Sfera inspeciei fiscale

Obiectul i funciile inspeciei fiscale (1)Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.

(2)Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:a)constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;

b)analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;

c)sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale(3)Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor sale organul de inspecie fiscal :a)examineaza documentele aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

b)verifica concordanele dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului;

c)discuta constatrile i solicita explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;

Solicitarea de explicaii scrise se face n timpul inspeciei fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabilului.n cazul n care persoana n cauz refuz s furnizeze explicaiile solicitate sau s rspund la unele ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris, stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. n cazul n care nu se primete rspunsul solicitat, se va consemna refuzul n raportul privind rezultatul inspeciei fiscale sau n procesul-verbal.n toate cazurile, explicaiile la ntrebrile puse de organele de inspecie fiscal se vor da n scris prin "nota explicativ".d)solicita informaii de la teri;

e)stabileste corect baza de impunere, diferenele datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale;

Estimarea bazelor de impunere va avea loc n situaii cum sunt:a) contribuabilul nu depune declaraii fiscale sau cele prezentate nu permit stabilirea corect a bazei de impunere;b) contribuabilul refuz s colaboreze la stabilirea strii de fapt fiscale, inclusiv situaiile n care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal;c) contribuabilul nu conduce evidena contabil sau fiscal;d) cnd au disprut evidenele contabile i fiscale sau actele justificative privind operaiunile productoare de venituri i contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de refacere a acestora. Organul fiscal va identifica acele elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale, lund n considerare preul de pia al tranzaciei sau al bunului impozabil, precum i informaii i documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului care sunt relevante pentru impunere, iar, n lipsa acestora, organul fiscal va avea n vedere datele i informaiile deinute de acesta despre contribuabilii cu activiti similare.Stabilirea bazei de impunere, precum i a diferenelor de impozite, taxe i contribuii, n activitatea de inspecie fiscal, se face pe baza evidenelor contabile, fiscale sau a oricror alte evidene relevante pentru impunere ori folosindu-se metode de estimare n conformitate cu prevederile art. 65 din Codul de procedur fiscal. Cnd organele de inspecie fiscal sunt ndreptite potrivit legii s estimeze baza de impunere, se vor meniona n actul de inspecie motivele de fapt i temeiul legal care au determinat folosirea estimrii, precum i criteriile de estimare.

f)stabileste obligaiile fiscale accesorii aferente obligatiilor fiscale principale;

g)verifica locurile unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;

h)dispune msurile asigurtorii n condiiile legii;

i)efectueaza investigaii fiscale;j)aplica sanciuni potrivit prevederilor legale;

k)aplicara sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

(5)Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.

Persoanele supuse inspeciei fiscale

Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. n cazul contribuabililor care au sedii secundare, inspecia fiscal se va exercita, de regul, concomitent la sediul principal i la sediile secundare de ctre organul fiscal competent. Organul fiscal competent poate delega competena de efectuare a inspeciei fiscale organelor fiscale n a cror raz teritorial se afl sediile secundare, n condiiile art. 96 alin. (3) din Codul de procedur fiscal. n acest caz, coordonarea activitii de inspecie fiscal se face de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. La sediile secundare se ncheie, de regul, acte de inspecie care se centralizeaz i se definitiveaz n actul de inspecie ncheiat de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. Pentru impozitele, taxele i contribuiile care, potrivit legii, se datoreaz i se pltesc de un sediu secundar, se ncheie acte de inspecie fiscal definitive de ctre organul de inspecie fiscal n a crui raz teritorial se afl situat sediul secundar.

Formele i ntinderea inspeciei fiscale

(1)Formele de inspecie fiscal sunt:

a)inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;

b)inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.

(2)Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.

Proceduri i metode de control fiscal

(1)n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control:

a)controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;

b)controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat.(2)La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.

(3)n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control:

a)controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;

b)controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate.Utilizarea procedurilor de control se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i de perioada inspeciei fiscale. Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector i va avea n vedere volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea contribuabilului. Controlul inopinat implic o verificare faptic i documentar i se desfoar oricnd, fr ntiinarea prealabil a persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent de locul unde acestea desfoar activiti supuse impunerii.

Perioada supus inspeciei fiscale(1)Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale.

(2)La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n interiorul termenului de prescriptie.(3)La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii:

a)exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;

b)nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;

c)nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.

Exist o strns legtur ntre termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaiile fiscale (5 ani conform art. 91 Cod procedur fiscal) i perioada n care se poate efectua inspecia fiscal. De exemplu, n cazul unei inspecii fiscale ncepute la data de 1 decembrie 2009, pot face obiectul verificrii obligaiile fiscale pentru care nu s-a mplinit termenul de prescripie stabilit de art. 91 Cod procedur fiscal, respectiv, cele aferente anilor 2004, 2005, 2006, 2007, 2008 i perioada scurs din anul curent.Prin excepie, n cazul contribuabililor (alii dect marii contribuabili), inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii trei ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Astfel, n exemplul din comentariul de mai sus, ntr-o interpretare sistematic a textului (a se vedea i art. 91 Cod procedur fiscal), vor putea face obiectul inspeciei fiscale anii 2006, 2007 i 2008, dar i perioada scurs din anul curent.Realizarea inspeciei fiscale

Competena (1)Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.

(2)Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Organele de inspecie fiscal din aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii.(3)Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se poate efectua delegarea altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Agenia Naional de Administrare Fiscal are competen general material i teritorial n efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i al celorlalte sume datorate bugetului general consolidat pentru a cror administrare este competent potrivit legii.Unitile administrativ-teritoriale, prin compartimentele de specialitate din structura acestora, au competena material i teritorial pentru efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor i al altor venituri pentru a cror administrare sunt competente, potrivit legii.Delegarea de competen se face prin emiterea unui ordin de serviciu. Potrivit art. 96 alin. (3) din Codul de procedur fiscal, competena se poate delega i n cazul controalelor ncruciate sau n alte cazuri fundamentate.Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal (1)Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul riscului stabilit ca urmare a analizei de risc.

