tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc

7/25/2019 tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc

1/18

Tema 4. Impozitul pe venitul persoanelor juridice.1. Noiuni generale privind impozitul pe venitul persoanelor juriudice.2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor. !nlesnirile fiscale acordate agenilor economici

". Determinarea impozitului pe venit achitat n str#in#tate i recunoscut la plataimpozitului pe venit n Repu$lica %oldova&. Determinarea venitului impoza$il i a impozitului pe venit'. (chitarea impozitului pe venit n rate). *rezentarea declaraiei fiscale+. ,$ligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs# de

plata,inclusiv reinerea final# a impozitului din unele tipuri de venit

Noiuni generale privind impozitul pe venitul agenilor economici

Subieci ai impunerii fiscale se consider#-

1. (genii economicirezideni ce o$in venituri din R% i din str#in#tate/

2. (genii economicinerezideni ce o$in venituri din R%. (art. 13).

1. 0a impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscalel constituie

venitul $rut care cuprinde- (art. 14)

a venitul o$inut din toate sursele de venit din R%

$ venitul o$inut din orice surs# de venit de peste hotarele R% din

str#in#tate.

0a impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz# sistemul cotelor proporionale.

4otele impozitului se modific# din an n an. 5i se urm#rete tendina de descretere a lor.

1+++ 2666 2661 2662 2663 266 266" 266& !!" !!# !!$ !1!

2)7 2"7 227 267 1)7 1"7 1%& !& !& !&

'enituri impozabile i neimpozabile.

0a venituri impoza$ile pentru rezideni se refer#- (art. 1# *)

venitul din activitatea de ntreprinz#tor/

venitul din chiriearenda/

creterea de capital

do$nda


2/18

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),

inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n

urma:

- Acordrii mprumuturilor

- epunerii mi!loacelor bneti n conturile de depo"it i alte conturi bancare#Venitul cuprinde toat suma dobn"ilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitali"ate

(de e$emplu, la depo"ite) sau au fost ndreptate la ac%itarea unor datorii.

venitul rezultat din neachitarea datoriei de c#tre agentul economic dup# e8pirarea

termenului de prescripie o$ligaiunile privind facturile comerciale cu e8cepia

cazurilor c9nd formarea acestei datorii este o urmare a insolva$ilit#ii

contri$ua$ilului declarat# prin decizia instanei judec#toreti

Dividendele o$inute/Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan !uridic n folosul acionarului

acestei persoane !uridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu e$cepia dividendelor

sub form de aciuni i a plilor efectuate n ca"ul lic%idrii complete a ntreprinderii.

:umele o$inute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren#.

&$. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru

limitarea sau ncetarea activitii de ntreprin"tor (conform unui acord nc%eiat).

(lte venituri0a venituri impoza$ile pentru nerezideni se refer#- (art. "1 *)

do$nzile pentru creanele unui agent economic rezident/

dividende achitate de un agent economic rezident

venitul din chiriearenda/

creterea de capital/

ro;alt;/

alte venituri/

2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale

*entru determinarea venitului impoza$il este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile

efectuate se permit spre deducere din venitul $rut.

*otrivit art 2 4< se deduc cheltuielile ordinare si necesare achitate sau suportate de

contri$ua$il pe parcursul anului fiscal e8clusiv n cadrul activit#ii de ntreprinz#tor art. 2.

4heltuielile ordinare i necesare rezult# din profilul de activitate a agentului economic. =neletipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i


3/18

necesare iar pentru ali ageni economici cheltuieli respective nu sunt recunoscute n scopuri

fiscale.

