ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris CZU: 336.221.24:351.713 (478)

DANDARA VIOREL

EFICIENA CONTROALELOR FISCALE I ROLUL LOR ECONOMIC

Specialitatea 08.00.10 Finane; moned; credit

AUTOREFERAT al tezei de doctor n economie

Chiinu, 2008

Teza a fost elaborat la catedra Teoria Economic i Marketing din cadrul Universitii Tehnice a Moldovei Conductor tiinific: MANOLE Tatiana, doctor habilitat n economie, profesor universitar, Universitatea Tehnic a Moldovei Refereni oficiali: SECRIERU Angela, doctor habilitat n economie, confereniar universitar, Academia de Studii Economice din Moldova CRICLIVAIA Diana, doctor n economie, Universitatea de Stat din Moldova

Membri ai Consiliului tiinific specializat: COBZARI Ludmila, preedinte, dr. hab., prof. univ. BOTNARI Nadejda, secretar tiinific, dr., conf. univ. HNCU Rodica, dr. hab., prof. univ. FUIOR Elena, dr., conf. univ. CHICU Nadejda, dr., conf. univ. Susinerea va avea loc la 13 decembrie 2008, ora 900 n edina Consiliului tiinific specializat D 32.08.00.10 19 din cadrul Academiei de Studii Economice din Moldova, pe adresa: MD2005, or. Chiinu, str. Bnulescu-Bodoni 59, bloc B, etajul 1, biroul 104. Teza de doctor i autoreferatul pot fi consultate la Biblioteca Naional, Biblioteca tiinific a Academiei de Studii Economice din Moldova i pe site-ul www.cnaa.acad.md. Autoreferatul a fost expediat la 11 noiembrie 2008

Secretar tiinific al Consiliului tiinific specializat, dr., conf. univ. Conductor tiinific, dr. hab., prof. univ. Autor

BOTNARI Nadejda

MANOLE Tatiana DANDARA Viorel

~2~

I. CARACTERISTICA GENERAL A TEZEIActualitatea temei investigate. Controlul este elementul esenial n dirijarea oricrui sistem social-economic. n condiiile liberalizrii relaiilor economice, se accentueaz tendina permanent de micorare a presiunii fiscale, fapt ce face deosebit de actual problema asigurrii la maximum a procesului de colectare deplin i la timp a obligaiilor fiscale. Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi reglementat de ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a mecanismului de control depinde starea bugetului, iar, n final, depinde bunstarea societii. n aceste condiii, crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul politicii fiscale i socialeconomice a statului. Gradul de studiere a temei de cercetare. Tema de cercetare se refer la domeniul administrrii fiscale, care constituie o parte integrant a politicii fiscale a statului i un instrument de intermediere a relaiilor dintre contribuabili i stat. Controlul fiscal, fiind cel mai funcional element al administrrii fiscale, contribuie nemijlocit la realizarea sarcinii de baz a administrrii fiscale asigurarea bugetului cu venituri fiscale. Menionm c, dei, s-au efectuat numeroase cercetri viznd fiscalitatea, abordarea teoretic i practic a mecanismului organizatoricoeconomic a controlului fiscal, a problemei eficienei controlului fiscal, precum i calcularea indicatorilor cantitativi i calitativi de estimare a eficienei controlului fiscal, n Republica Moldova, elemente care constituie noutatea tiinific a cercetrii date, nu s-au efectuat. Printre cercetrile cele mai recente efectuate n Republica Moldova n domeniul fiscalitii, menionm lucrrile tiinifice ale cercettorilor Manole T., Cojuhari A., Cobzari L., Hncu R., Fuior E., Chicu N., Kuzmina O., Baurciulu A., Gogrnoiu Gh., Criclivaia D. etc. n tez, sunt luate n considerare rezultatele cercetrilor unor instituii publice i de cercetare n domeniul fiscalitii, printre care menionm: Academia de Studii Economice din Moldova; Universitatea Tehnic a Moldovei; Academia de Administrare Public din Republica Moldova; Institutul Naional de Economie, Finane i Statistic din Moldova; Academia de Studii Economice din Romnia; Centrul de Cercetri i Elaborri Economice i Financiare (Moscova) etc. Scopul lucrrii const n cercetarea posibilitilor de perfecionare a mecanismului controlului fiscal, elaborarea propunerilor teoretico-metodice i practice n vederea ridicrii eficienei controlului fiscal n Republica Moldova. Pentru realizarea scopului propus, au fost stabilite urmtoarele sarcini: concretizarea abordrilor teoretice cu privire la rolul statului n reglementarea proceselor economice; definirea conceptului, a principiilor i a funciilor administrrii fiscale ca instrument al politicii fiscale a statului; definirea conceptului de control fiscal ca parte integrant a controlului financiar i ca element funcional al administrrii fiscale; cercetarea mecanismului de efectuare a controlului fiscal n Republica Moldova i determinarea problematicii acestuia; argumentarea importanei mecanismului de preselecie a contribuabililor pentru control i determinarea contribuiei lui la ridicarea eficienei controlului fiscal n Republica Moldova;

~3~

studierea practicii internaionale de organizare a controlului fiscal i a posibilitii aplicrii elementelor sale performante pentru Republica Moldova; cercetarea i analiza conceptului de eficien n literatura de specialitate i identificarea indicatorilor calitativi i cantitativi utilizai la determinarea eficienei controlului fiscal; estimarea eficienei controlului fiscal, n Republica Moldova, prin calcularea principalilor indicatori de eficien i stabilirea direciilor prioritare de perfecionare a acestuia; determinarea impactului amnistiei fiscale asupra activitii de control n Republica Moldova. Tema de cercetare este condiionat de necesitatea perfecionrii mecanismului administrrii fiscale n Republica Moldova prin eficientizarea controalelor fiscale n scopul majorrii prelevrilor fiscale n bugetul statului. Obiectul cercetrii l constituie controlul fiscal i posibilitile de eficientizare a acestuia, n Republica Moldova, la etapa actual. Structura lucrrii. Obiectivele i abordarea complex a problemelor controlului fiscal n Republica Moldova i a posibilitilor de eficientizare a lui n scopul perfecionrii mecanismului administrrii fiscale au determinat structura logic a tezei, care const din introducere, trei capitole, sinteza rezultatelor obinute, concluzii i recomandri, bibliografie, anexe, adnotri, cuvinte-cheie i lista abrevierilor utilizate. n Introducere, este argumentat actualitatea temei; necesitatea i gradul de studiere a temei investigate; sunt definite scopul i sarcinile cercetrii; este determinat suportul teoretico-metodologic al tezei; sunt prezentate elementele care formeaz noutatea tiinific, semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a rezultatelor obinute. n Capitolul I - Administrarea fiscal parte component a politicii fiscale a statului - este analizat i concretizat evoluia abordrilor teoretice cu privire la rolul statului n reglementarea proceselor economice; sunt definite conceptul i principiile de organizare ale administrrii fiscale att la nivel macroeconomic, ct i n cadrul organelor fiscale; se analizeaz controlul fiscal ca parte integrant a controlului financiar al statului, delimitndu-se rolul i locul lui n cadrul controlului financiar; este prezentat clasificarea tipurilor de control fiscal sub diverse aspecte teoretice. O atenie deosebit s-a acordat analizei conceptului de control fiscal i elementelor acestuia n viziunea unor savani i cercettori (Hoan N., Corduneanu C., Noghina O.A.). n primul capitol, este descris mecanismul organizatoricoeconomic al controlului fiscal, analizndu-se detaliat fiecare component a lui; sunt clasificate metodele controlului fiscal. Capitolul II - Metodologia organizrii controlului fiscal: practica naional i internaional - este dedicat analizei principiilor de organizare a controlului fiscal, n Republica Moldova, n baza Codului Fiscal. n acest capitol, sunt cercetate tehnicile de efectuare a controlului fiscal i este analizat evoluia tendinelor de dezvoltare a acestora. Un loc important, n procesul de cercetare l ocup descrierea metodei de selectare a contribuabililor n baza riscurilor, care a fost elaborat de autor i prezint elemente de noutate tiinific. De asemenea, sunt cercetate practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitatea utilizrii unor elemente performante ale ei n Republica Moldova. n Capitolul III - Perfecionarea metodelor controlului fiscal ca factor al eficientizrii administrrii fiscale n Republica Moldova - sunt analizate metodele de determinare a eficienei controlului fiscal n viziunea unor economiti ( atalov S.D.,

