1

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

Filiala ARGEȘ

PROGRAM PREGĂTIRE STAGIARI

ANUL 3

Semestrul 2

Studii de caz la disciplina

Contabilitate

Lector formator

Conf.univ.dr. Ştefan Bunea

Pitești 2013

2

Studiul de caz 1: Dispuneţi de următoarele date la începutul perioadei N: capitalul social subscris vărsat

este 5.000 lei, rezerve legale 1.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei, rezultat reportat

reprezentând pierderea neacoperită sold debitor 1.500, numărul de acţiuni 2.000 titluri. În

cursul perioadei se efectuează operaţiile:

(a) Se decide reducerea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea a 30% din

numărul acţiunilor existente, preţul de răscumpărare al unei acţiuni fiind de 2 lei/acţiune.

(b) Se transformă 8.000 de obligaţiuni în 3.000 acţiuni, în condiţiile în care valoarea

nominală a unei obligaţiuni este de 1,00 leu/obligaţiune.

(c) Se acoperă pierderea din anii precedenţi prin contribuţia acţionarilor, contribuţie

depusă în contul curent.

(d) Pe data de 15 martie N s-a achiziţionat o clădire la costul de 30.000 lei. Clădirea a

fost pusă în funcţiune pe data de 5 aprilie N şi se amortizează liniar în 10 ani. Pe data de 31

decembrie N clădirea este reevaluată la valoarea justă de 35.000 lei. Se consideră că

amortizarea este eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi că surplusul din

reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.

(e) Corectarea unei erori în condiţiile: în anul curent, se constată că o entitate a omis să

înregistreze în anul precedent, cheltuieli facturate în baza unui contract de prestări servicii, în

sumă de 1.200 lei. Presupunem că eroarea este considerată semnificativă. Cota de TVA 24 %.

Se elimină incidenţa fiscală privind impozitul pe profit.

(f)Se încorporează în capitalul social rezerve legale în sumă de 500 lei.

Conform OMFP 3055/2009:

(1) Contabilizaţi operaţiile de mai sus

(2)Calculaţi mărimea capitalurilor proprii la sfârşitul perioadei

(3) Prezentaţi un extras din Situaţia modificărilor capitalului propriu

(4)Legat de operaţiile prezentate mai sus, prezentaţi un extras din Nota 6 la

situaţiile financiare intitulată Principii, politici şi metode contabile.

Studiul de caz 2 Societatea ALFA efectuează în cursul unei perioade date următoarele operaţii:

(a) Se vând mărfuri clientului BETA în valoare de 3.000 lei, termenul obişnuit de

decontare fiind de 30 de zile. Clientul plăteşte imediat în schimbul unui scont de 200 lei. Se

încasează clientul.

(b) Se plăteşte o datorie comercială în valută în sumă de 700 euro, datorie rezultată în

urma achiziţiei unor mărfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziţiei mărfurilor a fost 4,2

lei/euro, iar la data plăţii 4,3 lei/euro.

(c) Se achiziţionează de pe piaţa reglementată, un număr de 2.000 acţiuni ale entităţii

BETA, reprezentând 55% acţiuni în capitalul social al acestei societăţi, la un preţ unitar de

250 lei/acţiune, din care 10 % plătite pe loc, iar restul păstrate pe termen lung (mai mult de un

an). În funcţie de procentul de control corespunzător titlurilor ALFA clasifică aceste

imobilizări financiare concretizate în titluri cotate ca fiind deţinute la entităţile afiliate.

(d) Se plăteşte un furnizor de imobilizări în condiţiile: preţ cumpărare utilaj 14.500 lei,

avans iniţial acordat în anul precedent 2.000 lei. Cota TVA 24 %.

(e) Situaţia capitalurilor societăţii ALFA la începutul perioadei a fost: capital social

24.000 lei, rezerve 6.000 lei, subvenţii pentru investiţii 200 lei, împrumuturi din emisiuni de

obligaţiuni 500 lei, numărul de acţiuni 3.000 titluri.

