*Contabilitatea financiar I

Tema 5. Contabilitatea creanelor i investiiilor financiare

*

5.1. Componena, caracteristica i clasificarea creanelor5.2. Contabilitatea creanelor comerciale i avansurilor acordate 5.3. Contabilitatea creanelor bugetului5.4. Contabilitatea creanelor personalului5.5. Contabilitatea altor creane

*

5.6. Componena, recunoaterea i evaluarea investiiilor financiare 5.7. Contabilitatea valorilor mobiliare i cotelor de participaie 5.8. Contabilitatea altor investiii financiare5.9. Dezvluirea informaiei privind creanele i investiiile financiare n situaiile financiare

*Bibliografie SNC Creane i investiii financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 118 din 06.08.2013. www.mf.gov.md.Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 119 din 06.08.2013. www.mf.gov.md. Contabilitate financiar (capitolele 6 i 8). Manual, Chiinu: ACAP, 2003.Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 10 din 05.01.2012. www.gov.mdRegulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 60 din 29.05.2012. www.mf.gov.md.

*Obiective didactice

prezentarea definiiei i componenei creanelor i investiiilor financiare;examinarea criteriilor de clasificare, regulilor de recunoatere i evaluare a creanelor i investiiilor financiare;explicarea modului de contabilizare a principalelor tipuri de creane;analiza metodelor de decontare a creanelor compromise;

*Obiective didactice

descrierea regulilor de contabilizare a valorilor mobiliare i cotelor de participaie;expunerea particularitilor contabilitii altor investiii financiare; identificarea informaiilor privind creanele i investiiile financiare ce urmeaz a fi dezvluite n situaiile financiare.

*Rezultatele nvrii

identificarea elementelor i tranzaciilor principale aferente creanelor i investiiilor financiare;nelegerea criteriilor de recunoatere i a regulilor de evaluare a diferitor tipuri de creane i investiii financiare; nelegerea modului de documentare i de inere a evidenei analitice a creanelor i investiiilor financiare.

*Rezultatele nvriiidentificarea conturilor de eviden a creanelor i investiiilor financiare i nsuirea regulilor de aplicare a acestora;nsuirea metodelor de decontare a creanelor compromise i de reflectare a acestora n conturile contabile; nelegerea modului de prezentare informaiilor aferente creanelor i investiiilor financiare n situaiile financiare.

*5.1. Componena, caracteristica i clasificarea creanelor

Creanele reprezint drepturile entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice

*Criterii de clasificare a creanelorConinut economic: creane comerciale,avansuri acordate,creane ale bugetului,creane ale personalului,alte creane; Grad de afiliere al prilor:creane ale prilor neafiliate;creane ale prilor afiliate

*Criterii de clasificare a creanelor

Termene de achitare:creane pe termen lung,creane curente;Moneda de plat:creane n moned naional;creane n valut strin; Posibilitatea recuperriicreane exigibile;creane neexegibile (compromise).

*Recunoaterea creanelor

Creanele se recunosc ca active n baza contabilitii de angajamente n cazul ncare: exist o certitudine ntemeiat c n urma stingerii creanelor entitatea va obine beneficii economice viitoare; valoarea creanelor poate fi determinat n mod credibil.

*Evaluarea iniial a creanelor Creanele se evalueaz iniial la valoarea nominal, inclusiv impozitele i taxele calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i taxe prevzute de legislaie).

*5.2. Contabilitatea creanelor comerciale i avansurilor acordate Creanele comerciale cuprind:creanele privind bunurile vndute; creanele privind serviciile prestate i lucrrile executate;creanele privind dobnzile (n cazul acceptrii cambiilor).

*Documente primare aferente creanelor comerciale

facturi;facturi fiscale; ordine de plat;extrase de cont;note contabile;procese-verbale de inventariere etc.

*Conturile de eviden a creanelor comerciale221 Creane comerciale2211 Creane comerciale din ar2212 Creane comerciale din strintate2213 Alte creane comerciale222 Corecii (provizioane) privind creanele compromise 223 Creane ale prilor afiliate2231 Creane ale prilor afiliate din ar2232 Creane ale prilor afiliate din strintate2233 Alte creane ale prilor afiliate

*nregistrri contabile de baz aferente creanelor comerciale Reflectarea creanelor comerciale (fr TVA): Dt 221, 223; Ct 611.Calcularea TVA aferent creanelor comerciale: Dt 221, 223; Ct 534.Stingerea creanelor comerciale prin numerar: Dt 241, 242, 243, 244; Ct 221 sau 223.Trecerea n cont a avansurilor primite anterior n vederea stingerii creanelor comerciale: Dt 523; Ct 221 sau 223.Stornarea TVA aferent avansurilor primite i trecute n cont: Dt 225; Ct 534.