~4~

Hubarev G.N., Haieva L.N ); au fost identificai indicatorii cantitativi i calitativi de determinare a eficienei activitii de control. n cadrul capitolului dat, s-au calculat indicatorii de estimare a eficienei controlului fiscal n Republica Moldova, a fost efectuat o analiz complex a rezultatelor obinute i determinate direciile prioritare de perfecionare a activitii de control. De asemenea, s-a efectuat o analiz a impactului amnistiei fiscale asupra eficienei controlului fiscal n Republica Moldova i a msurilor concrete ntreprinse de Serviciul Fiscal de Stat n scopul asigurrii bugetului cu venituri fiscale, n condiiile amnistiei fiscale. n Concluzii i recomandri, sunt generalizate rezultatele obinute pe parcursul cercetrii, stabilindu-se direciile prioritare de ridicare a eficienei activitii de control i elaborndu-se propuneri concrete i argumentate pentru atingerea acestui scop. Metodologia cercetrii se bazeaz pe utilizarea metodelor tiinifice generale i specifice de cercetare: analiza logic i sistemic; sinteza; inducia i deducia; metoda dialectic; cercetarea i compararea; abstracia tiinific, modelarea economic i matematico-statistic etc. Suportul teoreticotiinific rezid n concepiile i lucrrile tiinifice consacrate: aspectelor teoretice cu privire la reglementarea de ctre stat a proceselor economice; aspectelor teoretice i practice ale administrrii fiscale; aspectelor teoretice i practice ale controlului fiscal; organizrii procesului de administrare fiscal i a activitii de control pe plan internaional; aspectelor teoretice i practice cu privire la eficiena controlului fiscal; aspectelor teoretice i practice cu privire la amnistiile fiscale pe plan naional i internaional. Baza teoretico-metodologic a cercetrii este alctuit din lucrrile savanilor i cercettorilor autohtoni i strini n domeniu, lucrrile clasicilor i teoriile principalelor coli economice, actele legislative i normative, materialele conferinelor i seminarelor tiinifice. Reperul teoretic al cercetrii l constituie lucrrile fundamentale ale savanilor n domeniu: Manole T., Cojuhari A., Cobzari L., Hncu R., Fuior E., Chicu N., Kuzmina O., Baurciulu A., Casian A., Secrieru A., Vcrel. I., SutSelejan S., Corduneanu C., Hoan N., atalov S.D., Gorcov D.A., Hubarev G.N., Haieva L.N., Ostapov M.T., Piscunov N.I., Izabacarov M.G., Gluhov V.V., Kvain I.F., Nichitin S.A., Rusacova I.G. Aronov A.V., Romanov A. N, Smith A., Schumpeter J., Samuelson P. i alii. Suportul informaional al tezei l constituie actele legislative ale Republicii Moldova, informaiile oficiale furnizate de Serviciul Fiscal de Stat, Ministerul Finanelor, Biroul Naional de Statistic, Ministerul Economiei, rapoartele anuale ale Inspectoraului Fiscal Principal de Stat, materialele conferinelor internaionale, precum i publicaiile din presa periodic. Noutatea tiinific a rezultatelor cercetrii const n urmtoarele elemente: completarea definiiei scopului controlului fiscal, stipulat n Codul Fiscal al Republicii Moldova; elaborarea mecanismului organizatoricoeconomic al controlului fiscal, analiza detaliat a coninutului acestuia, extinderea clasificrii metodelor controlului fiscal; elaborarea i perfecionarea programului de selectare a contribuabililor pentru control n baza factorilor de risc;

~5~

elaborarea i dezvoltarea unui sistem de indicatori de analiz multilateral a eficienei controlului fiscal; Semnificaia teoretic i practic a lucrrii const n elaborarea unor propuneri concrete privind perfecionarea mecanismului de organizare a controlului fiscal, iar rezultatele cercetrii permit: aplicarea n practic a programului de selectare a contribuabililor pentru control n baza factorilor de risc. Sistemul de preselecie a contribuabililor pentru control n baza factorilor de risc, elaborat de autor, este implementat n practic i servete drept baz pentru planificarea controalelor fiscale totale documentare. Eficiena planificrii controalelor fiscale se constat din rezultatele cercetrii i constituie un factor principal pentru perfecionarea mecanismului de control n Republica Moldova. aplicarea unui sistem de indicatori n vederea perfecionrii analizei i organizrii ulterioare a controlului fiscal n Republica Moldova. Metodologia de estimare a eficienei controlului fiscal n baza indicatorilor de eficien, identificai de autor, poate fi utilizat pentru determinarea calitii activitii organelor de control att la nivel republican, ct i la nivelul unitilor administrativteritoriale. elaborarea unor recomandri argumentate de perfecionare a organizrii controlului fiscal n Republica Moldova, care pot fi utilizate n practic i considerate obiective de perfecionare a administrrii fiscale n Republica Moldova. argumentarea tiinific a mecanismului organizatoricoeconomic a controlului fiscal poate fi utilizat n perfecionarea suportului metodicodidactic al cursurilor universitare Fiscalitate, Administrare fiscal, Planificare fiscal. Aprobarea rezultatelor investigaiei. Concluziile i recomandrile din tez au fost prezentate la lucrrile conferinelor naionale i internaionale att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei, printre care menionm: Conferina tehnicotiinific jubiliar a colaboratorilor, doctoranzilor i studenilor, UTM, 8 -9 octombrie 2004; Simpozionul internaional al tinerilor cercettori, ediia a III-a, ASEM, 21 -22 aprilie 2005; Simpozionul internaional al tinerilor cercettori, ediia a IV-a, ASEM, 14 -15 aprilie 2006; - , , , , 28-30 2007; Conferina tehnico-tiinific a colaboratorilor, doctoranzilor i studenilor, UTM, 15-17 noiembrie 2007. Publicaii. Tezele principale ale temei investigate sunt reflectate n 7 publicaii tiinifice, dintre care 2 n reviste de specialitate, ntr-un volum total de 2,2 coli de autor. Cuvinte-cheie: mecanism fiscal, planificare fiscal, reglementare fiscal, administrare fiscal, strategie fiscal, tactic fiscal, control financiar, control fiscal, principiile controlului fiscal, mecanismul organizatorico-economic al controlului fiscal, organe cu atribuie de administrare fiscal, funcionar fiscal, disciplin fiscal, metodologia controlului fiscal, control cameral, control la faa locului, risc fiscal, factor de risc, preselecie pentru control, eficiena controlului fiscal, indicatori de eficien, amnistie fiscal, sanciune fiscal, contribuabil, post fiscal, metode indirecte de determinare a obligaiilor fiscale.

