UNIVERSITATEA ALEXANDRU IOAN CUZA DIN IAIFACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILORSPECIALIZAREA ADMINISTRAIE PUBLIC

Fundamentarea i execuia cheltuielilor publice la Primaria Tatarasti , Bacau

ndrumtor tiinific: Student:Prof. Univ. Dr. TEFURA Gabriel Asiminei Marian Wyly

Iai2015

CuprinsCap 1. Organizarea si functionalitatea Primriei Tatarasti31.1 Prezentare :31.2 Scurt istoric :41.3 Economia41.4 Obiectul de activitate :51.5 Organizarea intern61.6. Structura de personal81.7. Funcionalitate91.8. Relaii cu exteriorul11Cap. 2 Fundamentarea cheltuielilor la Primaria Tatarasti142.1.Cadrul juridic al fundamentrii cheltuielilor bugetare142.2. Calcule de fundamentare privind cheltuielile bugetare172.2.1 Calcule de fundamentare privind cheltuielile de personal192.2.2.Calcule de fundamentare privind cheltuielile materiale si serviciile232.2.3.Fundamentarea cheltuielilor cu subveniile i transferurile302.2.4. Fundamentarea cheltuielilor de capital31Cap. 3 Executia cheltuielilor bugetare la Primria Tatarasti333.1 Surse de finantare ale Primriei Tatarasti333.2. Modaliti tehnice utilizate n finanarea cheltuielilor bugetare383.2.1 Deschiderea i repartizarea de credite bugetare - pentru bugetul de stat383.3. Utilizarea efectiv a creditelor bugetare i a fondurilor alocate. Pli pentru cheltuieli443.4. Fluxuri informaionale generate de finanarea cheltuielilor bugetare47Figura nr.10: Flux informaional privind deschiderea i repartizarea de credite bugetare48Figura nr.11: Flux informaional privind finanarea din bugetele locale50Cont buget local50Cont OPC50

Cap 1. Organizarea si functionalitatea Primriei Tatarasti1.1 Prezentare : Comuna Ttrti ii are teritoriul amplasat ntre Colinele Tutovei din cadrul Podiului Brladului, n zona Culmii Vrlneti din Dealurile Racataului. Are ca vecini : la N - comuna Corbasca, la S - comuna Homocea (jud.Vrancea), la E - comuna Huruiesti, la V - Lacul de acumulare Beresti situat pe rul Siret. Principalul curs de ap dreneaza suprafaa comunei este prul Matcani. El are un curs orientat N NW - S SE i se vars n prul Polocin care i el traverseaza pe o distan scurt teritoriul comunei, pentru care n continuare s constituie limita de est a acesteia. Prul Matcani care are un curs subsecvent i delimiteaza n malul su estic un versant de coasta primete majoritatea afluenilor cu caracter consecvent de pe malul de vest, de pe suprafaa structural a reliefului cuestiform . Ca n toat aceast parte a Colinelor Tutovei, hipsometria terenului prezint o scdere de la nord la sud :n vecintatea localitii Gherdana relieful e dominat de vrful Gherdana ( 312 m) din dealul cu acelai nume, n Dealul Comorilor din vestul localitii Drgeti nlimile coboar la 299 m ( vrful Ima ), n dealu Sontu la sud de localitatea Ttrti nalimea este de 286 m iar la sud de limita comunei, n dealu Hrtopului, cota este de numai 253 m. Localitile comunei s-au dezvoltat n general n zonele de confluen ale prului Matcani cu afluenii si consecveni, acolo unde esurile aluviale capt amploare, continundu-se i amonte pe vile afluenilor ( Gherdana i Drgeti). Alte localiti s-au format pe cursul superior ai acestor aflueni, asa cum e Giurgeni, Ttrti, Ungureni. Limita de vest a comunei este marcat de prezena versantului stng al rului Siret, caracterizat prin lipsa teraselor de ru pe care Siretul, din diferite motive, nu a reuit s i le formeze pe acest tronson de albie. Malul raului este foarte abrupt, dar spre deosebire de alte tronsoane ale sale, n aceast zon pantele sunt acoperite cu vegetaie arboricol, ceea ce confer un grad de stabilitate mai ridicat al versantului. Comuna Ttrti este strbtut pe o distan de aproximativ 14 km de DJ 252-C precum i de DC99, DC99A, DC99C i DC100, care fac legtura ntre cele 7 sate. n prezent suprafaa comunei Ttrti este de 315,17 ha vatra satului (intravilan), 125 ha suprafa construit, 3187 ha teren arabil, 5526 ha moia satului din care 398 ha pdure, 907 ha paune, 8 ha fnea, 109 ha livezi i vii.

1.2 Scurt istoric :

Pn n prezent nu au fost nc identificate documente care sa ateste nfiinarea comunei Ttrti,dar se spune c o parte a teritoriului comunei a fost dat de ctre domnitorul tefan cel Mare i Sfnt unuia dintre ostaii si pe nume Ttaru,ca mulumire pentru participarea alturi de el la rzboiul mpotriva turcilor. Cercetrile arheologice au evideniat c locuitorii acestor meleaguri se ocupau n special cu agricultura i cresterea vitelor dar i cu numeroase mesteuguri legate de prelucrarea lemnului,a metalului,cu torsul i esutul.Dup nfptuirea reformei agrare din 1864 n zon inc mai existau mari propietai.Rscoalele rnesti din 1907 au cuprins un mare numr de locuitori din inuturile comunei Ttrati. ranii s-au manifestat sub forma unor agitaii vehemente,n scopul schimbrii condiiilor impuse de proprietari n virtutea prevederilor legii nvoielii agricole.Tot n acest an s-au ridicat la lupta un numr nsemnat de rani.La luptele dintre rsculai, i armata ranilor din satele Ttrati,Gherdana i Drageti au fost laturi de acetia i s-au remarcat unele nceputuri de organizare i folosire a elementelor tradiionale de mobilizare a ranimii la lupta dus pentru dreptate social(trasul clopotelor de la biserici,sunetul din corn i trompeta,organizarea unor cete de rsculai). 1.3 Economia

Din punct de vedere al resurselor naturale putem gasi pe teritoriul comunei materiale de constructii, cum ar fi : piatra, nisip, argila. Calitatea solului se incadreaza in clasa IV-V, dominante fiind nisipurile poliocene pe alocuri cu luturi. Din puncte de vedere al resurselor hidrologice (cantitate, calitate si mod de valorificare) tinem seama de :-izvoare : Purcarea din Cornii de Sus si Ulucea din Gherdana-paraie : Polocin si Matcani-lacuri, iazuri : Lacul Beresti de pe raul Siret care se intinde pe o suprafata de 624 ha. Din punct de vedere al echiparii tehnico-edilitara publica in comuna Tatarasti exista retea stradala de electricitate, alimentare cu apa in satul Cornii de Sus pe o distanta de 10,5 km si alimentare cu apa in satul Gherdana pe o lungime de 6,2 km. Comuna dispune si de un releu de televiziune si de o retea de cablu TV de 42 de km. Sate componente ale comunei : Tatarasti, Cornii de Sus, Cornii de Jos, Ungureni, Giurgeni, Dragesti, Gherdana. Populatia totala a comunei este de 2600, conform recensamantului din 2001 din care 1274 barbati si 1326 femei. Monumente istorice (inscrise oficial, starea de conservare) :-monumente arheologice : Biserica Sfintii Voievozi din 1811, Biserica Sf Dumitru din 1854 si Biserica Adormirea Maicii Domnului din 1700. Una din cele mai de seama realizari in domeniul ocrotirii sanatatii o constituie crearea unei baze materiale capabile sa asigure o asistenta medicala de inalta calitate. In cadrul comunei s-a construit un dispensar, in anul 1982, cu 2 nivele in satul Cornii de Sus.In vederea unei mai bune organizari a ocrotirii sanatatii si adaptarii acesteie la conditiile si cerintele noii societati, dispensarul comunal a devenit un puternic centru de asistenta sanitara pentru populatia rurala, asigurand asistenta de medicina generala.

In istoria recenta a comunei , inainte de '89 , principala ocupatie a localnicilor era agricultura si cresterea animalelor bazate in special pe centrele comuniste IAS-uri aflate in numar de 3 pe raza intregii comuni. In prezent agricultura este divizata , dar apare o influenta occidentala , de asociatie , prin care se ia in arenda terenuri de la tarani si se dezvolta o agricultura la scara larga .

1.4 Obiectul de activitate : Primria Tatarasti este organizat i funcioneaz pe principiile unei instituii publice. O definire a instituiilor publice este realizat n Legea finanelor publice nr. 500/2002 conform creia: Instituiile publice, n nelesul prezentei legi, cuprind Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de modul de finanare al activitii acestora.Obiectul de activitate al primriei Tatarasti, l constituie satisfacerea intereselor generale ale colectivitilor umane locale. Instituiile publice produc bunuri publice care se distribuie, de regul, n mod gratuit (preul este zero), urmrind satisfacerea la un nivel maxim posibil a cerinelor consumatorilor, sau la preuri accesibile consumatorilor, fiind legate din punct de vedere financiar de bugetul public i organizate dup principiul nonprofit. Cu alte cuvinte, o instituie public nu poate s obin profit, iar dac obine, acesta trebuie cheltuit n scopuri investiionale n fiecare an financiar.

1.5 Organizarea intern

Aparatul propriu al Primriei Tatarasti este organizat n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 215/2001, republicat, privind administraia public local, cu modificrile i completrile ulterioare i este structurat astfel :1. Compartimentul Financiar-Contabil2. Serviciul Gospodarie comunala 3. Compartimentul Situatii de Urgenta4. Compartimenul Reg. Agricol, Cadastru , Relatii Publice5. Compartimentul Urbanism si amenajarea Teritoriului6. Compartimentul deservire7. Compartiment contencios, stare civila , secretariat8. Compartiment Consilieri9. Biblioteca10. Auditor

n ndeplinirea obligaiilor ce le revin conform legii i prin prezentul regulament, efii de compartimente au urmtoarele atribuii: asigur organizarea activitii din cadrul direciilor, serviciilor i birourilor pentru fiecare angajat. asigur detalierea atribuiilor compartimentelor pe care le conduc, cu precizarea sarcinilor pe care le presupune fiecare funcie de execuie, prin elaborarea pentru fiecare subordonat, a fielor de post, fie actualizate conform noii organigrame aprobate. au iniiativ i iau msuri, dup caz, n rezolvarea problemelor specifice domeniilor de activitate ale compartimentelor pe care le conduc. asigur cunoterea de ctre personalul din subordine a legislaiei n vigoare, specific fiecrui domeniu de activitate. ndrum, urmresc i verific permanent utilizarea eficient a programului de lucru, preocuparea fiecrui angajat n rezolvarea legal, competent i de calitate a tuturor sarcinilor ncredinate, n raport cu pregtirea, experiena i funcia ocupat. Analiznd legturile care se formeaz n cadrul primriei, trebuie menionat faptul c rolul de pilon i este atribuit Consiliului Local. Astfel, Consiliul Local, ca entitate administrativ are o serie de atribuii, printre acestea menionndu-se : alege din rndul consilierilor, viceprimarul; aprob bugetul local, mprumuturile, virrile de credite, precum i contul de ncheiere a exerciiului bugetar; stabilete nivelul impozitelor i taxelor locale; aprob organigrama, statul de funcii, numrul de personal i regulamentul de organizare i funcionare a aparatului propriu de specialitate; administreaz domeniul public i privat al comunei; hotrte darea n administrare, concesionarea sau nchirierea bunurilor proprietate public; nfiineaz instituii publice, societi comerciale i servicii publice de interes local; contribuie la organizarea de activiti tiinifice, culturale, artistice, sportive i de agrement.

