Standard Profesional 21

8/13/2019 Standard Profesional 21

1/231

Corpul Experilor Contabili iContabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL

nr.21

Misiunea de inere a contabilitii,ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

- Gid de apli!are -

Ediia a Il-a, revizuit i adugit

Editura CECCAR" #u!ureti" $%%&


2/231

NOT:

'n !uprin(ul prezentei lu!r)ri urm)torii termeni(emni*i!) +n mod ri,uro( a!elai lu!ru (tandard . norm)i !onturi anuale . (ituaii *inan!iare/

De(!rierea C'0 a #ibliote!ii Naionale a RomnieiC1R0UL E20ER3'L1R C1NTA#'L' 4'C1NTA#'L'L1R AUT1R'5A3' D'N R167N'A8#u!ureti9

Standardul pro*e(ional nr/ $: mi(iunea de inere a!ontabilit)ii" ntocmirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare ,idde apli!are / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizaidin Romnia Ed! a "a, re#! $ucureti% Editura CECCAR, "&&'

()$* +'+'-.'"

0'


3/231

C12R(*)

(! )tandardul profesional nr! "3%Misiunea de inere a contabilitii, ntocmireai prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!,

((! 45id pentru aplicarea)tandardului profesional nr! "3%Misiunea de inere a contabilitii, ntocmireai prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-+

(((! *orme 6enerale de bazaplicabile tuturor misiunilor

expertului contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3++


4/231

7 )8A*9AR917 2R:;E)(:*A7nr! "3%

Misiunea de inere a contabilitii,

ntocmirea i prezentareasituaiilor financiare


5/231

SU6AR

$:: N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL//////% N1R6A DE RA01RTARE//////////////////////////////////////////$:

'

.


6/231

$:: N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL

pri?ind

$::: - 'ndependena

$::$- Competena$::>- Calitatea lu!r)rilor$::@ - Se!retul pro*e(ional i !on*idenialitatea$:: - A!!eptarea i meninerea mi(iunilor

*ormele aplicabile sunt normele 6enerale de baz, cu urmtorulcomentariu pentru norma%

$::$ C160ETEN3A

8oi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil,a#nd atribuii pri#ind nre6istrrile contabile, trebuie s aib un ni#elde formare contabil corespunztor acestor lucrri!

9ac lucrrile sunt parial sau total asi6urate de client, directsau prin personal salariat sau an6a


7/231

$:$ N1R6E DE LUCRU pri?ind

CUN1A4TEREA ACT'B'T3'L1RNTRE0R'NDER'' CL'ENTULU'

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil e(te ne!e(ar () obin) o !unoatere,lobal) a +ntreprinderii" a e?oluiei (ale re!ente i a mediului()u +n!onur)tor" +n (!opul a(i,ur)rii !) !onturile anualedau o in*ormaie !oerent) i !redibil)/

=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

2rofesionistul contabil colecteaz informaii pri#ind%identificarea ntreprinderii% acti#iti, statut


8/231

$:$: 0R1GRA6AREA LUCRR'L1R

N1R6A

Norma apli!abil) e(te norma ,eneral) =au6ust "&&&>

C16ENTAR''

9erularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmirei prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu 6ri


9/231

$:$$ C1NTRACTAREA LUCRR'L1R

N1R6A

Norma apli!abil) e(te norma ,eneral) =au6ust "&&&>

C16ENTAR''

2otri#it le6ii de or6anizare a profesiei, contractul nc5eiat cuclientul este un contract de prestri de ser#icii! Acesta cuprinde nmod special%

denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale? indicareaprincipalelor dili6ente te5nice ale misiunii? repartizarea

lucrrilor ce re#in profesionistului contabil i clientului,precum i indicarea rspunderilor care decur6 din aceasta?formula de atestare care #a fi predat la nc5eierea misiunii!

7iberprofesionistul contabil poate personaliza contractul deprestri de ser#icii, completndu3 i cu alte prestri de ser#icii con#enite cu clientul ai fi efectuate acestuia!

Contractul de prestri de ser#icii poate fi nc5eiat utiliznd modelul de contract =model a> anexat prezentelor norme!

33


10/231

DELEGAREA 4' SU0RABEGFEREALUCRR'L1R

N1R6A

Norma apli!abil) e(te norma ,eneral)=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentareaconturilor anuale #a fi n 6eneral desfurat n cadrul ntreprinderilormici!

2entru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinatunui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de exper

tiz contabil!7iberprofesionistul contabil de ran6 superior, din cadrul ace

luiai cabinet/societate de expertiz contabil, #a proceda la supra#e65erea lucrrilor executate de colaborator, #a efectua examinarea final a dosarului, #a #iza notele de sintez i #a semna raportul! Acestuiliberprofesionist contabil de ran6 superior i re#ine n ntre6imeresponsabilitatea coninutului raportului!

3"


11/231

1RGAN'5AREA C1NTA#'L'T3''CL'ENTULU'

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil !on!epe (au re!omand) pro!eduride or,anizare a !ontabilit)ii" !on*orm le,i(laiei +n ?i,oare"adaptate la m)rimea i ne!e(it)ile a!ti?it)ilor !lientului/

=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

7iberprofesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreazun plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cuplanul 6eneral de conturi! El #a reaminti, n cadrul procedurilor scrise

de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de or6anizareadministrati#contabil% crearea i circulaia n interiorul acti#itii adocumentelor


12/231

C1NTR1LUL REGULAR'T3''4' S'NCER'T3'' C1NTA#'L'T3''

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil (e a(i,ur) de !alitatea +nre,i(tr)-rilor !ontabile i de exi(tena re,i(trelor le,ale/

=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

Re6ularitatea contabilitii const n conformitatea re6ulilor contabile la principiile contabile corespunztoare referenialului contabilidentificat!

)inceritatea contabilitii const n aplicarea cu buncredin

a re6ulilor i principiilor contabile!Re6istrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordancu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat si completate,astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate!

2rofesionistul contabil ine la zi re6istrele le6ale sau se asi6urc acestea sunt inute la zi!

n cazul cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de ctreclient, liberprofesionistul contabil controleaz calitatea acestora prinsonda

existena documentelor


13/231

$:$ NCF'DEREA C1NTUR'L1R

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil (tabilete +nre,i(tr)rile !ontabilene!e(are +n!iderii exer!iiului *inan!iar@ pe baza in*ormaiilor i a do!umentelor u(ti*i!ati?e

*urnizate de !lientH@ re!ur,nd e?entual 'a o (impli*i!are a +nre,i(tr)rii

rezultatelor in?entarieriiH> punnd +n apli!are teni!ile de !ontrol ale !onturilor/

El le +nre,i(treaz) +n !onturile +ntreprinderii (au (e a(i,ur) !) ele (unt !ore!t !ontabilizate de !)tre !lient/

=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

2rofesionistul contabil in#entariaz i colecteaz toate datele iinformaiile referitoare la%

cotele de amortizare practicate?in#entarierea de ctre client sau an6a?documentaia pri#ind creanele incerte =lista acestora, #e

c5imea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual aanselor de ncasare>!Aceste date i informaii #or fi apreciate cu ocazia examinrii

critice, conform normei "3"'!2rofesionistul contabil i #a baza lucrrile de nc5idere a exerci

iului financiar pe balana sintetic de #erificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului in#entarierii patrimoniului!

30


14/231

El propune ntreprinderii cliente =sau efectueaz el nsui> nre6istrrile contabile pri#ind nc5iderea exerciiului financiar% nre6istrrirelati#e la conturile asimilate, a celor de re6ularizare, de amortizaresau de pro#izioane etc!

El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind

caracterul semnificati# al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor operaii de in#entariere% cele necontabilizate la nc5iderea exerciiului financiar, pentru c5eltuielile repetabile, fr #ariaii, semnificati#e de la un exerciiu la altul =asi6urri, c5irie, leasin6, contractede ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc!>!

2rofesionistul contabil pune n aplicare te5nici de control asupraconturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate=e#entual prin documentarea conturilor terilor>%


15/231


16/231


17/231


18/231

9osarul anual conine, n 6eneral%un pro6ram tipstandard de control, sau un c5estionar de autocontrol?balana de #erificare si fisele de cont din cartea mare, dacau fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate?

foile de lucru referitoare la nc5iderea situaiilor financiare? foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat?

nota sintezei 6enerale? situaiile financiare i raportul!

"&


19/231

$:>% N1R6A DE RA01RT

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil de!lar) +n raportul ()u !) a +nde-plinit dili,entele pre?)zute de normele pro*e(ionale pri?indmi(iunea de inere a !ontabilit)ii" de +nto!mire i prezentarea (ituaiilor *inan!iare/ De a(emenea" ate(t) +n raportul ()u!) nu (-au e?ideniat elemente !are () pun) +n di(!uie (au'a +ndoial) !oerena i !redibilitatea (ituaiilor *inan!iare/Conturile anuale (unt anexate raportului de ate(tare/

Atun!i !nd raportul (e prezint) !u ob(er?aie 8ori ob(er-?aii9 (au (e re*uz) ate(tarea" pro*e(ioni(tul !ontabil trebuie() expun) !lar moti?ele re(pe!ti?e/ 0ro*e(ioni(tul !ontabil"pentru reda!tarea raportului ()u" (e ?a *olo(i de modelele

anexate prezentei norme/=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete unraport scris, n care menioneaz ndeplinirea misiunii i precizeaznatura atestrii furnizat de el!

2rofesionistul contabil semneaz atestarearaportul su n ultimazi a misiunii!

Atestarearaportul cuprinde trei pri%una relati# la prezentarea misiunii i la respectarea normelorprofesionale?a doua se refer la formularea raportului? ultima, necesaridentificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii cliente!

