TVA_Prezentare TVA_ conta.pdf

Taxa pe valoarea adăugată

Mihaela Hampu, Senior Consultant - Tax Advisory2 octombrie 2012

SUMAR

� Sistemul TVA la încasare

� Legisla ție și corela ții

� Cine aplic ă sistemul TVA la încasare?

� Cine NU aplic ă sistemul TVA la încasare?

� De când se aplic ă sistemul ”TVA la încasare”?

� Măsuri tranzitorii pentru anul 2012

2

� Măsuri tranzitorii pentru anul 2012

� Opera țiunile excluse de la aplicarea sistemului TVA la înca sare

� Măsuri tranzitorii – intrarea în sistem

� Măsuri tranzitorii – ie șirea din sistem

� Ce presupune sistemul TVA la încasare?

� Sanc țiuni

� Exemple

� Bunuri constatate lips ă din gestiune

� Facturare

� Facturarea

� Factura simplificat ă

� Limitarea dreptului de deducere

SUMAR

3

� Contribuabilii sco și din eviden ța TVA

� Alte modific ări

� Livr ările intracomunitare

� Locul prest ării serviciilor

Sistemul TVA la încasare

Legisla ție și corela ții

1. Legisla ție relevant ă: OG nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal.

2. Corela ții: Sistemul TVA la încasare a fost corelat cu următoarele prevederi din Codul Fiscal :

� Art. 134 alin. (41 ), (5) și (6),

� Art. 1342 alin. (3) - (11),

� Art. 1391 alin. (2),

5

� Art. 140 alin. (31) și (4),

� Art. 145 alin.(11) și (12),

� Art. 146 alin. (1) lit. a),

� Art. 147 alin. (17),

� Art. 152 alin. (3),

� Art. 1563 alin. (11) - (13).

Cine aplic ă sistemul ”TVA la încasare”?

� Sistemul de plată al taxei pe valoarea adăugată la încasare va fi aplicat de cătrepersoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din CodulFiscal, care au sediul activității economice în Romania și a căror cifră de afacerii, înperioada 1 oct. 2011- 30 sept. 2012, din operațiuni taxabile, scutite cu drept dededucere și operațiuni care nu au locul în Romania conform art. 132 și 133, esteinferioara plafonului de 2.250.000 de lei.

� Rândurile relevante din decont pentru calculul plafonului sunt:

6

� Rd. 1

� Rd. 3

� Rd. 9

� Rd. 10

� Rd. 11

� Rd. 13

� Rd 14

� Regularizări considerate relevante de la rândurile 2, 4 şi 16

Cine NU aplic ă sistemul TVA la încasare?

� Persoanele excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare, indiferent de cifra deafaceri realizată sunt:

� Orice persoană care nu este stabilită în România sau este stabilită înRomânia prin sedii fixe din punct de vedere al TVA.

� Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic de TVA.

� Persoanele care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA în România.

7

Persoanele excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare vor aveadrept de deducere al taxei pentru bunuri achiziționate de la persoanele careaplica sistemul TVA la încasare, începând cu data la care for efectua plataTVA către furnizor.

Până pe data de 25 octombrie 2012, persoanele care se încadrează încondițiile menționate anterior sunt obligate să depună o notificare laorganele fiscale competente, din care să rezulte cifra de afaceri realizatăîn perioada 1 octtombrie 2011 – 30 septembrie 2012 � în baza notificăriivor fi înregistrate în Registrul persoanelor care aplică TVA la încasare.

De când se aplic ă sistemul ”TVA la încasare”?

Sistemul de plat ă a TVA colectat ă la încasare va fi aplicabil începând cu data de 1ianuarie 2013

8

vor fi înregistrate în Registrul persoanelor care aplică TVA la încasare.

După data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii care se înregistrea ză în scopuri deTVA vor aplica sistemul TVA la încasare de la momentul înregi strării în scopuri deTVA în România.