(2)Analiza de risc reprezint activitatea efectuat n scopul de a identifica riscurile de nedeclarare a creanelor fiscale, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n vederea selectrii contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale.

(3)Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint un criteriu de evaluare n analiza de risc efectuat de organul fiscal n scopul selectrii contribuabililor pentru inspecia fiscal.""Contribuabilii care prezinta in optica ANAF un grad mare de risc sunt cei care depun declaratiile cu intarziere sau omit sa le depuna, cei care solicita corectii de erori materiale semnificative, nu solicita TVA la rambursare in conditiile in care pe perioade mai indelungate inregistreaza solduri negative de TVA, cei care au fapte de natura infractiunilor inscrise in cazierul fiscal, au desfasurat tranzactii cu societati inactive, au declarat achizitii de la societati al caror cod de TVA a fost anulat sau pentru care a fost deschisa procedura de insolventa.

O alta categorie de contribuabili care ar putea fi vizata de inspectorii fiscali sunt companiile care activeaza in domenii cu risc mare de evaziune, cum ar fi: produse accizabile, comert cu cereale, legume, fructe, lemn sau deseuri si resturi. http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_36952/Care-sunt-criteriile-pe-baza-carora-Fiscul-alege-contribuabilii-supusi-inspectiei-fiscale.htmAvizul de inspecie fiscal (1)naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.

(2)Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge de ctre organul fiscal prin decizie. n cazul n care organul fiscal a admis cererea de amnare a inspeciei fiscale, comunic contribuabilului data la care a fost reprogramat inspecia fiscal.

(3)Avizul de inspecie fiscal cuprinde:

a)temeiul juridic al inspeciei fiscale;

b)data de ncepere a inspeciei fiscale;

c)obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;

d)posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.

Comunicarea avizului de inspecie fiscal

(1)Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel:

a)cu 30 de zile pentru marii contribuabili;

b)cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.(2)n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar mplinirii termenului de 30/15 zile, inspecia fiscal nu poate ncepe nainte de data nscris n aviz.(3)Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:

a)n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de insolven;

b)n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se impune nceperea imediat a inspeciei fiscale;

c)pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i contribuii, altele dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal.(4)Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:a)n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;

b)n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;

c)n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei;

d)pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului.(5)Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului de inspecie fiscal.(6)Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint organelor de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un proces-verbal de constatare.

(7)Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la data prevzut n aviz, contribuabilul va fi ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei fiscale.

Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale(1)Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.

(2)Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.

(3)Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.

(4)Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.Prin spaiul adecvat necesar desfurrii inspeciei fiscale se nelege asigurarea unui spaiu n limita posibilitilor contribuabilului, dup caz, dotat cu necesarul minim de birotic i care s permit pstrarea n siguran a documentelor primite pentru inspecia fiscal sau elaborate de ctre organele de inspecie fiscal. n cazul n care contribuabilul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i motivat organul de inspecie fiscal competent.

Durata efecturii inspeciei fiscale(1)Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni.

(2)n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.

(3)Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia.(4)Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta.

Reguli privind inspecia fiscal(1)Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere.

(2)Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale.

(3)Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii.(5)Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.

(6)Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz.

(7)La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.

(8)La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.

(9)Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.

La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent va avea n vedere toate documentele justificative i evidenele financiar-contabile i fiscale care constituie mijloace de prob i sunt relevante pentru stabilirea drepturilor i obligaiilor fiscale.Cnd este necesar, organul de inspecie fiscal va anexa la actul de inspecie fiscal copii de pe documentele care au stat la baza constatrilor efectuate cu ocazia inspeciei. Cnd este necesar, organele de inspecie fiscal vor dispune msurile asigurtorii n condiiile art. 125 din Codul de procedur fiscal.Datele suplimentare, necunoscute organelor de inspecie fiscal la data efecturii inspeciei fiscale la un contribuabil, pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a unei anumite perioade, pot rezulta n situaii, cum sunt:a) efectuarea unui control ncruciat, potrivit prevederilor art. 94 alin. (1) lit. c) din Codul de procedur fiscal, asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i contribuabilul n cauz;b) obinerea pe parcursul aciunilor de inspecie fiscal efectuate la ali contribuabili a unor documente sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, ntr-o perioad care a fost deja supus inspeciei fiscale;c) solicitri ale organelor de urmrire penal sau ale altor organe ori instituii ndreptite potrivit legii;d) informaii obinute n orice alt mod, de natur s modifice rezultatele controlului fiscal anterior.n cazul n care, ca urmare a desfiinrii actului administrativ conform art. 185 alin. (3) din Codul de procedur fiscal, este necesar reverificarea unei perioade impozabile, aceasta se va efectua de ctre o alt echip de inspecie fiscal dect cea care a ncheiat actul contestat.Organul fiscal competent poate solicita, pn la mplinirea termenului de prescripie prevzut la art. 88 din Codul de procedur fiscal, reverificarea unei perioade impozabile, prin ntocmirea unui referat n care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus aprobrii conductorului organului de inspecie fiscal competent, iar dup aprobare se programeaz aciunea de inspecie fiscal.Msurile, termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal potrivit art. 102 alin. (9) din Codul de procedur fiscal vor fi aduse la cunotina contribuabilului prin actul emis de organul de inspecie fiscal competent.Reguli privind reverificarea(1) Conductorul inspeciei fiscale poate decide reverificarea unei anumite perioade.

(2)Prin reverificare se nelege inspecia fiscal efectuat ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor, care influeneaz rezultatele acestora.

(3)Prin date suplimentare se neleg informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a unor controale ncruciate, inopinate ori comunicate organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organele de inspecie, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale anterioare.

(4)La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat s comunice contribuabilului decizia de reverificare, care poate fi contestat n condiiile prezentului cod. Obligaia de colaborare a contribuabilului

(1)Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

(2)La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii.

(3)Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.

Dreptul contribuabilului de a fi informat

(1)Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal.