~6~

II. TEZELE FUNDAMENTALE ALE LUCRRIIAccentuarea rolului statului n reglementarea proceselor economice i sociale determin importana administrrii fiscale nu numai ca o modalitate de asigurare a statului cu resursele financiare necesare, ci i ca un element al mecanismului de intervenie a statului n economie. n acest sens, administrarea fiscal reprezint o sfer important a cercetrilor tiinifice att practice, ct i metodologice, care sunt parte integrant a teoriilor economice. innd cont de obiectul cercetrii, putem considera administrarea fiscal o categorie economic, care este parte component a conceptului de politic fiscal i reprezint obiectul de studiu al teoriilor economice, avnd n vedere rolul statului n reglementarea proceselor economice. n prezent, problema administrrii fiscale devine problema de baz a politicii fiscale, deoarece impozitele sunt considerate ca cel mai principal i eficient instrument al reglementrii relaiilor economice i sociale n ar. Controlul fiscal, ca un element funcional al administrrii fiscale, constituie o condiie obligatorie pentru realizarea eficient a politicii fiscale. El asigur legtura invers a contribuabililor cu organele administraiei publice, care au atribuii de administrare fiscal. Desfurarea activitii de control prin determinarea strii efective a obiectului controlului fiscal i compararea lui cu parametrii reali de funcionare este efectuat prin mecanismul controlului fiscal. Mecanismul controlului fiscal funcioneaz dup anumite principii, care determin structura sa organizatorico-economic (vezi figura 1).Sistemul controlului fiscalSubiecii controlului fiscal Procesul controlului fiscal Controlul fiscal de stat Obiectul controlului fiscal Controlul fiscal de stat Mecanismul organizatorico-economic al controlului fiscal Aciunile (inaciunile) contribuabililor i a funcionarilor fiscali Control fiscal independent Aciunile (inaciunile) contribuabililor i a funcio narilor fiscali

Organele fiscale

Organele vamale

Alte organe cu atribuii de administrare fiscal Control fiscal independent Firmele de audit (auditorii independeni)

Funcii

Principii

Instrumente

Forme

Metode

Control fiscal intern Aciunile (inaciunile) specialitilor serviciilor de audit intern ale agenilor economici

Control fiscal intern Serviciile de audit intern ale agenilor economici Aciuni de corelare (corectare)

Figura 1: Mecanismul organizatorico-economic al controlului fiscalSursa: Elaborat de autor

Pentru eficiena maxim a sistemului fiscal, ar fi ideal s poat fi verificai toi contribuabilii, dar nu este posibil aplicarea n practic acestui obiectiv din cauza

~7~

Completarea bugetului

Legislaia fiscal

insuficienei de resurse umane i materiale ale administraiei fiscale. n aceste condiii, rolul managementului fiscal este de a planifica numrul i tipul controalelor fiscale, care vor fi efectuate pe o anumit perioad de timp. Astfel, sarcina de baz a sistemului de planificare a controalelor fiscale ar fi clasificarea contribuabililor dup prioritatea efecturii controlului n baza analizei gradului de risc la nivel naional. Procedura de selectare pornete de la factorul de risc - contribuabilii, care nu au fost controlai pe o perioad de mai mult de doi ani fiscali. Ulterior, aceti contribuabili sunt filtrai dup celelalte formule de risc. n Republica Moldova, se utilizeaz circa 45 de factori de risc. Autorul a contribuit la elaborarea acestui sistem, bazat pe riscuri, elabornd primii 35 de factori de risc. Din considerentul c programul dat constituie un secret fiscal, autorul a enumerat numai unele principii de apreciere a gradului de risc. Formulele de risc sunt actualizate n permanen, fiind elaborate altele noi i eliminate cele ineficiente. Prioritile acestui program const n faptul c el poate fi permanent completat, fr a fi afectat n esen, iar adugarea noilor factori de risc nu i afecteaz pe cei existeni. ncepnd cu anul 2003 modalitatea de organizare a preseleciei i elaborarea planurilor anuale ale controalelor fiscale documentare totale sunt implementate i decurg n mai multe etape. Procedura de organizare a preseleciei i elaborarea planurilor anuale ale controalelor fiscale documentare totale este iniiat la nivel republican, n cadrul IFPS, i definitivat la nivel local, n cadrul IFS teritorial. Principiile de definitivare a preseleciei la control a agenilor economici la nivelul local sunt prezentate n figura 2. Dup studierea multilateral a problemei eficienei controlului fiscal, considerm c pentru estimarea eficienei activitii organelor de control trebuie s se utilizeze indicatori, care ar reflecta obiectiv situaia concret, n funcie de scopul urmrit. Reieind din cele menionate mai sus, propunem un set de indicatori, care ar fi necesari pentru estimarea eficienei activitii organului fiscal. Utilizarea acestor indicatori poate oferi o apreciere multilateral a eficienei organelor de control. Sistemul de indicatori propui au o importan deosebit pentru activitatea organelor fiscale teritoriale i pot fi luai drept baz pentru alegerea corect a obiectelor pentru control, pentru corectarea politicii de cadre i pentru eficientizarea relaiilor cu contribuabilii. Pentru determinarea eficienei controlului fiscal n Republica Moldova, n calcul, s-a luat perioada 2002 2006, deoarece, n anul 2002, a intrat n vigoare Titlul V al Codului Fiscal Administrarea fiscal, iar anul 2007, n condiiile amnistiei fiscale, nu poate fi considerat comparabil pentru calculul indicatorilor de eficien. 1. Indicatorul generalizator al achitrii benevole a obligaiilor fiscale (Ia.b.) Acesta este principalul indicator, care ne permite s apreciem gradul de disciplinare a contribuabililor, n vederea respectrii legislaiei fiscale prin achitarea benevol a obligaiilor fiscale. Din datele tabelului 1, constatm c valoarea acestui indicator se majoreaz, ceea ce constituie un factor pozitiv. Din punct de vedere al achitrii benevole a obligaiilor fiscale, un factor pozitiv se consider majorarea valorii indicatorului dat i apropierea lui de unitate. innd cont de valoarea indicatorului calculat pentru Republica Moldova, putem afirma c acesta se situeaz la un nivel nalt, dar n informaia oficial, de care dispune Serviciul fiscal nu este reflectat nivelul evaziunii fiscale, care ar micora substanial valoarea indicatorului.

~8~

Lista selectat a agenilor economici conform riscului total primit de la IFPS 1 2 3 ... n SA Cvint SRL Floare COOP Tranul I.I. Ina Tbr

Rt max

Lista agenilor economici rmai dup preselecie conform ponderii stabilite pentru fiecare grup de riscGradul II Gradul III Gradul IV Gradul V 30% 50% 80% 90%

Lista agenilor economici ce urmeaz a fi supui controlului la iniiativa IFS teritoriale

Rt min

Condiiile selectrii dup gradul de risc Gradul I 1 SA Cvint ... ... 30 SRL Beta Gradul II 31 SRL Lapte Agro ... ... 70 SA Alfa Gradul III 71 SRL Hanesei ... ... 120 SA Metal Gradul IV 121 SA Poligraf ... 170 G Feraru Ion Gradul V 171 I.I. Cosmos ... ... n I.I. Ina Tbr Not: Gradul I Gradul II Gradul III Gradul IV Gradul V

100%

70%

50%

Lista controalelor fiscale planificate exclusiv conform condiiilor de selectare dup gradul de risc stabilite de IFPS

Lista controalelor fiscale planificate de IFS teritoriale de sinestttor

20%

65 %

35 %

10%

Lista definitivat a controalelor fiscale planificate anual pe IFS teritorial divizat pe trimestre destinat transmiterii IFPS pentru generalizare

- risc maxim - risc nalt - risc mediu - risc redus - risc minim

Figura 2: Principiile de definitivare a preseleciei la control a agenilor economici la nivel de IFS teritorialSursa: Elaborat de autor

Tabelul 1 Calculul indicatorului achitrii benevole a obligaiilor fiscale n dinamic pentru anii 2002 2006Indicatorii 2002 1. Obligaiile fiscale achitate benevol, mii lei* 4209300 2. Sumele obligaiilor fiscale ncasate forat, 438337,64 mii lei** Ia.b. = rd.1/(rd.1+rd.2)x 100%, % 90,57 2003 2004 2005 2006 5364900 6942100 8054600 9922700 590816,6 461623,1 511672,4 609730 90,08 93,76 94,03 94,21

Sursa: Elaborate de autor n baza Raportului IFPS cu privire la rezultatele controalelor fiscale (Forma nr. 4-SF) i Informaia cu privire la rezultatele executrii silite a obligaiei fiscale pentru anii 2002-2006 Not: *n calitate de obligaii fiscale achitate benevol s-au luat n calcul veniturile fiscale colectate de ctre Serviciul Fiscal de Stat pentru perioada corespunztoare;**

n calitate de obligaii fiscale ncasare forat s-au luat n calcul sumele ncasate n urma executrii silite a obligaiei fiscale i sumele calculate suplimentar ca urmare a controalelor fiscale (cu excepia celor micorate).