3

În cursul perioadei analizate s-a procedat la creşterea capitalului social prin noi

aporturi în numerar pentru care s-au emis 1.500 acţiuni noi, valoarea de emisiune fiind egală

cu valoarea matematică contabilă a vechilor acţiuni.

(f) S-a emis şi încasat pe data de 1 septembrie N un împrumut obligatar cu următoarele

caracteristici: număr obligaţiuni 100 titluri; preţ de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare

nominală 1.000 lei pe titlu; preţ de emisiune 1.100 lei pe titlu; durata împrumutului 10 ani;

dobânda anuală 10%.

(g) Se încasează o dobândă restantă, aferentă anului precedent pentru un împrumut

acordat pe termen lung unei alte societăţi în sumă de 34.000 lei.

Alte informaţii: încasări din asigurarea împotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe

profit plătit 600 lei; dividende plătite acţionarilor 1.200 lei; numerar şi echivalente de numerar

la începutul exerciţiului financiar 145.000 lei.

Se cere:

(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi operaţiile de mai sus.

(2) Structura exemplificativă a situaţiei fluxurilor de numerar întocmită atunci

când fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei

directe.

(3) Calculaţi valoarea numerarului şi a echivalentelor de numerar la sfârşitul

exerciţiului financiar.

Studiul de caz 3 În cursul exerciţiului financiar N ALFA efectuează următoarele operaţii:

(a) Primeşte în concesiune o pădure care aparţine domeniului public al statului, în

condiţiile: durata concesiunii este de 40 ani, începând cu 01.01.N, valoarea totală a

concesiunii este de 3.840.000 lei, cu o redevenţă lunară de 8.000 lei, plătibilă pe data de 15

ale lunii următoare celei în care se datorează.

(b) Vinde un utilaj la preţ de vânzare 110.000 lei exclusiv TVA 24 %. Costul utilajului

a fost 100.000 lei, amortizarea cumulată până la data vânzării 30.000 lei. Utilajul s-a

amortizat liniar în 10 ani.

(c) Scoate din evidenţă un depozit distrus în totalitate în urma unui incendiu. Costul

depozitului a fost 100.000 lei, amortizarea cumulată 75.000 lei. Depozitul s-a amortizat

degresiv în 10 ani.

(d) Contribuie cu aport în natură la capitalul societăţii BETA. Aportul constă într-un

utilaj cu valoarea contabilă de intrare 25.000 lei, amortizare cumulată 10.000 lei. În schimbul

aportului ALFA primeşte acţiuni ca titluri de participare, 1.000 acţiuni preţ de emisiune 20 lei

pe acţiune.

(e) A achiziţionat 2.000 acţiuni la Instituţia de Credit CASA CREDIT, societate

nelistată, reprezentând 25% din capitalul acesteia, la un preţ unitar negociat de 5.000

lei/acţiune. În funcţie de procentul de control corespunzător titlurilor ALFA clasifică

imobilizările financiare necotate drept interese de participare. La 31.12.N. - Instituţia de credit

CASA CREDIT a intrat în incapacitate de plată, iar Banca Centrală i-a retras autorizaţia de

funcţionare, declanşându-se procedura falimentului; drept urmare, pentru acţiunile necotate se

înregistrează o pierdere de valoare, estimată la 40%.

(f) Decide să folosească un teren pentru a construi un ansamblu de locuinţe destinat

vânzării. Informaţiile despre teren sunt: cost de achiziţie 100.000 lei; în anul precedent terenul

a fost reevaluat la valoarea justă de 150.000 lei.

4

(g) Valoarea contabilă a unui program informatic la 31 decembrie N este de 20.000

lei; valoarea de inventar a programului informatic la 31 decembrie N este 22.000 lei, ajustări

pentru depreciere existente din anul precedent 4.000 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:

(1) Contabilizaţi operaţiile de mai sus

(2)Prezentaţi un extras din Nota 1 la situaţiile financiare intitulată Active

imobilizate

(3) Legat de operaţiile de mai sus ce informaţii trebuie prezentate în Nota 6

Principii, politici şi metode contabile ?