"3


20/231

Aceast ultim parte #a fi completat de o meniune pus pefiecare pa6in a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredinat profesionistului contabil i existena atestriiraportului!

1n raportatestare fr obser#aie =obser#aii> este furnizat deprofesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii%

a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiecti#ele uneimisiuni de prezentare a situaiilor financiare? nu a constatatelemente care s pun n discuie coerena i credibilitateasituaiilor financiare! 9ac profesionistul contabil%

a e#ideniat una sau mai multe incertitudini care afecteazsituaiile financiare =liti6ii al cror final este incert etc!> saueste n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opiuni ale acestuia din urm?a ntmpinat limitri ale dili6entelor sale n cursul efecturiimisiunii =de pild, nu a putut s se asi6ure de re6ularitatea

contabilitii etc!>, el ntocmete% un raport cu obser#aie =obser#aii>, dac apreciaz c a

ceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuzaatestare, dar care totui merit a fi aduse la cunotinautilizatorilor situaiilor financiare? un refuz de atestare,n cazul n care repercusiunile asupra situaiilorfinanciare sunt de aa manier c nu poate s obin unni#el de asi6urare suficient!

CA5 0ART'CULAR

n societile comerciale obli6ate s aib auditori statutari saucenzori, profesionistul contabil nu #a trebui s elibereze o Batestarea conturilor anuale, tiind c auditorii statutari #or elibera, la nc5eiereaexerciiului financiar, o Bcertificare a conturilor anuale, superioaratestrii sale! 2rofesionistul contabil #a elibera un raport simplu carenu #a conine nicio Batestare!

""


21/231

Modele de rapoarte de atestare a misiunilorde tinere a contabilitii, de ntocmiresi prezentare a situaiilor financiare

Ml! Raport fr obser#aie=ii>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!".

M"! Raport cu obser#aie=ii>

=dezacord sau incertitudine>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"0

M-! Raport cu obser#aie=ii> =limitri>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"

M.! Raport cu refuz de atestare

=dezacord sau incertitudine>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"'

M0! Raport cu refuz de atestare =limitri>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"M! Raport pri#ind inerea contabilitii,

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare=pentru societile care sunt obli6ate s aibauditori statutari sau cenzori>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"+

"-


22/231

6l RA01RT ;R 1#SERBA3'E8''9

ATESTARE

n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire siprezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentruexerciiul financiar de la !!!!!!!!!!!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! i nconformitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!am efectuat dili6entele pre#zute de normeleaprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni!

7a terminarea lucrrilor noastre care nu reprezint un audit,nu am 6sit elemente care s pun n discuie =sau sub semnulndoielii> coerenta si credibilitatea situaiilor financiare!

)ituaia situaiilor financiare alturate, care conine !!!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin datele urmtoare%

^ 1 U'l 1

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? r i r ' i

cifra de afacen!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil ! !!lei!

ntocmit la9ata !

)emntura =semnturile, n cazulsocietilor de expertiz contabil>

24


23/231

RA01RT CU 1#SERBAT'E8''98DE5AC1RD SAU 'NCERT'TUD'NE9

ATESTARE

(n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire siprezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentruexerciiul financiar de la!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!i n conformitate cucontractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!amefectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni!

*u am constatat elemente susceptibile s afecteze n modsemnificati# situaiile financiare, cu excepia urmtoarei =urm

toarelor> obser#aii, pe care o aducem la cunotina d#s!%=descrierea elementelor e#ideniate>

7a data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cuexcepia elementelor menionate mai sus, nu am constatatexistenta unor elemente care s afecteze coerenta si credibilitateasituaiilor financiare!

)ituaia situaiilor financiare alturate, care conin!!!!!!!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date%

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei!

ntocmit la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!9ata!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!



24/231

6> RA01RT CU 1#SERBAT'E8''9 8L'6'TR'9

ATESTARE

(n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire siprezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentruexerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i n conformitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni, constatnd urmtoarele limitriale dili6entelor noastre%

=descrierea limitrii dili6entelor>

7a data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un

audit, cu excepia incidenei e#entuale a limitrii mai sus artate,nu am constatat elemente care s afecteze coerenta si credibili tatea situaiilor financiare!

)ituaiile financiare alturate, care conin!!!!!!!!!!pa6ini, secaracterizeaz prin urmtoarele date%

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei!

ntocmit la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!9ata!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!


26


25/231

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE(DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE

n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire siprezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentruexerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!i n conformitate cu contractul de prestri de ser#icii din ! amefectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni!

n cadrul acestei misiuni, am constatat urmtoarele%=descrierea elementelor constatate>

7a data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit,innd cont de importanta incidenei punctului =punctelor> e#ocatfe> mai sus, noi nu putem s exprimm nicio asi6urare asupracoerentei si credibilitii situaiilor financiare!


total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil! !! lei!

ntocmit la9ata !


"'


26/231

RA01RT CU RE;U5 DE ATESTARE3F()

8L'6'TR'9

ATESTARE

n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire siprezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentruexerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i n conformitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cuexcepia celor ce urmeaz%

=descrierea limitrilor dili6entelor>

7a data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit,nu am constatat elemente care s pun n discuie coerena icredibilitatea situaiilor financiare!

8otodat, innd seama de incidena posibil a limitrii controalelor noastre, noi nu putem s exprimm nicio asi6urarepri#ind coerena i credibilitatea situaiilor financiare!


total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei?

rezultatul net contabil! !!lei!

ntocmit la9ata !

)emntura=semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>

"


27/231

RA01RT 0R'B'ND 3'NEREA C1NTA#'L'T3''"NT1C6'REA 4' 6 0RE5ENTAREAS'TUA3''L1R ;'NANC'ARE 80ENTRUS1C'ET3'LE CARE )1*8 1#L'GATE S A'#AUD'T1R' STATUTAR' SAU CEN51R'9

Raport

n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire siprezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentruexerciiul financiar de la!!!!!!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!!!!!i conform

pre#ederilor contractului de prestri de ser#icii din data de!!!!!! !!!am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de CorpulExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri

#ind realizarea acestei misiuni!)ituaiile financiare alturate, compuse din ! !! !!pa6ini, secaracterizeaz prin urmtoarele date%

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei? rezultatul net contabil! !! lei!

ntocmit la9ata!

)emntura=semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil>

"+


28/231

C1NTRACT DE 0RESTR' SERB'C''pri?ind

inerea !ontabilit)ii" +nto!mirea i prezentarea(ituaiilor *inan!iare

n temeiul pre#ederilor 7e6ii contabilitii i a Re6ulamentului su de aplicare, pri#ind rspunderea pentru or6anizarea iinerea contabilitii ce re#ine celor care au obli6aia 6estionriipatrimoniului =art! 33/.> persoanelor fizice sau , a inter#enit prezentul contractntre%

C7(E*817!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!!!cu sediul n!!!!!!!!!!!!!!!!str!!!!!!!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!!!reprezentat de!!!!!!!!!!!!!a#nd funcia de

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!a#nd ca principal obiect de acti#itate!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!realiznd n anul precedent, data nc5eierii prezentului contract,un #olum de%

!!!!!!!!!!!!!facturi clieni, cu o cifr de afaceri de!!!!!!!!!!!!!mii lei!!!!!!!!!!!!!facturi furnizori!!!!!!!!!!!!!fi fiscal =;;3 i ;;">

EDEC18A*8172RE)8A8:R% dl/dna !!!!!!!!!!! contabilautorizat/expert contabil, cu domiciliul n!!!!!!!!!!!str!!!!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!!!!carnet membru CECCAR nr! !!!din anul!!!!!!!!!!!#izat pe anul n curs, sau )ocietatea de expertizcontabil!!!!!!!!!!!cu sediul n!!!!!!!!!!!!!!!!!str!!!!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!!!reprezentat de dl/dna!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!contabilautorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr!!!!!!!!!!!!!!din anul!!!!!!!!!!!!#izat pe anul n curs!

-&


29/231

:/ 1#'ECTUL C1NTRACTULU'

Executantulprestator se obli6 s tin contabilitatea clien tului, s ntocmeasc situaiile financiare, respecti# bilanul contabil, potri#it re6lementrilor pre#zute de 7e6ea contabilitii

=art! 33/-> i de Re6ulamentul ei de aplicare i sa le prezinteclientului, la termenul pre#zut la punctul "!.!"! al prezentuluicontract!

Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptndunele dificulti speciale, c nu a constatat elemente care spun sub semnul ndoielii sau care s afecteze n mod semnifi cati# re6ularitatea si sinceritatea contabilitii, precum icoerena si credibilitatea situaiilor financiare rezultate, inndseama de documentele asistent pentru elaborarea procedurilor, pri#ind% or6anizarea i conducerea 6estiunilor de imobilizri,

stocuri si disponibiliti bneti? stabilirea circuitului documentelor


30/231

controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al procedurilor de prelucrri utilizate i al exactitii datelorcontabile furnizate =controlul te5nicoperati#, controlul financiarpre#enti#, controlul intern de 6estiune>!

b> ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal pri#ind impo

zitul pe profit, taxa pe #aloarea adu6at, accizele, impozitul pe salarii, contribuiile la asi6urrile sociale, precum si celelalte impozite, taxe i #rsminte la bu6etulde stat, la bu6etul asi6urrilor sociale i la fondurile speciale!

c> inerea


31/231

"!3!-! n ziua de !!! a lunii urmtoare celei de referin, n cazulcnd documentele respecti#e sunt ntocmite i se depun declient%a> 9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul

de stat?

b> 9eclaraia lunar pri#ind taxa pe #aloarea adu6at?"!3!.! n ziua de !!! februarie a anului urmtor celui de referin,dosarul in#entarierii anuale a patrimoniului, care #a cuprinde%a> deciziile de numire a comisiei i subcomisiei de in#en

tariere?b> listele de in#entariere ntocmite de subcomisii pe lo

curile de depozitare a bunurilor?c> extrasele de cont confirmate sau procesele#erbale de

puncta< pentru in#entarierea creanelor, a datoriilor si atrezoreriei?

d> listele de in#entariere separate i moti#area scris a comisiei de in#entariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau deteriorate, fr micare sau 6reu #andabile,comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentrucreanele i obli6aiile incerte sau n liti6iu?

e> procesul#erbal pri#ind rezultatele in#entarierii cuprinznd coninutul i aprobarea?

f> re6istrul in#entar pentru a fi nre6istrate rezultatele in#entarierii?

