Date post: | 03-Apr-2018 |
Category: |
Documents |
Upload: | draghescu-stefan |
View: | 226 times |
Download: | 0 times |
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 1/29
Partea a III-a
STUDIU DE CAZ
SISTEME CONTABILE EUROPENE ŞI INTERNAŢIONALE
ELABORAREA ŞI PREZENTAREA SITUAŢIILORFINANCIARE ÎN ROMÂNIA
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 2/29
1247124710741074TOTAL2218Casa in lei5311
700182Conturi la bănci în lei5121
620TVA de plată4423
10475Impozitul pe profit4411
240340Clienţi4111
218302Furnizori401
010Ajustari pentru deprecierea marfurilor 397
185334Mărfuri371
3Ajustari pentru deprecierea mijloacelor de transport2913
2413Amortizarea mijloacelor de transport2813
97Amortizarea altor imobilizări necorporale2808
30130Mijloace de transport2133
7070Alte imobilizări necorporale208
1200Credite bancare pe termen lung1621
20Provizioane pentru garantii acordate clientilor 1512
338300Profit şi pierdere1211515Rezerve legale1061
352352Capital social subscris vărsat1012
ScSdScSd
CurentPrecedentDenumire conturi
Exercitiul financiar
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 3/29
RD RC
607 Cheltuieli privind marfurile 150
6583 Cheltuieli privind activele cedate 90
6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor 23
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 2
6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru
deprecierea imobilizarilor 3691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 29
707 Venituri din vanzarea marfurilor 200
7583 Venituri din vanzarea activelor 125
7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 10
297 335
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 4/29
Denumirea elementului
Sold la începutul
exerciţiului
financiar
Creşteri Reduceri Sold la sfârşitul
exerciţiului
financiar Total , din care Prin transfer Total , din care Prin transfer
A 1 2 3 4 5 6
Capital subscris 352 352Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale 15 15Rezerve statutare sau
contractuale
Rezerve reprezentând
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
Alte rezerve
Acţiuni proprii
SITUAŢIA MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 5/29
Castiguri legate de instrumente
de capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumente
de capitaluri proprii
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită
Sold C
Sold D
Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima dată a
IAS, mai puţin IAS 29
Sold C
Sold D
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
Sold C
Sold D
Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a aCEE
Sold C
Sold D
Profitul sau pierderea
exerciţiului financiar
Sold C 300 38 0 338Sold D
Repartizarea profitului
Total capitaluri proprii 667 38 0 705
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 6/29
NOTE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE
FINANCIARE ANUALE
1. Active imobilizate2. Provizioane3. Repartizarea profitului4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaţia creanţelor şi datoriilor 6. Principii, politici şi metode contabile
7. Participaţii şi surse de finanţare
8. Informaţii privind salariaţii si membrii organelor deadministraţie, conducere şi de supraveghere
9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatorieconomico-financiari
10. Alte informaţii
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 7/29
Nota 1Active imobilizate
Denumireaelementului
deimobilizare
Valoarea brută**)Ajustări de valoare (amortizare şi ajustări
pentru depreciere sau pierderi devaloare)***)
Sold la începutulexerciţiuluifinanciar
Creşteri****)
Cedări,transferuri
şi altereduceri
Sold lasfârşitul
exerciţiului
Sold la începutulexerciţiuluifinanciar
Ajustări înregistrate în
cursulexerciţiului
financiar
Reducerisau reluări
Sold lasfârşitul
exerciţiului
0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7
Alte imobilizărinecorporale*) 70 70 7 2 9terenuri
constructii
instalatiitehnice simijloace de
transport
130 100 30 13 14 27
Alte instalatiiutilaje simobilier
Avansuri siimobilizaricorporale in
cursTOTALGENERAL 200 100 100 20 16 36
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 8/29
Nota 1Active imobilizate
*) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi
detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada deamortizare, cu justificarea acesteia.
**) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costulde achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de
imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate.In cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuieprezentata în notele explicative, împreuna cu motivele care audeterminat-o.In cazul fondului comercial amortizat intr-o perioada de peste cinci ani,aceasta perioada nu trebuie sa depăşească durata de utilizare
economica a activului şi trebuie sa fie prezentata şi justificata în noteleexplicative.
***) Se vor prezenta duratele de viata sau ratele de amortizareutilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privescexerciţiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat cresterile de valoare aparute dinprocesul de dezvoltare interna.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 9/29
Nota 2Provizioane
*) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane"trebuie descrise în notele explicative, daca acestea suntsemnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.
Denumireprovizion
Sold la începutulexerciţiuluifinanciar
Transferuri Sold lasfârşitul
exerciţiuluifinanciar
în cont din cont
0 1 2 3 4 = 1+2-3
Provizioanepentrugaranţii
acordateclienţilor
0 2 2
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 10/29
Nota 3Repartizarea profitului
*) în cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta surselede acoperire a acesteia.
Destinaţia profitului Suma
Profit net de repartizat 338
- rezerva legală 0
- acoperirea pierderii contabile 0
- dividende etc. 0
Profit nerepartizat 338
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 11/29
Nota 4Analiza rezultatului din exploatare
Indicator Exerciţiulcurent
0 2
1. Cifra de afaceri netă 200
2. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3+4+5) 158
3. Cheltuielile activităţii de bază 142
4. Cheltuielile activităţilor auxiliare 6
5. Cheltuielile indirecte de producţie 10
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 427. Cheltuieli de desfacere 2
8. Cheltuieli generale de administraţie 108
9. Alte venituri de exploatare 135
10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 67
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 12/29
Nota 5Situaţia creanţelor şi datoriilor
CreanţeSold la sfârşitul
exerciţiului
financiar
Termen de lichiditate
sub 1 un peste 1 an0 1=2+3 2 3
TOTAL CREANŢE, din care: 240 240
clienti (4111) 240 240
Datorii Sold la 31decembrie
Termen de exigibilitate
sub 1 an 1-5 ani peste5 ani
0 1=2+3+4 2 3 4
TOTAL DATORII, din care: 504 384 120
Credite bancare pe termen lung
(1621)
120 120
Furnizori (401) 218 218
Impozit pe profit (441) 104 104
TVA de plata (4423) 62 62
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 13/29
Nota 5Situaţia creanţelor şi datoriilor
*) Se vor menţiona următoarele informaţii:
a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânziiaferente împrumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fostefectuate ipotecari:- valoarea datoriei;- valoarea şi natura garanţiilor ;
c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituitprovizioane;
d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 14/29
Nota 6Principii, politici şi metode contabile
Se vor prezenta:• Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea
situaţiilor financiare anuale.• Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare
şi de la alte prevederi din reglementările contabile, menţionându-se:• natura;
• motivele;• evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei
financiare şi a profitului sau pierderii.• Daca valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile,
absenta comparabilităţii trebuie prezentata în notele explicative,
însoţita de comentarii relevante.• Valoarea reziduala pentru imobilizări stabilita în situaţia în care nu se
cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.• Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu
ciclu lung de fabricaţie.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 15/29
Nota 6Principii, politici şi metode contabile
• În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:• elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin
care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;• valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;• tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
• modificările rezervei din reevaluare:• valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului
financiar;• diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din
reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
• sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod dinrezerva din reevaluare în cursul exerciţiului
financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer,cu respectarea legislaţiei în vigoare;
• valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului
financiar.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 16/29
Nota 6Principii, politici şi metode contabile
• Daca activele fac obiectul ajustărilor excepţionale devaloare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi
motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuieprezentate în notele explicative.
