Tema 2Sistemul fiscal al Republicii Moldova

Sistemul fiscaleste expresia voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor pe care le reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i, n special, fiscale.Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar sau bnesc, de credit i financiar), urmrete realizarea obiectivelor politicii economice i ale celei sociale ale statului. Atunci cnd el devine frn n realizarea acestor obiective, societatea reacioneaz pentru reformarea lui, pentru a-i reorienta spre ceea ce ea consider a fi scopul ei.Sistemul fiscalreprezint un sistem complex, alctuit dintr-o diversitate de elemente, care interacioneaz i care influeneazstructura i comportamentul sistemului, contribuind la realizarea obiectivelor sale.

Conceptul de sistem fiscalExist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal, iar n cadrul fiecreia se ncadreaz mai multe definiii. In cadrul primei abordri (mai restrns),sistemul fiscal este vzut ca totalitatea impozitelor dintr-un stat. Cea de-a doua abordare (extins), punnd accentul pe elementele definitorii ale sistemului n general, l definete prin prisma relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem. Conform celei de a doua abordri,sistemul fiscalse definete ca ansamblul de concepte, principii, metode, procese cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali), ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionateconform legislaiei fiscalen scopul realizrii obiectivelor sistemului.Prima abordare se bucur de concizie i expresivitate, permind o analiz pragmatic mai uoar i mai eficient a modului n care este constituit i funcioneaz un sistem fiscal. Astfel, o prim definiie n cadrul acestei abordri consider sistemul fiscal totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice.

n literatura economic se ntlnesc i alte definiii ale sistemului fiscal, ca fiind totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un anumit rol regulator n economie.Pentru ali autori, sistemul fiscal este totalitatea impozitelor n care componentele sunt n legtur ntre ele, ca i cu sistemul politic i aparatul socio-politic.nscriindu-se pe linia celei de a dou abordri, unii autori consider c sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemuluiSistemul fiscal este, n mod normal, expresia voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor care o reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i, n special, fiscale.

Indiferent de natura lor (economic, social, tehnic), toate elementele sistemului fiscal sunt reglementate juridic, asigurnd preluarea reglementat a unor pri din produsul intern brut, de ctre stat, n procesul redistribuirii i consumului.Sistemul fiscaleste un sistem deschis, deoarece, pe de o parte, mediul economico-social acioneaz asupra sa, modificndu-l sau orientndu-l, iar pe de alt parte, sistemul fiscal acioneaz asupra mediului, n mod direct sau indirect.Fiecare stat i-a adoptat propriul sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat, n strns legtur cu gradul de dezvoltare economic, social i militar. n msura n care statul suveran din punct de vedere politic i poate exercita o putere fiscal absolut pe teritoriul su, se poate vorbi de suveranitate fiscal. Pentru ca un sistem fiscal s dispun de autonomie fiscal complet (suveranitate fiscal), este necesar ca acesta s ntruneasc urmtoarele cerine:Exclusivitatea aplicrii, care presupune faptul c el se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau un sistem de bugete (buget central i bugete locale).Autonomie tehnic, adic un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic dac este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c acesta conine toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor necesare pentru punerea sa n aplicare.

Astfel, suveranitatea fiscal nseamn ca fiecare stat suveran s aib:libertatea deplin n alegerea sistemului fiscal pe care s-l promoveze, n definirea impozitelor care l compun, n stabilirea contribuabililor, n stabilirea ariei masei impozabile, n dimensionarea cotei de impunere, n fixarea termenelor de plat, nacordarea de faciliti fiscale, n sancionarea abaterilor de la prevederile legilor fiscale, n soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal i contribuabili etc. Totodat, ea implic faptul c niciun alt stat, nici-o organizaie sau niciun organism internaional nu are dreptul de a emite reglementri fiscale sau de a institui impozite n interiorul statului n cauz.In condiiile integrrii economice i ale mondializrii schimburilor economice care au loc astzi, impozitul nu poate rmne insensibil la aceste fenomene. Din contr, fiscalitatea unui stat acioneaz asupra altora i viceversa, iar msurile luate de un stat sau altul de a modifica sau de a pstra dreptul fiscal existent nu sunt neutre n ceea ce privete economiile altor state.Se vorbete, cu drept temei, att de ctre fiscaliti, ct i de economiti, de necesitatea adoptrii unei apropieri globale a politicilor fiscale care, cel mai adesea, se exprim prin necesitatea armonizrii sistemelor fiscale n diferite ri.

Fiecare stat, din Antichitate i pn astzi, i-a adoptat propriul su sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat, dup cum acesta a cunoscut o mai mare sau mai mic putere economic i militar.

Sistemele fiscale, n decursul istoriei, au evoluat urmrind ca:prin numrul i mrimea impozitelor s satisfac necesitile de fonduri ale statului;s simplifice i s nlesneasc munca de colectare a impozitelor;impozitele s fie tolerate de contribuabili;s creasc numrul contribuabililor pentru eliminarea inechitilor n aceast privin.

Sa-u propus o serie de cerine ce trebuie ndeplinite de sistemul fiscal, printre care cele mai importante sunt:distribuia sarcinii fiscale trebuie s fie echitabil.impozitele trebuie alese astfel nct s perturbe ct mai puin posibil mecanismul lurii deciziilor economice, aa cum are el loc n cazul pieelor eficiente.dac politica fiscal este folosit pentru atingerea unor obiective, cum ar fi cel al stimulrii investiiilor, aceasta trebuie conceput astfel nct s minimizeze inechitatea sistemului fiscal.structura impozitelor trebuie s faciliteze folosirea politicii fiscale pentru obiectivele stabilizrii i creterii economice.sistemul fiscal trebuie s permit administrarea corect i nearbitrar a impozitelor i aceasta trebuie s fie neleas de ctre contribuabili.costurile de administrare i conformare trebuie s fie att de mici nct s permit realizarea obiectivelor urmrite de politica fiscal.