(2)Organul fiscal prezint contribuabilului proiectul de raport de inspecie fiscal, care conine constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal.(3)Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util.(4)Contribuabilul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale.(5)Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu contribuabilul sau data notificrii de ctre contribuabil c renun la acest drept.

Sesizarea organelor de urmrire penal(1)Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.

(2)n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.

Drepturile si obligatiile contribuabililor

In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, contribuabilii au urmatoarele drepturi:

dreptul de a solicita din proprie initiativa sa fie controlati;

dreptul de a fi instiintati despre inspectia fiscala la care urmeaza sa fie supusi;

dreptul dea solicita, pentru motive intemeiate, amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale;

dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor si ordinul de serviciu in baza caruia se va desfasura inspectia fiscala;

dreptul de a fi informati in legatura cu drepturile si obligatiile pe care le au in timpul desfasurarii controlului;

dreptul ca activitatea sa le fie afectata cat mai putin pe durata desfasurarii inspectiei fiscale;

dreptul de a fi reprezentati de un imputernicit, in relatiile cu organul fiscal. Imputernicirea trebuie sa fie in forma scrisa, sa fie inregistrata la organul fiscal si sa cuprinda urmatoarele elemente:

datele de identificare, atat ale contribuabilului verificat, cat si ale persoanei

imputenicite;

perioada pentru care imputernicitul are putere de reprezentare;

limitele imputernicirii.

dreptul de a fi verificati o singura data pentru fiecare impozit si pentru fiecare perioada supusa verificarii;

dreptul de a primi o dovada scrisa in cazul retinerii unor documente sau elemente materiale;

dreptul de a fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale in legatura cu constatarile rezultate din inspectia fiscala;

dreptul de a beneficia e asistenta de specialitate acordata de juristi, experti contabili, contabili autorizati, etc;

dreptul de a apela la serviciile unui expert in vederea intocmirii de expertize solicitate de organele fiscale;

dreptul de a-si exprima punctul de vedere cu privire la faptele si intamplarile relevante in luarea deciziei;

dreptul de a prezenta, in scris, punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale;

dreptul de a contesta masurile dispuse ca urmare a inspectiei fiscale;

dreptul de a fi protejati pe linia secretului fiscal.

In ceea ce privesc obligatiile acestea sunt urmatoarele:

obligatia de a se prezenta la sediul organului fiscal;

obligatia de a colabora la desfasurarea in conditii optime a inspectiei fiscale, prin respectarea drepturilor organelor fiscale si acordarea sprijinului necesar in exercitarea acestor drepturi;

obligatia de a furniza toate informatiile relevante pentru stabilirea starii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de catre acesta, in intregime, conform realitatii si prin prezentarea mijloacelor doveditoare care ii sunt cunoscute;

obligatia de a pune la dispozitia organului fiscal toate actele, inscrisurile, documentele, registrele sau evidentele contabile, care stau la baza calcularii corecte si in cuantumul legal a impozitelor datorate;

obligatia de a dovedi actele si faptele care au stat la baza declaratiilor sale;

obligatia de a permite organelor fiscale accesul in orice incinta a sediului in care isi desfasoara activitatea contribuabilul sau in alte locuri in care exista bunuri impozabile ori in care se desfasoara activitati aducatoare de venituri;

obligatia de a da la sfarsitul inspectiei fiscale o declaratie scrisa pe propria raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitia organelor fiscale toate documentele si informatiile relevante pentru inspectia fiscala;

obligatia de a indeplini masurile prevazute in actul intocmit cu ocazia inspectiei fiscale, in termenele si conditiile stabilite de organele de inspectie fiscala.

Drepturile si obligatiile organelor fiscale

In exercitarea atributiilor ce le revin, organele fiscale au urmatoarele drepturi:

dreptul de a examina documentele aflate in dosarul fiscal al contribuabulului;

dreptul de a solicita prezenta contribuabilului la sediul organului fiscal. Solicitarea se va face in scris, va fi comunicata contribuabilului cu cel putin 5 zile inaintea datei fixate pentru intalnire si va cuprinde in mod obligatoriu: data, ora si locul la care contribuabilul este obligat sa se prezinte; baza legala a solicitarii; scopul solicitarii; documentele pe care contribuabilul este obligat sa le prezinte;

dreptul de a stabili felul si volumul examinarilor in functie de caz si de limitele prevazute de lege;

dreptul de a obtine orice acte necesare determinarii corecte a situatiei fiscale a contribuabilului;

dreptul de a primi copii de pe orice acte, inscrisuri, documente, registre sau evidente contabile ale contribuabililor;

dreptul de a lua in considerare orice evidente relevante pentru impunere tinute de contribuabil;

dreptul de a stabili in sarcina contribuabilului diferente de impozite si taxe, de a calcula dobanzi de intarziere, penalitati si penalitati de intarziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor si/sau taxelor datorate, conform prevederilor legilor fiscale;

dreptul de a stabili obligatii fiscale prin asimilare sau estimare in anumite situatii;

dreptul de a retine pe o perioada de maximum 30 zile, in scopul protejarii impotriva instrainarii sau distrugerii, in schimbul unei dovezi scrise si semnate de organul fiscal, a tuturor actelor ce fac dovada stabilirii, inregistrarii si achitarii obligatiilor fiscale de catre contribuabili;

dreptul de a solicita contribuabilului furnizarea de informatii, verbal sau in scris, pentru stabilirea starii de fapt fiscale;

dreptul de a solicita explicatii scrise, in cazul in care acestea sunt necesare pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind situatia fiscala a contribuabilului si in cazul in care se costata abateri acestea vor fi amendate contraventional;

dreptul de a solicita informatii de la persoanele fizice, juridice, asociatii sau alte entitati fara personalitate juridica, care pot da relatii in legatura cu starea de fapt fiscala analizata;

dreptul de a inspecta si de a face constatari faptice cu privire la natura activitatilor producatoare de venituri impozabile, in prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de aceasta;

dreptul de a solicita sprijinul organelor de politie si jandarmerie in cazul in care contribuabilul nu permite organelor fiscale accesul in orice incinta a sediului in care el isi desfasoara activitatea sau in locuri in care exista bunuri impozabile ori in care se desfasoara activitati aducatoare de venituri;

dreptul de a apela la serviciile unui expert pentru intocmirea unei expertize;

dreptul de a constata contraventiile si de a aplica sanctiunile prevazute de legea fiscala;

dreptul de a confisca, in conditiile legii, obiectele sau produsele reprezentand bunuri sustrase de la plata impozitelor si taxelor, precum si sumele in lei si in valuta dobandite ilicit;

dreptul de a verifica modul de aducere la indeplinire a masurilor dispuse de organele fiscale; dreptul de a beneficia de protectie din partea organelor abilitate ale statului, la solicitarea acestora.

