplim
entrii,nformaclasicpresupunem
prireacheltuielilor
de
repartizatlasumabazelorinmulirearezultatului(KS)cufiecareba
zderepartizare.
Procedeulsuplimentrii,nforma
cifrelorrelativelastructur,presup
une
nm
ulireacheltuielilorderepartizatcuponderilefiecreibazederepartizare(GJ)ntotalul
bazelor.
Procedeuldefalcriidecotepro-rata
temporis,presupune
repartizareacheltuielilor
asuprasectoarelorsaup
urttorilorcarele-au
ocazionat,princotepristabilitenurma
raportriivaloriilortotale,lanumrulperioadelordegestiuneasupra
croraserepartizeaz.
Repartizareaesteunprocedeumatematicprincareosum
(cheltuielileindirecte)se
mp
arteproporionalcun
itenumere(bazede
repartizare).Deipro
cedeulesteconvenio
nal,
ntrecheltuialaderepartizatibazeledere
partizaretrebuies
existeoanumitrelaie
(leg
tur)raionaldecauzalitate.
Bazasaucriteriu
lconvenionaldere
partizare,estemrim
eacareexprimcelmai
binelegturadecauzalitatedintrecheltuieliled
erepartizatibazade
repartizarealeas.
Bazederepartiz
aredenaturtehnicseconsiderafia
ceiparametricucaracter
fizic(tehnic)careprin
mrimealorcondiioneazvaloarea(m
rimea)cheltuielilor
de
repartizat,deexemplu:su
prafaaspaiuluiprod
uctivocupat,volumulncperilorcuatmosfer
nc
lzit,oricuatmosfer
condiionat,putereainstalatamotoare
lor,numrullocurilorde
lam
ppentruiluminat,nu
mruldeoremainetc.
Bazele(cheile)derepartizarecucaractereconomicexprimprinintermediulu
nor
mr
imieconomice(valo
areaconsumuluide
materiiprimeim
aterialedirecte,salariile
dire
cte,cheltuieliledirec
tedeindustrializare,
totalulcheltuielilordirectedefabricaiee
tc.)
ms
urancarediferite
structurialentreprinderii,activitiledesfurate,darmaiales
purttori,preiaucotedintotalulcheltuielilorindirecte(comune).
Listasubiectelorpentru
pregtireanvedereaevaluriifinale(ex
amen):
Procedeulsuplimentriinformacifrelo
r(numerelor)relative
destructur,
Procedeulsuplimentriinformacoeficientuluiunic,
Evaluareaiconta
bilizareaproduciein
cursdeexecuiedelanceputulperioadei,
Evaluareaiconta
bilizareaproduciein
cursdeexecuiedelasfritulperioadei,
Procedeulsuplimentariinvariantacoeficienilordifereniaiiselectivi,
Procedeuldefalcriincoteprinrapo
rtcuperioadeledege
stiune,
Calcululcostuluideproduciencondiiidesubactivitate,
Clasificareabazelorderepartizare
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
40/125
40
REZUMAT
PRIVIND
SISTEMUL
INFO
RMAIONAL
AL
PROCEDEELOR
DE
SUPLIMENTARE(REPARTIZARE)
Procedeulsuplim
entrii,clasificcheltuieliledeproducie
ncheltuielidirectei
indirecte.Ch
eltuieliledirectecuprind:costuldeachiziiealmateriilorprimeimaterialelor
dire
cteconsumate,energiaconsumatnscopuritehnologice,m
anoperadirect(salarii,
asig
urriiproteciasocialetc.),altecheltuielidirecte.
Cheltuielileindir
ectesuntacelecheltu
ielicarenusepotidentificaiatribuidirectpe
unanumitobiectdecalculaie,ciprivescnt
reagaproducieauneiseciisauapersoanei
juridicenansamblulei.
Costuldeproduc
ie(CP)reprezinttotalitateacheltuielilord
eexploatare(pegrupede
cheltuielisauarticolede
calculaie)ocazionatedeproducereaunuianumitprodus,lucrare,
serv
iciu(obiectdecalculaie-P,L,S):
(
)
)1(
,,
=
i
SLPP
CH
C
mprireacheltuielilorncheltuielid
irecteicheltuieliindirectefacecarel
aia
costuluideproducie(1)alunuiobiectde
calculaie-P,L,S,sexprimesuplimentarea
cheltuielilordirecte,cuco
tedecheltuieliindirecte,astfel:
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
2
.
cot
.
.
.
.
.
,,
i
Ch
J
i
Ch
J
Ch
C
PROD
IND
J
DIR
i
SLP
PJ
+
=
=
ncare"i"suntarticole
dec
alculaie(materiiprim
e,materiale,salarii,energie.a.)i"j"obie
ctedecalculaie.
Cheltuieliledirecteseidentificncde
lanceputulperioadeicaaparinndobiectului
decalculaie"j"iarcheltuielileindirectedeproducie(secie):cheltuielicuntreinereai
funcionareautilajelor-CIFU,cheltuieligene
raledesecie-CGS
,cheltuieliadministrativ
gospodretidesecie
CAGSseidentificpesectoare(secii)de
produciefiindcom
une
tutu
rorproduselorfabrica
teisuntcunoscuten
totalitate,deregul,lasfritulperioadei.
