UNIVERSITATEA "GEORGE BARIIU" din BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE Specializarea Contabilitate i informatic de gestiune

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific Conf. Univ. Dr. PLEEA Doru Absolvent

BRAOV 2009

UNIVERSITATEA "GEORGE BARIIU" din BRAOV1

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE Specializarea Contabilitate i informatic de gestiune

CONTABILITATEA LEASINGULUI N CADRUL COMERULUI CU AUTOVEHICULE Studiu de caz la SC AUTO ROMA SRL

Coordonator tiinific Conf. Univ. Dr. PLEEA Doru Absolvent BRAOV 2009

2

INTRODUCEREPrezenta lucrare trateaz activitatea de leasing n cadrul comerului cu autovehicule la SC AUTO ROMA SRL, firm care iniial a fost deschis la Timioara dar mai apoi n anul 2004 s-a mutat cu sediul social la Braov, pe str. colii nr. 6. n cadrul capitolului I. societatea comercial a respectat legislaia n vigoare i anume: Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 17, referitor la politicile contabile i prezentrile adecvate care trebuie aplicate diverselor tipuri de tranzacii de leasing. Standardul trateaz distincia dintre contractele de leasing financiare i cele operaionale, recunoaterea i evaluarea activelor rezultate, datoriile i prezentrile de informaii. Avnd n vedere cel de al doilea capitol, acesta se caracterizeaz n mod special pe structura organizatoric a societii ce se compune dintr- un director executiv care are n subordinea sa: un director de vnzri, un director tehnic, un asistent marketing, un consilier juridic, i un contabil autorizat. Un dezavantaj este faptul c societatea descris este nou nfiinat, se afl pe piaa autovehicculelor de cinci ani, are deocamdat, un volum mic de activitate care poate fi susinut cu structura organizatoric mai sus prezentat. Departamentul financiar contabil are o structur de organizare bine definit i anume pe lng contabilul autorizat se afl i un casier. Cele dou persoane competente n activitatea lor sunt coordonate de ctre directorul economic. Forma de nregistrare contabil adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor se compune din programe informatice pe care societatea le a utilizat i anume programul informatic de gestiune CIEL, la care s a renunat deoarece programul informatic Charisma fiind mult mai performant, conine toate rapoartele necesare n contabilitatea de gestiune, ofer informaiile necesare managementului prin analiza activitii anterioare i pentru decizii de viitor. Avantajul acestui program este acela c se desfoar pe module cum ar fi: modulul contracte este cel mai important din ntreaga structura a sistemului. Modulul rapoarte care este cel mai important din punct de vedere al vizualizrii rezultatelor privind desfurarea contractelor. Modulul contabilitate are o caracteristic aparte i anume poate lucra simultan cu mai multe societi.

3

Concluzia general

rezult din analiza financiar din capitolul V., unde putem vedea

rentabiltatea firmei, pe baza unei analize aamanuite a activitaii de leasig financiar se pot obine concluziile, dac firma studiat de noi este rentabil sau nu.

CUPRINS4

Capitolul I. Noiuni generale privind activitatea de leasing la SC AUTO ROMA SRL Introducere .......................................................................................pag. 31.1 Istoricul operaiunilor de leasing....pag. 8 1.2. Aspecte generale privind operaiunile de leasing..pag. 9 1.2.1. Definiia conceptului de leasing......pag.9 1.2.2. Obiectul leasingului...pag.10 1.2.3. Scopul urmrit prin leasing................pag.10 1.2.4. Leasing-ul ca form de finanarepag.11 1.2.5. Operaiunile de leasing.................pag.11 1.2.6. Fazele operaiunii de leasingpag.12 1.3. Clasificarea operaiunilor de leasingpag.12 1.4. Modaliti de derulare a operaiunilor de leasing.............................................pag.20 1.5. Factori determinani pentru politica de leasing n Romnia............................pag.21 1.6. Avantajele finanrii prin Raiffeisen Leasing....................................................pag.23 1.7. iriac Leasing........................................................................................................pag.24 1.7.1. Acte necesare pentru aprobarea finanrii n sistem iriac Leasing......pag.24 1.8. Contractul de leasing ....pag.26 1.8.1. Caracteristicile contractului de leasing pag.26 1.8.2. Elementele componente ale contractului de leasing.pag.27 1.9. Legislaia n vigoare...............................................................................................pag.28 1.9.1. Leasingul din punct de vedere fiscal..........................................................pag.33

Capitolul II. Prezentarea societii SC AUTO ROMA SRL2.1. nfiinare. Scurt istoric.........................................................................................pag.37 2.2. Capitalul social pag. 37 2.3. Domeniu de activitate..pag. 38 2.4. Structura organizatoric......................................................................................pag.39 2.5. Departamentul financiar contabil. Forme de nregistrare contabil.Modul de organizare al contabilitii financiare.................................................................pag.39 2.5.1. Prezentarea softului de gestiune CIEL.....................................................pag.41 5

2.5.1.1. Caracteristici principale ale programului..................pag.42 2.5.2. Descrierea generala a programului CHARISMA ENTREPRISE....pag.43 2.5.2.1. Caracteristica programului......pag.43 2.5.2.2. Structura produsului Carisma Enterprise.....pag. 43 2.5.2.3. Funcionarea programului...............................................................pag.44 2.6. Circuitul documentelor..............................................................................................pag.47 2.7. Strategii de marketing adoptate de SC AUTO ROMA SRL ................pag.47 2.7.1. Strategii de produs...........pag.47 2.7.2. Strategia de provocare..pag.49 2.7.3. Strategia de difereniere.................................................................................pag.49 2.7.4. Strategia segmentrii..............pag.49 2.8. Strategii de pre...................pag.50 2.9. Strategia de promovare.............................................................................................pag.52 2.10. Strategia de vnzare.................................................................................................pag.55

Capitolul III. Organizarea contabilitii operaiunilor de leasing la SC AUTO ROMA SRL3.1. Contabilitatea operaiunilor de leasing...pag. 56 3.1.1. Contabilitatea leasingul financiar.....pag. 58 3.1.1.1. La locator (finanator).....pag. 59 3.1.1.2. La locatar (utilizator)...pag. 62 3.1.2. Contabilitatea leasingului operaional......pag. 63 3.1.2.1. La locator.......pag. 64 3.1.2.2. La locatar (utilizator).......pag. 66

Capitolul IV. Aplicaie informatic pentru gestiunea i contabilitatea mijloacelor de transport la SC AUTO ROMA SRL4.1. Obiectivele aplicaiei..........pag. 67 4.2. Ieirea aplicaiei........................................................................................................pag. 68 4.3. Intrrile aplicaiei......................................................................................................pag.75 4.4. Schema legturilor ntre tabele ( fiierele bazei de date).......................................pag.76 4.5. Schema general a aplicaiei..............pag.77

Capitolul V. Studiu de caz privind contabilitatea i analiza activitii de6

leasing la SC AUTO ROMA SRL5.1. Contabilitatea activitii de leasing financiar ..........................................................pag.78 5.2. Analiza activitii de leasing financiar....................................................................pag. 97 Concluzii i propuneri.............................................................................................. .......pag. 113 Bibliografie.......................................................................................................................pag. 116

7

CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND ACTIVITATEA DE LEASING LA S.C. AUTO ROMA S.R.L.1.1 Istoricul operaiunilor de leasing Rdcinile leasingului sunt extrem de adnci, ele dateaz nc de la nceputul omenirii. nc din antichitate, n ri orientale ca Mezopotamia, Egipt, Fenicia apar forme apropiate ale acestor tipuri de operaiuni. Obiectul aceste operaiuni il constituiau unelte necesare practicrii agriculturii, iar subiecii erau, pe de o parte, clasele bogate (clerul) i pe de alt parte, agricultorii crora li se nchiriau unelte, pmnt. n acest fel s-au observat beneficiile unui bun obinute prin folosin, avnd mai puin importan cine deine titlul de proprietate. Aristotel spunea bogia nu se msoar prin titluri de proprietate, ci prin efectiva utilizare a unor bunuri, chiar dac sunt proprietatea altora 1. Primele reglementri privind leasingul au fost gsite n vechea Rom, pe la anul 550 i.Ch., n codul lui Justinian, unde se fceau distincie ntre leasingul operaional i leasingul financiar2. Primele operaiuni care prefigurau leasingul modern aveau loc n Statele Unite ale Americii spre sfritul secolului al XIX lea. Astfel, n 1877, aparatele de telefon au fost nchiriate abonailor, iar contractul de nchiriere a fost denumit LEASE. Leasingul financiar este strns legat de omul de afaceri californian D.P. Bootle care, alturi de civa prieteni, a fondat n 1952 United States Leasing Corporation, prima societate specializat n operaiuni de leasing al echipamentelor mobiliare, societate care este astzi una din cele mai puternice n domeniu.

1

Aristotel, Retorica, Cartea I/Cap. V, citat dup D. Clocotici, Gh. Gheorghiu, Operaiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, 1998, pag.18. 2 Al. Puiu, Managementul n afacerile economice internaionale, Ed. Independena Economic, Bucureti, 1992, pag.25.

8

1.2. Aspecte generale privind operaiunile de leasing 1.2.1. Definiia conceptului de leasing Termenul de leasing provine din cuvntul din limba englez lease, care nseamn a nchiria. ns acest termen s-a extins, fiind acum cel mai la ndemn pentru a denumi aceste operaiuni, chiar dac el nu exprim, n fapt, o nchiriere. Deoarece leasingul s-a impus de realitatea practic i nu s-a suprapus nici unei alte figuri juridice de drept privat, termenul de leasing a creat multe dispute de ordin teoretic n gndul specialitilor, oscilnd ntre noiunile de: locaiune (nchiriere), vnzare n rate, vnzare la termen, mprumut ori credit cu garanii speciale. Delimitarea exact a noiunii juridice are importan deosebit n plan practic pentru a stabili raporturile obligaionale dintre pri i cele dintre pri cu tere persoane, pentru a ti exact cine suport riscurile, n ce condiii, cine garanteaz pentru vicii etc. Pentru a stabili cu exactitate natura juridic a operaiunii de leasing trebuie fcute delimitrile de rigoare fa de locaiune, credit, mprumut, contract de vnzare cumprare (n rate i la termen). O definiie foarte sugestiv atribuit leasingului a fost elaborat de B. tefnescu i I. Rucreanu astfel: leasingul este o cumprare n scop de nchiriere urmat de o nchiriere n scop de vnzare3. Mai amintim aici definiia dat de The Economist Books4 care d o abordare fiscal leasingului astfel: leasingul reprezint procedeul prin care companiile cu profil de fabricaie nchiriaz echipamente de producie pentru a evita astfel costul substanial aferent achiziionarii lor. Leasingul poate fi definit i din punct de vedere juridic. n acest sens: leasingul este un contract complex care permite unei persoane s obin i s utilizeze un lucru fr a plti imediat preul5. n lumina celor prezentate, definim leasingul ca i un proces prin care se transmite de la finanator (locator) la beneficiar ( locatar) dreptul de folosina a unui bun ( cumprat sau realizat de finanator) la solicitarea acestuia din urm, contra unei redevene, iar la sfritul perioadei de folosin, finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului privind dobndirea dreptului de proprietate, prelungirea contractului de leasing ori ncetarea raporturilor contractuale.