~9~

2. Indicatorul ncasrii impozitelor, innd cont de restane (I.r.). Acest indicator caracterizeaz mobilitatea activitii organului fiscal n vederea lichidrii restanelor fiscale. Tabelul 2 Calculul indicatorului ncasrii impozitelor, innd cont de restane n dinamic pentru anii 2002 2006Indicatorii 1. Venituri colectate de SFS, mii lei 2 Restane fiscale, mii lei I.r. = rd.1/(rd.1+rd.2)x 100%, % 2002 4209300 1461400 74,23 2003 5364900 1903300 73,81 2004 6942100 2125700 76,56 2005 8054600 2265600 78,05 2006 9922700 2192300 81,90

Sursa: Raportul IFPS cu privire la rezultatele controalelor fiscale (Forma nr. 4-SF) i Informaia cu privire la rezultatele executrii silite a obligaiei fiscale pentru anii 2002-2006

Din informaia prezentat n tabelul 2, observm tendina de majorare a valorii indicatorului calculat cu 7,67% n anul 2006, fa de anul 2002, ceea ce este un factor pozitiv. n condiiile micorrii sumelor restante la buget, valoarea indicatorului va tinde spre unitate. Pentru anul 2007, valoarea acestui indicator se va majora considerabil, dar aceasta va constitui, preponderent, rezultatul amnistiei fiscale i nu numai a ridicrii eficienei activitii organelor fiscale. n aceste condiii, sarcina de baz a Serviciului Fiscal devine colectarea ct mai deplin a sumelor obligaiilor fiscale la buget, prin educarea i cointeresarea multilateral a contribuabililor ntru asigurarea achitrii benevole. 3. Indicatorul arieratelor (veniturile fiscale nencasate la buget) Ia. Valoarea acestui indicator caracterizeaz eficiena administrrii fiscale sub aspect de urmrire forat a plilor obligatorii la buget. Analiznd datele tabelului 3, observm c, n anul 2003, suma obligaiilor fiscale, calculate suplimentar n urma controalelor fiscale s-a majorat substanial, i anume de 1,4 ori fa de anul 2002. Aceasta se explic prin faptul c, n anul 2003, a fost implementat mecanismul de preselecie a contribuabililor pentru control i controalele au devenit mai eficiente. Totodat observm c ponderea obligaiilor fiscale nencasate la buget n anul 2003 este cea mai nalt. Tabelul 3 Calculul coeficientului arieratelor n dinamic pentru anii 2002 2006Indicatorii 1. Obligaiile fiscale nencasate la buget, mii lei* 2. Obligaiile fiscale calculate, mii lei** Ia. = rd.1/ rd.2x 100%, % 2002 181114,4 240753,3 75,23 2003 288220,3 328568,4 87,72 2004 222313,7 264928,7 83,91 2005 224532,2 2006 233640

284247,1 310635,1 78,99 75,21

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2002-2006 ntocmit de ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS (Forma nr. 4-SF) Not: *obligaiile fiscale nencasate la buget includ obligaiile fiscale, calculate suplimentar n urma controalelor fiscale, dar nencasate.**

obligaiile fiscale calculate includ obligaiile fiscale, calculate suplimentar ca urmare a controalelor fiscale (inclusiv majorrile de ntrziere i sanciunile fiscale aplicate), cu excepia celor micorate.

~ 10 ~

Pe parcursul perioadei 2004-2006, valoarea coeficientului arieratelor nregistreaz o tendin de micorare, ceea ce reprezint un factor pozitiv pentru ridicarea eficienei administrrii fiscale, deoarece micoreaz restana fa de buget. Pentru calcularea acestui coeficient, s-a luat n calcul o perioad mai ndelungat pentru a reflecta impactul implementrii mecanismului de preselecie a contribuabililor pentru control. 4. Indicatorul eficienei funcionrii organelor fiscale (Ieof). Acest indicator caracterizeaz raionalitatea politicii de cadre n organele fiscale i arat cte venituri fiscale se colecteaz la un leu cheltuit pentru ntreinerea organelor fiscale. Majorarea valorii indicatorului dat reprezint un factor pozitiv i determin ridicarea eficienei funcionrii organelor fiscale. n condiiile unei economii instabile i a nivelului ridicat al deficitului bugetar, cheltuirea eficient a resurselor publice devine o necesitate stringent pentru Republica Moldova. Tabelul 4 Calculul indicatorului eficienei funcionrii organelor fiscale n Republica Moldova pe anii 2003 2006Indicatorii 1. Venituri colectate de SFS, mii lei 2. Cheltuielile publice pentru ntreinerea organelor fiscale, mii lei 3. Ieof = rd.1/ rd.2 (lei) 2002 4209300 66757,9 63,05 2003 5364900 74768,9 71,75 2004 6942100 83891,1 82,75 2005 8054600 89778,8 89,72 2006 9922700 129952,3 76,36

Sursa: Elaborat de autor n baza rapoartelor Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

n baza informaiei prezentate n tabelul 4, constatm c n perioada 2002 - 2005 eficiena funcionrii organelor fiscale n Republica Moldova s-a majorat, fapt ce ne demonstreaz majorarea valorii indicatorului calculat. Astfel, dac la un leu cheltuit pentru ntreinerea organelor fiscale, n anul 2002, se colectau 63,05 lei venituri fiscale, iar n anul 2005 89,72 lei venituri fiscale. n anul 2006, valoarea indicatorului Ieof s-a micorat din cauza majorrii cheltuielilor pentru ntreinerea organelor fiscale. n cea mai mare parte, resursele bugetare au fost cheltuite pentru dezvoltarea tehnologiilor informaionale de administrare fiscal, n special procurarea tehnicii de calcul performante pentru inspectoratele fiscale teritoriale i a programelor SOFT, necesare pentru ndeplinirea sarcinilor de baz ale Serviciului Fiscal. Investirea banilor publici n scopul perfecionrii mecanismului administrrii fiscale a constituit o necesitate vital, efectele acestei investiii fiind resimite att n viitorul apropiat, ct i n urmtoarele perioade fiscale prin majorarea veniturilor fiscale la buget. 5. Indicatorul utilizrii resurselor umane n cadrul organelor fiscale (Ir.u.), care caracterizeaz intensitatea utilizrii resurselor umane, determinnd sarcina de lucru ce revine unui funcionar fiscal. Analiznd informaia prezentat n tabelul 5, observm c, n condiiile modificrii neeseniale a numrului funcionarilor fiscali, numrul contribuabililor este n cretere permanent. Astfel, numrul contribuabililor ce revin, n medie, unui funcionar fiscal se majoreaz, ceea ce ne demonstreaz valoarea indicatorului calculat. Dac, n anul 2002, unui funcionar fiscal i reveneau 258 contribuabili, apoi n anul 2006 314 contribuabili.

~ 11 ~

Tabelul 5 Calculul indicatorului utilizrii resurselor umane n cadrul organelor fiscale n Republica Moldova pe anii 2002 2006Indicatorii 1. numrul funcionarilor fiscali, persoane* 2. numrul total al contribuabililor luai la eviden de ctre organul fiscal, Inclusiv: Persoane juridice Persoane fizice, dintre care: ntreprinderi individuale Gospodrii rneti 3. Ir.u. = rd.2/ rd.1 2002 2300 593069 60195 532824 57728 472829 258 2003 2300 618185 66976 551208 77400 469417 266 2004 2100 641702 72208 569494 60902 493072 305 2005 2100 645471 74330 571141 56700 514087 307 2006 2100 659455 79973 579482 58163 518342 314

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2002-2006 ntocmit de ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS (Forma nr. 4-SF) Not * n numrul funcionarilor fiscali nu a fost inclus personalul tehnico- administrativ.

