Tva 2013 Ianuarie

1

TVA 2013

2

Acte normative OG nr. 15 /2012 privind modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal – prevederile in

domeniul TVA intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2013

Legea nr. 208/2012 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal -Mof nr. 772 din 15.11.2012

HG nr. 1071/2012 – Mof nr. 753 din 8.11.2012

OMFP nr. 1519/2012 – pentru aprobarea Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la încasare – Mof nr. 792 din 26.11.2012

OPANAF nr. 1529/2012 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (097) "Notificare privind aplicarea/încetarea aplicării sistemului TVA la încasare“

OPANAF nr. 1790/2012 – decontul de TVA– Mof nr. 791 din 26.11.2012 ! Decontul nu se corelează cu declaraţia 394 !! Are două rubrici noi în care se evidenţiază TVA neexigibilă

OPANAF nr.1992/2012 – declaraţia 394 (conţine facturile emise/primite în perioada de raportare)

OMFP nr. 1708/2012 - pentru modificarea şi completarea unor ordine ale ministrului finanţelor publice – Mof nr. 852 din 17.12.2012

OG nr. 8/2013 –pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar-fiscale – Mof nr. 54 din 23 ian 2013

3

Noutăţile legislative în domeniul TVA aplicabile de la 1 ianuarie 2013

Sistemul TVA la încasare

Regulile noi privind facturarea

Alte prevederi: Ajustarea TVA în cazul bunurilor lipsă în gestiune, bunurilor distruse, furate sau

pierdute

Noul regim TVA aferent bunurilor de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol

Schimbarea locului prestării pentru serviciile de leasing şi închiriere de mijloace de transport către persoane neimpozabile - art. 4 din Directiva 2008/8/CE

Amânarea plăţii TVA în vamă

OG nr. 8/2013 – prevederile privind TVA au intrat în vigoare la

data de 1 feb 2013

4


5


Cum se aplică sistemul Amânarea colectării TVA până la încasarea facturilor

Cine aplică sistemul Cum se determină cifra de afaceri care serveşte drept referinţă pentru

plafonul de 2.250.000 lei Care sunt operaţiunile pentru care se aplică sistemul Calculul TVA în funcţie de plata facturii Cum se exercită dreptul de deducere a TVA

Amânarea dreptului de deducere de către persoanele care aplică sistemul Amânarea dreptului de deducere de către persoanele care fac achiziţii de la

persoanele care aplică sistemul Intrarea şi ieşirea în/din sistem Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile înainte

de intrarea/ieşirea în/din sistem Reguli de atribuire a încasărilor/plăţilor la intrarea/ieşirea în/din sistem Ajustări ale TVA în funcţie de sistemul TVA la incasare Jurnalele pentru vânzări şi jurnalele pentru cumpărări

6


Exigibilitatea TVA la:

Momentul încasării contravalorii livrărilor / prestărilor efectuate DAR

Cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii / data limita pentru emiterea facturii (dacă factura nu s-a emis)

NU mai târziu de

OBLIGATORIU pentru persoanele impozabile:

Care au sediul activităţii economice în România şi sunt înregistrate în scopuri de TVA

1. Au realizat în anul precedent o cifră de afaceri < 2.250.000 lei

2. Se înregistrează în scopuri de TVA

care

Operaţiunile pentru care se aplică sistemul TVA la încasare:

Operaţiuni supuse taxării în România

Operaţiuni scutite de TVA

Operaţiuni pentru care se aplică regimuri speciale

Operatiuni pentru care se aplică taxarea-inversă

Operaţiuni realizate către un beneficiar afiliat

Operaţiuni pentru care încasarea se face în numerar până la data emiterii facturii

Excepţii

Contribuabililor care au sediul activităţii economice în afara României care sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România prin reprezentant fiscal, direct sau prin sedii fixe ( ex.sucursale)

Contribuabililor care fac parte dintr-un grup de TVA

cu excepţia

7

Sistemul TVA la încasare Exercitarea dreptului de deducere

Persoanele impozabile care aplică sistemul indiferent dacă acestea realizează şi operaţiuni pentru care nu se supun sistemul

Îşi amână dreptul de deducere până când fac plata către furnizori Excepţii:

AIC de bunuri Importuri Achiziţii de bunuri şi servicii pentru care se aplică taxarea inversă

Persoanele impozabile care fac achiziţii de la persoanele care aplică sistemul (inclusiv contribuabili care au sediul activităţii economice în afara României dar sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România)

Îşi amână dreptul de deducere până când fac plata către furnizori, pentru operaţiunile pentru care se aplică sistemul Excepţii – operaţiunile pentru care nu se aplică sistemul

Livrări/prestări scutite de TVA Livrări/prestări pentru care se aplică taxarea inversă Operaţiuni pentru care se aplică regimurile speciale Livrări/prestări achitate în numerar până la data emiterii facturii Livrări/prestări către afiliaţi

! Pentru justificarea deducerii TVA este obligatorie prezentarea documentului de plată alături de factură

8


Contribuabilii care aplică sistemul TVA la încasaresi contribuabilii care fac achiziţii de la cei care aplică

sistemul TVA la încasare

- dacă nu au drept de deducere al TVA (integral sau parţial) nu vor reflecta ca taxă neexigibilă taxa nedeductibilă aferentă achiziţilor, indiferent dacă taxa aferentă este sau nu achitată

9

Sistemul TVA la încasareDeterminarea TVA deductibile în cazul plăţilor parţiale - procedeul cotei

recalculate

- Pentru determinarea taxei aferente încasării /plăţii contravalorii integrale sau parţiale a livrării/ prestării, fiecare încasare totală sau parţială se consideră că include şi taxa aferentă

- Pentru determinarea sumei taxei se aplică următorul mecanism de calcul- 24 x 100 / 124 - în cazul cotei standard- 9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105 - în cazul cotelor reduse

Exemplu: Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, având perioada fiscală luna calendaristică, emite o factură pentru o livrare de bunuri în valoare de 3000 lei plus TVA 720 lei în data de 14 mai 2013 către societatea B.

Dacă taxa nu se achită în aceeaşi perioadă fiscală se înregistrează în contul 4428 “ TVA neexigibilă”.

În data de 5 iulie 2013, societatea B plăteşte parţial prin extras bancar suma de 1300 lei.

Taxa deductibilă aferentă acestei plăţi se calculează astfel: 1300 x 24/124 = 252 lei şi se evidenţiază în debitul contul 4426 „TVA deductibilă”, concomitent cu evidenţierea în creditul contului 4428 “ TVA neexigibilă”.

10


- Contribuabilii obligaţi să aplice sistemul colectează TVA la încasarea facturilor, dar nu mai târziu de 90 de zile de la data emiterii acestora - Aceşti contribuabili nu deduc TVA pentru achiziţiile efectuate decât atunci

când îşi vor plăti furnizorii (indiferent dacă furnizorii sunt sau nu în sistemul TVA la încasare). Excepţii : AIC, importuri, achiziţii supuse taxării inverse

- Beneficiarii (indiferent dacă aplică sau nu în sistemul TVA la încasare) deduc TVA pentru achiziţiile efectuate de la contribuabilii care aplică TVA la încasare (pentru operaţiunile pentru care se aplică sistemul) numai la momentul achitării acestor facturi.