3 4

S. Brndu i I. Rucreanu, Dreptul comerului internaional, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1983, pag.224. *** Ghid propus de The Economist Book's, Ed. Nemira, Bucureti, 1998, pag.127. 5 D. Clocotici , Gh. Gheorghiu, Operaiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, Bucureti , 1998, pag.7.

9

n forma cea mai simplificat, aceasta operaiune se prezint astfel: cumpr bunul Furnizorul Societatea de leasing nchiriaz bunul Beneficiarul

Leasingul este o operaie complex, cldita pe interesele complementare ale celor ce particip la aceasta, de aa natur nct fiecare dintre participani trage un folos ce depinde i de comportarea celorlali i de nevoile economice care sunt complementare. Utilizatorul este cel interesat n folosina lucrului, furnizorul are interes s i vnd produsul, creditorul i plaseaz capitalul n condiii de rentabilitate sporit. Locatarul are iniiativa afacerii, vnztorul o permite, creditorul o faciliteaz si toi mpreun, acionnd n interes propriu, acioneaz n acelai timp i n folosul celorlali6. 1.2.2. Obiectul leasingului Operaiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum i bunuri mobile de folosina ndelungat, aflate n circuitul civil, cu excepia nregistrrilor pe band audio i video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor i a drepturilor de autor. 1.2.3. Scopul urmrit prin leasing Scopul urmrit n acesta tem este acela de a arta desfurarea activitii economice de la nfiinare pn n momentul n care societatea a optat finanarea prin leasing financiar n cadrul achiziionrii autovehiculelor i derularea activitii propriu zise a leasingului.

1.2.4. Leasing-ul ca form de finanare

6

D. Clocotici, Gh. Gheorghiu, Operaiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1998, pag. 7.

10

Finanrile prin sistem leasing constituie n economia romneasca o adevrat gur de oxigen pentru agenii economici pentru care investiiile reprezint o cerin esenial pentru dezvoltarea activitii lor. 99% din activitile din economie necesit investiii pentru a se dezvolta, finanrile n sistem leasing vor cunoate o cretere constant. Leasing-ul s-a impus i la noi n ar, aa cum a fcuto peste tot n lume n primul rnd prin simplitate. Leasing-ul, prin operativitatea sa, satisface n intervale de timp foarte scurt nevoia de fonduri pentru investiii a ageniilor economici. Deasemenea, prin leasing, agenii economici evit procedurile complicate ale contractrii de credite bancare, proceduri care presupun imobilizarea unor elemente din patrimoniul societii sau cel privat pentru constituirea de garanii. Leasingul presupune existena a trei tere persoane: furnizorul, societatea finanatoare (societatea de leasing) i utilizatorul (beneficiarul finanrii). 1.2.5 Operaiunile de leasing Operaiunile triunghiulare de leasing reprezint o form des ntalnit a leasing-ului. Iniiativa aparine, de regul, utilizatorului care are nevoie de un anumit bun sau grupuri de bunuri i procedeaz la prospectarea pieei pentru identificarea unui eventual furnizor i a unui finanator. Dup ce furnizorul i utilizatorul s-au pus de acord asupra perfectrii unui contract de vanzare-cumparare cu privire la bunul dorit de utilizator, utilizatorul va adresa finanatorului o cerere, cuprinznd date referitoare la caracteristicile tehnico-funcionale ale bunului dorit, la situaia sa material i financiar, la identificarea furnizorului i detaliile negociate n privina contractului de vanzare-cumparare. Dac finanatorul accept cererea, el va intra n afacere preluand din acel moment, n nume propriu, negocierea cu furnizorul cu care ncheie contractul de vnzare-cumparare. Vnzarea lucrului, dei se perfecteaz la momentul n care finanatorul intervine, intra n vigoare la data ncheierii procesului verbal de predare-recepie, intervenit ntre furnizor i utilizator.

11

1.2.6. Fazele operaiunii de leasing Fazele operaiunii de leasing se difereniaz prin: a) achiziionarea bunului de ctre societatea finanatoare; b) restituirea treptat de ctre beneficiar a creditului primit (prin plata redevenelor), folosind resursele financiare obinute din exploatarea bunului (a investiiei). Redevena contractului de leasing cuprinde: ratele de amortizare ale bunului, chiria pe capitalul neamortizat, taxele, asigurarile, precum i o marj de profit a societii finanatoare; c) dreptul beneficiarului ca la expirarea contractului s-i exprime opiunea privind bunul care face obiectul contractului de leasing. La ncetarea perioadei de nchiriere, utilizatorul are urmatoarele posibiliti: d) s restituie bunul finanatorului, contractul lund astfel sfrit; e) s rennoiasc locaiunea pentru o nou perioad i cu chirie redus. Leasing-ul nu poate fi ns asimilat vnzrii pe credit, deoarece pn la expirarea duratei locaiunii i manifestrii opiunii de cumprare, utilizatorul este un simplu locatar, iar translaia proprietii nu opereaz cu efect retroactiv; f) s cumpere bunul la un pre rezidual (diferena dintre preul pltit de investitor i sumele restituite, periodic, de ctre beneficiar). Deoarece preul de cumprare este inferior valorii reale a bunului, aceast varianta este cea mai avantajoas pentru utilizator. 1.3. Clasificarea operaiunilor de leasing A) Leasing versiunea locaiune (nchiriere) Cea mai important delimitare trebuie fcut ntre leasing i o nchiriere obinuit, aici fcndu se cele mai mari confuzii. Dei contractul de leasing poate fi considerat o variant a contractului de leasing, datorit scopului principal, acela de a beneficia de folosina unui bun fra a fi proprietar de drept, exist ns o multitudine de deosebiri care conduc la concluzia ca leasingul este o operaiune distinct de o locaiune obinuit. Printre acestea menionm:

12

a) Dreptul de proprietate asupra bunului: n cazul contractului de locaiune, la sfritul perioadei, bunul nchiriat nu poate trece n proprietatea chiriaului dect n baza unui contract separat de vnzare cumprare; n cazul contractului de leasing, la sfritul perioadei de locaie, bunul poate trece n posesia beneficiarului n baza redevenelor pltite i a unui pre rezidual. b) Dreptul de opiune n cazul contractului de locaiune, dup ncetarea locaiunii, locatarul trebuie s restituie bunul n starea n care a fost predat; n cazul contractului de leasing, locatarul are dreptul de a opta pentru cumprarea bunului, prelungirea contractului de leasing ori ncetarea raporturilor contractuale. c) Numrul participaniilor la operaiune la nchiriere apar doi participani : cel care nchirieaza bunul i chiriaul; la operaiunile de leasing particip, trei pari: furnizorul, societatea de leasing i beneficiarul. d) Iniiativa afacerii la nchiriere, ntreprinderea ce da cu chirie achiziioneaz bunul din proprie iniiativa; la leasing, bunul se cumpra de ctre societatea de leasing la cererea expresa a beneficiarului, de aceea nu apare riscul de a nu nchiria bunul ( cel puin prima nchiriere). e) Proveniena obiectului tranzaciei contractul de nchiriere obinuit permite utilizatorului s beneficieze de utilaje deja disponibile oricnd dorete i pe durata optima; contractul de leasing presupune cumprarea de utilaje pentru care trebuie sa se cunoasc anticipat rentabilitatea, durata de utilizare i modalitatiile de armonizare. f) Structura obiectului tranzaciei societiile care practic operaiuni de nchiriere obinuit lucreaz cu utilaje standard (vagoane, aparatur medical, centrale electrice de putere mic); societatea de leasing nchirieaz pe termen mediu maini cu un nalt grad de specializare i care se afla sub incidena progresului tehnic galopant. g) Clauza de reziliere la nchiriere, beneficiarul pltete chirie att timp ct are nevoie de bunul respectiv, dup care l restituie, deci poate oricnd revoca contractul;

13

la leasing, beneficiarul pltete chirie pn la data prevzut n contract, chiar dac nu mai are nevoie de bunul respectiv; n timpul nchirierii de baz, n toate formele de leasing, contractul de leasing nu poate fi revocat de nici una dintre pri. h) Calculul ratelor de plat n cazul contractului de locaiune, ratele se stabilesc n funcie de condiiile existente pe piaa i reprezint contravaloarea dreptului de folosina, nu se tine neaprat seama de recuperare a valorii bunului prin nivelul lor; n cazul contractului de leasing, ratele se stabilesc n funcie de preul de achiziie al bunului cuprinznd cote pri din aceast i din unele elemente cum ar fi dobnda, profit, TVA. Ratele de leasing consum din substana bunului pn l duc la valoarea rezidual la sfritul contractului. Leasingul financiar( despre care voi face referire i n capitole urmtoare) se ndeprteaz i mai mult de un contract de locaiune obinuit, astfel c aici apar n plus dou diferene semnificative fa de un contract de nchiriere obinuit, i anume: i) Riscurile i responsabilitile riscurile i responsabilitile privind bunul nchiriat n cadrul contractului de locaiune nu se transfer utilizatorului, ci aparin proprietarului ; acelai lucru este valabil i pentru leasingul operaional, acesta fiind un criteriu important de delimitare a celor dou tipuri de leasing; riscurile i responsabilitile privind bunul cedat n cadrul contractului de leasing financiar se transfer utilizatorului; pe aceasta cale se aduce atigere concepiei tradiionale asupra proprietrii i se confer utilizatorului anumite drepturi reale. j) Rolul societii de leasing de obicei, societiile de leasing, atunci cnd desfoara operaiuni de leasing financiar, realizeaz o funcie pur finanatoare, eventual asumndu-i riscul asigurrii bunurilor nchiriate. societiile care practic nchirierea obinuit adug alte prestaii cum ar fi cele de gestionare, ntreinere, consultan i revizie periodic a utilajelor prin personal tehnic de care dispune; operaiunile de leasing operaional au preluat, n virtutea asemnrii cu nchirierile obinuite, astfel de caracteristici sub denumirea generalistic de contract de tip ful service. B) Leasing versiunea credit 14