Observm c, din categoria agenilor economici luai la eviden de ctre organul fiscal, ponderea cea mai mare o dein gospodriile rneti, care nu aduc ncasri semnificative la buget, dar care necesit cheltuieli mai mari de administrare, comparativ cu agenii economici persoane juridice (n special, contribuabili mari). Astfel, este nevoie de a ncadra mai multe resurse umane pentru a administra aceti ageni economici, dar efectul util este redus. Acest fapt lmurete nivelul sczut al indicatorului eficienei funcionrii organelor fiscale, calculat mai sus (vezi tabelul 4). 6. Indicatorul eficienei ncasrii sumelor calculate suplimentar n urma controalelor fiscale (Ie.). Caracterizeaz eficiena real a activitii seciilor de control i reflect care este efectul util obinut ca urmare a efecturii controalelor fiscale. Tabelul 6 Calculul indicatorului eficienei ncasrii sumelor calculate suplimentar n urma controalelor fiscale n Republica Moldova pe anii 2002 2006Indicatorii 1. Sumele obligaiilor fiscale calculate suplimentar n urma controalelor fiscale, mii lei 2. Sumele ncasate suplimentar n urma controalelor fiscale, mii lei 3. Ie. = (rd.2/ rd.1)x 100%, % 2002 240753,3 93303,9 38,75 2003 328568,4 79765,6 24,28 2004 264928,7 84537,5 31,91 2005 284247,1 96904,8 34,09 2006 310635,1 115540,9 37,19

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2002-2006 ntocmit de ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS (Forma nr. 4-SF)

Analiznd informaia prezentat n tabelul 6, observm o reducere mare a procentului sumelor ncasate suplimentar n urma controalelor n anul 2003, n condiiile cnd sumele

~ 12 ~

calculate suplimentar ca urmare a controalelor fiscale au crescut. Aceast situaie se lmurete prin faptul c, n anul 2003, au fost efectuate controale la trei contribuabili mari, efectul crora a fost calcularea unor sume considerabile la contribuabilul X 55 milioane lei, la contribuabilul Y 22 milioane lei i la contribuabilul Z 17 milioane lei. n urma contestrii rezultatelor controalelor i iniierii procedurii de judecat, instana de judecat a anulat sumele calculate suplimentar pentru contribuabilul X n ntregime, pentru contribuabilii Y i Z parial. Astfel, s-au micorat substanial sumele ncasate suplimentar n urma controalelor. Nivelul sczut al acestui indicator este influenat, n mare msur, de tipul nclcrilor comise i de posibilitatea agentului economic de a le achita. n multe cazuri, sumele recalculate n urma controalelor nu poate fi complet achitate n perioada fiscal curent i, respectiv, vor fi reflectate n perioadele fiscale n care se vor ncasa efectiv. n unele cazuri, sumele calculate suplimentar ca urmare a controalelor fiscale se anuleaz n baza procedurii de insolvabilitate a agenilor economici. 7. Indicatorul eficienei planificrii controalelor fiscale la faa locului (Ie.p.c.l) Acest indicator arat corectitudinea alegerii obiectelor pentru controlul la faa locului i determin eficiena selectrii contribuabililor pentru control. Tabelul 7 Calculul indicatorului eficienei planificrii controalelor fiscale la faa locului n Republica Moldova pentru anii 2002 2006Indicatorii 1.Numrul controalelor planificate cu deplasare la faa locului efectuate prin verificare total 2. Numrul nclcrilor depistate n urma controalelor planificate cu deplasare la faa locului efectuate prin verificare total 3.Ie.p.c.l. = (rd.2/rd.1)x100%, % 2002 6818 2003 7891 2004 6917 2005 5879 2006 6500

5391 79,07

6102 77,33

5808 83,96

5167 87,89

5906 90,86

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2002 - 2006 ntocmit de ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS (Forma nr. 4-SF)

Analiznd datele tabelului 7, observm majorarea indicatorului eficienei planificrii controalelor fiscale de la 79,07%, n anul 2002, pn la 90,86%, n anul 2006, n condiiile micorrii numrului controalelor planificate cu deplasare la faa locului efectuate prin verificare total. Acest fapt indic creterea eficienei controalelor planificate cu 11,79%, n anul 2006, fa de anul 2002, ca urmare a implementrii sistemului de preselecie a contribuabililor pentru control n anul 2003. Constatm c, ncepnd cu anul 2004, valoarea indicatorului dat are o tendin mai pronunat de majorare. n baza rezultatelor obinute, putem afirma c factorii de risc, utilizai n cadrul sistemului preseleciei a contribuabililor pentru control sunt alei corect i contribuie la majorarea eficacitii controalelor fiscale, contribuind la utilizarea mai eficient a resurselor umane.

~ 13 ~

8. Indicatorul utilizrii resurselor umane n scopul efecturii controalelor fiscale (Iu.r.u.c.), care art numrul controalelor fiscale, ce revin unui funcionar fiscal. Tabelul 8 Calculul indicatorului utilizrii resurselor umane n scopul efecturii controalelor fiscale n Republica Moldova pentru anii 2002 2006Indicatorii 1. Numrul controalelor fiscale camerale i cu deplasare la faa locului 2. Numrul funcionarilor fiscali, persoane 3. Iu.r.u.c.= rd.1/ rd.2 2002 25009 2300 10,8 2003 26711 2300 11,6 2004 33501 2100 15,9 2005 46272 2100 22,1 2006 69821 2100 33,2

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2002-2006 ntocmit de ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS (Forma nr. 4-SF)

Din datele tabelului 8, observm c numrul controalelor, ce revin, n medie, unui funcionar fiscal, se majoreaz n dinamic, ceea ce ne vorbete despre majorarea sarcinii de lucru. innd cont de faptul, c, la petrecerea controlului fiscal propriu-zis, particip un numr mult mai mic de funcionari fiscali, iar un funcionar fiscal poate fi ncadrat concomitent la dou sau mai multe controale, eficiena controlului poate fi mai redus. n aceste condiii, implementarea mecanismului de preselecie a contribuabililor n baza factorilor de risc, a contribuit la utilizarea eficient a resurselor umane, permind efectuarea calitativ a tuturor tipurilor de controale fiscale. 9. Indicatorul sumelor calculate suplimentar n urma controalelor fiscale la 1 funcionar fiscal (Is.p.c) Acest indicator caracterizeaz eficiena seciilor de control n cadrul efecturii controalelor fiscale i reflect raionalitatea utilizrii resurselor umane. Tabelul 9 Calculul indicatorului sumelor calculate suplimentar n urma controalelor fiscale la 1 funcionar fiscal pentru anii 2002 2006Indicatorii 1. Sumele obligaiilor fiscale calculate suplimentar n urma controalelor fiscale, mii lei 2. Numrul funcionarilor fiscali, persoane 3. Is.p.c = rd.1/ rd.2 2002 240753,3 2003 328568,4 2004 264928,7 2005 284247,1 2006 310635,1

2300 104,7

2300 142,9

2100 126,2

2100 135,4

2100 147,9

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2002 -2006 ntocmit de ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS (Forma nr. 4-SF)

Analiznd informaia prezentat n tabelul 9, observm c, n condiiile reducerii numrului funcionarilor fiscali, suma obligaiilor fiscale calculate suplimentar n urma controalelor fiscale se majoreaz, ceea ce se reflect prin majorarea valorii

~ 14 ~

indicatorului calculat n tabelul de mai sus. Astfel, n anul 2006, eficiena controalelor fiscale la un funcionar fiscal este cea mai nalt i reprezint 147,9 mii lei. Corectitudinea alegerii contribuabililor supui controlului i eficacitatea nalt a controalelor fiscale planificate permit depistarea cu mai puin efort cazurile de evaziune fiscal. 10. Indicatorul amenzilor i penalitilor (Ia.p.) Acest indicator caracterizeaz eficiena activitii seciilor de popularizare a legislaiei fiscale i, n mare msur, determin nivelul culturii fiscale a contribuabililor. Tabelul 10 Calculul indicatorului amenzilor i penalitilor n Republica Moldova penru anii 2002 2006Indicatorii 1. Venituri colectate de SFS, mii lei 2. Amenzile aplicate pentru nclcarea legislaiei fiscale, mii lei 3. Penalitile pentru neachitarea impozitelor i taxelor, mii lei 4. Ia.p. = (rd.2+ rd 3)/ rd.1x 100%, % 2002 4209300 2003 5364900 2004 6942100 2005 8054600 2006 9922700