In ceea ce priveste obligatiile, acestea sunt:

obligatia de a instiinta contribuabilul in legatura cu actiunea de inspectie fiscala ce urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala;

obligatia de a prezenta contribuabilului legitimatia de inspectie si ordinul de serviciu;

obligatia de a instiinta contribuabilul in legatura cu drepturile si obligatiile ce ii revin in timpul inspectiei fiscale;

obligatia de a consemna in registrul unic de control inceperea inspectieisi constatarile rezultate;

obligatia de a efectua inspectia afectand cat mai putin activitatea contribuabilului;

obligatia de a efectua inspectia intr-un mod cat mai obiectiv;

obligatia de a cunoaste si aplica corect prevederile legislatiei contabile si fiscale si normele de aplicare a acestora;

obligatia de a asigura contribuabilului dreptul de a-si exprima punctul de vedere asupra faptelor si imprejurarilor relevante in luarea deciziei;

obligatia de a da atentie contestatiilor contribuabilului;

obligatia de a indruma contribuabilul in vederea aplicarii prevederilor legislatiei fiscale;

obligatia a de a motiva decizia de impunere;

obligatia de a pastra secretul asupra informatiilor pe care le detin;

obligatia de a nu se angaja direct sau indirect in relatii de afaceri cu persoanele fizice sau juridice controlate;

obligatia de a sesiza organele de urmarire penala in legatura cu anumite constatari a unor infractiuni;

obligatia de a nu pretinde si de a nu primi nici un fel de bunuri in natura sau in bani;

obligatia de a nu-si crea avantaje in legatura cu serviciul sau cu exercitarea functiei.

Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale

(1)Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal, n care se prezint constatrile inspeciei fiscale din punct de vedere faptic i legal.

(2)Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate.

(3)Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:

a)deciziei de impunere, pentru diferene de obligaii fiscale aferente perioadelor verificate;

b)deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se constat diferene de obligaii fiscale.

(4)Deciziile prevzute la alin. (3) se comunic n termen de 30 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale.

Raportul de inspecie fiscalRaportul de inspecie fiscal se ntocmete de echipa de inspecie fiscal pentru consemnarea constatrilor inspeciei fiscale, indiferent dac se stabilesc sau nu diferene de obligaii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale generale ori pariale.

CAPITOLUL I: Date despre inspecia fiscalPrezentarea organelor de inspecie fiscal care efectueaz verificarea i care ntocmesc raportul de inspecie fiscal, precizndu-se, pentru fiecare, numele i prenumele, funcia, numrul legitimaiei de inspecie fiscal, unitatea fiscal din care face parte i numrul i data ordinului de serviciu.

De asemenea, se vor preciza:

- temeiul juridic al inspeciei fiscale;

- numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal. n cazul n care data nceperii inspeciei fiscale a fost amnat, se vor specifica numrul i data acordului, precum i noul termen aprobat;

- perioada supus verificrii. n cazul n care verificarea se va face pentru o perioad diferit de cea din avizul de inspecie fiscal, se va nscrie perioada verificat efectiv, cu precizarea motivului care a condus la modificarea perioadei supuse inspeciei fiscale;

- numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale nscrise n Registrul unic de control;

- perioada n care s-a desfurat inspecia fiscal, precum i locul de desfurare. n cazul n care inspecia fiscal a fost suspendat, se vor nscrie perioadele n care s-a efectuat inspecia fiscal;

- obligaiile fiscale i perioadele care fac obiectul inspeciei fiscale;

- modul de ndeplinire a dispoziiilor stabilite prin ultimul act de control.

CAPITOLUL II: Date despre contribuabil1.Datele de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, codul de identificare fiscal, codul CAEN al activitii principale desfurate, capitalul social subscris i vrsat, comentarii privind majorarea/diminuarea capitalului social.

2.Forma de proprietate, forma juridic, precum i principalii acionari/asociai i evoluia capitalului social.

3.Informaii referitoare la acionari/asociai, n situaia n care sunt constatate relaii de participare la alt contribuabil cu care are relaii de afaceri.

4.Verificarea corectitudinii listei conturilor bancare cu cele comunicate de unitile bancare organelor fiscale competente;

5.Evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar, conform ultimelor 3 bilanuri anuale, indiferent de perioada verificat.

6.Verificarea evidenei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achiziionate: plaja de numere pentru facturile achiziionate, facturile utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor rmase (pentru perioada de pn la 31 decembrie 2006). ncepnd cu 1 ianuarie 2007 se vor verifica existena seriei i plajei de numere aprobate de conducerea societii i data nceperii utilizrii acestora.

7.Prezentarea subunitilor contribuabilului cu precizri specifice, dac este cazul, pentru cele care prezint un interes fiscal deosebit: declararea punctelor de lucru, respectarea regimului autorizrilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc - licene etc.

8.Persoana care asigur administrarea activitii contribuabilului verificat.

9.Persoana care rspunde de conducerea contabilitii.

10.Persoana desemnat s reprezinte contribuabilul pe durata inspeciei fiscale.

11.Prezentarea relaiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat i ali contribuabili care au calitatea de clieni sau furnizori.