"!3!0! n ziua de !!! martie a anului urmtor celui de referin n cazul cnd documentele respecti#e se ntocmesc i se

depun de client%a> 9eclaraia anual pri#ind impozitul pe profit?b> 9econtul anual pri#ind accizele!

"!"! Clientul se an6a s realizeze lucrrile cei re#in conform pre#ederilor

prezentului contract?

--


32/231

b> s aduc la cunotin executantuluiprestator e#enimentele importante sau excepionale din acti#itatea sa, inclusi# an6a s confirme n scris, dac executantulprestator io cere,

c documentele s ia toate msurile necesare, potri#it le6ii contabilitii,pentru pstrarea documentelor


33/231


34/231

"!!-! :norariile nu pot nici s ia forma unui abonament, nici sfie le6ate de rezultatele financiare ale clientului!

"!!.! A#ansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic!"!!0! :norariile i c5eltuielile de deplasare cu#enite se deconteaz

clientului periodic, prin eliberarea de ctre executantul

prestator a facturii le6al ntocmite!

"!+! Responsabilitatea executantuluiprestator!"!+!3! Executantulprestator, n calitatea sa de liberprofesionist

contabil, i asum n toate cazurile responsabilitatea lucrrilor sale!

"!+!"! Responsabilitatea ci#il a executantuluiprestator, care poate rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiectul unei asi6urri obli6atorii, potri#it le6ii!

"!+!-! :rice cerere de dauneinterese nu #a putea fi fcut dectn timpul perioadei de prescripie le6al! Cererea #a trebui

introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientula luat cunotin c a fost p6ubit!

"!+!.! Executantulprestator nu poate fi considerat rspunztor nicide consecinele p6ubitoare ale 6reelilor comise de terin raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile executrii lucrrilor atunci cnd acestea rezult dintro comunicare tardi# a documentelor de ctre client!

>/ DURATA C1NTRACTULU'

2rezentul contract sa nc5eiat pentru o perioad de un an,adic de la!!!!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!!!!i intr n #i6oare la data semnrii sale!

El este rennoibil n fiecare an urmtor, printro scrisoaredin partea clientului, n acest sens, transmis cu cel puin 30 zilenaintea nc5eierii exerciiului financiar!

-


35/231

2rile con#in ca orice modificare important s fac obiectulunui act adiional prezentului contract!

7iti6iile, care e#entual pot aprea ntre executantulprestatori clientul su, naintea oricror aciuni


36/231

n cazul n care clientul este supus procedurii de reor6anizare


37/231

H! 4H(9 2E*8R1 A27(CAREA)tandardului profesional

nr! "3%Misiunea de inere a contabilitii,

ntocmirea i prezentareasituaiilor financiare


38/231

SU6AR

3! CA9R17 9E RE;ER(*IJ A7 M()(1*(7:R

2R:;E)(:*(K8(7:R C:*8A$(7(!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.0

"! 9EMER)17 4E*ERA7 A7 M()(1*(( 9E I(*EREA C:*8A$(7(8JI((, L*8:CM(REA K(2REE*8AREA )(81AI((7:R ;(*A*C(ARE!!!!!!!!!!!!!!!!."3! 9estinatarul acestei misiuni!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.""! ;inalitatea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.'"-! 9emersul metodolo6ic i etapele misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.".! )uporturile operaionale formularele!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0"

-! )1CCE)(1*EA E8A2E7:R M()(1*((!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0.-3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente

i contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!00-33! Cunoaterea 6lobal a ntreprinderii cliente i

a mediului su ncon


39/231

-"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"-"3! 2lanificarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.-""! ntocmirea pro6ramului de lucru!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.-"-! :r6anizarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0

--! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii!!!!!!!

--3! 2lanul de conturi adoptat!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!--"! :r6anizarea sau aprecierea compartimentelor

administrati#e i/sau contabile ale clientului!!!!!!!!!!'--"3! Modalitatea or6anizrii administrrii

ntreprinderii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'--""! Modalitatea or6anizrii administrati#e

i/sau contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!---! :r6anizarea relaiei client/cabinet!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+--.! ;ormarea/instruirea personalului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+--0! E#entuala participare la informatizarea

ntreprinderii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'&--03! Modalitatea de participare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'&--0"! Analiza critic a pro6ramului informatic!

)oftul contabil existent!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'3-.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii!!!!!!!!!!!!'-

-.3! Respectarea succesiunii etapelor misiunii!!!!!!!!!!!!!!'.-."! Efectuarea unor lucrri de control n timpul

exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'0-."3! Controlul re6ularitii i sinceritii

nre6istrrilor contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'0-.""! Aprecierea constatrilor si comunicarea

ctre client a obser#aiilor necesare!!!!!!!!!!!!!!'-.-! 2re6tirea lucrrilor pentru nc5iderea

exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'+-0! 7ucrri de control ale nc5iderii exerciiului financiar!!!! &

-03! 2rimirea dosarului in#entarierii anuale!!!!!!!!!!!!!!!!!!3-0"! Colectarea faptelor i a e#enimentelor

importante!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"-0-! Efectuarea controlului conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"

."


40/231

-0-3! Analiza conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!--0-"! Concordana cu documentele !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&&

N 2ro6ram de lucru indicati# pri#ind controlul re6ularitii isinceritii situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&

N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care iefectueaz direct nre6istrrile contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33

N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o

contabilitate de an6a


41/231

!

-

'

. '

44


42/231

:/ CADRUL DE RE;ER'N3A AL 6'S'UN'L1R0R1;ES'1N'4T'L1R C1NTA#'L'

(nformaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii externe ntreprinderii, ea trebuind s foloseasc un limba< comun tuturorutilizatorilor!

2entru aceasta, !ontabilitatea i pro*e(ia !ontabil) e(te nor-malizat)" constituind astfel pentru toi destinatarii ei o credibilitatedeosebit prin fidelitatea informaiilor furnizate i prin c#asi certitudinea c aceeai operaie este dinainte analizat i prelucrat n acelaimod de ctre toi furnizorii de informaii contabile!

A!iunea de normalizare cunoate dou direcii principale%

&

li.

'B.

N prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena normelor te5nice contabile emise de un or6anism profesionalabilitat sau a re6lementrilor contabile emise de autoritateaadministrati# desemnat de le6e =n Romnia, conform le6iicontabilitii actuale, Ministerul ;inanelor 2ublice>?

s) 7+ A

o

a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existenanormelor pro*e(ionale emise de autoritatea profesional

desemnat prin le6e =Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia> care reprezint ansamblulre6ulilor de urmat de ctre toi profesionitii membri ai Corpului, indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, caliberi profesioniti contabili sau ca profesioniti contabilisalariai n industrie, comer, sectorul public sau n#mnt!

.0


43/231

!"O0!"- "

P Q6

Sei- O

4) U

esec #

"3 S

S -"

$/ DE6ERSUL GENERALAL 6'S'UN'' DE 3'NERE A C1NTA#'L'T3''"

NT1C6'REA 4' 0RE5ENTAREAS'TUA3''L1R ;'NANC'ARE

$:/ DEST'NATARUL ACESTE' 6'S'UN'

Cu precdere, mi(iunea de inere a !ontabilit)ii"+nto!mirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare e(te de(tinat)+ntreprinderilor mi!i/

9efinirea ntreprinderilor n mici, mi cufluxuri relati# limitate?

N )8R1C81RA% foarte le?

C R()C 9E *EL*RE4()8RARE a informaiilor, inndseama de caracteristicile or6anizrii interne antreprinderii!

Aceast misiune este ncredinat, de re6ul, de ctre cel ce6estioneaz patrimoniul ntreprinderii profesionistului contabil,pentru a ine ntrutotul sau n parte contabilitatea sa!

.


44/231

Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care 6estioneazpatrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile financiare, urmnd ca acesta s #alorifice informaiile financiare respecti#en interiorul sau n exteriorul ntreprinderii!

$$/ ;'NAL'TATEA 6'S'UN''

Misiunea are, n principal, ca obiecti# posibilitatea de a i permiteprofesionistului contabil s ateste c Inu (-au e?ideniat elemente!are () pun) +n di(!uie (au la +ndoial) !oerena (au !redibilitatea(ituaiilor *inan!iareJ 8Norma $:>% - au,u(t $%%%9 sau s atestecontrariul!

B(n sensul normei amintite =nr! "3-&>, se nele6e prin%

S@ C:ERE*IJ% nT pe de o parte, concordana diferitelor elemente ale situa U6

iilor financiare =ntre ele? ntre ele i informaiile furnizate: (

a ^

de client>? pe de alt parte, concordana dintre situaiile financiare i

documentele fiscale?

C CRE9($(7(8A8E% calitatea situaiilor financiare de a fi #erosimile atunci cnd nu conin erori semnificati#e i sunt impariale!

Controlul coerenei se realizeaz prin compararea concordaneidocumentelor i a informaiilor ntre ele, inte6rnduse direct n procesul ntocmirii conturilor anuale, putnd fi si informatizat!