Măsuri tranzitorii pentru anul 2012

� Contribuabilii care s-au înregistrat în scopuri de TVA după data de 1 octombrie 2012, vor aplica prevederile art. 1342 alin. (3) lit. a) și ale art.1563 alin. (11) - vor aplicasistemul TVA la încasare începând cu a doua perioadă a anului următor celui în care nu a depășit plafonul:

� vor depune notificare până pe 25 ianuarie 2013, dacă nu au depășit plafonulde 2.250.000 în anul 2012

� vor aplica sistemul TVA la încasare începând cu 1 februarie 2013 (cei care au perioada fiscală luna) sau începând cu 1 aprilie 2013 (cei care au perioada fiscală trimestrul).

9

� Dacă persoanele care trebuie să aplice sistemul TVA la încasare nu depunnotificarea, vor fi înregistrate din oficiu de organele fiscale competente în Registrulpersoanelor care aplică TVA la încasare, începând cu data din decizia de înregistrare.

Exemple

O persoană impozabilă aplică sistemul TVA la încasare începând cu 1 ianuarie 2013 și are ca perioadă fiscală trimestrul.

În trimestrul 2 al anului 2013, persoana impozabilă depășește plafonul de 2.250.000 RON:

� va depune notificare pentru ieșirea din sistem până pe data de 25 iulie 2013

� Nu va mai aplica sistemul TVA la încasare începând cu prima zi din a doua perioadă următoare celei în care a fost depășit plafonul, adică începând cu 1

10

perioadă următoare celei în care a fost depășit plafonul, adică începând cu 1 octombrie 2013

În cazul în care în cursul anului 2014 persoana impozabilă de la exemplul anterior nu depășește plafonul de 2.250.000 RON:

� Va depune o notificare conform art. 1563 alin. (11) până pe data de 25 ianuarie 2015.

� Începând cu anul următor celui în care nu a fost depășit plafonul (2015) vor fi aplicabile prevederile art. 1342 alin. (3) lit. a) � se aplică TVA la încasare.

� Sistemul se va aplica începând cu prima zi din cea de-a doua perioadă fiscală a anului următor celui în care nu a fost depășit plafonul � se va aplica începând cu

Exemple

11

anului următor celui în care nu a fost depășit plafonul � se va aplica începând cu 1 aprilie 2015 (dacă perioada fiscală este trimestrul) sau începând cu 1 februarie 2015 (dacă perioada fiscală este luna).

Opera țiunile excluse de la aplicarea sistemului TVA la înca sare

� Opera țiunile excluse sunt (1):

� Operațiuni pentru care locul livrării (conform art. 132) sau locul prestării(conform art. 133) nu se consideră a fi în România � neimpozabile înRomânia.

Ex: Prestarea de servicii în legătură cu bunuri imobile situate pe teritoriulFranței.

� Livrările de bunuri sau prestarile de servicii pentru care beneficiarul este

12

� Livrările de bunuri sau prestarile de servicii pentru care beneficiarul estepersoana obligată la plata taxei conform art. 150 alin (2)-(6), art. 1523 alin. (10)sau art. 160.

Ex: Servicii prestate de persoane impozabile nerezidente către beneficiariromâni, pentru care beneficiarii sunt obligați la plata taxei prin mecanismul taxării inverse.

� Livrări de bunuri sau prestări de servicii scutite de TVA.

Ex: Serviciile de natură financiar-bancară

� Opera țiunile excluse sunt (2):� Operațiuni supuse regimurilor speciale menționate la art. 1521 -1523

Ex: Regimul special pentru agențiile de turism și regimul special pentru aurul de investiții

� Livrările de bunuri sau prestările de servicii a căror contravaloare esteîncasată, parțial sau total, cu numerar de către persoana impozabilă eligibilăpentru aplicarea sistemului TVA la încasare.

Opera țiunile excluse de la aplicarea sistemului TVA la înca sare

13

� Livrările de bunuri sau prestările de servicii pentru care beneficiarul este opersoană afiliată furnizorului sau prestatorului conform prevederilor art. 7alin.(1) pct. 21.