CAPITOLUL III: Constatri fiscalePentru fiecare obligaie fiscal care a fcut obiectul inspeciei fiscale se vor avea n vedere i se vor cuprinde n constatri urmtoarele:

1.Informaii despre obligaia fiscal:

- denumirea obligaiei fiscale;

- perioada supus inspeciei fiscale;

- prezentarea procedurii de control utilizate. n cazul controlului prin sondaj, selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de organul de inspecie fiscal n funcie de natura activitii contribuabilului;

- facilitile fiscale (scutiri, reduceri, ajutor de stat, subvenii) de care a beneficiat contribuabilul n perioada supus inspeciei fiscale i modul de respectare a acestora.

2.Obiective minimale avute n vedere n aciunea de inspecie fiscal se vor avea n vedere urmtoarele obiective minimale:

- verificarea realitii declaraiilor fiscale i informative n corelaie cu datele din evidena contabil, registrele societii sau orice alte documente justificative existente n societate ori obinute prin controale ncruciate, precum i cu alte declaraii depuse n conformitate cu legile speciale;

- verificarea existenei contractelor i modul lor de derulare, n vederea determinrii tuturor operaiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptic a surselor generatoare de venit;

- verificarea nregistrrii tuturor veniturilor aferente activitii desfurate;

- verificarea utilizrii documentelor cu regim special, pentru perioade anterioare datei de 1 ianuarie 2007. Dup aceast dat se va verifica modul de alocare i gestionare a documentelor fiscale conform prevederilor legale;

- verificarea modului de nregistrare a cheltuielilor aferente obinerii veniturilor, precum i a tratamentului fiscal al acestora;

- verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din impozitele, taxele sau contribuiile datorate.

3.Baza de impunere

A)n cazul n care se constat aspecte care modific baza de impunere, se vor meniona:

- elementele identificate n activitatea contribuabilului care au influenat baza de impunere;

- punctul de vedere al inspeciei fiscale fa de interpretarea contribuabilului;

- consecinele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept i temeiul legal pentru modificarea bazei de impunere;

- modul de calcul al bazei impozabile i stabilirea eventualelor diferene, precum i calculul impozitului, taxei sau al contribuiei stabilite suplimentar. Pentru obligaiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri/reduceri se va verifica modul de exercitare a acestui drept i corectitudinea calculului sumei deduse;

- calculul obligaiilor fiscale accesorii la diferenele de impozite, taxe sau contribuii stabilite de inspecia fiscal;

- stabilirea responsabilitilor pentru aplicarea sau determinarea eronat a bazei impozabile i efectuarea de propuneri pentru sancionare conform prevederilor legale, acolo unde este cazul.

B)n cazul n care baza de impunere nu se modific, se va meniona acest lucru. n aceast situaie se vor prezenta urmtoarele:

- perioadele efectiv verificate;

- documentele care au stat la baza concluziei c obligaia fiscal este corect determinat.

4.Soluionarea deconturilor de tax pe valoarea adugat cu sume negative cu opiune de rambursare

Pentru soluionarea deconturilor de tax pe valoarea adugat cu sume negative cu opiune de rambursare se va efectua inspecie fiscal parial, care va avea ca obiect doar verificarea TVA-ului.

Dac se soluioneaz mai multe deconturi, fiecare dintre ele va fi verificat separat, cu nscrierea distinct a constatrilor aferente fiecruia dintre acestea, astfel:

- prima perioad verificat va cuprinde intervalul de timp de la nceputul perioadei anterioare neverificate (cu condiia ncadrrii n termenul legal de prescripie) pn la data de sfrit a perioadei aferente decontului de TVA cu sume negative n care s-a bifat opiunea de rambursare;

- urmtoarea perioad verificat va ncepe de la data ultimului decont verificat pn la sfritul perioadei aferente urmtorului decont ce urmeaz a se verifica.

n acelai mod se va continua pn la soluionarea tuturor deconturilor de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare, depuse i neverificate.

Soluionarea fiecrui decont de TVA cu sume negative cu opiunea de rambursare se va finaliza astfel:

- n cazul n care nu se constat sume suplimentare n baza raportului de inspecie fiscal, se va emite decizia de nemodificare a bazei de impunere, care, mpreun cu un exemplar al raportului de inspecie fiscal, se va transmite dup avizare i aprobare compartimentului de specialitate pentru emiterea deciziei de rambursare;

- n cazul n care se constat sume suplimentare n baza raportului de inspecie fiscal, se va emite decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal, care n acest caz are i rol de decizie de rambursare.

CAPITOLUL IV: Alte constatri1.Organizarea i conducerea evidenei contabile

n acest capitol se vor prezenta constatrile inspeciei fiscale referitoare la organizarea compartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urmrindu-se n principal respectarea prevederilor Legii contabilitii. n acest sens, se va avea n vedere modul de evideniere a operaiunilor de capital, a imobilizrilor, a operaiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor i a produciei n curs de execuie, precum i contabilitatea angajamentelor i a altor drepturi patrimoniale, efectuarea i valorificarea inventarierii patrimoniului.

Pentru contribuabilii care aplic Reglementrile contabile armonizate cu directivele europene i cu standardele internaionale de contabilitate se va avea n vedere modul de retratare a conturilor contabile.

2.Utilizarea i inerea registrelor

Se vor consemna constatrile referitoare la modul de utilizare a registrelor contabile i ntocmirea jurnalelor obligatorii.

Se va meniona dac s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale i modul de valorificare a acestuia.

CAPITOLUL V: Discuia final cu contribuabilul1.Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului

n acest capitol se vor consemna, n mod obligatoriu, numrul i data documentului prin care contribuabilul este ntiinat despre data, ora i locui de desfurare a discuiei finale.

n caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discuia final, acest fapt va fi menionat expres n raport.

De asemenea, se va prezenta o sintez a punctului de vedere al contribuabilului pentru fiecare diferen de impozit, tax, contribuie, care va fi anexat la Raportul de inspecie fiscal.

2.Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului

n acest capitol se va prezenta rezultatul analizei efectuate de echipa de inspecie fiscal fa de punctul de vedere al contribuabilului. Argumentele organelor de inspecie fiscal vor fi prezentate pentru fiecare impozit, tax sau contribuie pentru care contribuabilul a prezentat punctul su de vedere.

