Tema TVA Licenta 2014

8/10/2019 Tema TVA Licenta 2014

http://slidepdf.com/reader/full/tema-tva-licenta-2014 1/39

CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ

Tema 3. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată

1. Caracteristica generală a taxei pe valoarea adăugată.

2. Modul de calculare şi achitare a TVA.

3. Contabilitatea TVA aferentă operaiilor de procurare a !ărfurilor şi serviciilor pe teritoriul

"epublicii Moldova

#. Contabilitatea TVA aferentă operaiilor de procurare a !ărfurilor şi serviciilor prin i!port

$. Contabilitatea TVA aferentă operaiilor de livrare a !ărfurilor şi serviciilor pe teritoriul

"epublicii Moldova.

%. Contabilitatea TVA aferentă operaiilor de livrare a !ărfurilor şi serviciilor la export.

"estituirea taxei pe valoare adăugată&. Modul de 'ntoc!ire şi pre(entare a )eclaraiei TVA

1. Caracteristica generală a taxei pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată (TVA), este un impozit indirect care se foloseşte în foarte multe

ţări ale lumii şi reprezintă o pîrghie prin care statul influienţează procesele economice, cele de

atragere a investiţiilor, de dezvoltare a principalelor direcţii de activitate a întreprinderilor etc. Taa

pe valoare adăugată reprezintă un impozit indirect plătit de către persoanele fizice şi !uridice, careeste perceput de către stat din valoarea nou creată la fiecare stadiu de producere sau vînzare a

"unurilor.

#onform titlului $$$ al #odului fiscal nr. %%&' $$$ din *+ aprilie %- Taxa pe valoarea

adăugată este un impozit general de stat care reprezintă o formă de colectare la "uget a unei părţi

din valoarea mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitării pe teritoriul

epu"licii /oldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor şi serviciilor impoza"ile

importate în epu"lica /oldova. Aceasta este un impozit indirect, unic, dar cu plată fracţionată,

av0nd o cotă fiă, sta"ilită asupra valorii adăugate în fiecare stadiu al circuitului economic. 1entru

întreptinderile de producere, TVA se percepe la valoarea nou creată a produselor, la fiecare etapă a

procesului de producţie.

#onform art.+ al #odului 2iscal subiecţii impozabili cu taa pe valoarea adăugată sunt

persoanele fizice şi !uridice care3

a) sunt înregistrate sau care tre"uie să fie înregistrate în conformitate cu prevederile art.%%* sau

%%*4 al #odului 2iscal5

[Type text] Page '




") importă mărfuri, cu ecepţia persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum

personal, a căror valoare nu depăşeşte limita sta"ilită de legislaţia în vigoare5

c) importă servicii considerate ca livrări impoza"ile.

#onform #odului fiscal înregistrarea ca su"iect impoza"il a TVA poate fi3• obligatorie;

• benevolă.

6u"iectul impoza"il este obligat să se înregistreze ca plătitor al taei pe valoarea adăugată

dacă3

pe parcursul a %* luni consecutive în care a efectuat livrări de mărfuri şi servicii a

depăşit plafonul de &77 777 lei, cu ecepţia livrărilor scutite de taa pe valoarea

adăugată conform art.%7' din #odul 2iscal. 8acă acest plafon a fost atins, su"iectulrespectiv este o"ligat să informeze oficial 6erviciul 2iscal de 6tat prin completarea

unui formular special şi să se înregistreze nu mai tîrziu de ultima zi a lunii în care a

depăşit plafonul sta"ilit. 6u"iectul se consideră înregistrat ca plătitor de TVA din

prima zi a luni celei în care a avut loc depăşirea.

Afară de aceasta conform articolului %%*(*) su"iecţii impoza"ili pot "eneficia de procedura

de înregistrare benevolă ca plătitori de T.V.A. cu respectarea simultană a următoarelor condiţii3

•

efectuarea livrărilor impoza"ile de mărfuri şi servicii (cu ecepţia celor de import) în sumăde %77 777 lei5

• perioada în care au fost efectuate livrările în cauză constituie oarecare %* luni consecutive5

• efectuarea pentru aceste livrări a achitării de către cumpărători ("eneficiari) su" formă de

virament la conturi "ancare ale solicitantului, deschise în instituţia financiară ce au relaţii cu

sistemul "ugetar al repu"licii5

• depunerea cererii de înregistrare la $nspectoratul 2iscal.

#onfirmare a înregistrării ca su"iect impoza"il 9#ertificatul de :nregistrare a 6u"iectului$mpunerii la TVA;, eli"erat de $.2.1.6. 1rezentul certificat conţine codul TVA care se atri"uie

agentului economic. 1rima perioadă fiscală, pentru care su"iecţii înregistraţi prezintă 8eclaraţia

privind TVA, în conformitate cu art.%%+, alin.(%) din #odul 2iscal, cuprinde o lună calendaristică şi

începe cu prima zi a lunii.

#onform art.< #od 2iscal al epu"licii /oldova obiecte ale impunerii cu taă pe valoarea

adăugată sunt3

a) livrarea mărfurilor, serviciilor de către su"iecţii impoza"ili, reprezentînd rezultatulactivităţii lor de întreprinzător în epu"lica /oldova5

[Type text] Page +




") importul mărfurilor în epu"lica /oldova, cu ecepţia mărfurilor de uz sau consum

personal importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita sta"ilită de legislaţia în

vigoare, importate de către persoanele fizice5

c) importul serviciilor în epu"lica /oldova.#onform art.' pun. & al #odului 2iscal al epu"licii /oldova, livrare impozabilă

reprezintă livrarea de mărfuri, livrarea de servicii, cu ecepţia celor scutite de taa pe valoarea

adăugată, efectuate de către su"iectul impoza"il în procesul activităţii de întreprinzător.

$mpozitării cu taă pe valoare adăugată se supun şi operaţiile de import, atît de valori

materiale, cît şi de servicii.

Livrare neimpozabilă reprezintă livrările de "unuri şi servicii la care nu se aplică taa pe

valoarea adăugată.

1rin livrare de mărfuri se su"înţelege transmiterea dreptului de proprietate asupra

mărfurilor prin comercializarea lor, schim", transmitere gratuită, transmitere cu plată parţială,

achitarea salariului su" formă naturală, prin alte plăţi în epresie naturală, precum şi la

comercializarea mărfurilor ga!ate în numele de"itorului ga!ist, prin transmiterea mărfurilor în "aza

contractului de leasing financiar. =o iunea deț livrare a serviciilor este procesul legat de livrarea

mărfurilor se consideră parte a livrării de mărfuri. 1rin livrare de servicii se su"înţelege activitatea

de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale, de consum şi de producţie, inclusiv darea

proprietăţii în arendă, transmiterea drepturilor, inclusiv pe "ază de leasing, privind folosirea oricăror

mărfuri contra plată, cu plată parţială sau gratuit5 activitatea de eecutare a lucrărilor de construcţii

şi monta!, de reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de construcţii eperimentale şi a altor lucrări contra

plată, cu plată parţială sau gratuit.

8upă înregistrarea su"iectului impoza"il ca plătitor de T.V.A. şi sta"ilirea o"iectului

impoza"il este necesar de determinat cotele de impunere cu T.V.A. a operaţiunilor economice în

"aza cărora se va calcula taa pe valoarea colectată şi cea deducti"ilă, cotele T.V.A. reprezentînd

taa pe valoarea adăugată aferentă unei unităţi de impunere.

1entru determinarea taei pe valoarea colectată şi cea deducti"ilă, în urma livrării de mărfuri

şi servicii legislaţia fiscală, conform art.& al #odului 2iscal, sta"ileşte următoarele cote de

impunere cu TVA3

%) Cota standard !" # din valoarea impoza"ilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a

livrărilor efectuate pe teritoriul epu"licii /oldova5

*) #ote reduse în mărime de3

[Type text] Page <




$ # la pîine %i produse de paniicaţie& la lapte %i produsele lactate livrate pe teritoriul

epu"licii /oldova cu ecepţia produselor alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A. în

conformitate cu art.%7' alin.(%) pct.*) din #odul fiscal5

$ # la medicamente, atît indicate în =omenclatorul de stat de medicamente, cît şiautorizate de /inisterul 6ănătăţii şi 1rotecţiei 6ociale, importate şi>sau livrate pe teritoriul

epu"licii /oldova5

$ # la gazele naturale %i gazele lic'ifiate, atît la cele importate cît şi cele livrate pe

teritoriul epu"licii /oldova.

$# la producţia din fitote'nie %i 'orticultură în formă naturală şi producţia din

zootehnie în formă naturală, masă vie şi sacrificată, produsă, importată şi>sau livrată pe teritoriul

epu"licii /oldova5

$# la za'ărul din sfeclă de za'ăr, produs, importat şi>sau livrat pe teritoriul epu"licii

/oldova5

Cota zero se aplică la mărfurile şi serviciile livrate în conformitate cu art.%7+ al #odului

2iscal, cum ar fi mărfurile şi serviciile eportate, toate tipurile de transport internaţional de mărfuri

şi pasageri, mărfurile şi serviciile destinate folosinţei oficiale misiunilor deplomatice în epu"lica

/oldova, mărfurile şi serviciile organizaţiilor internaţionale în limitele acordurilor la care

epu"lica /oldova este participantă, mărfurile, serviciile livrate în zona economică li"eră din afara

teritoriului vamal al epu"licii /oldova, livrate din zona economică li"eră în afara teritoriului

vamal al epu"licii /oldova, livrate în zona economică li"eră din restul teritoriului vamal al

epu"licii /oldova, precum şi cele livrate de către rezidenţii diferitelor zone economice li"ere ale

epu"licii /oldova unul altuia etc.

Art. %7' al #odului 2iscal al epu"licii /oldova reglementează livrările scutite de T.V.A.

dintre care se menţionează că sînt scutite de T.V.A.3

a) locuinţa, pămîntul, arenda acestora, dreptul de livrare şi arendare a acestora, cu ecepţia

plăţilor de comision aferente tranzacţiilor respective

") serviciile medicale, cu ecepţia celor cosmetice5

c) serviciile financiare3

d) serviciile poştale, inclusiv distri"uirea pensiilor, su"venţiilor, indemnizaţiilor5

e) serviciile legate de !ocurile de noroc prestate de către su"iecţii care desfăşoară activitate de

întreprinzător în sfera !ocurilor de noroc

f) autoturismele şi alte autovehicule

g) altele conform art %7' al #odului 2iscal.

[Type text] Page &




T.V.A. nu se aplică mărfurilor importate de către persoanele !uridice în scopuri

necomerciale dacă valoarea în vamă a acestor mărfuri nu depăşeşte suma de '77 euro în *7%+. :n

cazul în care valoarea în vamă depăseşte limita neimpoza"ilă indicată, T.V.A. se calculează pornind

de la valoarea mărfurilor în vamă, iar limita neimpoza"ilă menţionată nu micşorează valoareaimpoza"ilă a acestora.

1entru calcularea T.V.A, care tre"uie vărsată la "uget, servesc documentele primare şi

regitrele conta"ile în "aza cărora se determina T.V.A. la livrările şi procurările efectuate întro

perioadă fiscală.

1entru achitarea taei pe valoarea adăugată aferente unei perioade fiscale este necesar de

determinat o"ligaţia fiscală şi termenele acesteia.

1erioada fiscală conform #odului 2iscal al epu"licii /oldova art.%%+ constituie o lună

calendaristică începînd cu prima zi a lunii. :n cazul anulării înregistrării ultima perioadă fiscală

începe în prima zi a lunii în care a avut loc anularea şi se termină în ultima zi a lunii cînd a intrat în

vigoare actul cu privire la anularea înregistrării.

!. (odul de calculare %i ac'itare a T)*

:n conformitate cu legislaţia fiscală a epu"licii /oldova suma taei pe valoarea adăugată

se calculează, iar o"ligaţia fiscală se înregistrează în "aza următoarelor principii3

Caracterul teritorial acest principiu prevede că se impozitează cu taă pe valoarea adăugată

livrările numai în cazul în care acestea se utilizează pe teritoriul repu"licii indiferent de locul de

aflare a su"iectului economic care le efectuează. :n cazul materialelor importate impozitarea cu taa

pe valoarea adăugată se efectuiază odată cu trecerea frontierei şi perfectării 8eclaraţiei vamale.

Locul livrării permite organelor fiscale de a percepe taa pe valoarea adăugată conform

locului de efectuare a livrărilor. Acesta se consideră ca fiind locul de aflare a "unurilor la momentul

predării sau la momentul trecerii lor în posesia consumatorului. ?a transportarea valorilor materiale

de către o terţă persoană, locul livrării se consideră locul de aflare a "unurilor la începutul

transportării, cu ecepţia livrărilor la eport.