Leasingul n forma sa clasic, se putea asemna unui credit de investiii chiar dac beneficiarul nu devine imediat proprietarul acesteia. Din punct de vedere al finanatorului leasingul este un credit pe termen mediu i lung, garantat de un drept de proprietate7. Din punctul de vedere al beneficiarului, leasingul constituie o form de creditare n cadrul creia sumele necesare achiziionrii bunului se obin din exploatarea acestuia, iar rambursarea lui se face ealonat, sub forma ratelor de leasing i n final a preului rezidual. Creditul obinut este sub form de echipamente i nu bneasca8. Cele dou noiuni prezint caracteristici diferite referitoare la: a) Gradul de finanare la creditul tradiional, beneficiarul contribuie cu 30 50% din valoarea investiiei; la leasing se asigur finanarea integral a investiiei. b) Garania la creditul tradiional, investiia este grevat de o serie de sarcini reale (gaj, ipoteca); la leasing, garania este constituit chiar de dreptul de proprietate asupra bunului nchiriat. c) Forma la creditul tradiional, creditul este acordat sub form bneasc; la leasing, creditul este sub form de echipament. d) Analiza documentaiei financiare la creditul tradiional finanatorul pune accentul mai mult pe analiza situaiilor financiare intre o viziune postfaptic i mai puin previzional; la leasing, societatea de leasing, ca societate finanatoare pune accentul n principal pe analiza rentabilitii proiectului ce va fi finanat prin leasing, deci are o viziune previzional. e) Politica de creditare la creditul tradiional, creditarea se face dup o analiz foarte complex realizat de inspectorii de credite; la leasing, politica de creditare a societii de leasing este mult mai dinamic, documentaia cerut i analizele efectuate fiind mult mai simple. C) Leasing versiunea mprumut7

Charlie, Plasamentcollectif, pag. 6, citat dup D. Clocotici, Gh. Gheorghiu, Operaiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1998, pag. 27. 8 M. Andreica, Leasingul cale de finanare a IMM urilor, Ed. Crimm, Bucureti, 1997, pag.10.

15

Leasingul se aseamn i cu un mprumut, dac luam n considerare obligaia de restituire integral a finanrii (cu excepia valorii reziduale) sau caracterul irevocabil al contractului pe timpul derulrii sale. Operaiunile de leasing se mai pot clasifica dup: a) Din punct de vedere al tipologiei operaiunilor de leasing, distingem doua mari categorii de - operaiuni de leasing financiar - operaiuni de leasing operaional n Romnia operaiunile de leasing sunt definite i tratate n principal de dispoziiile O. G. nr. 57/1997, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Astfel, sunt definite ca fiind operaiunile prin care "o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rata de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale." SC AUTO ROMA SRL din luna noiembrie anul 2002 a utilizat finanarea prin leasing operaional pe o perioad de doi ani, adic pn 31 decembrie 2004. Din luna ianuarie 2005 pn n prezent folosete operaiunile de leasing financiar9. b) Dup modalitatea de finanare a operaiunilor de leasing exist: - leasing cu finanare intern, cnd finanatorul utilizeaz surse proprii de finanare (leasing n forma clasic, leasing furnizor). - leasing cu finanare extern, cnd finanatorul utilizeaz surse externe pentru finanarea leasingului (leasing cu finanare bancara, leasing leverage, leasing cu credit furnizor). 1. Leasing cu finanare bancar se caracterizeaz faptul c societatea de leasing finaneaz bunul pe baza unor resurse financiare atrase, de la bnci. n acest caz, dobnda perceput de banca este transferat beneficiarului prin ratele de leasing. Aceast modalitate de finanare este ceea mai des ntlnit n practic, deoarece volumul operaiunilor de leasing depaete potenialul financiar al societilor de leasing. 2. Leasingul leverage este utilizat frecvent n tranzaciile cu echipamente de mare valoare cum ar fi avioane, n care societatea de leasing finaneaz doar o parte din valoarea bunului, restul9

operaiuni de leasing:

Referire n Cap.III. i Cap. IV.

16

fiind acoperit de diferii creditori care, contra unei dobnzi, i vor recupera sumele avansate din ratele de leasing ncasate de la beneficiari. Aceti creditori nu vor solicita societii de leasing rambursarea sumelor n afara clauzelor prevzute n contractul de leasing, asumndu i astfel riscurile operaiunii. Garania rambursrii sumelor o reprezint garaniile oferite n cadrul contractului de leasing de ctre beneficiar societii de leasing. 3. Leasing cu credit furnizor apare n situaia n care furnizorul livreaz bunul pe credit, urmnd a ncasa contravaloarea sa de la societatea de leasing pe msura ncasrii ratelor de leasing de ctre acesta de la beneficiari. n acest caz, ratele de leasing trebuie majorate cu dobnda aferent vnzrii pe credit. Aceast modalitate de finanare este cea mai accesibil dintre toate celelalte din punct de vedere al faptului c este mai ieftin, dar i pentru faptul c nu mai implic bncile i alte societi de creditare n finanare cu toate riscurile i obligaiile pe care le presupune. De asemenea furnizorul trebuie s i fac propriile calcule de rentabilitate privind vnzarea bunurilor pe credit, respectiv n rate. c) n funcie de poziia furnizorului n contractul de leasing, distingem leasing direct i leasing indirect. Leasingul direct se realizeaz prin ncheierea contractului ntre productor i utilizatorul bunului ce face obiectul operaiunii, finanarea fiind asigurat de furnizor (productor). n acest caz, furnizorul este identic cu locatorul, acesta putnd fi productorul, dar i comerciantul bunului respectiv. SC AUTO ROMA SRL se ncadreaz n acest tip de leasing. Leasing indirect presupune existenta societilor specializate de leasing, care preiau creditarea, prestarea de servicii, contractarea, finanarea i controlul plii ratelor, asumndu-i i riscurile acestor operaiuni. n acest caz, fa de contractul de locaie ncheiat ntre societatea de leasing i beneficiar se mai ncheie i alte contracte, cum ar fi: un contract de vnzare cumprare ncheiat ntre productor i societatea de leasing i un contract de mandat ntre societatea de leasing i beneficiar. Societile de leasing pot fi: 1. Societi de leasing general sunt societi care au ca obiect de activitate leasingul de echipamente industriale, al bunurilor de folosin ndelungat i al imobilelor, cu destinaie comercial sau industrial, imobile cu destinaie de locuin ori leasingul fondului de comer. Aceste societi pot aprea fie ca firme independente, fie ca sucursale ale unor societi financiare.

17

2. Societi de leasing de intermediere - desfoar o activitate de mijlocire. Proprietatea asupra echipamentelor nchiriate aparine celor care au furnizat fondurile de investiii ( societi i bnci cu capital foarte mare), care urmresc pe aceast cale evaziunea fiscal. 3. Societi de leasing integrate sunt constituite de ctre mari uniti productoare care au nfiinat societi de leasing proprii pentru a beneficia de avantajele financiare care rezult din aceste tranzacii. Printre aceste ntreprinderi figureaz mari productori de calculatoare, electronice i din industria aeronautic, companiile telefonice i altele. d) Dup coninutul ratelor de leasing, leasingul poate fi brut sau net. Leasingul net se caracterizeaz prin aceea c ratele de leasing se calculeaz numai pe baza preului net de vnzare al obiectului contractului, fr s includ costul ntreinerii sau al reparaiilor. Leasingul brut ratele de leasing includ cheltuielile de ntreinere, service, reparaii i asigurare. De obicei, n cazul leasingului operaional se ncheie i un contract de ful service sau acesta este integrat celui anterior. e) n funcie de durata de leasing, distingem: leasing pe termen scurt leasing pe termen mediu leasing pe termen lung

Leasing pe termen scurt const n nchirierea bunurilor pe o durat de cteva ore, zile sau luni mai multor beneficiari. Amortizarea se realizeaz prin ncheierea pe termene scurte mai multor clieni. Leasing pe termen mediu presupune amortizarea bunului prin nchirierea consecutiv acestora mai multor beneficiari pe termene scurte, de doi trei ani. Leasingul pe termen lung se practic frecvent pe piaa bunurilor imobiliare pentru cldiri complet utilate, durata fiind de circa 20 30 de ani. f) Dup particularitile tehnicii de realizare, se disting diferite forme de leasing: lease back, leasing acionar, leasing experimental, time sharing, master leasing, leasing cu operator intercalat, operaiuni de hire renting. Lease back ul este o form sapecial a leasingului, coninutul economic al acestei operaiuni, este cel de creditare. Diferena fa de leasing ul obinuit este acela c, societatea de leasing cumpr bunul chiar de la firma utilizatoare pentru a i l renchiria cu promisiunea de a i l vinde ulterior la un pre sczut. Acest tip de operaiune se utilizeaz de regul pentru bunurile imobiliare, dar uneori i pentru bunuri mobiliare, ele permit o finanare pe termen lung n condiii mai simple dect prin procedee tradiionale. 18

g) In funcie de natura obiectului tranzaciei exist: leasing mobiliar, leasing imobiliar i leasing de personal. Leasingul mobiliar prezint acel contract de leasing ce presupune darea n locaie a unui bun mobil cum ar fi mijloace de transport (automobile) dar i mijloace de producie (maini, utilaje, echipamente). n cazul automobilelor, de regul locatarul ofer toat gama serviciilor de garanie, respectiv de ntreinere i reparaii. Aceste bunuri sunt luate n folosin pe o perioad ntre unu i cinci ani, dup expirarea cruia bunul poate fi cumprat la valoarea rezidual. h) Dup direcia leasingului, distingem: leasing intern i leasing extern (internaional). Leasingul intern intervine atunci cnd prile implicate n contractele de leasing provin din aceeai ar. Leasingul internaional sau extern intervine atunci cnd prile implicate n contractul de leasing provin din cel puin dou ri diferite. Acesta poate fi leasing de import, export i de tranzit. a) Leasingul de import apare atunci cnd locatarul i furnizorul sunt persoane juridice strine, ceilali participani fiind autohtoni. Aceast form de leasing este rspndit mai ales n rile n curs de dezvoltare care se confrunt cu o acut lips de capital. De acest leasing se leag noiunea de subleasing de import. Este vorba de doi locatari, unul dintre acetea fiind cel principal. n cazul leasingului de import, locatarul principal este cel strin, care nchirieaz bunul societii similare autohtone, care la rndul ei d mai departe dreptul de folosin utilizatorului din ar. b) Leasingul de export este leasingul n care furnizorul i locatarul, pe de o parte, i beneficiarul, pe de alt parte, aparin unor ri diferite, operaia fiind asemntoare cu cea de import, dar privit din perspectiva furnizorului. Prin aceast tehnic se poate realiza o verificare superioar a bunurilor dect celei de pe piaa intern. c) Leasingul de tranzit se caracterizeaz prin faptul c toi participanii la operaiunea de leasing ( furnizorul, locatorul, beneficiarul ) aparin unor ri diferite. Acest tip de leasing s a dezvoltat n principal din dorina participaniilor de a beneficia de reduceri sau scutiri de impozite, de faciliti vamale sau de acordurile pe care una sau mai multe ri le practic. 1.4. Modaliti de derulare a operaiunilor de leasing Etapele unei operaiuni de leasing

