Home >Documents >Sist Fin Ctb Comparate

Sist Fin Ctb Comparate

Date post:07-Apr-2018
Category:
View:234 times
Download:0 times
Share this document with a friend
Transcript:
  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    1/218

    1

    Prof. univ. dr. Luca Iamandi

    SISTEME FINANCIAR CONTABILECOMPARATE

    Note de curs

    GALAI

    2009

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    2/218

    2

    CUPRINS

    CAPITOLUL 1 Principii, norme i reglementri contabile privind organizarea i inereacontabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n Romnia ..... 3

    1.1 Perspectivele sistemului contabil romnesc n contextul armonizrii cu normele istandardele Europene ........................................................................................................... 3

    1.2 Entiti care au obligaia de a ntocmi un set complet de situaii financiare ....................... 61.3 Entiti care ntocmesc situaii financiare ............................................................................ 111.4 Principii contabile generale ................................................................................................. 181.5 Documentele i registrele contabile. Evaluarea i reevaluarea patrimoniului ..................... 231.6 Fluxul contabil de prelucrare a datelor ................................................................................ 301.7 Formele de nregistrare contabil ........................................................................................ 311.8 Inventarierea patrimoniului ................................................................................................. 33CAPITOLUL 2 Contabilitate financiar. Lucrrile de sintezi raportare contabile.

    ncheierea exerciiului financiar .................................................................. 372.1 Planul de conturi i clasificarea conturilor .......................................................................... 372.2 Capital, rezerve i subvenii ................................................................................................. 412.3 Contabilitatea imobilizrilor ................................................................................................ 482.4 Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie ................................................ 612.5 Contabilitatea datoriilor, creanelor i a taxei pe valoarea adugat ................................... 782.6 Contabilitatea trezoreriei agenilor economici ..................................................................... 872.7 Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor ......................................................... 932.8 Balana de verificare instrument de control al exactitii nregistrrilor n conturi .......... 1042.9 Lucrrile de sintezi raportare contabil ........................................................................... 109CAPITOLUL 3 Sisteme contabile comparate Obiective i metodologie.

    Contabilitatea britanic. Contabilitatea american. ........................................ 1163.1 Necesitatea i limitele armonizrii contabile internaionale ................................................. 116

    3.2 Modalitatea de inere a contabilitii britanice ..................................................................... 1213.3 Modul de utilizare a normelor contabile americane ............................................................. 139CAPITOLUL 4 Sisteme monetare naionale ............................................................................ 1634.1 Sistemul monetar: definire; coninut; rol .............................................................................. 1644.2 Clasificarea sistemelor monetare .......................................................................................... 166

    4.2.1 Sisteme monetare metaliste ...................................................................................... 1664.2.2 Sisteme monetare nemetaliste .................................................................................. 170

    4.3 Reglementarea emisiunii de moned .................................................................................... 1724.3.1 Emisiunea monedei de hrtie .................................................................................... 1724.3.2 Emisiunea monedei divizionare ................................................................................ 1754.3.3 Emisiunea monedei scripturale ................................................................................. 176

    4.4 Convertibilitatea monetari cursul de schimb .................................................................... 1794.4.1 Forme ale convertibilitii monetare ......................................................................... 1794.4.2 Cursul de schimb ...................................................................................................... 181

    4.5 Momente importante n evoluia Sistemului monetar naional al Romniei ........................ 1854.6 Test de autoevaluare ............................................................................................................. 188CAPITOLUL 5 Sistemul Monetar European ........................................................................... 1915.1 Sistemul Monetar European: etape premergtoare ............................................................... 1925.2 Crearea SME; principii i funcionare .................................................................................. 1955.3 Integrarea monetar european ............................................................................................. 197

    5.3.1 Etape ale nfptuirii Uniunii Monetare Europene ..................................................... 1975.3.2 Rolul Bncii Centrale Europene i al Sistemului European al Bnciilor Centrale ... 202

    5.4 Moneda EURO i efectele acesteia ....................................................................................... 2055.5 Test de autoevaluare ............................................................................................................. 214BIBLIOGRAFIE ........................................................................................................................ 217

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    3/218

    3

    CAPITOLUL 1PRINCIPII, NORME I REGLEMENTRI CONTABILE

    PRIVIND ORGANIZAREA I INEREA CONTABILITII,NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

    N ROMNIA

    1.1PERSPECTIVELE SISTEMULUI CONTABIL ROMNESC NCONTEXTUL ARMONIZRII CU NORMELE I STNDARDELEEUROPENE

    Procesul de extindere la Uniunea European, mondializarea economiilor,gruparea societilor, creterea capitalizrii bursiere, dezvoltarea pieelor financiare,apariia de noi instrumente financiare, toate acestea constituie cauze care conduc lanecesitatea armonizrii contabile internaionale.

    Armonizarea contabil internaional reprezint procesul prin care normele sauregulile naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt perfecionatepentru a deveni compatibile. Spre deosebire de aceasta, normalizarea contabilpresupune uniformizarea complet a regulilor.

    Normalizarea contabil comport la nivel internaional elaborarea de reguli saude norme aplicabile, n totalitate ori parial, la un ansamblu de ri, la un ansamblu despecialiti ai profesiei contabile.

    Pe plan mondial, n prezent se aplic dou seturi de standarde, alturi depracticile contabile specifice economiilor fiecrei ri n parte:

    1. International Accounting Standards (IAS)- ce se aplic n rilecontinental europene, precum i n arile care la un moment dat au fost subsfera de influen a Franei. Romnia se afl sub influena IAS.

    2. General Accepted Accounting Principles (GAPP)- ce se aplic n rile deorientare anglo-saxon. Exemple: Marea Britanie, Statele Unite ale Americii,Noua Zeeland, Australia, .a.

    Cele dou seturi de standarde sunt reglementate de catre acelai organisminternaional: Financial Accounting Standards Board (FASB). Relativ recent acestorganism a nceput elaborarea unor noi standarde de contabilitate: International

    Financial Reporting Standards (IFRS). Apariia noilor standarde a fost determinatde urmtoarele cauze:a) Globalizarea afacerilor a avut ca efect necesitatea existenei unor standarde

    care s se aplice la fel pe o arie ct mai extins, ideal n toat lumea.b) Ambele standarde, IAS ct i GAPP, prezint n unele cazuri soluii confuze,

    astfel c se creaz nenumrate bree pentru apariia practicilor decontabilitate creativ.

    Un obiectiv major n actualizarea strategiei Comisiei Europene n domeniulcontabil const n aplicarea unui mecanism specific care s ofere o baz legalnormelor internaionale (IAS i IFRS), cu respectarea directivelor europene. Astfel,Comisia European a prezentat la 13 februarie 2001 o propunere de reglementare ceurmrea s fac obligatorii standardele IFRS pentru conturile consolidate ale

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    4/218

    4

    societilor cotate europene, n exerciiile financiare deschise ncepnd cu 1 ianuarie2005. Aceast reglementare IFRS 2005 are drept scop aplicarea standardelor IFRS nComunitatea European, n vederea armonizrii informrii financiare consolidate,oferind i posibilitatea lsat rilor membre, prin intermediul opiunilor, de adezvolta armonizarea acestei informri financiare la conturile consolidate ale

    societilor comerciale necotate, ct i la conturile individuale.n Europa s-a perfectat, n paralel, un nou cadru general IFRS: politic, juridici de control. Obiectivele principale urmrite sunt:

    A) Funcionarea unui mecanism european independent de adoptarea standardelorIFRS, care s permit asigurarea unei aplicri omogene i riguroase a acestornorme, permind astfel Comunitii Europene s-i apere mai bine interesele;

    B) Modernizarea i fiabilitatea directivelor contabile, pentru a putea rmne bazainformrii financiare n Europa i a permite o comparabilitate perfect custandardele IFRS;

    C) Implementarea de ctre persoanele ce asigur regulile n Europa (regulators) aunei ncadrri, pentru a urmri aplicarea de standarde IFRS de ctre societileeuropene.

    n cadrul programului de reform contabil din ara noastr, care are drept scoparmonizarea cu normele europene i realizarea compatilizrii cu standardeleinternaionale (IAS-IFRS) au fost puse n aplicare reglementrile contabilearmonizate cu Directiva a IV-a european i cu standardele de contabilitate, fiindemise OMFP nr. 94/2001 (pentru ntreprinderile mari) i OMFP nr. 306/2002(aplicabil ntreprinderilor mici i mijlocii).

    ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 n Romnia se aplic n cazul entitiloreconomice, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752 din 17 noiembrie 2005,pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.

    OMFP nr.1752 este compatibil cu prevederile Directivei a IV-a i Directivei aVII-a ale Comunitilor Economice Europene. Aceste reglementri conduc laasumarea cadrului conceptual al contabilitii romaneti n concordan custandardele internaionale (IAS-IFRS), la creterea transparenei informaiilorfurnizate de contabilitate, la comparabilitatea acestora pe plan internaional, la

    nelegerea cu uurin a poziiei financiare i a performanelor ntreprinderilorromneti de ctre toi utilizatorii de informaii contabile reprezentai de investitori

    actuali i poteniali, creditori i managerul ntreprinderii, guvernul i publicul larg.Aplicarea spiritului standardelor internaionale n mediul contabil romnesc va

    ntmpina gereuti n anumite situaii ca urmare a resimitei imixiuni a dreptuluifiscal n sfera contabilitii. Considerm c ar fi necesar o deconectare acontabilitii de fiscalitate. ntr-un sistem optim nu poate coexista libertatearaionamentului profesional mpreun cu meninerea n perimetrul aplicaiilorcontabile a legislaiei i reglementrilor de natur fiscal.

    Aplicarea normelor IAS de ctre companiile cotate din Romnia este viabildatorit modului lor de finanare. Putem considera c introducerea n practica

    contabil din ara noastr a normelor de consolidare a conturilor, norme armonizatecu Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC privind conturile consolidate, corelatecu standardele internaionale de contabilitate IAS 27 Investments in Associates i

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    5/218

    5

    IAS 31 Interestes in jointventures, a avut ca efect alinierea societilor comercialela cerinele de informare privind grupurile de societi recunoscute pe plan europeani mondial. n Romnia a crescut n ultima vreme ponderea societilor stine caredein participaii de seam n cadrul ntreprinderilor romneti. Sunt necesare noiabordri contabile pentru entitile ce funcioneaz sub denumirea consacrat de

    grupuri de societi, ntruct pe zi ce trece, nevoile de informare interne ale terilorcresc i se diversific, iar datele oferite de contabilitate devin insuficiente . Odat cuaderarea rii noastre la Uniunea European, sistemul fiscal va suferi multiplemodificri. Potrivit Legii nr.343/2006 de modificare a Codului fiscal, ncepnd cudata de 1 ianuarie 2007, se abrogprevederilereferitoare la factura fiscal (cod14-4-10/A), factura (cod 14-4-10/aA) i avizul de nsoire a mrfii (cod 14-3-6A)din Hotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelorcomune privind activitatea contabili a normelor metodologice privind ntocmirea iutilizarea acestora, publicat n M.O., Partea I. Nr.368 din 19 decembrie 1997.