Aceste cerine, alturi de altele (sistemul fiscal s fie stabil, admind un numr minim de schimbri n structura i nivelul impozitelor; s nu fie afectat n mod hotrtor, n privina veniturilor colectate, de schimbrile n structura economiei naionale; s fie transparent, pentru a facilita dezbaterea politic i adoptarea deciziilor de politic fiscal; s fie sensibil la relaiile dintre diferite structuri ale administraiei publice), pot fi folosite drept criterii pentru evaluarea calitii i performanelor unui sistem fiscal.Trebuie totui s se in seama de faptul c obiectivele urmrite prin folosirea politicii fiscale nu sunt n mod necesar convergente. Astfel, echitatea poate necesita o organizare administrativ complex i se poate opune neutralitii, utilizarea corect a politicii fiscale poate s se opun echitii .a.m.d.Cu toat lipsa de convergen a unor principii ale sistemului fiscal, ele trebuie astfel alese i respectate nct sistemul fiscal s poat rspunde la urmtoarele trei probleme eseniale:Ce sume de bani vor fi mai bine utilizate prin intermediul statului dect prin utilizarea individual ? Cu alte cuvinte, ce presiune fiscal este de dorit?De la cine se iau resursele fiscale i prin ce fel de impozite : directe sau indirecte, proporionale sau progresive, pe avere sau pe salarii etc. ?Cum sunt alocate, ntr-un mod raional, resursele prelevate?n funcie de felul cum se rspunde la aceste ntrebri atunci cnd se construiete sau se modernizeaz un sistem fiscal, se obine ca rezultat un sistem mai mult sau mai puin eficient, mai mult sau mai puin modern.

Clasificarea sistemelor fiscale este impus de necesitatea explicrii i chiar a extrapolrii evoluiei acestora, i de studiul comparativ al diferitelor sisteme fiscale. Ea este o necesitate att din punct de vedere teoretic, ct i practic. Ea permite printr-o legtur coordonat, s se degaje caracteristicile fundamentale ale sistemelor fiscale, s se neleag mai bine particularitile lor tehnice, s se amelioreze fundamentele opiunilor fiscale ale guvernelor, s se degaje sensibiliti naionale n domeniul economic i social.Criteriile folosite n clasificarea sistemelor fiscale sunt diverse; preponderena impozitelor analitice sau a celor sinteticei preponderena impozitelor reale sau a celor personale etc. Dintre aceste criterii, se evideniaz dou categorii de clasificri: clasificrile tehnice (considerate clasice), bazate pe specificitatea prelevrilor fiscale. Ele au la baz natura impozitelor predominante n cadrul sistemului fiscal. Astfel, se poate vorbi de sisteme fiscale cu un impozit unic sau cu impozite multiple; sisteme cu preponderena impozitelor directe sau sisteme cu preponderena impozitelor indirecte etc. Cu toate c impozitul unic este considerat de muli o utopie, el rmne totui o noiune foarte complex i plin de nvminte. Ideea monismului fiscal i-a preocupat i-i preocup nu doar pe fanteziti, amatori sau iluminai, ci i pe economiti serioi i de prestigiu precum Kaldor, Henry Simons, Salin, Allais.clasificrile economice, bazate pe nivelul de dezvoltare economic.

Categorii de sisteme fiscale

Sisteme fiscale ale economiilor subdezvoltateSisteme fiscale ale rilor dezvoltate Sisteme fiscale ale economiilor superdezvoltate Sisteme fiscale ale economiilor n tranziie -caracterizate printr-o putere contributiv redus, -preponderena impozitelor indirecte i posibiliti reduse de administrare a impozitelor;-caracterizate prin extinderea contribuabililor mijlocii, -diversificarea sursei de venituri, distribuia mai echitabil a sarcinii fiscale, specializarea aparatului fiscal i creterea relativ a impozitelor pe venituri;-constituite dup anii 80, -caracterizate printr-o putere contributiv mai mare (generat de creterea veniturilor), personalizarea accentuat a impozitelor, -creterea randamentului fiscal , -utilizarea politicii fiscale n politica de supraveghere a activitii economice;caracterizate prin existena unor constrngeri, interne i externe, cum sunt: nivel sczut al veniturilor, reflectat ntr-o capacitate contributiv redus, extinderea facilitilor fiscale, accentuarea presiunii fiscale, apariia i creterea evaziunii fiscale.

n structura sistemului fiscal trebuie incluse urmtoarele trei componente:totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative. Deoarece impozitele i taxele, aa cum s-a artat, sunt instituite prin legi sau alte acte normative, care consfinesc, n ultim instan, dreptul de crean fiscal al statului asupra contribuabililor, toate aceste reglementri legislative de natur fiscal trebuie considerate ca fcnd parte din sistemul fiscal;mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale prin utilizarea crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;aparatul fiscal, fr de care celelalte componente ale sistemului fiscal ar rmne inerte. Sistemul fiscal, cu toate implicaiile i funcionalitile sale, nu ar putea fi pus n micare fr existena aparatului fiscal, acest aparat constituind motorul care pune n micare mecanismul fiscal.