19

Derularea unei operaiuni de leasing presupune parcurgerea unor etape care comport anumite caracteristici n funcie de specificul diferitelor forme de leasing. 1. Studierea pieelor interne i externe n vederea identificrii produselor care vor fi promovate prin leasing i studierea fezabilitii tranzactiilor. Promovarea leasingului presupune un studiu atent al cererii poteniale, dar i o reclam comercial adecvat, care s pun n eviden avantajele leasingului. De aceea sunt necesare programele de marketing promoional care s prezinte specificul mecanismului leasingului, dar i extinderea sa, innd cont c este cunoscut pe anumite piee. 2. Etapa precontractual const n contractarea partenerilor i declanarea negocierilor privind operaiunile de leasing. Iniiativa o pot avea societile de leasing care lanseaz oferte de bunuri spre nchiriere, dar mai ales beneficiarul este cel care ntocmete o cerere de nchiriere a unor bunuri n leasing. 3. Pregtirea nchirierii contractului de leasing Dup acceptul de principiu al cererii de nchiriere, societatea de leasing pregtete contractarea bunului i nchirierea acestuia. Astfel, aceasta remite beneficiarului un precontract care va cuprinde cele trei opiuni: promisiunea de vnzare a bunului la sfritul perioadei de locaie dac acesta i manifest intenia n acest sens, returnarea bunului sau prelungirea contractului. 4. nchiderea propriu zis a contractului de vnzare cumprare i a celui de leasing Aceast etap are caracter hotrtor deoarece de coninutul acestor contracte depinde prevenirea unor riscuri, astfel nct s nu se produc pagube vreunui partener de afaceri. Furnizorul va emite factura, garania i contractul de service ctre finanator, care va efectua plata n conformitate cu normele din contract. 5. Livrarea bunului ce face obiectul contractului Este un alt moment important, presupune ncheierea unui proces verbal de recepie semnat de prile contractante. Acesta atest faptul c bunul corespunde specificaiilor aferente comenzii n cauz. 6. Exploatarea bunului luat n leasing i lichidarea operaiunii Pe perioada nchirierii bunului, beneficiarul efectueaz plata ratelor, iar la finalul tranzaciei are urmtoarele alternative: - prelungirea contractului la o chirie inferioar; - cumprarea de echipamente la o valoare rezidual; - restituirea echipamentului ctre societatea de leasing. 20

1.5. Factori determinani pentru politica de leasing n Romnia n ara noastr, unde politica de credit este nc foarte restrictiv, elementul determinant n fundamentarea deciziei de finanare prin leasing este reprezentat de flexibilitatea oferit de leasing ca i factor calitativ de fundamentare a acestei decizii. Factorii semnificani sunt urmtorii: Politica de credit care este nc foarte restrictiv. Societile de leasing nu-i permit s ofere n leasing sub dobnda bancar. Astfel, acestea imprumutndu se de la bnci cu o rat a dobnzii de 8% - 10%, dobnda de leasing ajunge la un nivel mediu de 15%, nivel care asigur o rentabilitate satisfctoare. Avantaje fiscale, se refer n cazul leasingului extern, unde avantajele fiscale au un impact mare asupra operaiunilor de leasing, nct n Romnia putem vorbi despre un leasing fiscal. Bunurile introduse n ar n sistem de leasing se ncadreaz n regimul vamal de admitere temporar, pe toat durata contractului de leasing, cu exonerarea total de la obligaiile de plat a surselor aferente drepturilor de import, inclusiv a garaniilor vamale.10 Aici includem taxele vamale, TVA n vam. Al doilea avantaj fiscal, l reprezint economiile de impozit pe profit obinute din deductibilitatea ratelor de leasing, i anume: n cazul leasingului operaional, chiria este integral deductibil.

n cazul leasingului financiar, beneficiarul va deduce doar amortizarea i dobnzile;

amortizarea se va calcula conform normelor legale n vigoare. O perioad de timp limitat, utilizatorii unui bun n regim de leasing financiar beneficiau de o serie de avantaje fiscale semnificative specifice unei investiii n general i anume: reducerea impozitului pe profit cu 50% pentru partea din profitul reinvestit pentru ntreprinderile mici i mijlocii, cota parte din profitul brut reinvestit nu era supus impozitrii. Un alt avantaj pe care l au, cei care achiziioneaz un bun n sistem de leasing financiar este faptul c acetia pot proceda la reevaluarea imobilizrii achiziionate n leasing financiar11. Ca urmare10 11

OG 51/1997 privind operaiunile de leasing i societatiile de leasing republicat n M.O. nr. 9/12.01.2000, art. 27(1). Norma privind reevaluarea imobilizrilor corporale din 18.12.2003 publicat n M.O. din 12.01.2004, art. 2 lit.f.

21

acestui proces se va modifica valoarea de intrare a activului i valoarea amortizat, reprezentnd un element de deductibilitate la calculul impozitului pe profit. Plata TVA in mod ealonat, o data cu plata ratelor de leasing, reprezint, un avantaj fiscal pentru utilizator. Se ine cont de calcului TVA ului, unde nu intr n baza de impozitare dobnzile aferente leasingului financiar. Aceast reglementare referitor la baza de impozitare a TVA este bine plasat, deoarece leasingul financiar este asociat unui credit bancar, iar dobnda la creditele bancare nu este supus acestui impozit. Pentru utilizatorii leasingului, persoane juridice care nu sunt pltitoare de TVA, prin contractarea unui leasing operaional, va fi afectat direct costul leasingului cu valoarea TVA aplicat la ntreaga rat de leasing, n timp ce pentru pltitorii de TVA acest factor fiscal apare doar ca i un factor calitativ care poate influena decizia de leasing referitor la imobilizarea sumei aferente TVA pe o perioad limitat, pn la recuperarea sa. Un avantaj fiscal major al leasingului, referitor la leasingului operaional, l a reprezentat pentru o bun perioad de timp, reducerea periodei de amortizare la locator. Acest lucru s a putut realiza pn la 1 ianuarie 2004, dar Codul fiscal nu mai prevede deductibilitatea amortismentului n limitele prevederilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, ns este pstrat posibilitatea realizrii unei amortizri accelerate, fr nici o aprobare special suplimentar. O reglementare fiscal, ce influeneaz societile de leasing, este impozitarea la surs a veniturilor obinute de acestea sub forma de dobnd ( n cazul leasingului financiar) sau de redeven ( n cazul leasingului operaional). Aceast reglementare fiscal poate constitui un avantaj pentru societile de leasing nerezidente, cu sediul n strintate, atunci cnd rata de impozitare a profitului din ar unde funcioneaz acestea este superioar ratei impozitului pe profit din Romnia. Investiie fr capital:

prin sistemul de leasing, Utilizatorul i asigur achiziionarea unui bun cu tehnologie ridicat, la nivelul tehnicii mondiale, printr-un mod avantajos de plat; sistemic de leasing favorizeaz concentrate recursiv Utilizatorului asupra activitii profitabile prin protejarea capitalului de lucru. 22

1.6. Avantajele finanrii prin Raiffeisen Leasing SC AUTO ROMA SRL a ales finanarea prin mai multe bnci i anume: Raiffeisen Leasing, Eurobank Leasing, Tiriac Leasing, Piraeus Leasing Romnia, HVB Bank i Agerbank. Dar n orice moment n funcie de dorina conducerii societii, ea poate apela la orice banc n cazul finanrii prin leasing att operaional ct i financiar. Raiffeisen Leasing are urmtoarele faciliti: - constituie un serviciu prietenos i creeaz tuturor clienilor si o senzaie de relaxare. - flexibil constnd n: durata contractului i graficul de rambursare se adapteaz cerinelor dumneavoastr i specificului activitii desfurate. - aproape: este prezent acolo unde societatea va desfaura activitatea. Avnd 16 puncte de lucru n principalele orae din ar, Raiffeisen Leasing va veni n ntmpinare i rmne compania de leasing cu cea mai larg reprezentare teritorial. - comunicativ : Raiffeisen Leasing pune un accent important pe comunicarea cu clienii, condiie esenial pentru a le nelege cerinele. Din strns colaborare cu furnizorii rezulta produse mult mai accesibile pentru societate. performant : lucreaz cu o echip de profesioniti, fiecare dintre ei specialist n domeniul sau de activitate. In plus are i alte caliti, Raiffeisen Leasing le ofer clieniilor si ca servicii suplimentare:

consiliere independent la achiziia oricrui obiect de leasing, indiferent de marc asistent n alegerea variantei de finanare optime suport pentru dezvoltarea de proiecte

1.7. iriac Leasing n principal Tiriac Leasing ofer finanare n sistem leasing financiar intern i leasing operaional pentru ntreaga gam de autovehicule ( de la autourisme pn la marile flote comerciale), aparinnd oricrei mrci sau mic de mrci, precum i o gam larg de echipamente 1.7.1. ACTE NECESARE PENTRU APROBAREA FINANRII N SISTEM LEASING IRIAC

23

PERSOANE JURIDICE

Completarea unei cereri de finanare i a unui formular de prezentare. Factura proforma de la furnizorul bunului/ specificaia tehnic. Urmtoarele bilanuri i balanele lor aferente : (semnate i tampilate). o BILAN 30.06.2008 + BALAN IUNIE 2008 o BILAN 31.12.2007 + BALAN DEC 2007 Ultima balan pe anul 2007.