?ocul livrării serviciilor se consideră3

a) locul aflării "unurilor imo"ile @ dacă serviciile sînt legate nemi!locit de aceste "unuri5

") calea pe care se efectuează transportul, luînduse în considerare distanţa parcursă @ la prestarea

serviciilor de transport5

c) locul prestării efective a serviciilor3

legate de "unurile mo"ile tangi"ile5

[Type text] Page -




prestate în domeniul culturii, artei,ştiinţei, învăţămîntului, culturii fizice, divertismentului

sau sportului ori întrun alt domeniu similar de activitate5

legate de activităţi auiliare de transport, aşa ca încărcarea, descărcarea, strămutarea5

d) locul utilizării şi posedării serviciului @ la darea în arendă a "unurilor mo"ile tangi"ile5e) sediul, iar în cazul în care acesta lipseşte @ domiciliul sau reşedinţa "eneficiarului următoarelor

servicii3

de transmitere şi acordare a drepturilor de autor, "revetelor, licenţelor, mărcilor de produs şi

de serviciu şi a altor o"iecte ale proprietăţii industriale, precum şi a altor drepturi similare5

servicii de pu"licitate5

servicii ale consultanţilor, inginerilor, "irourilor de consultanţă, avocaţilor, conta"ililor şi de

mareting, precum şi servicii de furnizare a informaţiei5

servicii ce se referă la computere şi la activităţile conee, acordate prin intermediul

mi!loacelor electronice, în conformitate cu su"secţiunea -* a #lasificatorului activităţilor

din economia /oldovei din *B iunie %+, apro"at prin Cotărîrea 8epartamentului /oldova

6tandard nr.&+6T din fe"ruarie *7775

de anga!are şi furnizare de personal (punere la dispoziţie de personal)5

servicii ale agenţilor care activează în numele şi din contul altor5

f) locul destinaţiei mărfurilor, epediate după prelucrare @ la prelucrarea mărfurilor pe teritoriul

vamal şi în afara teritoriului vamal.

#onform art. %7B al #odului 2iscal, termenele obligaţiei fiscale se consideră3

%. 8ata o"ligaţiei fiscale privind taa pe valoarea adăugată este data livrării. 8ata livrării se

consideră data predării mărfurilor, prestării serviciilor.

*. 1entru mărfuri, dată livrării se consideră data predări +transmiterii, mărfurilor

consumatorului sau dacă mărfurile sunt transportate, data livrării se consideră data la care

începe transportarea, cu ecepţia mărfurilor de eport pentru care data livrării se consideră

data scoaterii lor de pe teritoriul epu"licii /oldova.

'. :n cazul livrării de "unuri imo"iliare, construirii unui o"iect pe terenul consumatorului, data

livrării se consideră data trecerii bunurilor imobiliare, a o"iectului de construcţie în

posesia consumatorului.

+. 1entru servicii, data livrării se consideră data prestării serviciului& data eliberării facturii

fiscale sau data la care plata se efectuează su"iectului impoza"il, parţial sau în întregime,

în dependenţă de ce are loc mai înainte.

[Type text] Page B




<. 8acă factura fiscală este eli"erată sau plata este primită pînă la momentul efectuării livrării,

data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plăţii, în

dependenţă de ce a avut loc mai înainte.

&. 8acă mărfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timpstipulate în contract, data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data

primirii fiecărei plăţi regulate, în dependenţă de ce are loc mai înainte.

-. :n cazul livrării de mărfuri şi servicii în cadrul unui contract de leasing (financiar sau

operaţional), data livrării se consideră data specificată în contract pentru plata ratei de

leasing. :n cazul incasării ratei de leasing în avans, data livrării se consideră data încasării

avansului.

:n cazul importului de mărfuri, termenele o"ligaţiei fiscale sunt stipulate în art.%7 al

#odului 2iscal şi reprezintă3

%) 1entru mărfurile importate utilizate pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător,

termenul o"ligaţiei fiscale se consideră data declarării mărfurilor la punctele vamale de frontieră, iar

data achitării data depunerii de către importator (declarant) sau de către un terţ al mi!loacelor

"ăneşti la casieria organului vamal sau la #ontul Dnic Trezorerial. ?a serviciile importate, utilizate

pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, termenul o"ligaţiei fiscale şi data achitării taei pe

valoarea adăugată se consideră data efectuării plăţii pentru serviciul importat conform modificărilor

#odului 2iscal de la 7%.7+.*7%%.

*) /arfa se consideră importată, dacă importatorul respectă toate cerinţele prevăzute de

legislaţia vamală la importul de mărfuri pe teritoriul epu"licii /oldova şi dacă marfa a fost supusă

taei vamale. :n cazul în care taa vamală pe marfa importată nu tre"uie achitată, marfa se

consideră importată ca şi cum ea ar fi fost supusă taei vamale, prevăzute de legislaţia vamală.

1entru determinarea o"ligaţiei fiscale ale întreprinderii este important de a sta"ili corect "aza

impoza"ilă. Eaza impoza"ila se determină în funcţie de tipul operaţiei.

Valoarea (baza) impozabilă a livrării impoza"ile reprezintă valoarea livrării achitate sau care

urmează a fi achitată. Aceasta înseamnă ca taa pe valoarea adăugată se determină din valoarea

"unurilor materiale, serviciilor (inclusiv cele nemateriale) procurate respectiv comercializate de

către furnizor indiferent de faptul au fost ele plătite de cumpărător ("eneficiar) sau nu. Fste evident

ca se iau în consideraţie prevederile art.%7' 96cutirea de taa pe valoarea adăugată; şi art.%7+

9?ivrări impoza"ile la cota zero;, din #odul 2iscal.

Fste necesar de menţionat faptul că sunt unele cazuri cînd este greu de determinat valoarea

impoza"ilă pentru unele livrări. 8e aceea potrivit prevederilor art. - al #odului 2iscal valoareaimpoza"ila a livrării impoza"ile reprezintă3

[Type text] Page




%) valoarea livrării achitate sau care urmează a fi achitată (fără T.V.A.).

*) dacă plata pentru livrare este, în totalitate sau parţial, achitată în epresie naturală,

valoarea impoza"ilă a livrării impoza"ile constituie valoarea ei de piaţă.

') valoarea impoza"ila a livrării impoza"ile include suma totala a tuturor impozitelor şitaelor care urmează a fi achitate, cu ecepţia T.V.A.

+) valoarea impoza"ila a livrării impoza"ile de mărfuri (servicii), efectuate de către un

su"iect al impunerii, nu poate fi mai mică decît cheltuielile pentru producerea lor sau de cît preţul

de procurare a mărfurilor livrate, sau de cît preţul de cost a serviciilor prestate, cu ecepţia cazurilor

cînd marfa şia pierdut calităţile de consum, cu condiţia confirmării acestui fapt de către organele şi

serviciile a"ilitate cu astfel de funcţii.

<) valoarea impoza"ila a livrării impoza"ile a activelor supuse uzurii reprezintă valoarea cea

mai mare dintre valoarea conta"ilă şi valoarea de piaţă.

1entru importul de mărfuri valoarea impoza"ilă conform art. %77 al #odului 2iscal

reprezintă3

%) Valoarea lor vamală, determinată în conformitate cu legislaţia vamală, precum şi

impozitele şi taele ce urmează a fi achitate la importul acestor mărfuri cu ecepţia taei pe

valoarea adăugată.

*) :n cazul a"senţei documentelor ce confirmă valoarea mărfurilor importate sau în cazul

diminuării de către importator a valorii mărfurilor, valoarea impoza"ila a mărfurilor este

determinată de către autorităţile vamale şi în conformitate cu drepturile acordate acestor autorităţi

de legislaţie.

:n operaţiile de vînzarecumpărare apar aşa noţiuni ca taxă pe valoarea adăugată colectată

şi taxă pe valoare adăugată deductibilă.

:n conformitate cu art.%7% al #odului 2iscal su"iectul impoza"il este o"ligat să declare şi să

achite pentru fiecare perioadă fiscală diferenţa dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmează a fi

achitate de consumatori pentru mărfurile, serviciile livrate lor şi sumele T.V.A. achitate sau ce

urmează a fi achitate furnizorilor la procurarea valorilor materiale, serviciilor inclusiv importate în

scopul desfăşurării activităţii de întreprinzător, ţinînduse cont de dreptul de trecere în cont.

:n activitatea sa su"iectul impoza"il desfăşoară diverse şi multiple operaţiuni de vînzare

cumpărare înregistrînd, T.V.A. cu diferite destinaţii. ?a vînzarea mărfurilor şi serviciilor suma

T.V.A. va fi înregistrată drept o"ligaţie fiscală a su"iectului impoza"il faţă de "ugetul statului,

numită T.).* colectată şi se reflectă în egistrul de evidenţă a livrărilor. :n operaţiunele de

procurare a valorilor materiale şi serviciilor, T.V.A. achitată sau care urmează a fi achitatăfurnizorilor se înregistrează ca creanţă a "ugetului faţă de su"iectul impoza"il. Acest tip de T.V.A.

[Type text] Page %7




se numeşte T.).* deductibilă şi se reflectă în egistrul de evidenţă a procurărilor, iar înregistrarea

în cauză în conta"ilitate poartă denumirea de trecere în cont a T.V.A.

G"ligaţia fiscală aferentă taei pe valoarea adăugată ce tre"uie achitată la "uget se determină

în "aza formulei prin diferenţa dintre taa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor şi taa pevaloarea adăugată aferentă procurărilor, luînd în consideraţie soldul la începutul lunii.

:n cazul cînd taa pe valoarea adăugată colectata este mai mare ca taa pe valoarea adăugată

deducti"ilă, diferenţa este vărsată în "ugetul statului, în cazul cînd taa pe valoarea adăugată

colectata este mai mică ca cea deducti"ilă are loc trecerea în cont sau restituirea acesteia, cea din

urmă se permite numai în cazul cînd depăşirea taei pe valoare adăugată sa datorat livrării

"unurilor la eport adică la cota zero sau la cota redusă.

3. Contabilitatea T)* aferentă operaţiilor de procurare a mărfurilor %i

serviciilor pe teritoriul -epublicii (oldova

Trecerea în cont a taei pe valoarea adăugată se reflectă în toate operaţiunile de cumpărare

inclusiv importul impus cu taa pe valoarea adăugată indiferent de faptul a fost plătita suma T.V.A.

de cumpărător sau urmează a fi plătită. Această a"ordare este fundamentată prin respectarea

principiului conta"ilităţii de anga!amente care prevede înregistrarea venitului, concomitent şi T.V.Aaferentă acesteia în perioada în care a fost cîştigat, indiferent dacă "anii au fost încasaţi de către

"eneficiar sau nu.

8reptul la trecerea în cont a T.V.A. aferentă valorilor materiale şi serviciilor procurate apare

numai în cazurile în care3

procurările de valori materiale şi servicii sînt destinate livrărilor impoza"ile5

procurările de valori materiale şi servicii sînt destinate în procesul desfăşurării activităţii de

întreprinzător5

su"iectul impoza"il dispune de factura fiscală privind valorile materiale sau serviciile

procurate pentru care a fost achitată sau urmează a fi achitată T.V.A.

su"iectul impoza"il dispune de documentul eli"erat de autorităţile vamale care confirmă

achitatea T.V.A. aferentă mărfurilor importate.

#onform art. %%& al #odului 2iscal dacă după includerea în 8eclaraţia privind T.V.A. a

sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuată, toată suma sau o parte a ei se consideră, conform

legislaţiei, drept datorie compromisă, su"iectul impoza"il are dreptul la trecerea în cont a sumei

T.V.A. achitate pentru orice perioadă fiscală privind T.V.A. 6uma T.V.A. care urmează a fi trecută în

[Type text] Page %%




cont este egală cu suma T.V.A. achitată pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise

neram"ursate.

8acă suma datoriei compromise se restituie su"iectului impoza"il după primirea dreptului

de a o trece în cont, această sumă se consideră ca plată pentru următoarea livrare impoza"ilăefectuată la momentul primirii sumei datoriei compromise.

T.V.A. nu se trece în cont dacă3

valorile materiale, serviciile procurate impoza"ile cu T.V.A. sunt utilizate pentru livrările

scutite de T.V.A. (suma T.V.A. se raportează la consumuri şi>sau la cheltuieli)5

valorile materiale, serviciile impoza"ile cu T.V.A. şi procurate pentru desfăşurarea activităţii

de întreprinzător au fost sustrase, sau au constituit pierderi supranormative (T.V.A. se

recunoaşte ca cheltuieli ale perioadei)5

valorile materiale, serviciile au fost procurate în scopul organizării acţivităţii distractive ce

nu ţin de domeniul activităţii de întreprinzător (T.V.A. se trece la cheltuieli).

6uma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate

care sînt folosite pentru efectuarea livrărilor atît impoza"ile, cît şi scutite de TVA se trece în cont

dacă se referă la livrările impoza"ile.