Dintre funciile sistemului fiscal, reinem:funcia de mobilizare a resurselor bugetare la dispoziia statului, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, tiut fiind faptul c impozitele reprezint o prelevare obligatorie a unei pri din veniturile i/sau averea contribuabililor persoane fizice i juridice la dispoziia statului. Aceast prelevare este nerambursabil i nu presupune nici o contraprestaie direct din partea statului, caracterul obligatoriu fiind impus de actul normativ care instituie impozitul;funcia economic stimulativ, n scopul dezvoltrii activitilor economice, sporirii volumului veniturilor, crerii de noi locuri de munc, sporirii exportului etc. Toate aceste obiective pot fi atinse prin acordarea unor faciliti fiscale cum ar fi, de exemplu, scutiri, reduceri, ealonri sau amnri la plata unor obligaii fiscale;funcia social, prin care se urmrete, pe de o parte, s se asigure o anumit protecie social unor categorii de contribuabili persoane fizice care realizeaz venituri mai mici i au greuti materiale mai mari (copii sau alte persoane aflate n ntreinere), iar pe de alt parte, s fie stimulai agenii economici care utilizeaz for de munc cu randament redus (handicapai, nevztori); funcia de control asupra economiei, exercitat de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.

Principalele trsturi care caracterizeaz sistemul fiscal sunt: universalitatea, unitatea i echitatea impunerii.

-universalitatea sistemului fiscal presupune includerea n sfera de cuprindere a impunerii a tuturor persoanelor care realizeaz venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere, dar i a ntregii baze de calcul (materie impozabil);-unitatea impunerii presupune ca aezarea sarcinilor fiscale s se fac dup criterii unitare pentru toi deintorii aceluiai obiect impozabil;

Impozitele i taxele reglementate prin Codul fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii:neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;

certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;

eficiena impunerii, prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

n unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n altele, predominante sunt cele indirecte.

Este dificil s se asocieze unul sau altul din cele dou tipuri de impozite gradului de dezvoltare economic a unei ri. Cert este c orice stat aflat n dificultate n ceea ce privete veniturile fiscale apeleaz la anestezia fiscal a impozitelor indirecte, crescnd ponderea acestor impozite n astfel de situaii.Dintr-o analiz a structurii veniturilor fiscale ale rilor membre OECD se desprinde concluzia c impozitele directe sunt predominante n sistemele fiscale din Danemarca, Australia, Canada, SUA, Belgia. Fenomenul invers (preponderena impozitelor indirecte) este caracteristic sistemelor fiscale din: Portugalia, Frana, Grecia i Irlanda.

Avantajele impozitelor directe i indirecteDezavantajele impozitelor directe i indirecteAvantajele impozitelor directe:echitatea, certitudinea, comoditatea, cunoaterea incidenei, evitarea distorsiunii n alocarea venitului, flexibilitatea, efectul stabilizator.

Avantajele impozitelor indirecte:-universalitatea, -posibilitatea limitat de evaziune, -natura opional,flexibilitatea, simplicitatea, costul sczut al consimirii, lipsa efectelor nestimulative, atractive din punct de vedere politic etc.Dezavantajele impozitelor directe complexitatea, costul crescut al consimirii la impozit, evaziunea fiscal, efecte nestimulative pentru munc, investire i economisireprecum i rezistena contribuabilului la impozite,

Dezavantajele impozitelor indirecte:natura regresiv, distorsionarea preferinelor consumatorului, distorsionarea modului de realizare a produciei, efectul inflaionist etc.

Arhitectura i participanii sistemului fiscal

Arhitectura sistemului fiscal evideniaz funcionalitatea acestuia, caracterizat prin:

1.Structur,reflect ordinea, relativ stabil, a relaiilor dintre elementele sistemului fiscal, funcionarea sistemului depinznd de calitatea acestor structuri. Decidentul fiscal relaioneaz diferite componente specifice sistemului fiscal, instituind impozite i taxe a cror aplicare respect anumite principii i reguli.

2.Comportamentul sistemului fiscalreprezint modul de acionare a sistemului fiscal asupra economiei i de adaptare a acestuia la evoluia economiei, fiind rezultatul deciziilor de conducere a sistemului.Comportamentul sistemului fiscal, stabilitatea i evoluia sa se asigur prin intermediul politicii fiscale, care ofer baza financiar pentru exercitarea autoritii decizionale a statului i totodat concretizeaz i activeaz mecanismele de reglare ale sistemului fiscal.

3.Mecanismele de reglareale sistemului fiscal se realizeaz prin dou forme:acomodarea nivelului fluxurilor fiscale reale la valorile prestabilite, utilizndu-se instrumente de reglare, precum i informaii adecvate;asigurarea parametrilor structurali i funcionali ai sistemului fiscal astfel nct acesta s corespund strategiei de politic fiscal pe termen lung, ceea ce necesit decizii de natur legislativ, instituional, organizatoric i instrumental..

Responsabilitatea gestiunii finanelor publice i revine n mod tradiional Ministerului de Finane, ceea ce i confer acestuia un loc dominant n viaa politic i administrativ.

Prerogativele de care se bucur Ministerul de Finane se refer, n principal, la poziia sa privilegiat n procesul deciziei bugetare, precum i la competena sa cvasi-exclusiv asupra gestiunii financiare de ansamblu a statului.