Un alt element principal n cadrul Primriei Tatarasti este reprezentat de ctre Primar, acesta intrnd n relaii directe cu Consiliul Local, ntre Consiliul Local i Primar existnd relaii de subordonare, precum i de colaborare.Astfel, Primarul este ales odat la 4 ani de ctre locuitorii comunei, iar despre primar se mai poate afirma c intr n atribuiile lui alegerea viceprimarului din rndul consilierilor. n ceea ce privete ordonatorii de credite bugetare, trebuie precizat faptul c acetia se identific cu persoana conductorul sau persoana creia acesta i-a delegat, potrivit legii, atribuiile n acest domeniu responsabil de utilizarea creditelor bugetare aprobate pentru instituia respectiv. De asemenea, coroborat cu aceast calitate, ordonatorul de credite bugetare este responsabil de elaborarea i execuia bugetului instituiei respective, de finanarea instituiilor publice subordonate, de organizarea contabilitii publice, de ntocmirea i prezentarea drilor de seam periodice privind execuia bugetar i realizarea serviciilor publice corespunztoare.n conformitate cu aceast precizare, trebuie menionat faptul c Primarul comunei Tatarasti se ncadreaz n prima dintre cele trei categorii ale ordonatorilor principali de credite, fiind astfel unul dintre ordonatorii principali de credite bugetare. Astfel, din aceast perspectiv, primarul repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Primarul, n calitate de ordonator principal de credite bugetare, repartizeaz creditele bugetare dup retinerea a 10% din prevederile acestuia, pentru asigurarea unei executii bugetare prudente, cu exceptia cheltuielilor de personal si a celor care decurg din obligatii internationale, care sunt repartizate integral. Repartizarea sumelor retinute n proportie de 10% se face n semestrul al II-lea, dup examinarea de ctre Guvern a executiei bugetare pe primul semestru.

1.6. Structura de personal

Primria Tatarasti dispune de 19 posturi, dintre care 13 sunt posturi de execuie, restul de 6fiind de conducere.n ceea ce privete Compartimentul financiar-contbil, acesta are un singur post de conducere i 4 posturi de execuie.Serviciul gospodarie comunala dispune de un post de conducere i de un post de execuien subordinea primarului se mai afl de asemenea Compartimentul Audit, cu 1 singur post, acesta fiind de conducere. Compartimentul urbanism si amenajarea teritoriului are un singur post de executie Compartimentul registrul agricol cadastru si relatii publice cuprinde 3 posturi de execuie. Compartimentul contencios , stare civila , secretariat cuprinde 2 posturi de conducereCompartimentul situatii de urgenta cuprinde un singur post de conducereBiblioteca are un post de executieCompartimentul deservire are 2 posturi de executie care impreuna cu serviciul gospodarie comunala se afla in subordinea viceprimarului.

1.7. FuncionalitateDespre compartimentele existente n cadrul Primriei Tatarasti, este de precizat faptul c dintre acestea, importana cea mai mare o are Compartimentul Financiar Contabil. Are n vedere att elementele caracteristice bugetului i contabilitii, ct i elemente care au legtur direct cu organizarea, coordonarea, ndrumarea i controlul activitii de determinare a impozitelor, taxelor i altor venituri destinate bugetului local, precum i gestionarea cheltuielilor necesare de realizat. Printre aceste atribuii se pot meniona: verificarea i analiza lunar a balanei de verificare att cea sintetic , ct i soldurile conturilor de debitori, creditori, furnizori; ntocmirea situaiei centralizate privind necesarul de cheltuieli n vederea ntocmirii proiectului de buget anual ct i a rectificrilor acestuia, n baza solicitrilor naintate de instituiile i serviciile publice subordonate; propune deschiderea i retragerea de credite lunare i ntocmete documentaia necesar; ntocmirea anexelor conform prevederilor legale stipulate de Legea 189/1998 privind finanele publice locale; verificarea i introducerea tuturor operaiunilor contabile lunare n fiele de cont pentru execuia bugetar pentru Primria Tatarasti, ntocmirea lunar a balanei, a conturilor de pli i cheltuieli materiale, personale, etc. ine evidena angajamentelor bugetare i legale i face raportrile necesare; ntocmirea i nregistrarea tuturor notelor contabile (banca, casa lei i n devize, diverse, de salarii) ; introducerea notelor contabile, ntocmirea balanei de verificare ; ntocmirea lunar, trimestrial i anual a execuiei bugetare, ct i a altor raportri statistice; nregistrare operaiuni contabile n fie de cont; operarea n calculator a tuturor nregistrrilor contabile efectuate; urmrirea i verificarea viramentelor bancare (lei i devize); urmrirea i verificarea registrului de cas ( lei i devize) ntocmirea transferurilor i consumului lunar a materialelor, obiectelor de inventar, bonurilor valorice de mas, benzin i motorin, pe baza bonurilor de consum sau transfer dup caz; verificarea lunar a soldurilor conturilor de salarii din balana de verificare; verificarea conturilor i nchiderea acestora la finele anului;

Un alt compartiment care se afl n strns legtur cu compartimentul financiar contabil este Compartimentul Audit. n cadrul acestui compartiment, n conformitate cu legea 672/2002, privind auditul intern, ordonana 37/2005 cu modificrile privind auditul intern, se elaboreaz Regulamentul de organizare i funcionare a Compartimentului Audit Intern din Primria Tatarasti. Acest compartiment ntocmete anual Planul de audit public intern, selectarea misiunilor de audit public realizndu-se n funcie de anumite elemenete, printre care: evaluarea riscurilor diferitelor structuri, activiti, programe/ proiecte sau operaiuni criterii, sugestii ale conductorilor entitilor publice, precum deficiene constatate n procesele verbale ncheiate n urma inspeciilor, deficiene semnalate n raportul Curii de Conturi. Planul de audit intern are urmtoarea structur: scopul aciunii de auditare obiectele aciunii de auditare identificarea/ descrierea activitilor/ operaiunii supuse auditului public intern ndetificarea/ descrierea structurii de auditare durata operaiunii de auditare perioada supus auditrii numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare

Compartimentul Financiar Contabil se afl n relaii i cu Compartimentul Cadastru i registrul agricol, persoanele fizice, respectiv persoanele juridice fiind nevoite s achite unele sume de bani, sub form de impozite i taxe, pentru a avea acces la unele documente sau pentru a putea beneficia de unele servicii oferite de Primria Tatarasti.1.8. Relaii cu exteriorulPrimria Tatarasti are stabilite relaii att cu instituiile ierarhic superioare, instituiile ierarhic inferioare, ct i cu beneficiarii, precum i cu furnizorii.n ceea ce privete relaiile Primriei Tatarasti cu instituiile ierarhic superioare, se poate afirma c aceast instituie public are n prim instan relaii cu Direcia General a Finanelor Publice Bacau. Legtura ntre Primria Tatarsti i Direcia General a Finanelor Publice Bacau este redat prin faptul c printre atribuiile primarului Primriei Tatarasti este identificat i aceea de ntocmire a bugetului de venituri i cheltuieli, ndeplinind astfel rolul de ordonator principal de credite bugetare. Astfel, primarul are obligaia de a elabora proiecte ale bugetelor locale, dimensionnd cheltuielile bugetare n funcie de necesitile reale, necesiti care ar trebui corelate cu resursele bugetare posibile de mobilizat. Trebuie precizat faptul c Primria Tatarasti va ntocmi i va aproba n condiii de autonomie (doar administrativ i financiar), bugetul local, ns, raporturile ntre Administraia Public judeean i cea a comunei Tatarasti sunt legate strict de rezolvarea problemelor comune, ntre cele dou instituii publice neexistnd relaii de subordonare, ci n principiu de coordonare. De asemenea trebuie specificat faptul c aceste raporturi se bazeaz n principiu pe principiile autonomiei, legalitii i colaborrii n rezolvarea problemelor comune.O alt relaie ca pilon principal are loc intre Primria Tatarasti si Trezorerie. Relatia dezvoltata fiind una reversibila. Printre documentele care justific existena unei legturi ntre cele dou organe, poate fi amintit ordinul de plat, perceput ca form prin care se poate realiza plata. De asemenea, mai poate fi menionat, ca document justificativ i foaia de vrsmnt care se ntocmete pentru depunerea tuturor banilor ncasai de la clieni. Nu n cele din urm se poate vorbi i despre registrul de cas, care este ntocmit zilnic, n dou exemplare, de ctre casier, pe baza documetelor justificative de ncasri i pli. Despre acest ultim document se poate afirma c este utilizat n principiu, pentru: nregistrarea operaiunilor de ncasri i pli n numerar, efectuate prin casieria comunei Tatarasti stabilirea la finele zilei a soldurilor de cas; nregistrarea zilnic n contabilitate a operaiunilor de cas.

Primria Tatarasti se afl n relaii directe cu Trezoreria, prin intermediul cheltuielilor i a ncasrilor veniturilor bugetare. Astfel, se pot efectua pli privind: contribuia la asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale contribuia pentru asigurrile de omaj contribuia pentru asigurrile sociale de sntate contribuia pentru asigurrile sociale impozit pe venit din salarii contribuia individual de asigurri sociale contribuia pentru concedii i indemnizaii contribuia individual de asigurri pentru omaj.