/ărimea trecerii în cont a TVA se determină lunar prin aplicarea proratei faţă de suma

TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sînt

utilizate pentru efectuarea livrărilor atît impoza"ile, cît şi scutite de TVA. 1rorata se determină prin

aplicarea următorului raport3

la numărător se indică valoarea livrărilor impoza"ile (fără TVA), cu ecepţia avansurilor

primite, pentru a căror efectuare se utilizează valorile materiale, serviciile în cauză5

la numitor se indică valoarea totală a livrărilor impoza"ile (fără TVA) şi a livrărilor scutite,

cu ecepţia avansurilor primite, pentru efectuarea cărora se utilizează valorile materiale,

serviciile în cauză.

1rorata definitivă se determină în modul descris mai sus la completarea declaraţiei privind

TVA pentru ultima perioadă fiscală a anului şi se "azează pe indicatorii anuali ai livrărilor. 8iferenţa

dintre suma TVA trecută în cont în perioadele fiscale precedente şi suma TVA determinată drept

urmare a aplicării proratei definitive se reflectă în declaraţia pentru ultima perioadă fiscală a anului.

xemplu convenţional. 6e admite că întreprinderea a efectuat procurari pentru livrari

impoza"ile @ *%< 777 lei, TVA din care ('<B'','' lei) se trece în cont, procurari pentru livrari

scutite @ &< 777 lei, TVA din care (%7B'','' lei) se trece la cheltuieli, procurari pentru livrari mite

@ &+7 777 lei, TVA din care (%7&&&&,&- lei) urmează să fie repartizat în "aza proratei i informa ieiș ț

[Type text] Page %*




privind livrarile de mărfuri impoza"ile cu TVA *+7 777 lei, inclusiv TVA şi livrarile de mărfuri

neimpoza"ile cu TVA %%7 777 lei. Astfel, se va calcula3

prorata TVA H *77 777 3 (*77 777 I %%7 777) %77J H &+,<*J

suma TVA trecută în cont H (&+7 777 3 &) &+,<*J 3 %77J H &BB*%,'' lei suma TVA trecută la cheltuieli H (&+7 777 3 &) '<,+BJ 3 %77J H '-B+<,'' lei

1entru evidenţa şi calcularea sumei T.V.A în conta"ilitate sunt utilizate un şir de documente

primare, care ulterior se sintetizează în registre şi rapoarte.

1rintre documentele primare fac parte următoarele3 documente însoţitoare aferente valorilor

aprovizionate, declaraţiile vamale de import, cecuri fiscale, documente de epedierii a producţiei,

documente de plată.

8ocumentul primar cel mai des întîlnit, cel mai des practicat în practica conta"ilă, pentru

determinarea taei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor livrate cît şi procurate reprezintă

/actura fiscală.

2actura fiscală a fost ela"orată în varianta nouă şi pusă în circulaţie în conformitate cu

ordinul cu privire la apro"area şi completarea formularului tipizat de document primar cu regim

special K2actură fiscalăK nr. %%< din 7&.7.*7%7.

2actura fiscală se completează în conformitate cu anea + la ordinul %%< 9$nstrucţiunea cu

privire la întocmirea formularului documentului primar cu regim special al facturii fiscale pentru

efectuarea livrărilor de mărfuri şi servicii impoza"ile cu taa pe valoarea adăugată;.

#onform art. %%- al #odului 2iscal su"iectul impoza"il care efectuiază o livrare impoza"ilă

pe teritoriul ţării este o"ligat să prezinte cumpărătorului factura fiscală pe livrarea în cauză.

1rezentarea facturii fiscale se efetuiază la momentul apariţiei o"ligaţiei fiscale, sta"ilit prin art. %7B

al #odului 2iscal cu ecepţia cazurilor determinate de $nspectoratul 2iscal de 6tat de pe lîngă

/inisterul 2inanţelor. 2actura fiscală nu se eli"erează pentru livrările impozitate conform art. %7+

lit. a) al #odului 2iscal.

:n livrările impoza"ile cu T.V.A., factura fiscală serveşte drept document3

în "aza căruia se fac decontările eecutate, serviciilor prestate5

care însoţeşte marfa în timpul transportării5

în "aza căruia se înregistrează operaţiile de ieşire a "unurilor materiale la furnizor şi de

intrare la cumpărător5

ce confirmă o"ligaţiile privind transportarea mărfurilor la cererea furnizorului sau

cumpărătorului5

ce confirmă dreptul la trecerea în cont a taei pe valoarea adăugată la cumpărătorulvalorilor materiale şi "eneficiarul de servicii.

[Type text] Page %'




Elanchetele facturilor fiscale sunt eli"erate su"iecţilor impoza"ili cu T.V.A. de către

$nspectoratul 2iscal 1rincipal de 6tat contra plată şi contra semnăturii persoanei autorizate @

reprezentantului su"iectului impoza"il.

1rocurarea facturilor fiscale de la $nspectoratul 2iscal de 6tat3 Dt 91 !"ormulare cu regim special#

1entru livrările de mărfuri şi servicii factura fiscală se completează în ' sau < eemplare

(după caz), iar pentru livrările de servicii în * eemplare şi anume3

pentru livrările de mărfuri, în cazul cînd se perfectează ' eemplare, primul eemplar

rămîne la furnizor, eemplarul * se transmite cumpărătorului, eemplarul ' transportatorului5

pentru livrările de mărfuri cînd se completează < eemplare, primul rămîne la furnizor,

eemplarul *, ', + se transmite şoferului, din care eemplarul * se transmite în conta"ilitate @ ' şi +

rămîne la dispoziţia transportatorului şi se aneează la factura pentru transportul efectuat şi foaia de

parcurs. Al cincilea eemplar serveşte drept autorizaţie de ieşire a autovehiculului de la locul de

încărcare5

pentru livrările de servicii, primul eemplar rămîne la prestatorul de servicii, iar

eemplarul * se eli"erează "eneficiarului de servicii.

2actura fiscală şi anea la aceasta conţine informaţii despre furnizor şi cumpărător,

caracteristica mărfii, cota şi sumele taei pe valoarea adăugata şi accizelor daca întreprinderea are

livrări impoza"ile cu accize.

?a livrarea cu amănuntul contra numerar în locurile special amena!ate eli"erarea facturii

fiscale nu este o"ligatorie în cazul respectării următoarelor condiţii3

6u"iectul impoza"il conta"ilizează sumele încasate în numerar pe fiecare punct comercial

şi de prestări de servicii în conformitate cu legislaţia în vigoare cu utlizarea maşinilor de casă şi

control. :nregistrarea sumei încasate se efectuează la momentul încasării în numerar. ?a sfîrşitul

zilei de lucru cifrele înregistrate se totalizează5

:n "aza totalului calculat (volumul vînzărilor) la sfîrşitul zilei se determină şi se înscrie

suma totală a taei pe valoarea adăugată aferente livrărilor efectuate.

?a livrarea serviciilor contra numerar, factura fiscală se eli"erează în momentul încasării

"anilor sau pînă la încasarea acestora.

?a livrarea valorilor materiale în contul retri"uirii muncii factura fiscală se eli"erează o

singura data pentru fiecare perioada de plată.

=u se eli"erează factura fiscala dacă lipseşte transmiterea dreptului patrimonial aferent

livrărilor efectuate de la proprietar la cumpărător şi la operaţiunile interne.

[Type text] Page %+




#onform legislaţiei fiscale în factura fiscală nu se admit ştersături şi radieri. #orectările şi

radierile se confirmă cu semnătura conducătorului şi ştampila furnizorului cu indicarea datei

corectării.

8e întocmirea şi eli"erarea facturilor fiscale precum şi veridicitatea datelor ce se conţine înele poartă răspunderea persoana care este împuternicita printrun ordin eli"erat de către

conducătorul întreprinderii.

2acturile fiscale primite de la furnizor şi eli"erate cumpărătorilor se păstrează timp de cinci

ani în arhiva întreprinderii.

#onform ordinului $26 =r. ++& din din *%.7&.*7%* cu privire la apro"area $nstrucţiunii

privind modul de înregistrare a facturilor fiscale în egistrul general electronic al facturilor fiscale,

factura fiscală eli"erată se supune înregistrării o"ligatorii de către furnizor în egistrul general

electronic al facturilor fiscale, în forma şi în modul sta"ilit de $nspectoratul 2iscal 1rincipal de 6tat,

în cazul în care totalul valorii impoza"ile a livrării impoza"ile cu T.V.A. depăşeşte suma de %77777

lei.

1entru evidenţa taei pe valoarea adăugată se mai utilizează şi alte documente primare ca de

eemplu "onul fiscal şi dispoziţia de plata trezorerială.

#onform art.%%B al #odului 2iscal evidenţa facturilor fiscale aferentă livrărilor de mărfuri se

ţine întrun registru special, numit -egistru de evidenţă a livrărilor. 2acturile fiscale se

numerotează în ordine succesivă, după ce se înregistrează în registru nominalizat în aceeaşi ordine.

#opiile facturilor fiscale deteriorate sau anulate se păstrează în acelaş mod, iar originalele facturilor

deteriorate se păstrează împreună cu copiile.

Dn alt document este -egistrul de evidenţă a procurărilor, care reflectă totalitatea

procurărilor efectuate de persoana fizică sau !uridică întro perioadă fiscală şi se întocmeşte în "aza

facturilor fiscale aferente procurărilor.

1entru conta"ilizarea operaţiunilor legate de TVA se utilizează conturile sintetice de gradul

$3 22$ * Creane ale bugetului+, 232 *Creane preli!inate+, $3# *)atorii fa ă de buget+, $#1ț

*)atorii preli!inate+, şi su"conturile acestora.

:n practica conta"ilă conturile 232 *Creane preli!inate+ şi $#1 *)atorii preli!inate+ au

un cerc restrîns de utilizare, pe cînd conturile 22$+Creane ale bugetului+ şi $3#+)atorii fa ă deț

buget * sunt pe larg folosite în practica conta"ilă de zi cu zi a agenţilor economici.

#ontul 232 -Creane preli!inate- este un cont de activ destinat generalizării informaţiei

privind sumele impozitului pe venit, accizelor de recuperat, taei pe valoarea adăugată aferentă

valorilor materiale şi serviciilor procurate de întreprindere, dar care nu sînt o"ligatorii spre trecereaîn cont pînă la îndeplinirea condiţiilor prevăzute de contract sau de legislaţia în vigoare.

[Type text] Page %<




:n de"itul acestui cont se reflectă sumele taei pe valoarea adăugată, impozitului pe venit,

accizelor calculate, sursele prevăzute în "uget, iar în credit, pe măsura apariţiei dreptului de trecere

în cont, acestea se înregistrează la decontările cu "ugetul, precum şi în plăţile de la conturile de

trezorerie. 6oldul acestui cont este de"itor şi reprezintă sumele impozitului pe venit, taei pevaloarea adăugată, accizelor achitate şi>sau calculate faţă de clienţi, alocaţiile din "uget neutilizate

la finele perioadei de gestiune. Fvidenţa analitică se ţine pe fiecare impozit şi taă de achitat.

#onturile de gradul $$ ale contului 22$+Creane ale bugetului+ sunt destinate generalizării

informaţiei privind eistenţa, înregistrarea şi achitarea creanţelor privind decontările cu "ugetul

aferente T.V.A., cuvenite întreprinderiii de la "uget în conformitate cu legislaţia fiscală în vigoare.

#ontul !!0 Creanţe ale bugetului2 este un cont de activ în de"itul căruia se înregistrează

avansurile vărsate la "uget potrivit impozitelor sta"ilite de legislaţiei (cu ecepţia T.V.A.), precum şi

sumele plătite în plus la "uget şi diferenţele între sumele taei pe valoarea adăugată plătită şi

primită, iar în credit L sumele trecute în cont pentru stingerea datoriilor aferente decontărilor cu

"ugetul realizate în perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum şi plăţile în plus

recuperate din "uget. 6oldul acestui cont este de"itor şi reprezintă datoria "ugetului faţă de

întreprindere la finele perioadei de gestiune.

Fvidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt privind decontările cu "ugetul se ţine pe

feluri de impozite, plăţi şi pe termene de recuperare a acestora din "uget.

#ontul sintetic $3# *)atorii fa ă de buget+ ț este destinat generalizării informaţiei referitoare

la decontările cu "ugetul privind impozitele şi taele şi sancţiunile economice aferente achitării

impozitelor.

Meneralizarea informaţiei privind decontările cu "ugetul aferente T.V.A. pe parcursul

perioadei de gestiune se efectuiază în contul $3# *)atorii fa ă de buget ț + subcontul $3#.#

*)atoriile privind taxa pe valoarea adăugată+.

#ontul 03 4atorii fa ă de buget2ț , su"contul 03. 4atoriile privind taxa pe valoarea

adăugată2 este un cont de pasiv. :n creditul acestui cont se reflectă suma T.V.A. înscrisă în facturile

emise de către clienţi, iar în de"it lui @ sumele, reprezentînd taa pe valoarea adăugată deducti"ilă şi

T.V.A. plătită "ugetului. 1rezintă sold creditor care reflectă taa pe valoarea adăugată datorată

"ugetului statului.

Fvidenţa analitică a datoriilor privind decontările cu "ugetul se ţine pe feluri de impozite şi

tae.