Potrivit Legii finanelor publice, dei guvernul este nsrcinat cu elaborarea bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, precum i ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora, Ministerul de Finane ia msurile necesare pentru asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. De asemenea, Ministerul de Finane este nsrcinat cu ntocmirea bugetelor artate pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite.

ContribuabiliiContribuabilii formeaz un ansamblu foarte eterogen n cadrul cruia unele categorii dau dovad de un bun civism fiscal, n timp ce altele sunt nclinate spre un comportament antifiscal.

Dac sensibilitatea contribuabilului la impozite constituie un bun criteriu de distingere a diferitelor grade de civism fiscal, atunci trebuie s fim de acord c pentru o cretere a gradului de civism fiscal este nevoie de protejarea sau atenuarea acestei sensibiliti. n acest sens, un rol important l au raporturile administraiei fiscale cu contribuabilii.

La noi, o dat cu constituirea noului sistem fiscal dup 1989, pe fondul unei penurii puternice a veniturilor fiscale i al lipsei cadrului legislativ adecvat din domeniu! fiscal, raporturile au aprut i s-au manifestat n mod spontan, cu accente de net autoritate a administraiei fiscale fa de contribuabil.

n faza extrajurisdicional trebuie s se urmreasc:

a)dezvoltarea unui regim de protecie a drepturilor contribuabilului prin:ncadrarea constituional a dreptului fiscal (suprapunerea dreptului fiscal principiilor fundamentale ale Constituiei, protecia libertilor constituionale, limitarea puterilor administraiei, anume consolidarea principiului egalitii fiscale);consolidarea drepturilor i garaniilor contribuabilului (folosirea somaiei, modul de organizare a controlului, echilibrarea regimului sanciunilor, responsabilitatea administraiei fiscale);

b)dezvoltarea procedurilor de arbitraj prin:ameliorarea securitii juridice a contribuabilului urmrind o protecie necesar, dreptul la securitate fiscal" (opozabilitatea fa de administraie a propriei doctrine i instituirea procedurii rspunsului oficial n domeniul fiscal);ntrirea organelor de prevenire

Raporturile dintre cei doi protagoniti ai sistemului fiscal pot i trebuie ameliorate att n:faza extrajurisdicional, cadrul procesului fiscal (injustiie).

Antifiscalismul contribuabililor mbrac dou forme principale: 1.Antifiscalismul clasic se manifest prin: -revolte fiscale, -evaziune i fraud fiscal; -grev fa de impozit (neplata acestuia); -economie subteran; partide politice anti-fiscale; -coaliii (ligi) ale contribuabililor,- grupuri de presiune etc.

2.Noile contestaii privind impozitul se manifest prin rezistene ideologice i doctrinare i se sprijin pe o teorie economic liberal conservatoare care incit la msuri de relaxare fiscal. Acest antifiscalism teoretic care, n general, este msurat poate merge pn la a propune, n cazurile radidale, o abolire total a impozitului.n SUA se vorbete astzi de un curent doctrinar susinut n mod esenial de senatorii republicani, care propun nlocuirea impozitelor existente cu un impozit unic proporional (Fiat tax) fie asupra consumului, fie asupra venitului, la o rat de cea 20%.

Reforma fiscal

Reformismul fiscal este, n majoritatea cazurilor, asociat unui fenomen de criz, unui context de tensiuni att politice, ct i economice sau sociale.

Tema reformei fiscale este, de asemenea, prezentat adeseori ca un mijloc de transformare, mai mult sau mai puin radical, a societii i economiei.

Blocajele i tensiunile acestora sunt explicate prin disfuncionaliti ale sistemului fiscal i consecinele politice i sociale ce decurg de aici (aceast explicaie a fost folosit de preedintele american Ronald Reagan atunci cnd a propus reforma Codului fiscal american n 1985).

Tema reformei fiscale are la baz, n majoritatea cazurilor, constatarea c sistemul fiscal respectiv este nvechit i neadaptat. Acesta a fost sensul declaraiei reaganiene din mai 1985 care a promis transformarea sistemului nostru (american, n.n.) fiscal ntr-un model de echitate, de simplitate, de eficacitate i de compasiune...".

Reforma fiscal poate, de asemenea, s-i aib originea n micri ale opiniei publice (cele din 1990 din Marea Britanie, precedate de cele din SUA, Danemarca, Frana).

Propunerile de reform fiscal, fcute de experi sau de autodidaci, se lovesc ntotdeauna de o inerie fiscal" datorat att unor cauze obiective, ct i unora subiective. Printre cauzele obiective se regsesc :~(1) credina c statul nu va putea s colecteze venituri fiscale la acelai nivel cu cel premergtor reformei; (2) rezistena administraiei; (3) ncetineala procesului de decizie politic; (4) modificarea sistemului fiscal poate avea consecine negative neprevzute, mai ales n privina capacitii unei ri de a face fa concurenei celorlalte, ca urmare a interconexiunilor economice i sociale etc.

Cauzele subiective ale ineriei fiscale se rezum la psihologia contribuabilului, care nu este niciodat favorabil unei schimbri n materie fiscal, mai ales cnd aceasta vine s ngreuneze povara fiscal.

n privina conceptului de reform fiscal, trebuie spus c acesta este neles ca o revoluie a impozitului, o schimbare brutal a sistemului, o ruptur cu o construcie veche a sistemului. Dar revoluiile fiscale sunt foarte rare sau chiar inexistente, n schimb sistemele fiscale cunosc n timp evoluii semnificative.

n aceast din urm accepiune, unele reforme se sprijin pe un proiect politic sau economic i conteaz pe durata proiectului respectiv pentru a-i atinge obiectivele. Este cazul, spre exemplu, al punerii n aplicare a progresivitii impozitului sau generalizrii unei reduceri a presiunii fiscale suportate de agenii economici.