    Potrivit acestei reglementri comercianii vor trebui ca, n viitor, s acorde o ateniemai mare potenialilor parteneri de afaceri, astfel nct s se asigure c documentelepe care le primesc sunt reale din punctul de vedere al identitii acestora i altranzaciilor efectuate.

    n baza acestor reglementri,de la 1 ianuarie 2007 beneficiarii rspund nsubsidiar de emiterea facturilor i plata TVA, n cazul n care furnizorii lor nu i-au

    ndeplinit aceste obigaii conform legii. i exemplele pot continua...Esenial rmne faptul c n ara noastr, contabilitatea a inut pasul cu

    cerinele mai recente de globalizare i mondializare a economiilor naionale, aflndu-se astzi n plin proces de armonizare i convergen a sistemului su contabil cureferenialul contabil european i internaional.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    6/218

    6

    1.2 ENTITI CARE AU OBLIGAIA DE A NTOCMI UN SETCOMPLET DE SITUAII FINANCIARE

    Structura bilanului, care se ntocmete de entitile prevzute la pct. 3alin. (1)din O.M.F.P. nr. 1.752/2.005 ( adic la data depunerii bilanului depesclimitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii : A) total active : 3.650.000 euro; B)cifra de afaceri net : 7.300.000 euro; C) numr mediu de salariai n cursul

    exerciiului financiar: 50), este urmtoarea:

    Judeul _________________ ______Entitate_________________ ______Adresa: localitatea _______ ______sectorul___ str. _________ nr__bl._____sc. ______ap. ____ ______Telefon _________ fax_____ ______Numr din registrul comerului _

    Forma de proprietate _------I_I_I_I_I_I_IActivitatea preponderent(denumire clas CAEN) ---------------

    Cod clas CAEN _________LLLLLCod unic de nregistrare-------------------------LLLLLLLLLLL

    BILAN

    La data de....................lei-Sold la:Denumirea elementului Nr.

    rd. nceputulexerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiului

    SfritulA B 1 2

    A. ACTIVE IMOBILIZATEI. IMOBILIZRI NECORPORALE1. Cheltuieli de constituire (ct.201 - 2801)

    01

    2. Cheltuieli de dezvoltare (ct.203 - 2803 - 2903)

    02

    3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i activesimilare i alte imobilizri necorporale (ct. 205 + 208- 2805 - 2808 - 2905 - 2908)

    03

    4. Fond comercial(ct. 2071 - 2807 - 2907)

    04

    5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie (ct. 233+ 234 - 2933)

    05

    TOTAL (rd. 01 la 05) 06II. IMOBILIZRI CORPORALE1. Terenuri i construcii(ct. 211 + 212 2811 2812 2911 - 2912)

    07

    2. Instalaii tehnice i maini (ct.

    213 - 2813 - 2913)08

    3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct.

    214 2814 - 2914)09

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    7/218

    7

    leiNr. Sold la:

    Denumirea elementului nceputulexerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiuluifinanciar

    A B 1 2

    4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie (ct. 231

    +232-2931)10

    TOTAL (rd. 07 la 10) 11III. IMOBILIZRI FINANCIARE

    1. Aciuni deinute la entitile afiliate (ct.

    261 -2961)12

    2.mprumuturi acordate entitilor afiliate (ct.

    2671 + 2672 - 2964)13

    3. Interese de participare (ct.

    263 - 2962)14

    4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat nvirtutea intereselor de participare (ct. 2673 + 2674 -

    2965)

    15

    5. Investiii deinute ca imobilizri (ct.

    265 - 2963)16

    6. Alte mprumuturi(Ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* - 2966* - 2968*)

    17

    TOTAL (rd. 12 la 17) 18

    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

    (rd. 06 + 11 + 18)

    19

    B. ACTIVE CIRCULANTE

    I. STOCURI1. Materii prime i materiale consumabile(ct. 301 + 302 + 303 + / - 308 + 351 + 358 + 381 + / - 388- 391 - 392 - 3951 - 3958 - 398)

    20

    2. Producia n curs de execuie(ct. 331 + 332 + 341 + / - 348*- 393 - 3941 - 3952)

    21

    3. Produse finite i mrfuri(ct. 345 + 346 + / - 348* + 354 + 356 + 357 + 361 + / - 368 + 371 + / - 378 - 3945 - 3946 - 3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 - 397 -4428)

    22

    4. Avansuri pentru cumprri de stocuri (ct.

    4091)

    23

    TOTAL (rd. 20 la 23) 24II. CREANE(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare deun an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

    1. Creane comerciale1

    (ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* - 2966* - 2968* + 4092 +411 + 413 + 418 - 491)

    25

    1. Sumele nscrise la acest rnd i preluate din conturile 2675 la 2679 reprezint creaneleaferente contractelor de leasing financiar i altor contracte asimilate, precum i alte creaneimobilizate, scadente ntr-o perioada mai mic de 12 luni.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    8/218

    8

    leiSold la:

    Denumirea elementuluiNr.

    rd. nceputulexerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiuluifinanciar

    A B 1 2

    2. Sume de ncasat de la entitile afiliate (ct. 451"-495*)

    26

    3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n

    virtutea intereselor de participare (ct. 453 - 495*)27

    4. Alte creane(ct. 425 + 4282 + 431 ** + 437** + 4382 + 441 ** + 4424 + 4428**+ 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582 + 461 +473**-496+5187)

    28

    5. Capital subscris i nevrsat (ct.456 - 495*)

    29

    TOTAL (rd. 25 la 29) 30III. INVESTIII PE TERMEN SCURT1, Aciuni deinute la entitile afiliate (ct.501 -591)

    31

    2. Alte investiii pe termen scurt(ct. 505 + 506 + 508 - 595 - 596 - 598 + 5113 + 5114)

    32

    TOTAL (rd. 31 + 32) 33IV. CASA l CONTURI LA BNCI(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)

    34

    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL

    (rd. 24 + 30 + 33 + 34)

    35

    CHELTUIELI fN AVANS(ct.471)36D.

    DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O

    PERIOAD DE PN LA UN AN1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuniconvertibile(ct. 161 + 1681 -169)

    37

    2. Sume datorate instituiilor de credit(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 +5192 + 5198)

    38

    3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct.419) 39

    4. Datorii comerciale furnizori(ct. 401 +404 + 408)

    40

    5. Efecte de comer de pltit (ct.403 + 405)

    41

    6. Sume datorate entitilor afiliate (ct.1661 + 1685 + 2691 + 451***)

    42

    7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea

    intereselor de participare

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    9/218

    9

    leiSold la:

    Denumirea elementuluiNr.rd. nceputul

    exerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiulufinanciar

    A B 1 2

    (ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***) 438. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriileprivindasigurrile sociale(ct. 1623 + 1626 + 167 +1687 + 2693 + 421 + 423 +424 + 426 + 427 + 4281 +431***+ 437*" + 4381+441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** +447*** + 4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 +

    44

    TOTAL (rd. 37 la 44) 45E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII

    CURENTE NETE(rd. 35 + 36 - 45 - 62)46

    TOTAL ACTIVE MINUS DATORIICURENTE(rd. 19 + 46 - 61) 47F.DATORII: SUMELE CARE TREBUIEPLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea deobligaiuniconvertibile

    48

    2. Sume datorate instituiilor de credit(ct 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191+

    49

    3. Avansuri ncasate n contulcomenzilor (ct. 419) 50

    4. Datorii comerciale -furnizori (ct. 401 + 404 +

    51

    5. Efecte de comer depltit (ct. 403 + 405)

    52

    6. Sume datorate entitilorafiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691

    53

    7. Sume datorate entitilor de care compania estelegat n virtutea intereselor de participare (ct. 1663+ 1686 + 2692 + 453***)

    54

    8, Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriileprivindasigurrile sociale(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 +424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381+441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** +447*** + 4481 + 455 + 456*" + 457 + 4581 + 462 +

    55

    TOTAL (rd. 48 la 55) 56H. PROVZIOANE

    1. Provizioane pentru pensii i obligaiisimilare (ct. 1515)

    57

    2. Provizioane pentru

    impozite (ct. 1516)58

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    10/218

    10

    leiSold la:

    Denumirea elementuluiNr.rd. nceputul

    exerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiuluifinanciar

    A B 1 23. Alte provizioane(ct. 1511 + 1512+ 15132+1514+ 1518)

    59

    TOTAL (rd. 57 la 59) 601. VENITURI N AVANS

    1. Subvenii pentru investiii(ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138

    61

    2. Venituri nregistrate navans (ct. 472)

    62

    TOTAL (rd. 61 + 62) 63J. CAPITAL l REZERVE

    I. CAPITAL-1. Capital subscris

    vrsat (ct. 1012)64

    2. Capital subscrisnevrsat (ct. 1011)

    65

    3. Patrimoniulregiei (ct. 1015)

    66

    TOTAL (rd. 64 la 66) 67II. PRIME DE CAPITALct. 104

    68

    III. REZERVE DIN REEVALUARE(ct.

    105)

    69

    IV. REZERVE70

    1. Rezerve legale(ct. 1061)2. Rezerve statutare saucontractualect. 1063

    71

    3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezervedinreevaluare (ct. 1065)

    72

    4. Alterezerve (ct.

    73

    Aciuniproprii (ct. 74TOTAL (rd. 70 la 73 - 74) 75

    SOLD C 76V. PROFITUL SAUPIERDEREA REPORTAT()ct. 117 SOLD D 77

    SOLD C 78VI. PROFITUL SAUPIERDEREAEXERCIIULUI FINANCIAR(ct. 121)

    SOLD D 79

    2 Acest cont apare doar la agenii economici care au aplicat Reglementrile contabileaprobate prin OMFP nr. 94/2001 i pn la scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale nvaloarea crora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai potconstitui n baza prezentelor reglementri.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    11/218

    11

    Sold la:Denumirea elementului

    Nr.rd. nceputul

    exerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiuluifinanciar

    A B 1 2Repartizarea

    profitului (ct. 129)

    80

    CAPITALURI PROPRII - TOTAL(rd. 67 + 68 +69 + 75 + 76 - 77 + 78 - 79 - 80)

    81

    Patrimoniulpublic (ct. 1016)

    82

    CAPITALURI - TOTAL (rd. 81 + 82) 83

    *) Conturi de repartizat dup natura elementelorrespective.