#ontul 01 54atorii preliminate2 este un cont de pasiv destinat generalizării informaţiei

privind sumele impozitului pe venit, taei pe valoarea adăugată, accizelor şi primelor de asigurare

[Type text] Page %&




o"ligatorie de asistenţă medicală calculate, dar care nu sînt o"ligatorii spre plată pînă la îndeplinirea

condiţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare.

1rocurarea de "unuri şi servicii pe piaţa internă reprezintă elementul principal în desfăşurarea

activităţii normale a tuturor agenţilor economici.:n practica economică, conta"ilitatea TVA începe cu prelucrarea documentelor primare care,

conform legislaţiei în vigoare, permit trecerea în cont a acesteea.

Contabilitatea TVA aferentă procurărilor la cota standard

xemplu convenţional. 6..?. 9A?2A; procură de pe teritoriul epu"licii /oldova produse

alimentare i nealimentare care se impozitează la cota standard de *7J pe data de %B.7*.*7%' de laș

6..?. 9EFTA; "eton în valoare de -&&&,&- lei fără T.V.A.. ?a întreprinderea cumpărătoare se

efectuiază înscrierile în egistru de evidenţă a procurărilor, iar pentru suma T.V.A. ce urmează a fi

achitată furnizorului se întocmeşte formula conta"ilă înregistrată în egistrul contului $3# +)atorii

fa ă de buget+ț subcontul $3#.# /)atorii privind taxa pe valoare adăugată+ , totalizînduse la

sfîrşitul lunii în egistrul de evidenţă sintetică a contului $3# +)atorii fa ă de buget+ț subcontul

03. 54atorii privind taxa pe valoare adăugată2.

Această operaţie se va reflecta prin următoarele formule conta"ile3

$eflectarea valorii mărfurilor procurate fără TV%& analitic pe fiecare tip 'e marfă

4t !16 5(ărfuri2 6777&76 lei

Ct 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2

6777&76 lei

$eflectarea sumei TV% aferente procurării 'e beton (*+++&+*,-./)

4t 03 24atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț

adăugată2 1033&33 lei


1033&33 lei

Contabilitatea TVA aferentă procurărilor la cote reduse

1rintre produsele alimentare procurate sînt multe care se impozitează la cote reduse conform

articolului & ("), în special BJ cum ar fi următoarele produse3

• pîinea şi produsele de panificaţie, livrate pe teritoriul epu"licii /oldova cu ecepţia

produselor alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A. în conformitate cu art.%7' alin.

(%) pct.*)5

• laptele şi produsele lactate5

• gazul lichefiat @ la cota de BJ.

[Type text] Page %-




xemplu convenţional. 6..?. 9A?2A; pe data de *B.7*.*7%' a procurat de la Tire 1etrol

6.A. gaz, cu TVA la cota BJ şi motorină la cota de *7J, în valoare de B+7-,7B lei fără T.V.A..

eflectarea valorii mărfurilor procurate fără TVA, analitic pe fiecare tip de marfă3

4t !16 5(ărfuri2 $"6&"$ leiCt 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2

$"6&"$ lei

$eflectarea sumei TV% aferente procurării


adăugată2& cota T)* $# 0" lei +7!0 8 $ #,


adăugată2& cota T)* !"# 1007&! lei +66$!&"$ x !"#,


17"7&! lei

:n "aza ordinului de plată are loc decontarea cu furnizorul întocminduse următoarea formulă

conta"ilă3

4t 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2

1""13&0 lei

Ct !! 9Conturi curente în monedă naţională2 1""13&0 lei

Aceste formule conta"ile se vor întocmi în cazul cînd am"ele persoane prezente la

operaţiunea economică au relaţii cu sistemul "ugetar.

:n caz cînd furnizorul nu este plătitor de T.V.A., iar cumpărătorul este înregistrat ca plătitor

de T.V.A., cumpărătorul nu poate trece în cont suma T.V.A. aferente procurărilor efectuate, deoarece

taa pe valoarea adăugată se trece în cont numai în "aza facturii fiscale. :n loc de acest document în

"aza contractului de cumpărarevînzare vor fi scrise facturi de epediţie, proces ver"al de eecutare

a lucrărilor şi alte documente. 6uma T.V.A. nu va fi reflectată în registrul fiscal nici în conta"ilitatea

financiară la furnizor, nici la cumpărător.

xemplu convenţional. A?2A 6..?. a procurat servicii care se scutesc de TVA în sumă de

'&,% lei care au fost conta"ilizate astfel3

4t !16 5(ărfuri2 37&1 lei


37&1 lei

Contabilitatea TVA aferentă serviciilor i!po(abile procurate

[Type text] Page %B




Dn rol important în procesul de evidenţă conta"ilă a procurărilor îl reprezintă determinarea

taei pe valoare adăugată aferentă serviciilor procurate.

:ntreprinderea A?2A 6..?. poate "eneficia de servicii în scopuri administratve. 1entru

serviciile acordate din partea firmelor prestatoare de servicii, care sunt plătitoare de TVA, la facturafiscală se aneează Actul de îndeplinire a lucrărilor, unde se indică tipul serviciilor prestate,

contractul în "aza căruia a fost prestat serviciul, valoarea serviciilor.

?a procurarea de servicii, conta"ilizarea taei pe valoare adăugată se calculează ca şi la

procurarea de "unuri calculînduse *7J din valoare impoza"ilă.

xemplu convenţional. 6..?. 9A?2A; a "enenficiat de servicii de telefonie mo"ilă la

impozitate la cota *7J de la 6.A. 9Grange /oldova; în valoare de ++&',& lei fără TVA, suma TVA

fiind egală cu B*,- lei.

:n acest caz au fost întocmite următoarele formule conta"ile3

$eflectarea valorii serviciilor procurate

4t 613 5C'eltuieli administrative2 73&:7 lei

Ct 0!154atorii comerciale curente2 subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat în ţară2

73&:7 lei

$eflectarea ta0ei pe valoarea a'ăugată


adăugată2 $:!&6: lei


$:!&6: lei

6erviciile achiziţionate de la agenţii economici care nu sunt înregistraţi ca su"iecţi

impoza"ili cu TVA, sunt luate la evidenţă în "aza facturii şi a Actului de :ndeplinire a ?ucrărilor.

Dn moment de intrare a "unurilor ce sunt impozitate cu taa pe valoarea adăugată ce se

impozitează cu tva la cota 9zero; procente sunt şi procurările de la întreprinderile ce îşi desfăşoară

activitatea de antreprenoriat în zona economica li"eră sau în cazul serviciilor de transport

internaţional.

Art. B (%%) al ?egii cu privire la zonele economice li"ere precum şi art. %7+. (f) din #odul

2iscal prevede că mărfurile (serviciile) livrate în zona li"eră din afara teritoriului vamal al epu"licii

/oldova, precum şi mărfurile (serviciile) livrate din zona li"eră în afara teritoriului vamal al

epu"licii /oldova sînt impozitate la cota zero a taei pe valoarea adăugată.

:n cadrul intrărilor de "unuri şi servicii se includ şi operaţiile de primire a "unurilor su"

formă de aport în capitalul social, primite cu titlu gratuit. :n acest caz aporturile date sînt impoza"ilecu TVA. Dnicele "unuri care sunt scutite de impozitarea cu T.V.A. sunt mi!loacele fie predate în

[Type text] Page %




capitalul statutar şi "unurile reflectate în art.%7' #od 2iscal. :n anul *7%' această facilitate a fost

eclusă.

:n cazul primirii "unurilor cu titlu gratuit, "eneficiarul nu are dreptul de trece în cont taa pe

valoarea adăugată, fiindcă nu dispune de document ce ar !ustifica trecerea în cont, deoarece la primirea "unurilor su" formă gratuită "eneficiarului i se eli"erează factura de epediţie ceea ce nu

permite deducerea taei pe valoarea adăugată aferente acestei operaţiuni efectuînduse următoarea

înregistrare3

4t !16 5(ărfuri2

Ct 7!! 5)enituri financiare2

Aşadar, deducerea taei pe valoarea adăugată, din volumul "unurilor procurate reprezintă

momentul principal în determinarea taei pe valoarea adăugată, aferente diferitor tipuri de

aprovizionări, deoarece de modul de calculare, reflectare a acestora în conta"ilitate precum şi în

8eclaraţia privind taa pe valoarea adăugată, depinde suma de achitare sau trecere în cont a acesteia.

Contabilitatea TVA aferentă a0ustării valorii i!po(abile a procurărilor

:ntre partenerii de afaceri, adeseori apar dificultăţi legate de neîndeplinirea unor condiţii

contractuale în ce priveşte cantitatea sau calitatea mărfurilor livrate.

Atît în egistrul Fvidenţei 1rocurărilor, precum şi în 8eclaraţia privind TVA, eistă posturi

aparte privind a!ustarea TVA aferentă procurărilor.

#onform art.B al #odului 2iscal, a!ustarea valorii impoza"ile la procurările de mărfuri sau

servicii achiziţionate e posi"ilă, cu condiţia prezentării documentelor de confirmare, adică3

%) valoarea livrării impoza"ile, apro"ată anticipat, sa schim"at ca rezultat al schim"ării

preţurilor5

*) livrarea impoza"ilă a fost, în totalitate sau parţial, restituită su"iectului impoza"il care a

efectuat livrarea5

') livrarea impoza"ilă a livrării impoza"ile a fost redusă în urma acordării discontului pentru

plata efectuată înainte de termen.

6uma corecţiei valorii impoza"ile poate fi atît favora"ilă cît şi nefavora"ilă, adică facturile

fiscale pot fi cu semnul plus sau minus. Valoarea impoza"ilă se supune atît cotei standard cît şi cotei

micşorate, în dependenţă de cota la care a fost supusă livrarea iniţială. ?a factura fiscală se aneează

Actul de #orecţie a valorii impoza"ile. :n egistrul evidenţei procurărilor, facturile se înscriu cu

semnul plus sau minus în postura 9#orectări;.

eturnarea sau reducerea de preţ a mărfurilor, produselor v0ndute are loc p0nă la sau dupăachitarea contravalorii acestora.

[Type text] Page *7




8acă returnarea produselor, mărfurilor sau reducerea de preţ a fost efectuată p0nă la achitarea

acestora de către cumpărător, înregistrarea aferentă va fi reflectată prin diminuarea datoriei

comerciale. #0nd returnarea sau reducerea de preţ a avut loc după achitarea contravalorii

produselor, mărfurilor, înregistrarea aferentă va cuprinde ma!orarea concomitentă a creanţeifurnizorului faţă de cumpărător, deoarece datoria cumpărătorului fusese stinsă de!a la achitarea

acestuia.

xemplu convenţional. 8in cauza calităţii necorespunzătoare au fost returnate produse din

carne către compania KAlfa; 6..?. în "aza Actului de return în sumă de %B77 lei, inclusiv TVA. ?a

data transportării mărfii la firma furnizor a eli"erat factura de epediţie, unde se indică 9return;. ?a

rîndul ei, KAlfa; 6..?.este o"ligată să scrie factura fiscală cu semnul minus la valoarea mărfurilor

returnate. :n acest caz au fost înregistrate formulele conta"ile3

4t 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!11 5/acturi de ac'itat în ţară2& la

valoarea impozabila a facturii returnate fara T)* 10"" lei;

Ct !16 5(ărfuri2 la valoarea impozabila a facturii returnate fara T)* 10"" lei;

?a suma TVA din factura fiscală cu minus se reflectă3

4t 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03 54atorii privind T)*2& analitica 5T)*ț

!"#2 +3"", lei

Ct 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!11 5/acturi de ac'itat în ţară2& la

valoarea T)*& cu semnul minus +3"", lei.

#orecţia valorii impoza"ile, ca rezultat al acordării discontului de firma furnizor, pentru

plata în avans, este posi"ilă, dacă aceasta constă una din condiţiile contractuale.

:n procesul activităţii economice pot fi constatate fie cu ocazia inventarierii sau la sesizarea

unor persoane responsa"ile valori materiale lipsă.

Tre"uie de menţionat că contri"ua"ilul are dreptul la trecerea în cont doar a sumei TVA

achitate sau care urmează a fi achitate aferente valorilor materiale, serviciilor procurate pentru

fa"ricarea produselor, prestarea serviciilor impoza"ile în procesul desfăşurării activităţii de

întreprinzător.

Valorile materiale lipsă se consideră livrare care nu este efectuată în activitatea de

întreprinzător. #a urmare suma TVA achitată sau care urmează a fi achitată pe valorile materiale,

serviciile procurate, care nu sunt utilizate în activitatea de întreprinzător, au fost sustrase sau au

constituit pierderi supranormative, nu se trece în cont, ci se atri"uie la rezultatele activităţii

întreprinderii.