Acte contabile:

Raporturile de gestiune. ordine de plat care atest plat la zi a obligaiilor ctre bugetul de stat (CAS, fond omaj, sntate, impozit salarii, profit, TVA, alte obligaii ctre buget sau fonduri speciale) sau Certificat de atestare fiscal de la Administraia Financiar Declaraia lunar 100 depus la Administraia Financiar - aceasta conine datoriile salariale ctre bugetul de stat; Decontul de TVA, respectiv Declaraia 300, depus lunar (aferent balanei care o avem anexat la dosar) sau trimestrial. Acte juridice: Copie dup CUI Copie dup actele constitutive Hotrre AGA semnat de asociaii societii pentru persoanele ce reprezint firma n Copie dup C. I. a persoanelor care semneaz contractul de leasing. Acordul utilizatorului de consultare a Centralei Riscurilor Bancare (3 ex. originale)

negocierea i semnarea contractului de leasing (conform model)

Pe lng aceste acte dosarul pentru aprobarea leasingului mai conine urmtoarele formulare : - cerere finanare persoan juridic care cuprinde : 1. informaii despre client cu toate datele personale ale acestuia 2. informaii privind obiectul de leasing - formular de prezentare persoan juridic care cuprinde : 1. date de identificare a societii 2. date de identificare asociaii 24

3. conducerea societii : administratori i management ( director general i director economic) 4. numr angajai 5. activitatea firmei : descrierea activitii i pondere n cifra de afaceri 6. societatea subsidiare ( la care firma subiect deine capital social sau participa prin conducere): denumire, CUI, forma de participare, % n capital. 7. relaii bancare cuprind : banca, sucursala i numr cont 8. credite bancare cuprind : banca, moneda, tip facilitate, valoare facilitate, rmas de rambursat, data acordrii, data scadentei, garanii. 9. alte leasinguri (anexa) : locator, obiectul leasingului, perioada leasing rmasa, valoare bunuri (EUR) 10. principali furnizori cuprinde : denumire firma, vechime colaborare i bunuri/ servicii furnizate 11. principali clieni : denumire firma, vechime colaborare i bunuri/ servicii furnizate 12. spatii de lucru ( anexa) : denumire spaiu, adresa, suprefa, forma de deinere (chirie/proprietate) 13. descrierea parcului de autovehicule (anexa) : marca, model i modalitate de achiziionare (leasing, rate, cash) 14. data, semntura i tampila - hotrrea Adunrii Generale a Asociailor, fiind un formular de completat care cuprinde: date de identificare al societii comerciale, date de identificare al asociaiilor, dup care urmeaz hotrrea luata de ctre acetia, semnturi asociai i stampila societii utilizatorului. - acord de consultare a bazei de date a centralei riscurilor bancare cuprinde: numr act, data emiterii, persoana, cod de identificare, instituia de credit: denumire i cod, situaia riscului global, situaia creditelor restante, acordul de consultare a bazei de date, semntura emitentului i semntura autorizat i tampila instituiei de credit. 1.8. Contractul de leasing 1.8.1. Caracteristicile contractului de leasing Caracteristica principal a contractului de leasing const n caracterul sau atipic prin faptul c acesta se situeaz ntre contractul de nchiriere, cumprare i creditare, dar nu n combinaie.

25

Din punct de vedere al ncadrrii juridice, contractul de leasing prezint urmtoarele caracteristici : este un act juridic bilateral care se ncheie ntre societatea de leasing, n calitate de finanator (locator) i utilizator, n calitate de beneficiar ; este un act sinalagmatic pentru ca ambele pri se oblig reciproc ; are titlu oneros i coninut patrimonial, adic transmiterea dreptului de folosin se face contracost i toi cei trei subieci implicai urmresc interese patrimoniale, i anume realizarea unui profit evaluabil n bani ; este un act netranslativ de proprietate, adic transmite doar dreptul de folosina, nu i dreptul de proprietate ; are caracter consensual, adic simpl manifestare de voin a parilor este suficient pentru realizarea acordului n mod valabil ; are caracter complex, realiznd o ntreaga gam de operaii ; este un contract comercial, deoarece reglementeaz multiple raporturi juridice ntre partenerii de afaceri ; are caracter intuiia persoane, adic utilizatorul trebuie sa fac dovada exploatrii ulterioare a bunului, neavnd dreptul de a nstrina drepturile sale ori de a cesiona contractul fr acordul locatorului ; este un contract de executare succesiv, deoarece efectele sale se produc pe tot parcursul delulrii contractului ; prezint unele stipulaii cu privire la caracterul irevocabil al contractului. Societiile de leasing, mpart viaa tehnic a mainilor n dou perioade : perioada primar egala cu viaa economic a mainii (intervalul de timp n care maina nu risca s sufere uzura moral), perioada n care contractul nu poate fi reziliat ; perioada secundar echivalent cu intervalul de timp care dureaz de la terminarea vieii economice pn la sfritul vieii tehnice a mainii, perioada n care contractul poate fi reziliat oricnd cu un preaviz conform prevederilor contractului. 1.8.2. Elementele componente ale contractului de leasing Conform dispoziiei generale ale Codului Civil Comercial i a literaturii de specialitate, n contractul de leasing trebuie incluse urmtoarele elemente minimale12 :12

I. Guresoaie, Contractul de leasing documentare i prezentare, Ed. Gricom Service, Bucureti, 1998, pag 5-6.

26

a) Denumirea i descrierea tehnic a bunului ce face obiectul contractului ; b) Data i locul unde se face predarea (recepia) bunului de ctre furnizor utilizatorului, precum i a instruciunilor de exploatare ; c) Condiiile de livrare i e instalare a bunului care vor rezulta dup ce au fost respectate din documentele ntocmite la livrare i la instalare, cu precizarea condiiilor de suportare a cheltuielilor i a riscurilor pentru chiria i furnizor ; d) Condiiile de utilizare, ntreinere i control asupra bunului nchiriat cu detalierea obligaiilor chiriaului ; e) Garantarea bunului cu implicaiile i modul de exercitare a dreptului de proprietate ; f) Responsabilitatea chiriaului i varianta de asigurare ; g) Rezilierea contractului pentru diferite cazuri i implicaiile pentru chiria i firma ; h) Expirarea contractului ; i) Starea bunului restituit ; j) Perioada de folosin a bunului de ctre utilizator ; k) Preul estimativ al bunului, iar n unele cazuri, i preul la care bunul respectiv ar putea fi cumprat dup expirarea contractului de leasing ; l) Valoarea redevenei i data cnd utilizatorul o va plti locatorului m) Fora major i alte cazuri de exonerare a rspunderii n) Modul de soluionare a eventualelor litigii Referitor la contractul de leasing SC AUTO ROMA SRL dealer autorizat, a deinut contracte de leasing de la nfiinare pana n prezent. Primul contract de leasing la avut n data de 22.11.2002, fiind un contract de leasing operaional ncheiat cu AUTO ITALIA SRL, fiind unic importator autorizat. Din luna noiembrie 2002 pn n luna decembrie 2004, societatea a utilizat finanarea prin leasing operaional, dup care din ianuarie 2005 pn n prezent folosete finanarea prin leasing financiar.

1. 9. Legislaia n vigoare LEASING IAS 17 a. Probleme abordate Standardul descrie, att pentru locatari, politicile contabile i prezentrile adecvate care trebuie aplicate diverselor tipuri de tranzacii de leasing. Standardul trateaz distincia dintre

27

contractele de leasing financiare i cele operaionale, recunoaterea i evaluarea activelor rezultate, datoriile i prezentrile de informaii. b. Concepte cheie Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada convenit de timp. Un contract de leasing financiar transfer n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi transferat, n cele din urm, sau nu. Caracteristicile contractului de leasing financiar includ urmtoarele: leasingul transfera locatarului dreptul de proprietate asupra bunului la sfritul duratei contractului. locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre mai mic dect valoarea just; opiunea va fi exercitat cu o certitudine rezonabil. durata contractului de leasing acoper cea mai mare parte durata de via economic a bunului. valoarea actualizat a prilor minime de leasing aproximeaz valoarea just a bunului n regim de leasing. bunurile n regim de leasing au o natura specializat i sunt potrivite numai locatarului. locatarul va suporta pierderile legate de rezilierea contractului de leasing. ctigurile/pierderile rezultate din variaiile valorii reziduale revin locatarului. leasingul poate fi prelungit pentru o a doua perioad la o chirie substanial mai redus dect chiria pieei.

Contractele de leasing operaional Contractul de leasing operaional este definit ca fiind orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing financiar. Plile minime de leasing sunt acele pli de a lungul duratei contractului de leasing pe care locatarul este obligat s le efectueze unei tere pri. Dac locatarul are o opiune de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea poate fi exercitat, plile minime de leasing includ plile minime pltibile pe durata contractului de leasing,

28

pn la data preconizat de exercitare a opiunii de cumprare i plata necesar pentru exercitarea opiunii n cauz. Valoare just este suma pentru care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotina de cauza, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Contabilizarea de ctre locatari Clasificarea operaiunilor de leasing se face la nceputul contractului de leasing. Fondul economic al tranzactiei constituie un factor mai important, dect forma juridic a contractului de leasing. Clasificarea se bazaez sub forma cruia riscurile i avantajele aferente titlului de proprietate supra unui bun n regim de leasing revin locatorului sau locatarului: Riscurile includ pierderile poteniale rezultate din gradul sczut de utilizare a bunului, din uzura moral i din variaii ale venitului datorate modificrilor condiiilor economice. Avantajele includ estimarea unei activiti profitabile pe durata de via economic a bunului i a unor ctiguri rezultate din creterea valorii sau din realizarea valorii reziduale. Un bun deinut n baza unui contract de leasing financiar i obligaia corespondenta sunt recunoscute n conformitate cu principiul relevantei economicului asupra juridicului. Tratamentul contabil este urmtor: La nceputul contractului de leasing, activul (recunoscut ca imobilizare corporal) i datoria corespondent pentru viitoarele pli de leasing sunt recunoscute de aceleai valori. Costurile directe iniiale aferente activitilor de leasing sunt capitalizate n valoarea activului. Plile de leasing constau n cheltuiala de finanare i reducerea datoriei neachitate. Cheltuiala de finanare trebuie alocat astfel nct s se obin o rat periodic constant a dobnzii la soldul rmas al datoriei n fiecare perioad. Amortizarea i deprecierea activului n regim de leasing sunt recunoscute n conformitate cu IAS 16 i IAS 36. Plile aferente unui contract de leasing operaional sunt recunoscute drept cheltuial n contul de profit i pierdere linear, sau pe o baz sistematic reprezentativ pentru ritmul beneficiarilor utilizatorului, chiar dac plile nu sunt efectuate pe aceeai baz. Contabilizarea de ctre locatori Un bun deinut n baza unui contract de leasing financiar este reprezentat ca o crean. El este contabilizat dup cum urmeaz: Creana este nregistrat la o valoare egal cu investiia net. 29

Recunoaterea venitului financiar se bazeaz pe un model care reflect o rat periodic constant a rentabilitii investiiei nete. Costurile directe iniiale sunt deduse din valoarea creanelor ( cu excepia locatorilor, productorilor sau dealerilor). Un bun nchiriat n baza unui contract de leasing operaional este clasificat conform naturii sale. Este contabilizat dup cum urmeaz: Amortizarea este recunoscut n conformitate cu IAS 16 i IAS 38. Venitul din leasing este recunoscut liniar de-a lungul perioadei contractului de leasing, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este mai reprezentat. Costurile directe iniiale sunt fie recunoscute imediat, fie alocate de-a lungul perioadei contractului de leasing pe msura ce sunt ncasate veniturile din chirii. Prezentarea Informaiilor Locatari leasing financiar Bunul: valoare contabil a fiecrei clase de active. Datoria: totalul plilor minime de leasing reconciliate la valorile actualizate ale datoriilor de leasing n trei intervale periodice i anume: pn la 1 an, intre 1 an i 5 ani sau peste 5 ani Cerinele din IAS 16 pentru imobilizrile corporale n regim de leasing. Descrierea general a contractelor semnificative de leasing. Distincia dintre datoriile de leasing curente i cele pe termen lung. Plile minime de subnchiriere ce se ateapt a fi ncasate la data bilanului, n baza contractelor de subnchiriere irevocabile. Chiriile contingente recunoscute n venitul perioadei. Locatari leasing operaional Descrierea generala a contractelor semnificative de leasing. Plile de leasing i subnchirieri recunoscute n venitul perioadei curente, separnd plile minime de leasing, chiriile contingente i plile de subnchirieri. Plile minime viitoare aferente contractelor de leasing irevocabile in cele trei intervale periodice.