"CotaJ"reprezintopartedinche
ltuielileindirectede
produciesauindirecte
generaledeterminateraio
nalcafiindlegatede
fabricaiaprodusului.
Dac
inemcontidech
eltuielileproducieincursdeexecuie(neterminat),CPCE0la
nce
putulperioadeiiCPCE1-lasfritulperioadei,atuncirelaia(3
),devine:
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
3
.
cot
.
.
1
0
.
.
.
,,
CPCE
C
PCE
i
Ch
J
i
Ch
J
Ch
C
PROD
IND
J
DIR
i
SLP
PJ
+
+
=
=
Not:Lacheltuielileocazionatecolecta
teseadaugcheltuielileproducieineterminate
delanceputulperioadei
(reportatedinperioadaanterioar)isesc
adcheltuielileproduc
iei
nete
rminatedelasfritulperioadei(pentruarmnenumaicheltuielileproducieifinite).
Repartizareaest
edefaptunproced
eumatematicprinc
areosum(cheltuie
lile
indirecte)semparteproporionalcunitenum
ere(bazederepartiz
are).Deiprocedeuleste
convenional,ntrecheltu
ialaderepartizatibazelederepartizaretrebuiesexisteoanum
it
relaie(legtur)raional
decauzalitate.
PROCEDEULSUPLIMENTRIIn
formaclasic(sauacoeficientuluiunic)
Acestprocedeuse
aplicncazulncarepurttoriidecosturi
isectoareledecheltu
ieli
suntconsideratencalculaiedreptentitidesinestttoarefiindinacceptabilomogenizarea
sau
comparareaunoradin
treele.
Calcululcostului
deproducieprinnsumareacheltuielilordirectecucote
de
cheltuieliindirecte,se
numeteprocedeulsuplimentriiistab
iletemodulconcret
de
calc
ulalcotelordechel
tuieliindirecteimputate(repartizate)raio
nalasupraobiectelorde
calc
ulaie-PLS(produse
,lucrri,servicii).
naceastform,
procedeulsupliment
riipresupunestabilireaunorbaze(criterii)de
repartizareraionalelegatecauzaldeobiecteledecalculaie.
8/14/2019 CONTAB DE GESTIUNE
41/125
41
Pentrudeterminareacotelordecheltuieliindirecteproce
deul,nformaclas
ic,
pres
upunemprireacheltuielilorderepartizat
lasumabazelorinmulirearezultatului(
KS)
cufiecarebazderepartizare:
(
)
4
.
j
s
j
jIND
J
B
K
B
BCh
Cota
=
=
PROCEDEULSUPLIMENTRIIn
formacifrelor(numer
elor)relativedestructur
Procedeulestefo
lositpentrurepartizareaidelimitareacheltuielilorindirecte
pe
genurideactiviti,pesectoaresauzonedeche
ltuieliinfinalpepurttoriidecosturi(PL
S-
produse,lucrri,servicii
.a.).
Pentrudetereminareacotelordecheltuieliindirecte,procedeul,nformacifrelor
relativelastructur,presu
punenmulireacheltuielilorderepartizatcuponderilefiecreib
aze
derepartizare(GJ)ntotalulbazelor:
(
)
5
.
j
IND
j j
IND
J
G
Ch
B
B
Ch
Cota
=
=
Coeficieniidestr
ucturpotfifolosiiisubformaunorseriimultipleavndcaracter
dife
reniatoriselectiv,dacseaunvederecriteriidiferitederepar
tizareirespectivtraseul
produselorprinseciilede
fabricaie.
Procedeulpoatefintlnitnvariantelecoeficienilordifereniai(pe
fiecarefelsausubgrup
dec
heltuieli)iacoeficie
nilorselectivi(peobiectedecalculaie-P,L,S).
CALCULULCOSTULUIDEPRODUCIE
NCAZULCNDUNITATEANU
UTILIZEAZNTREA
GACAPACITATE
DEPRODUCIE
nacestecondiii,cheltuieliledirecte
aleproduselor,legatedenerealizareantregii
capacitiideproduciec
aialerebuturilorsuntrelativuordede
terminatisededuc
din
totalulcheltuielilordirecte.Problemacarese
ridicestedacito
atecheltuielileindirecte
cole
ctatesevorrepartiza
asupraproduselorfinitevalideobinute.Re
glementrilestabilesc
c,
na
cestcaz,dintotalulcheltuielilorindirecte
sevadeduce(scdea
)ocotSAdecheltu
ieli
denumitsubactivitate(activitateredus-pentrustabilireaniveluluideactivitatepotfiluate
ncalcul:volumulproduciei,oreledefuncionareautilajelor,graduldeutilizarea
capacitilordeproducie
saualifactori).
ncostulsubactiv
itiivorfiincluseipierderiledinrebutu
rideterminatedeeecul
tehn
icalproduciei,isevadeterminatacuformula:
(
)
6