133284,8

145262,4

86967,2

135047,5

139148,4

47312,4

52462,8

40679,5

36398,3

51080,3

4,29

3,68

1,84

2,12

1,92

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2002-2006 ntocmit de ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS (Forma nr. 4-SF)

Din informaia prezentat n tabelul 10, observm, c se nregistreaz o tendin de micorare a valorii acestui indicator, ceea ce reprezint un factor pozitiv. ncepnd cu anul 2003, modificrile legislaiei fiscale au devenit un fenomen mai puin frecvent, iar majoritatea modificrilor se produceau n favoarea contribuabililor. Totodat, se ntreprind mai multe msuri, n vederea popularizrii legislaiei fiscale, ceea ce micoreaz substanial frecvena comiterii nclcrilor fiscale. Prin tendina de unificare a legislaiei fiscale ntr-un singur document Codul Fiscal, se simplific legislaia fiscal, ceea ce permite contribuabililor s urmreasc mai activ modificrile acesteia. Un alt aspect pozitiv al micorrii valorii indicatorului dat l constituie reducerea riscului nvechirii nclcrii fiscale, ceea ce influeneaz substanial mrimea sanciunilor fiscale. Prin micorarea indicatorului calculat mai sus, se majoreaz tendina achitrii benevole a obligaiilor fiscale, care , n final, contribuie la disciplinarea contribuabililor. n condiiile amnistiei fiscale, cnd sarcina prioritar a politicii fiscale a devenit completarea bugetului cu venituri, o actualitate deosebit capt problema reformrii mecanismului de administrare fiscal. Controlul fiscal, fiind cel mai funcional element al administrrii fiscale, reprezint instrumentul cel mai eficient pentru atingerea scopului propus.

~ 15 ~

III. CONCLUZII I RECOMANDRICercetrile realizate conduc la formularea urmtoarelor concluzii: 1. Pornind de la obiectul cercetrii, putem considera administrarea fiscal ca o categorie economic, care este o parte integrant a conceptului de politic fiscal i reprezint obiectul de studiu al teoriilor economice, innd cont de rolul statului n reglementarea proceselor economice. Accentuarea rolului statului n reglementarea proceselor economice i sociale determin importana administrrii fiscale nu numai ca o modalitate de asigurare a statului cu resurse financiare necesare, ci i ca un element al mecanismului de intervenie a statului n economie. n acest sens, administrarea fiscal reprezint o sfer important a cercetrilor tiinifice, att practice, ct i metodologice, care sunt o parte component a teoriilor economice. 2. Descrierea detaliat a mecanismului organizatorico economic a controlului fiscal ne permite s concluzionm c, bazndu-se pe anumite principii i ndeplinind funcii concrete, controlul fiscal apare sub mai multe forme i se realizeaz prin intermediul metodelor de control. n prezent, se pune accent nu numai pe latura cantitativ a controlului fiscal, ci i pe latura calitativ, pe rolul acestuia n conformarea contribuabililor la achitarea benevol a obligaiilor fiscale. 3. Analiznd tipurile de control fiscal i nivelul rezultativitii acestora n dinamic, s-a observat c cele mai rezultative sunt controalele fiscale planificate. Eficiena controalelor fiscale planificate s-a majorat substanial n urma implementrii mecanismului de preselecie a contribuabililor pentru control n anul 2003. Astfel, sunt verificai numai contribuabilii, care comit cel mai frecvent nclcri fiscale, majorndu-se precizia depistrii nclcrilor fiscale la un control fiscal. n Republica Moldova, nu exist o baz legislativ elaborat n vederea aplicrii metodelor indirecte. Legiferarea posibilitii de recalculare a obligaiei fiscale n baza informaiilor prezentate de posturile fiscale este o metod foarte eficient de depistare i prevenire a cazurilor de evaziune fiscal i o prim ncercare real de aplicare n practic a metodelor indirecte de determinare a obligaiilor fiscale. 4. Sarcina de baz a sistemului de planificare a controalelor fiscale este clasificarea contribuabililor dup prioritatea efecturii controlului n baza analizei gradului de risc la nivel naional. Pentru asigurarea eficienei planificrii i organizrii controalelor fiscale, este necesar perfecionarea continu a modalitii de apreciere a nivelului riscului, innd cont i de rezultatele controalelor efectuate, care, ulterior, se prelucreaz pentru dezvluirea altor factori, ce pot influena corectitudinea aprecierii gradului (nivelului) de risc, i, odat cu reducerea esenial a tendinei de nclcare a legislaiei fiscale, treptat se vor aplica metodele statistice de determinare a factorilor de risc. Formulele de risc sunt actualizate n permanen, fiind elaborate altele noi i eliminate acele, care nu mai sunt eficiente. Prioritile acestui program este c el poate fi permanent completat, fr a fi afectat n esen, iar adugarea noilor factori de risc nu i afecteaz pe cei existeni. 5. n urma analizei practicii fiscale a unor state dezvoltate, autorul a ajuns la concluzia c metodele de organizare a controlului fiscal, n majoritatea statelor, se

~ 16 ~

bazeaz pe principii i mecanisme clare, care sunt reglementate prin lege. Astfel, aceste principii sunt respectate att de ctre funcionarii fiscali, ct i de ctre contribuabili. Concepia de baz a activitii organelor de control se axeaz pe ideea c a plti impozitele trebuie s fie convenabil. De asemenea, contribuabilii trebuie s fie informai despre faptul unde i pentru ce sunt cheltuii banii publici. 6. Dup studierea multilateral a problemei eficienei controlului fiscal, autorul este de prerea c pentru estimarea eficienei activitii organelor de control trebuie s se utilizeze indicatori, care ar reflecta obiectiv situaia concret, n funcie de scopul urmrit. Utilizarea acestor indicatori poate oferi o apreciere multilateral a eficienei organelor de control. Setul de indicatori elaborai de autor au o importan deosebit pentru activitatea organelor fiscale teritoriale i pot fi luai drept baz pentru alegerea corect a obiectelor pentru control, pentru corectarea politicii de cadre i pentru eficientizarea relaiilor cu contribuabilii. 7. n urma calculrii i analizei principalilor indicatori ai eficienei controlului fiscal n Republica Moldova, putem considera activitatea de control eficient. Trebuie menionat c la ridicarea nivelului eficienei, n mare msur, au contribuit elaborarea i implementarea mecanismului de preselecie a contribuabililor n baza factorilor de risc n anul 2003, deoarece a permis ndreptarea resurselor umane n sectoarele cele mai problematice. Astfel, se observ tendina de ridicare a eficienei controalelor fiscale, dup anul 2003, la majoritatea indicatorilor calculai, eficiena controalelor fiscale planificate atingnd n anul 2006 nivelul de 90,86%. n condiiile micorrii numrului de funcionari fiscali, se nregistreaz o tendin permanent de majorare a numrului contribuabililor, care sunt deservii de un funcionar fiscal. Planificarea controalelor fiscale a permis majorarea sumelor calculate suplimentar la un funcionar fiscal, ceea ce, n final, contribuie la majorarea veniturilor fiscale la buget. 8. n urma amnistiei fiscale, numrul controalelor s-a redus substanial. Astfel, n anul 2007, au fost efectuate cu 20269 controale mai puin dect n anul 2006, ceea ce constituie 71% din numrul controalelor fiscale efectuate, n anul 2006. Reieind din imposibilitatea verificrii activitii agenilor economici pentru perioadele de pn la 01.01.2007, s-au micorat simitor numrul controalelor fiscale efectuate prin verificare total, repetat i prin verificare cameral, deoarece aceste forme de control presupun verificarea unei perioade mai ndelungate. Totodat, activitatea de control a fost ndreptat spre tipurile de verificri, care permit depistarea nclcrilor fiscale n stadiile lor incipiente. n acest context, o pondere semnificativ n numrul total de controale efectuate n anul 2007 le revine controalelor fiscale efectuate prin verificare tematic, verificare operativ i verificare prin contrapunere. 9. Din experiena internaional de petrecere a amnistiilor fiscale, s-a observat c succesul amnistiei a fost, n mare msur, asigurat de ntreprinderea de ctre guvernele statelor a unor msuri menite s disciplineze contribuabilii. Spre exemplu, n Italia i Irlanda, aceste msuri s-au manifestat prin majorarea esenial a amenzilor i penalitilor pentru eschivarea de la plata impozitelor, urmrirea insistent a datoriilor fiscale, inclusiv prin obligarea instituiilor financiare de a permite accesul la informaia confidenial despre clienii si.