    **) Solduri debitoare ale conturilor respective.***) Solduri creditoare ale conturilor respective.

    ADMINISTRATOR, NTOCMIT,

    Numele i prenumele _____________ Numele i prenumele ____________Semntura _____________________ Calitatea ______

    Semntura_____________________tampila unitii Nr. de nregistrare n organismul profesional

    1.3 ENTITI CARE NTOCMESC SITUAII FINANCIARESIMPLIFICATE. FORMULARELA SPECIFICE

    Structura bilanului prescurtat, care se ntocmete de entitile prevzuta la pct.3, alin. (1) din O.M.F.P. NR. 1.752/2005 (adic la data depunerii bilanului nudepesc limitle a dou dintre urmtoarele trei criterii: A) total active: 3.650.000euro; B) cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; C) numrul mediu de salariai n cursulexerciiului financiar: 50), este urmtoarea:

    SECIU A 1

    BILAN PRESCURTATla data de _____________

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    12/218

    12

    Sold la:Denumirea elementului

    Nr.rd. nceputul

    exerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiuluifinanciar

    A B 1 2A. ACTIVE IMOBILIZATE1. IMOBILIZRI NECORPORALE(ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 + 234 -280 -290 - 2933)

    01

    II. IMOBILIZRI CORPORALE(ct. 211 +212 + 213 + 214 + 231 +232-281 -291-2931)

    02

    III. IMOBILIZRI FINANCIARE(ct.261 + 263 + 265 + 267* - 296*)

    03

    ACTIVE IMOBILIZATE -

    TOTAL (rd. 01 la 03)

    04

    ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI(ct. 301 + 302 + 303 +/ - 308 + 331 + 332 + 341 +345 + 346 + / - 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358+ 361 + / -368 + 371 + / - 378 + 381 + /- 388 - 391- 392 - 393 -394 - 395 - 396 - 397 - 398 + 4091 -

    05

    II. CREANE3(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioadmai mare de un an trebuie prezentate separat pentrufiecare element.)(ct. 267*- 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 +

    4282 + 431** + 437** + 4382 + 441" + 4424 +4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 +451** + 453** + 456** + 4582 + 461 + 473**- 491

    06

    III. INVESTIII PE TERMEN SCURT(ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 - 591-595 -596 - 598)

    07

    IV. CASA l CONTURI LA BNCI(ci. 5112 + 512 + 531 +532 + 541 +542)

    08

    B.

    ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 05 la 08)

    09

    C. CHELTUIELI N AVANS(ct.471)

    10

    D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIEPLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LAUN AN(ct. 161 + 162+ 166+ 167+ 168-169 + 269 + 401+403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 +426 + 427 + 4281 + 431 *** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** +4481 + 451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 +

    11

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    13/218

    13

    Nr.

    rd.Sold la:

    Denumirea elementului nceputulexerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiuluifinanciar

    A B 1 2

    E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd.09 + 10-11 -18)

    12

    TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.

    04+ 12-17)13

    G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-OPERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct.161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 +408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431"* + 437"* +4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** +4481 + 451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 +473*** + 509 + 5186 + 519)

    14

    H. PROVIZIOANE(ct. 151) 15

    1. VENITURI N AVANS (rd.17 si 18), din care:

    16

    ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138 17ct. 472 18

    J. CAPITAL l REZERVEI. CAPITAL(rd. 20 la 22), din care:

    19

    - capital subscris vrsat-(ct.1012)

    20

    - capital subscris nevrsat (ct.1011)

    . 21.

    - patrimoniul regiei (ct.1015)

    22

    II. PRIME DE CAPITAL(ct. 104)

    23

    III. REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105)

    24

    IV. REZERVE(ct. 106)

    25

    Aciuni proprii

    (ct.109)

    26

    V. PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD C 27

    SOLD D 28

    VI. PROFITUL SAU PIERDEREAEXERCI IULUI FINANCIAR ct. 121 '

    SOLD C 29

    SOLD D 30

    Repartizarea profitului (ct.129)

    31

    CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 19 + 23 +

    24 + 25 - 26 + 27 - 28 + 29 - 30 -31)

    32

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    14/218

    14

    Nr.rd.

    Soldla

    Denumirea elementului nceputulexerciiuluifinanciar

    Sfritulexerciiuluifinanciar

    A B 1 2Patrimoniulpublic (ct. 1016)

    33

    CAPITALURI - TOTAL (rd. 32 + 33) 34

    *) Conturi de repartizat dup natura elementelorrespective.

    **) Solduri debitoare ale conturilor respective.***) Solduri creditoare ale conturilor respective.

    ADMINISTRATOR, NTOCMIT,

    Numele i prenumele _____________ Numele i prenumele ____________Semntura _____________________ Calitatea ______

    Semntura_____________________tampila unitii Nr. de nregistrare n organismul profesional

    SECIUNEA 2

    CONTUL DE PROFIT I PIERDEREStructura contului de profit i pierdere este urmtoarea:

    CONTUL DE PROFIT lPIERDEREla data de........

    Exerciiul financiarDenumirea indicatorilor Nr.rd. Precedent Curent

    A B 1 2Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) 01Producia vndut(ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708

    02

    Venituri din vnzareamrfurilor (ct. 707)

    03

    Venituri din dobnzi inregistrate deentitile al cror obiect principal deactivitate ii constituie leasingul (ct. 766*)

    04

    1.

    Venituri din subvenii de exploatare aferentecifrei de afaceri nete (ct. 7411) 05

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    15/218

    15

    Nr. rd. Exerciiulfinanciar

    Denumirea indicatorilor Precedent CurentA B 1 2

    Sold C 062. Variaia stocurilor de

    produse finite i a produciein curs de execuie (ct. 711) Sold D 07

    3. Producia realizat de entitate pentru scopurilesale proprii i capitalizat (ct. 721 + 722)

    08

    4. Alte venituri dinexploatare (ct. 758 +

    09

    VENITURI DIN EXPLOATARE -TOTAL (rd. 01 + 06 - 07 + 08 + 09)

    10

    a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele

    consumabile(ct. 601 + 602 - 7412)

    11

    Alte cheltuieli materiale(ct. 603 + 604 + 606 +

    12

    b) Alte cheltuieliexterne (cu energie iap) (ct. 605 -

    13

    5.

    c) Cheltuieli privindmrfurile (ct. 607)

    14

    Cheltuieli cupersonalul (rd. 15 +

    15

    a) Salarii i indemnizaii1 (ct.641 + 602 -

    7414)

    16

    6.

    b) Cheltuieli cuasigurrile i proteciasocial (ct. 645 - 7415)

    17

    a) Ajustri de valoare privind imobilizrilecorporale i necorporale (rd. 19 - 20)

    18

    a. 1) Cheltuieli(ct. 6811 +

    19

    a.2) Venituri2

    (ct. 7813)20

    b) Ajustri de valoare privind activelecirculante (rd. 22 - 23)

    21

    b.1) Cheltuieli(ct. 654 + 22

    7.

    b.2) Venituri(ct. 754 +

    23

    Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 248.8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe(ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 +624 + 625 + 626 + 627 + 628 - 7416)

    25

    1 La acest rnd se cuprind i drepturile colaboratorilor, stabilite portivit legislaiei muncii, care se preiau din rulajul debitor al contului 621"Cheltuieli cu colaboratorii", analitic "Colaboratori persoane fizice".

    2

    Pentru Contul de profit i pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferent exerciiuluifinanciar precedent (2005), entitile care au aplicat OMFP 94/2001 vor nscrie la acest rndi rulajul contului 7815 "Venituri din fondul comercial negativ".

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    16/218

    16

    Exerciiul financiarDenumirea indicatorilor

    Nr.rd. Precedent Curent

    A B 1 28.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminteasimilate(ct. 635)

    26

    8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activelecedate(ct. 658)

    27

    Cheltuieli privind dobnzile de refinantare inregistrate de

    entitile al cror obiect principal de activitate ii constituie

    leasingul (ct. 666*)

    28

    Ajustri privind provizioanele (rd. 30-31) 29- Cheltuieli

    (ct. 6812)30

    - Venituri(ct. 7812)

    31

    CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL(rd. 11 la 15+ 18 + 21 +24+ 29)

    32

    PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE- Profit (rd. 10 - 32) 33- Pierdere (rd. 32 - 10) 34

    Venituri din interese de participare (ct.

    7611 + 7613)359.

    -din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 36

    Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte

    din activele imobilizate (ct. 763)3710.

    - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 38Venituri din dobnzi (ct.

    766*)3911.

    - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 40Alte venituri financiare(ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768)

    41

    VENITURI FINANCIARE - TOTAL

    (rd. 35 + 37+ 39 + 41)42

    Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i

    investiiile deinute ca active circulante (rd.44 - 41)43

    - Cheltuieli

    (ct. 686)44

    12.

    - Venituri

    (ct. 786)45

    Cheltuieli privind dobnzile (ct.

    666* - 7418)46

    - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate 47

    13.

    Alte cheltuieli financiare(ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668)

    48

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    17/218

    17

    Exerciiul financiarDenumirea indicatorilor

    Nr.rd. Precedent Curent

    A B 1 2CHELTUIELI FINANCIARE -TOTAL (rd. 43 + 46 + 48)

    49

    PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR():

    - Profit (rd. 42 - 49)

    50

    - Pierdere (rd. 49 - 42) 51PROFITUL SAU PIERDEREA- Profit (rd. 10 + 42 32 - 49) 52

    14.

    - Pierdere (rd. 32 + 49 - 10 - 42) 5315, Venituri

    extraordinare (ct,54

    16. Cheltuieliextraordinare (ct.

    55

    PROFITUL SAU

    PIERDEREA DIN- Profit (rd. 54 - 55 56

    17.

    - Pierdere (rd. 55 - 54 57VENITURI TOTALE rd. 10 + 42 + 54 58CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 + 49 + 55 59

    PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():- Profit (rd. 58 - 59 60- Pierdere (rd. 59-58 61

    18. Impozitul pe profit** 62

    19. Alte impozite neprezentate la elementele de maisus

    (ct. 698)

    63

    PROFITUL SAU PIERDEREANET(A) EXERCIIULUI- Profit (rd. 60 - 62 - 63 64

    20.

    - Pierdere(rd. 61 + 62 + 63);(rd. 62 + 63 - 60)

    65

    *) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.