:e cunosc trei grupuri de cheltuieli efectuate de ageni economici-

1. c+eltuieli care se permit spre deducere n cuantum totala. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului

$. contri$uii pentru asigur#rile sociale de stat

c. contri$uii pentru asigurarea o$ligatorie n medicin#

d. cheltuieli pentru consumul de energie com$usti$il gaze ap# etc.

e. 4heltuieli privind chiria

f. 4heltuieli administrative potale telefonice de $irou etc.

g. !mpozite i ta8e cu e8cepia impozitului pe venith. 4heltuieli privind paza tehnica securit#ii protecia mediului nconjur#tor.

i. >tc.

. c+eltuieli care se permit spre deducere n m-rime limitat-

a. uzura %< diferena de metode de calculare a uzurii/ autoturismele cu valoarea mai

mare de 266 mii lei art. 2&2'

$. cheltuielile de reparaie a %< n m#rime de 1"7 de la valoarea lor. art. 2' pct.)

c. amortizarea activelor nemateriale/ art. 2)

d. cheltuieli de delegaii de reprezentan# de asigurare a persoanelor juridice n limita

normelor i normativelor sta$ilite de ?uvern

e. donaiile f#cute n scopuri filantropice n m#rime de 167 din venitul impoza$il art.

3&

f. cheltuielile documentar neconfirmate n m#rime de 61 7 din venitul impoza$il

g. datoriile du$ioase care iau pierdut valoarea a devenit neram$ursa$il# i sa format

n cadrul activit#ii de ntreprinz#tor art.31

h. do$9nzile art 2"

i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32

+eltuieli privind uzura mijloacelor fie (/*)

%odul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n 0e2ulamentul cu privire

la modul de eviden- i calculare a uzurii mijloacelor fie n scopul impozit-rii0.

,$iectul calcul#rii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fi8e folosite n activitatea de

ntreprinz#tor i supuse uzurii.


4/18

Nu se calculeaz# uzura pentru-

construciile capitale nefinisate/

mijloacele fi8e n timpul reconstruciei sau reutil#rii tehnice la suspendarea complet# a

funcion#rii ntreprinderii/

mijloacele fi8e care sunt conservate/ mijloacele fi8e lichidate/

loturile de p#m9nt/

vitele productive i de munc# cu e8cepia cailor de munc#/

plantaiile perene care nau intrat pe rod/

valoarea autoturismelor mai mare de 266 666 lei. @n acest caz deducerea uzurii se limiteaz#

la suma de 266 666 lei.

*entru calcularea uzurii toate mijloacele fi8e se clasific# n cinci categorii.


5/18

'ateoria *

+ormau"urii

Valoareare"idual

lanceputul anuluifiscal

ntrride *

peparcursu

l anului

'orec-tri

eiride *

peparcur

sulanului

Valoareare"idualla sfritul

anuluifiscal

"ura*

pentruanul

fiscalrespectiv

Valoareare"idual

lanceputul anuluifiscal

urmtor/ 0 1 2 3 4 5617273-4

86590 65-8

3; 03


6/18

Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz# n conformitate cu normativele prev#zute

Regulamentul cu privire la detaarea n str#in#tate a personalului instituiilor i agenilor

economici apro$at de ot#rrea ?uvernului R% Nr. )3& din 2 iunie 2662.

&$. >.?.@. 'odru a deleat -l Bartea in Bermania pentru a nc%eia un contract de colaborare

cu furni"orii. urata deplasrii 2 "ile. +ormativele pentru ca"are i deurne constituie 24 i 08&uro n "i respectiv. @a rentoarcere n ar -l Bartea a pre"entat decont de avans i nota de

plat la %otel de 02< euro. +ormativul fiind de 24 euroC"i92"ile6/82 euro. epirea

c%eltuielilor de ca"are constituie 34 euro. 'ursul de sc%imb al D+ este /4,13. epirea

c%eltuielilor de ca"are n valut naional constituie /3,4< lei. 'u aceast sum urmea" s fie

diminuate c%eltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.

+eltuielile de reprezentan-Deducerea cheltuielilor de reprezentan# se efectueaz# n conformitate cu e2ulamentul cu

privire la limitarea c+eltuielilor de reprezentan- permise spre deducere din venitul brut,

aprobat de ot-rrea uvernului / nr. 13! din 5 februarie 1$$#.