Alte reforme nu au la baz nici o logic ntr-adevr coerent, ci sunt rodul reaciei spontane la unele presiuni exercitate asupra sistemului fiscal venind din : (1) problemele tehnice care se pun n legtur cu aplicarea lui; (2) problemele sociale i economice punctuale; (3) presiunile exercitate de unul sau altul din grupurile de presiune (de interes) etc. n cazul acestui gen de reforme trebuie s vorbim mai curnd de adaptri ale sistemului fiscal dect de reform fiscal.

Evoluia contemporan a sistemelor fiscale se pare c este marcat de urmtoarele puncte-cheie: Jurisdicia fiscalitii se ndreapt spre a considera raporturile juridice n materie fiscal mai aproape de cele existente n alte ramuri ale dreptului.

Comunicarea fiscal care urmrete adaptarea administraiilor fiscale, care se tie c sunt foarte ierarhizate, la un mediu tot mai descentralizat, precum i ameliorarea raporturilor dintre administraie i contribuabili.Reorganizarea general a procesului de luare a deciziei fiscale, ntr-un viitor mai mult sau mai puin apropiat. Exist deja ideea unei alte partajri i a unei specializri privind impozitele ntre stat i colectivitile locale, ca i ntre acestea din urm, precum i, la un nivel mai general, ntre Uniunea European i statele membre. n acest din urm caz se vorbete de perspectiva unui federalism fiscal i de desemnarea contururilor unei rearanjri a puterilor.Justiia i egalitatea fiscal rmn subiecte fierbini ale teoriei i practicii fiscale, care trebuie supuse dezbaterii publice, pentru ca, la un moment dat, populaia unui stat s le dea definiia explicit.

Structura administrativ a aparatului fiscal

Activitile referitoare la gestionarea creanelor fiscale sunt ndeplinite de un ansamblu de structuri instituionale ale cror competene i rspunderi sunt stabilite de legislaia din fiecare ar.

Aparatul fiscal cuprinde un ansamblu de organe fiscale i de control aparinnd statului, crora le revin atribuii legate de realizarea impunerii, urmrirea i perceperea impozitelor i taxelor, precum i de asigurarea controlului privind respectarea legislaiei n domeniu.

Activitatea fiscal n ansamblul su este constituit din patru categorii de activiti independente:

pregtirea i iniierea reglementrilor legislaiei fiscale;

executarea i ndrumarea metodologic a activitii fiscale;

urmrirea i controlul respectrii legislaiei i al ndeplinirii obligaiilor fiscale;

perceperea propriu-zis a oblgaiilor fiscale i evidenierea lor n conturile bugetare.

Coordonarea unitar a tuturor activitilor fiscale revine Ministerului Finanelor, care cuprinde n structura sa organe centrale i teritoriale din domeniul fiscal.

Aparatul central al Ministerului Finanelor.Acest minister este organizat i funcioneaz ca organ al administraiei publice centrale de specialitate i de sintez, care aplic programul Guvernului n domeniul finanelor publice.

Principalele sale atribuii n domeniul fiscal sunt:-stabilirea nivelului i structurii prelevrilor fiscale;-asigurarea msurilor necesare pentru ncasarea veniturilor bugetare;-elaborarea actelor cu caracter fiscal;-coordonarea controlului fiscal asupra subiecilor economici.

ndrumarea metodologic n domeniul fiscal se realizeaz de ctre aparatul central al Ministerului Finanelor Publice, prin aciuni desfurate la sediul organelor fiscale teritoriale i prin consftuirile la care particip att organele fiscale, ct i reprezentanii pltitorilor.Principalele compartimente ale Ministerului Finanelor cu atribuii n domeniul fiscal sunt urmtoarele:Direcia general politic i legislaie fiscal i vamal; Trezoreria de Stat (cu statut de direcie general);Direcia reglementarea contabilitii i auditului n sectorul corporativ Direcia documentare i arhivare; Direcia economie i finane.

n funcie de tipul impozitului, diferite organe de stat au atribuii de administrare fiscal, adic au dreptul de a urmri i a controla cum i respect contribuabilii agenii economici i cetenii obligaiile lor privind plata impozitelor i a altor pli fiscale. Organe fiscale sunt:1. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor este organul central al statului care este responsabil de ndeplinirea legislaiei fiscale pe ntreg teritoriul Republicii Moldova. Inspectoratul Fiscal Principal supravegheaz i controleaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.2.Inspectoratul fiscal de stat teritorial se afl n fiecare ora i raion i este condus de eful inspectoratului fiscal de stat teritorial. n cadrul inspectoratelor raionale activeaz funcionarii fiscali (consilieri i inspectori). Inspectoratele raionale se afl n subordinea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. 3. Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale (SCITL) ndeplinete funciile organelor de stat pentru administrarea impozitelor i taxelor care se vars la bugetele locale. Funcii importante n acest domeniu revin pe seama perceptorilor fiscali din cadrul primriei.

n afaraaparatului fiscalspecializat care desfoar activiti fiscale la nivel central i teritorial, la perceperea impozitelor i taxelor mai contribuie, n mod direct sau adiacent, i alte instituii i organe publice, dintre care menionm:primriile - asigur perceperea impozitelor i taxelor locale care se constituie ca surse importante de venituri ale bugetelor lor. Aparatul fiscal al Ministerului Finanelor Publice asigur ndrumarea unitar i coordonarea n cadrul politicii fiscale de ansamblu;instanele de judecat, tribunalele i judectoriile - asigur peceperea taxelor de timbru referitoare la litigiile i actele impozitate n acest fel;notarii publici - percep taxe de timbru i de succesiune pentru diverse activiti i acte ntocmite;organele de poliie - pentru diverse taxe percepute n exercitarea atribuiilor lor;alte instituii publice care prin activitatea desfurat antreneaz perceperea unor venituri bugetare ca: taxe de metrologie, taxe pentru analize de laborator, taxe pentru protecia mediului etc.