    ADMINISTRATOR, NTOCMIT,

    Numele i prenumele ____________ Numele i prenumele ____________Semntura ____________________ Calitatea ______________________

    Semntura_____________________tampila unitii Nr. de nregistrare n organismul profesional

    **Pentru Contul de profit i pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferent exerciiului financiar precedent (2005),entitile care au aplicat OMFP 94/2001 vor nscrie la acest rnd i cheltuiala net cu impozitul pe profit amnat (ct. 6912-791).

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    18/218

    18

    1.4 Principii contabile generale

    Pentru a da o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i arezultatelor obinute este necesar respectarea regulilor privind evaluareapatrimoniului, dar i celelalte norme i principii contabile cum sunt cele menionate

    n art.23 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, aprut n M.O.303/22.12.1993.a) Principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de

    activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilorinnd cont de deprecierile, riscurile i pierderile generate de desfurareaactivitii exerciiului curent sau anterior;

    b) Principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilori normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea

    elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd contabilitatea n timp ainformaiilor contabile.c) Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se consider c unitatea

    patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fra intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii.

    d) Principiul independenei exerciiului, ce presupune delimitarea n timp aveniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msuraangajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer;

    e) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care trebuie scorespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent;

    f) Principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv estenecesar s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admiscompensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntreveniturile i cheltuielile din contul de rezultate.

    Pentru transpunerea n practic a obiectului su de activitate contabilitatea, prinmetoda sa de lucru, utilizeaz o serie de principii specifice sau comune i altor tiine

    sau discipline economice.Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: contul, balana de verificarei bilanul.a) Contul este un instrument specific de baz al metodei contabilitii cu ajutorul

    cruia este urmrit fiecare element patrimonial, separat i n echivalenmonetar, corespunztor micrii i transformrii sale de-a lungul fazelorcircuitului economic (ex: materii prime, materiale etc);

    b) Balana de verificare reprezint un procedeu specific al metodei contabilitii ce

    const n verificarea att a respectrii principiului dublei nregistrri a operaiiloreconomice n conturi ct i a calculelor aritmetice cu ocazia nregistrrilor prin

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    19/218

    19

    formule contabile complexe sau a determinrii unor elemente specifice alecontului de genul rulajelor, sumelor totale i a soldurilor.

    c) Bilanul contabil este un document de sintez i raportare contabil, care prinaplicarea mecanismului partidei duble, respectiv a dublei reprezentri i a dublei

    nregistrri, prezint elementele patrimoniale n mod grupat i n expresiebneasc, la un moment dat, precum i obinerea rezultatelor financiare la fineleunor perioade.

    n contabilitate sunt utilizate i procedee comune mai multor disciplineeconomice, mai importante fiind documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea.a) Documentaia. Conform acestui principiu, orice operaie patrimonial se

    consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la bazanregistrrilor contabile, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Ele

    angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat, aprobat orinregistrat, dup caz, n contabilitate.b) Evaluarea este procedeul prin care operaiile economice i financiare supuse

    nregistrrilor contabile sunt exprimate valoric cu ajutorul etalonului bnesc. Ease realizeaz prin transformarea unitilor naturale (kg, l, m2, m3 .a.) n unitimonetare, adic n lei, cu ajutorul preurilor.

    c) Calculaia const n utilizarea unor algoritmi de calcul, prin care pot fi aplicatecelelalte procedee ale metodei contabilitii, n scopul determinrii unor

    informaii.d) Inventarierea este procedeul de constatare i verificare faptic a existenei i strii

    elementelor patrimoniale n scopul punerii de acord a datelor nregistrate nconturi cu realitile de pe teren. Necesitatea ei rezult din faptul c n activitateaunitii patrimoniale pot avea loc modificri sau fenomenele care determindeosebiri de ordin valoric, calitativ i cantitativ ntre realitate i datele nregistrate

    n contabilitate.

    Procedeele generale tuturor tiinelor, utilizate i n contabilitate sunt:

    a) Observaia se aplic n prima faz a cercetrii obiectului de studiu al fiecreitiine. Prin intermediul ei este posibil cunoaterea proceselor economice ifinanciare care dup ce au fost consemnate n documente, att cantitativ ct ivaloric, pot fi nregistrate n contabilitate.

    b) Raionamentul se bazeaz pe utilizarea unor judeci logice pornind de lafenomenele i procesele economice care produc modificri cantitative i valorice

    n masa patrimoniului.c) Comparaia const n alturarea a dou sau mai multe fenomene i procese

    economice exprimate valoric, obinnd astfel asemnri sau deosebiri ce conducla formularea unor concluzii.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    20/218

    20

    d) Clasificarea este aciunea de grupare, mprire, distribuire i repartizare aobiectelor sau fenomenelor n funcie de natura lor.

    e) Analiza are o sfer larg de aplicare n contabilitate. Este utilizat nsistematizarea i detalierea operaiilor supuse nregistrrilor contabile sau n cazul

    ntocmirii bilanului pentru stabilirea situaiei economico-financiare a unitii .a.f) Sinteza este metoda tiinific de cercetare a fenomenelor, bazat pe trecerea de laparticular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare.n contabilitate este utilizat n scopul centralizrii i generalizrii operaiiloreconomice i financiare.

    Metoda contabilitii are la baz teoria partidei duble care se completeaz cualte componente constituind astfel un sistem logic de principii i regulimetodologice.. n cadrul acestui sistem se cuprind: principiul patrimoniului nchis;

    principiul dublei reprezentri;

    principiul dublei nregistrri;

    principiul nregistrrii cronologice i sistematice;

    principiul nregistrrii sintetice i analitice;

    principiul generalizrii i sintetizrii informaiilor.

    a) Principiul patrimoniului nchis

    Este cunoscut faptul c obiectul de studiu al contabilitii este patrimoniul.Contabilitatea studiaz patrimoniul exprimat valoric, modul su de gestionare ct iechilibrul su global i intern. Ea este organizat pe un patrimoniu considerat nchis.n baza acestui principiu, toate operaiunile economice care produc modificri asuprapatrimoniului sunt analizate numai prin prisma unui singur titular, rspunztor unicde administrarea acestui patrimoniu.

    De exemplu, achiziionarea unor materii prime se va nregistra att ncontabilitatea cumprtorului (clientului), ct i a vnztorului (furnizorului), astfel:

    Societatea AClient

    Patrimoniu

    Crete cantitatea i valoarea total

    a stocului de materii prime (+)Se creeaz obligaia de plat fade furnizor (+)

    Societatea BFurnizor

    Patrimoniunchis

    Scade cantitatea i valoarea totala stocului (-)Se creeaz dreptul de crean fade client (+)

    b)Principiul dublei reprezentriConcepia economico-juridic grupeaz patrimoniul n dou componente

    eseniale: patrimoniul economic, care cuprinde bunurile economice ca obiecte dedrepturi i de obligaii, i patrimoniul juridic alctuit din drepturi i obligaii cuvaloare juridic. Dubla reprezentare reflect existena i micarea elementelor

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    21/218

    21

    patrimoniale att sub aspectul existenei lor fizice ca obiecte de drepturi i obligaii,reprezentnd active patrimoniale, ct i sub aspectul surselor de provenieni deformare a mijloacelor economice materializate prin pasivele patrimoniale.Reprezentnd aceeai realitate economic, dubla reprezentare i gseteconcretizarea n relaia cu conotaie permanent:

    Mijloace economice (Activ) = Surse de finanare (Pasiv)Dac se au n vedere rezultatele obinute ntr-o perioad de timp determinat,

    relaia de egalitate se stabilete ntre eforturile i rezultatele realizate de unitateapatrimonial, astfel:

    Cheltuieli Rezultate = Venituri

    Pornind de la exemplul precedent, rezult urmtoarele fluxuri economice:A.n contabilitatea clientului- primirea materiilor prime de la furnizor (recepia):

    Activ Pasiv(+) Materii prime = (+) Furnizori

    (crete stocul) (crete datoria fa de furnizor)

    B. n contabilitatea furnizorului:- livrarea materiilor prime clientului:

    Activ Pasiv

    (+) Clieni = (+) Venituri(crete creana asupra clientului) (livrarea conduce la cretereaveniturilor ce se regsesc n

    componena elementului patri-monial Profit i Pierdere))

    c) Principiul dublei nregistrriDe regul, fiecare modificare a patrimoniului este nsoit de o nregistrare

    contabil ce presupune modificarea a cel puin dou elemente patrimoniale. Relaia

    de baz Total activ = Total pasiv se pstreaz nsi dup aceste modificripatrimoniale.Pornind de la exemplul anterior n contabilitatea clientului, recepia materiilor

    prime, presupunem la cost de achiziie de 50.000 lei, se va nregistra concomitent ncontul Materii prime ct i n partea opus a contului de datorii Furnizori.

    Debit materii prime

    Credit materii prime

    Debit furnizori

    Credit furnizori

    50.000 (+) 50.000 (+)

    Aceste modificri pot afecta att componen

    a activului ct

    i a pasivului (cum

    este cazul de mai sus prin care se majoreaz elementele patrimoniale nregistrate n

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    22/218

    22

    contul de activ Materii prime i n contul de pasiv Furnizori, formndu-se un nounivel al egalitii bilaniere Activ= Pasiv).

    Aceste tipuri de modificri pot afecta componena numai a activului irespectiv numai a pasivului n sensul ori a creterii ori a descreterii elementelorpatrimoniale reprezentate prin conturi numai de activ i respectiv numai de pasiv, n

    acest caz egalitatea bilanier rmnnd la nivelul valoric anterior.Rezult c fiecare operaie se nregistreaz concomitent i cu aceeai valoare ndou conturi distincte i n prile opuse ale acestora pe baza relaiei Debit = Credit.

    d)Principiul nregistrrii cronologice i sistematicenregistrrile n contabilitate se fac n ordinea cronologic a efecturii

    operaiilor economice i financiare din cadrul unui exerciiu de gestiune.Rezultatul nregistrrilor cronologice se consemneaz ntr-un document

    contabil obligatoriu ce poart denumirea de Registru jurnal. Componena acestuia

    este:Simbol conturi Sume

    Nr.crt.

    Datanregist.

    Documentul

    (fel,nr.data)

    Explicaii Debitoar

    eCreditoa

    reDebitoar

    eCreditoa

    re1 2 3 4 5 6 7 8

    REPORT

    Periodic nregistrrile contabile consemnate cronologic n Registrul jurnalsunt sistematizate prin ordonare pe fiecare element patrimonial reprezentat printr-un

    cont separat.Rezultatul nregistrrilor sistematice este consemnat ntr-un alt document

    obligatoriu avnd denumirea de Registrul Cartea Mare. Spre exemplificare,Registrul Cartea Mare (ah) deschis pentru fiecare cont n parte are urmtoareacomponen:

    Simbol cont Debit PagCartea Mare (ah)Denumirea

    contului

    .