0a aceste cheltuieli se atri$uie-

E 4heltuielile de primire a delegaiilor/

E 4heltuielile de ncheiere a contractelor etc.

:uma limit# a cheltuielilor de reprezentan# permise spre deducere din venitul $rut reprezint#-

6"7 din venitul $rut o$inut n urma realiz#rii m#rfurilor/

l 7 din alte tipuri de venit $rut f#r# AB( i acci

&$.Veniturile din vn"ri ale >.?.@. 'odru au costituit 203< mii lei. Veniturile din darea n

c%irie a proprietii 13 mii lei. ividende de la aenii economici nere"ideni -/2 mii lei.

iferene de curs valutar 00 mii lei.

203< mii lei9


7/18

+eltuieli pentru donaii n scopuri filantropice

Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n

modul sta$ilit prin 0e2ulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru

scopuri filantropice0 aprobat prin ot-r8rea uvernului / nr. 4#$ din !4 mai 1$$#.:epermite de a deduce nu mai mult de 167 din venitul impoza$il.

Benitul ajustat 8 167

:uma permis# spre deducere F

1167

+eltuielile neconfirmate documentar

Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz# conform ot#r9rii ?uvernului

Repu$licii %oldova 0u privire la modul i cuantumul de deducere a c+eltuielilor

neconfirmate de contribuabil documentar6nr. 4#% din !4 mai 1$$#

:e permite de a deduce nu mai mult de 617 din venitul dup# efectuarea ajust#rilor.

Benitul ajustat 8 617

:uma permis# spre deducere F

16617

3.Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor4onform articolului 32 al 4odului


8/18

0


9/18

@nlesnirile fiscale pentru categoriile de contri$ua$ili specificate n punctele a $ c i d sunt

acordate n $aza articolului + al 4odului


10/18

1 3 4%! mii

dolari S=9

la reducerea cu "67 a

impozitului pe venit

" ani

consecutivi

cel puin )67 din suma scutirii se

repartizeaz# pentru dezvoltarea

produciei proprii sau n programe de

stat i ramurale mln. dolari

S=9

scutire total- 3 ani

consecutivi

cel puin )67 din suma scutirii se



stat i ramurale% mln. dolari

S=9


consecutivi

cel puin "67 din suma scutirii se



stat i ramurale1! mln.

dolari S=9


consecutivi

cel puin 2"7 din suma scutirii se



stat i ramurale! mln.

dolari S=9

scutire total- ani

consecutivi

cel puin 167 din suma scutirii se



stat i ramurale%! mln.

dolari S=9

scutire total- ani

consecutivi

ezidenii zonei economice libere $eneficiaz# de urm#toarele facilit#i privind impozitul pe

venit-

!mpozitul pe venit o$inut de la vinderea m#rfurilor serviciilor originare din zona

economic# li$er# prin e8portul lor n afara teritoriul vamal al Repu$licii %oldova se

percepe n proporie de %! la sut- din cota stabilit->

!mpozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic# li$er# cu e8cepia

rezultatelor o$inute de la realizarea m#rfurilor serviciilor e8portate n afara

teritoriului vamal al Repu$licii %oldova se percepe n proporie de "% la sut- din cota

stabilit->

Rezidenii care au investit n fondurile fi8e ale ntreprinderilor lor un capital echivalent

cu cel puin l mln. dolari :=( sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad# de


11/18

3 ani. (ceast# facilitate se utilizeaz# doar la e8portul m#rfurilor serviciilor originare din

zona economic# li$er# n afara teritoriului vamal al Repu$licii %oldova.