11


- Pe facturile emise pentru operaţiunile pentru care se aplică sistemul este obligatorie înscrierea mențiunii TVA la încasare

- Beneficiarii îşi amână dreptul de deducere până la plată, în cazul operaţiunilor pentru care se aplică sistemul chiar dacă furnizorii/prestatorii nu înscriu pe facturi mențiunea TVA la încasare, dacă furnizorii/prestatorii figurează în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare

- Persoana impozabilă care încasează parţial o factură cuprinzând contravaloarea unor livrări de bunuri/prestări de servicii care conţin mai multe de cote de TVA şi/sau mai multe regimuri de impozitare, are dreptul să aleagă bunurile/serviciile care consideră că au fost încasate parţial pentru a determina suma taxei încasate în funcţie de cote, respectiv regimul aplicabil.

12


Cursul de schimb

La data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în cazul în care baza impozabilă este stabilită în valută, aceasta trebuie convertită în lei la cursul de schimb din data exigibilităţii TVA.

În cazul operaţiunilor supuse TVA la încasare, deoarece la data emiterii facturii este posibil ca taxa să nu fie încă exigibilă, nefiind încasată, se va aplica acelaşi curs de schimb valutar pentru conversie ca şi în situaţia în care operaţiunea nu ar fi fost supusă TVA la încasare. Prin norme s-a exemplificat această prevedere legală.

13

Sistemul TVA la încasareExemplu – cursul de schimb

Compania A livrează bunuri în valoare de 7.000 euro către compania B, la data de 20 februarie2013. Compania A aplică sistemul TVA la încasare, iar factura este emisă la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil în data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro.

Societatea A încasează contravaloarea integrală a facturii în data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va înregistra ca taxă neexigibilă aferentă livrării suma de 7560 calculată astfel:-baza impozabilă : 7000 euro x 4,5 lei/euro= 31.500 lei - TVA neexigibilă aferentă livrării: 31.500lei x 24% = 7.560 lei

Exigibilitatea TVA aferentă livrării intervine la data încasării, respectiv 15 mai 2013, dată la care societatea A trebuie să colecteze TVA în sumă de 7.560 lei .

14


Cine aplică sistemulAplică sistemul:

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA cf art. 153 Cf, care au sediul activitatii economice in Romania, a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei

Prevederi tranzitorii pentru persoanele care aplică sistemul începând cu 1 ianuarie 2013

Nu aplică sistemul, urmatoarele categorii de persoane, indiferent de CA realizata: Persoanele care au sediul activităţii economice în afara României,

înregistrate în scopuri de TVA în România direct, prin reprezentant fiscal sau prin sediu fix

Persoanele care fac parte dintr-un grup de TVA Persoanele impozabile care au sediul activităţii economice în

România şi care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art 153 CF

15


Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 leieste constituita din valoarea totala a livrarilor/prestarilor

taxabile scutite cu drept de deducere care nu au locul in Romania cf art.132 si 133 CF- realizate în cursul unui an calendaristic

La calculul cifrei de afaceri: se are in vedere baza de impozitare de pe randurile din deconturi

(inclusiv randurile de regularizari) corespunzatoare operatiunilor taxabile, scutite cu drept de deducere şi a celor care au locul in afara României

se iau in considerare doar perioadele in care persoana impozabila este inregistrata in scopuri de TVA în cazul micilor întreprinderi în cazul persoanelor re-înregistrate după ce li s-a anulat codul de TVA

16


Operaţiunile pentru care se aplica sistemul

Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului aplica sistemul pentru toate operatiunile realizate, cu exceptia:

- operatiunilor care nu au locul livrarii/prestarii in Romania- operatiunilor excluse de la aplicarea sistemului

17


Operaţiunile pentru care nu se aplica sistemul

Operaţiunilor neimpozabile in România Operaţiuni scutite de TVA Operaţiuni supuse regimurilor speciale Operatiuni supuse taxării-inverse Operaţiuni realizate către un beneficiar afiliat Operaţiunile pentru care încasarea se face în numerar până la

data emiterii facturii

18

Sistemul TVA la încasare Plăţile în numerar În cazul încasării în numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul care este

obligat la aplicarea sistemului TVA la încasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la încasare acele sume dintr-o factură care sunt încasate în numerar până în ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionişti şi asocieri fără personalitate juridică.

Exemplu: Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, livrează piese de schimb în

valoare de 1000 lei către societatea B în data de 12 martie 2013. Factura în valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emisă în data de 12 martie, dată până la care societatea A a încasat deja 500 lei în numerar de la societatea B.

Pe factura emisă, societatea A va menţiona separat valoarea care a fost încasată în numerar şi a TVA aferentă, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplică regimul normal de exigibilitate, şi separat diferenţa de 597 lei plus 143 lei TVA în dreptul căreia se înscrie menţiunea „TVA la încasare”.

Dacă în data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o altă plată în numerar de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume încasate în numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013.

La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei plăţi intervine de asemenea în data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA în sumă de 58 lei in decontul lunii aprilie 2013.

19


Prin încasarea contravalorii livrării de bunuri sau a prestării de servicii se înţelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obţine contrapartida pentru aceste operaţiuni, de la beneficiarul său, sau de la un terţ, precum:

plata în bani plata în natură compensarea cesiunea de creanţe utilizarea unor instrumente de plată

20


Norme metodologice - stabilirea datei încasării / plăţii pe tipuri de operațiuni

Instrumente de plată de tip transfer debit (cec, cambie, bilet la ordin)

Carduri de debit sau de credit Plăţi prin bancă de tipul transfer – credit Cesiunea de creanţe Compensari (OUG 77/1999 si HG 685/1999) Plata în natură

21


În cazul în care plata se efectuează prin instrumente de plată de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie şi bilet la ordin, data plăţii contravalorii totale/parţiale a achiziţiilor de bunuri/prestării de servicii efectuate de la/de persoana care aplică sistemul TVA la încasare, este:

data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia în situaţia în care cumpărătorul este emitentul instrumentului de plată, indiferent dacă încasarea este efectuată de furnizor/prestator sau de altă persoană;

data girului către furnizor/prestator, în situaţia în care cumpărătorul nu este emitentul instrumentului de plată, în acest scop fiind obligatorie păstrarea unei copii a instrumentului de plată în care este menţionată şi persoana către care a fost girat instrumentul de plată;

În situaţia în care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de către cumpărător, data plăţii este data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evidenţiată în extrasul de cont, nu este considerată plată;

În cazul plăţilor prin bancă de tipul transfer-credit, data plăţii contravalorii totale/parţiale a achiziţiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplică sistemul TVA la încasare este data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;

22

Sistemul TVA la încasare Compensarea

intre persoane juridice – data compensarii realizate conform HG 685/1999 şi a OUG 77/1999.

Intre persoane juridice si alte persoane – proces verbal de compensare

În cazul compensării între persoane juridice se aplică prevederile H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele şi procedura de urmat astfel: pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile şi care au o valoare

individuală mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizată pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management şi Informatică)

pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individuală mai mică de 10.000 lei:

în cazul în care persoanele juridice optează să intre în sistemul de compensare prevăzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI

în cazul în care persoanele juridice nu optează să intre în sistemul de compensare prevăzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizează pe baza documentelor prevăzute de H.G. nr. 685/1999.

23

Sistemul TVA la încasare Cesiunea de creante

- în situaţia în care furnizorul/prestatorul cesioneaza creantele - data încasării este data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii

- în situaţia în care beneficiarul cesioneaza furnizorului/prestatorului orice creante (inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA) drept plată pentru achiziţiile efectuate, data încasării este data cesiunii creantelor la nivelul creantei cesionate

În cazul plăţii în natură, data plăţii este data la care intervine faptul generator de taxă pentru livrarea/prestarea care reprezintă contrapartidă pentru achiziţia de bunuri/servicii efectuată.