Ex: tranzacțiile realizate între firme din cadrul aceluiași grup.

Sanc țiuni

� Persoana NU depune notificare și NU aplică sistemul TVA la încasare:

� Conform art. 1563 alin. (11), dacă persoana impozabilă nu a depus notificarea atunci aceasta va fi înregistrată din oficiu de organele fiscale competente în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare.

� În perioada cuprinsă între data la care persoana trebuia să aplice sistemul și data înregistrării din oficiu în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare dreptul de deducere al taxei aferent achizițiilor din această

14

TVA la încasare dreptul de deducere al taxei aferent achizițiilor din această perioada este amânat până la momentul în care taxa respectivă a fost plătităfurnizorului/prestatorului.

� Persoana a depășit plafonul, NU depune notificare și NU trebuia să aplice sistemul TVA la încasare:

� Conform art. 1563 alin. (12), în situația în care nu a fost depusă notificarea, aceasta va fi radiată din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, începând cu data înscrisă în decizia de radiere.

� Pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate în perioada cuprinsă

Sanc țiuni

15

� Pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate în perioada cuprinsă între data la care persoana nu trebuia să aplice sistemul și data radierii din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, se vor aplica regulile generale privind exigibilitatea taxei (conform art. 1342 alin. (1) și (2) )

Ce presupune sistemul TVA la încasare?

� Persoanele impozabile obligate s ă aplice sistemul:

� vor colecta TVA la încasarea facturilor, dar nu mai târziu de 90 de zilecalendaristice de la data emiterii facturii (art . 1342 alin. (5) )

� vor include în facturile emise mențiunea “TVA la încasare ” (art. 155 alin. (19) lit. p).

� Vor deduce TVA pentru achizițiile efectuate atunci când efectua plata facturilor către furnizori (art. 145 alin. (12 ), indiferent dacă furnizorii aplică sau nu sistemulTVA la încasare.

16

TVA la încasare.

� Beneficiarii livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii de la persoane care aplică sistemul TVA la încasare, indiferent dacă aplică la rândul lor sau nu sistemul TVA la încasare, vor deduce taxa pentru achizițiile efectuate de la aceștia numai înmomentul achitării facturilor pentru bunurile sau serviciile primite (art. 145 alin.(11))

FURNIZOR 1 CLIENT 1

Compania X: colecteazăla încasare. dar nu mai

Compania X deduce TVA când

COMPANIA X -APLICA TVA LA ÎNCASARE (C.A. < 2.250.000)FURNIZOR 2

FURNIZOR 3

CLIENT 2

CLIENT 3


17

la încasare. dar nu maitârziu de 90 de zile

Analitic:

4428 TVA neexigibil ă pt TVA colectat ă

Clientul: Nu deduce decât la plata facturii (chiar daca au trecut 90 de zile)

Compania X deduce TVA cândplătește facturile furnizorilor

Analitic:

4428 TVA neexigibil ă pt TVAdeductibil ă

Daca a achizitionat 100+TVA șiplătește 50:

Va deduce TVA = 24/124*50

NU aplică sistemulNU este afectat de sistem

Aplică sistemul

Nu aplica sistemul, dar îi este afectat dreptul de deducere

Plățile în numerar:

� Sistemul TVA la încasare nu se aplică în cazul plăților efectuate în numerar.

� Este necesar să se menționeze pe factură dacă plata se va face în numerar, parțial sau total.


18

Măsuri tranzitorii – intrarea în sistem

� Reguli aplicabile la intrarea în sistemul de TVA la încasare:

� În cazul facturilor emise înainte de data intrării în sistemul TVA la încasare, pentrucare faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistem, indiferent dacăacestea au fost încasate sau nu, pentru contravaloarea totală a livrării de bunurisau a prestării de servicii nu se aplică sistemul TVA la încasare.