    Credit

    Conturi corespondenteNr. din

    Reg.Jurnal

    Dataoperaiunii

    2001

    e) Principiul nregistrrii sintetice i analiticen contabilitate sunt utilizate nregistrri analitice i nregistrri sintetice. O

    nregistrare analitic cuprinde o individualizare a patrimoniului pe prile sale

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    23/218

    23

    componente n scopul cunoaterii trsturilor lor specifice. O nregistrare sintetic arela baz existena unor trsturi comune i generale ale elementelor patrimoniale.

    Existena celor dou tipuri de nregistrri asigur o cunoatere a patrimoniuluipornind de la parte ctre ntreg.

    Pe baza noiunilor prezentate n acest capitol se poate concluziona c disciplina

    contabilitate este o tiin economic bazat pe un sistem coerent de obiective iprincipii fundamentale, legate ntre ele i organizate n aa fel nct s conduc ladefinirea de norme solide privind constituirea i comunicarea informaiei privitoare lasituaia neti financiar a patrimoniului, precum i la obinerea de rezultate.

    1. 5 DOCUMENTELE I REGISTRELE CONTABILE.

    EVALUAREA I REEVALUAREA PATRIMONIULUI

    Documentele contabile

    Datele i informaiile proprii circuitului economic sunt consemnate n cadruldocumentelor contabile. Prin i pe baza acestor documente se formalizeaz n scris ise organizeaz material procesele de culegere, prelucrare, stocare i transmitere adatelor.

    Documentele contabile reprezint piesele sau suporturile materiale alecontabilitii. Pentru ca o operaie economico-financiar patrimonial, care apare zide zi, n activitatea agenilor economici, s poat fi introdus n procesul de

    prelucrare contabil, este necesar atestarea sa prealabil pe baza unui documentjustificativ, ntocmit i pus n circulaie dup reguli bine definite, stricte.

    Atestarea documentar a operaiilor economice este o cerin minim necesarn orice MICARE patrimonial, cu att mai ferm atunci cnd este vorba de valorimateriale, financiare sau bneti, crearea de drepturi i obligaii etc., cnd intervin celpuin doi parteneri economici i de afaceri i devine absolut obligatorie dacrespectivele informaii influeneaz circuitul de prelucrare contabil.

    Regulile financiare i n spe Legea contabilitii prevd corice operaiepatrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris ce st la baza

    nregistrrilor contabile, dobndind prin aceasta calitatea de document justificativ.Existena acestor documente angajeazdeopotrivrspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizati aprobat ori nregistrat n contabilitate, dupcaz.

    Sistemul documentelor de eviden a fost inclus n ansamblul procedeelormetodei contabilitii, ca urmare a faptului c operaiile economico - financiare ce auloc n cursul proceselor economice (de aprovizionare, producie, desfacere) seconsemneaz n momentul producerii lor n anumite documente justificative care apoivor servi ca baz a nregistrrilor n contabilitate.

    Rolul lor n contabilitate const n aceea c documentele:

    - constituie o surs de date pentru evidena economic;- dovedesc efectiv c operaiile pe care acestea le consemneaz au avut loc;- servesc pentru efectuarea controlului activitii agenilor economici;

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    24/218

    24

    - stabilesc rspunderea celor ce li se ncredineaz pstrarea i folosirea mijloaceloreconomice, justificnd existena i micarea acestora;

    - stabilesc raporturi juridice ntre agenii economici;- n cazuri de lipsuri sau fraude n gestiune, servesc ca baz principal n cercetrile

    organelor judiciare i ca mijloace de prob n justiie.Pornind de la trsturile lor caracteristice, documentele de evidense clasificn mai multe categorii:- documente justificative, prin intermediul crora se atest efectuarea ca atare a

    operaiilor economice i care formeaz masa covritoare a acestora;- documente de evideni prelucrare contabil;- documente de sintezi raportare contabili financiar-fiscal.

    La rndul lor documentele justificative pot fi:- documente primare;- documente centralizatoare.

    Documentele justificative sunt ntocmite la locul de munc, n cadrul cruiase produce operaia sau particip la nfptuirea ei. ntocmirea se efectueaz peformulare tipizate sau netipizate, dup caz, iar completarea lor poate fi manual sauacolo unde exist, prin intermediul tehnicii de calcul. Dup completare, documentele

    justificative sunt supuse operaiei de prelucrare.Aceast operaie const n sortarea documentelor pe operaii, exprimarea n

    etalon monetar a mrimii operaiilor economice i financiare dac este cazul,

    cumularea mai multor documente justificative i obinerea pe aceast cale adocumentelor centralizatoare, verificarea de form, aritmetic i de fond (urmrindlegalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiilorconsemnate n document). La final se efectueaz nregistrarea n contabilitate.

    nregistrarea n conturi a operaiilor economice este obligatoriu precedat deverificarea documentelor justificative.

    Anumite documente, ca de exemplu cele referitoare la micarea valorilormateriale i bneti, se verific de ctre contabilul-efsau de ctre alt persoan

    mputernicit, nainte de efectuarea operaiei economice consemnat n ele. n anexanr. 4 din prezenta lucrare sunt prezentate o serie de astfel de documente cu regimspecial de ntocmire.

    Aceast verificare ce se face nainte de efectuarea operaiei economice, poartdenumirea de control financiar preventiv. Acest control are ca scop prentmpinarea

    nclcrii disciplinei financiare prin oprirea nainte de efectuare a operaiilor nelegale,neoportune, NEECONOMICE.

    n documente nu sunt admise tersturi sau alte asemenea procedee.Erorile constatate cu ocazia ntocmirii, a verificrii i a nregistrrii

    documentelor justificative se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifreigreite n toate exemplarele, iar deasupra lor se nscrie textul sau cifra corect.

    Corectarea se confirm prin semntura persoanei sau a persoanelor care au ntocmitdocumentul justificativ, menionndu-se i data efecturii operaiei.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    25/218

    25

    Nu sunt admise corecturi n documentele justificative privind mijloacelebneti i alte operaii prevzute de dispoziiile legale.

    Pentru acele documente care consemneaz operaii de predare-primire avalorilor materiale, corectura trebuie confirmat prin semntur att apredtorului, ct i a primitorului.

    n vederea nregistrrilor n contabilitatea sintetici analitic se efectueaz netapa urmtoare analiza i contarea documentelor justificative, indicndu-sesimbolurile conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare. nregistrrile sefac fie document cu document, fie n documentele centralizatoare n care sunt

    nscrise mai multe documente justificative al cror coninut se refer la operaii deaceeai naturi din aceeai perioad.

    Din punct de vedere metodologic, nregistrrile n contabilitate seefectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de

    ntocmire sau de intrare a acestora n unitate, i sistematic n registrele Cartea mare

    deschise pentru conturile sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilitepentru fiecare form de contabilitate n parte.Orice document trebuie s cuprind urmtoarele elemente:

    a) denumirea documentului factur, chitan, ordin de plat;b) denumirea i sediul unitii economice care a ntocmit documentul;c) numrul i data ntocmirii documentului;d) menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei;e) coninutul operaiei economice i financiare;f) date cantitative i/sau valorice aferente operaiei economice i financiare

    efectuate;g) semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor i a celor care

    avizeaz, precum i a celor n drept s aprobe operaiile respective;h) alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor i

    documentelor justificative.Dup ce documentele justificative au fost nregistrate n registrele contabile,

    ele sunt supuse operaiei de clasare, iar n final celei de arhivare.Pstrarea documentelor se efectueaz de ctre compartimentul financiar -

    contabil pn la expirarea anului curent, dup care se depun la arhiv n limita unortermene stabilite prin lege.

    Registrele de contabilitate

    Registrele reprezint formulare cu ajutorul crora se realizeaz nregistrareaoperaiilor economice n conturi i pe aceast baz, furnizarea de informaii privindsituaia i micarea valorilor economice i a capitalului.

    Principalele registre ce se folosesc n contabilitate sunt: Registrul Jurnal,

    Registrul Inventar, Registrul Cartea Mare.Registrul Jurnalesteun document contabil obligatoriu n care se nregistreaz

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    26/218

    26

    operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. Operaiile de aceeai natur, privindacelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator care st labaza nregistrrii n Registrul Jurnal.

    Registrul Jurnal poate fi prezentat sub forma unui Registru Jurnal Generalsau sub forma unor Registre Jurnal Auxiliare pentru operaiuni patrimoniale deaceeai natur.

    Principalele Registre Jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privindaprovizionrile, vnzrile, trezoreria, operaiuni diverse n funcie de necesitileunitii patrimoniale. Lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se centralizeaz nRegistrul Jurnal General.

    nregistrrile operaiunilor patrimoniale n Registrul Jurnal cuprind elementecu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, sume pariale itotale, explicaiile, conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiilorefectuate.2. Registrul Inventar este un document contabil obligatoriu n care se

    nregistreaztoate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funciede natura lor, fiind inventariate potrivit normelor legale.

    Elementele patrimoniale nscrise n Registrul Inventar, au ca baz de pornire,listele de inventariere sau alte documente, care justific coninutul fiecrui post dinbilan.3. Registrul Cartea Mare este un document contabil obligatoriu n care se

    nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrileefectuate n jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial,rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.

    Registrul Cartea Mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.Indiferent de natura, gradul de detaliere, registrele de contabilitate se utilizeaz nstrict concordan cu destinaia acestora. Ele se prezint ntr-un mod ordonat,fiind completate astfel nct s permit n orice moment identificarea i controluloperaiilor patrimoniale efectuate.

    n anexa nr. 4 din prezenta lucrare se afl date suplimentare privind registrelede contabilitate.

    Evaluarea

    Procedeu al metodei contabilitii, evaluarea i relev importana prin faptul cnici o operaie economic de natur material-productiv sau comercial, a prestrilorde servicii etc. nu poate fi evideniat n contabilitate i deci introdus n circuitulinformaional contabil, dect dup ce s-a fcut exprimarea ei n uniti monetare.