Credibilitatea se realizeaz asupra calitii informaiilor obinute,n raport cu cunoaterea ntreprinderii si a mediului su ncon


45/231

Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiarepropriuzise, n funcie de raionamentul profesional, de apreciereaprofesionistului contabil i de experiena sa profesional!

2unctelec5eie ale misiunii constau n coninutul atestrii aceste

ia bazate pe%Xt@ cunoaterea de ctre profesionistul contabil a sectorului sau

a sectoarelor de acti#itate?X cunoaterea acti#itilor ntreprinderii% condiiile specifice

de exploatare?contabilitatea informaiilor primite de la client?punerea n aplicare de ctre profesionistul contabil a te5nicilor necesare pentru aprecierea coerenei i credibilitii si!- a! tuatiilor financiare!

i ia3 1

l l $>/ DE6ERSUL 6ET1D1L1G'C 4' ETA0ELE6'S'UN''

2rezentul 65id are ca obiecti# propunerea unui demers metodolo6ic, de la I!unoaterea +ntreprinderiiJ pn la emitereaIraportului de ate(tareJ/

9emersul propus cuprinde ' etape%

3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor?

"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii?-! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii clien

tului?.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii?0! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar?

.

:PvMO

#


46/231

! 7ucrrile de nc5idere ale exerciiului financiar?'! Eliberarea atestrii!

)copul acestui demers este de a oferi posibilitatea profesionistului contabil s aplice normele profesionale, care sunt baza demersului, acesta spri


47/231

Demer(ul ,eneral al mi(iuniide inere a !ontabilit)ii

ETA0A DE6ERSULU' N1R6A TEFN'C' 4' 0R1CEDUR'

Cunoatereaacti#itilorntreprinderii clientuluii contractarealucrrilor

330 Acceptarea i meninereamisiunilor

3"" Contractarea lucrrilor"3"& Cunoaterea acti#itilorZZZZZZZntreprinderii clientului

Fizitarea ntreprinderii(nter#iuriColectarea documentelor

"! :r6anizarea ipro6ramarea misiunii

3"3 2ro6ramarea lucrrilor 3"- 9ele6area i supra#e65erea

lucrrilor3"0 9ocumentarea lucrrilor

"3"+ 9ocumentarea lucrrilor

:r6anizarea intern acabinetului2lanificarea ipro6ramarea

-! :r6anizarea sau

aprecierea or6anizriicontabilitii clientului

"3". :r6anizarea contabilitiiclientului

(nter#iuriAsisten i consultan

.! Controlul re6ularitii i 3"3 2ro6ramarea lucrrilor (nter#iurisinceritii contabilitii "3"0 Controlul re6ularitii i [ustificarea nre6istrrilor

sinceritii contabilitii contabile Concordana nre6istrrilor cu

documentele


48/231

0! 7ucrrile de control alenc5iderii exerciiuluifinanciar

"3"0 Controlul re6ularitii isinceritii contabilitii

"3" nc5iderea conturilor

Concordana nre6istrrilor cudocumentele K>U'K ip

nuni(iui [$[31-1-


49/231

$@/ SU01RTUR'LE 10ERA3'1NALE -;1R6ULARELE -

Cabinetele au toat libertatea de a aprecia mi?un exemplu de pro6ram de lucru indicati# pri?ind !ontrolulre,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii cu descrierea a 3"

cicluri de operaii =trezorerie/finanare? cumprri/furnizori?c5eltuieli externe? #nzri/clieni? stocuri i lucrri n curs?

nismele sociale i de solidaritate? capital i pro#izioane? alteconturi? examinarea critic a conturilor anuale? anexele>?

exemplificarea controalelor specifice la clienii care i asi6ur direct nre6istrrile contabile, pri#ind re6ularitatea is sinceritatea contabilitii i descrierea controalelor pri#ind

. cicluri de operaii =cumprri/furnizori? c5eltuieli externe?#nzri/clieni? imobilizri>?

descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul )uperioral CECCAR!

Modelele dosarelor elaborate de Consiliul )uperior au fost, nmod #oit, ntocmite ntro modalitate maxim)" n acest sens ele re

6rupnd un numr important de suporturi susceptibile s corespundunui mare numr de situaii! Aceste suporturi operaionale sunt pro-puneri concepute astfel nct profesionitii contabili s le poat adaptan funcie de propria lor or6anizare intern i n funcie de ne#oileclienilor lor!

0"

s-s.!" @C

W T

B " imobilizri? personal? decontri cu bu6etul statului i cu or6a#S $%" O) U

O (


50/231

Ele pot fi, de asemenea, susceptibile% de a fi nlocuite cu altesuporturi, de a le fi modificat forma sau de a fi redactate informatizat!

Do(arul de lu!ru indi!ati?

Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual i dosarul permanent! 9osarul anual cuprinde pentru fiecare ciclu controalelede efectuat, suporturile operaionale de utilizat, concluziile i propunerile necesare! Aceste documente sunt utilizate clasndule pe ciclurile de operaii n biblio6rafie sau dosare distincte =permanente, anuale>pentru fiecare client n parte!t r

0-

oo-i

*.1+ *n o reBS %

rt rt

O " ,

./s%.61 i

B S'


51/231

>/ SUCCES'UNEA ETA0EL1R 6'S'UN''

-3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente icontractarea lucrrilor!-"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii!--! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii

clientului!-.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii!-0! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar!-! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar!-'! Eliberarea atestrii!

2.+o s

i

t

0.


52/231

>:/ CUN1A4TEREA ACT'B'T3'L1RNTRE0R'NDER'' CL'ENTE 4'C1NTRACTAREA LUCRR'L1R

REA6'NT'REA N1R6EL1R

N1R6E GENERALE DE #A5

A!!eptarea i meninerea mi(iunilor2rofesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, tre

buie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama dere6ulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit dere6ulile de independen i incompatibilitate! 2entru misiunilerepetabile se #a #erifica periodic dac permit sau nu meninerealor!

*:RMA 330

Contra!tarea lu!r)rilorRelaiile liberprofesionistilor contabili cu clienii lor se sta

bilesc prin contract scris de prestri de ser#icii, semnat de ambelepri!

*:RMA 3""

N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'NDS'TUA3''LE ;'NANC'ARE

Cunoaterea a!ti?it)ilor +ntreprinderii !lientului/2rofesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere

6lobal a ntreprinderii, a e#oluiei sale recente i a mediuluisu ncon


53/231

1#'ECT'BE

Cunoaterea 6lobal a ntreprinderii clientului i a mediuluisu

ncon


54/231

>::$/ Teni!i de !unoatere a +ntreprinderii

Bizitarea +ntreprinderii este un element esenial al cunoateriintreprinderii!

Ea permite profesionistului contabil%ntlnirea cu conductorul ntreprinderii i aprecierea Bclimatului 6eneral al ntreprinderii?

de a #edea acti#itatea ntreprinderii% mono sau pluriacti#itate,starea bunurilor/mi


55/231

riscul de neex5austi#itate =nenre6istrarea sau nenlocuirean totalitate> a informaiilor din cauza caracteristicilor de or6anizare intern a ntreprinderii!

Aceste caracteristici sunt cele care l determin pe profesionistulcontabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere

a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n loculunei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i prezentare asituaiilor financiare!

2ot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici!Cu titlu indicati#, se pot cita, de pild%

acti#itatea ntreprinderii% sector n dificultate, pia tradiional etc!?situaia actual a ntreprinderii% finane dezec5ilibrate, produse n#ec5ite, pia restrns, calitatea personalului contabil?anumite practici ale ntreprinderii care merit un controlaprofundat% neplata furnizorilor etc!?

antecedentele ntreprinderii% constatri ne6ati#e ale or6anelor, B fiscale, conflicte sociale etc!

s v

Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil s fie n moddeosebit #i6ilent asupra riscurilor constatate, s recomande remedierile

O -B

care i se par realizabile i n extrem, s aprecieze necesitateade a refuza misiunea!

>:>/ De*inirea ne!e(it)ilor +ntreprinderii +n

materie !ontabil)

2entru definirea ct mai aproape de ne#oile ntreprinderii nmaterie contabil i deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistulcontabil ia cunotin%

de natura i calitatea lucrrilor contabile cerute ntreprinderiide re6lementrile n #i6oare i de cererea formulat de conductorul ntreprinderii pri#ind contabilitatea financiar ide 6estiune?

0

'S-t

`E

..

r


56/231

caracteristicile contabile i fiscale ale ntreprinderii pri#indcel mai adesea acti#itatea sa?

cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet acontabilitii?prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctreclient% supra#e65erea ndeplinirii obli6aiilor sociale, :@/ 0o(ibilitatea realiz)rii mi(iunii

2rofesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunearespectnd normele profesionale i n mod deosebit norma pri#indcalitatea lucrrilor i norma independenei!

9e asemenea, #a aprecia 6radul independenei pe care l #a a#ean raport cu clientul% interese personale, importana onorariilor n raportcu cifra de afaceri a cabinetului etc!

n sfrit, profesionistul contabil se #a asi6ura de respectarea O%re6ulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un cole6! T T

>:/ De*inirea mi(iunii

Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil sdecid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii =inereacontabilitii sau examinarea contabilitii>, preciznd cantitatea inatura lucrrilor, n numr de ore, n periodicitatea inter#eniilor i nni#elul acestor inter#enii!

Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabileasc un bu6et si s ntocmeasc propunerea contractului de prestride ser#icii!

0+

o8

o e3.1

M

-9: : "

S 58


57/231

>:/ Coninutul !ontra!tului

Contractul de prestri de ser#icii pri#ind inerea contabilitii,ntocmirea i prezentarea conturilor anuale este necesar s aib coninutul pre#zut de Imodelul aJ anexat Standardului pro*e(ional

nr/ $: pri?ind mi(iunea de inere a !ontabilit)ii" +nto!mirea iprezentarea (ituaiilor *inan!iare/

$ineneles coninutul contractului #a fi adaptat caracteristicilorntreprinderii i celor con#enite cu clientul!