Printre relatiile externe ale Primariei Tatarasti se pot enumera si cele cu furnizorii dupa cum urmeaza: furnizorii de energie electric furnizorii de materii i materiale furnizorii de mijloacele de comunicare ( internet , telefonie, fax )

Primria TatarastiFurnizorii materii prime/materialeE-ONRomtelecom, RCS, RDSBnci Comerciale (BCR,BRD etc.)Orange

Figura 1 - Diagrama de relaii ale Primriei Tatarasti cu exteriorul

Cap. 2 Fundamentarea cheltuielilor la Primaria Tatarasti

2.1.Cadrul juridic al fundamentrii cheltuielilor bugetare

Normele i normativele financiare n dimensionarea cheltuielilor bugetare cu caracter general i obligatoriu, cu dimensiuni fixe sau limite variabile ntr-un anumit interval de timp, vizeaz categorii de acte normative cu caracter direct sau indirect, ca de exemplu actele normative de organizare a instituiei (Legea nr.273/2006 privind administraia public local). Din punct de vedere juridic, aezarea i calculul obligaiilor ctre bugetele publice este susinut de acte normative i procedurale ce pot fi grupate n dou categorii: acte normative institutoare ori de baz; acte normative completatoare (complementare, n plan metodologic).Actele normative institutoare de baz mai pot fi denumite i principale, ele referindu-se la legile fiscale specifice.Actele normative completatoare ori susintoare se refer la normele metodologice ori instruciunile de aplicare a celor dinti, elaborate, de regul, de Ministerul Finanelor Publice. La acestea se pot aduga i soluiile procedurale emise de acelai minister, pe parcursul execuiei bugetare, pentru care nu sunt prevederi exprese ori lmuritoare n cele dou categorii de acte normative enunate. n elaborarea bugetelor locale se va porni de la legea cadru ce reglementeaz finanele publice locale, i anume Legea nr.273/2006. Implicarea n elaborarea proiectelor de bugete publice este conceput unitar, ca metodologie, de pe poziia instituiilor statului stabilite prin Legea finanelor publice nr.500/2002. n acest sens, Guvernul desemneaz Ministerul Finanelor Publice cu rspunderea elaborrii unor norme unitare privind sectorul bugetar, respectiv cu referire la fundamentarea indicatorilor de venituri i a celor de cheltuieli.Indicatorii financiari se regsesc n clasificaia indicatorilor finanelor publice ce cuprinde Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale, unde acetia sunt grupai separat pe venituri i pe cheltuieli, ntr-o ordine stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Clasificaia bugetar este obligatorie pentru toate instituiile publice ce au competene n elaborarea i executarea bugetului local. Veniturile bugetare apar ca indicatori bugetari cu o individualizare n subdiviziunea clasificaiei bugetare i repartizare difereniat pe componente ale sistemului bugetar. De cealalt parte a procesului bugetar, partea de cheltuieli reprezint raiunea i motivaia final a procesului de colectare a veniturilor bugetare. Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c ilustreaz modul n care sunt orientate resursele bneti spre anumite obiective economice, sociale, militare, politice, etc.Att proiectele de legi bugetare anuale, ct i bugetele propriu-zise, cuprinznd structural venituri i cheltuieli, au la baz urmtoarele: prognoze ale indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar de referin, plus pentru nc trei ani urmtori acestuia; politici fiscale bugetare; politici i strategii sectoriale, ale prioritilor stabilite n formarea propunerilor de buget, prezentate ordonatorilor principali de credite bugetare; propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite bugetare; propuneri de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat,precum i transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; posibiliti de finanare a deficitului bugetar. Structural, bugetele publice cuprind veniturile i cheltuielile, potrivit cu subdiviziunile clasificaiei indicatorilor finanelor publice, astfel: veniturile sunt grupate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate; cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat; numrul de salariai (permaneni i temporari) i fondul salariilor de baz se aprob distinct prin anex la bugetul de venituri i cheltuieli al fiacrui ordonator principal de credite bugetare; programele se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite bugetare. Tot sub form de anexe, la aceeai ordonatori, se cuprind i fondurile externe nerambursabile.Practic, toi cei aflai, n virtutea legilor existente, n relaii bugetare cu statul (prin instituiile specializate n administrarea bugetelor publice) vor proceda la calcule de indicatori financiari (cu efecte n determinarea veniturilor i cheltuielilor bugetare). Totodat, elaborarea de documente proprii ori centralizate (bugete de venituri i chelatuieli, comunicri de indicatori) presupune respectarea unor coordonate de aciune tehnic, i anume: identificarea i individualizarea de indicatori reprezentativi (cu exprimare fizic, convenional i valoric) ai aciunii sau activitii generatoare de venituri sau de cheltuieli bugetare; situaia indicatorilor din anul de baz; norme i normative de utilizat n determinarea indicatorilor bugetari; cadrul juridic cu efecte n determinarea indicatorilor bugetari.Cheltuielile publice exprim relaii economice sociale, n form bneasc,care apar ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Cheltuielile din bugetele locale reflect resursele financiare utilizate de organele administraiei publice locale pentru satisfacerea cerinelor social-culturale, economice, serviciilor de dezvoltare public i a altor cerine ale locuitorilor din comune, orae i municipii.Astfel, se poate afirma c prin cheltuieli este necesar s se neleag modaliti de reprezentare i utilizare a fondului bnesc bugetar, n vederea satisfacerii necesitilor generale ale societii. n ceea ce privete mrimea cheltuielilor, este precizat de menionat faptul c mrimea acestora difer de la o perioad la alta, cu att mai mult de la o ar la alta. De asemenea mai trebuie menionat faptul c cheltuielile bugetare sunt repartizate de la bugetul de stat, scopul principal fiind n esen cel de dezvoltare. n ceea ce privete mrimea cheltuielilor bugetare, se poate afirma c de la o perioad la alta, mrimea acestora crete att ca expresie valoric, ct i ca expresie bneasc, att n mrime absolut, ct i n mrime relativ.n ceea ce privete categoriile de cheltuieli incluse n procesul bugetar, se poate afirma c acestea, sunt de mai multe tipuri, din perspectiva diverselor criterii. Astfel, n funcie de rolul pe care l au n procesul reproduciei sociale, se poate afirma faptul c acestea sunt: cheltuieli publice reale (negative) cheltuieli publice economice (pozitive) cheltuieli publice neutreReferitor la cheltuielile publice reale, se poate afirma faptul c acestea includ cheltuieli care constituie n definitiv venitul naional, n aceast categorie fiind incluse n principiu cheltuieli militare, cheltuieli de ntreinere a aparatului adiminstrativ, i altele.n categoria cheltuielilor economice, denumite i cheltuieli pozitive, se poate spune c sunt incluse acele cheltuieli care conduc la o avansare a venitului naional i care contribuie la creterea avuiei naionale. Printre aceste cheltuieli se pot enumera cheltuieli pentru constituirea de noi ntreprinderi, reutilarea ntreprinderilor existente, lucrri de asanri i irigaii, construii de ci ferate, porturi, aerodromuri, drumuri i poduri.Nu n ultimul rnd se poate afirma faptul c n categoria cheltuielilor neutre sunt incluse acele cheltuieli care nu ar avea nici o influen asupra venitului naional, ns, n realitate, acest tip de cheltuieli nu exist.Din perspectiva unui alt criteriu de clasificare, cheltuielile pot fi clasificate n: cheltuieli de funcionare cheltuieli de transfer cheltuieli de investiii

2.2. Calcule de fundamentare privind cheltuielile bugetaren aciunea de fundamentare a indicatorilor financiari de cheltuieli bugetare se au n vedere mai multe repere: identificarea i individualizarea indicatorilor fizici specifici pe categorii de ordonatori de credite i categorii de cheltuieli. n administraia public local, indicatori fizici specifici sunt: numr kW energie electric pentru iluminat public, tarif lei/kW, numr om-zile deplasare pe un an, n uniti ale administraiei publice, n ar sau n strintate, numr maini aflate n dotarea unitii administraiei publice, cheltuiala medie anuala pe un autovehicul din dotarea unitii administraiei publice cu retribuii i combustibil, numr abonai la cantinele restaurant ale unitii administraiei publice, cheltuiala medie anual pe un abonat la cantinele restaurant ale unitilor administraiei publice locale, cu retribuiile, regia i alte cheltuieli. nivelul, situaia indicatorilor din anul de baz este folosit efectiv la determinarea a dou categorii de limite asupra execuiei indicatorilor financiari i anume, execuia cert i execuia preliminar.n fundamentarea indicatorilor de cheltuieli bugetare trebuie s se in cont de urmtoarele criterii: baza legal a cheltuielii- nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetul de venituri si cheltuieli sau finanat prin acesta daca nu este reglementat printr-un act normativ; execuia preliminar pentru anul de baz const n execuia cert pe o anumit perioad de timp si execuia probabil la sfritul anului corectat cu eventuale influene; analiza si studierea comparativ a cheltuielilor, att pe total, ct i pe structur i n dinamic. Este necesar realizarea de analize si studii privind evoluia pe o anumita perioad de timp; preturile si tarifele diferitelor servicii care au repercusiuni directe asupra structurii si evoluiei cheltuielilor; baremurile de cheltuieli care sunt norme legale prin intermediul crora anumite categorii de cheltuieli sunt stabilite la nivele maxime, ce nu pot fi depite i care sunt analizate periodic, in funcie de rate si de creterea preurilor i tarifelor.Cheltuielile din bugetele locale exprim eforturile financiare realizate de autoritile administraiei publice locale pentru acoperirea cerinelor sociale, culturale, economice, a serviciilor de dezvoltare public i a altor cerine ale locuitorilor din unitile administrativ-teritoriale. La nivelul instituiilor de administraie public local, calculele i fundamentarea cheltuielilor se realizeaz pe subdiviziuni att ale clasificaiei funcionale, ct i ale clasificaiei economice. Cheltuielile din bugetele locale se grupeaz dup clasificaia funcional pe urmtoarele pri:partea IAutoriti executivepartea IIICheltuieli social culturalepartea IVServicii i dezvoltare public i locuinepartea VAciuni economicepartea VIAlte aciunipartea IXPli, dobnzi i comisioanepartea XFond rezerv bugetar2.2.1 Calcule de fundamentare privind cheltuielile de personalReferitor la cheltuielile de personal, se poate afirma c acestea fac parte din categoria cheltuielilor curente, alturi de alte cheltuieli, precum cheltuieli materiale i servicii, dobnzi, subvenii, precum i transferuri. Cheltuielile de personal se refer n principiu la cheltuielile efectuate pentru plata drepturilor salariale, ordonatorii principali de credite avnd obligaia de a se ncadra n cheltuielile de personal, innd cont de numrul maxim de posturi, precum i de structura acestora. De asemenea, trebuie menionat faptul c plile privind cheltuielile de personal cumulate de la nceputul anului, nu trebuie s depeasc sumele repartizate pe toat perioada. Totodat, din bugetul anual aprobat, ordonatorii de credite deschid credite bugetare i stabilesc totodat ordindea prioritilor de finanare pentru perioada urmtoare. Din acest punct de vedere, trebuie fcut remarca potrivit creia cheltuielile de personal sunt cele care au prioritate, n faa cheltuielilor de capital sau a altor tipuri de cheltuieli.Astfel, cheltuielile de personal reprezint acel tip de cheltuieli care face referire n principiul la plata drepturilor salariale ale personalului angajat, fiind de asemenea fcte referiri la elemente caracteristice bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor de sntate, precum i la fondul de omaj. De asemenea, se vor aduga la toate acestea i drepturile de delegare, detaare, precum i transfer n interes de serviciu.n ceea ce privete dimensiunea cheltuielilor de personal, se poate spune c acestea vor fi dimensionate la strictul necesar al personalului de specialitate, adiminstrativ i auxiliar, finanat de la buget.Referitor la cadrul juridic, se poate afirma faptul c acest tip de cheltuieli au la baz o serie de legi, ordonane de urgen i alte documente legislative, care ntocmesc astfel baza legislativ a acestor tipuri de cheltuieli. Astfel, se pot face trimiteri la : Legea 273/2006, privind Finanele Publice Legea 154/1998, privind Sistemul de stabilire al salariilor de baz n sectorul bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii cu demnitate public Ordonana de Urgen nr.24/2000 privind sistemul de stabilire a salariilor de baz pentru personalul contractual din sectorul bugetar Codul Muncii Legea bugetului de stat ORDONAN nr.84 din 30 august 2001 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea serviciilor publice comunitare de eviden a persoanelor Legea nr. 188/1999 , privind statutul funcionarilor publici Legea nr. 215/2001, legea administraiei publice locale