24

Sistemul TVA la încasare Exemplul1 – cesiunea creanţei de către furnizor Societatea A, având perioada fiscală luna calendaristică, care aplică

sistemul TVA la încasare, a emis o factură pentru livrarea unui bun în sumă de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 către societatea B. TVA în sumă de 24.000 lei a fost înregistrat în creditul contului 4428 “TVA neexigibilă”, nefiind încasată de la beneficiar în perioada fiscală respectivă.

La data de 15 martie 2013 societatea A cesionează către societatea N creanţa aferentă acestei facturi, care nu este încasată de la beneficiarul B. Preţul cesiunii este de 80.000 lei şi este încasat în data de 20 aprilie 2013.

În ceea ce priveşte factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013 se consideră că aceasta este încasată şi exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A având obligaţia să colecteze TVA în sumă de 24.000 lei, respectiv va evidenţia suma TVA de 24.000 lei în debitul contului 4428 “TVA neexigibilă” şi concomitent în creditul contului “4427 TVA colectată“.

25


Exemplul 2– cesiunea creanţei de către beneficiar

Societatea B, care aplică sistemul TVA la încasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 către societatea A bunuri (cărţi supuse cotei de TVA de 9%) a căror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. În data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societăţii B dreptul său de rambursare conform art. 30 din Codul de procedură fiscală, în sumă de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consideră că societatea A a plătit/societatea B a încasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La această dată:

- societatea A va putea să deducă taxa aferentă achiziţiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei . Diferenţa de 743 rămasă în contul 4428 „TVA neexigibilă” va putea fi dedusă la momentul plăţii.

- societatea B va colecta TVA aferentă livrării corepunzător creanţei care i-a fost cesionată, respectiv 8.257 lei. Pentru diferenţa de 743 lei rămasă în contul 4428 „TVA neexigibilă”, exigibilitatea va interveni în cea de-a 90 - a zi conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, dacă presupunem că A nu a mai făcut nicio plată până la data respectivă.

26


Intrarea şi ieşirea în/din sistem

înregistrată în scopuri de TVA înainte de 1 oct. 2012

cifra de afaceri obţinută în perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 < 2.250.000 lei

25 octombrie 2012 (Formularul „097”)

până pe data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a fost depăşit plafonul

înregistrată în scopuri de TVA în perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012

cifra de afaceri obţinută în perioada 1 octombrie 2012 – 31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei

25 ianuarie 2013 (Formularul „097”)


înregistrată în scopuri de TVA în cursul anului, începând cu 1 ianuarie 2013

Fără notificare, înregistrare din oficiu de organul fiscal, la data înregistrării


1 ianuarie 2013 Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din

anul 2013

Prima zi de înregistrare în scopuri de TVA

Data de la care se aplică sistemul

Persoana obligată să aplice sistemul:

Notificarea intrării în sistem/din oficiu:

Notificarea ieşirii din sistem:

27


Intrarea in sistem –reguli generale- Persoanele impozabile care au realizat in anul calendaristic precedent o

cifra de afaceri inferioara plafonului de 2.250.000 lei (500,000 Euro) – vor aplica sistemul incepand cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmator celui in care nu au depasit plafonul (de ex. 1 februarie pt perioada fiscala luna/1 aprilie pt perioada fiscala trimestrul)

! Aceste persoane au obligatia de a depune, pana la data de 25 ianuarie, o notificare din care sa rezulte ca au realizat in anul precedent o CA<2.250.000 lei. In cazul nedepunerii notificarii, persoanele vor fi inregistrate din oficiu in Registru

!! Nu au obligatia sa depuna notificarea persoanele impozabile care au aplicat sistemul in anul caledaristic precedent si care sunt obligate sa continue aplicarea sistemului

- Persoanele impozabile care se inregistreaza in scopuri de TVA cf art. 153 CF in cursul anului calendaristic curent– vor aplica sistemul incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA . Aceste persoane nu vor depune notificari, fiind înregistrate din oficiu in Registru

28


Intrarea în sistem – prevederi tranzitorii 1 ian 2013 Au obligaţia aplicării sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 ian 2013

- Contribuabilii înregistraţi în scopuri de TVA conform art. 153 CF, care au sediul activităţii economice în România, a căror cifră de afaceri, în perioada 1 oct. 2011 – 30 sept. 2012, din operaţiuni taxabile, scutite cu drept de deducere, operaţiuni care nu au locul în România conform art. 132 şi 133 CF, este inferioară plafonului de 2.250.000 lei

- Contribuabilii care au fost deregistrati conform art 153 alin.(9) si care sunt reinregistrati înainte de data de 30 septembrie 2012, în situaţia în care nu au depăşit plafonul de 2.250.000 lei în perioada 1 oct. 2011 – 30 sept. 2012 în care aveau un cod valabil de TVA

La determinarea plafonului nu se vor lua in considerare operatiunile realizate dupa data de 1 octombrie 2012

Aceste persoane trebuie sa depuna la organele fiscale competente o notificare, pana la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, din care sa rezulte ca nu au depasit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, pentru a fi înregistrate în Registrul persoanelor care aplică TVA la încasare

29

Sistemul TVA la încasareIntrarea în sistem

Contribuabilii înregistraţi în scopuri de TVA după data de 1 oct 2012, aplica regulile generale privind cifra de afaceri din anul precedent (art 1342 alin.(3) lit.a) şi art 1563 alin.(11) CF)

Şi

Contribuabilii care au fost scoşi din evidenţa plătitorilor de TVA conform art 153 alin.(9) lit. a)-e) CF, iar reînregistrarea are loc după data de 1 oct 2012

vor depune notificare până pe 25 ianuarie 2013 dacă nu au depăşit plafonul de 2.250.000 lei în anul 2012 şi vor aplica sistemul TVA la încasare începând cu 1 feb /1 apr 2013 în funcţie de perioada fiscală

! Nu sunt luate în calculul plafonului realizat în cursul anului 2012 livrările/prestările efectuate în perioada în care contribuabilulul nu a

avut un cod valabil de TVA

30

Sistemul TVA la încasareIntrarea în sistemDupă data de 1 ianuarie 2013, nu depun notificări, ci sunt înregistrati din

oficiu de organul fiscal competent în Registrul persoanelor care aplică TVA la încasare:

contribuabilii care se înregistrează ca plătitori de TVA în cursul anului conform art 153 alin.(1) CF

contribuabilii care sunt scoşi din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art 153 alin.(9) lit. a)-e) CF şi care sunt reînregistraţi în scopuri de TVA . Nu sunt luate în calculul plafonului livrările/prestările efectuate în perioada în care nu au avut un cod valabil de TVA.

31

Sistemul TVA la încasareExemplu

O persoană impozabilă aplică sistemul TVA la încasare la 1 ianuarie 2013 şi are perioada fiscală trimestrul, dar în trim II al anului 2013 depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei.

Are obligaţia să depună o notificare pentru ieşirea din sistem pe data de 25 iulie 2013, şi nu va mai aplica sistemul TVA la încasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale următoare celei în care a depăşit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013.