� În cazul facturilor emise înainte de data intrării în sistemul TVA la încasare, pentru

19

� În cazul facturilor emise înainte de data intrării în sistemul TVA la încasare, pentrucare faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistem, indiferent dacăacestea au fost încasate sau nu, pentru contravaloarea par țială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii, se va aplica sistemul TVA la încasare pentrudiferențele care vor fi facturate după data intrării în sistemul de TVA la încasare.

Măsuri tranzitorii – ie șirea din sistem

� Reguli aplicabile la ieșirea din sistemul de TVA la încasare

� În cazul facturilor emise înainte de data ieșirii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generator de taxă intervine după ieșirea din sistem, indiferentdacă acestea au fost încasate sau nu, pentru contravaloarea total ă a livrării de bunuri sau a prestării de servicii se continuă aplicarea sistemului TVA la încasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) si (5).

20

� În cazul facturilor emise înainte de data ieșirii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generator de taxă intervine după ieșirea din sistem, indiferentdacă acestea au fost încasate sau nu, pentru contravaloarea par țială a livrăriide bunuri sau a prestării de servicii, se vor aplica prevederile alin. (3) și (5) numaipentru taxa aferentă contravalorii parțiale a livrărilor/ prestărilor facturate înaintede ieșirea din sistem.

Exemplul 1

� B este persoana care aplică sistemul TVA la încasare.� Presupunem că achizițiile lui A provin de la un furnizor care nu aplică sistemul.

Consecințe fiscale dacă în prima lună nu se fac plăți ale facturilor de la A la B și de la B la C

Alivrare 150 de lei +36 lei TVA

Blivrare 200 lei + 48 lei TVA

Clivrare 250 lei+ 60 TVA

CA>2.250.000(CA>2.250.00)

Achiziție: 100 de lei + TVA 24 lei

CA>2.250.000

21

Consecințe fiscale dacă în prima lună nu se fac plăți ale facturilor de la A la B și de la B la C

A: 36-24=12 TVA de plată (nu aplic ă schema, nu este afectat);

B: nu deduce 36 de lei, nu plătește 48 lei, rezultat 0 (aplica schema, nu deduce fiindc ă nu a plătit furnizorul A; nu colecteaz ă fiindc ă nu a încasat factura de la C);

C: Nu aplică sistemul, dar nu poate deduce 48 lei, deoarece nu a plătit factura lui B. Totușiplătește 60 de lei (TVA colectată);

Exemplul 2

� B și C aplică Sistemul TVA la încasare� Situația lui A rămâne neschimbată

A B C D

Livrare 150 lei+36 lei TVA



Livrare 300 lei+ 72lei TVA

(CA<2.250.000)(CA<2.250.000)(CA>2.250.000) (CA>2.250.000)

22

Consecințe fiscale dacă în prima lună nu se fac plăți ale facturilor pentru livrările A � B, B � C și C �D:

B: nu deduce 36 de lei, nu plătește 48 lei (aplic ă sistemul, nu deduce fiindc ă nu a pl ătit factura lui A; nu colecteaz ă fiindc ă nu a încasat valoarea facturii de la C);

C: nu deduce 48 lei, nu plătește 60 de lei (aplic ă schema, nu deduce fiindc ă nu a pl ătit factura lui B, nu colecteaz ă fiindc ă nu a încasat valoarea facturii de la D);

D: Nu aplică sistemul, dar nu poate deduce 60 de lei , deoarece nu a plătit factura lui C (care este în sistem). Totuși plătește TVA colectat 72 RON, indiferent dacă a încasat sau nu valoarea facturii (pe regulile normale);

� A este un producător de cosmetice, B si C sunt distribuitori iar D este exportator� A, B si C aplică sistemul TVA la încasare (CA< 2.250.000)

Consecințe fiscale dacă în prima luna nu se fac plăți ale facturilor pentru livrările A�B, B�C șiC�D:

Exemplul 3


A B C DLivrare 150 lei+36 lei TVA


Livrare 250 lei+60 lei TVA Export 300 lei

(CA<2.250.000)(CA<2.250.000)(CA<2.250.000) (CA>2.250.000)

23

A: nu deduce 24 lei, nu plătește 36 lei (nu deduce fiindc ă nu a pl ătit factura de la furnizorși nu colecteaz ă fiindc ă nu a încasat valoarea facturii de la B) ;

B: nu deduce 36 de lei, nu plătește 48 de lei (nu deduce fiindc ă nu a platit factura lui A șinu colecteaz ă fiindc ă nu a încasat valoarea facturii de la C);

C: nu deduce 48 de lei, nu plătește 60 lei (nu deduce fiindc ă nu a pl ătit factura lui B și nu colecteaz ă fiindc ă nu a încasat valoarea facturii de la D);

D: nu deduce 60 de lei, nu plătește TVA (nu deduce TVA de 60 de lei aferent achizi ției de la C întrucât nu a pl ătit factura lui C și nu are TVA de colectat ă întrucât exportul este scutitde TVA cu drept de deducere);

� A nu aplică sistemul TVA la încasare (CA > 2.250.000)� B aplică sistemul TVA la încasare (CA < 2.250.000)� C este fie o mică întreprindere (neînregistrate în scopuri de TVA), fie o instituție publică

(scutite de TVA fără drept de deducere)

Exemplul 4

Alivrare 150 de lei +36 lei TVA

Blivrare 200 lei + 48 lei TVA

Clivrare 300 lei

Mică întreprindere / institu ție publică

(CA>2.250.00)


CA>2.250.000

24

(scutite de TVA fără drept de deducere)

Consecințe fiscale dacă în prima lună nu se fac plăți ale facturilor pentru livrările A�B și B�C:

A: 36-24=12 TVA de plată (nu aplic ă sistemul, nu este afectat);

B: nu deduce 36 de lei, nu plătește 48 lei, rezultat 0 (aplic ă sistemul, nu deduce pentru c ă nu a platit factura lui A, nu colecteaz ă fiindc ă nu a încasat valoarea facturii de la C);

C: fiind o întreprindere mică sau o instituție publică neînregistrată în scopuri de TVA, nu aredrept de deducere, dar nici obligația de a colecta (nu aplica sistemul TVA la încasare, nefiindînregistrat ă în scopuri de TVA);

� A nu aplică sistemul TVA la încasare (CA > 2.250.000 RON);� B nu sistemul TVA la încasare (CA < 2.250.000 RON);� C este fie o mică întreprindere (neînregistrate în scopuri de TVA), fie o instituție publică

(scutite de TVA fără drept de deducere);� D aplică sistemul TVA la încasare (CA < 2.250.000 RON);

Exemplul 5


A B C D



Livrare 250 leiLivrare 300 lei + 72 lei c ătre beneficiar care aplic ă sistemul

(mică întreprindere / instituție publică)

(CA<2.250.000)(CA>2.250.000) (CA<2.250.000)

25

� D aplică sistemul TVA la încasare (CA < 2.250.000 RON);

Consecințe fiscale dacă în prima lună nu se fac plăți ale facturilor pentru livrările A�B și B�C:

A: 36-24=12 TVA de plată (nu aplic ă sistemul, nu este afectat de sistem);

B: nu deduce 36 de lei, nu plătește 48 lei, rezultat 0 (aplic ă sistemul, nu deduce pentru ca nu a plătit factura lui A, nu colecteaz ă fiindc ă nu a încasat factura de la C);

C: fiind o întreprindere mică sau o instituție publică neînregistrată în scopuri de TVA, nu are drept de deducere, dar nici obligația de a colecta (nu aplica sistemul TVA la încasare, nefiind înregistrat ă în scopuri de TVA);

D: 72-0=72 TVA de plată (aplic ă sistemul, nu deduce fiindc ă factura emis ă de C nu con ține TVA)

Bunurile lips ă din gestiuneBunurile lips ă din gestiune

Bunuri lips ă din gestiune

� Prevederile art. 128 alin. (4) lit. d) se abrogă � în cazul bunurile constatate lipsă din gestiune nu va avea loc o livrare de bunuri către sine.