Studiul de caz 4 Presupunem că o entitate efectuează următoarea secvenţă de înregistrări contabile:

(a) În anul N-1 entitatea şi-a calculat şi contabilizat un impozit pe profit de 3.000 lei.

Organele de control fiscal au decis că impozitul datorat este de 5.000 lei. Pentru soluţionare,

entitatea a deschis în acelaşi an un proces judecătoresc pentru suma de 2.000 lei, proces care

nu s-a finalizat până la sfârşitul anului.

În anul curent, respectiv N procesul e soluţionat şi instanţa în urma unei expertize

contabile a stabilit că impozitul datorat este 3.700 lei.

(b) Conform prevederilor contractului colectiv de muncă, entitatea are obligaţia de a

plăti prime reprezentând participarea salariaţilor la profit în valoare de până la 5 % din

profitul distribuibil, de plătit în 45 de zile de la aprobarea situaţiilor financiare de către AGA.

Ca atare, în anul precedent N-1 s-a decis acordarea de prime în valoare de 5.000 lei.

Primele sunt plătite în anul curent N, 500 lei reprezentând contribuţiile angajatorului.

(c) Firma vinde produse însoţite de certificate de garanţie pentru 12 luni.

La 1 ianuarie N provizioanele pentru garanţii aferente produselor vândute în anul N-1

erau în sumă de 4.600 lei.

În cursul anului N s-au înregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vândute în

anul N-1 în valoare de 2.500 lei.

În exerciţiul financiar N s-au vândut 30 de produse. Experienţa întreprinderii şi

estimările indică pentru anul care urmează că 60% din produsele vândute în N nu vor

înregistra nici un fel de problemă, 36% vor avea nevoie de reparaţii minore cu un cost mediu

de 500 lei/ produs, iar 4% vor avea nevoie de înlocuire completă la un cost de 3.500 lei

/produs.

(d) Entitatea achiziţionează componente electronice de la întreprinderea BETA. În

procesul de producţie, firma asamblează componentele şi obţine calculatoare pe care le vinde

ca mărfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

În cursul anului N, GAMA constată că o parte din calculatoare sunt de proastă calitate

şi intentează entităţii un proces judecătoresc. Consilierii juridici estimează pierderea

procesului şi necesitatea plăţii unei amenzi peste 3 ani în valoare de 30.000 lei. Rata de

actualizare este 5 %.

Firma îşi dă seama că proasta calitate a calculatoarelor vândute nu se datorează

asamblării efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziţionat de la BETA. Prin

urmare, ea cere societăţii BETA o despăgubire pentru acoperirea plăţii amenzii.

BETA îşi asumă responsabilitatea şi decide să-i ramburseze 25.000 lei pentru

acoperirea plăţii amenzii.

(e) În procesul de restructurare a activităţii, Consiliul de Administraţie al firmei

decide să închidă una dintre fabricile sale.

5

Pe data de 3 decembrie anul N, Consiliul de Administraţie a aprobat un plan detaliat

legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienţilor pentru a identifica alte surse de

aprovizionare, iar personalul unităţii respective a fost informat asupra restructurării.

Pentru închiderea acestei fabrici se estimează următoarele cheltuieli:

despăgubiri ce vor fi plătite clienţilor pentru neonorarea unor comenzi - 4.000 lei.

despăgubiri ce vor fi plătite furnizorilor pentru renunţarea la contractele de

aprovizionare - 2.000 lei.

salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat - 4.500 lei.

cheltuieli cu recalificarea personalului rămas care va fi mutat la altă fabrică ce

aparţine tot lui ALFA – 1.800 lei;

renunţarea la utilizarea în procesul de producţie a anumitor materiale care vor fi

vândute la preţul de 4.600 lei, cost de achiziţie 3.000 lei;

costuri de relocalizare a unor utilaje care vor fi mutate într-o altă fabrică care

aparţine lui ALFA - 6.000 lei.

câştig realizat din vânzarea clădirilor fabricii – 25.000 lei

modificarea sistemului informatic existent pentru a fi utilizat într-o altă fabrică şi

deci adaptat fluxului acesteia – 3.800 lei

dezvoltarea reţelei actuale de distribuţie – 1.800 lei

Se cere: Conform OMFP 3055/2009

(1)Contabilizaţi operaţiile de mai sus

(2) Întocmiţi la sfârşitul anului N nota 2 la situaţiile financiare intitulată

Provizioane şi argumentaţi dacă este cazul, includerea sau excluderea anumitor

categorii de provizioane.