Drepturile partenerilor fiscali

Concret, aceste drepturi se refer la:

Dreptul la informaiiAdministraia fiscal are dreptul de a cunoate informaiile cuprinse n documentele deinute de contribuabili sau tere persoane care au legtur cu acestea. Totodat, inspectorilor fiscali le revine obligaia de a pstra secretul informaiilor i de a le utiliza pentru verificarea exactitii obligaiilor fiscale ce revin contribuabililor. Dreptul de obinere a informaiilor nu trebuie confundat cu verificarea contabilitii, ci se limiteaz la obinerea unor documente sau copii ale acestora pentru a efectua confruntarea cu elementele referitoare la obligaia fiscalDreptul de controlControlul declaraiilor fiscale difer n funcie de regimul de impunere la care sunt supui contribuabilii:regimul realsauregimul forfetar.Controlul documentelor i al declaraiilor fiscale constituie principalul mijloc de verificare pentru majoritatea impozitelor pe venit i pe actele de consum. n cazul regimului forfetar, se iau n consideraie documentele din care rezult suma total a ncasrilor sau valoarea cumprrilor. Dreptul de control al inspectorilor fiscali nu se limiteaz doar la verificarea informaiilor din documentele contabile i asimilate acestora, ci include n sfera sa i alte documente i operaiuni care pot oferi informaii necesare stabilirii exacte a obligaiei fiscale (verificri n vam, verificri asupra operaiunilor economice desfurate de contribuabili n spaii proprii, nchiriate sau utilizate fr existena unor documente legale, i verificri la domiciliul contribuabililor.)

Dreptul de evaluareInspectorii fiscali au dreptul, n anumite situaii, de a evalua i aprecia materia impozabil, ceea ce presupune interpretarea operaiunilor cu caracter economic i valorificarea actelor care le reflect, pentru a stabili natura real a acestora i impozitul care trebuie aplicat. Situaiile n care organele fiscale uzeaz de acest drept pot fi: vnzarea unor imobile, donaii, impozite forfetare pe beneficiile agricole, sau cnd declaraiile fiscale sunt tardive, ori cnd contribuabilul refuz s ofere explicaiile lmuritoare solicitate de fisc.Dreptul de corectareCa urmare a evalurii i controlului materiei impozabile, se poate constata eludarea legislaiei fiscale de ctre contribuabili, prin declaraii fiscale defectuoase, cu omisiuni - cu sau fr intenie. n aceste cazuri, organele fiscale dispun de dreptul de a corecta obligaia fiscal prin dou proceduri: (1) din iniiativa inspectorilor fiscali i (2) procedura contradictorie. Primul procedeu se aplic n situaiile n care contribuabilii se opun controlului fiscal, sau se constat deficiene ale declaraiilor fiscale provenite din evidenierea n contabilitate a operaiunilor economice n mod nereal, omiterea nregistrrii unor documente existente, constatarea unor erori sau inexactiti n evidenele contabile.

Dreptul de sanciuneDac organele fiscale constat nerespectarea procedurii fiscale (ntrzieri n depunerea declaraiilor fiscale, sustragerea parial sau total de la plata impozitelor, plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale etc.), acestea au dreptul i obligaia de a aplica sanciuni pecuniare contribuabililor n cauz. n funcie de fapta svrit, sanciunile mbrac forme diferite: penalizri, amenzi, majorri, confiscri. Amenzile i penalizrile sunt specifice fiecrui tip de impozit i faptei sancionate; n general, penalitile nu pot depi suma total a obligaiei fiscale eludate. Confiscrile se aplic dac se constat bunuri economice a cror provenien i drept de proprietate nu pot fi probate cu documente justificative.Dreptul de ncasareIndiferent de modul de organizare a ncasrii impozitelor, organele fiscale au dreptul s pretind i s ncaseze obligaiile fiscale de baz i suplimentare rezultate n urma controlului, n cadrul termenelor prevzute de lege, pentru fiecare impozit n parte. Statul are drept de prioritate n ncasarea creanelor fiscale, cu cteva excepii prevzute de lege (plata drepturilor salariale, n cazul falimentului, plata cheltuielilor de judecat .a.). Dreptul de a ncasa obligaiile fiscale de baz i suplimentare se exercit nu doar n raport cu exigibilitatea fiscal curent, ci i n cadrul unui anumit interval de timp stabilit prin lege, dup care se intr n prescripie, astfel c nu se mai poate solicita contribuabililor plata obligaiei fiscale.