    Cuantificarea valoric cu ajutorul etalonului bnesc a mijloacelor

    economice patrimoniale, a capitalului, a surselor economice, precum i a tuturoroperaiilor efectuate i atestate documentar, n scopul nregistrrilor n evidenaoperativi n contabilitate, poart denumirea de evaluare.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    27/218

    27

    De aici rezult c evaluarea curent a elementelor patrimoniale consemnate ndocumentele justificative sau constatate prin inventariere la anumite termene, ncondiiile liberalizrii i a fluctuaiei preurilor, are ca obiectiv aducerea valoriiactivelor ct mai aproape de mrimea lor real, iar a pasivelor n stare s coninicoeficienii necesari prentmpinrii riscului.

    Cea mai general exprimare a evalurii monetare este:V=qxpValoarea n moneda dorit este egal cu produsul dintre cantitatea fizic,

    timpi de munc (q) i preul sau tariful unitar de evaluare (p).n ansamblul ei problema este ns deja mai complex, deoarece n realizarea i

    reflectarea contabil a evalurii, este necesar s fie avute n vedere i alteconsiderente pe care le impune practica economic, cum ar fi:a) preul n sine este o categorie economic generic, ncorpornd preurile

    propriu-zise, dar i costuri, tarife, adaosuri etc. Multe dintre acestea pot fi, la

    rndul lor, formate din reuniunea mai multor elemente care se urmresc distinct ncontabilitate, unele element cu element, altele sub forma unor sume globale;

    b) o serie de mijloace circulante nu pot fi evaluate la preul sau costul efectiv nmomentul intrrii lor ntr-o anume stare gestionar fie ca urmare a necunoateriiacestuia, fie din necesiti de ordine contabil, astfel c se evideniaz distinctdiferena dintre acest prei preul normat, antecalculat de nregistrare;

    c) unele valori economice trebuie meninute pe o durat mare de timp, evaluate lapreul lor iniial la cumprare, dar se pot rectifica oricnd prin urmrirea distinct

    a diferenelor pn la preul real, efectiv (la mijloacele fixe), altele se rectific cuocazia inventarierii anuale (cazul materialelor) sau chiar mai des (n cazul valuteii a devizelor), scopul final fiind stabilirea n orice moment a valorii reale efective.

    Pentru atingerea acestui scop stabilirea valorii reale elementele materialeale patrimoniului se trateaz selectiv, astfel:a) mijloacele fixe se evideniaz la valoarea de inventar, adic la preul complet

    pltit pentru achiziionarea, construirea, montarea i darea lor n funciune. Datfiind c pe parcurs, din cauza utilizrii lor, se uzeaz, expresia bneasc a uzurii,

    denumit amortizare, se contabilizeaz separat. Exist astfel posibilitatea lamomentul dorit s poat fi stabilit valoarea rmas real, prin deducereaamortizrii din valoarea de inventar.

    Prin acest mecanism, contabilitatea ofer despre fiecare mijloc fix informaiiprompte cum ar fi:

    - care este valoarea lui nominal;- ct s-a recuperat prin amortizare, respectiv ce grad de uzur are;- care este valoarea rmas.

    b) materiale, obiecte de inventar, piesele de schimb, semifabricatele etc.cumprate din afar se evalueaz la preul efectiv pltit, respectiv preul de

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    28/218

    28

    facturare, iar pentru cele aflate n stoc inventarele anuale la preul efectiv al pieeisau al ultimei aprovizionri.

    n cazul materialelor procurate din import preul de facturare cuprinde nunumai suma pltit furnizorului extern, ci i taxele vamale. Pentru a ajunge la preulefectiv de aprovizionare, preul de cumprare (sau de facturare) se suplimenteazi

    cu cotele corespunztoare din cheltuielile de transport aprovizionare evideniateseparat, n sum global.

    n cazul obiectelor de inventar aflate n folosin, valoarea lor real esteegal cu valoarea la pre de facturare diminuat cu uzura aferent acestora (sub formaamortizrii), prin includerea ei n cheltuielile de producie.c) Produsele finite i semifabricatele din producie proprie. Ele se evalueazi se

    nregistreaz n timpul lunii la un pre de nregistrare care poate fi:- costul normat;

    - costul efectiv al perioadei precedente;- preul curent de pia.

    Separat, se determin prin calculaie i se contabilizeaz global, la finelelunii, diferenele dintre preul de nregistrare i costul de uzin efectiv la fel seprocedeazi n cazul produselor aflate n stoc i, respectiv, n expediie.

    Pe de alt parte, se evideniaz distinct cheltuielile de desfacere, a croradugire la costul de uzin conduc la costul complet (sau comercial), respectiv preulreal de evaluare.

    Valoarea efectiv a produciei

    (costul complet) =

    Preul de

    nregistrare

    Diferena

    de pre +

    Cheltuieli de

    desfacered) producia neterminat se evalueaz cu ocazia inventarierilor lunare sau la finele

    perioadelor de gestiune utiliznd:- costul normat de secie sau costul efectiv al perioadei precedente;- sau dac circuitul de fabricaie este mai lung, ele se evalueaz la costul normat

    de uzin sau la cel al perioadei precedente.e) mrfurile i ambalajele se evalueaz la preul pltit la cumprare (preul de

    facturare) la care se adaug cota parte din cheltuielile de circulaie, evideniate nmod distinct, iar n cadrul unitilor de vnzare cu amnuntul la preul decumprare, plus adaosul comercial cuvenit.

    f) eventualele plusuri, minusuri, perisabiliti constate cu ocazia inventarierilorefectuate se evalueaz astfel:- plusurile de inventar se evalueaz la preul curent al pieei;- perisabilitile se evalueaz la preul mediu de fabricaie;- minusurile imputabile se evalueaz la preul de vnzare cu amnuntul.

    Evaluarea corect a intrrilor-ieirilor i stocurilor de valori economice(imobiliare, materiale, financiare, obligaionale) prezint o importan deosebitpentru contabilitatea patrimoniului, mai ales dac se are n vedere faptul c n

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    29/218

    29

    condiiile economiei de pia preurile pot evolua foarte rapid de la o perioad la altai nu o dat n sensuri neateptate.

    Evaluarea corect a patrimoniului i a capitalului permite cunoatereapotenialului productiv-comercial, dar i a capacitii acestuia de a aduce venituri i acrea profit, ct i luarea deciziilor manageriale privind viitorul firmei.

    Reevaluarea

    Reevaluarea este legat ocazional de aplicarea unor dispoziii legaleexprese privind aducerea activelor i pasivelor la realitile pieei (spre a atenuaefectele inflaiei) schimbri n structura juridic a societilor (privatizare,comasare, desfiinare) i este legat permanent de inventarierile periodice i de

    nchiderea exerciiului financiar.n legtur cu aceste evenimente, reglementrile financiar contabile au n

    vedere urmtoarele:evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se realizeaz lavaloarea actual sau de utilitate a fiecrui element (denumit i valoare deinventar), ea fiind stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitate i de preulefectiv pltit.

    la nchiderea exerciiului financiar, elementele patrimoniale se evalueaz nbilanul contabil la valoarea de intrare n patrimoniu, pus de acord, cu rezultateleinventarierii, ceea ce nseamn c valoarea de inventariere astfel determinat se

    compar cu valoarea de utilitate stabilit pe baza inventarierii. De aici rezultunele diferene, astfel:

    Pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoareaactual i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, elementelerespective meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate nminus ntre valoarea actual i cea de intrare se nregistreaz pe seamaamortizrii sau se constituie un provizion, valoarea lor meninndu-se lavaloarea lor de intrare.

    Pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoareaactuali valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, meninndu-sela valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus se nregistreaz ncontabilitate prin constituirea unui provizion, valoarea acestora meninndu-sela valoarea de intrare.Rezult c n compararea valorii contabile cu valoarea de inventar, n

    contabilitate sereine valoarea cea mai mic n cazul activelor i valoarea cea maimare n cazul pasivelor.

    Din operaiile de comer exterior agenii economici pot avea relaii dedecontare cu partenerii externi, n calitate de furnizori sau clieni, utiliznd astfel idisponibilitile bancare de natura devizelor.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    30/218

    30

    Din cauza inflaiei i a deteriorrii raportului leu/euro (dolar), legea prevede cactualizarea lunar a disponibilitilor bancare i din casierie se efectueaz n funciede cursul de schimb n vigoare din ultima zi a lunii.

    Diferenele rezultate n raport de acest curs i cel din contabilitate senregistreazca venituri sau cheltuieli financiare dup caz.

    Conversia este evaluarea bilanier de la ncheierea exerciiului financiaranual. Potrivit acesteia, toate operaiile de decontare n devize nederulate la 31decembrie se recalculeaz, se convertesc prin aducerea lor la cursul oficial al acesteizile, diferenele de conversie aprnd n bilanul final, pentru a fi preluate n anulurmtor, fr ca ele s afecteze veniturile sau cheltuielile dect dup ce au devenitefective prin ncasare sau plat, dup caz.

    1.6 FLUXUL CONTABIL DE PRELUCRARE A DATELOR

    Managementul eficient al contabilitii n unitile patrimoniale in scopul ndeplinirii sarcinilor care-i revin pe linia furnizrii informaiilor necesaremanagerilor, este dependent n mare msur de adoptarea unei forme de nregistrarecontabil corespunztoare structurii organizatorice a unitii, naturii activitiidesfurate n cadrul ei i trsturilor caracteristice pe care le prezint mijloacelefolosite pentru executarea lucrrilor de eviden a prelucrrii datelor.

    Condiiile specifice, tehnica nregistrrii i ordinea de succesiune aoperaiunilor i a prelucrrii datelor contabilitii curente i periodice suntdeterminate de urmtoarele elemente: tipul documentelor de eviden adoptate deunitate, forma registrelor de eviden folosite, modul cum se asigur legturilereciproce ntre aceste registre, adic ntre nregistrrile sintetice i cele analitice,precum i de mijloacele folosite pentru efectuarea nregistrrilor cronologice isistematice.

    Elementele prezentate, combinate ntr-un fel sau altul i alegerea unei concepiiunitare de culegere, pstrare i transmitere a informaiilor contabile, definesc oanumit form de nregistrare contabil.Rezumnd cele prezentate, rezult c forma de eviden contabil reprezint modulde organizare a ciclului de prelucrare a datelor n scopul realizrii fondului de

    informaii contabile, precum i un sistem de formulare corelate ntre ele, care servescla nregistrare, dup anumite reguli, a operaiilor economice i financiare ce au loc

    ntr-o unitate patrimoniala pe o anumit perioad, fiind n acelai timp o modalitatede realizare pe plan organizatoric a procedeelor de lucru ale metodei contabilitii.n figura urmtoare este redat fluxul contabil de prelucrare a datelor ce st la bazaformularelor de nregistrare n contabilitate.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    31/218

    31

    DOCUMENTEJUSTIFICATIVE

    REGISTRULJURNAL

    REGISTRULINVENTAR

    BILANCONTABIL

    REGISTRULCARTEA MARE

    BALANA DEVERIFICARE

    1.7 FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL

    Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr 82/1991, publicat n

    Monitorul Oficial nr 303 bis din decembrie 1993 stabilete cadrul legal de adaptare auneia din urmtoarele forme de nregistrare a operaiilor n contabilitate de ctreunitile patrimoniale:

    pe jurnale; maestru ah;

    jurnal Cartea mare; prin echipamentele moderne de prelucrare a datelor.