Studiul de caz 5 ALFA efectuează în cursul anului N următoarele operaţii:

(a) Pe data de 12 mai N se livrează mărfuri unui client în baza avizului de însoţire a

mărfii, preţ de vânzare exclusiv TVA 3.000 lei, TVA 24%. Pe data de 5 iunie se întocmeşte

factura, preţ de vânzare exclusiv TVA 4.000 lei, TVA 24%. Pe data de 15 iunie N se emite o

factură reprezentând o reducere comercială de 5 % aplicată la valoarea facturii emise în data

de 5 iunie.

(b) Se primeşte sub formă de subvenţii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se

încasează la data acordării, restul în aceeaşi perioadă. Suma de 7.000 lei este aferentă cifrei de

afaceri (2.500 pentru perioada curentă, restul pentru perioadele următoare), restul pentru plata

unor materii prime achiziţionate şi este aferentă perioadei în curs.

(c) Se obţin produse finite la cost producţie 2.500 lei şi se acordă aceste produse finite

propriilor salariaţi, la preţul de vânzare total 4.000 lei, produsele finite nefiind scutite de

TVA, cost producţie 2.100 lei.

(d)Se primesc prin donaţie mărfuri în valoare de 2.500 lei.

(e) Primeşte prin donaţie un utilaj la 31.12.N-1 cu o valoare de piaţă de 60.000 lei.

Durata de viaţă utilă a fost fixată la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară.

(f) Construieşte în regie proprie un echipament tehnologic pe care îl începe la

01.01anul N şi îl finalizează anul următor.

În anul N, cheltuielile înregistrate în legătură cu construcţia echipamentului au fost:

materii prime 16.000 lei; salarii 12.000 lei; amortizări 15.000 lei; cheltuieli indirecte

repartizate 11.000 lei; cheltuieli generale de administraţie 5.000 lei.

6

Alte informaţii: cheltuielile activităţii de bază 2.400 lei; cheltuielile activităţilor

auxiliare 3.300 lei; cheltuieli indirecte de producţie 2.590 lei; cheltuieli de desfacere 1.900 lei;

cheltuieli generale de administraţie 1.200 lei.

Se cere:

Conform OMFP 3055/2009:

(1) Contabilizaţi operaţiile de mai sus.

(2) Prezentaţi un extras din contul de profit şi pierdere prin care să calculai cifra

de afaceri netă şi venituri din exploatare – total.

(3) Întocmiţi Nota explicativă la situaţiile financiare intitulată Analiza

rezultatului din exploatare.

Studiul de caz 6 Presupunem că în cursul anului o entitate efectuează următoarea secvenţă de

tranzacţii:

(a) Primeşte în concesiune o pădure care aparţine domeniului public al statului. Durata

concesiunii este de 20 ani începând cu 01.01.N. În contract este prevăzută valoarea totală a

concesiunii de 1.000.000 lei, cu o redevenţă lunară de 4.167 lei, plătibilă pe data de 15 ale

lunii următoare celei în care se datorează. Amortizarea concesiunii se efectuează pe durata

contractului, prin metoda liniară.

(b) Pe data de 1.05.N, se acordă un împrumut pe termen de 5 ani, în valoare de

150.000 lei unei filiale, cu o dobândă preferenţială de 30% pe an. Împrumutul se restituie în

cinci tranşe egale la data de 1 mai a fiecărui an, când se încasează şi dobânzile anuale.