?a procurarea valorulor materiale nu este cunoscut faptul că ele vor fi sustrase, acestea fiind procurate cu destinaţie de vînzare sau producere. 8e aceea suma TVA aferentă procurărilor în

[Type text] Page *%




conformitate cu prevederile art.%7* se trece în cont în momentul înregistrărilor la intrări a "unurilor

primite. Dlterior, cînd valorile materiale se constată lipsă este necesar resta"ilirea sumei TVA care a

fost anterior trecută în cont. 6uma TVA în cazul dat se determină din valoarea "unurilor materiale

lipsă, cu ecepţia pierderilor în limita normelor de perisa"ilitate naturală.xemplu convenţional. 6e admite că întreprinderea A?2A 6..?. a înregistrat în urma

inventarierii materiale lipsă la valoarea de "ilanţ de '&77 lei, din care lipsa în limita normelor de

perisa"ilitate naturală a constituit %%77 lei, lipsuri din cauza neachitării cumpărătorilor @ %77 lei,

lipsuri din vina gestionarului @ *+77 lei. Valoarea la preţ de piaţă a materialelor lipsă spre

despăgu"ire de către gestionar constituie +777 lei, inclusiv TVA. #ulpa"ilul a recunoscut vina sa şi

a depus cererea de ai reţine din salariu în recuperarea daunei materiale cîte +77 lei.

Valorile materiale lipsă se recunosc drept cheltuieli în perioada (luna) în care au fost depistate.

Veniturile din despăgu"irea daunei materiale de către culpa"il se recunosc în perioada în care

entitatea va dispune de o certitudine fermă că recuperarea va fi efectuată.

G"ligaţia fiscală privind TVA aferentă valorilor materiale lipsă spre despăgu"ire apare în luna

recuperării daunei materiale de către gestionar.

Astfel, vor fi întocmite următoarele înregistrări conta"ile3

ecunoaşterea materialelor lipsă drept cheltuieli ale perioadei

4t 61 *lte c'eltuieli din activitatea operaţională2 37"" lei

Ct !16 (ărfuri2 37"" lei.

#alcularea TVA la "uget din valoarea materialelor lipsă ce depăşeşte limita normelor de

perisa"ilitate naturală spre compensare în mărime de -*7 lei ('&77 7,*)3

4t 613 C'eltuieli administrative2 6!" lei

Ct 03 4atorii fa ă de buget2& subcontul 03 4atorii privind taxa pe valoareaț

adăugată2 6!" lei.

:n cazul depistării lipsurilor de active uzura"ile sau amortiza"ile, în afară de înregistrările

conta"ile epuse, mai este necesar de reflectat decontarea uzurii (amortizării) acumulate şi casarea

valorii de "ilanţ a activelor lipsă.

6u"iecţii tre"uie să achite la "uget suma T.V.A. care se determină ca diferenţa dintre sumele

T.V.A. achitate de către consumatori pentu mărfurile, serviciile livrate lor şi sumele T.V.A. achitate

sau ce urmează să fie achitate furnizorilor pentru valorile materiale şi serviciile procurate.

8acă suma deducti"ilă a taei pe valoarea adăugată depăşeşte suma T.V.A. aferentă

volumului total al livrărilor în perioada fiscală dată, atunci apare un sold preliminar al contului 03

4atorii fa ă de buget2ț , su"contul 03. 4atorii privind taxa pe valoarea adăugată2. :nconta"ilitatea financiară diferenţa în cauză se raportează în su"conturile respective ale contului

[Type text] Page **




sintetic **< K#reanţe ale "ugetului;, su"contul **<.' K#reanţe pe termen scurt privind taa pe

valoarea adăugată pentru trecerea în cont;.

1. Contabilitatea T)* aferentă operaţiilor de procurare a mărfurilor %iserviciilor prin import

1otrivit art.< din #odul 2iscal importul mărfurilor în epu"lica /oldova se consideră o"iect

impoza"il cu taă pe valoarea adăugată.

#odul Vamal defineşte importul ca regimul vamal în care mărfurile introduse pe teritoriul

vamal primesc statutul de mărfuri puse în li"eră circulaţie numai după ce sînt plătite drepturile de

import şi sînt aplicate măsurile de politică economică.

#odul 2iscal al ./. şi anume art. '(B) defineşte i!portul de !ărfuri ca introducerea

mărfurilor pe teritoriul epu"licii /oldova în conformitate cu legislaţia vamală.

:ntreprinderile ce importă mărfuri cu scopul desfăşurării activităţii de întreprinzător achită

T.V.A. pîna la sau în momentul prezentării 8eclaraţiei vamale, adică pîna la introducerea nemi!locită

a mărfurilor pe teritoriul epu"licii /oldova. :n acest caz suma T.V.A. aferentă valorilor materiale

importate se trece în cont la cumpărător în "aza 8eclaraţiei vamale, cu menţiunea organelor vamale

ce confirmă achitarea taei pe valoarea adăugată la import. Taa pe valoarea adăugată achitată de

către întreprinderea importatoare la trecerea frontierei, micşorează datoriile întreprinderii faţă de

"uget privind T.V.A., rezultate din efectuarea livrărilor impoza"ile.

#onform ?egii cu privire la tariful vamal nr. %'B7$$$ din *7 noiem"rie %- valoarea în

vama constituie3

valoarea de cumpărate a "unurilor importate5

cheltuieli de transport (feroviar, auto, aerian, etc.) pînă la locul de introducere a "unurilor

materiale pe teritoriul vamal cu ecepţia cheltuielilor de transport perfectate separat ca transportare

pe teritoriul epu"licii /oldova5

cheltuieli de asigurare a "unurilor importate5

costul serviciului de încărcare, descărcare sau>şi transportare a mărfurilor5

taele pentru procedurile vamale 5

taa vamală5

:n cazul cînd întreprinderea importă "unuri materiale supuse impozitării cu accize, pentru a

calcula suma T.V.A. aferenta "unurilor importate este necesar ca "aza de calcul a taei pe valoareaadăugată să includă şi suma accizelor aferentă "unurilor importate.

[Type text] Page *'




:n calitate de documente primare aferente importului de valori materiale sunt utilizate3

contractul de vînzarecumparare5 factura comercială (invoice)5 certificatul de origine5 paşaportul

tehnic a mi!locului de transport5 procura5 certificat de calitate5 declaraţie vamală a ţării5 scrisoarea de

trăsură.xemplu convenţional. 6..?. A?2A a importat la data de %*.7*.*7%' în "aza 8eclaraţiei

vamale NO7&*<<*' din %*.7*.%' dro!dii inactive din usia. #antitatea importată constituie *% tone

la preţul +77 ru"le rusesti pentru o tonă sta"ilită în invoice.

Toate plăţile vamale3 taa pentru procedurile vamale, taa vamală, taa pe valoare adăugată,

se achită în avans şi se reflectă prin formula conta"ilă3

)t 23# /Alte creane curente+ 1 lei

Ct 2#2 Conturi curente 'n !onedă naională+ 4 1 lei

:nregistrarea la intrări a "unurilor importate se efectiuază conform 8eclaraţiei vamale şi

facturii (invoicelui) furnizorului străin. #ursul oficial la data vămuirii este de 7,'+ lei pentru o

ru"lă rusească. Valoarea în vamă de +%7B,*& lei (*% "uc +77 DE 7,'+) este calculată în

documentul 8eclaraţia privind valoarea în vamă a mărfurilor şi conta"ilizată astfel3

)t 21& /Mărfuri+ #1562% lei

Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ subcontul $21.2 /7acturi de achitat 'n străinătate+

4 #1562% lei

eflectarea cheltuielilor de transport are loc în funcţie de modul de efecuare a transportului @

prestate de terţi sau prin transportul propriu. :n cazul prestării acestor servicii de întreprinderea de

transport aceste servicii se conta"ilizează în "aza facturii fiscale a acestuia3

)t 21& /Mărfuri+ &22%16 lei

Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ &22%16 lei

Grganul vamal calculează proceduri vamale în mărime de 7,+ J, din valoarea în vamă a

mărfurilor.

:n conta"ilitate procedurile vamale în sumă de %',' lei ((+B'*<,++ 7,+J) se reflectă prin

formula conta"ilă3

)t 21& /Mărfuri+ 1533 lei

Ct $## /Alte datorii curente+ subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt faă de ali

creditori+. Va!a 4 1533 lei

:n cazul în care marfa este supusă accizelor acestea se reflectă reieşind din cota accizelor de

prin formula conta"ilă3

)t 21& /Mărfuri+

[Type text] Page *+





creditori+. Va!a

:n vamă se prestează servicii de companiile de "orchera! care perfectează 8eclaraţiile vamale

şi alte documente în vamă. eflectarea serviciilor de mediere a "rocherilor3 )t 21& /Mărfuri+ 3% lei


creditori+.Co!pania de brochera0 37" lei

:n cazul în care eistă un intermediar el poate presta servicii de intermediere. eflectarea

comisioanelor de intermediere3

)t 21& /Mărfuri+

Ct $## /Alte datorii curente+

#alcularea taei pe valoarea adăugată aferentă "unurilor importate se efectuiază de la

valoarea în vamă a mărfurilor plus procedurile vamale şi taa pentru perfectarea 8eclaraţiei vamale

incluse, fiind egală cu +B<%B,-+ lei (+%7B,*& I -**-,%B I %',').

Taa pe valoarea adăugată calculată la operaţiunile de import a mărfurilor se reflectă în

conta"ilitate prin formula conta"ilă3

)t $3# *)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoareaț

adăugată+ 5&3&$ lei

Ct $## *Alte datorii curente+ subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt faă de ali

creditori+. Va!a 5&3&$ lei

6tingerea datoriei faţă de vamă pentru proceduri şi tae vamale din contul plăţilor în avans

către serviciul Vamal se reflectă prin formula conta"ilă3

)t $## /Alte datorii curente+ subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt faă de ali

creditori+ 1533 lei

Ct 23# /Alte creane curente+ 1533 lei

Trecerea în cont a sumei T.V.A. achitată în avans3

)t $## /Alte datorii curente+ 4 5&3&$ lei

Ct 23# /Alte creane curente+ 5&3&$ lei

1e lîngă importul de "unuri economice agenţii economici pot să importe şi diferite servicii.

#onform #odului 2iscal importul de servicii reprezintă o"iect impoza"il cu taă pe valoarea

adăugată.

#onform art.' () din #odul 2iscal, i!portul de servicii reprezintă prestarea de servicii de

către persoanele fizice şi !uridice nerezidente ale epu"licii /oldova, persoanelor fizice şi !uridicerezidente ale epu"licii /oldova, pentru care locul prestării se consideră epu"lica /oldova .

[Type text] Page *<




Valoarea impoza"ilă a serviciilor importate reprezintă preţul achitat sau care urmează a fi achitat de

către importatorul căruia i se prestează. :n valoarea impoza"ilă se includ şi plăţile efectuate atît în

epu"lica /oldova cît şi în afara hotarelor ei.

#onform art.%7* al #odului 2iscal su"iecţilor impoza"ili li se permite trecerea în cont asumei T.V.A. achitate sau care urmează să fie achitate furnizorilor plătitori ai T.V.A. pe valorile

materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrărilor impoza"ile în procesul desfăşurării

activităţii de întreprinzător. 1entru serviciile importate sînt caracteristice următoarele particularităţi3

6u"iecţii impoza"ili care importă servicii achită T.V.A. la data efectuării plăţii, inclusiv a

plăţii preala"ile pentru serviciul de import.

6e permite trecerea în cont a serviciilor importate, procurate de către su"iecţii impoza"ili

pentru efectuarea livrărilor impoza"ile în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător,numai în cazul achitării T.V.A. la "uget pentru serviciile menţionate în conformitate cu

art.%%< al #odului 2iscal.

G"ligaţia fiscală privind TVA aferentă serviciilor importate, utilizate pentru desfăşurarea

activităţii de întreprinzător, se consideră data efectuării plăţii, inclusiv a plăţii preala"ile

pentru serviciul de import.