    Particularitile principalelor forme de nregistrare contabile utilizate n Romnia sunturmtoarele:

    A. Forma de contabilitate pe jurnale poate fi adoptat n variante diferite de ctresocietile patrimoniale astfel:

    A1. Prin Jurnalul unic, ce este utilizat n contabilitatea clasic de ctreunitile patrimoniale mici a cror contabilitate este condus de ctre o singurpersoan pe baza urmtoarelor mijloace de lucru:

    a. Jurnalul unic constituie instrumentul de lucru de baz n care sunt

    nregistrare operaiile economice i financiare n mod cronologic isistematic, direct din centralizatoare sau din documentele primare;

    b. Cartea mare se prezint sub forma deschiderii unor partiii pentru fiecarecont pentru debit i credit, fr dezvoltarea acestora pe conturicorespondente;

    c. Balana de Verificare se ntocmete lunar, fiind documentul de baz pentruntocmirea bilanului contabil;

    d. Registrul-inventar se caracterizeaz prin existenta inventarului de la

    nceputul activitii, precum i includerea intrrilor i a ieirilor dinpatrimoniu.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    32/218

    32

    A2. Prin Jurnale multiple ce sunt utilizate n contabilitatea centralizat aagenilor economici cu eviden contabil dispersat teritorial datorit importaneiunor activiti specifice proprii. Aceast metod presupune ntocmirea jurnalului unicprin jurnale auxiliare ce se ntocmesc pe tipuri de operaii, cum sunt: aprovizionrile,

    vnzrile operaiile de capital sau trezorerie .a.Se ntocmesc astfel jurnale auxiliare distincte pentru fiecare cont n parte.Fiecrui cont n parte i corespunde o Carte mare analitic prin care se

    urmresc creanele sau obligaiile ce apar n activitatea curent a agenilor economici.Lunar, sumele nregistrate n jurnalele analitice sunt nsumate pe conturi sintetice itranscrise n componenta unui jurnal centralizator. Datele astfel obinute sunt utilizatela ntocmirea Crii mari generale, a balanei de verificare i, la sfritul anului, abilanului contabil.

    B. Forma de contabilitate MAESTRU-AH, se caracterizeaz prin dezvoltarea peconturi corespondente a debitului i a creditului fiecrui cont, la nivel de document justificativ. Organizarea contabilitii analitice poate mbrca diferite variante nstrns legtur cu metodele folosite pentru evidena activelor i pasivelor, acalculului i a evidenei rezultatului societii patrimoniale.

    Prelucrarea paralel a datelor este metoda de baz ce st la baza organizriiciclului contabil. Astfel pentru fiecare form de eviden se utilizeaz registreseparate.

    Principalele formulare de nregistrare ce se folosesc n cadrul evideneicontabile sunt: documente justificative, nota de contabilitate, jurnalul de nregistrarecontabil sau fia sintetic ori cu conturi corespondente, fia rulajelor, fie ori situaiipentru evidena analitic, liste de inventar, balana de verificare, anexele la bilanibilanul contabil .a. Se utilizeazi documente cumulative pentru nregistrarea ace-luiai fel de operaii cuprinse n documente justificative diferite. Ele sunt grupate itotalizate zilnic sau la perioade scurte de timp. Notele de contabilitate se utilizeazpentru nregistrri ce nu au la baz documente justificative, cum ar fi cazul, deexemplu, a operaiilor de corectare a erorilor de nregistrare.

    Forma aceasta de nregistrare poate fi folosita de ctre unitile cu activitatedezvoltat care necesit diverse operaii economico-financiare i multiple documente

    justificative.

    C. Forma de contabilitate Jurnal Cartea mare este utilizat n special de ctreunitile patrimoniale mici i mijlocii. Ea are la baz principiul nregistrriiunilaterale a operaiilor economice numai n creditul conturilor pentru care seutilizeaz jurnale distincte, n relaie de nregistrare cu conturile corespondentedebitoare; fiind o combinaie ntre evidena cronologic i cea sistematic n

    coninutul fiecrui jurnal, dup schema-ah.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    33/218

    33

    D. Forma de contabilitate utiliznd echipamente moderne de prelucrare a datelorprezint o larg utilizare n prezent. Ea reprezint o adaptare a formelor decontabilitate anterioare prin utilizarea calculatorului electronic. Formula contabil stla baza ntregului ciclu contabil de prelucrare, pe care calculatorul construiete

    ntregul sistem de prelucrare i stocare a datelor.Evidenta cronologic se realizeaz prin intermediul datelor n calculator iobinerea, dup caz, a notelor de contabilitate, pentru ca n final s rezulte jurnalul de

    nregistrare. Jurnalul servete pentru confirmarea i verificarea datelor introduse spreprelucrare n calculator. Obligatoriu, lunar, pe baza datelor introduse, se obinbalanele de verificare, care n unele cazuri pot servi i ca registrul Cartea mare.

    Potrivit art.23 din Legea contabilitii nr.82/1991, Persoanele fizice i juridicecare utilizeaz sisteme de prelucrare automat a datelor au obligativitatea s asigurerespectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub forma suporilor tehnici i

    controlul datelor nregistrate n contabilitate. Unitile de informatic poartrspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiariirspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.

    1.8. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

    CONINUTUL, PRINCIPIILE SI FELURILE INVENTARIERII

    Inventarierea este procedeul contabil necesar stabilirii situaiei reale apatrimoniului ce conduce la constatarea faptic a elementelor patrimoniale.

    Necesitatea inventarierii reiese din faptul c n activitatea curent economicpot avea loc modificri cantitative, calitative ori valorice sau fenomene ntrerealitatea faptici datele aflate n contabilitate (omiterea unor valori materiale de la

    nregistrarea lor n contabilitate, sustragerea unor bunuri sau mijloace bneti,deteriorri sau degradri ale acestora, pierderi sau creteri n greutate datoritproceselor biologice s.a).

    Obiectul inventarierii l reprezint ntregul patrimoniu al unitii, precum sibunurile deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice.

    Inventarierea se definete ca fiind ansamblul operaiilor prin care se constatexistenta elementelor de activ i de pasiv, valorice i cantitativ, ori numai valoric,dup caz, aflate n patrimoniul unitii, la data la care aceasta se efectueaz. Ea esteobligatorie pentru toate unitile ce dein valori materiale i bneti, att celeeconomice, ct i instituiile publice.

    Importana inventarierii ca procedeu de verificare a datelor nregistrate ncontabilitate i realitatea faptic gestionar, reiese i din faptul c permite ntocmireaunui bilan real i complet i, implicit, garania exactitii nregistrrilor efectuate nconturi.

    Inventarierea ndeplinete urmtoarele funcii n contabilitate i n gestiuneapatrimoniului:a) funcia de verificare a realitii i integritii patrimoniului unitii;

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    34/218

    34

    b) funcia de determinare a mrimii unor indicatori economici necesari ce suntcuprini n contabilitate i n bilan (determinarea produciei neterminate, situaiacreanelor i a datoriilor s.a). De regul, inventarierea precede i pregteteelaborarea bilanului contabil anual.

    c) funcia de determinare a unor valori neutilizabile, fr micare, avariate oridegradate. Pe baza deprecierii unor bunuri sau valori se constituie provizioanele.d) funcia de control asupra integritii patrimoniului i de ntrire a rspunderii

    materiale;e) funcia de perfecionare a evidenei contabile prin nlturarea unor neajunsuri

    existente n aceast activitate ce pot favoriza deficiene n gestionarea valorilormateriale i bneti.

    Clasificarea inventarierii poate fi realizat dup urmtoarele criterii:

    A. Dup rolul pe care l are inventarierea n practica economic se deosebesc:a) Inventarierea de predare-primire a gestiunii n cazul numirii unui gestionar

    ntr-o gestiune deja constituit sau n situaia nfiinrii uneia noi;b) Inventarierea efectuat obligatoriu la sfritul anului naintea ntocmirii

    bilanului contabil;c) Inventarierea de control a gestiunii, folosit n special de organele de audit

    intern, fiind o form a controlului gestionar de fond;d) Alte situaii obiective ce necesit inventarieri obligatorii cum sunt: producerea

    unor calamiti care afecteaz patrimoniul unitii, apariia unor diviziuni ncadrul gestiunii, existena unor indicii asupra unor lipsuri posibile n gestiunesau, eventual, a unor plusuri nenregistrate .a.

    B. Dup sfera sa de cuprindere inventarierea poate fi general sau parial.Inventarierea general se efectueaz asupra ntregului patrimoniu al unitii.

    Inventarierea parial se execut asupra unor anumite gestiuni ale unitii saupoate cuprinde anumite feluri de mijloace economice.

    C. Dup natura economici coninutul elementelor ce fac obiectul inventarierii potfi:a) inventarierea bunurilor economice materiale i bneti existente n unitatea

    patrimonial de natura mijloacelor fixe, materialelor, mrfurilor, obiectelor deinventar .a.; n cazul acestor elemente patrimoniale verificarea se desfoarprin constatarea faptic i cantitativ. Mijloacele bneti aflate n conturilebancare se inventariaz pe baz de documente.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    35/218

    35

    b) inventarierea mijloacelor circulante ce sunt n situaia de micare-decontare;se realizeaz pe baz de documente, normele legale stabilind obligaiaagenilor economici de a face schimb de extrase sau de a efectua punctaje cufurnizorii, clienii si ali debitori i creditori ai acestora cel puin o dat pe an

    n scopul stabilirii cu exactitate a drepturilor i obligaiilor reciproce existente.c) Inventarierea mijloacelor circulante aflate n micare-transformare (investiiileaflate n curs de execuie, producia neterminat .a); se realizeaz prinverificarea faptic la sfritul perioadei sau prin metoda contabil specificinventarierii obligatorii.

    d) Inventarierea datoriilor fa de stat se desfoar prin verificarea soldurilorconturilor de obligaii respective astfel nct acestea s reflecte realitatea.