Dacă în anul 2014 această persoană impozabilă nu va depăşi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra din nou sub incidenţa prevederilor art. 1342 alin.(3) lit.a) CF şi va depune o notificare pe data de 25 ianuarie 2015 în vederea intrării în sistemul începând cu data de 1 februarie /1 aprilie 2015 in funcţie de perioada fiscală.

32


Iesirea din sistem

- persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare si care depasesc in cursul anului curent plafonul de 2.250.000 lei aplica sistemul pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit - Atentie! Obligatia de notificare a iesirii din sistem, pana la 25 a lunii

urmatoare perioadei fiscale in care este depasit plafonul

- după data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii care se înregistrează ca plătitori de TVA în cursul anului vor aplica sistemul TVA la încasare până la depăşirea plafonului de 2.250.000 lei în cursul aceluiaşi an fiscal

33


Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile înainte de intrarea în sistemul de TVA la încasare (1) :

- în cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării/prestării emise înainte de data intrării în sistem, indiferent dacă acestea sunt sau nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistem, nu se aplică sistemul (TVA a devenit deja exigibila)

-Exemplu: Compania A aplică de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare. In data de 12 decembrie 2012, emite o factura catre compania B pentru contravaloarea totala a livrării unui bun in valoare de 5000 lei+1200 lei TVA.

Livrarea bunului are loc in ianuarie 2013, iar factura este incasata în data de 22 februarie 2013.

Compania A, deşi aplica sistemul de TVA la incasare de la 1 ianuarie 2013, pentru factura respectiva aplica regimul normal de taxa, intrucât TVA a fost deja colectată în anul 2012.

34

Sistemul TVA la încasareReguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile înainte de

intrarea în sistemul de TVA la încasare(2) :

- în cazul facturilor pentru contravaloarea parţială a ivrării/prestării emise înainte de data intrării în sistem, care au fost sau nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după data intrării persoanei impozabile în sistem, se aplica sistemul pentru diferenţele care vor fi facturate după data intrării în sistem

Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul TVA la incasare. In data de 14 decembrie 2012, emite o factura catre compania B, pentru contravaloarea partiala (30%) a unei livrări de bunuri, factura parţială fiind in valoare de 4000 lei+ 960 lei TVA.

Livrarea bunului are loc in data de 15 martie 2013, cand se emite si factura de regularizare . Pentru diferenţa de 70%, respectiv 9.333 lei + 2240 lei TVA, pe factura de regularizare se menţionează “ TVA la încasare“, iar în dreptul avansului regularizat de 4000 lei + 960 lei TVA nu se înscrie această menţiune, nefiind supus sistemului TVA la încasare .

35


Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile înainte de ieşirea din sistemul de TVA la încasare (1):

În cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării/prestării emise înainte de data ieşirii din sistem, indiferent dacă acestea sunt sau nu încasate, pentru care faptul generator de taxă intervine după ieşirea din sistem- se continuă aplicarea sistemului TVA la incasare

Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare şi are perioada fiscală luna.

La data de 10 mai 2013 depaseste plafonul de 2.250.000 RON. La data de 15 iunie 2013 emite o factura înainte de livrarea bunurilor, in valoare de 6000 lei + 1440 lei TVA.

Livrarea se efectueaza in data de 12 august 2013.Societatea A va depune notificare pentru iesirea din sistem pana pe data de 25 iunie 2013.Pentru factura emisa in data de 15 iunie 2013 (6000 lei + 1440 lei TVA) se aplica in continuare

sistemul de TVA la incasare.Factura se încasează în data de 26 august 2013, dată la care TVA devine exigibilă atât la furnizor

cât şi la beneficiar.

-

36

Sistemul TVA la încasareReguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile înainte de

ieşirea din sistemul de TVA la încasare (2)

- în cazul facturilor pentru contravaloarea parţială a livrării/prestării emise înainte de data ieşirii din sistem, pentru care faptul generator de taxă intervine după data ieşirii persoanei impozabile din sistem – se continua aplicarea sistemului numai pentru contravaloarea partiala facturată inainte de iesirea din sistem.

Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare, având perioada fiscală luna.

Începând cu data de 1 august 2013 iese din sistem ca urmare a depăşirii plafonului de 2.250.000 lei în cursul lunii iunie 2013.

La data de 1 iulie 2013 emite o factura parţiala înainte de livrarea bunurilor, în valoare de 1000 lei +240 TVA (20% din valoarea totala a livrarii).

Livrarea se efectueaza in data de 12 august 2013, şi se emite factura de regularizare. Pe factura de regularizare se va menţiona în dreptul sumei de 1000 + 240 “TVA la încasare”, iar în dreptul diferenţei de 80% , respectiv 4000 lei +960 lei TVA nu se face această menţiune, aplicând regimul normal de exigibilitate.

37

Sistemul TVA la încasareReguli de atribuire a plăţilor/încasărilor la intrarea/ieşirea din sistem

Pentru facturile parţiale emise de către persoana impozabilă înainte de intrarea în sistemul TVA la încasare, care nu au fost încasate integral înainte de intrarea în sistem, orice sumă încasată/plătită după intrarea furnizorului/prestatorului în sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi părţii din factură neîncasate/neplătite până la intrarea în sistem, atât la furnizor cât şi la beneficiar

Exemplu: Compania A emite la data de 20 decembrie 2012 o factura parţială înainte de prestarea unui serviciu în valoare de 300 lei + 72 lei TVA. În anul 2012 nu s-a încasat contravaloarea acestei facturi.

De la data de 1 ianuarie 2013, compania A aplică sistemul TVA la incasare. In data de 20 ianuarie 2013 emite factura de regularizare (finală) în valoare de 1000 lei +240 lei

TVA, dată la care înregistrează TVA neexigibilă de 168 lei corespunzătoare diferenţei facturate în anul 2013 de 700 lei.

Compania A încasează de la clientul său pe data de 15 februarie 2013 suma de 600 lei.Din suma încasată se atribuie 372 lei pentru partea facturată în luna decembrie 2012, iar diferenţa

de 228 se atribuie părţii facturate în luna ianuarie 2013.Din TVA neexigibiliă de 168 lei s-a scăzut suma de 44 lei corespunzătoare părţii din încasare

atribuită părţii facturate în ianuarie 2013.

38


Reguli de atribuire a încasărilor/plăţilor la intrarea/ieşirea în/din sistem

Pentru facturile parţiale emise de către persoana impozabilă înainte de ieşirea din sistemul TVA la încasare, care nu au fost încasate integral înainte de ieşirea din sistem, orice sumă încasată/plătită după ieşirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la încasare se atribuie mai întâi părţii din factură neîncasate/neplătite până la ieşirea din sistem, atât la furnizor, cât şi la beneficiar

Pentru facturile integrale – dacă beneficiarul nu indica furnizorului facturile pentru care a făcut plata se aplică prevederile Codul civil privind imputaţia plăţii

39

Sistemul TVA la încasareOG nr. 8/2013

Declararea taxei care trebuie plătită după anularea înregistrării în scopuri de TVA, ca urmare a aplicării sistemului TVA la încasare

- art. 1563 alin. (10) şi (101) CF

40


(10) Persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) trebuie să depună o declaraţie privind taxa colectată care trebuie plătită, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate şi/sau pentru achiziţii de bunuri şi/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a căror exigibilitate de taxă intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA, respectiv: taxa colectată care trebuie plătită în conformitate cu prevederile art. 11 alin.