Drepturile pltitorilor

Drepturi legate de operaiunea de controlDac organul fiscal solicit verificarea contabilitii sau examinarea mai detaliat a situaiei fiscale, contribuabilul trebuie anunat, astfel nct pe timpul verificrii s poat fi asistat de un consultant fiscal. Pentru efectuarea controlului la domiciliul contribuabilului, este necesar aprobarea prealabil din partea organelor judectoreti.Dreptul de a corecta erorile fiscale.La constatarea unor erori n contabilitate care au influenat exactitatea declaraiilor fiscale, contribuabilul are dreptul de a evidenia corect operaiunile i de a reflecta aceste modificri n urmtoarea declaraie fiscal. n eventualitatea unor sume pltite n plus, se efectueaz compensri doar n cadrul aceluiai impozit. n cazul unor divergene evideniate prin procedura corectrii contradictorii, interpretate n favoarea contribuabilului, pltitorul poate solicita organelor fiscale ncetarea dreptului de acionare asupra sa i corectarea corespunztoare a rezultatelor verificrii.Dreptul de contestareRezolvarea situaiilor contencioase de natur fiscal se caracterizeaz prin particularitatea c, mai nti, se urmeaz calea procedurilor administrative i doar ulterior se recurge la proceduri juridice. n majoritatea cazurilor, administraia fiscal soluioneaz contestaiile contribuabililor prin procedura gratuit sau litigioas i numai ulterior contribuabilii recurg la instanele civile de judecat.

Obligaia fiscal Obligaia fiscal reprezint ndatorirea de a plti ctre bugetul public impozitele, taxele i contribuiile reglementate de legile fiscale. Obligaia fiscal are urmtoarele caracteristici: este o obligaie legal, fiind prevzut n actele normative prin care se instituie prelevrile fiscale; este o obligaie juridic, ntruct genereaz relaii juridice ntre subiectul pltitor i stat; mbrac form bneasc.

Obligaia fiscal atrage dup sine o seam de ndatoriri prealabile ale pltitorilor, privitoare la: autorizarea de ctre organele competente a oricror activiti permanente sau incidentale generatoare de venituri impozabile; declararea de ctre contribuabili, la termenele legale, a locurilor unde se desfoar activitile respective, precum i a bncilor unde sunt deschise conturile;declararea corect a veniturilor realizate i a altor activiti generatoare de obligaii fiscale; evidenierea veniturilor i cheltuielilor n documentele stabilite legal; supunerea contribuabilului la controale fiscale, cu asigurarea accesului la documente i evidene.

n virtutea raporturilor juridice care se formeaz ntre pltitor i stat n baza obligaiei fiscale, statul dispune de o crean fiscal asupra contribuabilului.

Creana fiscaleste dreptul statului de a percepe, prin organe fiscale, impozite, taxe, contribuii de la persoane fizice i juridice, n baza unor acte normative. Obligaia fiscal se constat i se individua- lizaez printitlul de crean fiscal, care este constatator al drepturilor i obligaiilor fiscale, este prevzut de lege i are for de titlu executoriu, putnd fi atacat pe cale administrativ i pe cale juridic.

Instrumentele de impunere au calitatea de titluri de crean fiscal, fiind executorii, i sunt foarte diverse: declaraii de impunere, procese-verbale de impunere, deconturi privind impozitele, procese-verbale de control etc. n funcie descopul principaln care este ntocmit, titlul de crean fiscal poate fi:1.explicit.Titlul de crean explicit se ntocmete de ctre organele fiscale, cele de control sau de ctre pltitor, exclusiv n scopul constatrii i individualizrii unei prelevri fiscale. 2.implicit. Titlul de crean implicit are n principal alt destinaie (statele de salarii) i poate fi ntocmit de ctre tere persoane, sau de organul fiscal.

n funcie deconcordana n timpa exigibilitii obligaiei fiscale i producerii faptului generator, care determin evaluarea materiei impozabile i stabilirea cuantumului monetar al impozitului, n practic se disting trei sisteme de ncasare:sistemul dreptului constatat- acioneaz cnd exist un decalaj temporal ntre cele dou momente, fiind ntlnit n general la impozitele directe;sistemul ncasrii pe loc- cnd nu exist un asemenea ecart, plata avnd loc odat cu producerea faptului generator, constatarea i evaluarea materiei impozabile i cu determinarea cuantumului impozitului. Acest sistem se practic, n general, la impozitele indirecte;sistemul avansurilor prefereniale- const n ncasri provizorii, ealonate n timp, urmate la anumite perioade de calculul, regularizarea i plata diferenei impozitului. n vederea ncasrii creanelor, n cuantumul i la termenele legal stabilite, organele fiscale dispun de o seam de drepturi privind evaluarea i colectarea obligaiilor fiscale.

ncasarea creanelor fiscale presupune realizarea unei activiti anterioare, i anume aezarea impozitelor, care se realizeaz n trei modaliti:Procedura rolurilor nominativeconst n ntocmirea de ctre administraia fiscal a matricei fiscale, pe baza declaraiilor contribuabililor sau ale terilor, sub forma registrelor sau a unor supori informaionali, n care se nregistreaz informaii referitoare la obligaia fiscal a contribuabilului.Procedura generalconst n calcularea i ncasarea direct a impozitului de ctre administraia fiscal, n momentul producerii faptului generator, cu eventuale decalaje de timp prevzute de lege.Avnd n vedere importana pentru buget i ceteni a ncasrii prelevrilor obligatorii, este de dorit ca lichidarea creanelor fiscale s aib loc prin intermediul primelor dou proceduri, iar aplicarea execuiei silite i a procedurilor speciale s fie ct mai redus ca frecven i valoare.Procedura special i/sau executarea silitintervin cnd nu s-au respectat obligaiile legale privind plata impozitelor.