CAPITOLUL VI: Sinteza constatrilor inspeciei fiscalePentru fiecare impozit, tax sau contribuie la care s-au calculat diferene sau accesorii n sarcina contribuabilului se vor prezenta urmtoarele informaii:

Nr. crt.Denumire impozit, tax, contribuie*)/Obligaii fiscale accesoriiPerioada verificat/ Perioada pentru care s-au calculat obligaiile fiscale accesoriiBaza impozabil stabilit suplimentar**)- lei -Impozit, tax, contribuie stabilit suplimentar de plat/ Obligaii fiscale accesorii***)- lei -

De la dataPn la data

012345

1.Obligaie fiscalzz. ll. aazz. ll. aa

2.Majorri de ntrzierezz. ll. aazz. ll. aa

*) Se va completa pentru fiecare obligaie fiscal suplimentar stabilit de organele de inspecie fiscal.

**) Se va completa cu suma total a bazei impozabile stabilit suplimentar de inspecia fiscal i calculat n anexele la Raportul de inspecie fiscal, pentru fiecare categorie de impozit, tax sau contribuie.

***) Se va completa cu valoarea total a impozitului, taxei, contribuiei sau a obligaiilor fiscale accesorii calculate suplimentar de inspecia fiscal n anexele la Raportul de inspecie fiscal.Raportul de inspecie fiscal va fi semnat de organele de inspecie fiscal, avizat de eful serviciului/biroului i aprobat de conductorul activitii de inspecie fiscal.

Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii urmtoarelor acte administrativ fiscale:- decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal;

- decizia de nemodificare a bazei impozabile;

- dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal.Raportul va fi ntocmit n 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul pentru organele de inspecie fiscal i unul pentru organul fiscal de administrare competent, unde contribuabilul este luat n eviden ca pltitor de impozite i taxe.

Raportul de inspecie fiscal se anexeaz la actul administrativ fiscal emis, dup caz, respectiv la decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal, la decizia de nemodificare a bazei de impunere sau la dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal.

CAPITOLUL VII: AnexePentru fiecare impozit, tax sau contribuie verificat, la Raportul de inspecie fiscal se vor anexa situaii, tabele, copii de pe documente, note explicative, necesare susinerii constatrilor, fiind parte integrant din Raportul de inspecie fiscal.

Tabelele sau situaiile se ntocmesc ori de cte ori este necesar sintetizarea unui numr mai mare de documente sau operaiuni i n toate cazurile n care se prezint i se susin constatrile din Raportul de inspecie fiscal.

Tabelele i situaiile anexate la Raportul de inspecie fiscal vor fi semnate de organele de inspecie fiscal i, pentru luare la cunotin, de ctre reprezentantul societii.

Tot n acest capitol se va prezenta declaraia dat pe propria rspundere de reprezentantul legal al contribuabilului, prin care declar c a pus la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate.Verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe venit

(1)Organul fiscal are dreptul de a efectua o verificare fiscal prealabil documentar a ansamblului situaiei fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit reglementat de titlul III din Codul fiscal, n condiiile prezentului cod, care se aplic n mod corespunztor.

(1.1)Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol, pe ntregul teritoriu al rii.

(2)Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de fapt fiscal real a contribuabilului pe perioada verificat.

(3)Verificarea const n compararea ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal a contribuabilului.

(4)Dac organul fiscal constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal, acesta continu verificarea prevzut la alin. (1) prin comunicarea avizului de verificare i stabilete baza impozabil ajustat prin utilizarea metodelor indirecte. Diferena este semnificativ dac ntre veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit este o diferen mai mare de 10%, dar nu mai puin de 50.000 lei.

(5)n situaia n care organul fiscal constat diferene semnificative, acesta solicit contribuabilului prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea justificat a contribuabilului, cu acordul organului fiscal.

(5.1)Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i venituri la solicitarea organului fiscal. n situaia n care solicitarea are loc odat cu comunicarea avizului de verificare, declaraia se depune n termenul prevzut la alin. (5); n situaia n care solicitarea are loc pe perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15 zile de la data comunicrii solicitrii.

(6)Metodele indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate sunt urmtoarele:

a)metoda sursei i cheltuirii fondului. Metoda const n compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate n perioada supus verificrii;

b)metoda fluxurilor de trezorerie. Metoda const n analiza conturilor bancare i a fluxurilor de numerar pentru a stabili micrile de disponibiliti bneti i asocierea acestora cu sursele de venit i utilizarea lor;

c)metoda patrimoniului. Metoda const n determinarea venitului impozabil pe baza creterii valorii patrimoniului net al unui contribuabil pe parcursul unui an fiscal. Creterea sau descreterea valorii patrimoniului net se determin prin compararea valorii patrimoniului net la nceputul perioadei cu cea de la sfritul perioadei.

(8)Obligaia de pstrare a secretului fiscal prevzut la art. 11 se aplic funcionarilor publici implicai n procedura de verificare a situaiei fiscale personale.

Locul i durata desfurrii verificrii

(1)Verificarea se desfoar la sediul organului fiscal sau, la cererea persoanei supuse verificrii, la domiciliul su sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten .(2)Durata efecturii verificrii este stabilit de organul fiscal i nu poate fi mai mare de 6 luni, respectiv de 12 luni n cazul n care sunt necesare informaii din strintate.

Avizul de verificare

Avizul de verificare prevzut va cuprinde:

a)temeiul juridic al verificrii;

b)data de ncepere a verificrii;

c)perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;

d)posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se poate solicita o singur dat, pentru motive justificate;

e)solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare.

Raportul de verificare i decizia de impunere

Rezultatul verificrii va fi consemnat ntr-un raport scris n care se vor prezenta constatrile din punct de vedere faptic i legal. Raportul va sta la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza impozabil.

Reguli privind controlul operativ i inopinat

(1)Controlul operativ i inopinat se efectueaz de ctre inspectorii antifraud, cu excepia celor din cadrul Direciei de combatere a fraudelor, n condiiile legii.