(1^1) şi (1^3) pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate şi/sau pentru achiziţii de bunuri şi/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA;

taxa colectată care trebuie plătită pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare, dar a căror exigibilitate de taxă potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA.

41


(10^1) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare şi al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. g) trebuie să depună o declaraţie privind taxa colectată care trebuie plătită, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA, dar a căror exigibilitate de taxă potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA

42


Declararea ajustărilor/regularizărilor pe care trebuie să le efectueze persoanele impozabile după anularea înregistrării în scopuri de TVA în cazurile prevăzute la art. 138 şi 134 alin.(5)

– art. 1563 alin. (9) şi (10) Cf

43


In cazul anularii inregistrarii TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. g) CF

Persoanele impozabile depun o declaraţie până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit obligaţia sau, după caz, dreptul de ajustare/corecţie a ajustărilor/regularizare a TVA privind sumele rezultate ca urmare a acestor ajustări/corecţii a ajustărilor/regularizări efectuate în următoarele situaţii:

nu au efectuat ajustările de taxă prevăzute de lege în ultimul decont depus înainte de scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA sau au efectuat ajustări incorecte, conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161;

trebuie să efectueze regularizările prevăzute la art. 134 alin. (5) sau să ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 138, pentru operaţiuni realizate înainte de anularea înregistrării;

trebuie să efectueze alte ajustări ale taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu prevederile din norme.

44


In cazul anularii inregistrarii TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) CF

Persoanele impozabile trebuie să depună o declaraţie privind taxa colectată care trebuie plătită, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate şi/sau pentru achiziţii de bunuri şi/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a căror exigibilitate de taxă intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA, respectiv:

taxa colectată care trebuie plătită în conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1^1) şi (1^3) pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate şi/sau pentru achiziţii de bunuri şi/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA;

taxa colectată care trebuie plătită pentru livrări de bunuri/prestări de servicii efectuate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare, dar a căror exigibilitate de taxă potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine în perioada în care persoana impozabilă nu are un cod valabil de TVA.

45


Reglementarea regimului aplicabil de către beneficiarii persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare în situaţia înregistrării/anulării înregistrării cu întârziere în/din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare

– art. 1563 alin.(11) şi (12) CF

46


(11) […] În perioada cuprinsă între data la care persoana impozabilă avea obligaţia aplicării sistemului TVA la încasare şi data înregistrării din oficiu de către organele fiscale competente în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare:

dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de persoana impozabilă este amânat până în momentul în care taxa aferentă bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său, în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^2), iar pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate de persoana impozabilă în perioada respectivă se aplică regulile privind exigibilitatea taxei prevăzute la art. 134^2 alin. (3) - (8);

dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de beneficiari care nu aplică sistemul TVA la încasare de la persoanele impozabile respective se exercită aplicându-se regulile generale de deducere prevăzute la art. 145 alin. (1). De la data înregistrării din oficiu a furnizorului/prestatorului în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziţiile realizate de la acesta pe măsura plăţii în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1).

47


(12) […] În perioada cuprinsă între data la care persoana impozabilă avea obligaţia de a nu mai aplica sistemul TVA la încasare şi data radierii din oficiu de către organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare: pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate de persoana

impozabilă se aplică regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevăzute la art. 134^2 alin. (1) şi (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de persoana impozabilă în perioada respectivă se exercită în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1);

dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de beneficiari care nu aplică sistemul TVA la încasare de la persoanele impozabile respective se exercită pe măsura plăţii în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1). De la data radierii din oficiu a furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziţiile realizate de la acesta în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1).

48


Reglementarea regimului aplicabil în cazul înregistrării/radierii, din eroare, în/din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare

- art. 1563 alin.(111) şi (121) CF

49


(11^1) Când se constată că persoana impozabilă a fost înregistrată de organele fiscale, în temeiul alin. (11) sau al art. II din Ordonanţa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobată cu modificări prin Legea nr. 208/2012, ca urmare a unei erori, în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, aceasta va fi radiată, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, începând cu data înscrisă în decizia de îndreptare a erorii materiale. Pe perioada cuprinsă între data înregistrării şi data radierii în/din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare: persoana impozabilă care nu avea obligaţia de a aplica sistemul TVA la

încasare aplică regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevăzute la art. 134^2 alin. (1) şi (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de persoana impozabilă în perioada respectivă se exercită în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). Persoana impozabilă nu este însă sancţionată în cazul în care în perioada respectivă aplică sistemul TVA la încasare prevăzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) şi îşi exercită dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^2);

dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de beneficiari care nu aplică sistemul TVA la încasare de la persoanele impozabile respective nu se exercită pe măsura plăţii potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator în perioada respectivă.

50


(12^1) Când se constată că persoana impozabilă a fost radiată de organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, aceasta va fi înregistrată, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente, începând cu data înscrisă în decizia de îndreptare a erorii materiale, în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare. Pe perioada cuprinsă între data radierii şi data înregistrării din/în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare: persoana impozabilă continuă aplicarea sistemului TVA la încasare prevăzut

la art. 134^2 alin. (3) - (8) şi îşi exercită dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^2). Persoana impozabilă nu este însă sancţionată în cazul în care, în perioada respectivă, aplică regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevăzute la art. 134^2 alin. (1) şi (2), şi îşi exercită dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1);

dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de beneficiari care nu aplică sistemul TVA la încasare de la persoanele impozabile respective nu se exercită pe măsura plăţii potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator în perioada respectivă.

51


Stabilirea regulii de deducere a taxei de către beneficiarii operaţiunilor realizate de persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, în situaţia publicării cu întârziere a acestora în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare.

52


Reguli de ajustare a bazei impozabile în cazul reducerilor de preţ, a anulării contractelor s.a.

În situaţiile prevăzute la art. 138 din Codul fiscal furnizorii/prestatorii trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu semnul minus când baza de impozitare se reduce sau, după caz, fără semnul minus, dacă baza de impozitare se majorează, care vor fi transmise şi beneficiarului, indiferent dacă taxa aferentă este sau nu exigibilă

In principiu, dacă evenimentele intervin inainte de cea de 90-a zi de la data emiterii facturii, atât la beneficiar cât şi la furnizor/prestator se ajustează mai întâi taxa neexigibilă şi doar în situaţia în care nu mai există diferenţe de taxă neexigibilă se ajustează taxa colectată la furnizor/prestator, respectiv taxa deductibilă la beneficiar.

53

Sistemul TVA la încasareReguli de ajustare a bazei impozabile în cazul reducerilor de preţ, a anulării

contractelor s.a.

Înainte de 90 de zile

Anularea operațiunii- în cazul în care operaţiunea este anulată total înainte de livrare/prestare, exigibilitatea

taxei intervine la data anulării operaţiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se operează anularea taxei neexigibile aferente

- în cazul în care operaţiunea este anulată parţial înainte de livrare/prestare, se operează reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar în situaţia în care cuantumul taxei aferente anulării depăşeşte taxa neexigibilă, pentru diferenţă exigibilitatea taxei intervine la data anulării operaţiunii

Refuzuri, retururi, reduceri de preţ – reguli similare Falimentul beneficiarului-se operează anularea taxei neexigibile aferente

livrărilor/prestărilor

54


După 90 de zile

În situaţia livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care se aplică sistemul TVA la încasare, dacă evenimentele care generează ajustarea bazei de impozitare intervin după cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii/ de la data termenului limită pentru emiterea acesteia, taxa este exigibilă la data la care intervine evenimentul

Beneficiarii ajustează taxa aferentă achizițiilor corespunzător

55

Sistemul TVA la încasareExemplu: societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, emite către beneficiarul B o factură

pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 în valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei , total factură 6.200 lei. TVA în sumă de 1.200 lei se înregistrează în creditul contului “4428 TVA neexigilă”. La data de 20 februarie 2013 încasează suma de 2000 lei de la beneficiarul său. TVA aferentă acestei încasări se determină astfel: 2000x24/124= 387 lei şi se evidenţiază în debitul contului 4428 TVA neexigibilă şi concomitent în creditul contului 4427 TVA colectată. În data de 25 martie 2013, societatea A acordă o reducere de preţ beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.