:n 8eclaraţia privind TVA acestea se reflectă atît la compartimentul livrări cît şi la procurări

?a suma TVA aferentă serviciilor importate se întocmeşte formula conta"ilă3

)t 22$ *Creane ale bugetului+ subcontul *Creane privind taxa pe valoarea adăugată

aferentă serviciilor i!portate+

Ct $3# *)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoareaț

adăugată+

xemplu convenţional. 6e admite că la %7.7<.*7%' a fost efecuat importul de servicii de la

compania din Dcraina su" forma serviciilor de conultan ăț . 8ocumentele în "aza cărora a fost

efectuat tranzacţiile s0nt invoice din 7B.7<.%' i contract de prestare servicii.ș

:n "aza acestor documente la suma serviciilor primite în "aza invoiceului sa întocmit

formulele conta"ile (&77 euro %&,7*%+ H &%*,B+ lei)3

)t &13 *Cheltuieli ad!inistrative+ 5%126# lei

Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 5%126# lei

1lata a fost efectuată la *7.7<.%' prin ordin de plata în valută străină. :n "aza acestor

documente s a întocmit formulele conta"ile (&77 euro %&,'*'* H -',* lei)3

)t $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 5&5352 lei

Ct 2#3 *Conturi curente 'n valută străină+ 4 5&5352 lei

[Type text] Page *&




?a suma TVA calculată -',* *7J H %<B,-B lei3

)t 22$ *Creane ale bugetului+ 15$6&6 lei

Ct $3# *)atorii fa ă de buget+ subcontul 2 *TVA de la i!port servicii+ ț 4 15$6&6 lei

?a suma diferenţei de curs care sa înregistrat (-',* @ &%*,B+)3 )t $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 1616 lei

Ct %22 *Venituri financiare+ 1616 lei

Achitarea TVA a avut loc în aceea i lună i în "aza documentelor de plată sa întocmit formulaș ș

conta"ilă3

)t $3# *)atorii fa ă de buget+ subcontul # *TVA de la i!port servicii+ 4 15$6&6 leiț

Ct 2#2 *Conturi curente 'n valută naională+ 4 15$6&6 lei

Trecerea în cont a avut loc la momentul achitării3

)t $3# *)atorii fa ă de buget+ț 4 15$6&6 lei

Ct 22$ *Creane ale bugetului+ 4 15$6&6 lei

6uma fără TVA şi suma TVA aferentă mărfurilor importate se reflectă în egistrul de

evidenţă a 1rocurărilor, în posturi aparte privind procurările din import. :n 8eclaraţia privind TVA

acestea se înregistreză în "oele nr.%+ şi respectiv nr.%<, şi se include în TVA spre deducere, la

calcularea TVA aferentă "ugetului.

!. Contabilitatea T)* aferentă operaţiilor de livrare a mărfurilor %i serviciilor pe

teritoriul -epublicii (oldova

:n scopul analizei modului de documentare şi conta"ilizare a livrărilor impoza"ile cu TVA

este important a defini corect noţiunile de livrări de mărfuri şi livrări de servicii.

#onform prevederilor art.' din #odul fiscal livrare de !ărfuri reprezintă transmiterea

dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin comercializarea lor, schim", transmiterea gratuită,

transmiterea cu plata parţială, achitarea salariului în epresie naturală, prin alte plăţi în epresie

naturală, prin comercializarea mărfurilor ga!ate în numele de"itorului ga!ist, prin transmiterea

mărfurilor în "aza contractului de leasing financiar.

8ivrare 9prestare: de servicii este activitate de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale,

de consum şi de producţie, inclusiv darea proprietăţii în arendă, locaţiune, uzufruct, leasing

operaţional, transmiterea dreptului privind folosirea oricăror mărfuri contra plată, cu plata parţială

sau gratuit5 activitatea de eecutare a lucrărilor de construcţii şi monta!, de reparaţie, de cercetări

stiinţifice, de construcţii eperimentale şi a altor lucrări conta plată, cu plata parţială sau grătuită.

[Type text] Page *-




?a livrarea "unurilor materiale, altor active sau la prestarea serviciilor pe piaţa internă,

valoarea impoza"ilă a livrării impoza"ile se determină prin însumarea următoarelor componente3

valoarea contractuală>negociată5

valoarea am"ala!elor, neincluse în preţul negociat, recuperate de către cumpărător5 suma cheltuielilor neincluse în preţul negociat, recuperate de către cumpărător5

suma tuturor impozitelor, taelor spre plată, cu ecepţia T.V.A.

6uma taei pe valoarea adăugată primită de la consumator pentru livrările de "unuri

materiale şi pentru prestările de servicii se determină prin înmulţirea cotei T.V.A. cu valoarea

impoza"ilă a livrării impoza"ile.

/odul de conta"ilizare a TVA aferentă livrărilor reprezintă o pro"lemă foarte importantă şi

compleă pentru toţi su"iecţii impoza"ili, fie că livrează mărfuri la cota standard sau redusă, fie că

prestează servicii.

:n practica economică, deseori apar dificultăţi la conta"ilitatea TVA aferentă avansurilor

primite, reflectarea corectă a TVA la mărfurile livrate în regim de consignaţie, etc.

1entru conta"ilizarea TVA aferentă livrarilor, este destinat contul de pasiv <'+ 98atorii fa ăț

de "uget; su"contul <'++ 98atorii privind TVA; şi contul de activ **< K#reanţe ale "ugetului;

su"contul **<* 9#reanţe privind TVA;. Vînzările întreprinderiii se reflectă în conta"ilitate în "aza

facturii fiscale şi în "aza rapoartelor zilnice de la aparatele de casă cu memorie fiscală, reflectînd

sumele în egistrul de evidenţă analitică la contul $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.#ț

*)atorii privind taxa pe valoarea adăugată+ , totalizînduse la sfîrşitul lunii în egistrul de

evidenţă sintetică a contului $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa peț

valoarea adăugată+.

?ivrările de "unuri şi servicii ca şi la procurarea de "unuri şi servicii sunt perfectate prin

aceleaşi documente, cu ecepţia livrărilor de "unuri la eport în care se utilizează declaraţia vamală

de eport, cu întocmirea facturii fiscale în cazul eportului de mărfuri supuse accizelor.

#el mai întîlnit caz de conta"ilizare a taei pe valoarea adăugată aferent livrărilor în practica

conta"ilă este livrarea de "unuri agenţilor economici rezidenţi ai epu"licii /oldova care prevede

impozitarea cu T.V.A. în modul o"işnuit.

1entru livrările de produse alimentare, care se impozitează cu cota standard *7J, pentru a

determina valoarea totală a livrării fără TVA, se află produsul dintre cantitatea livrată şi preţul unui

articol fata TVA, preţ stipulat în contractul de v0nzare sau în factura de vînzare. Dlterior această

mărime se înmulţeşte la cota standard de *7J. 6pre eemplu pentru carne de pasăre TVA s a

calculat astfel '*7,+* *7J H &+,7B lei. 6uma TVA ce urmează a fi înregistrată în egistrulevidenţei livrărilor, poate fi calculată prin împărţirea sumei din vînzare la şase ('B+,< 3 & H &+,7B

[Type text] Page *B




lei). 6uma datoriei de"itoare pe care cumpărătorul a achitato sau urmează să o achite, este de 'B+,<

lei ('*7,+* I &+,7B H 'B+,< lei).

:nregistrarea venitului din vînzarea mărfurilor3

)t 221 Creane co!erciale+ 32#2 lei Ct %11 *Venituri din v'n(ări+ 32#2 lei

eflectarea taei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor livrate3

)t 221 Creane co!erciale+ %#6 lei

Ct $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoareaț

adăugată+ %#6 lei

Eaza impoza"ilă include şi accizele pentru mărfurile livrate.

:ncasarea mi!loacelor "ăneşti în achitarea creanţei comerciale3

)t 2#2 Conturi curente 'n !onedă naională+ 36#$ lei

Ct 221 Creane co!erciale+ 36#$ lei

1entru livrările de produse alimentare, care se impozitează cu cota redusă BJ, pentru a

determina suma TVA, se determină produsul dintre preţul fără TVA şi cota de BJ sau prin produsul

preţului final la B>%7B.

xemplu convenţional. Aşadar, 6..?. KA?2A; a livrat carne de pasăre impoza"ilă la cota

BJ în valoare de *'+7 lei, inclusiv T.V.A. în "aza căreia sau întocmit următoarele formule

conta"ile3

:nregistrarea venitului din vînzarea mărfurilor (*'+7 @ *'+7B3%7B)3

)t 221 Creane co!erciale+ 21%%%% lei

Ct %11 *Venituri din v'n(ări+ 21%%%% lei

eflectarea taei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor livrate3

)t 221 Creane co!erciale+ 1&33# lei

Ct $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoareaț

adăugată+ 1&33# lei

Fvidenţa mărfurilor livrate este ţinută în egistrul de evidenţă a livrărilor în care este indicat

denumirea consumatorului sau cumpărătorului, seria şi numărul facturii fiscale, valoarea livrării,

cota T.V.A. şi suma T.V.A.

1entru vînzarea cu amănuntul în locurile special amena!ate, cu plata în numerar, eli"erarea

facturii fiscale nu este o"ligatorie dacă sînt respectate următoarele condiţii3

a) su"iectul impoza"il ţine evidenţa sumei primite şi achitate în numerar la fiecare punct

comercial şi de prestari servicii în conformitate cu legislaţia privind efectuarea decontărilor "ăneşti pentru operaţiile comerciale sau serviciile prestate cu utilizarea maşinei de casă şi

[Type text] Page *




control. :nscrierea se efectuează în momentul primirii sau achitării sumei în numerar. ?a

sfîrsitul fiecărei zile de lucru se face "ilanţul5

") la sfîrşitul fiecarei zile de lucru, în documentaţia de evidenţă este înscrisă suma totală a

T.V.A. pe livrările efectuate, iar în documentul de evidenţă a valorilor materiale procurate seintroduc datele din facturile fiscale care au fost achitate în numerar.

8rept "ază pentru calcularea TVA la v;n(ările cu a!ănuntul contra numerar, este cecul

totalizator care se imprimă la finele zilei de lucru. :n egistrul de evidenţă a livrărilor, TVA aferentă

livrărilor contra numerar se va reflecta în "aza facturii fiscale, numai dacă pe parcursul zilei de

lucru, cineva din cumpărători a cerut acest document.

?a finele fiecărei zile de muncă, în conta"ilitate, după datele înregistrate în 9egistrul de

casă; pentru ziua curentă, se efectuează următoarele înregistrări conta"ile3

?a suma livrării fără TVA, conform raportului zilnic la suma de %&*+,< lei3

- la suma fără TVA

)t 2#1 /Casa+ subcontul 2#11 /Casa 'n valută naională+ 4 13$3&$ lei

Ct %11 /Venituri din v'n(ări+ subcontul %111 /Venituri din v'n(area produselor+ 13$3&$ lei

- la suma TVA

)t 2#1 /Casa+ subcontul 2#11 /Casa 'n valută naională+ 4 2&&$ lei

Ct $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3## /)atorii privind TVA+ /TVA 2<+ la su!aț

taxei pe valoarea adăugată 42&&$ lei.

:n egistrul evidenţii livrărilor, pentru data respectivă înregistrările aferente TVA se vor

efectua în "aza raportului total pentru ziua curentă.

:n relaţiile economice între agenţii economici pot să apară deseori livrări la un preţ mai mic

decît cel de piaţă. Aceste relaţii economice pot apărea din cauza relaţiilor specifice dintre acestea.

#onform art. (%) #odul 2iscal al epu"licii /oldova livrarea efectuata la un preţ mai mic

decît cel de piaţă din cauza relaţiilor specifice sta"ilite între furnizor şi cumpărător sau din cauza că

consumatorul este un anga!at al furnizorului constituie o livrare impoza"ilă. Valoarea impoza"ilă a

livrării respective constituie valoarea de piaţă a "unurilor vîndute.

#onform #odului 2iscal valoare impoza"ilă a livrării de mărfuri sau servicii, nu poate fi mai

mică decît costul serviciilor prestate, cu ecepţia cazurilor cînd marfa şia pierdut calităţile sale de

consum cu condiţia confirmării faptului de către organele şi serviciile care eecută funcţiile

respective.

[Type text] Page '7




Aşadar, oricît de mic nu ar fi sta"ilit preţul de piaţă între furnizor şi cumpărător, "aza

impoza"ilă cu TVA nu poate fi mai mică decît costul efectiv al mărfurilor vîndute, a serviciilor

prestate.

xemplu convenţional. 6e admite că au fost procurate '&7 g de carne în sumă de %<+B7lei, inclusiv TVA cu preţul de +' lei per ilogram. 8in acestea au fost vîndute %*7 g la preţul de +7

lei. Aceste tranzacţii au fost conta"ilizate astfel3

?a valoarea de vînzare (%*7 g +7 lei)3

4t !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 $"" lei

Ct 711 5)enituri din vînzări2 """ lei

Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareț

adăugată2 $"" lei

6uma TVA de la diferenţa dintre valoarea de vînzare şi ăreţul de procurare se raportează la

cheltuieli şi se reflectă prin formula conta"ilă ((+'+7) %*7) 3 &)3

4t 613 5C'eltuieli generale %i administrative2 7" lei


adăugată2 7" lei

?a primirea anticipată a mi!loacelor "ăneşti agentul economic nu eli"erează factura fiscală

deoarece eli"erarea facturii fiscale, în conformitate cu art. %%- alin. (%), are loc odată cu

transmiterea drepturilor de proprietate asupra "unurilor transferate şi numai în cazul cînd aceasta

este livrare impoza"ilă. ?a data cînd sa efectuat livrarea, entitatea este o"ligată să eli"ereze factura

fiscală, iar în egistrul de evidenţă a livrărilor în care se va înregistra livrarea, în "aza facturii

fiscale, se va face şi o înscriere de stornare (cu minus) a taei pe valoarea adăugată.