Conform bazei legislative a cheltuielilor cu personalul, se poate afirma c la baza veniturilor salariale se pot identifica salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i unele adaosuri. Totodat, n cadrul cheltuielilor cu salariile sunt cuprinse informaii legate de salariul de baz, salariul de merit, indemnizaii de conducere, spor de vechime, alte sporuri, ore suplimentare, fond de premiere, prime de vacan, fonduri pentru posturi ocupate prin cumul, fond aferent plii cu ora, indemnizaii pltite unor persoane din afara unitii, precum i alte drepturi salariale.De asemenea, n stabilirea cheltuielilor salariale trebuie s se in cont i de contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuiile la bugetul asigurrilor pentru omaj, contribuii pentru asigurrile sociale de sntate, cheltuieli legate de deplasri, detari, transferuri.Analizate pe rnd, fiecare dintre aceste elemente incluse n cheltuielile cu salariile ocup un loc important n fundamentarea acestora.Aa cum am precizat anterior, cheltuielile cu salariile au n componen o multitudine de elemenente definitorii. Un prim element este reprezentat de salariul de baz(Sb). Acesta se identific cu necesarul de fonduri pentru salarizarea angajailor primriei, avnd ca elemente determinante: Numrul de salariai din anul de plan(Np1i) Salariul mediu din anul de baz, modificat cu influena majorrilor previzionate pentru anul de plan(Smb0i) Numrul de luni, 12 sau 13 1+c, reprezentnd indicele de cretere prognozat al salariilorSalariul de baz se calculeaz n funcie de cei doi indicatori amintii anterior, conform relaiei:Sb=Np1i * Smb0i * nr.luni *(1+c)Un al doilea element definitoriu pentru cheltuielile salariale l reprezint salariul de merit(SM). Acest tip de salariu este acordat de regul, pentru rezultatele deosebite obinute n activitatea desfurat. Limita acordrii acestui tip de salariu este stabilit de ctre ordonatorii de credite, acetia putnd acorda salariul de merit n limita a 20% din numrul total al funcionarilor publici, numr stabilit n statul de funcii. Limita din salariul de baz va fi pentru acest tip de salariu, maxim 15% din salariul de baz. n cazul primriei Tatarasti, se poate afirma faptul c nivelul maxim de acordare a salariului de merit este de maxim 20% din salariul de baz.n ceea ce privete personalul care va dispune de aceast bonificaie se stabilete o dat pe an, baza fiind repezentat n aceast situaie de rezultatele obinute n activitatea desfurat n anul precedent.Astfel, salariul de merit(Sm) se fundamenteaz pe baza urmtoarei formule, n cadrul relaiei de calcul fiind incluse drept elemente: Numrul de salariai din anul de plan(Np1i) Limita maxim utilizat n fundamentarea acestui tip de cheltuial(x% ) Numrul de luni, 12 sau 13 1+c, reprezentnd indicele de cretere prognozat al salariilorSm=Np1i * x% Smb0i * nr.luni *(1+c)Un alt element pe baza cruia sunt stabilite cheltuielile salariale este reprezentat de indemnizaiile de conducere(IC). Acest element face referire la drepturile bnesti cuvenite personalului care ndeplinete funcii de conducere n cadrul Primriei, fiind calculat n funcie de unii indicatori specifici, precum: Numrul persoanelor care ocup funcii de conducere(Np1i) Indemnizaia medie de conducere realizat n anul de baz, aceasta fiind influenat de anumite modificri prevzute n anul n curs(Imc) Numrul de luni, 12 sau 13 1+c, reprezentnd indicele de cretere prognozat al salariilorPentru acest element care intr n componena cheltuielilor salariale, relaia de calcul este redat de relaia:IC= Np1i * Imc* *Nr luni *(1+c)Referitor la sporul de vechime(Spv), se poate afirma faptul c acesta se acord pentru vechimea de munc a salariailor, acetia beneficiind de un asemenea spor de pn la 25%, spor calculat din salariul de baz. Date referitoare la procentajul sporului de vechime oferit fiecrui angajat care ndeplinete criteriile de vechime sunt evideniate n Ordonana de Urgent nr. 192/2002. Astfel:

Trane de vechime n muncCota din salariul de baz

ntre 3 i 5 ani5%

De la 5 la 10 ani10%

De la 10 la 15 ani15%

De la 15 la 20 ani20%

Peste 20 ani25%

Tabelul nr.1-Procentaje spor de vechime n funcie de vechimea angajatului

Ca formul de calcul, trebuie precizat faptul c sporul de vechime se calculeaz doar pentru cele categorii precizate anterior, respectiv cota de 5%, 10%, 15%, 20% i 25%.Astfel, sporul de vechime(Spv) presupune produsul mai multor elemente, printre care: Numrul personalului ncadrat n cele 5 categorii prezentate anterior(Np1i) Cota din salariul de baz(ci), care poate varia ntre 5% i 25% Numrul de luni, 12 sau 13 1+c, reprezentnd indicele de cretere prognozat al salariilor

Spv= Np1i * ci* Smb0i *Nr luni *(1+c)

2.2.2.Calcule de fundamentare privind cheltuielile materiale si serviciile

Astfel, n catogoria cheltuielilor materiale sunt incluse, conform clasificaiei economice urmtoarele tipuri de cheltuieli: cheltuieli privind bunurile i serviciile, cheltuieli privind reparaiile curente, cheltuieli cu hrana, cheltuieli cu medicamentele i materialele sanitare, cheltuieli cu bunuri de natura obiectelor de inventar, cheltuieli privind reparaiile curente.Referitor la cadrul juridic, se poate afirma faptul c acest tip de cheltuieli au la baz o serie de legi, ordonane de urgen i alte documente legislative, care ntocmesc astfel baza legislativ a acestor tipuri de cheltuieli. Astfel, se pot face trimiteri la : Legea 273/2006, privind Finanele Publice Legea bugetului de stat ORDONAN nr.84 din 30 august 2001 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea serviciilor publice comunitare de eviden a persoanelor Legea nr. 188/1999 , privind statutul funcionarilor publici Legea nr. 215/2001, legea administraiei publice localeO prim categorie luat n calcul este reprezentat de ctre cheltuielile privind ntreinerea i gospodrirea. Aceast categorie de cheltuieli cuprinde fondurile bneti necesare pentru buna funcionare a consiliului local reprezentnd plile pentru nclzit, iluminat i for motric, ap, canal, salubritate, pot, telefon, telex, furnituri de birou, materiale pentru curenie, alte materiale i prestri de servicii necesare consiliului local.Aceast categorie de cheltuieli cuprinde: Cheltuieli pentru nclzire Cheltuieli pentru iluminat i for motric Cheltuieli pentru ap, canal i salubritate Cheltuieli pentru furnituri de birou Cheltuieli pentru materiale de curenie Cheltuieli pentru alte materiale i prestri de serviciin ceea ce privete prima categorie de cheltuieli din aceast clas, se poate afirma faptul c acestea se refer n primul rnd la cheltuielile cu nclzirea, cuprinznd fonduri bneti necesare achitrii sumelor datorate furnizorilor de energie termic, gaze naturale i combustibil, care se evalueaz pe baza devizului ntocmit n preurile curente. n calculul acestor chetuieli se ia n calcul : Consum de agent termic pe metru cub Total suprafa radiant Numr ore de nclzire Tariful pentru o gigacalorie

Nr.Crt.Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu nclzirea

1nclzire (mctarif/mc) 6 luni

2Ap rece (mc tarif/mc)

Tabelul nr. 2-Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu nclzirea

Cheltuieli cu energia electrica : Nr. Crt.Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu energia electric

1Energie termic livrat (25.000 kw * 0,2993 RON/kw)

2Materiale :-tuburi neon-becuri-materiale electrice diferite-cabluri , prize

Tabelul nr. 3-Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu energia elecric

n categoria cheltuielilor materiale i de servicii sunt incluse i cheltuielile cu apa, canalul i salubritatea. n aceast categorie sunt incluse fondurile bneti necesare pentru plata furnizorilor de ap rece menajer, achitarea taxelor de canalizare i gunoi.Pentru a calcula acest tip de cheltuieli, trebuie luate n calcul o serie de indicatori, dintre acetia: consum ap; tariful pentru 1 litru ap potabil; tariful pentru servicii de canalizare; tariful pentru servicii de salubritate.Nr.Crt.Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu ap, canal, salubritate

1Ap rece menajer(mctarif/mc)

2Gunoi (tone)

3Canal (mc)

Tabelul nr. 4 -Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu apa, canalul, salubritatea

Din aceeai categorie a cheltuielilor materiale fac parte i cheltuielile cu pota, telefonul, internet-ul, radio, televizorul. Aceste cheltuieli sunt necesare pentru a estima i pentru a realiza plata abonamentelor telefonice, radio i a cheluielilor pentru corespondeni.n ceea ce privete aceast categorie, se poate afirma c indicatorii care sunt utilizai n calculul i in fundamentarea acestui tip de cheltuieli se refer la: cheltuieli cu corespondena potal intern i extern; numr minute convorbiri telefonice i alte servicii telefonice; tariful pentru abonament servicii telefonice, telex, fax, alte servicii; tariful pentru abonament radio i TV. Nr.Crt.Specificaii privind calculul cheltuielilor cu pota, telefonul, televizorul, etc

1Numr posturi telefonice

2Cheltuieli cu abonamentele telefonice

3Cheltuieli aferente minutelor vorbite

4Materiale pentru coresponden

Tabelul nr.5 -Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu pota, telefonul, televizorul, etcIndicatorii utilizai n fundamentarea acestor cheltuieli sunt: numrul de posturi telefonice, numr televizoare, numr aparate video, tariful pentru abonamentul pentru servicii telefonice, etc. tariful pentru abonamentul pentru servicii mass mediaAstfel, pentru serviciile potale, cuantumul cheltuielilor se realizeaz n funcie de: numrul de plicuri utilizate(Np) costul unui plic timbrat(Cp) costul pentru coresponden intern sau internaional(Cc)Formula de calcul pentru acest tip de cheltuieli este redat prin produsul elementelor anterior enunate, astfel:Cheltuieli pota= Np * Cp * Ccn ceea ce privete cheltuielile cu abonamentul radio, se vor utiliza n sintetizarea unei formule de calcul urmtoarele elemente de calcul: numrul aparatelor existente(N) taxa de radio(Tr) Numrul de luni de utilizate(Nr luni)Cheltuieli radio= N * Tr * nr luniNu n ultimul rnd se poate vorbi i despre cheltuieli efectuate cu linia telefonic. Din acest punct de vedere se vor utiliza ca elemente de sintez n fundamentarea unei formule de calcul, urmtoarele: Tarif abonament(Ta) Numrul de luni de utilizare(Nr luni) Numrul minutelor (Nm) Tariful pe minut(Tm)Cheltuieli telefon= Ta * nr luni * Nm * TmO alt categorie de cheltuieli care intr n aceast clas de cheltuieli este reprezentat de cheltuielile care se efectueaz pentru furnituri de birou. n aceast categoorie de cheltuieli sunt incluse fondurile bneti necesare achiziionrii rechizitelor de birou. Aceast categorie de cheltuieli poate fi evaluat n funcie de necesaru de rechizite de birou i imprimante tipizate. n ceea ce privete baza de calcul se poate afirma faptul c aceasta este reprezentat de execuia anului precedent.