Societatea A emite o factură în care înscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x10/100=500 lei şi TVA aferentă, respectiv 1200*10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , în luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibilă în cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.

Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va diminua TVA neexigibilă în cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.

Dacă presupunem că la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi încasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferentă acestei încasări se determină astfel: 5000x24/124= 968 lei şi se evidenţiază în debitul contului 4428 TVA neexigibilă şi concomitent în creditul contului 4427 TVA colectată. În data de 25 martie 2013, societatea A acordă o reducere de preţ beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factură în care înscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x25/100=1250 lei şi TVA aferentă, respectiv 1200x25/100 =300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , în luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibilă în cuantum de 232 lei şi concomitent va diminua taxa colectată cu suma de 68 lei. În această situaţei, societatea B va anula TVA neexigibilă de 232 lei şi concomitent va diminua TVA dedusă cu suma de 68 lei.

56

Sistemul TVA la încasareAjustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare –

achizitii de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital pentru care s-a amânat dreptul de deducere până la plată (1)

Se efectuează la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea (de exemplu, schimbarea destinaţiei de utilizare a bunurilor / serviciilor achiziţionate) pentru:

taxa deductibilă = taxa efectiv plătită furnizorului; taxa aferentă valorii neamortizate in limita sumei achitate (în

cazul activelor corporale fixe)

57

Sistemul TVA la încasareAjustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare – achizitii de

servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital pentru care s-a amânat dreptul de deducere până la plată (2)

În situaţia în care la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziţiei, pe măsură ce se plăteşte diferenţa de taxă, persoana impozabilă nu îşi exercită dreptul de deducere a taxei respective, cu excepţia situaţiei în care la data plăţii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere a taxei

În cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe măsură ce se plăteşte diferenţa de taxă, persoana impozabilă nu deduce partea din taxa plătită corespunzătoare valorii rămase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea

Dacă apar şi alte evenimente care generează ajustarea TVA până la data plăţii TVA, în favoarea statului sau în favoarea persoanei impozabile, în cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determină în funcţie de valoarea rămasă neamortizată la data fiecărui eveniment care generează ajustarea taxei.

58

Sistemul TVA la încasareExemplul de la pct. 53 alin.(7) norme:Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare ( sau a cumpărat bunuri de la

o persoana care a aplicat TVA la încasare) a achiziţionat în ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil în valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziţiei societatea A plăteşte furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activităţi cu drept de deducere integral.

- În luna martie 2014, apare primul eveniment care generează ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activităţi fără drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie să efectueze ajustarea taxei deduse astfel:

- valoarea neamortizată a bunului este de 7.000 lei (reprezintă 70% din valoarea bunului)

- TVA dedusă 1.200 lei- ajustarea calculata în funcţie de valoarea rămasă neamortizată: 1.200

x70%=840 lei, în favoarea statului- În luna iunie 2014 societatea A mai plăteşte furnizorului suma de 2583 lei, din

care 500 lei reprezintă TVA. Taxa de dedus se determină proporţional cu valoarea rămasă neamortizată la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- taxă care nu se deduce. Diferenţa de 150 lei (500-350) se deduce.

59

Sistemul TVA la încasare- În luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care generează

ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activităţi cu drept de deducere.

- Valoarea rămasă neamortizată este de 6.000 lei ( reprezentând 60% din valoarea bunului)

- TVA achitată: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei- ajustarea calculata în funcţie de valoarea rămasă neamortizată:

1.700x60%=1.020 lei în favoarea persoanei impozabile- În luna decembrie 2014 societatea A plăteşte furnizorului suma de 3.617

lei, din care TVA reprezintă 700 lei. Taxa de dedus se determină în funcţie de valoarea rămasă neamortizată la data fiecărui eveniment care generează ajustarea taxei, astfel: 700x70% –700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar diferenţa de 630 lei (700-70 ) se deduce.

60


Ajustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare – achizitii bunuri de capital pentru care s-a amânat dreptul de deducere până la plată (1)

Se efectueză la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea:

dacă ajustarea este în favoarea statului, se ajustează taxa efectiv dedusă aferentă sumei plătite către furnizor, corespunzătoare perioadei rămase din perioada de ajustare

dacă ajustarea este în favoarea persoanei impozabile, se ajustează taxa nededusă dar plătită furnizorului/prestatorului, corespunzătoare perioadei rămase din perioada de ajustare

Perioada de ajustare începe la data prevăzută la art. 149 alin. (3) CF

61

Sistemul TVA la încasareAjustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare – achizitii

bunuri de capital pentru care s-a amânat dreptul de deducere până la plată (2)

Dacă la data la care intervine un eveniment care generează ajustarea nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziţiei

pe măsură ce se plăteşte diferenţa de taxă, se determină taxa care ar fi deductibilă sau nedeductibilă corespunzător utilizării bunului de capital pentru operaţiuni cu sau fără drept de deducere în cadrul perioadei de ajustare

ajustarea se evidenţiază în decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care taxa a fost plătită.

62

Sistemul TVA la încasareAjustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare – achizitii

bunuri de capital pentru care s-a amânat dreptul de deducere până la plată (2)

În cazul aplicării pro rata, taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital, se ajustează potrivit regulii generale dar tinând cont de plăţile efectuate astfel:

în anul achiziţiei se ajustează taxa aferentă sumelor efectiv plătite conform pro rata definitivă din anul respectiv

de câte ori se efectuează câte o plată în anii următori din perioada de ajustare se deduce taxa aferentă plăţilor efectuate în funcţie de pro rata definitivă din anul achiziţiei, în decontul perioadei fiscale în care s-a efectuat plata

la finele fiecărui an se ajustează o cincime sau o douăzecime din taxa dedusă corespunzătoare plăţilor efectuate, în funcţie de pro rata definitivă

în situaţia în care se efectuează ajustarea şi ulterior se mai efectuează plăţi, la fiecare plată se recalculează taxa ajustată în funcţie de plăţile efectuate, diferenţa rezultată înscriindu-se în decontul aferent perioadei fiscale în care s-a efectuat fiecare plată.

63

Sistemul TVA la încasareExemplu pentru ajustarea TVA aferentă bunurilor de capital O persoană impozabilă B cumpară un bun de capital (o clădire) de la persoana impozabilă A. Ambele

persoane aplică sistemul TVA la încasare.Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei şi TVA aferentă este de 24.000 lei. Prin contractul

dintre părţi se stabilesc următoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziţia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013 urmând ca plata să se facă în 4 tranşe egale de 25.000 lei + TVA aferentă care devin scadente la plată corespunzator, prima tranşă la data punerii bunului la dispoziţia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tranşă la 31.12.2013, a treia tranşă la 30.06.2014 şi ultima tranşă la 31.12.2014. Plăţile se efectuează cu respectarea prevederilor contractuale.

Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.

Situaţia 1În perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat în scopul operaţiunilor taxabile ale

persoanei impozabile B respectiv, operaţiuni de închiriere în regim de taxare cu TVA prin opţiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.

Începând cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat în integralitate pentru realizarea de operaţiuni de închiriere în regim de scutire de TVA fără drept de deducere în sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.

- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032- TVA aferentă achiziţiei bunului de capital: 24.000 lei.- TVA dedusă conform plăţilor efectuate până la data la care intervine evenimentul care generează

ajustarea: 18.000 lei, corespunzător celor trei tranşe de plată efectuate.- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care generează ajustarea: 18.000 x 19/ 20 = 17.100 lei,

în favoarea statului. Diferenţa de 900 de lei reprezintă taxa dedusă pentru anul 2013, în care bunul a fost utilizat pentru operaţiuni taxabile.

64

Sistemul TVA la încasareLa 31.12.2014 se plăteşte şi ultima tranşă, TVA aferentă fiind de 6.000 lei.Se determină la momentul efectuării plăţii cuantumul TVA deductibile în funcţie de modul de utilizare a

bunului de capital în perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se pot deduce, întrucât corespund celor 19 ani rămaşi din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaţiunilor scutite fără drept de deducere.

Suma de 300 lei aferentă anului 2013 se va deduce în decontul lunii decembrie 2014 şi se înscrie în decont la rândurile corespunzătoare de taxă dedusă.

La data de 3.03.2016 bunul de capital începe să fie utilizat în integralitate pentru operaţiuni taxabile.– TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, în favoarea persoanei impozabile.Situaţia 2:În perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat în scopul operaţiunilor taxabile ale

persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de închiriere în regim de taxare cu TVA în sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. Începând cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parţial (20%) pentru realizarea de operaţiuni de închiriere în regim de scutire de TVA fără drept de deducere în sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.

- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032- - TVA dedusă conform plăţilor efectuate până la data la care intervine evenimentul care generează

ajustarea: 18.000 lei, corespunzător celor trei tranşe de plată efectuate.- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care generează ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei

in favoarea statului. La 31.12.2014 se plăteşte şi ultima tranşă, TVA aferentă fiind de 6.000 lei.

65

Sistemul TVA la încasareSe determină la momentul efectuării plăţii cuantumul TVA deductibile în funcţie de modul de

utilizare a bunului de capital în perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei care nu se pot deduce, întrucât corespund celor 19 ani rămaşi din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaţiunilor scutite fără drept de deducere în proporţie de 20%.

În decontul lunii decembrie 2014 se înscrie la rândurile corespunzătoare de taxă dedusă suma de 4.860 lei (6.000 – 1.140).

La data de 3.03.2016 bunul de capital începe să fie utilizat în integralitate pentru operaţiuni taxabile.

- TVA dedusă: 24.000 – 3.420 – 1.140 = 19.440 lei- TVA nededusă: 1.140 lei- TVA dedusă iniţial şi ajustată în favoarea statului: 3.420 leiTVA de ajustat - 17 ani - în favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei

66


Jurnalele pentru vânzări şi jurnalele pentru cumpărări

Jurnalele pentru vânzări şi cele pentru cumpărări ale persoanei care aplică TVA la încasare

şijurnalele pentru cumpărări ale persoanelor care fac achiziţii

de la persoane care aplică TVA la încasare

trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor sa urmărească în fiecare perioadă fiscală diferenţele de taxă neexigibile - atât în ce priveşte taxa colectată

- cât şi în ce priveşte taxa deductibilă.

67

Sistemul TVA la încasareElemente noi - jurnalul pentru vânzări

numărul şi data documentului de încasare sau, după caz, data la care a expirat termenul-limită de 90 de zile;

valoarea integrală a contravalorii livrării de bunuri/prestării de servicii, inclusiv TVA;

baza impozabilă şi taxa pe valoarea adăugată aferentă; valoarea încasată, inclusiv TVA, precum şi baza impozabilă şi

TVA exigibilă corespunzătoare sumei încasate sau, după caz, la expirarea termenului-limită de 90 de zile se evidenţiază dacă există diferenţe de sume neîncasate, care devin exigibile, precum şi baza impozabilă şi TVA exigibilă corespunzătoare sumei respective;

diferenţa reprezentând baza impozabilă şi TVA neexigibilă

68

Sistemul TVA la încasareElemente noi - jurnalul pentru cumpărări

numărul şi data documentului de plată valoarea integrală a contravalorii achiziţiei de bunuri/prestării

de servicii, inclusiv TVA baza impozabilă şi taxa pe valoarea adăugată aferentă valoarea plătită, inclusiv TVA şi corespunzător baza impozabilă

şi TVA exigibilă diferenţa reprezentând baza impozabilă şi TVA neexigibilă

! Facturile care au TVA neexigibilă se preiau în jurnale până când toată taxa devine exigibilă.

69


70


Standardizarea anumitor informaţii care trebuie să apară pe facturi

Stabilirea de reguli clare privind normele de facturare aplicabile în funcţie de locul operaţiunilor şi de locul de stabilire al furnizorilor/beneficiarilor

Utilizarea altor tehnologii decât semnătura electronică şi EDI pentru garantarea autenticităţii şi integrităţii facturilor electronice

71

Regulile noi privind facturareaNorme date în aplicarea noilor prevederi privind

facturarea:

Operaţiunile pentru care persoanele impozabile sunt scutite de obligativitatea emiterii facturii, între care livrările de bunuri prin magazinele de comerţ cu amănuntul, prestările de servicii către populaţie, livrările de bunuri/prestările de servicii către beneficiari persoane neimpozabile pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate

Reglementarea unui document centralizator care se întocmeşte pentru fiecare perioadă fiscală şi pe baza căruia se colectează TVA, în cazul operaţiunilor realizate către persoane neimpozabile, care prin natura lor nu permit identificarea beneficiarului

72

Regulile noi privind facturareaNorme date în aplicarea noilor prevederi privind

facturarea:

Procedura care trebuie urmată pentru obţinerea aprobării în vederea emiterii de facturi în regim simplificat, în cazul în care valoarea facturii, inclusiv TVA este mai mare de 100 euro, dar mai mică de 400 euro

Condiţiile în care se pot emite facturi de către beneficiar în numele şi în contul furnizorului/prestatorului, respectiv încheierea acordului prealabil prin care să se prevadă această procedură de facturare şi procedura de acceptare a fiecărei facturi

73


Norme date în aplicarea noilor prevederi privind facturarea:

Facturile trebuie să reflecte livrările reale =>trebuie garantate autenticitatea, integritatea și lizibilitatea acestora

Controlul de gestiune poate fi utilizat pentru a stabili piste fiabile de audit între facturi și livrări/ prestări, garantând, prin aceasta, faptul că orice factură (indiferent dacă a fost emisă pe suport de hârtie sau în format electronic) respectă acele cerințe

Autenticitatea și integritatea facturilor electronice pot fi garantate prin utilizarea schimbului electronic de date (EDI), semnăturii electronice avansate sau prin intermediul altor tehnologii

74

Alte prevederi - 2013

75

1. Ajustarea TVA în cazul bunurilor lipsă în gestiune, bunurilor distruse, pierdute sau furate

- Bunurile lipsă nu se mai consideră livrări de bunuri asimilate livrărilor cu plată pentru care se colectează TVA, intrând, cu anumite excepţii, sub incidenţa prevederilor privind ajustarea deducerii