Rezidenii care au investit n fondurile fi8e ale ntreprinderilor lor un capital echivalent

cu cel puin % mln. dolari :=( sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad# de

% ani. (ceast# facilitate se utilizeaz# doar la e8portul m#rfurilor serviciilor originare dinzona economic# li$er# n afara teritoriului vamal al Repu$licii %oldova.

4onform art. "1 al 4odului


12/18

Benitul impoza$il reprezint# acea m#rime a venitului asupra c#reia se aplic# cota impozitului

pentru a fi determinat cuantumul impozitului suma impozitului.

*entru determinarea venitului impoza$il tre$uie de respectat urm#toarea ordine de calcul-

1. :e determin# rezultatul din activitatea economic-@financiar- (rezultat financiar *pe

parcursul anului fiscal.

* A

'enituritotale

(lasa 'I deconturi)

@

+eltuielitotale (clasa

'II deconturi)

2. :e ajusteaz# veniturile. Aoate veniturile o$inute n evidena financiar# snt adaptateprevederilor codului fiscal. (ne8# nr. 1D la ?eclaraia cu privire la impozitul pe venit.

3. :e ajusteaz# cheltuielile. Aoate cheltuielile o$inute n evidena financiar# snt adaptate

prevederilor codului fiscal. (ne8# nr. 2D

. :e determin# rezultatul financiar ajustat (*ajust.), o$inut ca rezultat al modific#rii

profitului din activitatea economic#financiar# cu ajust#rile veniturilor i cheltuielilor.

*ajust A

rezultatul

dinactivitateaeconomic-@financiar-

B 9just-rileveniturilor

@ 9just-rilec+eltuielilor

". :e determin# cheltuielile efective de sponsorizare i filantropice i a cheltuielilor

documentar neconfirmate n limitele sta$ilite de 4


13/18

16. :e calculeaz# facilit#ile acordate din suma impozitului pe venit.ane8a 3.3

11. :e determin# sarcina fiscal# a contri$ua$ilului la impozitul pe venit

Sarcina fiscal- AImpozit pe

venit@

*acilit-iledin impozit

12. :e determin# trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat# dac# reinerile

respective sunt confirmate prin documentele necesare. ane8ele nr. D i nr."D. !mpozitul pe

venit reinut la sursa de plat# cuprinde-

a. !mpozitul reinut la sursa de plat# n Repu$lica %oldova care se trece n cont n m#rime

deplin#.

$. !mpozitul reinut la sursa de plat# n str#in#tate care se trece n cont n limita ponderii

venitului o$inut peste hotare n totalul venitului impoza$il.

Ex. SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul

reinut la surs n ara de origine a venitului este de ! mii lei. Venitul im"o#abil este de $0

mii lei. %m"o#itul "e venit &onstituie '(!0 mii lei )*$0 mii lei + ($,-.

Determinm "onderea veniturilor obinute n strintate n totalul

venitului im"o#abil 20000/$0000 x (00, )1!,

Determinm limita im"o#itului "e venit a&3itat n strintate! &are "oate

4i tre&ut n &ont la "lata im"o#itului n R5 '(0001!,)266 lei

*rin urmare din suma impozitului pe venit achitat# peste hotare 66 lei va fi

recunoscut# n R% 2++' lei.

13. :e ia n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal conform

art.) al 4


14/18

4onform articolului ) al 4odului


15/18

asociaii ale patronilor

fundaii

organiaii socialpolitice

organizaii sindicale

organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor

alte organizaii prev#zute de legislaie

2 ntreprinderile rezidente cu statut de persoan# fizic#

ntreprinderile individuale

gospod#riile #r#neti

3 reprezentanele permanente ale nerezidenilor R% socie#ile care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor pe $az# de parteneriat care are cel mult

26 de mem$ri rezideni i corepunde repartiz#rii proporionale ale veniturilor i pierderilor

ntre proprietari.

Aermenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este sta$ilit

pn# la 31 martie a anului fiscal urm#tor celui de gestiune.