(c)Un împrumut din emisiuni de obligaţiuni s-a emis la 1 octombrie anul N cu

următoarele caracteristici: număr de obligaţiuni 50.000 titluri; valoare nominală 10 lei pe

obligaţiune ; preţ de emisiune 9 lei pe obligaţiune; preţ de rambursare 12 lei pe obligaţiune;

rata anuală a dobânzii 20 %; durata împrumutului 10 ani; rambursarea împrumutului se face

în 10 tranşe egale la data de 1 octombrie a fiecărui an, când se plăteşte şi dobânda anuală;

primele de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului.

(d) Pe data de 10 noiembrie N ALFA vinde mărfuri lui BETA în baza facturii: preţ de

vânzare 2.000 lei, TVA 24 %. Pe data de 20 decembrie N ALFA emite lui BETA o factură

reprezentând o reducere comercială de 10 % aplicată la suma iniţială.

(e)Pe data de 10 decembrie achiziţionează mărfuri de la BETA în baza facturii: preţ de

cumpărare 2.000 lei, TVA 24 %. Termenul de decontare conform contractului este de 2 luni.

Pe data de 20 decembrie primeşte de la BETA o factură reprezentând un scont de 10 % .

(f) ALFA încasează pe 27 decembrie N suma de 6.000 lei reprezentând chiria anuală,

din care 1.000 lei aferentă anului N.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009

(1)Contabilizaţi operaţiile de mai sus

(2)Întocmiţi nota 5 la situaţiile financiare intitulată Situaţia creanţelor şi

datoriilor.

(3) Ce alte informaţii legate de datorii conţine această notă?

(4) Legat de tranzacţiile de mai sus precizaţi ce informaţii se prezintă în nota 7

Participaţii şi surse de finanţare şi Nota 10 Alte informaţii.

7

Studiul de caz 7 Dispuneţi de următoarele date (în lei):

Informaţii N-1 N

Creanţe comerciale 10.000 6.750

Furnizori 7.000 6.000

Stocuri 8.000 12.750

Datorii salariale 6.000 5.250

Cheltuieli în avans 2.000 1.000

Datorii pe termen scurt 5.000 3.000

Casa şi conturi la bănci 12.000 8.250

Active imobilizate 11.000 11.500

Credite bancare pe termen

lung

6.000 3.000

Împrumuturi din emisiuni

de obligaţiuni

4.000 6.000

Profit brut din vânzări 8.000 15.000

Profit înaintea plăţii

dobânzii şi impozitului pe

profit

12.000 20.000

Cheltuieli cu dobânda 4.000 5.000

Cifra de afaceri 48.000 50.000

Costul bunurilor vândute şi

serviciilor prestate

x 40.000

Se cere: Conform OMFP 3055/2009

(1) Prezentaţi un extras din bilanţul contabil şi determinaţi mărimea

capitalurilor proprii

(2) Calculaţi conform notei 9 la situaţiile financiare intitulată Exemple de calcul şi

analiză a principalilor indicatori economico – financiari: indicatorii de lichiditate,

indicatorii de risc, indicatorii de activitate şi indicatorii de profitabilitate. Interpretaţi.

Studiul de caz 8 Dispuneţi de următoarele informaţii:

Simbol

cont

Denumire cont Sold D Sold C

601 Cheltuieli cu materiile prime 15 000 -

604 Cheltuieli privind materialele nestocate 10 000 -

607 Cheltuieli privind mărfurile 12 000 -

611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 1 100 -

612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile 10 100 -

613 Cheltuieli cu primele de asigurare 200 -

622 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 1 700 -

623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 200 -

627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 1 490 -

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 8 400 -

641 Cheltuieli cu salariile personalului 30 000 -

6451 Contribuţia unităţii la asigurările sociale 5 000 -

8

6452 Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj 2 500 -

654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 1 000 -

6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 1 300 -

6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de

capital

1 000 -

664 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate 300 -

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 200 -

666 Cheltuieli privind dobânzile 9 800 -

667 Cheltuieli privind sconturile acordate 300 -

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizărilor

15 580 -

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 4 000 -

6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru

deprecierea activelor circulante

2 600 -

6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea

de valoare a imobilizărilor financiare

4 000 -

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 4128

701 Venituri din vânzarea produselor finite - 80 000

704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate - 2 000

706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii - 300

707 Venituri din vânzarea mărfurilor - 36 300

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse - 31 170

721 Venituri din producţia de imobilizări necorporale - 2 800

7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de

afaceri

4 000

7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital - 2 000

7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii - 2 500

7588 Alte venituri din exploatare - 500

763 Venituri din creanţe imobilizate - 150

768 Alte venituri financiare - 350

7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de

valoare a imobilizărilor financiare

- 200

Se cere:

1. Calculaţi şi interpretaţi indicatorii din tabloul soldurilor intermediare de

gestiune.

2. Calculaţi capacitatea de autofinanţare (CAF) prin cele două metode şi

precizaţi ce reprezintă aceasta.

Studiul de caz 9 Dispuneţi de următoarele informa: cheltuieli de constituire 10.000 lei; amortizarea

cheltuielilor de constituire 2.000 lei; capital social subscris vărsat 40.000 lei; furnizori 16.500

lei; debitori diverşi 13.400 lei; clădiri 125.000 lei; amortizarea clădirilor 25.000 lei;

provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 10.700 lei; materii prime 25.000 lei; ajustări

pentru deprecierea materiilor prime 2.500 lei; clienţi 25.000 lei; clienţi facturi de întocmit

45.000 lei; clienţi creditori 13.000 lei; cecuri de încasat 2.400 lei; împrumuturi din emisiuni

de obligaţiuni 78.000 lei; prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiuni de

obligaţiuni 12.000 lei; credite bancare pe termen lung 11.200 lei; prime de emisiune 2.000 lei;

9

cheltuieli în avans legate de exploatare 4.500 lei; obligaţiuni 6.800 lei; rezerve din reevaluare

34.000 lei; salarii datorate 11.900 lei; venituri în avans legate de exploatare 12.400 lei;

creditori diverşi 4.700 lei; credite bancare pe termen scurt 4.800 lei; datorii privind asigurările

sociale 35.500 lei; impozit pe profit 12.200 lei; mărfuri 11.200 lei; venituri în avans în afara

exploatării 12.500 lei; efecte de plătit pentru imobilizări 6.900 lei; cheltuieli în avans în afara

exploatării 32.600 lei; acţiuni deţinute la entităţile afiliate clasificate ca imobilizări financiare

23.000 lei; împrumuturi acordate pe termen lung 56.000 lei; TVA de plată 13.200 lei, conturi

curente la bănci 11.400 lei; efecte de primit 600 lei; obligaţiuni emise şi răscumpărate 3.450

lei; casa în lei 13.400; profit net 11.800 lei; efecte de plătit 12.500 lei; furnizori facturi

nesosite 2.800 lei; furnizori de imobilizări 23.900 lei; rezerve legale 40.000 lei; impozit pe

salarii 6.750 lei.

Se cere:

(1) Întocmiţi bilanţul funcţional.

(2) Calculaţi indicatorii de echilibru financiar (fond de rulment net global;

necesar de fond de rulment de exploatare; necesar de fond de rulment în afara

exploatării, necesar de fond de rulment total, trezoreria netă prin cele două metode).

(3) Consideraţi că firma se află sau nu în echilibru financiar ? Argumentaţi

răspunsul.