?a calcularea TVA pentru avansurile primite, la finele perioadei de gestiune, suma rămasă la

care nu sa efectuat livrarea, se împarte la &.

uma avansului primit < 7= uma T)*

Astfel, entitatea a înregistrat avansuri încasate în sumă totală de *+77 lei, de la care a fost

calculat şi reflectat TVA în sumă de +77 lei (*+77 3 &). 6uma TVA aferentă acestui avans a fost

conta"ilizată în modul următor3

)t 22$ /Creane ale bugetului+ subcontul 22$3 *TVA aferent avansurilor 'ncasate+ # lei 2

Ct $3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3## /)atorii privind taxa pe valoarea adăugată+ț

cont analitic *TVA aferent avansurilor 'ncasate+ # lei

:n luna martie *7%' întreprinderea a livrat marfă în sumă de *+77 lei şi ca urmare a fost

stornată suma TVA aferentă avansului primit anterior ceea ce se reflectă în egistrul de livrări, în

[Type text] Page '%




registrul la contul **< 9#reanţe ale "ugetului; şi regitrul la contul <'+ 98atorii fa ă de "uget;.ț

6uma dată a fost înregistrată prin formula conta"ilă3

4t !!0 5Creanţe ale bugetului2& subcontul !!03 T)* aferent avansurilor încasate2 +"",

lei5Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03 54atorii privind taxa pe valoarea adăugată2&ț

cont analitic T)* aferent avansurilor încasate2 +"", lei

:n cazul cînd livrarea de "unuri este mai mare sau mai mică decît suma avansului primit taa

pe valoarea adăugată se va reflecta în felul următor3

- dacă suma avansului este mai mare ca valoarea vînzărilor diferenţa va rămînea ca sold în

contul 22$ /Creane ale bugetului+ 5

- dacă suma avansului este mai mică ca valoarea mărfurilor, taa pe valoarea adăugată se va

conta"iliza în contul 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxaț

pe valoare adăugată2.

Agenţii economici în cadrul livrărilor efectuate, uneori efectuează şi livrări cu titlu gratuit.

?egislaţia fiscală prin art. (*) al #odului 2iscal supune aceste "unuri impozitării cu taa pe

valoarea adăugată. Valoarea impoza"ilă a livrărilor cu titlu gratuit reprezentă valoarea de piaţă.

xemplu convenţional. 6e admite că întreprinderea a efectuat livrări cu tiltu gratuit a căror

valoare de "ilanţ este *% 777 lei, iar valoarea de piaţă este *'777 lei. Aceste tranzacţii au fost

conta"ilizate astfel3

$eflectarea valorii 'e bilanţ a mărfurilor pre'ate cu titlu gratuit

4t 611 5Costul vînzărilor2 !1 """ lei

Ct !16 5(ărfuri2 !1 """ lei

Determinarea ta0ei pe valoarea a'ăugată aferente bunurilor transmise

4t 613 5C'eltuieli administrative2& subcontul 613.3 5>mpozite taxe %i plăţi& cu excepţia

impozitului pe venit2 7"" lei

Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontulț 03. 54atorii privind taxa pe valoare

adăugată2 ? 7"" lei

Femplu conventional plata salariati.

1) $eflectarea venitului 'in oferire mărfurilor personalului în ac3itarea 'atoriei salariale

4t !!7 9Creanţe ale personalului2 3!"" lei

Ct 711 5)enituri din vînzări2 3!"" lei

-) Calcularea ta0ei pe valoarea a'ăugată aferente mărfurilor livrate

4t !!7 9Creanţe ale personalului2 7" lei

[Type text] Page '*





adăugată2 7" lei

4) $eflectarea costului mărfurilor vîn'ute

4t 6112Costul vînzărilor2 31" leiCt !16 5(ărfuri2 ? 31" lei

5) Trecerea creanţelor personalului în contul 'atorilor privin' retribuirea muncii

4t 031 54atorii faţă de personal privind retribuirea muncii2 ?3!""lei

Ct !!7 9Creanţe ale personalului2 3!"" lei

:ntreprinderile în activitatea lor economică practică deseori la livrările de "unuri şi servicii

sconturile sau ra"aturile, pentru ca livrările lor să fie achitate, adică pentru a micşora riscul

întîrzierii achitărilor. 8eterminarea T.V.A. aferentă acestor livrări este reglementată de art.B al

#odului 2iscal, precum şi de art.%7B (%),(+),(&).

Agenţii economici pot "eneficia de dreptul la corectarea sumei T.V.A. aferentă livrărilor

impoza"ile în cazurile în care3

a) #onfirmă prin documente !ustificative faptul că valoarea livrării impoza"ile

negociată şi apro"ată anterior sa modificat ca rezultat a schim"ării preţurilor5

") #onfirmă prin documente că livrările au fost total sau parţial returnate5

c) 1rezintă documente !ustificative privind reducerea livrării impoza"ile ca rezultat al

acordării sconturilor, "aza impoza"ilă a livrării impoza"ile cu T.V.A. se determină

fără a ţine cont de reducerile de preţ acordate clientului.

xemplu convenţional. 6..?. KA?2A; a vîndut în luna ianuarie *7%' carne de pasăre de în

sumă de <%77 lei, fără TVA valoarea de "ilanţ a cărora este +<7 lei. /ărfurile vîndute în mărime

de <7J au fost returnate din cauza epirării termenului de vala"ilitate. #onta"ilitatea 6..?.

KA?2A; tre"uie să emită facura fiscală cu minus la suma returnării cu sume negative, iar

cumpărătorul tre"uie să emită factura de epediţie prin care se returnează mărfurile. :n conta"ilitate

se întocmesc următoarele formule conta"ile3

6e reflectă venitul 'in vînzare a mărfurilor

4t !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 01"" lei

Ct 711 5)enituri din vînzări2 01"" lei

6e reflectă TV% aferentă mărfurilor vîn'ute (-. /)

4t !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 1"!" lei

Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareaț

adăugată2 !"1" lei

La valoarea 'e bilanţ a mărfurilor vîn'ute

[Type text] Page ''




4t 611 5Costul vînzărilor2 ? :0" lei

Ct !16 5(ărfuri2 ? :0" lei

La costul mărfurilor returnate (597. 07./)

4t !16 5(ărfuri2 ? !60 leiCt $!! 5-eturnarea %i reducerea preţurilor la mărfurile vîndute2 ? !60 lei

La suma creanţelor anulate fără TV%

4t $!! 5-eturnarea %i reducerea preţurilor la mărfurile vîndute2 ? !00" lei

Ct !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 ? !00" lei

$estabilirea TV% aferentă returnării mărfurilor

4t !!1 5Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale2 +01", lei

Ct 03 54atorii fa ă de buget2& subcontul 03. 54atorii privind taxa pe valoareaț

adăugată2 +01", lei

1e lîngă livrările de mărfuri întreprinderile mai prestează şi servicii. ?a reflectarea în

conta"ilitate a T.V.A. aferentă serviciilor prestate tre"uie de avut în vedere că legislaţia fiscală, în

special articolul ' din #odul 2iscal interpretează pe larg noţiunea de 9livrare de servicii; ca

activitate de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale, de consum şi de producţie inclusiv

eecutarea de lucrări.

?a livrarea de servicii, conta"ilizarea taei pe valoare adăugată se calculează ca şi la livrarea

de "unuri calculînduse *7J din valoare impoza"ilă.

xemplu convenţional. 6..?. 9A; a prestat servicii de leasing opera ional în valoare de +%7ț

lei fără TVA, suma TVA fiind egală cu B* lei şi a fost întocmit actul de prestare a serviciilor.

:n "aza documentelor menţionate au fost întocmite următoarele formule conta"ile3

$eflectarea valorii serviciilor procurate

4t !!$ 5Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate2 1" lei

Ct 71!5*lte venituri operaţionale2 1" lei

$eflectarea ta0ei pe valoarea a'ăugată

4t !!$ 5Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate2 $6! lei


adăugată2 $! lei

6erviciile acordate de întreprindere se reflectă în egistrul de evidenţă analitică la contul

$3# /)atorii fa ă de buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea adăugată+ ț ,

totalizînduse la sfîrşitul lunii în egistrul de evidenţă sintetică a contului $3# /)atorii fa ă deț

buget+ subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea adăugată+.

[Type text] Page '+




3. Contabilitatea T)* aferentă operaţiilor de livrare a mărfurilor %i serviciilor la

export. -estituirea taxei pe valoare adăugată

/odul de reglementare a relaţiilor cu "ugetul privind taa pe valoarea adăugată la efectuarealivrărilor pe piaţa internă (pe teritoriul epu"licii /oldova) şi pe piaţa eternă (peste hotarele

epu"licii /oldova) nu este identic. 8e aceea reflectarea modului de conta"ilizare a operaţiunilor

de eport reprezintă un moment independent de conta"ilizare a taei pe valoarea adăugată aferente

acestor operaţiuni economice.

#onform art.' (%7) exportul de !ărfuri reprezintă scoaterea mărfurilor de pe teritoriul

epu"licii /oldova în conformitate cu legislaţia vamală, iar prin punctul (%%) al acestui articol

eporturile de servicii reprezintă prestarea de către persoanele fizice şi !uridice rezidente ale

epu"licii /oldova persoanelor fizice şi !uridice nerezidente ale epu"licii /oldova a serviciilor al

căror loc de livrare nu este epu"lica /oldova.

#odul 2iscal al epu"licii /oldova atri"uie livrările mărfurilor, serviciilor către eport, şi

toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri (inclusiv de epediţie) şi pasageri, precum şi

serviciile în aeroporturi aferente aeronavelor în trafic internaţional drept livrări impozitate la cota

zero (art.%7+ pun.a) #odul 2iscal).

Eunurile se consideră eportate şi, prin urmare, contri"ua"ilul are dreptul la restituirea

T.V.A., numai dacă el dispune de documente necesare cu privire la restituirea taei pe valoarea

adăugată. G"ligaţia fiscală apare conform legislaţiei fiscale atunci cînd "unurile destinate eportului

trec frontiera.

6u"iecţii impoza"ili la care se efectuează controlul fiscal tematic privind restituirea TVA

urmează să prezinte declaraţiile privind TVA şi registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor. ?a

prestarea serviciilor de transport şi epediţie internaţională de mărfuri efectuate cu transportul auto

se mai prezintă3

• contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de transport sau

epediţie,

• documentele de plată ce confirmă achitările pentru serviciile prestate,

• factura de transport internaţional auto (#/), cu înscrierea sosirii mărfurilor la locul de

destinaţie şi prezenţa ştampilelor organului vamal al epu"licii /oldova, cu ecepţia

cazurilor în care transportul se efectuează fără trecerea frontierei ţării5

xemplu conven ional.ț

%cor'area avansului titularului 'e avans pentru proce'urile vamale

[Type text] Page '<




4t !!7 9Creanţe ale personalului2 !0"" lei

Ct !1 5Casa2 ? !0"" lei

%c3itarea serviciilor pentru proce'urile vamale

4t 61! 5C'eltuieli de distribuire2 11"" leiCt !!7 9Creanţe ale personalului2 ? 11"" lei

$eflectarea creanţei cumpărătorului străin concomitent recunoscîn' venitul 'in vînzări

(7... 'olari 68% 0 11&47 lei'olar)

4t !!1 5Creanţe comerciale2& subcontul !!1.! 5/acturi de primit din străinătate2

07 60" lei

Ct 711 5)enituri din vînzări2 07 60" lei

8acă rezidentul epu"licii /oldova încasează un avans pentru eportul ulterior a

produselor finite, mărfuri, alte active T.V.A. din avans de asemenea nu se calculează şi nu se

reflectă în conturi, la fel şi pentru "unurile în tranzit.

Toate tipurile de servicii se consideră ca component al eportului în funcţie de locul livrării

sta"ilit, de aceea este necesar de separat eportul de servicii în3

#onform #odului 2iscal art. %7+ prestarea acestor tipuri de servicii se impozitează la cota

zero T.V.A. şi se eli"erează factura fiscală aferentă acestor tipuri livrări.

Fport de servicii care însoţesc "unurile materiale la această categorie de servicii se referă

servicii de transport aerian, feroviar şi auto la transportarea încărcăturilor, servicii de epediţie.

Art. %7+ al #odului 2iscal stipulează că aceste tipuri de livrări se impozitează cu T.V.A. la

cota zero indiferent de tipul de transport prin intermediul căreia se transportă încărcăturile şi cine

este "eneficiarul, serviciile de transport aceste livrări se impozitează la cota zero T.V.A. inclusiv pe

segmentul drumului parcurs pe teritoriul epu"licii /oldova. :n cazul în care conform condiţiilor

contractuale transportarea încărcăturii este perfectată în * documente, atunci seviciul va fi impozitat

cu T.V.A. pînă la frontieră la cota de zero procente, iar de la frontieră pînă la locul de destinaţie la

cota standart @ *7 J.

8eclararea sumelor TVA spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă fiscală (o lună)

separat, după calcularea sumelor respective.