� Prevederile art. 128 alin. (8), literele a)-c) se abrogă� acestea menționau că nu sunt considerate livrări de bunuri și nu se colectează TVA pentru:

a) Bunuri distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a unor cauze de forțămajoră, precum și bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum suntprevăzute prin norme;

b) Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,

27

b) Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum și activele corporale fixe casate, în condițiile stabilite prin norme;

c) Perisabilitățile în limitele prevăzute prin lege.”

� În corelare cu abrogarea prevederilor de la art. 128 alin. (4) lit. d) și art. 128 alin. (8), literele a)-c) au fost introduse prevederi similare la art. 148 și 149.Prevederile în cauza au fost ”transferate” de la art. 128 la art. 148 și art. 149, efectul asupra contribuabilului fiind vizibil în cazul bunurilor care vor intra sub incidența prevederilor art. 149 și pentru care se va face o ajustare a bunurilor de capital.

� În cazul bunurilor lipsă din gestiune din alte motive decât cele prevăzute expresla art. 148 și 149 se vor face ajustări de TVA, deoarece se consideră că bunurileîși încetează existența. De asemenea, în cazul bunurilor de capital, ajustarea se va face proporțional cu perioada de ajustare ramasa.

Bunuri lips ă din gestiune

28

va face proporțional cu perioada de ajustare ramasa.

� În cazul bunurilor pierdute, distruse din calamități, furate , stocuri degradatecalitativ , perisabilități și pierderi tehnologice nu se vor face ajustări (efectul esteacelași pentru contribuabil).

� În cazul bunurilor furate este nevoie de o hot ărâre judec ătoreasc ă definitiv ă.

Facturarea și factura simplificat ă

Facturarea

Nout ăți semnificative:� Art. 155 alin (5) stabilește regulile aplicabile pentru cel care emite factura:

� Un furnizor / prestator care este stabilit în Romania va aplica regulile de facturare din România, chiar dacă operațiunile sunt neimpozabile în Romania conform art. 132 sau art. 133 iar acesta nu este stabilit în țara în care aceste operațiuni sunt impozabile (Beneficiarul aplică taxare inversă).

� Un furnizor / prestator nestabilit în România va aplica regulile de facturaredin statul său membru, chiar dacă operațiunile sunt impozabile în România,

30

din statul său membru, chiar dacă operațiunile sunt impozabile în România, conform art. 132, 1321, 133.

� Reguli referitoare la facturile simplificate:

� Pentru valori de până la 100 de euro orice persoană impozabilă poate optapentru emiterea unei facturi simplificate, fără nicio aprobare.

� Pentru valori mai mari de 400 de euro, este necesară obținerea aprobăriiprin Ordin emis de Ministerul de Finanțe pentru o ramură de activitate.

Factura simplificat ă

Con ținutul minim al facturii simplificate:

� Data emiterii;

� Identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;

� Identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;

� Suma taxei colectate sau informațiile necesare pentru calcularea acesteia;

� În cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factură (ex: documente prin care se fac reduceri de preț), în conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specifică

31

se fac reduceri de preț), în conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specificăși clară la factura inițială și la detaliile specifice care se modifică;

Factura simplificat ă nu con ține date de identificare ale beneficiarului (a se v edea și noile norme la apari ție).

Alte modificăriAlte modificări

Livr ările intracomunitare - exigibilitate

� Exigibilitatea TVA pentru livr ările de bunuri, scutite de tax ă:

� Față de prevederile în vigoare în prezent, începând cu 1 ianuarie 2013 regula nu o va mai constitui data de 15 a lunii următoare, ci data emiterii facturii. Doar prin excepție, dacă nu a fost emisă factura, exigibilitatea intervine pe 15 a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator;

� Nu intervine exigibilitatea de taxă pentru avansuri la livrări intra-comunitare (LIC) nefiind obligatorie nici emiterea de facturi pentru avansuri la LIC;

33

� Prin norme se vor aduce clarificări și exemple.