Nr.Crt.Specificaie cheltuieli pentru furnituri de birou

1Hrtie de scris

2Dosare

3Pixuri

4Formulare tipizate

5Alte materiale

Tabelul nr. 6 -Elemente de fundamentare ale cheltuielilor pentru furnituri de birou

Cheltuieli cu curatenia : NrCrt.SpecificaieUMCantitatePreUnitarPrevizionat

1Detergeni (12 luni)Kg101 RON10 RON

2Spun (12 luni)Buc1001 RON100RON

3Clorur de varKg2002 RON400 RON

4MturiBuc203 RON60 RON

5PeriiBuc1010 RON100 RON

6Alte materiale1000 RON

Total materiale de curenie1670 RON

Tabelul nr.7 -Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu materialele de curenieIndicatorii de fundamentare a cheltuielilor de materiale pentru curenie sunt: suprafaa unitii, materiale de curenie necesare, cantitatea necesar din fiecare tip de materiale de curenie, preul unitar al fiecrui tip de material de curenie

Cheltuieli cu ingrijorea spatiilor verzi , masinilor de calcul , componentelor elctrice si electronice, deratizarea , dezinsectie , etc.Nr.Crt.SpecificaiePrevizionat

1Cost serviciu de deratizare i dezinsecie500 RON

2Soluii pentru dezinsecie 600 RON

3Plata lucrrilor de ntreinere spaii verzi1000 RON

4Servicii prestate de gardienii publici1800 RON

5Plata serviciilor de ntreinere mainide calcul , multiplicat i de scris200 RON

6Componente electrice i elctronice250 RON

7Dischete i cartue de imprimant150 RON

Total cheltuileli4500 RON

Tabelul nr.8 -Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu alte materiale i servicii

Cheltuieli de transport si intretinere a autovehiculelor: Nr.Crt.SpecificaiePrevizionat

1Cheltuieli cu carburani i lubrefiani (30 l 12 luni14RON/l)1000RON

2

Cheltuieli cu piese de schimb pentru autovehicule700 RON

Total cheltuieli1700 RON

Tabelul nr.9 -Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu materiale i servicii cu caracter funcional

Cheltuieli efectuate cu reparatii curente : Denumire imobilDestinaie spaiuAnul ultimei reparaiiSuprafaalucrriiDescrierelucrareValoareaReparaiei

Corp cldire sediuPrimrieSpaiu administrativ200730 m2Reparaie tencuial, instalaie electric pardoseal3000RON

Total reparaii curente3000RON

Tabelul nr. 10 -Elemente de fundamentare ale cheltuielilor cu reparaiile curente

Alte cheltuieli : Nr.Crt.Elemente de fundamentarePrevizionat

1Curs de specializare n administraia local(3 cursani 100 RON)300RON

2Curs de specializare n contabilitate bancar (2 cursani100 RON)200 RON

3Cheltuieli de protocol1500 RON

Total cheltuieli2000 RON

Tabelul nr. 12 -Elemente de fundamentare ale altor cheltuieli

2.2.3.Fundamentarea cheltuielilor cu subveniile i transferurileAcest tip de cheltuieli nu este considerat ca fcnd parte din cele ce exprim un consum definitiv de produs intern brut, ci duc la nfptuirea unor serii de operaiuni de redistribuire n favoarea unor persoane fizice sau a unor organisme publice sau private. ntre cheltuielile de transfer se pot deosebi: cheltuieli publice pentru asisten social; cheltuieli de transfer ctre sectorul cultural-educativ pentru acordarea de burse sau subvenionarea instituiilor din acest domeniu; subvenii acordate regiilor autonome sau societilor comerciale cu capital de stat; dobnzi pltite pentru mprumuturi interne sau externe. La fundamentarea propunerilor privind subveniile pe activiti se are n vedere restrngerea sferei de acordare a acestora, inndu-se seama de msurile luate n cadrul aciunilor de restructurare i modernizare a activitilor economice. Sumele defalcate din impozitul pe venit sunt deci destinate subvenionrii energiei termice livrate populaiei, i se repartizeaz n funcie de cantitatea de energie termic livrat populaiei, la care preul local depete nivelul de referin. Datele de fundamentare sunt influenate de elemente precum: cantitatea de Gcal produs i/sau de distribuie; preul de producie i/sau de distribuie; preul suportat de populaie; diferena de acoperit prin subvenii.2.2.4. Fundamentarea cheltuielilor de capitalCheltuielile de capital sunt cele care permit achiziionarea sau construirea de bunuri publice de folosin ndelungat, contribuind la mbogirea i modernizarea sectorului public. Fa de celelalte categorii de cheltuieli, cheltuielile de capital se caracterizeaz prin faptul c: sunt utilizate n scopuri foarte bine determinate : conduc la creterea patrimoniului public al colectivitii; favorizeaz dezvoltarea local; au ca rezultat realizri tehnico-edilitare fr constrngeri n ceea ce privete rentabilitatea financiar; au un impact mare asupra cheltuielilor bugetare , necesitnd sume cu ponderi mari n buget; au efecte economice i sociale propagate; implic financiar perioade ce depesc nu numai anul bugetar de debut dar chiar mandatul electoral n care s-a luat decizia.Cheltuielile pentru investiii ale comunei i ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare local, care se finaneaz din bugetele locale i din mprumuturi, se nscriu n programul de investiii al primriei care se aprob ca anex la bugetul local de ctre consiliul local. Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se nscriu n programul de investiii, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor de investiii au fost elaborate i aprobate conform dispoziiilor legale.Primria stabilete prioritile n repartizarea sumelor pe fiecare obiectiv nscris n programul de investiii, n limita fondurilor cuprinse n proiectul de buget cu aceast destinaie, asigurnd, totodat, utilizarea raional i eficient a acestor fonduri, precum i realizarea obiectivelor de investiii n cadrul duratelor de execuie aprobate.n programul de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii n continuare, precum i obiectivele de investiii noi. n programele de investiii se cuprind ntr-o poziie global, sub denumirea de alte cheltuieli de investiii : achiziiile de imobile; dotrile independente; cheltuielile de proiectare pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate i a studiilor de fezabilitate aferente obiectivelor de investiii noi; cheltuielile de proiectare i execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale (cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice), precum i alte cheltuieli legate de realizarea investiiilor (lucrri de foraj, cartarea terenului, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor), potrivit legii.Poziia global se detaliaz prin liste separate de ctre primrie, pe baz de note de fundamentare, care vor cuprinde elemente referitoare la necesitatea, oportunitatea i ali indicatori caracteristici unor asemenea investiii, i se aprob de ctre consiliul local, odat cu bugetul local.Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi a cror finanare este integral sau n completare asigurat din bugetul local precum i cele din mprumuturi interne i externe, contractate direct de ctre primrie se aprob de ctre consiliul local.n programul de investiii se vor nscrie cheltuieli pe ani i etape de execuie pentru investiiile n continuare i pentru cele noi. n liste se vor nscrie cu prioritate obiectivele de investiii ncepute n anii precedeni i neterminate pentru care exist condiii de finanare pn la ncheierea exerciiului bugetar al anului, precum i investiii de natura consolidrilor i interveniilor pentru prevenirea sau combaterea efectelor produse de aciuni accidentale . Acestea sunt aprobate ins la poziia global alte cheltuieli de investiii.Sumele care vor fi luate n considerare spre a fi alocate pentru aceast destinaie se vor stabili dup luarea n considerare a tuturor posibilitilor de finanare: surse proprii sau diverse surse atrase.