Notă

Bilanţul funcţional se va prezenta astfel:

Activ (Utilizări) Capitaluri proprii şi datorii (Resurse)

A. Activ imobilizat brut A. Finanţări stabile

B. Activ circulant de exploatare Capitaluri proprii înainte de repartiţie

Stocuri + Amortizări şi ajustări pentru depreciere

+ Aconturi şi avansuri vărsate + Provizioane

+ Creanţe - clienţi

+ Cheltuieli în avans legate de

exploatare

+ Datorii financiare stabile (diminuate

cu primele de rambursare a

obligaţiunilor)

C. Activ circulant în afara exploatării B. Datorii de exploatare

Investiţii financiare pe termen

scurt

Avansuri şi aconturi primite

+ Debitori diverşi + Datorii furnizori

+ Cheltuieli în avans în afara

exploatării

+ Datorii fiscale şi sociale în afara

impozitului pe profit

D. Disponibilităţi + Venituri în avans legate

de exploatare

C. Datorii în afara exploatării Creditori diverşi inclusiv datorii din

imobilizări

+ Venituri în avans în afara exploatării

+ Impozitul pe profit

D. Trezorerie negativă Credite de trezorerie şi credite bancare pe

termen scurt

10

Studiul de caz 10 Se dă următoarea organigramă de grup:

Grup A 50 %

75 % 60 % K

75 % 10

%

D B F

40 % 40

%

60

%

25 %

H 15 %

E C 40 %

10 % 30 %

10 % 15 % G

I

70 %

J

Se cere:

(a) Calculaţi procentajul de control

(b) Calculaţi procentajul de interes

(c) Precizaţi tipul de control

(d) Determinaţi metoda de consolidare

Studiul de caz 11 Situaţiile financiare ale societăţii ALFA, filială a societăţii BETA se prezintă astfel:

Bilanţ:

Elemente Valori

Imobilizări necorporale 15.000

Construcţii 25.000

Instalaţii 30.000

Utilaje 22.000

Materii prime 12.000

Mărfuri 4.000

Produse finite 10.000

Clienţi 18.000

Disponibil 5.000

Total active 141.000

Capital social 50.000

Rezerve 20.000

Rezultat 40.000

11

Furnizori 11.000

Alte datorii 20.000

Total capitaluri proprii şi datorii 141.000

Situaţia veniturilor şi cheltuielilor:

Elemente Valori

Cifră de afaceri 500.000

Venituri aferente costurilor stocurilor de

produse

100.000

Cheltuieli cu materii prime 35.000

Cheltuieli cu mărfuri 40.000

Cheltuieli cu amortizări, deprecieri 85.000

Alte cheltuieli 150.000

Rezultatul exerciţiului 290.000

Cheltuiala cu impozitul 250.000

Rezultatul net 40.000

Între politicile contabile ale celor două societăţi există următoarele diferenţe:

(a) ALFA utilizează pentru construcţii amortizarea liniară, iar BETA cea degresivă.

Cheltuiala exerciţiului trebuie să fie cu 3.000 lei mai mare.

(b) ALFA utilizează pentru instalaţii amortizarea degresivă, iar BETA cea liniară.

Cheltuiala exerciţiului trebuie să fie cu 5.000 lei mai mică.

(c) Pentru utilaje valoarea recuperabilă este de 18.000 lei, dar ALFA nu a contabilizat

deprecierea.

(d) ALFA a utilizat pentru evaluarea stocurilor LIFO, în timp ce grupul utilizează

CMP; conform acestei metode stocul de materii prime ar fi 15.000 lei, stocul de mărfuri 1.000

lei, iar cel de produse finite 18.000 lei.

Conform OMFP 3055 din 2009 realizaţi ajustarea situaţiilor financiare ale

filialei.

Studiul de caz 12 La 31.12.N, bilanţurile şi conturile de profit şi pierdere(în lei) ale societăţilor G şi A

se prezintă astfel :

Bilanţurile societăţilor G şi A :

Structuri bilanţiere G A

A. Active imobilizate 1.800.000 1.050.000

Terenuri 300.000 250.000

Construcţii 1.000.000 800.000

Amortizarea construcţiilor (600.000) (350.000)

Utilaje 900.000 500.000

Amortizarea utilajelor (400.000) (150.000)

Titluri A 400.000

Creanţe imobilizate (Sume datorate de filiale) 200.000

B. Active circulante 1.400.000 900.000

Mărfuri 400.000 200.000

Clienţi 500.000 400.000

Debitori diverşi 300.000 250.000

Casa şi conturi la bănci 200.000 50.000

12

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă

de până la un an

500.000 400.000

Furnizori 400.000 300.000

Creditori diverşi 100.000 100.000

E. Active circulante nete / Datorii curente

nete

(B + C – D - I)