: atenie deosebit se #a acorda pre#ederilor pun!tului $ obli-,aiile p)rilor urmrind respectarea cu claritate a coninutului itermenelor obli6aiilor reciproce pentru a se e#ita astfel e#entualeleliti6ii!

0$ fc,

SaS 7;

U S<

sa_@ 1

* ;s ;;O -?

>:&/ S!ri(oarea !)tre un !ole," atun!i !ndurmeaz) a +l +nlo!ui pe a!e(ta

Aceast procedur este pre#zut de Codul etic naional alprofesionitilor contabili din Romnia! Membrul Corpului care afost solicitat trebuie s ndeplineasc obli6aia profesional cuacceptul clientului de a cere, de re6ul n scris, membrului Corpuluiaflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura 6enerala cererii sale!

Modelele de scrisori =scrisoare i rspuns> pri#ind aceast

situaie sunt anexate prezentului 65id!

>:


58/231

Acest dia6nostic se #a axa n mod deosebit pe or6anizarea contabil =existent sau de or6anizat n #iitor>, ca i pe componentelefiscale =descoperirea unei aplicri eronate de 8FA, de pild> sau asupramodalitilor :=/ Do!umentarea do(arului permanent

7a sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primeleelemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care o e #or fi

ordonate n Ido(arul permanentJ/ .O rt-

9osarul permanent #a continua s se mbo6easc n cadrulprocesului permanent de cunoatere a ntreprinderii i de realizare amisiunii! El #a fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia nc5iderii fiecruiexerciiu financiar!

El #a fi utilizat de profesionistul contabil ca un mi


59/231

>$/ 1RGAN'5AREA 4' 0R1GRA6AREA 6'S'UN''

REA6'NT'REA N1R6EL1R N1R6E

GENERALE DE #A5

0ro,ramarea lu!r)rilor/2rofesionistul contabil trebuie si planifice executarea

misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient!Elaborarea i documentarea planului misiunii #a trebui s

descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a firealizat? planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea pro6ramului de lucru!

2rin pro6ramul de lucru se definete natura, calendarul intinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a pla

nului misiunii!*:RMA 3"3

Dele,area i (upra?e,erea lu!r)rilor/Misiunile liberprofesionistului contabil pot necesita for

marea unor ec5ipe de asisteni sau de colaboratori! El poatedele6a acestora executarea unor lucrri, pstrndui rspunderea final a executrii misiunii!

*:RMA 3"-

Do!umentarea lu!r)rilor/: bun or6anizare a misiunilor responsabilitilor

include inerea dosarelor de lucru! Ele a


60/231


Do!umentarea lu!r)rilor/9osarele de lucru sunt inute pentru a documenta controa

lele efectuate si pentru a susine raportul profesionistului contabil!

*:RMA "3"+

:$(EC8(FE%

:biecti#ul 6eneral al acestei etape este s asi6ure calitatea ieficacitatea n derularea misiunii, innd seama de% cererileclientului?

obli6aii externe% termene le6ale i fiscale?

constrn6eri le6ate de or6anizarea cabinetului?

Aceast etap depinde strns de informaiile colectate ntimpul fazei cunoaterii acti#itilor ntreprinderii clientului icontractarea lucrrilor i, n special, n termenii%

definirii precise a misiunii% natura lucrrilor, #olumelor,periodicitii inter#eniilor, ni#elul participanilor la inter#enii?

identificrii riscurilor% nscrierea e#entual a punctelor

specifice n pro6ramul de lucru!Ea conduce la%

planificarea misiunii?

ntocmirea unui pro6ram de lucru specific, plecnd dela pro6ramul de lucru indicati# al acestui 65id!

-


61/231

#S

C $

C )

+O

#SM

>$:/ 0lani*i!area mi(iunii

;iecare dosar este cadenat i alimentat cu documentelenecesare n funcie de termenele de respectat% termene fiscale,le6ale, sociale!

2e de alt parte, repartizarea lucrrilor contabile ntreclient i cabinet, prin contract, a permis determinarea frec#eneioptime a inter#eniilor celor dou pri! Asupra acestui punct,innd seama de respectarea termenelor, cabinetul poate a$$/ +nto!mirea pro,ramului de lu!ru

n cadrul acestei misiuni, natura lucrrilor de control deefectuat este oarecum obinuit!1n pro6ram de lucru indicati# exist n anexa acestui 65id!

Controalele reprezentnd lucrrile de baz reprezint 6araniabunei executri a acestei misiuni!8otodat, n anumite cazuri, poate fi necesar completarea acestuipro6ram cu efectuarea prealabil de lucrri specifice le6ate de%natura acti#itii de pild% modalitatea e#alurii produciei ncurs, la o ntreprindere de construcii? riscurile preidentificate de pild% e#aluarea a#anta


62/231

>$>/ 1r,anizarea mi(iunii

*orma de dele6are i de supra#e65ere are clar stabilit principiullucrului n ec5ip i al dele6rii, putnd fi cu putin astfel o supra#e65ere eficace!

n acest cadru 6eneral, este necesar s se stabileasc ni#elulinter#eniilor i s se fixeze partea pe care fiecare colaborator o are larealizarea misiunii!

Repartizarea exact a atribuiilor depinde de natura clientuluii de modul operati# de a aciona al cabinetului!

;iind #orba de o misiune efectuat n 6eneral pe ln6 micilentreprinderi, ec5ipa se limiteaz cel mai adesea la un colaborator,supra#e65eat de un profesionist contabil mai cu experien? o bunparte a controalelor este dele6at colaboratorului, profesionistul contabil rezer#ndusi definirea misiunii, relaiile cu conductorul ntre

prinderii, re#ederea critic a conturilor anuale i a foilor de lucru pre6tite de colaborator!

iE ! ** 0)0_ 3- n% Un f..

8- O((

6


63/231

>>/ 1RGAN'5AREA SAU A0REC'EREA 1RGAN'5R''C1NTA#'L'T3''


N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'NDS'TUATELE ;'NANC'ARE

1r,anizarea !ontabilit)ii !lientului2rofesionistul contabil concepe sau recomand proceduri

de or6anizare a contabilitii, conform referenialului contabil,adaptate la mrimea i necesitile acti#itilor clientului!

*:RMA "3".

M, l 1#'ECT'BE(* T X

9efinirea unui plan contabil adoptat?vi u

) %) :r6anizarea sau aprecierea compartimentelor administrati#esi/sau contabile ale clientului?

# #@

)9"] :r6anizarea relaiei client/cabinet?

9ac este cazul, formarea/instruirea clientului i/sau a personalului contabil?

E#entuala participare la informatizarea ntreprinderii!

>>:/ 0lanul de !onturi adoptat

2rofesionistul contabil #e65eaz ca acest plan de conturi% sfie conform cu obli6aiile le6ale i s respecte planul deconturi 6eneral?

s fie n concordan cu dispoziiile fiscale =separarea #eniturilor de taxe de 8FA, de pild>?


64/231

s rspund ne#oilor de informare a clientului% cunoatereae#oluiilor semnificati#e ale acti#itilor sale cu e#entualadesfurare n analitic pe acti#iti, pe produseser#icii, pelocuri 6eo6rafice etc!? s rspund ne#oilor de control aleprofesionistului contabil!

2rofesionistul contabil determin metoda contabil cea maiadec#at, n conformitate cu normele te5nice% contabilitatea de an6a>$/ 1r,anizarea (au apre!ierea!ompartimentelor admini(trati?e i(au!ontabile ale !lientului

Compartimente administrati#e i/sau contabile, de re,ul)" nuexi(t) n cadrul ntreprinderilor mici crora le este destinat misiuneade inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale!

9e aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obli6aiilele6ale n #i6oare ce i re#in, pri#ind%

--"3! modalitatea or,aniz)rii admini(tr)rii+ntreprinderii - +n toate !azurile/

--""! modalitatea or,aniz)rii admini(trati?e i(au

!ontabile - +n !azul !nd obie!tul a(i,ur) +n totul(au +n parte +nre,i(tr)rile (ale !ontabile/

>>$:/ 6odalitatea or,aniz)rii admini(tr)rii +ntreprinderii

Cte#a re6uli de baz pot fi reamintite !lientului n ceea cepri#ete stabilirea de pro!eduri proprii acestuia, de pild%

3! ntocmirea unor minime or,ani,ramepri#ind acti#itilentreprinderii?

'

0 )s sT#. -s


65/231

$%

"sii!- ;

&- *

.a 'S ;#S Att

A)

"! ntocmirea *iei po(tuluipentru personalul carentocmete,#erific, aprob i nre6istreaz documentele ?

.! stabilirea !ir!uitului do!umentelor u(ti*i!ati?e i!ontabilepe baza unor sc5eme sau 6rafice de circulaie aacestoraadaptate mrimii ntreprinderii i particularitiloracesteian temeiul or6ani6ramei, fiei postului etc!?

0! modalitatea inerii re,i(trelor obli,atorii=administrati#e,fiscale, contabile etc!>?

! ntocmirea de!laraiilor !u !ara!ter *i(!al i a!ontribuiilor de a(i,ur)ri (o!ialeH

'! or,anizarea !ontabilit)ii patrimoniului =plan deconturipropriu, relaia bu6et de #enituri si c5eltuieli icontabilitateade 6estiune etc!>?

?

3&! p)(trareaari?area documentelor i re6istrelor le6ale!

--""! 6odalitatea or,aniz)rii admini(trati?ei(au !ontabile

Realizarea pro!edurilor proprii artate la punctul --"3conduce desi6ur, prin respectarea lor, la asi6urarea ndepliniriire6lementrilor le6ale pri#ind buna administrare i contabilizare aoperaiilor patrimoniale ale clientului!