(2)Controlul operativ i inopinat se poate efectua i n scopul realizrii de operaiuni de control tematic care reprezint activitatea de verificare prin care se urmrete constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific uneia sau mai multor activiti economice determinate.

(3)La nceperea controlului operativ i inopinat, inspectorul antifraud este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de control i ordinul de serviciu.

(4)Ori de cte ori controlul operativ i inopinat se efectueaz la sediul social sau la sediile secundare ale contribuabilului, acesta se consemneaz n registrul unic de control.

(5)La finalizarea controlului operativ i inopinat se ncheie procese-verbale de control/acte de control, n condiiile legii.

Aspecte practice ale inspectiei fiscale din perspectiva contribuabililor: Inspectia fiscala se realizeaza pentru toate categoriile de contribuabili pentru obligatiile fiscale acumulate in interiorul perioadei de prescriptie de 5 ani, indiferent de comportamentul fiscal si pentru 10 ani anteriori in cazuri de evaziune fiscala.

Nu se pot depune declaratii rectificative ulterior comunicarii avizului de inspectie fiscala.

Inspectia fiscala se desfasoara prin sondaj sau prin alegerea unui prag de materialitate, sau prin selectia anumitor tranzactii. In anumite situatii echipa de inspectie poate alege sa verifice toate documentele contribuabilului, indiferent de volum. Printre actele administrative emise ulterior inspectiei fiscale, dispozitia de masuri pentru indreptarea unor erori de raportare sesizate de control, are termen 30 de zile. Verificarea modului de ducere la indeplinire se face in urmatoarea inspectie fiscala, nerespectarea se sanctioneaza.

Contribuabilul are dreptul sa conteste masurile dispuse prin actele administrative fiscale comunicate in termen de 30 de zile de la data comunicarii. Contestatia se solutioneaza de catre Directia Generala de Solutionare a Contestatiilor pentru cuantumul mai mare de 3.000.000 lei sau de structura specializata de solutionare a contestatiilor din cadrul autoritatilor fiscale competente.

Notele explicative trebuie sa fie cat mai explicite si sa cuprinda o referinta la toate mijloacele de proba pentru o tranzactie.

Documentele principale pregatite in vederea inspectiei fiscale:1. Registrul Unic de Control pentru sediul social si sedii secundare.

2. Registrul de Evidenta Fiscala (reglementat de Ordinul Ministerului Finantelor nr.870/2005). Registrul de evidenta fiscala se intocmeste de catre contribuabilii care sunt inregistrati ca platitori de impozit pe profit si are ca scop inscrierea tuturor informatiilor care au stat la determinarea profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit cuprins in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat. Documentul se pastreaza la domiciliul fiscal al contribuabilului si trebuie prezentat organelor de inspectie fiscala de cate ori este nevoie. Informatiile inscrise in acest registru trebuie inregistrate in ordine cronologica si trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele privind impozitul pe profit din declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat. 3. Documente justificative pentru serviciile primite de catre societate;

4. Documente pentru cheltuielile efectuate in scopul promovarii vanzarilor (politica comerciala, politica campaniei promotionale, decizii interne);5. Documente aferente urmatoarelor situatii:

lipsuri de la inventar (decizii interne, note contabile, etc.);

pierderi tehnologice (decizii interne, decizii ale organelor abilitate pentru stabilirea normelor de consum, detalii tehnice ale utilajelor, etc.);

casarea mijloacelor fixe (decizii interne, note contabile, etc.);

reduceri comerciale si discounturi (politicile aplicate, contracte, etc.);

sponsorizari (politici interne privind activitatea de sponsorizare).6. Certificatele de rezidenta fiscala ale beneficiarilor de venituri (sa fie conforme cu cerintele legislatiei nationale);7. Documente justificative pentru cheltuielile estimate inregistrate in perioadele fiscale verificate (contracte, ordine de cumparare);

8. Documentele care au legatura cu amortizarea mijloacelor fixe (Registrul mijloacelor fixe, procese verbale de punere in functiune);

9. Dosarul preturilor de transfer;

10. Documente ce justifica dreptul de deducere;

11. Documente ce atesta scutirea de TVA;

12. Corelatii intre balante, jurnale de TVA si declaratii de TVA;

13. Documente care atesta plata datoriilor catre bugetul de stat;14. Documente din care sa rezulte calitatea beneficiarilor in cazul serviciilor intracomunitare, sediul activitatii/sedii fixe ale beneficiarilor serviciilor.

Noul Cod de Procedura fiscala- modificari Inspectia fiscala ar putea fi organizata conform unor noi reguli, astfel ca nu doar contribuabilii vor fi supusi verificarii, ci si platitorii, adica cei care efectueaza operatiuni fiscale in numele contribuabililor. In plus, persoanele impozabile ar putea avea la dispozitie mai multe zile pentru a redacta punctul de vedere referitor la constatarile inspectiei fiscale (5 zile comparativ cu 3 zile cf prevederilor actuale). In Noul Cod de procedura fiscala propus de Ministerul Finantelor apare un nou titlu,Titlul VI Controlul fiscal, care include un capitol dedicat inspectiei fiscale, spre deosebire de Codul de procedura fiscala aflat in vigoare, care contine in prezent un titlu intreg dedicat numai inspectiei fiscale.

Proiectul de act normativ cuprinde o definitie mai clara a inspectiei fiscale, in sensul ca aceasta va fi aplicata si platitorului nu doar contribuabilului si vor fi intreprinse masuri specifice. Totodata, inspectia fiscala urmeaza sa fie aplicata oricaror persoane si entitati, indiferent de forma lor de organizare. In prezent, verificarea se exercita asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare. In ceea ce priveste formele inspectiei fiscale, organul de inspectie fiscala ar putea decide asupra efectuarii unei inspectii fiscale generale sau partiale, insa dupa realizarea analizei de risc. Conform Noului Cod de procedura fiscala aflat in dezbatere publica, pentru efectuarea inspectiei fiscale s-ar putea folosi doar metode de control, in conditiile in care acum sunt utilizate atat metode, cat si proceduri de control.