- Nu se efectuează ajustarea pentru:- Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a unor calamităţi naturale sau a

unor cauze de forţă majoră (demonstrate corespunzător)- Bunuri de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi

valorificate, în anumite condiţii (degradarea calitativă a bunurilor se datorează unor cauze obiective dovedite cu documente şi se face dovada distrugerii bunurilor)

- Casarea activelor corporale fixe, altele decât bunurile de capital- Perisabilităţi, în limitele stabilite de lege, pierderi tehnologice sau alte

consumuri proprii (în limitele legii sau stabilite prin norma proprie de consum)

În cazul bunurilor furate – se ajustează TVA la momentul constatării lipsei din gestiune

-se anulează ajustarea în cazul în care furtul este dovedit legal prin hotărâre judecătorească definitivă

76

2. Regimul TVA aferent bunurilor de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor

de protocol

Bunuri Regimul TVA al bunurilor acordate ca protocol nu mai

depinde de situaţia în care se află persoana impozabilă, respectiv dacă a înregistrat profit sau pierdere.

Operatorii economici nu consideră că au efectuat o livrare către sine şi nu colectează TVA (dacă s-a exercitat dreptul de deducere) dacă valoarea fiecărui cadou oferit în cadrul acţiunilor de protocol este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei

Servicii Pentru serviciile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de

protocol, operatorii economici nu colectează TVA dacă fac dovada că serviciile sunt acordate gratuit în scopul desfăşurării activităţii economice

77

3. Locul prestării - art. 4 din Directiva 2008/8/CE

Locul prestării serviciilor de închiriere de mijloace de transport pe termen lung, inclusiv serviciilor de leasing, către persoane neimpozabile - locul unde este stabilit beneficiarul

78

4. Exigibilitatea TVA în cazul LIC şi AIC

Pentru LIC de bunuri, exigibilitatea intervine doar la data emiterii unei facturi, emiterea de facturi pentru avansurile încasate nemaifiind obligatorie

79

5. Amânarea plăţii TVA în vamă

Termenul de aplicare a măsurii privind amânarea plăţii TVA în vamă pentru importurile de bunuri efectuate de persoane care obţin certificate de amânare a plăţii a fost prelungit până la 31 decembrie 2016

80

OG nr. 8/2013 – intrare în vigoare la 1 februarie 2013

81

OG nr. 8/2013

Transpunerea Deciziei 2012/794/UE, de autorizare a Bulgariei şi a României pentru a aplica măsuri de derogare de la articolul 5 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA, pentru stabilirea locului operaţiunilor legate de înreţinerea, repararea şi traversarea podului Calafat – Vidin

82

OG nr. 8/2013

Eliminarea prevederilor art. 137 alin. (1) lit.e) CF potrivit cărora baza de impozitare este considerată valoarea de piaţă în cazul schimbului şi, în general, atunci când plata se face parţial ori integral în natură sau atunci când valoarea plăţii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a fost stabilită de părţi sau nu poate fi uşor stabilită (cauza CJUE C-549/11)

83

OG nr. 8/2013 Transpunerea art. 80 din Directiva 2006/112/CE, care permite utilizarea

preţului de piaţă între părţile afiliate în anumite situaţii Pentru livrarea / prestarea pentru care beneficiarul este o persoană afiliată

furnizorului baza de impozitare este considerată valoarea de piaţă în următoarele situaţii:

- atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar beneficiarul livrării sau al prestării nu are drept complet de deducere; În acestă situaţie, utilizarea unui preţ mai mic între părţile afiliate determină pe total o deducere supradimensionată a taxei pe valoarea adăugată, întrucât furnizorul deduce taxa aferentă achiziţiilor sale la un preţ real (mai mare), colectează o taxă mai mică, iar beneficiarul care nu are drept de deducere are o sumă mai mică de TVA nededusă;

- atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere şi livrarea sau prestarea este scutită fără drept de deducere; În acest caz, prin utilizarea unui preţ mai mic pentru tranzacţia scutită fără drept de deducere, şi utilizarea unor preţuri mai mari pentru operaţiunile taxabile, furnizorul îşi poate majora artificial pro rata de deducere şi, implicit taxa dedusă;

- atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere. Utilizarea unui preţ mai mare decât valoarea de piaţă între părţile afiliate atunci când furnizorul nu are drept integral de deducere, determină mutarea spre beneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru o valoare mai mare, astfel încât să poată compensa, sau chiar depăşi taxa nededusă de furnizor.

84

OG nr. 8/2013

Includerea în baza de impozitare pentru importul de bunuri şi a cheltuielilor care decurg din transportul către alt loc de destinaţie din Comunitate, în cazul în care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator (art. 86 alin. (1) lit.b) din Directiva 2006/112/CE) .

85

OG nr. 8/2013

Includerea în cadrul operaţiunilor scutite de TVA a operaţiunilor constând în acordarea cu plată pe o anumită perioadă a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct şi superficia, asupra unui bun imobil (Decizia CJUE în cauza C-326/99 )

86

OG nr. 8/2013

Bunuri furate obligativitatea ajustării TVA la momentul

constatării lipsei în gestiune anularea ajustării taxei în cazul dovedirii

furtului prin hotărâre judecătorească definitivă

87

OG nr. 8/2013

În cazul persoanelor impozabile care nu au sediul activităţii economice în România cărora li s-a anulat înregistrarea datorită faptului că au depus deconturi în care nu au evidenţiat nicio livrare/prestare sau achiziţie, se permite reînregistrarea în scopuri de TVA chiar dacă o cerere în acest sens este depusă după 180 de zile de la data anulării înregistrării.

88

OG nr. 8/2013 Introducerea posibilităţii depunerii unei declaraţii de

către persoanele impozabile cărora li s-a anulat codul de TVA, pentru:

- reflectarea taxei care trebuie plătită sau după caz, recuperată de la bugetul de stat, atunci când se emit facturi de regularizare sau se ajustează baza de impozitare pentru operaţiuni realizate înainte de anularea înregistrării

- reflectarea taxei care trebuie plătită de persoanele care au aplicat sistemul TVA la încasare, dacă încasarea contravalorii facturilor emise sau termenul limită de 90 de zile de la data emiterii facturii, intervine după anularea înregistrării în scopuri de TVA, când persoana impozabilă nu mai depune decontul de taxă

89

OG nr. 8/2013 Stabilirea regimului pe care trebuie să-l aplice

beneficiarii operaţiunilor realizate de persoanele obligate să intre în sistemul TVA la încasare sau să părăsească sistemul, pe perioada cuprinsă între data de la care aveau obligaţia să aplice sistemul până la data înregistrării din oficiu şi, respectiv de la data la care aveau obligaţia să înceteze aplicarea sistemului până la radierea din oficiu, în funcţie de informţiile publicate în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVAla încasare.

Stabilirea regimului aplicabil în cazul înregistrărilor /radierilor, din eroare, în/din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare

90

OG nr. 8/2013

Instituirea cadrului legal pentru radierea din ROI a persoanelor impozabile care nu prezintă certificatele de cazier judiciar ale noilor administratori şi/sau asociaţi

Date post:	19-Jan-2016
Category:	Documents
Upload:	mihaelamhaoprea
View:	14 times
Download:	0 times

Tva 2013 Ianuarie

Documents