Cap. 3 Executia cheltuielilor bugetare la Primria Tatarasti

3.1 Surse de finantare ale Primriei Tatarastin ideea desfurrii activitilor locale n condiii ct mai bune, i pentru a servi ct mai bine intereselor locale, instituia public ce se ocup cu problemele adminstrativ- financiare, respectiv Primria Muncipiului Tatarasti, este cea care recurge la surse de finanare. Aceste surse de finanare sunt utilizate cu scopul de a se forma surse de venituri proprii, necesare n vederea acoperirii cheltuielilor pe care le genereaz mediul local, respectiv locuitorii i agenii economici existeni n raza comunei Tatarasti.Din punct de vedere teoretic, se poate afirma faptul c finanarea cheltuielilor bugetare se poate realiza pe mai multe ci, printre acestea: integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; integral din venituri proprii; integral din bugetul local; din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul local; integral din venituri proprii; att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale, indiferent de subordonare, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget.Astfel, se poate afirma faptul c principala surs de finanare a instituiei analizate este reprezentat de veniturile proprii. ns, aceste venituri proprii, aa cum am precizat n capitolul de fundamentare, se formeaz ca urmare a: tarifrii serviciilor publice colectrii impozitelor i taxelor localen ceea ce privete tarifarea serviciilor publice, se poate afirma faptul c preurile i tarifele percepute beneficiarilor sunt utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente de finanarea a serviciilor publice realizate i distribuite comunitii i rareori pentru investiii. Aceast modalitate prin care se constituie sursele proprii de finanare constituie n esen o modalitate prin care Primria Tatarasti pune bazele veniturilor proprii, existnd uneori i posibilitatea n care se poate substitui aceast surs de finanare cu ce a impozitelor i taxelor locale.n ceea ce privete impozitele i taxele locale, se poate afirma faptul c acestea reprezint principala surs de constituire a veniturilor proprii a Primriei Tatarasti. Astfel, impozitele i taxele locale sunt considerate venituri fiscale proprii i sunt colectate n conformitate cu legislaia i reglementrile specifice. Impozitele i taxele locale sunt aplicate n scopul obinerii de venituri proprii, cu att mai necesare cu ct preurile de utilizare a serviciilor publice nu acoper finanarea cheltuielilor pentru producerea i furnizarea acestora. Impozitele i taxele locale finaneaz rareori cheltuielile de investiii. De precizat este faptul c din aceast categorie de impozite i taxe locale, ce contribuie la realizarea veniturilor proprii ale Primriei Tatarasti, fac parte: impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxe speciale; alte taxe localen categoria surselor de formare a veniturilor proprii pot fi incluse de asemenea i veniturile cu destinaie special. n aceast ordine de idei, apar ca venituri cu destinaie special, veniturile din taxe speciale, precum i donaii i sponsorizri de la persoanele fizice i juridice.n ceea ce privete veniturile obinute din taxe speciale, se poate afirma faptul c Consiliul Local Tatarasti poate aproba nfiinarea de activiti i servicii publice de interes local finanate din venituri extrabugetare, stabilind n acelai timp i domeniul de activitate, categoriile de venituri, natura cheltuielilor, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti. Pentru aceste activiti i servicii publice, Consiliul local stabileste taxe speciale, ce constituie venituri cu destinaie special, fiind utilizate n aceleai scopuri pentru care au fost nfiinate.Referitor la donaiile i sponsorizrile obinute de la persoane fizice sau juridice, se poate preciza c acestea pot lua forma mijloacelor materiale i bneti care particip la finanarea unor aciuni de interes public. Aceste fonduri reprezint fonduri cu destinaie special i vor fi utilizate prin respectarea strict a destinaiilor stabilite de sponsor.n momentul n care preurile sau tarifele, precum i veniturile cu destinaie special nu acoper n ntregime cheltuielile aferente realizarii serviciilor publice, sunt utilizate sumele provenite din alocaii bugetare, sub forma transferurilor sau granturilor. Astfel, se poate afirma faptul, c n aceast situaie legturile financiare iau forme diverse: granturi prelevri de la bugetul de stat fondul de rulment mprumuturi contractate pe termen mediu i lung.Despre grant sau transferul de plat (transfer payment), se poate afirma faptul c aceste reprezint plata unei sume ce se prevede/realizeaz potrivit unui credit bugetar din bugetul unei instituii publice ctre o alt persoan fizic sau juridic, aceasta din urm putnd s fie tot o instituie public - fr contrapartid n bunuri sau servicii. n general, dac beneficiarul de sum este o persoan juridic, trebuie s prezinte un raport privind utilizarea sumei primite. n practica finanelor publice se utilizeaz trei tipuri de granturi (transferuri): subvenii, contribuii i alte transferuri. n teoria economic, subvenia desemneaz, n general, un grant monetar acordat de o autoritate public pentru a determina scderea preului unui bun sau unui serviciu la productor sau pentru consumator, deoarece acesta este considerat de interes public pentru ntreaga comunitate. n mod obinuit, n finanele publice, prin subvenie (subsidy) se nelege o finanare diferit de cea realizat prin impozite i taxe, dar acelai efect se obine prin scderea apsrii fiscale (cheltuial fiscal tax expenditure). Subvenia ctre persoana juridic este un avantaj economic acordat de Stat productorilor de bunuri sau servicii, n general ntrindu-le n acest fel poziia pe piaa concurenial. Subvenia poate fi acordat direct sub forma unui transfer monetar ctre societatea respectiv sau indirect de exemplu sub forma unui credit de export cu rat a dobnzii mai mic dect cea de pia, diferenialul de dobnd fiind suportat de autoritatea public. Contribuiile (contributions) sunt transferuri ctre o persoan fizic sau juridic, condiionate de ndeplinirea unui obiectiv bine precizat i care se supun verificrii, n conformitate cu reglementrile stabilite legal. Utilizarea mecanismului de transfer prin contribuii permite autoritilor publice s acioneze n vederea atingerii obiectivelor unor programe specifice, bine definite. Alte transferuri (other transfer payments) reprezint transferuri planificate sau realizate n conformitate cu prevederile legale sau reglementare, care conin, n general, o formul sau o schem de determinarea a sumei ce se transfer. De asemenea, beneficiarul de sum o poate distribui ntre diverse categorii de cheltuieli prevzute n reglementri. De exemplu, astfel de transferuri sunt nregistrate n bugetul de stat ctre bugetele locale pentru echilibrare sau pentru finanarea programelor de asisten social etc.Granturile destinate participrii la finanarea proiectelor de investiii constituie granturi de capital.Granturile acordate ntreprinderilor pentru a le permite s-i vnd produsele sau s-i furnizeze serviciile la preuri i/sau tarife mai mici dect costurile sau dect preurile/tarifele stabilite pe pia, indiferent dac sunt realizate n sector public sau privat, constituie alocri pentru echilibrare (subvenii).Granturile curente de la bugetul central ctre bugetele locale sunt credite bugetare votate de Parlament pentru finanarea autoritilor administratiei publice locale. Acestea sunt de dou feluri: granturi pentru a completa resursele financiare ale colectivitilor locale i care nu primesc o destinaie special; granturi cu destinaie special, direcionate s finaneze numai anumite servicii publice (noi sau descentralizate).Din punct de vedere funcional, transferurile pot fi difereniate n transferuri de funcionare i transferuri de capital.Transferurile de funcionare au, n general, un dublu rol: permit autoritilor publice centrale sau locale s finaneze cheltuielile de interes general pentru colectivitate; atenueaz discrepanele dintre resursele financiare ale instituiilor publice similare din punct de vedere al serviciilor publice pe care trebuie s le gestioneze, dar care, din motive diverse, dispun de finanare mult diferit.n aceast categorie pot fi ncadrate i prelevrile de la bugetul de stat, ce cuprind cote i sume defalcate din impozitul pe venit, alocate de la bugetul de stat, n vederea echilibrrii bugetelor locale.Exemplul cel mai elocvent este mecanismul de echilibrare ce se aplic pentru bugetele unitilor administrativ-teritoriale, mecanism ce distribuie acestora, din veniturile bugetului de stat, sume constituie expres n acest scop.De asemenea, la nivelul surselor de finanare, se mai poate vorbi i despre fondul de rulment. Acesta este constituit ca excedent bugetar, n momentul n care sumele ncasate din venituri proprii se afl peste cele aprobate prin bugetele locale, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: depirea ncasrilor s fie realizat pe total venituri proprii aprobate prin bugetul local respectiv i s se menin pn la finele anului; bugetele respective s nu aib mprumuturi restante, precum i dobnzi i comisioane neachitate, aferente mprumuturilor i datoriilor contractate.Despre fondul de rulment se poate afirma de asemenea faptul c acesta este pstrat ntr-un cont distinct, deschis de fiecare unitate la trezoreria statului. Acesta poate fi utilizat, temporar att pentru acoperirea golului de cas provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a deficitului bugetar rezultat la sfritul anului. Fondul de rulment poate fi folosit i pentru finanarea unor investiii din competena autoritilor publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul colectivitii. Acest fond de rulment nu poate depi procentul de 5% din veniturile proprii ale Primriei.O alt surs de finanare prin care sunt conferite bazele veniturilor ce trebuie s acopere cheltuielile bugetare locale, este reprezentat de mprumuturile contractate pe termen mediu i lung. Despre acestea se poate afirma faptul c sunt contractate n special n vederea realizrii de investiii publice, precum i n scopul refinanrii datoriei publice locale, n condiiile respectrii prevederilor legale.Consiliul local Tatarasti poate angaja mprumuturi interne fr garania Guvernului, cu condiia informrii prealabile a Ministerului Finanelor.mprumuturile externe se vor contracta numai cu aprobarea comisiei de autorizare a acestor mprumuturi, constituit din reprezentani ai Guvernului i Bncii Naionale precum i ai autoritilor administraiei publice locale, a crei competen se aprob prin hotrre a Guvernului.Ratele scadente aferente mprumuturilor contractate, dobnzile i comisioanele datorate de primrie se prevd n bugetul local. De precizat este faptul c Primriei Tatarasti, la fel ca si altor primrii, li se interzice accesul la orice fel de mprumut, dac totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile contractate, dobnzile i comisioanele aferente acestora, inclusiv ale mprumutului care urmeaz s fie angajat n anul respectiv, depete limita de 20% din totalul veniturilor curente ale bugetelor locale, inclusiv cotele defalcate din impozitul pe salarii.