30

Plile minime de subnchiriere ce se ateapt a fi ncasate la data bilanului, n baza contractelor de subnchiriere irevocabile. Locatori - leasing financiar Investiia brut total reconciliat la valoarea actualizat a plilor minime de leasing de primit n cele trei intervale periodice Venitul financiar nerealizat Reducerile de valoare cumulata pentru creanele ce nu pot fi ncasate Chiriile contingente nregistrate n venituri Descrierea general a contractelor semnificative de leasing Caloriile reziduale negarantate Locatori leasing operaional Toate prezentrile de informaii aferente, conforme cu IAS 16, IAS 36, IAS 38 i IAS 40 Descrierea general a contractelor semnificative de leasing Viitoarele plai minime totale de leasing n baza contractelor de leasing operaional irevocabile n cele trei intervale periodice Chiriile totale contingente recunoscute n venituri n Romnia, normele legale privind leasingul 13 prevd: leasingul reprezint operaiunea prin care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun al crui proprietar este celeilalte pari, denumit utilizator, la solicitarea acestuia, contra unei pli periodice, denumit rata de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing, locatorul/ finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale. Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing daca prile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obligaiile asumate prin contract. Conform IAS 17, "Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur, toate riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi, sau nu, transferat, n cele din urma"14. IAS furnizeaz unele exemple de indicaii care pot sugera clasificarea unui leasing ca fiind leasing financiar.

13

OG 51/28.08.1997 privind operaiunile de leasing i societatile de leasing republicat n MO nr. 9/12.01.2000, cu modificarile ulterioare. 14 Greuning van Hennie, Standardele Internaionala de raportare Financiar, Ghid practic, Bucureti, 2005, pag 131

31

Conform Ordinului nr. 1752 din 17.11.2005 i a Reglementrilor Contabile conforme cu Directiva a IV - a Comunitii Economice Europene15 , Recunoaterea imobilizri corporale paragraf 90 Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evidenieaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilit potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct 49. pct 49 Principiul prelevanei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i numai de forma juridic a acestora16. Principiul prelevantei economicului asupra juridicului se aplica de ctre entitile prevazute la pct. 3 alin. (1) la ntocmirea situailor financiare individuale si a situailor financiare consolidate17. 3. (1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmatoarele trei criterii, denumite criterii de marime: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii financiare care cuprind: - bilan; cont de profit i pierdere ; - situaia modificrii capitalului propriu ; - situaia modificrii fluxului de trezorerie ; - note explicative la situaiile financiare anuale. (2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depaesc limitele a dou dintre criteriile prevzute la alin (1), ntocmesc situaii financiare anuale simplificate: - bilan prescurtat ; - cont de profit i pierdere ; - notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional pot ntocmi situaia modificarii capitalului propriu i situaia modifirii fluxului de trezorerie18. Societatea comerciala n cauza se ncadreaz la alin (2) . 1.9.1. Leasingul din punct de vedere fiscal

15 16

Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Nicora M. Bucureti, 2006, pag. 16. Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Nicora M. Bucureti, 2006, pag. 11. 17 Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Nicora M. Bucureti, 2006, pag. 12. 18 Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Nicora M. Bucureti, 2006, pag. 6.

32

Conform prevederilor Codului Fiscal Roman, n cazul unui leasing financiar, utilizatorul este considerat proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional locatorul este cel care deine aceast calitate. Ratele lunare de leasing sunt tratate n mod diferit din punct de vedere fiscal, n funcie de natura lor, fie c previn din leasinguri financiare sau operaionale, dup cum urmeaz:

ratele financiare de leasing reprezint o parte din preul de achiziie astfel ca locatarul poate s deduc rata aferent; n cazul leasingului operaional, o astfel de rat reprezint chiria pltit n schimbul folosinei bunurilor i astfel este deductibil sub form de chirie de ctre locatar. Veniturile obinute de ctre non-rezideni, fie sub form de dobnd, fie sub form de rate de

leasing, stabilite de ctre prile contractante printr-un leasing financiar sau operaional, dup cum este cazul, sunt supuse taxrii n Romnia prin reinere, n concordan cu prevederile tratatelor pentru evitarea dublei impuneri sau ale legislaiei interne, dup cum este cazul. Unele operaiuni de leasing sunt supuse aplicrii taxei pe valoare adugata (TVA-ul). Importul de bunuri este, de asemenea, supus aplicrii TVA-ului. n general, aceste operaii se numesc operaiuni taxabile. Valoarea taxei pe valoare adugata este valoarea n vigoare la data la care evenimentul generator al taxei pe valoare adugat are loc. Actuala valoare a TVA stabilit de ctre Codul Fiscal Roman este de 19%.

Conform Noului Cod Fiscal : Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se completeaz. Contract de leasing financiar - orice Contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care Contractul de leasing produce efecte; b) Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii Contractului; 33

c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii Contractului, iar valoarea reziduala exprimata n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata Normala de funcionare maxim i durata Contractului de leasing, raportat la durata Normala de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depasete 80% din durata Normala de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n interesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care Contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea totala a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; Facturi externe n valut: Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. Prin excepie de la alin. (1), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: - sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, n absena acestora, domiciliul sau reedina obinuit a beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii: - prelucrarea de date i furnizarea de informaii; Contract de leasing operaional - orice Contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul Contractului sau cnd Contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii Contractului;". Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Diferena ntre leasing financiar i operaional n sens fiscal Noile prevederi ale Codului Fiscal conin modificri n ceea ce privete criteriile dup care un contract de leasing este considerat contract de leasing financiar sau, dup caz, contract de leasing operaional. 34

Distincia este importanta deoarece unele prevederi ale Codului Fiscal (ex. dispoziiile de excepie relative la titularul obligaiei de plat a impozitelor locale pentru bunuri ce fac obiectul contractelor de leasing) privesc exclusiv contractele de leasing financiar sau confer un regim diferit acestora. n privina leasingului financiar, apar dou criterii noi, oricare dintre acestea conducnd la ncadrarea contractului de leasing n aceasta categorie: 1. Utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; *) 2. Valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului. n privina leasingului operaional, definiia nu se limiteaz la simpla precizare a nendeplinirii condiiilor contractului de leasing financiar, preciznd c se ncadreaz n aceasta categorie orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna din restul condiiilor de ncadrare ca leasing financiar; riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului. TVA la dobnda - doar la contractele ncheiate dup 1 ianuarie 2007 n ceea ce privete TVA, noutatea cu incidena n materia contractelor de leasing o constituie introducerea dobnzilor n masa impozabil. Aceasta noutate nu afecteaz contractele de leasing n derulare. Legiuitorul a prevzut expres, aa cum ar fi fost echitabil sa o fac i n alte materii (ex.: impozitele locale), ca n cazul contractelor de leasing ncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, i care se deruleaz i dup data aderrii, dobnzile aferente ratelor scadente dup data aderrii nu se cuprind n baza de impozitare a taxei. Aadar, se va plai TVA la dobnda numai n contractele ncheiate dup data de 1.01.2007. Plata TVA-ului la dobnda va afecta practic doar persoanele fizice (minoritare ca pondere n contractele de leasing), persoanele juridice avnd posibilitatea sa deduc aceast tax. Impozitul pe leasing va fi pltit de utilizator, nu ca pn acum de proprietarul bunurilor, respectiv societatea de leasing. Cldirile, terenurile sau autovehiculele cumprate prin leasing 35

financiar vor fi impozitate pe toat durata contractului cum prevede proiectul de lege privind modificarea Codului Fiscal, care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2007. Dobnzile aferente ratelor de leasing vor fi cuprinse n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat ncepnd cu data aderrii Romniei la Uniunea Europeana, potrivit proiectului de modificare i completare a legii privind Codul Fiscal. n cazul contractelor de leasing ncheiate nainte de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se vor derula i dup 1 ianuarie 2007, dobnzile aplicate ratelor scadente nu vor fi cuprinse n aceast baz de impozitare. Dac societiile de leasing introduc n ar bunuri mobile corporale nainte de data aderrii, n baza unor contracte de leasing ncheiate cu utilizatori care achiziioneaz bunurile respective dup data aderrii, se vor aplica reglementrile n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului. Situaie n care bunurile sunt plasate n regim vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adugata. De asemenea, pentru autoturismele si alte bunuri supuse accizelor introduse n Romnia n baza unor contracte de leasing iniiate nainte de data intrrii n vigoare a prevederilor noului Cod Fiscal i a cror ncheiere se va realiza dup aceasta dat se vor datora bugetului de stat sumele calculate n funcie de nivelul accizelor n vigoare la momentul iniierii contractului de leasing.