Locul prest ării serviciilor

Modific ări legislative:

� Art. 133 alin. (5): de la 1 ianuarie 2013 locul de închiriere a unui mijloc de transport către o persoană neimpozabilă, cu excepția închirierii pe termen scurt, este loculunde este stabilit beneficiarul.

34

Limitarea dreptului de deducere

� Până la 31.12.2011 nu se putea deduce TVA aferentă achiziției de vehicule rutiere destinate transportului rutier de persoane și combustibilul aferent acestora în proporție de 100%.

Excep țiile (aplicabile pân ă la 01.07.2012):

� intervenții, reparații, pază, transport de personal la și de la locul de muncă;

� vehicule utilizate exclusiv de agenții de vânzări și de recrutare de personal;

Limitarea dreptului de deducere (con’t)

36

� vehicule utilizate exclusiv de agenții de vânzări și de recrutare de personal;

� vehicule utilizate pentru prestări de servicii cu plată (e.g. închiriere, leasing);

� vehicule achiziționate în vederea vânzării;

� Începând cu 1 ianuarie 2012 a fost admisă deducerea în proporție de 50% a TVA aferentă cheltuielilor cu achiziția de vehicule rutiere destinate transportului rutier de persoane și combustibilului aferent.

� Începând cu 1 iulie 2012 a fost extinsă aplicabilitatea limitării dreptului de deducere și asupra TVA aferentă cheltuielilor cu închirierea și leasingul vehiculelor destinate transportului rutier de persoane, dar și asupra tuturor cheltuielilor de funcționare direct atribuibile respectivelor vehicule. Se admite totuși deductibilitate totală în cazul vehiculelor utilizate exclusiv în scopuri economice.

� Prevederile se aplică inclusiv dacă au fost emise facturi şi/sau au fost plătite avansuri, pentru contravaloarea parţială a bunurilor şi sau serviciilor, înainte de 01.07.2012, dacă livrarea /prestarea intervine după această dată.


37

01.07.2012, dacă livrarea /prestarea intervine după această dată.

Utilizarea în scopul activităţii economice a unui vehicul cuprinde, fără a se limita la acestea:

� deplasări în ţară sau în străinătate la clienţi/furnizori, pentru prospectarea pieţei

� deplasări la locaţii unde se află puncte de lucru, la bancă, la vamă, la oficiile poştale, la autorităţile fiscale

� utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în exercitarea atribuţiilor de serviciu


38

� deplasări pentru intervenţie, service, reparaţii

� utilizarea vehiculelor de test-drive de către dealerii auto.

� În vederea exercitării dreptului de deducere a taxei în proporție de 100%, orice persoană impozabilă trebuie să deţină documentele prevăzute de lege pentru deducerea taxei şi să întocmească foaia de parcurs care trebuie să conţină minim: categoria de vehicul utilizat, scopul şi locul deplasării, kilometrii parcurşi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

� Persoana impozabilă care aplică deducerea limitată de 50% nu trebuie să facă dovada utilizării vehiculului în scopul activităţii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs


39

ajutorul foii de parcurs

� Începând cu 01.07.2012 principalele excepții de la prevederile ce reglementează limitarea dreptului de deducere sunt:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi

protecţie şi servicii de curierat;

� servicii de urgenţă = vehiculele care pot fi înzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat în vederea unor intervenţii de urgenţă, cum sunt cele asupra reţelelor de gaz, energie electrică, apă, canalizare;


40

energie electrică, apă, canalizare;

� servicii de pază şi protecţie = vehiculele utilizate în vederea asigurării siguranţei obiectivelor, bunurilor şi valorilor împotriva oricăror acţiuni ilicite, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003.