~ 17 ~

Republica Moldova a mers pe aceeai cale, nsprind, prin Legea pentru modificarea i completarea unor acte legislative nr. 177 XVI din 20.07.2007, modul de pedepsire a contribuabililor care ncalc legislaia fiscal. n conformitate cu Legea nominalizat, a fost aprobat un sistem de sancionare mai dur, comasnd un ir de amenzi cu majorarea cuantumului acestora. 10. Din totalul veniturilor acumulate n anul 2007 la Bugetul Public Naional, ponderea veniturilor administrate de Serviciul Fiscal de Stat constituie 55,0%. Aceast situaie impune o responsabilitate deosebit din partea Serviciul Fiscal de Stat i genereaz o necesitate permanent de perfecionare a mecanismului administrrii fiscale n Republica Moldova. n concluzie, putem generaliza c, pentru a asigura reuita amnistiei fiscale n Republica Moldova, este necesar crearea condiiilor pentru asigurarea conformrii contribuabililor la achitarea benevol a obligaiilor fiscale, ceea ce este cel mai problematic. n conformitate cu concluziile expuse, se propun urmtoarele recomandri: 1. n vederea revizuirii obiectivelor controlului fiscal propunem completarea definiiei scopului controlului fiscal, expus n Codul Fiscal, articolul 214 (1). Controlul fiscal, dup prerea autorului, are drept scop nu numai verificarea modului, n care contribuabilii respect legislaia fiscal ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale, ci i asigurarea procesului de informare a contribuabililor despre particularitile legislaiei fiscale, n scopul asigurrii ridicrii nivelului de achitare benevol a obligaiilor fiscale. 2. Este necesar completarea legislaiei fiscale cu criterii clare, n ceea ce privete metodele i sursele indirecte de determinare a obligaiei fiscale. n particular, ar fi necesar elaborarea unui regulament de uz intern pentru organele fiscale, n care s fie indicate posibilitile de aplicare a metodelor indirecte n diverse ramuri ale economiei naionale. Drept criterii prioritare ar putea servi rezultatele obinute de posturile fiscale; proprietatea personal a fondatorilor i conductorilor ntreprinderii; statutul social i nivelul de trai al fondatorilor i conductorilor ntreprinderii etc. 3. Metodele i sursele indirecte de estimare a obligaiei fiscale se utilizeaz n procesul selectrii contribuabililor pentru control, dar pentru utilizarea mai eficient a acestora este necesar reglementarea, prin lege, a relaiilor dintre organele cu atribuii de administrare fiscal i organele antrenate n furnizarea informaiei necesare (organele statistice, organele cadastrale etc.). Dup prerea noastr, este necesar elaborarea unei baze informaionale care ar permite stocarea, prelucrarea i analiza informaiei necesare pentru determinarea obligaiilor fiscale prin metode i surse indirecte. De asemenea, este necesar implementarea elementelor progresiste din practica internaional n acest domeniu n Republica Moldova. 4. n scopul depistrii nclcrilor fiscale la stadiile incipiente ale activitii agentului economic, se propune organizarea controlului asupra calitii documentelor prezentate de ctre contribuabil nc din etapa nregistrrii agentului economic. n particular, aceasta se refer la verificarea disciplinei fiscale a fiecrui fondator, director, contabil, n baza informaiei existente n baza de date a IFPS n perioadele de pn la fondarea noii ntreprinderi; 5. n scopul perfecionrii mecanismului de preselecie a contribuabililor, propunem elaborarea noilor formule de risc, care ar permite aprecierea nivelului evaziunii fiscale

~ 18 ~

pe ramuri de activitate ale economiei naionale. Aceasta ar permite combaterea evaziunii fiscale la agenii economici, care, prin neplata integral a impozitelor, micoreaz preul de livrare al produselor oferite pe pia. n acest caz, statul ar dirija procesele economice, crend condiii similare pentru toi agenii economici. 6. Prin reorientarea controlului fiscal spre agenii economici cu cel mai mare grad de risc, statul susine agenii economici, care nu ncalc legislaia fiscal. Astfel, contribuabilii, care i onoreaz la timp i pe deplin obligaiile fiscale, sunt plasai n condiii mai favorabile dect agenii economici, care sunt sancionai pentru evaziune fiscal. n urma amnistiei fiscale, s-au majorat considerabil sumele sanciunilor fiscale i cel mai dur vor fi pedepsii agenii economici care, prin diferite modaliti, micoreaz baza impozabil. n aceste condiii, propunem utilizarea mai pe larg a mecanismelor de administrare fiscal din statele dezvoltate (n special SUA i Frana). n particular, propunem delimitarea contribuabililor n mai multe categorii, n dependen de gradul de disciplinare fiscal al acestora i acordarea anumitor faciliti suplimentare celor mai disciplinai (consultaii fiscale mai ample, posibilitatea participrii la elaborarea unor acte legislative, reducerea numrului de controale fiscale ale activitii lor, organizarea pe gratis a unor seminare cu privire la popularizarea legislaiei fiscale .a.). 7. Aplicarea sistemului de indicatori, identificai n tez, n inspectoratele fiscale de stat teritoriale pentru determinarea eficienei activitii de control. n cadrul fiecrui teritoriu, este necesar delimitarea mai concret a unor indicatori, n ceea ce privete eficiena efecturii controalelor fiscale camerale i cu deplasare la faa locului la un funcionar fiscal ce efectueaz controale fiscale. 8. O problem important pentru ridicarea eficienei activitii de control este lipsa culturii fiscale. Este necesar preluarea practicii statelor dezvoltate n acest domeniu i crearea condiiilor pentru stabilirea unor relaii colegiale ntre funcionarii fiscali i contribuabili. Pornind de la importana social a problemei date, considerm c ar fi necesar elaborarea unui mecanism de stimulare a funcionarii fiscali, n funcie de evoluia indicatorului achitrii benevole a obligaiilor fiscale, calculat anterior n tez. 9. n condiiile amnistiei fiscale, petrecute n Republica Moldova, statul este nevoit s caute surse pentru completarea veniturilor bugetare. Astfel, criteriul depistrii veniturilor suplimentare i al achitrii benevole la buget vor servi drept stimul pentru contribuabili, mai ales n condiiile cnd pedeapsa pentru nclcarea legislaiei fiscale este mare. Colaborarea organelor fiscale cu contribuabilii, n vederea popularizrii legislaiei fiscale trebuie s devin, n acest caz, un obiectiv prioritar. 10. Pentru asigurarea reuit a amnistiei fiscale n Republica Moldova i evitarea acumulrii noilor datorii fiscale fa de buget, n proporii mari, este necesar efectuarea reformelor structurale de amploare. n primul rnd, este necesar crearea condiiilor favorabile de activitate pentru agenii economici prin stimularea acelor ageni economici, care nu au avut posibilitate de a beneficia de amnistia fiscal, fiind contribuabili disciplinai. n urma amnistiei fiscale, aceti ageni economici au fost plasai n condiii mai puin avantajoase n comparaie cu agenii economici crora le-au fost anulate datorii considerabile fa de buget. n al doilea rnd, este necesar perfecionarea mecanismului administrrii fiscale pentru a nu permite acumularea restanelor fiscale i a micora gradul de nvechire al nclcrilor fiscale. n acest sens, este util efectuarea analizei

~ 19 ~

permanente i sistematice a nivelului eficienei controlului fiscal n Republica Moldova prin intermediul indicatorilor de eficien, identificai i calculai de autor n tez. Msurile propuse n vederea ridicrii gradului de eficien al controlului fiscal permit att majorarea obligaiilor fiscale achitate benevol la buget, ct i nlturarea contradiciilor dintre contribuabili i organele fiscale. Aceste msuri trebuie s fie elaborate n conformitate cu obiectivele politicii fiscale, prioritile de administrare fiscal, ele trebuie s fie argumentate tiinific i, n final, s contribuie la ridicarea nivelului de ncasri fiscale.