3.2. Modaliti tehnice utilizate n finanarea cheltuielilor bugetare

3.2.1 Deschiderea i repartizarea de credite bugetare - pentru bugetul de statFinanarea de la bugetele statului se poate contura distinct, prin tehnica deschiderii i repartizrii de credite bugetare. n acest sens, n aciune sunt implicai: ordonatorii de credite bugetare, cei ce au responsabilitatea gestiunii bugetelor publice; Trezoreria Finanelor Publice.n ceea ce privete ordonatorii de credite bugetare, se poate afirma faptul c acetia au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.Astfel, ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor repartizate i aprobate realizarea veniturilor angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza unei gestiuni bugetare integritatea bunurilor ncredinare instituiei pe care o conduc organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiei financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuie bugetar organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.Deschiderea i repartizarea de credite bugetare, la rndul ei, ca tehnic bugetar, poate fi abordat n dou momente distincte, i totodat succesive, ale finanrii: deschiderea de credite bugetare repartizarea de credite bugetare.Potrivit legii privind finanele publice locale, se poate afirma faptul c finanarea cheltuielilor din bugete locale se asigur prin deschiderea de credite de ctre ordonatorii principali ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispozi stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie, anterior cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective.Efectuarea cheltuielilor bugetare se realizeaz numai pe baza de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale sau din convenii privind bunurile materiale, prestarea serviciilor, executarea de lucrri, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare precum i a altor obligaii. Ordonatorii principali de credite ntocmesc i prezint spre aprobare consiliilor locale, consiliilor judeene, consiliilor de sectoare ale municipiului Bucureti i consiliului general al municipiului Bucureti, dup caz, pn la data de 31 mai a anului urmtor, conturile anuale de execuie a bugetelor locale, astfel: la venituri: prevederi bugetare aprobate iniial prevederi bugetare definitive ncasri realizate la cheltuieli: credite aprobate iniial credite definitive pli efectuate.Deschiderea de credite bugetare este autorizarea pe care o d Primria Tatarasti, prin care se dispune o anumit sum de bani cu titlul de credit bugetar, s treac din contul bugetar n contul ordonatorului principal de credite bugetare, la solicitarea acestuia.Iniiativa n aciune o are ordonatorul principal de credite bugetare, care ntocmeste trimestrial o cerere de deschidere de credite bugetare, n 3 exemplare pe care o adreseaz finanatorului. n cerere se precizeaz suma solicitat (n acord cu prevederile aprobate din bugetul ordonatorului principal) i subdiviziunea de cheltuieli (capitol) la care se ncadreaz. Cererea de deschidere de credite bugetare are menionat pe verso, pe de o parte, cheltuielile cu caracter centralizat, iar pe de alt parte, pe cele pentru nevoile proprii, ambele structurate pe cheltuieli curente (de personal, materiale, subvenii i transferuri) i cheltuieli de capital. Odat cu cererile menionate, ordonatorii de credite bugetare prezint o not justificativ i dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor ctre ordonatorii subordonai. n aceast not justificativ, se fac referiri asupra: cheltuielilor bugetare aprobate, a celor care privesc trimestrul de referin creditelor bugetare deschise pli de cas la finele lunii precedente celei n care se solicit ntreinerea de credite cheltuieli preliminate pentru luna n curs cheltuieli preliminate pentru perioada pentru care se solicit deschiderea de credite bugetare solicitate a fi deschise.n ceea ce privete cererile pentru deschiderea creditelor bugetare, se poate afirma faptul c verificarea acestora este realizat n conformitate cu urmtoarele elemente: ncadrarea sumelor solicitate n cuantumul creditelor aprobate i neconsumate pe perioada pentru care se solicit creditele respective completarea corect a elementelor din formular, semntura persoanelor autorizate, tampila i mborderarea codificarea conturilor corespunztoare clasificaiei bugetare a cheltuielilor i planului de conturi pentru activitatea trezoreriei verificarea notelor justificative pentru categoriile de cheltuieli menionate n cerere n scopul stabilirii nivelului disponibilitilor ncadrarea valorii totale a dispozicorespunztoare clasificaiei bugetare a cheltuielilor i planului de conturi pentru activitatea trezoreriei verificarea notelor justificative pentru categoriile de cheltuieli menionate n cerere n scopul stabilirii nivelului disponibilitilor ncadrarea valorii totale a dispoziiilor bugetare n totalul creditului bugetar, ct i pe subdiviziunile acestuia.Astfel, pentru deschiderea de credite bugetare ordonatorii principali de credite procedeaz astfel: ntocmesc o cerere de deschidere de credite bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat, cu defalcarea pe categorii de cheltuieli (3 exemplare); creditele se solicit pentru necesarul de cheltuieli pe un trimestru; cererea se prezint pn pe 20 din ultima lun a trimestrului, mpreun cu o not de fundamentare ctre Direcia General a Trezoreriei; Direcia General a Trezoreriei dup analiza i verificarea cererii, aprob deschiderea creditelor, dup care procedeaz astfel: exemplarul 1 se transmite Trezoreriei Centrale, prin care se comunic deschiderea creditelor solicitate de ordonatorul principal de credite; exemplarul 2 rmne la direcia general a trezoreriei; exemplarul 3 se restituie ordonatorului principal de credite, prin care se confirm deschiderea creditelor bugetare pe trimestrul respectiv.n ceea ce privete repartizarea creditelor bugetare, se poate afirma faptul c aceasta este realizat pe baza dispoziiilor bugetare menionate n urma deschiderii de credite. n aciunea iniiat de ordonatorul principal de credite, intervin unitile operative ale trezoreriei, precum i ceilali ordonatori subordonai. n concordan cu legturile ierarhice dintre acetia, se poate ilustra conceptul de finanare din bugetele statului.Finanarea din bugetele locale are drept expresie de tehnic bugetar alimnetarea cu mijloace bneti sau alocarea de fonduri. Particularitatea n aceast situaie o constituie acoperirea cheltuielilor, care se face n limita disponibilitii existente n cont. Altfel spus, pentru unitile administrativ- teritoriale sunt deschise la trezorerie conturi de disponibil n care se consemneaz ncasrile din venituri proprii ale bugetelor de stat i transferuri din acelai buget n completare.n cazul bugetului local finanarea este iniiat de ctre primar, care n calitatea de ordonator principal de credite se adreseaz cu o solicitare de fonduri ctre organul financiar local, prin care se solicit banii necesari desfurrii de aciuni cu referire la activitatea proprie a consiliului local, dar i a ordonatorilor bugetari finanai din bugetul local.n finanare este implicat i Trezoreria Finanelor Publice, ntruct aici sunt deschise conturi n legtur cu execuia de cas a bugetului local finanator att pentru unitatea administrativ teritorial, ct i pentru ordonatorii teriari de credite.Potrivit cu solicitarea ordonatorului principal de credite, compartimentul de specializare n gestiunea bugetului local dispune printr-un document specific (dispoziie bugetar) ca o anumit sum de bani s treac din contul bugetului local n contul OPCV. Acesta este informat de alimentarea contului su i poate angaja finanarea. n acelai timp prin dispoziie bugetar de repartizare ordonatorul principal dispune ctre Trezorerie ca din contul su anumite sume s treac n conturile ordonatorilor subordonai. Dup alimentarea conturilor acestora ordonatorii subordonai sunt informai de ctre Trezorerie, pentru a declana finanarea proprie.Acest proces de finanare presupune anumite etape n desfurarea sa: Manifestarea iniiativei ordonatorului principal de credite; ntocmirea solicitrii de fonduri pentru activitatea proprie, solicitare adresat ctre organul financiar; Analiza solicitrii de fonduri prin compararea bugetului local aprobat cu bugetul de venituri i cheltuieli aprobat al ordonatorului principal de credite, n strns legtur cu subdiviziunile corespondente cu luarea n considerare a disponibilitilor existente n bugetul local i a prioritilor de finanat din acesta; ntocmirea dispoziiei bugetare (ordin de plat) ctre Trezoreria Finanelor Publice cu referire la suma dispus pentru alimentare din contul bugetului local n contul ordonatorului bugetar de credite; Virarea sumei dispus de OPC din contul bugetului local n contul OPC; Informarea OPC de alimentarea contului su de la Trezoreria Finanelor Publice; Dispoziia dat de OPC ctre Trezorerie unde are deschis contul pentru a se alimenta contul de disponibil al ordonatorilor subordonai; Virarea sumelor din contul OPC ctre ordonatorilor subordonai; Alimentarea conturilor de disponibil ale ordonatorilor teriari de credite (OTC); Informarea (OTC) privind alimentarea conturilor lor de disponibil de la Trezorerie;Finanarea instituiei publice e consemnat la acest nivel n evidena bugetar odat cu comunicarea cererii de deschidere de credite bugetare a limitei valorice globale i structurale pn la care se pot consuma mijloace bneti. n evidena instituiei, creditele bugetare aprobate figureaz n debitul unui cont n afara bilanului cu aceeai denumire.3.2.2 Alimentarea cu fonduri - pentru bugetele localen ceea ce privete alimentarea cu fonduri, se poate preciza faptul, c n cazul Primriei Tatarasti, se poate afirma faptul c fondurile necesare acoperirii cheltuielilor bugetare sunt realizate att din surse proprii ct i din surse exterioare.n aceast direcie se poate preciza faptul c sursele proprii de finaare n cazul Primriei Tatarasti sunt reprezentate prin impozitele i taxele locale percepute, precum i pe baza tarifrii serviciilor publice. De asemenea, n aceast categorie, respectiv de formare a fondurilor necesare acoperirii cheltuielilor bugetare se ncadreaz i veniturile provenite din alte surse, precum cele de sponsorizri provenite de la persoanele fizice sau juridice. Nu n ultimul rnd poate fi precizat i faptul c consituirea fondurilor din care sunt acoperite cheltuielile bugetare se realizeaz i din surse externe, altele dect cele proprii, surse reprezentative n acest sens pentru Primria Tatarasti sunt cele n care se face trimitere la mprumuturile interne i externe, pe termen mediu sau pe termen lung, la subveniile acordate sau la transferurile realizate, precum i la contribuiile realizate i nregistrate la bugetul local.Se poate afirma astfel faptul c alimentarea fondurilor se poate realiza prin intermediul mijloacelor bneti a conturilor de disponibil deschise de ctre instituiile publice la unitile Trezoreriei Statului.Una dintre modalitile prin care se realizeaz alimentarea cu fonduri este reprezentat de ctre taxele speciale. Astfel, Primria Tatarasti are dreptul de a ncasa taxe speciale n contul de disponibil deschis la unitile de trezorerie sau la bncile comerciale. Aceste taxe sunt de fapt sume ncasate din taxele speciale constituite, sume depuse n cont ncasate n numerar, sume avansate furnizorilor pentru activele fixe corporale, sume achitate furnizorilor de stocuri i materiale consumabile, sume achitate furnizorilor de active fixe corporale i celor de stocuri materiale consumabile.O alt surs prin care este realizat alimentarea cu fonduri se refer la disponibilul din sume ce reprezint amortizarea activelor fixe deinute de ctre serviciile publice de interes local. Astfel, n aceast direcie, sumele sunt reprezentate de ctre cele ncasate ca amortizare a activelor fixe corporale, sume ncasate de serviciile publice de interes local, sume acordate ca avanuri pentru active fixe corporale, sume acordate furnizorilor de active fixe corporale pentru realizarea de investiii.De asemenea, n acest context se poate afirma c una dintre modalitile prin care se realizeaz alimentarea cu fonduri este reprezentat i de fondul de rulment. Astfel, disponibilul din fondul de rulemnt al bugetului local sunt operaiuni economice privind plile i ncasrile efectuate de ctre unitile administrativ-teritoriale. Acest disponibil este reprezentat de sumele repartizate din contul disponibil la bugetul local , prin constituirea fondului de rulment, sumele ncasate n timpul anului pentru acoperirea golurilor temporare de cas, dobnzile ncasate n cursul anului, acordate de trezoreria statului pentru depozitele constituite, sumele acordate instituiilor publice de subordonare local, precum i agenilor economici de inters local pentru dezvoltarea serviciilor n folosul counitii.Cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor reprezint o alt surs prin care se alimenteaz creditele. Astfel, acestea reprezint sume ncasate de ctre consiliile locale provenite din impozitul pe veniturile locale. Sumele respective sunt ncasate de ctre consiliile judeene, fiind mai trziu repartizate n cote pri consiliilor locale.