Concret, inspectia fiscala s-ar putea realiza prin doua metode de control, care sunt cuprinse si in legislatia in vigoare, respectiv:

verificarea prin sondaj (in prezent controlul prin sondaj) care consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor semnificative, in care sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale;

controlul electronic care consta in activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate in mediu electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare asistate de instrumente informatice specializate.

Astfel, inspectorii fiscali nu vor mai utiliza in cadrul inspectiei fiscale procedurile de control prevazute in actualul Cod de procedura fiscala: controlul inopinat si controlul incrucisat. Controlul inopinat este capitol separat in cadrul titlului VI- Controlul fiscal.In ceea ce priveste perioada supusa inspectiei fiscale, aceasta va incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior, n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale. Astfel, Noul Cod de procedura fiscala nu stabileste perioade diferite supuse inspectiei fiscale in functie de categoriile de contribuabili, asa cum este prevazut in legislatia in vigoare.

Avizul de inspectie fiscala se va putea comunica contribuabilului la inceperea inspectiei fiscale si in alte situatii decat cele prevazute de legislatia in vigoare, se mentioneaza in Noul Cod de procedura fiscala.

Mai exact, avizul de inspectie fiscala urmeaza sa fie comunicat la inceperea inspectiei si in cazul refacerii inspectiei fiscale ca urmare a unei decizii de solutionare a contestatiei, precum si in cazul unor cereri ale contribuabilului/platitorului pentru a caror solutionare, urmare analizei de risc, este necesara efectuarea inspectiei fiscale.

In prezent, legislatia in vigoare stabileste ca la inceputul inspectiei avizul poate fi comunicat doar in trei situatii:

in cazul efectuarii unei inspectii fiscale la un contribuabil aflat in procedura de insolventa;

in cazul in care, ca urmare a unui control inopinat sau incrucisat, se impune inceperea imediata a inspectiei fiscale;

pentru extinderea inspectiei fiscale la perioade, impozite, taxe si contributii, altele decat cele cuprinse in avizul de inspectie fiscala.

Totodata daca inspectia fiscala nu va putea incepe in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data prevazuta in aviz, contribuabilul/platitorul va fi instiintat in scris in privinta noii date de incepere a inspectiei, se arata in documentul aflat in dezbatere publica.

Conform Codului de procedura fiscala actual, contribuabilii sunt instiintati in scris in legatura cu noua data de incepere a inspectiei fiscale, daca aceasta nu incepe la 15 zile de la termenul cuprins in aviz.

Reglementarile aflate in dezbatere publica ar putea mari perioada de timp in care contribuabilii isi prezinta punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale.

"Contribuabilul/platitorul are dreptul sa isi prezinte, in scris, punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale, in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale. In cazul marilor contribuabili termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7 zile lucratoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive justificate cu acordul conducatorului organului de inspectie fiscala", se precizeaza in noile prevederi.

In prezent, termenul de prezentare a punctului de vedere este de trei zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale, fiind valabil pentru toti contribuabilii, indiferent de categoria in care acestia de incadreaza. In plus, actualele reglementari nu prevad ca acest termen poate fi prelungit.

De asemenea, noile reglementari prevad ca proiectul de raport de inspectie fiscala, pe care inspectorii trebuie sa-l transmita contribuabilului la incheierea inspectiei fiscale, ar putea fi comunicat in format electronic sau pe suport hartie. In plus, odata cu comunicarea raportului inspectorii urmeaza sa-i precizeze contribuabilului data, ora si locul la care va avea loc discutia finala.

Codul de procedura fiscala actual nu mentioneaza in ce format trebuie transmis proiectul de raport, iar referirile la comunicarea coordonatelor pentru discutia finala nu sunt precise. In legislatia in vigoare se arata ca data, ora si locul prezentarii concluziilor vor fi comunicate in timp util.

Mai mult decat atat, pe baza raportului de inspectie fiscala urmeaza sa fie emisa si decizia de modificare a bazei de impozitare daca se constata diferente ale bazelor de impozitare, dar fara stabilirea de diferente de obligatii fiscale, se arata in documentul citat.

Actuala legislatie prevede ca raportul de inspectie fiscala sta la baza emiterii deciziei de impunere, pentru diferentele de obligatii fiscale aferente perioadelor verificate si deciziei de nemodificare a bazei de impunere, daca nu se constata diferente de obligatii fiscale.

In ceea ce priveste termenul de comunicare a deciziilor mentionate mai sus, acesta ar putea fi redus la 25 de zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale, cu cinci zile mai putin fata de termenul prevazut in prezent.

Dispozitiile propuse de Ministerul Finantelor prevad posibilitatea contribuabilului/platitorului de a renunta la discutia finala, notificand acest fapt organului de inspectie fiscala. Acest lucru nu este prevazut in legislatia aflata in vigoare.

Pe perioada desfasurarii inspectiei fiscale, organele de inspectie fiscala ar putea emite decizii de impunere provizorii. Acestea se vor emitepentru obligatiile fiscale suplimentare principale aferente unei perioade si unui tip de obligatie verificata, se arata in Noul Cod de procedura fiscala.

In acest caz, nu se va intocmi un raport de inspectie fiscala.

De asemenea, deciziile de impunere provizorii ar putea fi emise la cererea contribuabilului/platitorului, in scopul platii obligatiilor fiscale suplimentare.

Bibliografie:

1. Codul de procedura fiscala- O.G. 92/2003 republicat2. Norme la Codul de Procedura fiscala- HG nr. 1.050 din 1 iulie 20043. Controlul fiscal- Noul cod de procedura fiscala 4. Inspectia fiscala de la teorie la practica- Nestor Nesctor Diculescu Kingston Petersen5. OMFP 1181/2007.6. http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_36952/Care-sunt-criteriile-pe-baza-carora-Fiscul-alege-contribuabilii-supusi-inspectiei-fiscale.htm1