900.000 500.000

F. Total active minus datorii curente (A +E) 2.700.000 1.550.000

G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă

mai mare de un an

700.000 550.000

Credite bancare pe termen lung 700.000 350.000

Datorii ce privesc imobilizările financiare 200.000

H. Provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital şi rezerve 2.000.000 1.000.000

Capital subscris şi vărsat 1.000.000 400.000

Rezerve 800.000 500.000

Rezultatul exerciţiului 200.000 100.000

Total capitaluri proprii 2.000.000 1.000.000

Conturile de profit şi pierdere ale societăţilor G şi A :

Denumirea indicatorilor SM F

Venituri din vânzarea mărfurilor 6.000.000 2.000.000

Alte venituri din exploatare 500.000 200.000

Cheltuieli privind mărfurile (3.000.000) (1.000.000)

Cheltuieli cu personalul (1.500.000) (700.000)

Cheltuieli cu amortizarea (500.000) (300.000)

Alte cheltuieli de exploatare (700.000) (100.000)

Rezultat din exploatare 800.000 100.000

Venituri din imobilizări financiare 40.000

Venituri din creanţe imobilizate 10.000

Venituri din dobânzi 60.000

Cheltuieli privind dobânzile (600.000) (20.000)

Rezultat financiar (550.000) 40.000

Rezultat curent 250.000 140.000

Cheltuieli cu impozitul pe profit (50.000) (40.000)

Rezultat net al exerciţiului 200.000 100.000

Societatea G a achiziţionat 80 % din titlurile A la data de 31.12.N-3. Capitalurile

proprii ale societăţii A la 31.12.N-3, au fost : capital social 400.000 lei; rezerve: 50.000 lei.

În momentul achiziţionării titlurilor A, valoarea justă a unui teren deţinut de societatea

A era cu 15.000 lei mai mare decât valoarea contabilă, în timp ce valoarea justă a unei

construcţii era cu 30.000 lei mai mare decât valoarea contabilă. Durata rămasă de amortizat a

construcţiei, în momentul achiziţionării titlurilor A, 40 ani. În cursul exerciţiului N, terenul

deţinut de societatea A în momentul achiziţionării titlurilor a fost vândut.

Fondul comercial pozitiv se amortizează pe o durată de 4 ani.

În cursul exerciţiului N au avut loc următoarele operaţii între societăţile G şi A.

13

(a) societatea G a acordat un împrumut societăţii A, în valoare de 200.000 lei ; pentru

împrumutul primit de la societatea G, societatea A a plătit dobânzi în valoare de 10.000 lei ;

(b) societatea A a achiziţionat mărfuri de la societatea G în valoare de 700.000 lei,

cost de achiziţie 500.000 lei ;

(c) datoria societăţii A faţă de societatea G, generată de achiziţionarea mărfurilor, este,

la sfârşitul anului N, de 200.000 lei ;

(d) stocul de mărfuri al societăţii A, la 31.12.N, cuprinde şi mărfuri achiziţionate de la

G în valoare de 200.000 lei ; profitul intern aferent acestui stoc de mărfuri este de 30.000 lei.

În exerciţiul N, societatea G a încasat dividende de la societatea A, în valoare de

40.000 lei.

Se cere:

(a) Prezentaţi toate etapele necesare întocmirii conturilor consolidate

(b) Întocmiţi bilanţul consolidat

(c) Întocmiţi contul de profit şi pierdere consolidat

Bibliografie:

***Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene, parte componentă a reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3.055/2009, publicat în Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10.11.2009.

***, Ghid practic de aplicare a reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, Editura CECCAR, Bucureşti, 2010.

*** Ghid pentru pregătirea candidaţilor la examenul de acces la stagiul pentru obţinerea calităţii de

expert contabil şi de contabil autorizat, Editura CECCAR, 2012