8/13/2019 Standard Profesional 21

1/231

Corpul Experilor Contabili iContabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL

nr.21

Misiunea de inere a contabilitii,ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

- Gid de apli!are -

Ediia a Il-a, revizuit i adugit

Editura CECCAR" #u!ureti" $%%&

8/13/2019 Standard Profesional 21

2/231

NOT:

'n !uprin(ul prezentei lu!r)ri urm)torii termeni(emni*i!) +n mod ri,uro( a!elai lu!ru (tandard . norm)i !onturi anuale . (ituaii *inan!iare/

De(!rierea C'0 a #ibliote!ii Naionale a RomnieiC1R0UL E20ER3'L1R C1NTA#'L' 4'C1NTA#'L'L1R AUT1R'5A3' D'N R167N'A8#u!ureti9

Standardul pro*e(ional nr/ $: mi(iunea de inere a!ontabilit)ii" ntocmirea i prezentarea (ituaiilor *inan!iare ,idde apli!are / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizaidin Romnia Ed! a "a, re#! $ucureti% Editura CECCAR, "&&'

()$* +'+'-.'"

0'

8/13/2019 Standard Profesional 21

3/231

C12R(*)

(! )tandardul profesional nr! "3%Misiunea de inere a contabilitii, ntocmireai prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!,

((! 45id pentru aplicarea)tandardului profesional nr! "3%Misiunea de inere a contabilitii, ntocmireai prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-+

(((! *orme 6enerale de bazaplicabile tuturor misiunilor

expertului contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3++

8/13/2019 Standard Profesional 21

4/231

7 )8A*9AR917 2R:;E)(:*A7nr! "3%

Misiunea de inere a contabilitii,

ntocmirea i prezentareasituaiilor financiare

8/13/2019 Standard Profesional 21

5/231

SU6AR

$:: N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL//////% N1R6A DE RA01RTARE//////////////////////////////////////////$:

'

.

8/13/2019 Standard Profesional 21

6/231

$:: N1R6E DE C1601RTA6ENT 0R1;ES'1NAL

pri?ind

$::: - 'ndependena

$::$- Competena$::>- Calitatea lu!r)rilor$::@ - Se!retul pro*e(ional i !on*idenialitatea$:: - A!!eptarea i meninerea mi(iunilor

*ormele aplicabile sunt normele 6enerale de baz, cu urmtorulcomentariu pentru norma%

$::$ C160ETEN3A

8oi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil,a#nd atribuii pri#ind nre6istrrile contabile, trebuie s aib un ni#elde formare contabil corespunztor acestor lucrri!

9ac lucrrile sunt parial sau total asi6urate de client, directsau prin personal salariat sau an6a

8/13/2019 Standard Profesional 21

7/231

$:$ N1R6E DE LUCRU pri?ind

CUN1A4TEREA ACT'B'T3'L1RNTRE0R'NDER'' CL'ENTULU'

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil e(te ne!e(ar () obin) o !unoatere,lobal) a +ntreprinderii" a e?oluiei (ale re!ente i a mediului()u +n!onur)tor" +n (!opul a(i,ur)rii !) !onturile anualedau o in*ormaie !oerent) i !redibil)/

=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

2rofesionistul contabil colecteaz informaii pri#ind%identificarea ntreprinderii% acti#iti, statut

8/13/2019 Standard Profesional 21

8/231

$:$: 0R1GRA6AREA LUCRR'L1R

N1R6A

Norma apli!abil) e(te norma ,eneral) =au6ust "&&&>

C16ENTAR''

9erularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmirei prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu 6ri

8/13/2019 Standard Profesional 21

9/231

$:$$ C1NTRACTAREA LUCRR'L1R

N1R6A

Norma apli!abil) e(te norma ,eneral) =au6ust "&&&>

C16ENTAR''

2otri#it le6ii de or6anizare a profesiei, contractul nc5eiat cuclientul este un contract de prestri de ser#icii! Acesta cuprinde nmod special%

denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale? indicareaprincipalelor dili6ente te5nice ale misiunii? repartizarea

lucrrilor ce re#in profesionistului contabil i clientului,precum i indicarea rspunderilor care decur6 din aceasta?formula de atestare care #a fi predat la nc5eierea misiunii!

7iberprofesionistul contabil poate personaliza contractul deprestri de ser#icii, completndu3 i cu alte prestri de ser#icii con#enite cu clientul ai fi efectuate acestuia!

Contractul de prestri de ser#icii poate fi nc5eiat utiliznd modelul de contract =model a> anexat prezentelor norme!

33

8/13/2019 Standard Profesional 21

10/231

DELEGAREA 4' SU0RABEGFEREALUCRR'L1R

N1R6A

Norma apli!abil) e(te norma ,eneral)=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentareaconturilor anuale #a fi n 6eneral desfurat n cadrul ntreprinderilormici!