Executarea siliteste o msur coercitiv prevzut de legislaia n vigoare pentru recuperarea creanelor fiscale n cazurile n care contribuabilii nu i ndeplinesc obligaiile fiscale la termenele i n cuantumul stabilit. La aceast msur se recurge cnd sunt ndeplinite cumulativ condiii cum sunt:1.neplata obligaiilor fiscale n termenele legale;2.creana fiscal s fie n termenul de exigibilitate (s nu intre n perioada de prescripie);3.creana s fie cuprins ntr-un titlu executoriu prin care se constat i se stabilesc obligaiile fiscale ale contribuabilului;4.ndeplinirea formelor procedurale pentru nceperea i derularea procedurii silite (aviz de ncasare, somaie).

Procedeele prin care se realizeaz recuperarea creanelor fiscale prin executarea silit sunt:

1.Decontarea bancar executorieconst n virarea sumelor reprezentnd creana fiscal restant, din contul bancar al contribuabilului debitor n contul de venituri al bugetului.

2.Sechestrul bunurilor imobiliarese aplic n cazurile n care contribuabilul ru platnic posed bunuri urmribile i cuprinde: ntiinarea de plat scris, aplicarea sechestrului, valorificarea bunurilor imobiliare sechestrate i recuperarea creanei restante.

decontarea bancar executorie,sechestrul bunurilor imobiliare sau mobiliare,poprirea, vnzarea global.

n situaiile n care bunurile nu pot fi valorificate prin vnzare, acestea trec n proprietatea statului, iar creana fiscal se scade din evidena administraiei fiscale. Sunt exceptate de la executarea silit prin sechestru casele de locuit folosite efectiv de debitor i familia acestuia, precum i terenul aferent (pentru protejarea condiiilor de trai ale acestora).

Sechestrul bunurilor mobiliareare loc atunci cnd contribuabilul debitor nu are alte venituri asupra crora s se instituie popriri. Recuperarea creanelor fiscale restante prin aceast procedur cuprinde: ntiinarea de plat, aplicarea sechestrului, valorificarea bunurilor mobiliare sechestrate i recuperarea creanei restante. Bunurile mobiliare sechestrate pot fi lsate n pstrarea debitorului sau a unui custode. Dac obligaia fiscal restant nu este achitat n termenul legal, se trece la valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare direct, consignaie, licitaie public. Excepie fac valuta, metalele i pietrele preioase, care nu pot fi lsate n pstrare i care se valorific prin Banca Naional

Poprirease aplic n situaiile n care debitorul dispune de venituri sau drepturi bneti, care permit recuperarea creanei fiscale restante ntr-o anumit perioad, i se poate institui asupra: salariilor, pensiilor, premiilor, veniturilor din vnzri, din nchirieri de locuine.

n funcie de existena titlului de crean n raport cu momentul declanrii executrii silite, poprirea poate fi: 1.asiguratorie- se instituie pe baza execuiei unei creane, naintea obinerii pe cale judectoreasc a titlului executoriu 2. executorie- cnd execuia silit se efectueaz pe baza unui titlu executoriu. Poprirea executorie poate fi:Cu validare(presupune existena unei decizii a instanei judectoreti)Frvalidare(cnd creana fiscal, conform legislaiei fiscale, reprezint un titlu executoriu n sine).

Vnzarea globalse realizeaz pe baza unei hotrri a instanelor judectoreti i const n vnzarea ntregului fond comercial aparinnd contribuabilului debitor, pentru a nu altera valoarea elementelor componente prin dezmembrare.Procedurilespeciale de stingere a obligaiilor fiscale:

1.

Compensareaconstituie stingerea obligaiei de plat trecute, curente sau viitoare a unui contribuabil, pe seama sumelor pltite n plus fa de cuantumul legal sau constatate ulterior c nu sunt datorate, generate de erori de calcul sau de aplicarea greit a legislaiei fiscale. Compensarea se realizeaz n situaia n care obligaia fiscal privete acelai contribuabil, acelai tip de impozit i obiectul compensrii nu a intrat n prescripie.

Scderea fiscal

este aplicabil doar persoanelor fizice, n cazuri cum sunt: dispariie, deces sau insolvabilitate a contribuabilului debitor. Procedura prevede obligativitatea organului fiscal de a urmri situaia contribuabilului pe perioada de prescripie, iar n cazul n care se constat obinerea de venituri de ctre acesta, are loc reactivarea creanei fiscale. Scderea definitiv a creanei fiscale se realizeaz doar dup trecerea termenelor legale de ncasare i intrarea n prescripie.

Prescripia fiscal

se instituie n urma constatrii imposibilitii ncasrii creanei fiscale n cadrul unei anumite perioade, dup expirarea termenului de plat sau al constituirii titlului de crean. n cazul persoanelor fizice, orice act nou de executare silit cuprinznd date certe, ntocmit de ctre organele fiscale, determin ntreruperea prescripiei. De asemenea, la mplinirea termenului legal de prescripie survenit de la ultimul act ntocmit, creana fiscal se stinge definitiv, prin prescripie.

Amnistia fiscalse poate realiza prin acte juridice cu caracter general sau prin acte juridice individuale. Amnistia fiscal general se utilizeaz mai rar i cuprinde n sfera sa de inciden anumite categorii de contribuabili sau anumite tipuri de impozite, fiind rezultatul unor interese sociale sau politice. Amnistia fiscal individual trebuie s aib o justificare temeinic i se aplic de ctre administraia fiscal central sau local pentru debite fiscale provenind din amenzi sau majorri de ntrziere.