    ETAPELE INVENTARIERII.Desfurarea inventarierii patrimoniului necesit parcurgerea urmtoarelor

    etape:a) pregtirea inventarierii;b) inventarierea propriu-zis;c) stabilirea rezultatelor inventarierii;d) nregistrarea eventualelor diferente n contabilitate i luarea msurilor

    necesare.

    Aceste etape se caracterizeaz prin urmtoarele:Pregtirea inventarierii cuprinde luarea msurilor necesare, menite s asigure

    condiiile pentru desfurarea normal a acesteia n termenul prevzut. Cu aceastocazie se stabilesc obiectivele i sfera inventarierii, se constituie i se prelucreazcomisia de inventariere, se nregistreaz n contabilitate toate operaiile economicecare s-au desfurat pn n momentul nceperii inventarierii.

    Obligatoriu, nainte de nceperea inventarierii, gestionarul prezint comisiei o

    declaraie scris prin care rspunde la urmtoarele ntrebri: unde are bunuriledepozitate, dac deine n custodie bunuri aparinnd terilor, dac evidena este inutla zi, dac are cunotin de existena unor plusuri sau minusuri in gestiune, dac aprimit sau eliberat bunuri fr documente legale, dac deine numerar provenit dinvnzarea unor bunuri materiale aparinnd propriei gestiuni etc.

    Comisia are obligaia s sigileze toate locurile i cile de acces, s verificeexactitatea aparatelor i instrumentelor de msura, s sisteze operaiile de predare-primire a bunurilor pe parcursul inventarierii, iar n cazul cnd acest fapt nu esterealizabil, operaiile n cauza se vor efectua numai n prezena comisiei deinventariere. De asemenea, este necesar etichetarea bunurilor materiale i separarealor pe categorii, stri calitative etc.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    36/218

    36

    Inventarierea propriu-zis este cea mai important etap a procesului deinventariere prin care are loc constatarea, descrierea i evaluarea elementelorpatrimoniale ce fac obiectul su de activitate.

    n cazul elementelor patrimoniale de activ, constatarea lor faptic se realizeazprin numrare, msurare, cubare sau cntrire dup situaia n care se afl acestea.

    Bunurile aflate n ambalajele de fabric se desfac prin sondaj i se verificconinutul lor, dup care se aplic procedeul constatrii prin numrare. Asemntor,se procedeaz n cazul lichidelor aflate n cantitate faptic mare, precum i n cazulmaterialelor de mas de natura oelului, cimentului n vrac sau betonului pentru careconstatarea se realizeaz prin luarea de probe sau prin calcule tehnice, conformnormelor stabilite de ctre organele legale.

    Bunurile materiale aparinnd unitii, dar neaflate n unitate la datainventarierii, de natura produselor date spre prelucrare sau pstrare la alte uniti, aproduselor expediate clienilor .a., se inventariaz indirect prin documentele de

    eviden corespunztoare. Elementele patrimoniale de pasiv se inventariazasemntor, utiliznd documentele specifice respective.Elementele inventariate, astfel constatate, se nscriu n listele de inventariere.Alturi de cantitate se trec i principalele lor caracteristici referitoare la starea,

    calitatea i structura lor. Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitarei pe gestionari i cuprind obligatoriu simbolul sau numrul de cod, numrul deinventar, unitatea de msura etc.

    Fiecare list de inventar se semneaz de ctre toi membrii comisiei deinventariere, precum i de ctre gestionarul i contabilul gestiunii respective.

    Dup constatarea i nscrierea elementelor patrimoniale inventariate, n listelede inventar se face evaluarea lor la preurile specifice fiecrei categorii de bunuri nparte (valoarea actual, valoarea de utilitate, valoarea nominal etc.).

    Stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii este penultima etap ainventarierii. Se stabilesc mai nainte eventualele plusuri sau minusuri, princompararea cantitilor i valorilor constatate faptic cu cele scriptice dincontabilitatea unitii.

    Rezultatele inventarierii se trec n procesul verbal de inventariere. n acestdocument sunt consemnate rezultatele inventarierii ce constau n: perioada igestiunile inventariate, personalul participant la inventariere, eventualele plusuri i

    minusuri constatate, aplicarea compensrilor, sczmintelor i perisabilitilor legale,bunurile depreciate precum i creanele si obligaiile n litigiu i incerte, valorificarearezultatelor finale, constituirea i regularizarea provizioanelor, alte elemente cecuprind concluziile i propunerile rezultate n urma inventarierii.

    Toate plusurile rezultate cu ocazia inventarierii se nregistreaz n contabilitateca intrri n patrimoniul unitii.

    Lipsurile de inventar se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din patrimoniuavnd n vedere natura elementelor i cauzele care le-au determinat.

    Persoanele vinovate de producerea lipsurilor constate sunt obligate, n baza

    Deciziei de imputare emise, s achite contravaloarea acestora. Dup caz, faptaacestora poate face i obiectul rspunderii contravenionale sau penale.

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    37/218

    37

    CAPITOLUL 2

    Contabilitate financiar.Lucrrile de sintezi raportare contabile.

    ncheierea exerciiului financiar

    2.1 PLANUL DE CONTURI I CLASIFICAREA CONTURILOR

    Multitudinea conturilor cu ajutorul crora contabilitatea i poate realizafunciile sale formeazsistemul conturilor.

    Conturile respective formeaz un sistem, ntruct prin utilizarea lor se nascntre ele legturi sau nlnuiri, denumite mai nainte corespondena conturilor.

    Pentru a exista o anumit ordine n cadrul multitudinii conturilor s-a procedatla elaborarea unei clasificri a acestora.

    Clasificarea s-a realizat prin gruparea conturilor n clase, grupe i subgrupe deconturi, dup unul dintre criteriile: funcia contabil, sfera de cuprindere i coninutuleconomic.

    Dup funcia contabil, conturile se clasific n:I.Conturi de Activ, cele care reprezint elemente patrimoniale de activ i care

    prezint un sold debitor.II. Conturi de Pasiv, cele care reprezint elemente patrimoniale de pasiv i

    care prezint un sold creditor.III. Conturi bifuncionale (sau de activ-pasiv), cele care reprezint fie

    elemente de activ, fie de pasiv i care pot avea fie sold debitor, fie sold creditor.

    Dup sfera de cuprindere, conturile se clasific n:I. Conturi sintetice, cele care reflect elemente patrimoniale n unitatea lor,

    adic pe categorii sau grupe omogene.II. Conturi analitice, cele care reflect elemente patrimoniale, n prile lor

    componente. Conturile analitice au rolul de a dezvolta conturile sintetice.

    Dup coninutul economic, conturile se clasific n:

    I. Conturi de mijloace economice;II. Conturi de procese economice;III. Conturi de surse economice.

    Lista principalelor conturi clasificatedup coninutul economic este :I. Conturi de mijloace economice:I.1. Conturi de active imobilizate:201 Cheltuieli de constituire (A)203 Cheltuieli de dezvoltare (A)

    205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale, licene i alte drepturi i valorisimilare (A)

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    38/218

    38

    211 Terenuri (A)212 Construcii (A)213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii (A)262 Titluri de participare deinute la societi din afara grupului (A)267 Creane imobilizate (A)

    280 Amortizri privind imobilizrile necorporale /corporale-ct.281 (P)290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (P)291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale (P)I.2. Conturi de active circulante301 Materii prime (A)302 Materiale consumabile (A)303 Materiale de natura obiectelor de inventar (A)341 Semifabricate (A)345 Produse finite (A)

    371 Mrfuri (A)109 Aciuni proprii (A)503 Aciuni (A)505 Obligaiuni emise i rscumprate (A)506 Obligaiuni (A)512 Conturi curente la bnci (A)531 Casa (A)541 Acreditive (A)411 Clieni (A)413 Efecte de primit de la clieni (A)461 Debitori diveri (A)425 Avansuri acordate personalului (A)308 Diferene de pre la materii prime i materiale (A)378 Diferene de pre la mrfuri (P)397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor (P)II. Conturi de procese economiceII.1. Conturi de cheltuieli:601 Cheltuieli cu materiile prime (A)607 Cheltuieli privind mrfurile (A)

    641 Cheltuieli cu salariile personalului (A)611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile (A)6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital (A)666 Cheltuieli privind dobnzile (A)665 Cheltuieli din diferene de curs valutar (A)681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele (A)686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele (A)II.2. Conturi de venituri701 Venituri din vnzarea produselor finite (P)

    707 Venituri din vnzarea mrfurilor (P)711 Variaia stocurilor (P)7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital (P)

  • 8/4/2019 Sist Fin Ctb Comparate

    39/218

    39

    765 Venituri din diferene de curs valutar (P)766 Venituri din dobnzi (P)781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare (P)786 Venituri financiare din provizioane (P)II.3.Conturi de rezultate:

    117 Rezultatul reportat ( bifuncional )121 Profit i pierdere ( bifuncional )129 Repartizarea profitului (A)III. Conturi de surse economice:101 Capital social (P)104 Prime legate de capital (P)105 Rezerve din reevaluare (P)106 Rezerve (P)151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (P)

    161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)162 Credite bancare pe termen lung (P)401 Furnizori (P)403 Efecte de pltit (P)421 Personal salarii datorate (P)431 Asigurri sociale (P)462 Creditori diveri (P)

    La aceste conturi bilaniere se adaug conturile extrabilaniere sau conturile nafara bilanului, fiecare funcionnd fr cont corespondent: 801 Angajamenteacordate, 802 Angajamente primite.

    O categorie aparte de conturi este cea a conturilor de regularizare sau dedelimitare, cu rolul separrii cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n perioada deactivitate curent, dar care se refer la perioadele viitoare:

    471 Cheltuieli nregistrate n avans (A)472 Venituri nregistrate n avans (P)

    Planul de conturi:Obinerea, prelucrarea i centralizarea datelor coninute n conturile utilizate de

    contabilitatea unitilor patrimoniale se efectueaz mult mai uor, dac denumirileconturilor cu acelai coninut se unific i dac fiecare cont este nzestrat cu unsimbol cifric, adic un cod .

    Se deduce de aici c unificarea denumirii conturilor i codificarea lor mrescviteza de lucru a prelucrrii datelor coninute de conturi.

    Conturile astfel pregtite se nscriu ntr-o list, fiind grupate pe clase:Lista nlocuit poart denumirea de plan de conturi sau plan contabil.n cadrul listei se utilizeaz clasificarea zecimal, adic planul trebuie s

    conin 9 clase, fiecare clas cel mult 9 grupe i fiecare grup unul sau mai multe

    conturi.Clasele sunt simbolizate cu num

of 218

Embed Size (px)
Recommended