Cnd clientul asi6ur, n totul sau n parte, documentareaoperaiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sauinerea unor re6istre, aa cum sa con#enit prin contractul deprestri de ser#icii, atunci profesionistul contabil se asi6ur cpersoana sau persoanele


66/231

crora li sau stabilit aceste atribuii de ser#iciu aucompetena necesar!

Aceast apreciere face parte din etapa -3!&unoaterea activitilor ntreprinderii cliente sicontractarea lucrrilor, iar de rezultatul ei poate depinde o

orientare diferit a repartizrii mai mult sau mai puinaprofundate a sarcinilor si a lucrrilor de control, n cursuli la sfritul exerciiului financiar!

n plus, profesionistul contabil se asi6ur c acestelucrri sunt corect ndeplinite procednd la controaleleefectuate n cursul i la sfritul exerciiului financiar,prin examinarea analitic a documentelor >>/ 1r,anizarea relaiei !lient!abinet

9erularea misiunii n cursul exerciiului financiartrebuie s fie or6anizat stabilind frec#ena i modalitateainter#eniilor!n cazul cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile esteimportant s se stabileasc prin contractul de prestri deser#icii% modalitatea de transfer a documentelor? frec#enanre6istrrilor contabile?

or6anizarea nre6istrrilor contabile ninteriorul cabinetului!

6odelul a de contract de prestri de ser#icii propus n anexa )tandardului profesional nr! "3 la punctul" obli,aiile p)rilor a a#ut n #edere satisfacereacalendaristic a obli6aiilor rezultate din relaiaclient/cabinet!

#

s

3C So [ U S

(Pir

ta

>>@/ ;ormareain(truirea per(onalului

(nsuficienele constatate cu ocazia cunoateriiacti#itilor ntreprinderii asupra acestui punct pot s l

determine pe profesionistul contabil s cearclientului/conductorului ntreprinderii asi6urarea

6,


67/231

+iU )&

unei formri/instruiri complementare a personalului su contabil=sau a persoanei care are atribuia nre6istrrilor contabile>!

Aceast formare poate fi realizat prin cabinetulprofesionistului contabil sau printro alt societate sau or6anismde profil filial CECCAR! ;ormarea personalului clientului princabinet permite asi6urarea unei mai bune i corespunztoare relaiintre formarea primit i metodolo6ia cabinetului!

n plus, se #a recomanda persoanei din ntreprindere careefectueaz nre6istrrile contabile s cear soluii cabinetului oride cte ori apare o dificultate =de pild, n cazul problemelor decodificare, respecti# de aplicare a planului de conturi>!

;ormarea/instruirea personalului clientului poate fi oferit

i de cabinet, n baza altui contract de prestri de ser#icii pentrurestul personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau nle6tur cu acestea? de pild, mnuitorii de bunuri i #alori ma6azionerii si casierii? comisiile de in#entariere a patrimoniuluietc!

es s

`)E]oV

>>/ E?entuala parti!ipare lain*ormatizarea +ntreprinderii

>>:/ 6odalitatea de parti!ipare

9in ce n ce mai mult, ntreprinderile mici si mi, cea de 6estionarea personalului =state salarii, e#idena impozitelor i a contribuiilor,declaraiile acestora>, cea contabil!

Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat deaceast informatizare i s participe acti# atunci cnd se stabiletecaietul de sarcini? prin cunoaterea acti#itilor ntreprinderii el este


68/231

e#identcompetentpentrua

participampreun cuconductorulntreprinderiilaidentifi

careanecesitiloracesteia!

2artici

pareaprofe

sionistulu

i contabil la informatizarea ntreprin

70


69/231


70/231

2rofesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i procedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printrun raportintermediar!

T #oftul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu

poate fi pus la ndoial.

2rofesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizareaprocedurilor informatizate ale softului i procedeaz, n scris,printrun raport intermediar, la comunicarea obser#aiilor necesare!

(a.

-% -+.

.

ii)

D'3 3 -


71/231

>@/ C1NTR1LUL REGULAR'T3''4' S'NCER'T3'' C1NTA#'L'T3''



0ro,ramarea lu!r)rilor2rofesionistul contabil trebuie si planifice executarea

misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient!Elaborarea i documentarea planului misiunii #a trebui s

descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a firealizat? planul #a fi suficient de detaliat pentru a permiteelaborarea pro6ramului de lucru!

2rin pro6ramul de lucru se definete natura, calendarul intinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare aplanului misiunii!

*:RMA 3"3


Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii2rofesionistul contabil se asi6ur de calitatea nre6istrrilor

contabile i de existena re6istrelor le6ale!

ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ *:RMA "3"0

1#'ECT'BE

9i#ersitatea clientelei determin profesionistul contabilsi or6anizeze misiunile sale pe parcursul exerciiului financiar

'-


72/231

E--B.

DF2 '#

+

..

+A

*G s?

X aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client aobser#aiilor necesare?

pre6tirea lucrrilor pentru nc5iderea exerciiului financiar!

>@:/ Re(pe!tarea (u!!e(iunii etapelor mi(iunii

Este #orba, n primul rnd, de asi6urarea executriisuccesiunii etapelor misiunii a cror realizare permite%

cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului?

or6anizarea i pro6ramarea lucrrilor? or6anizarea sau controlul or6anizrii contabile a

ntreprinderii!

)tructura unei mici ntreprinderi este simpl i #a fi n6eneral apreciat n mod 6lobal, n cadrul primului exerciiufinanciar!

n anii urmtori, este cazul s se asi6ure punerea la zi aacestei cunoateri a acti#itilor ntreprinderii i mbuntirea


73/231

e#entu al a or6anizrii fie a misiunii, fie a ntreprinderii cliente!

74


74/231

>@$/ E*e!tuarea unor lu!r)ri de !ontrol +n timpulexer!iiului *inan!iar

>@$:/ Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii +nre,i(tr)rilor!ontabile

*ormele te5nice pre#d c, pentru a se asi6ura o ima6ine fidela situaiei financiare si a performanelor obinute de ntreprindere,trebuie respectate cu buncredin re,ulilepri#ind e#aluarea i celelalte norme si principii contabile, cum sunt%

O prin!ipiul prudenei" care presupune o apreciere rezonabila faptelor n scopul e#itrii riscului de a transfera n #iitorincertitudini prezente susceptibile de a 6re#a patrimoniul irezultatele financiare ale ntreprinderii, n acest scop, #aloareaoricrui element trebuie s fie determinat a#nd n #edere

purmtoarele aspecte%a! se #or lua n considerare numai profiturile recunoscute

=e#ideniate> pn la data nc5eierii exerciiului financiar?

b! se #a ine seama de toate obli6aiile pre#izibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului afinanciar nc5eiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior,c5iar dac asemenea obli6aii sau pierderi apar ntre datanc5eierii exerciiului i data ntocmirii bilanului?

c! se #a ine seama de toate a


75/231

O prin!ipiul !ontinuit)ii a!ti?it)ii"potri#it cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntrun #iitor pre#izibil, fr a intra n imposibilitateacontinurii acti#itii sau fr reducerea semnificati# aacesteia! 9ac clientul a luat cunotin de unele elemente

de nesi6uran le6ate de anumite e#enimente care pot ducela incapacitatea acestuia de ai continua acti#itatea, este necesar ca aceste elemente s fie aduse la cunotina profesionistului contabil?

O prin!ipiul independenei exer!iiilor" care ia n considerare toate #eniturile i c5eltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se #a face raportarea fr a seine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pli

l lor ?O prin!ipiul intan,ibilit)ii" care cere ca bilanul de desc5idere


76/231

O prin!ipiul importanei (emni*i!ati?e consider c estesemnificati# orice informaie omis sau eronat nre6istratcare ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor,luate pe baza situaiilor financiare? de aceea, pra,ul de (em-ni*i!aie este o limit #aloric stabilit de profesionistul con

tabil, dup anumite re6uli care i permit acestuia s apreciezedac ni#elul de informare asi6urat prin situaiile financiareeste de natur a influena deciziile utilizatorilor acestora!

Re,ularitatea !ontabilit)ii" aa cum sa artat mai nainte,presupune conformitatea contabilitii cu re6lementrile n #i6oare icu normele te5nice aplicabile!

Sin!eritatea !ontabilit)ii presupune aplicarea cu bun)!redin) a re6ulilor i procedurilor contabile n funcie de cunoatereape care responsabilii nre6istrrii operaiilor i tranzaciilor n conturitrebuie s o aib despre realitatea, importana operaiilor i a e#enimentelor ce au loc n ntreprinderea clientului!Atunci cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de client,profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sonda


77/231

9ou abordri sunt posibile pentru realizarea acestui control alnre6istrrilor contabile%

fie naintea efecturii controlului printrun test asupra unornre6istrri contabile din zile diferite ale unei luni? fie ntimpul controlului prin analiza unor nre6istrri contabile ale

anumitor operaii selecionate!2rofesionistul contabil #erific, de asemenea, aplicarea corect

a obli6aiilor pri#ind sarcinile sociale% ndeplinirea condiiilor cerutentocmirii statelor i listelor de plat, cotele de asi6urri sociale ide sntate, cotele celorlalte contribuii si, n 6eneral, respectareadispoziiilor le6ale i contractuale =indi#iduale sau colecti#e de munc>!