Astfel, se admite un eemplu, care include următoarele operaţii3

%) suma TVA trecută în cont în luna curentă, care formează TVA aferente facturilor

fiscale acceptate la deduceri, ca eemplu <77 777 lei5

*) se determină suma TVA achitată nemi!locit prin intermediul conturilor de decontare

şi trecută în cont în perioada fiscală în care a avut loc livrarea impoza"ilă cu TVA la cota zero şisuma TVA trecută în cont în perioada fiscală precedentă, luînduse în considerare achitările

[Type text] Page '&




efectuate pînă la data prezentării 8eclaraţiei TVA pentru perioada în care sa efectuat livrarea

impoza"ilă cu TVA la cota zero. Astfel, suma TVA achitată prin cont de decontare a constituit

+77777 lei, iar suma de %77777 lei nu a fost achitată, trecerea în cont a sumei TVA din perioada

precedentă nu a fost.') sa determinat suma TVA aferentă valorii mărfurilor livrate la cota zero, prin aplicarea cotei

TVA standard la valoarea acestei livrări3

totalul livrărilor la cota zero a constituit &77777 lei, respectiv TVA la cota standart constituie

&77777 *7J H %*7777 lei5

+) sa calculat suma TVA spre restituire ca diferenţă dintre suma TVA trecută în cont, inclusiv

din perioada fiscală precedentă, şi suma TVA calculată pentru livrările efectuate în sumă de %B7 777

lei, în limita sumei a"solute achitată prin contul de decontare, dar nu mai mare decît TVA aferentă

valorii mărfurilor livrate la cota zero3

depăşirea TVA aferentă procurărilor asupra TVA aferentă livrărilor

+77 777%B7 777 H **7 777 lei

suma TVA spre restituire constituie %*7 777 lei

(%*7 777 P **7 777 P +77 777)

suma TVA destinată trecerii în cont în perioada ulterioară

**7 777 %*7777 H %77 777 lei

8upă ce sa determinat suma TVA spre restituire, întreprinderea a înaintat #ererea de

restituire care în mod o"ligatoriu conţine codul fiscal, denumirea contri"ua"ilului, localitatea, suma

solicitată spre restituire de %*7 777 lei, semnăturile directorului general şi conta"iluluişef.

:n "aza 8eciziei $26 în conta"ilitate se înregistrează următoarea formulă conta"ilă3

4t !3! 5Creanţe preliminate@ ? 1"" """ lei

Ct !!0 5Creanţe ale bugetului@ subcontul !!0! 5Creanţe pe termen scurt privind taxa

pe valoare adăugată@ 1"" """ lei.

1entru restiturea T.V.A. plătitorul de T.V.A. prezintă următoarele documente3

%) declaraţiile privind TVA şi registrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor, în care sînt

înregistrate operaţiunile de livrare şi procurare.

*) copia contractului în "aza căruia a fost efectuat eportul de mărfuri, dacă el este încheiat5

') factura comercială (invoice)5

+) declaraţia vamală de eport al mărfurilor5

<) documentul de transport internaţional a mărfurilor (copie)5

&) la livrarea mărfurilor la eport prin intermediul poştei se prezintă următoarele documentece confirmă epedierea lor3

[Type text] Page '-




a) documentul ce confirmă achitarea serviciilor şi>sau factura servicii poştale5

") documentul indicat în "orderoul documentelor aneate la declaraţia vamală de eport,

perfectat de către operatorul poştal pe faptul epedierii poştale5

c) confirmarea operatorului poştal privind recepţionarea mărfurilor5-) confirmarea 6erviciului Vamal privind veridicitatea operaţiunilor de eport a

mărfurilor.

B) pentru eportul de sevicii confirmarea de la "eneficiarul serviciilor eportate (în

caz de necesitate, se prezintă traducerea autentificată de notar) şi documentele de plată ce confirmă

achitarea serviciului5

6uma T.V.A. spre restituire se reflectă în 8eclaraţia T.V.A. în "oa **. Acestă sumă se indică

în cererea de restituire a T.V.A. a su"iectului impoza"il.

. (odul de întocmire %i prezentare a 4eclaraţiei privind T)*

1entru a întocmi 8eclaraţia privind taa pe valoarea adăugată este necesar de sta"ilit

perioada fiscală în care a avut loc livrările şi procurările de "unuri şi servicii.

1erioada fiscală se sta"ileşte cu scopul de a reflecta drepturile şi o"ligaţiile su"iectului

impoza"il cu privire la livrările şi procurările impoza"ile cu T.V.A. efectuate în această perioadă

precum şi întocmirea 8eclaraţiei privind T.V.A. în "aza căreia se determină taa pe valoarea

adăugată spre plată la "uget, taa pe valoarea adăugată de trecut în cont şi taa pe valoarea adăugată

spre restituire în cazul cînd su"iectul impoza"il are dreptul la restituirea T.V.A. şi documentele

necesare aferente trecerii în cont.

:n conformitate cu #odul 2iscal entitatea economică înregistrată ca plătitor de T.V.A. în

fiecare perioadă fiscală (o lună) este o"ligată să determine şi să achite de sine stătător suma T.V.A.

la "uget.

8eclaraţia privind TVA se întocmeşte pe un formular oficial, apro"at conform aneei nr.% la

Grdinul $nspectoratului 2iscal 1rincipal de 6tat nr.%%&+ din *<.%7.*7%* în "aza datelor reflectate în

egistrele de evidenţă a livrărilor şi procurărilor.

G"ligaţia de prezentare a 8eclaraţiei privind TVA, conform art.%%< alin.(%) al #odului fiscal

o au persoanele !uridice şi fizice care sînt înregistrate sau tre"uie să fie înregistrate în calitate de

plătitor al TVA (su"iecţii impoza"ili specificaţi la art.+ lit.a) al #odului fiscal) şi persoanele

!uridice şi fizice care importă servicii, indiferent de faptul dacă sînt sau nu sînt înregistrate în

calitate de plătitori ai TVA (su"iecţii impoza"ili specificaţi la art.+ lit.c) al #odului fiscal).

[Type text] Page 'B




8eclaraţia privind TVA se prezintă organului fiscal pentru fiecare perioadă fiscală în

termenul sta"ilit de art.%%< alin.(%) al #odului fiscal, utilizînd metode automatizate de raportare

electronică, în conformitate cu cerinţele sta"ilite în art.%B- alin.(*%) al #odului fiscal.

8eclaraţia privind TVA conţine ** de "oe în care se înscrie următoarea informaţie31erioada fiscală @ se completează su" formă de cod cu următorul format3 ??>AAAA, unde3

?? @ indică numărul lunii calendaristice ce corespunde perioadei fiscale pentru care se prezintă

declaraţia5 AAAA @ indică anul respectiv. Femplu3 în declaraţia fiscală pentru luna octom"rie *7%'

în ru"rica Kperioada fiscală; se va indica %7>*7%'.

:n "oa % se indică valoarea livrărilor de mărfuri, servicii impozitate la cota standard

efectuate pe teritoriul epu"licii /oldova, inclusiv sumele primite ca plată anticipată (în avans)

pentru aceste livrări.

:n "oa * se indică suma TVA calculată de la valoarea livrărilor reflectate în "oa %, inclusiv

suma TVA calculată de la plată anticipată (în avans) primită pentru aceste livrări.

:n su""oele %.% şi *.% se indică respectiv valoarea livrărilor de zahăr şi suma TVA calculată

de la valoarea acestor livrări efectuate, începînd cu darea de seamă prezentată pentru perioada

fiscală 7%>*7%'.

:n "oa ' se indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii pentru care, conform legislaţiei

în vigoare, este prevăzută aplicarea TVA la cota redusă, inclusiv sumele primite ca plată anticipată

(în avans) pentru aceste livrări.

:n "oa + se indică suma TVA calculată de la valoarea livrărilor reflectate în "oa ', inclusiv

suma TVA calculată de la plată anticipată (în avans) primită pentru aceste livrări.

:n "oa < se indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii pentru care, conform legislaţiei

în vigoare, este prevăzută aplicarea cotei zero a TVA, cu ecepţia plăţilor primite ca plată anticipată

(în avans) pentru aceste livrări.

:n "oa & se indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii scutite de TVA, conform

legislaţiei în vigoare, cu ecepţia plăţilor primite ca plată anticipată (în avans) pentru aceste livrări.

:n "oa - se indică3

valoarea serviciilor importate5

valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declară la

6erviciul Vamal5

valoarea serviciilor, energiei electrice, energiei termice, gazelor naturale, apei livrate,

procurate de la persoanele !uridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul epu"licii /oldova şi

nu au relaţii fiscale cu sistemul ei "ugetar, care conform normelor legale nu se declară la 6erviciulVamal.

[Type text] Page '




:n "oa B se indică suma TVA calculată de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale,

mărfurilor reflectate în "oa -.

:n "oa se indică sumele TVA a!ustate în cazul în care în perioadele fiscale precedente au

fost comise erori în reflectarea TVA aferente livrărilor efectuate.:n "oa %7 se indică volumul total al livrărilor efectuate în perioada gestionară, constituit din

suma indicatorilor din "oele %, ', <, &.

:n "oa %% se indică suma TVA aferentă livrărilor de mărfuri, servicii efectuate în perioada

gestionară, constituită din suma indicatorilor din "oele *, +, .

:n su""oa %%.% se indică valoarea TVA aferentă plăţilor anticipate (în avans), încasate de la

"eneficiar pentru livrările impozitate cu TVA la cota standard şi cota redusă. 6u""oa %%.% nu se

completează în cazul în care plata anticipată (în avans) a fost primită în aceeaşi perioadă fiscală în

care a fost efectuată livrarea.

:n "oa %* se indică valoarea mărfurilor şi serviciilor procurate pe teritoriul epu"licii

/oldova folosite pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, cu ecepţia procurărilor efectuate

de la persoanele !uridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul epu"licii /oldova şi nu au

relaţii fiscale cu sistemul ei "ugetar.

:n "oa %' se indică suma TVA pentru procurările de mărfuri şi servicii efectuate pe

teritoriul epu"licii /oldova, determinate în "oa %* care în conformitate cu prevederile art.%7* al

#odului fiscal, este destinată trecerii în cont.

:n "oa %+ se indică3

valoarea mărfurilor şi serviciilor importate5

valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declară la

6erviciul Vamal5

valoarea mărfurilor, procurate de la persoanele !uridice şi fizice rezidente care se află pe

teritoriul epu"licii /oldova şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei "ugetar.

:n "oa %< se indică suma TVA aferentă mărfurilor şi serviciilor importate şi procurate,

valoarea cărora este reflectată în "oa %+.

:n "oa %& se indică sumele TVA a!ustate în cazul în care în perioadele fiscale precedente au

fost comise erori în reflectarea sumelor TVA destinate trecerii în cont, inclusiv sumele TVA trecute

în cont în cazul datoriilor, considerate conform legislaţiei drept datorii compromise, precum şi în

cazul aplicării proratei anuale. +.*7.

:n "oa %- se indică suma trecută în cont din perioada fiscală precedentă şi reflectată în

declaraţia pentru perioada precedentă în "oa *%.

[Type text] Page +7




:n "oa %B se indică suma totală a TVA spre deducere, calculată ca suma indicatorilor din

"oele %', %<, %&, %-.

:n "oa % se indică suma TVA aferentă "ugetului, calculată în conformitate cu prevederile

art.%7% al #odului fiscal. Eoa dată se completează numai în cazurile în care suma totală a TVA pevolumul de livrări efectuate în perioada fiscală dată depăşeşte suma totală a TVA spre deducere şi

care se determină ca diferenţa "oelor (%% @ %B).

:n "oa *7 se indică suma TVA aferentă "ugetului (echivalentă cu suma TVA reflectată în

"oa B), calculată de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale, mărfurilor reflectată în "oa -.

:n "oa *% se indică suma TVA destinată trecerii în cont în perioada fiscală ulterioară. Eoa

dată se completează numai în cazul în care suma totală a TVA spre deducere depăşeşte suma totală a

TVA pe valoarea livrărilor efectuate în perioada fiscală dată şi TVA spre restituire care se determină

ca diferenţa indicatorilor din "oele (%B @ %% @ **).

:n "oa ** se indică suma TVA solicitată spre restituire şi stipulată în cererea de restituire.

#ompletarea "oei se efectuează în 8eclaraţia privind TVA prezentată în perioada fiscală în care a

fost depusă cererea.

?a 8eclaraţia privind TVA se prezintă o"ligatoriu anea nr.% 9?ista facturilor fiscale

primite; (forma TVA 2A#T) şi anea nr.* 9?ista facturilor fiscale eli"erate; (forma TVA ?$V)

care constituie părţi indispensa"ile ale 8eclaraţiei privind TVA.

:n anea nr.% la 8eclaraţia privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale primite în

perioada fiscală pentru care se prezintă 8eclaraţia privind TVA, iar în anea nr.* se înregistrează

toate facturile fiscale eli"erate în perioada fiscală pentru care se prezintă 8eclaraţia privind TVA.

Date post:	02-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	cristina-osadcii
View:	222 times
Download:	0 times

Tema TVA Licenta 2014

Documents