IV. LISTA LUCRRILOR PUBLICATE PE TEMA TEZEI1. Dandara, Viorel. Eficientizarea controalelor fiscale n baza unor noi strategii de planificare a acestora / V. Dandara // Conferina Tehnico-tiinific Jubiliar a Colaboratorilor, Doctoranzilor i Studenilor. 8-9 octombrie 2004. Volumul I. UTM, Chiinu, 2004, p. 208-209. - 0,2 c.a. Dandara, Viorel. Controlul fiscal ca instrument funcional al administrrii fiscale/ V. Dandara // Simpozionul Internaional al Tinerilor Cercettori. 21-22 aprilie 2005. Volumul I. Ediia a III-a. ASEM, Chiinu, 2005, p.301-302. - 0,2 c.a. Dandara, Viorel. Metodologia selectrii contribuabililor i planificarea controlului fiscal n Republica Moldova / V. Dandara // Simpozionul Internaional al Tinerilor Cercettori. 14-15 aprilie 2006. Volumul I. Ediia a IV-a. ASEM, Chiinu, 2006, p.243-245. - 0,3 c.a. Dandara, Viorel. Metode de determinare a eficienei controlului fiscal / V. Dandara // Conferina Tehnico-tiinific a Colaboratorilor, Doctoranzilor i Studenilor. 15-17 noiembrie 2007. Volumul III. UTM, Chiinu, 2007, p. 207-210. - 0,3 c.a. Dandara, Viorel. Direcii prioritare de ridicare a eficienei controlului fiscal n Republica Moldova / V. Dandara // Revista economic. Sibiu-Chiinu, 2007, nr.6(37), p. 5-10. - 0,3 c.a. Dandara, Viorel. Practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitile de utilizare a ei n condiiile Republicii Moldova / V. Dandara, M. Dandara // Revista economic. Chiinu-Sibiu, 2008, nr.1(38), p. 41-48. - 0,4 c.a.

2. 3.

4. 5. 6.

~ 20 ~

ADNOTAREla teza pentru conferirea titlului tiinific de doctor n economie cu tema Eficiena controalelor fiscale i rolul lor economic Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi reglementat de ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a mecanismului de control depinde starea bugetului, iar, n final, bunstarea noastr. n aceste condiii, crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul politicii fiscale i socialeconomice a statului. Teza de doctor este dedicat cercetrii mecanismului controlului fiscal i al posibilitilor de eficientizare a acestuia, n scopul perfecionrii administrrii fiscale n Republica Moldova. n tez, sunt reflectate abordrile teoretice cu privire la: evoluia conceptelor privind rolul statului n reglementarea proceselor economice; conceptul de administrare fiscal nu numai ca o modalitate de asigurare a statului cu resurse financiare necesare, ci i ca un element al mecanismului de intervenie a statului n economie; controlul fiscal ca parte component a controlului financiar al statului i ca element funcional al administrrii fiscale; mecanismul organizatorico-economic al controlului fiscal, principiile de efectuare a controlului fiscal i aplicabilitatea lor n Republica Moldova Un loc important n cadrul tezei a fost alocat cercetrilor privind: tipurile de control fiscal i eficiena lor n Republica Moldova; organizarea preseleciei contribuabililor pentru control i eficiena aplicrii lui n Republica Moldova; studierea practicii internaionale de organizare a controlului fiscal i a posibilitilor utilizrii unor elemente performante ale ei n Republica Moldova; analiza metodelor de determinare a eficienei controlului fiscal; analiza impactului amnistiei fiscale asupra controlului fiscal n Republica Moldova. n aspect practic, s-a elaborat mecanismul organizatoricoeconomic al controlului fiscal i au fost clasificate metodele controlului fiscal; s-a elaborat i s-a implementat sistemul de preselecie a contribuabililor n baza factorilor de risc; au fost calculai indicatorii de determinare a eficienei controlului fiscal n Republica Moldova. Concluziile i recomandrile formulate n tez pot fi aplicate n activitatea practic a organelor cu atribuie de administrare fiscal. Sistemul de preselecie a contribuabililor n baza factorilor de risc este, deja, implementat n practic i nregistreaz rezultate benefice, contribuind la ridicarea eficienei controalelor fiscale documentare totale planificate. Cercetrile realizate pot fi utilizate i ca suport metodologic i bibliografic n procesul didactic din instituiile de nvmnt cu profil economic.

~ 21 ~

ANNOTATIONon the thesis for Ph. Degree in economic sciences on the subject: Efficiency of fiscal controls and their economic role The organization of fiscal control represents a complex process that needs to be settled by the state through specific mechanisms and instruments. The state budget depends on the effective organization of the control mechanism but finally it depends on our welfare. In these conditions the creation of an efficient system of fiscal control is a primary objective within fiscal and socio-economic policy of the state. This research is dedicated to investigation of the mechanism of fiscal control and of the possibilities that will increase its efficiency, in order to improve the fiscal administration in Republic of Moldova. In this research are reflected theoretical approaches as: the development of notions regarding the state role in settling the economic process; the notion of fiscal administration not only as a possibility of ensuring the state with necessary financial resources; fiscal control as a component part of the state financial control and as a functional element of fiscal administration; organized-economic mechanism of fiscal control; the principles of performing the fiscal control and their application in Republic of Moldova. A great importance in this paper was offered to such investigations as: types of fiscal control and their results in Republic of Moldova; the organization of preselection of the tax-payers for their control and the efficiency of its applicability in Republic of Moldova; the analyses of international practice in organizing the fiscal control and the possibilities of usage of some of its performance elements in Republic of Moldova; analyses of methods that determines the efficiency of fiscal control; the analyses of the impact of fiscal amnesty on the fiscal control in Republic of Moldova. In practical aspect there was elaborated the organized-economic mechanism of fiscal control and there were classified the methods of fiscal control; there were elaborated and implemented the system of preselection of tax-payers according to risk factors; there were calculated the indicators determining the efficiency of fiscal control in Republic of Moldova. The conclusions and the suggestions formulated in this research may be applied in practical activity of institutions with duty of fiscal administration responsibility. The system of preselection of the tax-payers according to risk factors is being already implemented in practice and records favorable results, contributing to increase of the results of the total planned documentary based fiscal controls. The made investigations can be used as a methodological and bibliographical support in studying process of the institutions with an economic profile.

~ 22 ~

, , . , . , . : ; , , ; , - , . , , , . - , , , . , , . . .

~ 23 ~

DANDARA VIOREL

EFICIENA CONTROALELOR FISCALE I ROLUL LOR ECONOMICSpecialitatea 08.00.10 Finane; moned; credit AUTOREFERAT al tezei de doctor n economie

Semnat pentru tipar 06.11.08 Coli de autor 1.0. Coli de tipar 1,5. Tirajul 50 ex. Tipografia Departamentului Editorial-Poligrafic al ASEM Tel. 402-986, 402-886

~ 24 ~