3422. Apre!ierea !on(tat)rilor i !omuni!area !)tre!lient a ob(er?aiilor ne!e(are

;inalitatea misiunii este de a da o asi6urare asupra coerenei icredibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprinderii i a mediului su ncon


78/231

e#oluia remuneraiilor administratorului =efului ntreprinderii> / 0re,)tirea lu!r)rilor pentru +n!idereaexer!iiului *inan!iar

2re6tirea acestor lucrri este strns le6at de caracteristicilepri#ind 5otrrile ce urmeaz a fi luate n cadrul ntocmirii situaiilorfinanciare!

n acest sens, anumite lucrri pot fi realizate n totalitatesau pre6tite n cursul exerciiului, cum ar fi%controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fianalizai la o dat apropiat de data nc5iderii exerciiului, -

6 2.

pentru a reduce sau c5iar a suprima anumite lucrri de controlale sfritului exerciiului?

pre6tirea anumitor situaii pri#ind% declaraiile de 8FA,fiele fiscale ale an6a


79/231

>/ LUCRR' DE C1NTR1L ALE NCF'DER''E2ERC'3'ULU' ;'NANC'AR



Controlul re,ularit)ii i (in!erit)ii !ontabilit)ii2rofesionistul contabil se asi6ur de calitatea nre6istrrilor

contabile i de existena re6istrelor le6ale!

*:RMA "3"0

+n!iderea !onturilor

2rofesionistul contabil stabilete nre6istrrile contabilenecesare nc5iderii exerciiului financiar%@ pe baza informaiilor i a documentelor


80/231

Colectarea faptelor si e#enimentelor importante ale exerciiului?

Efectuarea controlului conturilor?

9ocumentarea controalelor efectuate?

2re6tirea declaraiilor fiscale!

>:/ 0rimirea do(arului in?entarierii anuale

AttNormele te)nice, ct i Normele privind organizarea iefectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc aceast obli6aie nsarcina celui care 6estioneaz patrimoniul, respecti# clientul profesionistului contabil!

Aceste obli6aii #or fi aduse la cunotina clientului atunci cnd

se ne6ociaz clauzele contractului de prestri de ser#icii, aa cumrezult din modelul =a> de contract, anexat la )tandardul profesionalnr! "3 pri#ind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare!

9ac sa con#enit cu clientul nc5eierea contractului potri#itmodelului =a> sus menionat, profesionistul contabil urmeaz sprimeasc din partea acestuia dosarul in#entarierii anuale, cuprinznd%

a! deciziile de numire a comisiei i a subcomisiilor de in#entariere?

b! listele de in#entariere =cod 3.!-!3"!> ntocmite de subcomisiipe locurile de depozitare a bunurilor?c! extrasele de cont confirmate sau procesele #erbale de puncta, pentru a fi nre6istrate rezul

tatele in#entarierii!

n caz de insuficien a datelor primite =incomplete, incorectntocmite etc!> sau de depire a termenelor contractuale, profesionistulcontabil ntiineaz clientul, printrun raport interimar, asupra acestordeficiene, fcndui rezer#ele necesare pri#ind buna nc5idere irespectare a datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor financiare!

n aceast etap a demersului su, profesionistul contabil preiaaceste informaii n cadrul nre6istrrilor contabile de nc5idere aexerciiului financiar!

>$/ Cole!tarea *aptelor i a e?enimentelorimportante

Aa cum sa artat la punctul -." *efectuarea unor lucrri decontrol n timpul e+erciiului financiar, au fost fcute anumite constatri pri#ind controlul re6ularitii i sinceritii nre6istrrilor contabile, comunicnduise clientului constatrile stabilite, su6ernduise totodat i modalitile de remediere a deficienelor obser#ate!

7a sfritul exerciiului este necesar ca aceste constatri isu6estii s fie nsuite sau nu de eful ntreprinderii =clientul profesionistului contabil> i s se #erifice dac nu exist i alte deficiene,urmnd ca profesionistul contabil s se asi6ure c acestea au fost saunu corect nre6istrate n conturile nc5iderii exerciiului financiar!

>>/ E*e!tuarea !ontrolului !onturilor

8rei tipuri de te5nici pot fi puse n aciune%

"


82/231

analiza coninutului conturilor i n mod special a soldurilorlor?

concordana anumitor date cu documentele >:/ Analiza !onturilor

Analiza conturilor este o te5nic de control care const n urmtoarele lucrri%

precizarea componenei soldului prin defalcarea acestuia nelementele lui corect identificabile?

#erificarea corectei totalizri a componentelor soldului?

aprecierea componentelor soldului% data, suma total, denu

mirea, scadena etc!?

analiza corectei contabilizri a componentelor soldului =nre6istrarea iniial>?

nenei soldului? de pild, numrul scadenelor de plat saude ncasare a unor conturi de creane sau obli6aii!

-0-"! Con!ordana !u do!umentele u(ti*i!ati?e

Aceast te5nic are drept scop asi6urarea #erificrii coereneidiferitelor elemente ale situaiilor financiare, ale contabilitii si aledocumentelor fiscale% ntre ele?

ntre ele i informaiile primite de la client! Concordana datelorcontabile se face att cu documentele


83/231


84/231

2R:F((:A*E 2E*8R1 O situaia extraselor de cont confirmateCREA*IE 7(8(4(:A)E sau procesele #erbale de puncta< pentruin#entarierea creanelor i moti#area scris pentru cauzele deteriorrii creanelor?

C:*817 9E 2R:;(8 O situaia #nzrilor cu declaraiile deK( 2(ER9ERE 8FA, situaia salariilor pltite cu declaraiile de impozite i contribuiietc!

-0--! Controlul !oerenei i !redibilit)ii

Cele dou te5nici de analiz a coninutului conturilor i de concordan a acestora cu documentele


85/231


86/231

2rofesionistul contabil #e65eaz la%respectarea =sau controlarea, dac ntreprinderea respect>le6islaiei n #i6oare?ndeplinirea ndatoririlor de consultan fiscal =ale6erea ntredou opiuni etc!>!

r, /

Aceste operaii conduc, n special, la controlul% bazei deimpozitare n raport cu datele contabile? buna aplicare are6lementrilor le6ale% re6imul fiscal, contribuiile sociale,taxele locale etc!?respectarea re6lementrii i sinceritii contabilitii i a termenelor de plat!

9eclaraiile fiscale la sfritul exerciiului financiar rezult dinsituaiile financiare =cel mai adesea ca un produs informatizat>, fiindcompletate cu alte elemente =informaii complementare etc!> sau lucrride conciliere ntre contabilitate i fiscalitate!

Colaboratorii profesionistului contabil urmresc colectarea informaiilor n timpul lucrrilor sfritului exerciiului financiar!

9eclaraiile fiscale, la sfritul exerciiului financiar, sunt pre6tite n acelai timp cu ntocmirea situaiilor financiare%

utiliznd informaiile din situaiile financiare pentru a completa prile declaraiilor fiscale cuprinznd aceste date?procednd la stabilirea calculului rezultatului fiscal!

1n control al coerenei este asi6urat ntre% elementele

declaraiei fiscale ntre ele? elementele declaraiei fiscalecu datele din situaiile financiare!Acest control al coerenei formale a corelaiilor lor poate fi foarte

bine informatizat!

o

C3-

S - 10i -!

+oS

'


87/231

>/ LUCRR'LE DE NCF'DERE A E2ERC'3'ULU';'NANC'AR



Dele,area i (upra?e,erea lu!r)rilor

Misiunile liberprofesionistului contabil necesit formareaunei ec5ipe de asisteni sau colaboratori! El poate dele6a acestoraexecutarea unor lucrri, pstrndui rspunderea final a executrii misiunii!

*:RMA 3"-

N1R6E S0EC';'CE 6'S'UN'L1R 0R'B'ND

S'TUA3''LE ;'NANC'ARE

Analiza !riti!) a (ituaiilor *inan!iare

2rofesionistul contabil controleaz coerena i credibilitateasituaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre acti#itile ntreprinderii, a documentelor


88/231


89/231

#

e'3~s

3"Su

^A :

u -

#erificare a credibilitii de fond prin corelareacunoaterii acti#itilor ntreprinderii de ctreprofesionistul contabil i a mediului exterior acesteia!

Aceast ultim Bcitire se bazeazpe te5nicile examinrii ana

litice care se aplic informaiilor comparati#e a cel puin douexerciii financiare i n mod deosebit asupra% mar? situaiei fluxurilor de trezorerie?

balanei de #erificare sintetic? proiectului situaiilor financiare!

Analiza datelor comparate este necesar s in seama de condiiilede exploatare proprii ale ntreprinderii n timpul exerciiului financiar de baz, fa de cel anterior =*l>! 8otodat, aceast analiz

permite%#alidarea n planul credibilitii a unor elementein#entariate =elemente de stocuri, producie n curs deexecuie>? facilitarea efecturii unor controale!

>$$/ Teni!a examin)rii !riti!e

Examinarea critic se bazeaz pe te5nica examinriianalitice, care permite identificarea fluxurilor financiaresemnificati#e, #ariaiilor anormale i tendinelor!

8e5nica examinrii analitice are totui limite care in defactorii urmtori%datele analizate trebuie s fie perfect comparabile?importana semnificati# a diferitelor posturi dinsituaiile financiare trebuie s rmn limitat, aceastasitunduse c5iar prin cumulare sub limita pra6ului desemnificaie stabilit!

+&


90/231

>>/ Supra?e,erea lu!r)rilor

;azele precedente ale misiunii au putut fi dele6ate colaboratorilor profesionistului contabil, conform normei de dele6are i supra#e65ere =nr! "3"->!

Aceste lucrri fac astfel obiectul unei supra#e65eri care poatefi materializat mai ales%printro not de comentarii?

printrun para6raf sau prin adnotri pe documente ntocmite decolaboratori sau pe orice alt document de lucru? printro not

personal a celui care supra#e65eaz asupra punctelor pe care learezol#at el nsui! 4radul de supra#e65ere este #ariabil n funcie dedosarul respecti# i de ec5ipa care #a participa la misiune!suspensie i pe foile de lucru ale examinrii critice care, dac au fostcorect ntocmite, trebuie s permit s se mear6 la elementele eseniale ale misiunii!