CAPITOLUL II. PREZENTAREA SOCIETII SC AUTO ROMA SRL2.1. nfiinare. Scurt istoric. Societatea s-a nfiinat n 08 Mai 2002 n Timioara sub numele de S.C. AUTO ROMA SRL fondata de doi asociai: persoana fizic Calin Costan cetea romn domiciliat n Braov persoana juridic SC I SRL cu sediul social n Braov n luna octombrie 2002, Auto Roma s-a lansat oficial la Timioara ca dealer autorizat al prestigioaselor mrci italiene Fiat, Alfa Romei i SsangYong. 36

n data de 10.06.2003 i-a schimbat sediul n Braov cu Act Adiional de schimbare a sediului, pstrndu-i aceeai structur a acionariatului, fiind nregistrat la Registrul Comerului Braov sub nr. J08/ 1107/10.06.2003, avnd codul unic de nregistrare: R14644656 din data de 21.05.2002. Obiectivele de realizare de la nfiinare au fost urmtoarele : firma i-a propus s-i dezvolte principala activitatea de comer de autovehicule, dar i activitile secundare, prin finanare de leasing operaional ncepnd din 22 noiembrie 2002 pn n decembrie 2004, continund cu finanare prin leasing financiar pn n prezent. Un alt obiectiv important a fost faptul s realizeze profit, deoarece n ultimii ani a realizat pierderi intr- o anumit sum medie. Obiectivele propuse pentru viitor se refer la faptul c societatea s realizeze profit, i s nu recurg la finanarea prin leasing, cheltuielile cu reclama i publicitatea s se reduc, iar autovehicule achiziionate fr a apela la finanare prin leasing s produc venituri n urma vnzrii lor. Forma juridic : Prezenta societate comercial s-a constituit sub forma societii cu rspundere limitat S.R.L. Denumirea societii : Asociaii au hotrt ca aceast societate s poarte denumirea de societatea comercial AUTO ROMA Sediul societii : Sediul societii a fost stabilit iniial n Timioara pe str.: Calea Lugojului, bifurcaie aeroport i apoi mutat la Braov pe str.: Scolii nr.6.

Durata societii : Societatea comercial AUTO ROMA SRL se constituie pe o perioad nelimitat. 2.2. Capitalul social : Capitalul social, constituit prin aport n numerar, subscris i vrsat integral de ctre asociai este n cuantum de 2.000 RON (douazecimilioane) lei mprit n 20 pari sociale a cte 100 RON fiecare, repartizate pe asociai astfel : persoana fizic C.C. 2 pri sociale n valoare de 200 RON persoana juridic SC I SRL 18 pri sociale n valoare de 1800 RON

Capitalul social fiind nemodificat pn n prezent pe toat durata activitii. 2.3. Domeniu de activitate

37

Domeniul de activitate este precizat n detaliu n Actul Constatator al SC AUTO ROMA SRL i are pe lng activitatea principal menionat n Certificatul unic de nregistrare fiscal: Comer cu autovehicule Cod CAEN 5010 i urmtoarele obiecte de activitate : ntreinerea i repararea autovehiculelor comer cu piese i accesorii pentru autovehicule vnzarea cu amnuntul a carburanilor pentru autovehicule comer cu ridicata al altor produse alte transporturi terestre nchirierea autoturismelor i utilitarelor de capacitate mic nchirierea mainilor i echipamentelor Comerul cu autovehicule const n achiziionarea acestora n regim de leasing, dar nu i livrarea lor deoarece ele sunt achiziionate pentru a fi folosite n folosul societii. n momentul ncetrii contractelui de leasing, societatea se decide dac achiziioneaz bunul respectiv n urma livrrii acestuia n viitor. n afar de autovehicule se mai achiziioneaz i utilaje, echipamente de lucru.

2.4. -

Structura organizatoric director executiv care are n subordinea sa : un director de vnzri ce coordoneaz departamentul de vnzri al firmei format din agenii de vnzri un director tehnic ce coordoneaz departamentul de service al firmei format dintr-un inginer sef service i mecanici sevice un asistent marketing ce se ocupa de ofertare. un consilier juridic care acoper partea de ncheiere contracte redactare contracte , suport juridic

Structura organizaional a SC AUTO ROMA SRL se compune din :

38

un contabil autorizat care ine evidena financiar contabil cu ajutorul unui soft de gestiune contabilitate

Societatea descris este relativ nou nfiinat, are, deocamdat, un volum mic de activitate care poate fi susinut cu structura organizatoric mai sus prezentat. Organizaia are un sediu de firm nchiriat n care este organizat un showroom unde sunt expuse modele de autovehicule aflate n vnzare i unde i desfasoara activitatea directorul executiv, asistentul de marketing, consilierul juridic, directorul de vnzri precum i agenii de vnzri care ns au obligaia de acoperii zone bine precizate din teritoriu pentru a gsi clieni. Activitatea de service se desfaoar ntr-un alt spaiu nchiriat unde se afla organizat un service utilat cu tot ceea ce este necesar i unde lucreaz inginerul sef de service i mecanicii. 2.5. Departamentul financiar contabil. Forme de nregistrare contabil. Modul de organizare al contabilitii financiare. Departamentul financiar contabil se compune dintr-un casier, un contabil autorizat, care este verificat i coordonat de ctre directorul economic, persoana care aprob toate hotrrile referitoarele la activitatea economic a societii i are drept de semntura. Directorul economic analizeaz i ajusteaz Bugetul de venituri i cheltuieli. Contabilul efectueaz toate nregistrrile n Registrul Jurnal, n Registrul de Cumprare i Vnzare, ntocmete Balana de verificare pe baza cruia ntocmete Bilanul contabil pe semestru i Contul de profit i pierdere, cu ajutorul programelor informatice de contabilitate financiar i de gestiune, alturi de anexe ce conin facturi, dispoziii de plat, de ncasare, fia mijlocului fix, NIR uri, toate documentele necesare activitii curente. Forma de nregistrare contabila constituie unul din principalele mijloace ale contabilitii agenilor economici. Ea asigur nregistrarea documentelor primare i centralizatoare n ordine cronologic (n ordinea documetelor sau numrului de ordine al acestora) i sistematic (dup natura i felul lor) privitoare la toate operaiile economice ale unitii. O form de nregistrare contabil presupune mbinarea urmtoarelor elemente : formularistica de lucru utilizat modul de completare a formularisticii utilizate tehnica de calcul folosit n decursul timpului formele de nregistrare contabil au evoluat, s-au perfecionat continuu. n prezent formele de nregistrare contabil cu cea mai mare rspndire n unitile economice sunt : 39

forma de nregistrare contabil maestru-ah forma de nregistrare contabil pe jurnale forma de nregistrare contabil adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor

Aceasta form de nregistrare asigur nregistrarea operaiilor economice n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal, care constituie instrumentul de lucru de baza n aceast forma de nregistrare contabil. Prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face unilateral, adic o singur data n creditul conturilor, n coresponden cu conturile debitoare. La organizarea contabilitii financiare a agenilor economici trebuie s se ina seama de clasificarea lor, potrivit legii, n unitile mici i mijlocii si respectiv n unitile mari. n categoria unitilor patrimoniale mici i mijlocii sunt ncadrate condiii i anume : - numrul de angajai s nu depeasc cifra de 200 - cifra de afaceri anual s nu depeasc 2 miliarde lei Toate unitile care nu se ncadreaz n aceste criterii sunt considerate uniti mari. n funcie de gruparea unitilor patrimoniale n cele dou categorii, sistemul contabil al agenilor din Romnia se difereniaz n dou variante i anume : A. Varianta simplificat ce se aplic unitilor mici i mijlocii B. Varianta de baz aplicat unitilor mari Societatea comercial AUTO ROMA. SRL, cu cei 21 angajai ai si, face parte din categoria unitilor mici i mijlocii, mai precis cea a microntreprinderilor. CA urmare utilizeaz varianta A. simplificat care presupune urmtoarele: a) utilizarea conturilor sintetice de gradul 1, simbolizate cu 3 cifre. Unitatea poate folosi i conturile de gradul II, cu 4 cifre b) folosirea metodei inventarului intermitent pentru evidenierea stocurilor. Societatea prezentat n acest studiu folosete forma de nregistrare contabil pe jurnale cu ajutorul unui soft de gestiune contabilitate specializat, agreat de Administraia financiara, numit CIEL . Acest soft de gestiune a fost folosit de societatea comercial AUTO ROMA din ianuarie 2002 pn n decembrie 2005. Din ianuarie 2006 utilizeaz programul informatic CHARISMA, care fiind 40 unitile care ndeplinesc cumulativ dou

mult mai performant deoarece acest program conine toate rapoartele necesare n contabilitatea de gestiune, ofer informaiile necesare managementului prin analiza activitii anterioare i pentru decizii de viitor. 2.5.1. Prezentarea softului de gestiune CIEL ProgramulCIEL GESTIUNE COMERCIALA CIEL

a fost conceput pornind de la experiena acumulata pe

parcursul anilor de echipa oferite de noile tehnologii.

prin interactia permanenta cu clienii ai, pentru a rspunde noilor

cerine ale economiei romaneti, aflata in permanenta evoluie si pentru a beneficia de facilitatule Aplicaia permite evidena informatizat necesar n derularea activitilor comerciale ale unei companii: de la facturare, baze de date clieni si furnizori, facturi proforme, comenzi, note de recepie si avize de expediie, chitane, bonuri de consum, facturi import pana la rapoarte si statistici. Uor de utilizat, rapid si eficace, se adapteaz multor tipuri de activiti (comer, servicii etc.). Programul CIEL GESTIUNE COMERCIALA permite conexiunea cu casa fiscala DATECS. Acum este oferita posibilitatea conectrii i cu casa fiscal SAPEL.

2.5.1.1. Caracteristici principale ale programului sunt urmtoarele : Acoper ntreaga activitate comerciala, asigurnd urmrirea stocurilor, gestiunea documentelor si partea de analiza comerciala, beneficiind de numeroase rapoarte si evidente, funcii de cutare, sortare, listare. Transfer facil intre documentele comerciale - cu ajutorul meniurilor contextuale, transferul unei comenzi in factur se face prin simpla apsare a butonului de Mouse. Conine modele de documente pentru reimprimate, dar se pot construi si modele proprii de ctre utilizator. Notele si Jurnalele contabile se pot exporta in CIEL Contabilitate Windows si DOS, cat si in formate RTF, XLS, TXT, PDF pentru alte aplicaii. Pot fi importate datele din versiunea CIEL GESTIUNE COMERCIALA Windows si DOS.