@n cazul depist#rii de c#tre contri$ua$il dup# 31 martie a unor informaii sau a greelilor

i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale contri$ua$ilul are dreptul s# prezinte o

dare de seam# corectat# nu mai trziu de data sta$ilit# pentru darea de seam# pentru perioada

fiscal# urm#toare.

Darea de seam# corectat# nu poate fi prezentat# dup# anunarea unui control fiscal sau pe

o perioad# supus# unei verific#ri documentare sau dup# ea.

@n cazul ncet#rii activit#ii de c#tre contri$ua$il pe parcursul anului fiscal peroana

responsa$il# a contri$ua$ilului este o$ligat# s# informeze n scris organele fiscale teritoriale

despre acest fapt n termen de " zile de la data ncet#rii activit#ii. @n termen de &6 zile de la

luarea deciziei de ncetare a activit#ii s# prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.

).,$ligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs# de plata inclusiv .reinerea final# a impozitului din unele tipuri de venit.

.

,rice persoan# care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor este o$lligat s# efectueze reineri

preala$ile ale impozitului pe venit la sursa de plat# din urm#toarelor venituri-


16/18

1. pl#i salariale inclusiv facilit#i acordatetinind cont de scutirile

solicitate de angajat i cotelor n vigoare sta$ilite pentru veniturile

peroanelor fizice.

2. do$nzi i ro;alt; 1"7

3. din alte pl#i efectuate n folosul rezidentului de 167 . locaiune leasing uzufruct darea n arend# a propriet#ii mo$ilare i

imo$iliare c9tigurile de la aciunile de pu$licitate dac# m#rimea fiec#rui c9tig n parte nu

dep#ete 16 7 din scutirea personal# simpl# pentru anul de gestiune "6 lei pentru 266&

n m#rime de " 7 din toate pl#ile efectuate n folosul peroanelor fizice cu e8cepia @.!. i ?.G.

n m#rime de " 7 din pl#ile efectuate n favoarea persoanelor juridice pentru urm#toarele

servicii-

locaiune leasing darea n arend# servicii de pu$licitate reclam#

servicii de audit conta$ilizare

servicii de management marJeting consultan#

servicii de protecie i paz# a peroanelor i $unurilor

servicii n domeniul tehnicii de calcul

alte servicii n domeniul informaticii.

&. din pl#ile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n m#rime de-

1"7 ro;alt;

167 primele de asigurare sau reasigurare

167 do$nd#

167 alte pl#i

*l#ile inclusiv devidentele indreptate spre achitare persoanelor fizice n form#

monetar# i nemonetar# a c#ror sum# nu este deducti$il# n scopuri fiscale i nu

este calificat# ca venit impoza$il pentru persoane fizice 1"7

!mpozitul reinut la sursa de plat# de c#tre agenii economici se achit# la $uget n termen de o

lun# de la ncheierea lunii n care au fost efectuate pl#ile

(genii economici care efectueaz# reinerea impozitului la sursa de plat# prezint# d#ri de seam#

lunare i anuale privind pl#ile efctuate i impozitul reinut cu e8ceptia impozitului aferent unor

tipuri de venit la care se efectuiaza retinerea definitiva .

Cunar se prezint# darea de seam# privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din

acesta forma I' !5), unde se indic# impozitul reinut total pentru toate peroanele dintro

categorie de contri$ua$ili peroane fizice persoane juridice rezideni nerezideni pe tipuri de

pl#i efectuate total din pl#ile salariale total din do$nzi total din ro;alt; etc.


17/18

Darea de seam# lunar# se prezint# n termen de o lun# de la e8pirarea lunii de gestiune.

9nual se prezint# -

1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pl#i efectuate

de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pl#i


18/18

Date post:	28-Feb-2018
Category:	Documents
Upload:	roman-russu
View:	226 times
Download:	0 times

tema 4 impozitul pe veniturile persoanelor juridice si fizi.doc

Documents