>@/ 0re,)tirea i realizarea inter?iului *inal !u!lientul

(nter#iul cu clientul la sfritul anului este o bun procedurte5nic pentru a #alida proiectul situaiilor financiare!

Acest inter#iu, de re6ul, bazat pe un c5estionar dinainte pre6titsub forma unor ntrebri, are n #edere%

nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care cuprindee#entual elementele de cerut clientului sau cele de adus lacunotina acestuia?

examinarea critic a situaiilor financiare, care a scos n e#iden anomaliile sau e#oluiile semnificati#e care trebuiescaduse la cunotina clientului! (nter#iul const n% a prezentaclientului proiectul situaiilor financiare?

+3

reN#

&

I

ta

n 0E

o

a!n

ro

-, )upra#e65erea se bazeaz n mare parte pe lista punctelor n


91/231

a3 comenta, pe baza c5estionarului dinainte pre6tit? arezol#a punctele n suspensie? a lua deciziile necesare?a stabili definiti# nc5iderea situaiilor financiare!

Cele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntre#ederiau scopul de a rezol#a punctele cele mai importante, ca% c5estiuni dee#aluare a elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabilitii, obinerea de explicaii asupra unor e#oluii semnificati#e!

Este deci de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrileinter#iului i concluziile acestei ntre#ederi!

>/ +nto!mirea (ituaiilor *inan!iare de*initi?e93

e(nter#iul i ntre#ederea cu clientul pot conduce la modificarea

proiectului situaiilor financiare prezentate!

nre6istrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilorfinanciare definiti#e!n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un atent

control al coerenei situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru!(nter#iul i ntre#ederea cu clientul pot s conduc la un diferend

ntre acesta i profesionistul contabil cu pri#ire la nc5iderea situaiilorfinanciare, n acest caz, profesionistul contabil nc5ide situaiile financiare dup deciziile luate de client i care pot da natere unor puncteliti6ioase e#entuale, nscrise ca rezer#e n cuprinsul atestrii =a se#edea etapa a'a>!

>/ +n!iderea do(arului anual

nc5iderea dosarului anual conduce%la asi6urarea c dosarul exerciiului este complet? la anscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosaruluipermanent! 9e pild, copiile facturilor acti#elor imobilizatecumprate, actecontracte de mprumuturi sau leasin6 ale

,2

es

i .

)

u

'#S


92/231

exerciiului! Elementele dosarului exerciiului, care au uncaracter permanent, sunt fotocopiate i transferate n dosarulpermanent, ca de pild, tabloul soldurilor intermediare de6estiune i situaia fluxurilor de trezorerie? la ar5i#are!2ractica curent este de a pstra Bla #edere dosarul

exerciiului i al celor dou exerciii precedente i a lear5i#a pe celelalte! 4estionarea ar5i#elor face parte din funcia de or6anizare a cabinetelor!

+-

S:n

%

n


93/231

-'! EL'#ERAREA ATESTR''



Norma de raportMisiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport

scris! 9ocumentul stabilit este diferit n funcie de tipul demisiune!

Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale!

*:RMA 3-&


Norma de raport2rofesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit

dili6entele pre#zute de normele profesionale pri#ind misiuneade inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilorfinanciare! 9e asemenea, atest n raportul su c nu sau e#ideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerenai credibilitatea situaiilor financiare! )ituaiile financiare suntanexate raportului de atestare!

Atunci cnd raportul se prezint cu obser#aie =ori obser#aii> sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie sexpun clar moti#ele respecti#e!


94/231

2rofesionistul contabil pentru redactarea raportului su se #afolosi de modelele anexate prezentei norme!

*:RMA "3-&

1#'ECT'B

Cu ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permiteprofesionistului contabil s elibereze atestarea misiunii, aa cumsa an6a&:/ Condiiile eliber)rii ate(t)rii?O-

Atestarea este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilormisiunii!

Atestarea se elibereaz n condiiile artate de norm =nr! "3-&>T

B

si mai ales de comentariul ei!Pe fiecare pagin a situaiilor financiare se va f ace de profe-

sionistul contail! su se"ntura proprie! o "eniune care sa"inteasc natura "isiunii #ncredinat $i e%istena atestrii&de pild:

2rezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de inere a contabilitii, fiind nsoite de atestarea noastr eliberatn condiiile normelor profesionale ale CECCAR!

2rofesionist contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Carnet nr!!

1 -


95/231

2rofesionistul contabil formuleaz o obser#aie sau un refuzpri#ind coerena i credibilitatea conturilor anuale dac a constatatanomalii care nu au putut fi


96/231


97/231

Modele de scrisori ctre cole6i reamintireModel A prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&&

$ rspuns la prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!3&&C a doua scrisoare n cazul

neprimirii rspunsului la prima

scrisoare =A>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&39 prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&3E rspuns la prima scrisoare =9>!!!!!!!!!3&"; urmare la rspunsul primei

scrisori =9>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&"4 prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&-H rspuns la prima scrisoare =4>!!!!!!!!3&.

H bis alt rspuns la prima scrisoare =4>!! !!!3&.( urmare la rspunsul primei

scrisori =4>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&0

N 2ro6ram de lucru indicati# pri#ind controlul

re6ularitii i sinceritii situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor

care i efectueaz direct nre6istrrile contabile!!!!!!!!!!!!!!!!! 33

N Controale specifice aplicabile ntreprinderilor carein o contabilitate de an6a


98/231

'O()*) () +,+O ,T) ,O*)/

REA6'NT'RE

,odul etic naional al profesioni$tilor contaili din -o"0nia

+nlo!uirea unui !ole,

Membrul Corpului c5emat de un client s nlocuiasc peun alt membru al Corpului nu trebuie s accepte executarealucrrilor dect%

dup ce a obinut din partea clientului autorizarea de acontacta cole6ul predecesor i a obine de la acesta informaiile necesare pri#ind acti#itile clientului? dupce sa asi6urat c nlocuirea nu este moti#at deconsiderente rezultnd din dorina clientului de a eludaefectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesio

nale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce lalumin ade#rul, de a respecta i de a cere respectareale6ilor i re6lementrilor n acti#itile respecti#e?dup ce a obinut plii onorariilordatorate cole6ului predecesor, cnd acestea rezult clardintrun contract i innd seama de faptul c executareaefecti# i corect a lucrrilor nu este contestat declient?abinnduse de la orice critic de ordin personal cu pri#ire la cole6ul su predecesor? asi6urnd pstrareasecretului informaiilor primite din partea cole6ului

predecesor!Membrul Corpului aflat n funciune trebuie s transmit

succesorului su, dup ce acesta a nc5eiat contract cu clientul,toate re6istrele i documentele clientului care sunt sau pot fi nposesia sa, fr ntrziere, a#izndu3 pe client, n consecin?toate acestea se consemneaz ntrun proces#erbal semnat depredtor i primitor!

++


99/231

CA5

GENERAL 6odel A 8prima (!ri(oare9

)timate cole6,

Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!=administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztorindi#idual, liber profesionist etc!> pentru a asi6ura o misiune deinere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne

face cunoscut dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctreZ6 noi a acestei misiuni!F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6iale

o sentimente din partea noastr!u

t/"

is

6odel # 8r)(pun( la prima (!ri(oare9

)timate cole6,

Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!*u a#em nicio obiecie de formulat n ceea ce pri#ete con

tractarea de ctre d#s! a misiunii amintite!Ki noi # asi6urm, stimate cole6, de toat consideraia i

cole6ialele noastre sentimente!

3&&


100/231

CA5 GENERAL

6odel C 8a doua (!ri(oare +n !azul neprimiriir)(pun(ului 'a prima (!ri(oare - A -9

)timate cole6,

2rin scrisoarea noastr din!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!# informamc am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!pentru aasi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare!

*eprimind un rspuns din partea d#s! pn astzi=a>, considerm c nimic nu este potri#nic contractrii de ctre noi a acestei misiuni!

F asi6urm, stimate cole6, n continuare, de cele mai bunesentimente cole6iale!

s

=$

=a> n 30 zile dup expedierea primei scrisori o"!o0

CA5 0ART'CULAR */ CL'ENTULNU C1NTEST 1N1RAR'UL 0REDECES1RULU'" DARR67NE T1TU4' DAT1R

UN S1LD D'N 1N1RAR'U

6odel D 8prima (!ri(oare9

)timate cole6,

Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!=administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztor

3&3


101/231

indi#idual, liber profesionist etc!> pentru a asi6ura o misiune deinere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne

face cunoscut, dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctrenoi a acestei misiuni!

F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6ialesentimente din partea noastr!

6odel E 8r)(pun( la prima (!ri(oare - D -9

)timate cole6,

Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!, pri#ind contractarea de ctre d#s! a misiunii amintite!F precizm ns c nu am re6lat soldul onorariului nostru

al crui total nu a fost de altfel contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n consecin, # mulumim pentru bun#oina d#s! de a

face rezer#ele uzuale necesare pe ln6 dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!F asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune sentimente

cole6iale!

6odel ; 8urmare la

r)(pun(ul primei (!ri(ori - D -9

9omnule 2reedinte al Consiliului deadministraie al )!C! ,

9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator al)!C! ! nea solicitat s asi6urm o misiune de inere a conta

3&"


102/231


103/231

6odel F 8r)(pun( la prima (!ri(oare - G -9

)timate cole6,

Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!!!!!!pri#ind

contractarea de ctre d#s! a misiunii amintite!F precizm c nu am re6lat soldul onorariului nostru al

crui total nu a fost de altfel contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!F ru6m s a#ei amabilitatea de a

Date post:	04-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	alexandra14roro
View:	221 times
Download:	0 times

Standard Profesional 21

Documents