41

Exemple de listri:

- Nota intrare recepie - Balana stocuri - Fisa articol - Jurnal contabil - Jurnal de stoc - Lista de stoc Toate listrile se pot obine att pe ecran ct i la imprimant, cu aspecte grafice de o calitate deosebit. Opional se pot obine rapoarte incluznd documente temporare. Sunt prezente o serie de listri referitoare att la clieni, furnizori, ageni, articole, cat si portofoliu de comenzi, toate obinute dup mai multe criterii ce pot include: data, client/furnizor, depozite, ageni etc. Evidenta scadentelor facturilor (clieni/furnizori) sau a facturilor nesoldate Obinerea unei listri complete a situaiei clientului sau furnizorului att globala cat si pariala printr-un "extras de cont", urmrirea stocurilor se face folosind listrile: Fisa articol, Stoc articol, Balan de stoc, Fis magazie, Jurnal de stoc, Stoc teoretic si negativ, posibilitatea aflrii stocului cantitativ sau valoric la o dat dorit. Documentele Comerciale - Pentru o eviden simpl si clar, documentele comerciale se pot accesa din meniu, fiind grupate in funcie de tipul de activitate: Intrri sau Ieiri. - Se pot ntocmi facturi clieni/furnizori, avize de expediie, comenzi, not de intrare recepie, declaraie vamal de import. - Posibilitatea de a lucra cu documente temporare si deci, de a estima evoluia stocurilor nainte de validarea documentelor. - Stocul real este vizibil la ntocmirea facturii de vnzare. - Se pot opera si evidenia att ncasrile de la clieni, ct si plile ctre furnizori. - Toate documentele pot suferi modificri de design. 2.5.2. Descrierea generala a programului CHARISMA ENTREPRISE Carisma Enterprise este un sistem ERP destinat organizaiilor din toate sectoarele de activitate. Soluia integreaz ntreaga activitate intr-un sistem unitar, lund in considerare necesitile i modul de organizare a fiecrei companii in parte. Dezvoltarea soluiei s-a fcut utiliznd tehnologii moderne de analiza i dezvoltare precum i tipuri noi de baze de date. 42

2.5.2.1. Caracteristica programului Sistemul Carisma Enterprise se caracterizeaz prin modularizate, acest lucru permind tratarea fiecrui aspect al activitii unei companii intr-un mod specific si adecvat. Avnd in vedere complexitatea sistemului Carisma Enterprise, modulele componente au fost structurate pe 3 nivele prezentate mai jos.. 2.5.2.2. Structura produsului Carisma Enterprise Carisma e structurata pe 3 nivele: Motorul Carisma (Core Business) - prin configurare modeleaz nucleul de business al oricrei companii, fiind compus din 8 module: Contabilitate, Financiar, Imobilizri Corporale si Necorporale, Vnzri, Achiziii, Bugete, Stocuri, Comer Exterior; Nivelul I - adapteaz Carisma la specificul de business al clientului: Retail, Leasing, Contracte, Rate, Credite, Asigurri, Producie, Service, Parc Auto, Resurse Umane si Salarizare; Nivelul II - integreaz Carisma cu alte aplicaii si reprezint sursa avantajului competitiv al organizaiei: CRM, Carisma Analyzer, Carisma Medical Software, Carisma BC, Carisma BC Pharm, Mobile Reporting, SFA, eCharisma, Acces Pontaj, Primvara; 2.5.2.3. Funcionarea programului Sistemul Carisma este conceput intr-o arhitectura 3-tier, putnd funciona intr-o singura locaie sau intr-un sistem de locaii rspndite teritorial, cu baze de date distribuite sau centralizate. Dintre principalele avantaje ale arhitecturii propuse inem s menionm exploatarea eficient a resurselor, simplificarea procesului de gestionare a aplicaiei i calitatea ridicat a produsului software. Modelul utilizat asigur separarea datelor, funcionalitilor i interfeei prin urmtoarele componente: Nivelul interfeei grafice conine toate elementele vizibile utilizatorului si infrastructura prin care se ofer acces de la distanta ctre acestea. Majoritatea componentelor din acest strat sunt sub forma aplicaiilor Windows clasice, dar sunt disponibile si in browser (Internet Explorer 6.0). Nivelul de autentificare are rolul de a asigura securitatea sistemului. Astfel, orice apel fcut ctre serverul de aplicaie este nsoit de certificatul semnat de componenta de autentificare obinut la logarea in sistem a utilizatorului. Serverul de aplicaie verifica 43

certificatul apelului si da curs cererii numai in condiiile in care apelul s-a produs intrun context de securitate valid. Nivelul central (serverul de aplicaie) realizeaz operaiile de prelucrare masiva a datelor, logica aplicaiei, gestioneaz toate regulile de funcionare, sesiunile clienilor, conexiunea la baza de date. Nivelul de raportare realizeaz procesarea situaiilor statistice cerute de utilizator si le transmite interfeei grafice (Windows sau web). Nivelul bazei de date, care conine datele aplicaiei, date protejate prin metode specifice.

Uneltele de dezvoltare folosite sunt: Visual Studio .NET 2003, SQL Reporting Service, Microsoft SQL Server 2000/2005. Modulul Contracte este cel mai important din ntreaga structura a sistemului: - Valoarea contractului; Durata contractului; - Beneficiari si colaboratori; Permite gestionarea contractelor i vizualizarea strii acestora, att din punct de vedere fizic, ct i din punct de vedere valoric. Modulul de contracte permite gestionarea i luarea de decizii realiste avnd la baz datele specifice contractelor, cum ar fi: adiionale, modificri de valoare; Facturi i dispoziii de plat; - Termene. Modulul Rapoarte este cel mai important din punct de vedere al vizualizrii rezultatelor privind desfurarea contractelor. Modulul Rapoarte permite in detaliu a modului de derulare a acestora. Conine o lista redefinita de tipuri de rapoarte ce urmeaz a fi procesate si vizualizate pe ecran, dup care vor fi salvate ca fiiere de tip xls, ce pot fi deschise cu Microsoft Excel i imprimate la imprimant.. Tipuri de rapoarte: Rapoarte de stare a contractelor; Rapoarte privind analiza financiar i performana contractelor; Rapoarte de stare a facturilor emise; Rapoarte de stare a facturilor primite. 44 - Acte -

Modulul Contabilitate Modulul integreaz date din toate celelalte module operaionale ale sistemului i ofer informaiile necesare managmentului pentru analiza activitii anterioare i pentru decizii de viitor. Modulul poate lucra simultan cu mai multe societi, parte a unui holding, sistem total independent, pe baza unui plan de consolidare redefinit. Permite lucrul n dou perioade (luni, ani) simultan. Modulul are redefinite toate rapoartele legale i o parte din cele uzuale. Utilizatorul poate defini orice raport necesar folosind baza de date existent i generatorul de rapoarte existente. Sistemul permite utilizarea simultana a 1 3 planuri de conturi distincte : cel romanesc, IAS ul i USGAAP. Conturile utilizate prin planurile de conturi standard pot fi detailate pe mai multe niveluri analitice i sub analitice. Conturile se pot face n mod automat, pe baza unei monografii configurate de ctre client la iniializarea sistemului. Toate nregistrrile contabile automate trebuie validate nainte de trecerea lor efectiv n conturi. Toate nregistrrile se pot face n mai multe valute (ROL, USD, EUR). Pot fi urmrite contractele de leasing (financiar sau operaional) pe care societatea le-a ncheiat pentru diverse mijloace fixe. Toate rapoartele legate de bilan in sistem romanesc sau IAS : situaia patrimoniului, profit si pierderi, cash flow, se pot gerenera direct n momentul in care s au ncheiat perioadele analizate. Bugetele pot fi analizate ca previzionare si evident, ca realizare pentru ntreaga societate sau pentru compartimente definite anterior ca centre de profit. Rapoarte redefinite: - Registrul Jurnal general, Carte Mare, Fie de cont pe orice perioade; - Jurnal de vnzri / cumprri, borderou de vnzri; - Balana configurabil : sintetic, analitic pe mai multe nivele, cu diverse tipuri de coloane; - Raporturi de TVA, impozite si taxe ctre buget; - Situaia patrimoniului, Contul de profit si pierdere si Anexe conform bilanului romnesc; - Balana, Contul de profit si pierdere, Cash flow, Rapoarte conform IAS. Setri iniiale: - Definirea planului de conturi pentru sistemele utilizate; - Definirea analiticelor pn la gradul dorit; - Definirea monografiei pentru nregistrri contabile autonome; - Definirea machetelor pentru nregistrri contabile manuale. 45

Operaiuni curente: Validarea notelor contabile provenite din alte module; - Introducerea manual a notelor contabile; - Repartizarea cheltuielilor n avans i a veniturilor pe perioade, conform unui plan prestabilit; - Listarea filtrat a notelor contabile in funcie de diveri parametri (dat, modul, cont, valoare)

-

Operaiuni periodice: nchiderea conturilor de TVA, venituri si cheltuieli la sfritul fiecrei luni, nchiderea (soldarea) conturilor la sfritul fiecrui an si deschiderea noului an fiscal Contabilitatea resurselor umane este inut separat. Acest departament financiar contabil ine evidena i altor firme n afar de AUTO ROMA i anume ICCO CONSTRUCT, ICCO ELECTRICS, ICCO SYSTEM i ICCO MEDICAL din cadrul firmei ICCO cu sediul la Braov, Str. colii nr.8. 2.6. Circuitul documetelor Are ca scop stabilirea i dimensionarea traseului fiecrui document. Circuitul fiecrui document trebuie s fie ct mai precis i ct mai operativ, fr reineri inutile n cadrul compartimentelor. Circulaia documentelor se realizeaz n cadrul unor grafice ntocmite pe compartimente i lucrri contabile. 2.7. Strategii de marketing adoptate de SC AUTO ROMA SRL 2.7.1. Strategii de produs19 Puterea unei mci auto rezida in istoria si traditia pe care o reprezinta, in vitalitatea si abilitatea de adaptare la noile cerinte ale pietei. Fidele acestui principiu, Fiat, Alfa Romeo si SsangYong prezinta modele ce personifica spiritul celebrelor nume pe care le poarta. Ne-au oferit de-a lungul timpului unele dintre cele mai apreciate automobile, acestea bucurandu-se de atentia publicului inca din anii de inceput ai industriei auto. Astazi, cele doua marci ale Grupului Fiat Auto sunt prezente si in Braov de ctre SC AUTO ROMA SRL i anume: 1. Gama FIAT19

www.autoroma.ro/Fiat showroom/ autoturisme/ vehicule comerciale/Alfa Romeo - modele: autoturisme/sport/SsangYong

46

a. Autoturisme: Stelo 3 ui Stelo 5 ui Fiat 600 Noul Fiat Albea Grande Panto 3 ui Grande Panto 5 ui Panto 3 ui Panto Clasico 5 ui Panda Panda 4*4 Panda Idea Nou! Croma Nou! Dublo Panorama RST Dublo Cargo Ducat

b. Vehicule comerciale

2. Gama Alfa Romei a. Autoturisme: Noua 147 3 ui Noua 147 5 ui Noua Alfa 159 Alfa GT Alfa 166 Alfa Romei 156 Cr