• Daca valoarea prezentata în bilanţ, rezultata după
aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în modsemnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata
pe baza ultimei valori de piaţa cunoscute înainte de databilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentata înnotele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 17/29
Nota 7Participaţii şi surse de finanţare
Se vor prezenta următoarele informaţii:• se menţionează existenta oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile• capital social subscris/patrimoniul entităţii;• numărul şi valoarea totala a fiecărui tip de acţiuni emise, menţionându-se daca au fost integral
vărsate si, după caz, numărul acţiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuareavărsămintelor ;
• acţiuni răscumpărabile:• data cea mai apropiata şi data limita de răscumpărare;• caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;
• valoarea eventualei prime de răscumpărare;• acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:• tipul de acţiuni;• număr de acţiuni emise;• valoarea nominala totala şi valoarea încasata la distribuire;• drepturi legate de distribuţie:
• numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;• perioada de exercitare a drepturilor;• preţul plătit pentru acţiunile distribuite;
• obligaţiuni emise:• tipul obligaţiunilor emise;• valoarea emisa şi suma primita pentru fiecare tip de obligaţiuni;
• obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoana nominalizata sau împuternicită de aceasta:• valoarea nominala;• valoarea înregistrata în momentul plaţii.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 18/29
Nota 8Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de
administraţie, conducere şi supraveghere
Se vor face menţiuni cu privire la:• indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi
de supraveghere;• obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai
organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-sevaloarea totala a angajamentelor pentru fiecare categorie.
• valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor deadministraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:• rata dobânzii;• principalele clauze ale creditului;• suma rambursata pana la acea data;• obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele
acestora;• salariaţi:
• număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;• salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului;• cheltuieli cu asigurările sociale;• alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 19/29
Nota 9Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori
economico-financiari
1. Indicatori de lichiditate:a) Indicatorul lichidităţii curente
Active curente (Indicatorul capitalului circulant) 185 + 240 + 700 + 22--------------------------------------------------------------= ----------------------------- = 2,98
Datorii curente 218 + 104 + 62
- valoarea recomandata acceptabila - în jurul valorii de 2;- oferă garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b) Indicatorul lichidităţii imediate
Active curente - Stocuri (Indicatorul test acid) 240 + 700 + 22----------------------------------------------------------- = --------------------- = 2,51
Datorii curente 218 + 104 + 62
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 20/29
Nota 9Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori
economico-financiari
2. Indicatori de risc:a) Indicatorul gradului de îndatorareCapital împrumutat Capital împrumutat 120----------------------- x 100 sau ----------------------- x 100 = ----------------------------- = 14,55 %Capital propriu Capital angajat 120 + 352 + 15 + 338
unde:- capital împrumutat = credite peste un an;- capital angajat = capital împrumutat + capital propriu.b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determina de cate ori entitateapoate achita cheltuielile cu dobânda.
Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atât poziţia entităţii esteconsiderata mai riscanta.
Profit înaintea plaţii dobânzii şi impozitului pe profit
-------------------------------------------------------- ------------ = Număr de ori (nu are sens numitorul fiind zero)
Cheltuieli cu dobânda
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 21/29
Nota 9Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori
economico-financiari
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)furnizează informaţii cu privire la: viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor detrezorerie ale entităţii;capacitatea entităţii de a controla capitalul circulant şi
activităţile comerciale de baza ale entităţii;a) Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de cate
ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului financiar Costul vânzărilor 150
------------------------ = --------- = 1 Număr de ori
Stoc mediu 149
sau
Număr de zile de stocare - indica numărul de zile în care bunurile sunt
stocate în unitate
Stoc mediu 149----------------------- x 365 = --------- x 365 = 365 zileCostul vânzărilor 150
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 22/29
Nota 9Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori
economico-financiari
b) Viteza de rotaţie a debitelor -clienţi
calculează eficacitatea entităţii în colectarea creanţelor sale; exprima numărul de zile pana la data la care debitorii şi achita
datoriile către entitate.