2entru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinatunui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de exper

tiz contabil!7iberprofesionistul contabil de ran6 superior, din cadrul ace

luiai cabinet/societate de expertiz contabil, #a proceda la supra#e65erea lucrrilor executate de colaborator, #a efectua examinarea final a dosarului, #a #iza notele de sintez i #a semna raportul! Acestuiliberprofesionist contabil de ran6 superior i re#ine n ntre6imeresponsabilitatea coninutului raportului!

3"

8/13/2019 Standard Profesional 21

11/231

1RGAN'5AREA C1NTA#'L'T3''CL'ENTULU'

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil !on!epe (au re!omand) pro!eduride or,anizare a !ontabilit)ii" !on*orm le,i(laiei +n ?i,oare"adaptate la m)rimea i ne!e(it)ile a!ti?it)ilor !lientului/

=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

7iberprofesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreazun plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cuplanul 6eneral de conturi! El #a reaminti, n cadrul procedurilor scrise

de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de or6anizareadministrati#contabil% crearea i circulaia n interiorul acti#itii adocumentelor

8/13/2019 Standard Profesional 21

12/231

C1NTR1LUL REGULAR'T3''4' S'NCER'T3'' C1NTA#'L'T3''

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil (e a(i,ur) de !alitatea +nre,i(tr)-rilor !ontabile i de exi(tena re,i(trelor le,ale/

=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

Re6ularitatea contabilitii const n conformitatea re6ulilor contabile la principiile contabile corespunztoare referenialului contabilidentificat!

)inceritatea contabilitii const n aplicarea cu buncredin

a re6ulilor i principiilor contabile!Re6istrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordancu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat si completate,astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate!

2rofesionistul contabil ine la zi re6istrele le6ale sau se asi6urc acestea sunt inute la zi!

n cazul cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de ctreclient, liberprofesionistul contabil controleaz calitatea acestora prinsonda

existena documentelor

8/13/2019 Standard Profesional 21

13/231

$:$ NCF'DEREA C1NTUR'L1R

N1R6A

0ro*e(ioni(tul !ontabil (tabilete +nre,i(tr)rile !ontabilene!e(are +n!iderii exer!iiului *inan!iar@ pe baza in*ormaiilor i a do!umentelor u(ti*i!ati?e

*urnizate de !lientH@ re!ur,nd e?entual 'a o (impli*i!are a +nre,i(tr)rii

rezultatelor in?entarieriiH> punnd +n apli!are teni!ile de !ontrol ale !onturilor/

El le +nre,i(treaz) +n !onturile +ntreprinderii (au (e a(i,ur) !) ele (unt !ore!t !ontabilizate de !)tre !lient/

=au6ust "&&&>

C16ENTAR''

2rofesionistul contabil in#entariaz i colecteaz toate datele iinformaiile referitoare la%

cotele de amortizare practicate?in#entarierea de ctre client sau an6a?documentaia pri#ind creanele incerte =lista acestora, #e

c5imea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual aanselor de ncasare>!Aceste date i informaii #or fi apreciate cu ocazia examinrii

critice, conform normei "3"'!2rofesionistul contabil i #a baza lucrrile de nc5idere a exerci

iului financiar pe balana sintetic de #erificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului in#entarierii patrimoniului!

30

8/13/2019 Standard Profesional 21

14/231

El propune ntreprinderii cliente =sau efectueaz el nsui> nre6istrrile contabile pri#ind nc5iderea exerciiului financiar% nre6istrrirelati#e la conturile asimilate, a celor de re6ularizare, de amortizaresau de pro#izioane etc!

El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind

caracterul semnificati# al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor operaii de in#entariere% cele necontabilizate la nc5iderea exerciiului financiar, pentru c5eltuielile repetabile, fr #ariaii, semnificati#e de la un exerciiu la altul =asi6urri, c5irie, leasin6, contractede ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc!>!

2rofesionistul contabil pune n aplicare te5nici de control asupraconturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate=e#entual prin documentarea conturilor terilor>%

8/13/2019 Standard Profesional 21

15/231

8/13/2019 Standard Profesional 21

16/231

8/13/2019 Standard Profesional 21

17/231

8/13/2019 Standard Profesional 21

18/231

9osarul anual conine, n 6eneral%un pro6ram tipstandard de control, sau un c5estionar de autocontrol?balana de #erificare si fisele de cont din cartea mare, dacau fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate?

foile de lucru referitoare la nc5iderea situaiilor financiare? foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat?

nota sintezei 6enerale? situaiile financiare i raportul!

"&

8/13/2019 Standard Profesional 21

19/231

$:>% N1R6A DE RA01RT

N1R6A