3.3. Utilizarea efectiv a creditelor bugetare i a fondurilor alocate. Pli pentru cheltuieliDup deschiderea i repartizarea creditelor bugetare, ordonatorii de credite bugetare au dreptul de a dispune de mijloace bneti, n anumite limite, utilizate pentru cheluielile nscrise n bugetele acestora.Referitor la efectuarea cheltuielilor bugetare n cadrul Primriei Tatarasti, se poate preciza faptul c acest procedeu impune respectarea unor reguli derivate din prevederile legislative. Astfel, printre acestea se numr: Utilizarea fondurilor n conformitate cu destinaia stabilit pentru bugetul de venituri i cheltuieli, n limita creditelor bugetare aprobate pe an i pe trimestru Utilizarea creditelor bugetare are loc numai pentru cheltuielile legal aprobate, cunoscut fiind c fiecare cheltuial trebuie s aib la baz o dispoziie legal prin care se autorizeaz suportarea ei din bugetul public Aprobarea i efectuarea cheltuielilor numai cu avizul efului din cadrul compartimentului financiar-contabil.n ceea ce privete efectuarea unei cheltuieli, trebuie precizat faptul c sunt parcurse anumite etape, dintre acestea: Angajarea, element concret ce genereaz obligaia de a plti o sum de bani unui ter cu susinere juridic Lichidarea, operaiune prin care se constat serviciul realizat n favoarea instituiei publice i se determina suma de plat Ordonanarea, reprezentat prin emiterea ordinului de plat, privind sumele de bani care trebuiesc pltite n favoarea terului. Plata, reprezentat prin efectuarea cheltuielilor prin achitarea sumelor de bani, datorate de ctre instituii.n ceea ce privete utilizarea propriu-zis a creditelor bugetare, se poate afirma faptul c acestea se realizeaz fie prin pli n numerar, fie prin intermediul conturilor bancare. Referitor la modalitatea n care sunt implicate disponibilitile n numerar, se poate afirma c plile n numerar se refer la salarii, burse, avansuri n contul cheltuielilor de deplasare, precum i alte dreturi care se cuvin personalului. n direcia disponibilitilor nscrise n conturi bancare, sunt nregistrate toate cazurile cu tere persoane juridice, pornind de la procurarea de materiale, de la achitarea ctre furnizori i continund cu pli ctre bugetele publice. De precizat este faptul c toate aceste operaiuni de pli reprezint nimic altceva dect pli de cas, mai pe nelesul tuturor, utilizarea creditelor bugetare aprobate pentru o anumit perioad de timp. Trebuie precizat faptul c ordonatorii de credite pot genera o serie de micri n cadrul plilor de cas. n acest context, n momentul n care ordonatorii de credite bugetare recupereaz sume din plile efectuate anterior, este generat o reconstituire de credite bugetare. n situaia n care sunt nregistrate primiri de sume, ordonatorii de credite bugetare se deconteaz fa de instituiile financiare, prin intermediul conturilor de execuie bugetar. Astfel, pe baza acestui tip de conturi, instituiile financiare de specialitate preiau n evidena lor cheltuielile efectuate de ctre ordonatorii de credite bugetare.Acoperirea nevoilor suplimentare de finanat, n esen majorarea creditelor bugetare la anumite subdiviziuni din bugetul de venituri i cheltuieli se poate realiza n cadrul acestui proces prin intermediul virrilor de credite bugetare efectuate. Acestea pot fi definite ca operaiuni de tehnic bugetar determinate de diminuarea creditelor bugetare de la o subdiviziune a clasificaiei, unde sunt disponibiliti bneti i majorarea corespunztoare a creditelor bugetare la o alt subdiviziune a clasificaiei, la care mijloacele bneti sunt insuficiente. De asemenea, se poate preciza faptul c ordonatorii de credite bugetare pot realiza i o serie de virri n cadrul bugetului, virri de credite bugetare care sunt condiionate de existena unor economii la alte subdiviziuni de cheltuieli bugetare i aceasta pentru a nu afecta realizarea aciunior la subdiviziunea de unde sunt preluate mijloacele bneti. n ceea ce privete virrile de credite bugetare, trebuie precizat faptul c aceste micri de fonduri sunt interzise n anumite situaii, dintre acestea: hrana, salariile, bursele, investigaiile i reparaiile capitale, toate acestea fiind vizate n primul semestru al anului bugetar, precum i n perioada 15-31 decembrie.De asemenea, se poate afirma faptul c ordonatorii de credite bugetare sunt cei care pot dispune pli din creditele bugetare deschise sau repartizate. n aceast ordine de idei, trebuiesc menionate urmtoarele modaliti de efectuare a acestor pli: n conturile lor, pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul propriu de venituri i cheltuieli curente n conturile instituiilor din subordine pentru cheltuieli de capital.Plile din creditele bugetare aprobate se efectueaz din iniiativa ordonatorilor de credite, acetia purtnd rspunderea utilizrii mijloacelor bugetare. Ele pot fi dispuse n numerar, prin caseriile instituiilor, prin decontarea din cont n favoarea terilor care au livrat mrfuri, alimente, materiale, combustibil, energie termic, au prestat servicii sau executat lucrri. Printre instrumentele de plat utilizate, se pot meniona: Cecul pentru eliberarea numerarului Ordinul de plat prin care ordonatorul de credite bugetare dispune efectuarea de pli din conturile sale n favoarea agenilor economici sau a bugetelor publice Factura cu dispoziie de ncasare ntocmit de furnizori pentru Primria Tatarasti, n cazul livrrilor de mrfuri, combustibili, etc.De asemenea, despre pli se mai poate afirma faptul c acestea se dispun pe destinaiile i n limita creditelor bugetare deschise i repartizate, prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. Documentele de pli prin trezorerie se ntocmesc i se nregistreaz n conturile deschise ale Primriei Tatarasti, pe capitole de cheltuieli cu desfurare pe categorii de cheltuieli aprobate. La aceste documente, ordonatorul de credite are obligaia de a prezenta i nscrisuri cu privire la necesitatea i oportunitatea cheltuielilor propuse.Normele metodologice de organizare i funcionare a Trezoreriei Finanelor Publice au prevederi distincte pentru ceea ce fac obiectul plilor dispuse prin unitile operative ale acesteia. Astfel, se fac precizri legate de urmtoarele tipuri de pli: Efectuarea de pli prin creditele deschise din bugetul de stat pentru: salarii, deplasri, detari i transferuri de la instituiile publice, cheltuieli materiale garania bugetar acordat instituiilor publice subvenii i transferri din bugetul de stat cheltuieli de capital utilizarea de ctre Primria Tatarasti a veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor reconstituirea creditelor bugetare i rentregirea plilor de cas de la instituile publice. Efectuarea plilor prin Trezorerie prin creditele deschise din bugetul local Efectuarea plilor prin Trezorerie, prin creditele deschise din bugetul asigurrilor sociale de stat Casele de pli i nchiderea acestora Pli din conturile de disponibiliti: din fonduri cu destinaie special, din mijloace extrabugetare, privind sumele de mandat i sumele n depozit, privind fondul de tezaur, etc.

3.4. Fluxuri informaionale generate de finanarea cheltuielilor bugetareReferitor la fluxurile informaionale care se deruleaz n interiorul Primriei Tatarasti, se poate afirma faptul c acestea au drept scop susinerea direct a obiectului de activitate prin implicri ale persoanelor fizice angajate n diferite funcii de rspundere.Procesul de finanare a Primriei Tatarasti are n vedere n prim instan constituirea surselor sigure de venituri cu ajutorul crora s poat acoperi nivelul cheltuielilor bugetare.Trezoreria, al crei rol n acest proces este similar rolului deinut de o banc, nregistreaz deschiderea lunar de cont. Contul deschis cuprinde veniturile bugetare i extrabugetare ale instituiei. Alocaiile primite de la buget sunt detaliate sau defalcate pe principalele articole de cheltuieli, instituia nefiind n msur s modifice destinaia acestor credite bugetare. n cazul n care aceast modificare se impune totui a se realiza, primria trebuie s obin aprobarea ordonatorului de credite bugetare ierahic superior.Cheltuielile instituiei sunt evideniate n funcie de specificul lor, cheltuieli curente sau de capital, iar n cadrul cheltuielilor curente, cheltuieli materiale sau salariale. Primria Tatarasti va fi cea care va completa un ordin de plat (n 3 exemplare), iar banca este cea care va confirma realizarea operaiunii prin extras de cont, mai exact a plilor ctre beneficiari.Plile instituiei se fac pe baz de ordin de plat att pentru cheltuielile materiale ct i n ceea ce privete cheltuielile de personal. Sumele necesare plii salariilor se obin pe baza completrii unor cecuri, disponibilul n cont transformndu-se n numerar. Cheltuielile materiale trebuie justificate prin ataarea alturi de ordinul de plat a facturii fiscale, notei de recepie i constatare de diferene, bonului de consum sau a altor documente specifice anumitor tipuri de cheltuieli. Astfel, n cazul deplasrilor efectuate, dispoziiei de plat pentru deplasare i se ataeaz ordinul de deplasare, chitanele pentru cheltuielile suportate sau facturile fiscale, dup caz, sau alte documente care s justifice cheltuielile.

MINISTERUL FINANELOR PUBLICEDIRECIA GENERAL A TREZORERIEI (4)

11 2 5

DIRECIA DE TREZORERIE TATARASTI (6)TREZORERIA CENTRALDGFP TATARASTI 1

10 1 3 9 7

TREZORERII MUNICIPALE, ORENETI, PERCEPII, TREZORERII (8)PRIMRIA TATARASTI

Figura nr.10: Flux informaional privind deschiderea i repartizarea de credite bugetare

(1)- Ordonatorii Principali de Credite (Primria Tatarasti) nainteaz Direciei Generale a Trezoreriei Cererea de deschidere a creditelor bugetare (3 exemplare), mpreun cu Nota de fundamentare, pn n ziua de 20 din ultima lun a trimestrului, pentru trimestrul urmtor;(1)- Odat cu cererile pentru deschiderea de credite, Ordonatorii Principali de Credite prezint Ministerului Finanelor Publice o Not justificativ precum i Dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor;(2)- Direcia General a Trezoreriei, dup analiza i verificarea cererii, aprob deschiderea creditelor, dup care transmite exemplarul 1 Trezoreriei Centrale;(3)- Exemplarul 3 se restituie ordonatorului principal de credite, prin care se confirm deschiderea creditelor bugetare pe trimestrul respectiv;(4)- Dup verificarea documentaiei, Direcia General a Trezoreriei nregistreaz n contabilitatea proprie, n conturile corespunztoare din afara bilanului, creditele repartizate de ctre ordonatorii principali de credite;(5)- Direcia General a Trezoreriei expediaz la Direcia de Trezorerie Judeean exemplarul nr.2 din Dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor, prin care se comunic repartizarea creditelor bugetare pe seama instituiilor din subordinea ministerelor;(6)- Direcia de Trezorerie Judeean grupeaz dispoziiile bugetare pe localitile n care i au sediul instituiile respective; ntocmesc un borderou n dublu exemplar pentru dispoziiile bugetare aferente fiecrei localiti din jude; pentru instituiile publice care au conturi deschise la Direcia de Trezorerie Judeean se rein dispoziiile bugetare;(7)- Direcia de Trezorerie Judeean expediaz trezoreriilor municipale, oreneti i percepiilor-trezorerii, dispoziiile bugetare, mpreun cu borderoul pentru instituiile care au deschise la acestea conturi;(8)- Trezoreriile municipale, oreneti i percepiile- trezorerii verific dac datele din dispoziiile bugetare corespund cu datele din borderou, borderoul se pstreaz mpreun cu exemplarul numrul 1;(9)- Exemplarul numru