Sold mediu clienţi
----------------------- x 365 =Cifra de afaceri
O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate decontrolul creditului acordat clienţilor si, în consecinţa, creanţe maigreu de încasat (clienţi rău platnici).
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 23/29
Nota 9Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori
economico-financiari
c) Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor
- aproximează numărul de zile de creditare pe careentitatea îl obţine de la furnizorii şai. în mod ideal ar
trebui sa includă doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori----------------------------------- x 365,
Achiziţii de bunuri (fora servicii)
unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costulvânzărilor sau cifra de afaceri.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 24/29
Nota 9Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori
economico-financiari
d) Viteza de rotaţie a activelor imobilizate
- evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generatede o anumita cantitate de active imobilizate
Cifra de afaceri----------------------
Active imobilizate
e) Viteza de rotaţie a activelor totale
Cifra de afaceri-------------------Total active
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 25/29
Nota 9Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori
economico-financiari
4. Indicatori de profitabilitate- exprima eficienta entităţii în realizarea de profit din resursele
disponibile:a) Rentabilitatea capitalului angajat
reprezintă profitul pe care îl obţine entitatea din banii investiţi înafacere:
Profit înaintea plaţii dobânzii şi impozitului pe profit----------------------------------------------------------------,
Capital angajat
unde capitalul angajat se refera la banii investiţi în entitate atât decâtre acţionari, cat şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalulpropriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datoriicurente.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 26/29
Nota 9Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori
economico-financiari
b) Marja bruta din vânzări
Profitul brut din vânzări
-------------------------------- x 100Cifra de afaceri
O scădere a procentului poate scoate în evidenta faptul ca
entitatea nu este capabila sa îşi controleze costurile deproducţie sau sa obţină preţul de vânzare optim.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 27/29
Nota 10Alte informaţii
Se prezintă:• Informaţii cu privire la prezentarea entităţii raportoare.• Informaţii privind relaţiile entităţii cu filiale, entităţile asociate sau cu alte entităţi
în care se deţin participaţii.• Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţionala a
elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial
intr-o moneda străina.
• Informaţii referitoare la impozitul pe profit:• proporţia în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitateacurenta şi rezultatul din activitatea extraordinara;
• reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum esteprezentat în declaraţia de impozit;
• măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost
afectata de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiilecontabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuata înexerciţiul financiar curent sau intr-un exerciţiu financiar precedent învederea obţinerii de facilitaţi fiscale;
• impozitul pe profit rămas de plata.• Cifra de afaceri:
• prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice.
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 28/29
Nota 10Alte informaţii
• Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor
financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie saprezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativa de astfelde evenimente:
• natura evenimentului; şi
• o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimarenu poate sa fie făcută.
• Explicaţii despre valoarea şi natura:• veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;• veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt
semnificative.• Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.• În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:
• o descriere generala a contractelor semnificative de leasing;• dobânda de încasat aferenta perioadelor viitoare.• In cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele:• o descriere generala a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a
se limita la, următoarele:• existenta şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;• restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii
suplimentare şi alte operaţiuni de leasing, dobânda de plătit aferenta perioadelor
7/28/2019 Studiu de caz -contabilitate
http://slidepdf.com/reader/full/studiu-de-caz-contabilitate 29/29
Nota 10Alte informaţii
• Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alte servicii de
certificare, servicii de consultanta fiscala şi alte servicii decât cele de audit.
• Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta.• Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma
primita, diferenţa se prezintă în notele explicative.
• Datoriile probabile şi angajamentele acordate.
• Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu
exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, sa fie în mod clar prezentate înnotele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii
recunoscute de legislaţia naţionala. De asemenea, trebuie făcută o prezentare
separata a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzuta. Angajamentele de
acest tip care exista în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
• Daca un activ sau o datorie are legătura cu mai mult de un element din
formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentata în noteleexplicative, daca o asemenea prezentare este esenţiala pentru înţelegerea
situaţiilor financiare anuale.
• Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când acesteelemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.