� servicii de curierat = vehiculele care servesc la primirea, transportul şi distribuirea scrisorilor, coletelor şi pachetelor;

2. vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosinţă este transmisă în cadrul unui contract de leasing financiar ori operaţional;

3. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial;4. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii

Vehicule utilizate de către agenții de vânzări = vehiculele utilizate în cadrul activităţii unei persoane impozabile de către angajaţii acesteia care se ocupă în principal cu prospectarea pieţei, desfăşurarea activităţii de merchandising, negocierea condiţiilor de vânzare, derularea vânzării bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii post-vânzare şi monitorizarea clienţilor. Dreptul de deducere se limitează la cel mult un vehicul utilizat


41

monitorizarea clienţilor. Dreptul de deducere se limitează la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vânzări.

Vehicule utilizate de către agenții de achiziții = vehiculele utilizate în cadrul activităţii unei persoane impozabile de către angajaţii acesteia care se ocupă în principal cu negocierea şi încheierea de contracte pentru cumpărarea de bunuri şi servicii, întreţinerea bazei de date a furnizorilor potenţiali sau existenţi, întocmirea documentelor administrative pentru cumpărări, analizarea cererilor de cumpărare şi propunerea ofertei celei mai bune, urmărirea performanţelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene. Dreptul de deducere se limitează la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziții.

2011 01.01.2012 30.06.2012 01.07.2012 31.12.2012100% 50% 50% 50% 50%

Achizitie de combustibil pentru vehiculele de mai sus

Achizitie de vehicule rutiere destinate transportului rutier (de persoane)

Lim

itare

a dr

eptu

lui d

e de

duce

re

Închirierea sau leasingul de vehicule rutiere motorizate


42

Deducere totală pentru vehicule utilizate în scopul activitatii economice

Lim

itare

a dr

eptu

lui d

e de

duce

re

Cheltuieli direct atribuibile vehiculelor respectiveCheltuielile de reparaţii, de întreţinere, cheltuielile cu lubrifianţi, cu piese de schimb,

Contribuabilii scoși din evidența TVA

� Persoanele declarate inactive și scoase din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, în cazul în care desfășoară activități în continuare:

� Nu au drept de deducere al taxei.� Sunt obligați să plătească TVA colectată (în cazul în care au emis facturi cu

TVA).� Beneficiarii livrărilor efectuate sau a serviciilor prestate de aceste persoane nu

au drept de deducere al taxei înscrise pe facturi.

Contribuabilii sco și din eviden ța TVA

44

� Persoanele impozabile scoase din evidenţa ar trebui să fie înscrise de ANAF în “Registrul persoanelor a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulată”

� Persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) – e) trebuie să depună o declaraţie privind taxa colectată în perioada în care au avut codul de TVA anulat şi care trebuie plătită conform art. 11 alin. (11) şi (13), până la data de 25 a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii, respectiv pentru achiziţia de bunuri şi servicii pentru care sunt desemnaţi ca fiind persoana obligată la plata taxei.

� Persoanele impozabile al căror cod de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9)

Contribuabilii sco și din eviden ța TVA

45

� Persoanele impozabile al căror cod de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) trebuie să facă ajustări de TVA atât pentru bunurile de capital cât şi pentru stocuri şi active în curs de execuţie.

Începând cu 1 iulie 2012 contribuabilii care nu au depus declara ţii timp de 6 luni consecutive ori au depus declara ţii pe zero vor putea fi sco şi din eviden ţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA începâ nd cu luna urm ătoare.

Ave ţi întreb ări?

Vă mul ţumesc pentru aten ţie !

46

Vă informăm că această prezentare are caracter informativ şi nu reprezintă consultanţă.

Mazars nu îşi asumă nici o responsabilitate pentru rezultatele din implementarea sau nu a informaţiilor din

această prezentare.

Date post:	11-Jul-2016
Category:	Documents
Upload:	iulyazz
View:	5 times
Download:	0 times

TVA_Prezentare TVA_ conta.pdf

Documents