*Exemplul 1.Date iniiale. n luna octombrie 2014 entitatea Alfa a livrat cu achitarea ulterioar 620 uniti de produse la pre de vnzare 130 lei/unitatea (fr TVA). Costul efectiv constituie 90 lei/unitatea.Creanele aferente produselor comercializate au fost achitate n aceiai lun: 80 600 lei prin trecerea n cont a avansurilor primite anterior;diferena prin numerar la contul curent n moned naional.Se cere de: ntocmit nregistrrile contabile i calculele aferente operaiunilor de vnzare a produselor i de achitare a creanelor;indicat documentele primare pentru fiecare nregistrare contabil.

*Rezolvarea exemplului 1Reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a produselor comercializate (factura fiscal) 80 600 lei (620 unit. x 130 lei): Dt 221; Ct 611 80 600 lei.Calcularea TVA aferent valorii de vnzare a produselor comercializate (factura fiscal) 16 120 lei (80 600 lei x 20%): Dt 221; Ct 534 16 120 lei. Decontarea costului efectiv al produselor comercializate (nota contabil): Dt 711; Ct 216.Trecerea n cont a avansurilor primite anterior n vederea achitrii creanelor comerciale (nota contabil): Dt 523; Ct 221 62 400 lei.Stornarea TVA aferent avansurilor primite i utilizate (nota contabil, registrul de eviden al livrrilor) 10 400 lei (62 400 lei : 6): Dt 225; Ct 534.ncasarea de la cumprtori a numerarului pentru produsele comercializate (ordinul de plat, extrasul de cont) 34 320 lei (80 600 lei + 16 120 lei 62 400 lei): Dt 242, Ct 221.

*Ajustarea creanelor comercialeCreanele comerciale recunoscute iniial se ajusteaz n cazul:returnrii bunurilor vndute;acordrii reducerilor de pre dup vnzarea bunurilor/prestarea serviciilor;acordrii de bonusuri pentru ndeplinirea condiiilor contractuale;corectrii erorilor etc.

*Creane comerciale compromise Creanele comerciale se consider compromise n cazul n care: termenul de prescripie prevzut de legislaia n vigoare a expirat; saucreanele nu au acoperire garantat i nu pot fi ncasate de la cumprtori (clieni).

*Metode de contabilizare a creanelor comerciale compromise n conformitate cu politicile contabile, creanele compromise pot fi contabilizate prin:1) metoda direct, sau2) metoda provizioanelor (coreciilor).

*nregistrri contabile de baz aferente decontrii creanelor comerciale compromise (n cazul aplicrii metodei directe)Decontarea creanelor comerciale compromise (fr TVA): Dt 712; Ct 221, 223.Stornarea TVA aferent creanelor comerciale compromise decontate: Dt 221, 223; Ct 534.

*Exemplul 2.Date iniiale. n luna decembrie 2014 n urma inventarierii entitatea Alfa pltitor de TVA a depistat o crean comercial cu termenul de prescripie expirat n sum de 18 600 lei (inclusiv TVA). n conformitate cu rezultatele inventarierii conductorul entitii a luat decizia de a deconta creana sus-menionat din motivul imposibilitii ncasrii acesteia. Potrivit politicilor contabile creanele compromise se deconteaz prin metoda direct Se cere de: 1) ntocmit nregistrrile contabile i calculele aferente decontrii creanei comerciale compromise;2) indicat documentele primare pentru fiecare nregistrare contabil.

*Rezolvarea exemplului 2Decontarea creanei compromise (fr TVA) (procesul-verbal al comisiei de inventariere, nota informativ, ordinul conductorului entitii) 15 500 lei [18 600 lei (18 600 lei :6)]: Dt 712; Ct 221 15 500 lei.Stornarea TVA aferente creanei compromise decontate (nota contabil, registrul de eviden al livrrilor) 3 100 lei (18 600 lei :6): Dt 221; Ct 534 3 100 lei.

*nregistrri contabile de baz aferente decontrii creanelor comerciale compromise (n cazul aplicrii metodei provizioanelor)Constituirea provizioanelor aferente creanelor comerciale compromise: Dt 712, Ct 222.Decontarea creanelor comerciale compromise (fr TVA): Dt 222; Ct 221, 223.Stornarea TVA aferent creanelor comerciale compromise decontate: Dt 221, 223; Ct 534.

*Avansuri acordate Avansurile acordate reprezint plile efectuate n contul procurrii ulterioare a bunurilor, serviciilor i lucrrilor.

*Contul de eviden a avansurilor acordate

224 Avansuri acordate curente2241 Avansuri acordate n ar2242 Avansuri acordate n strintate

*nregistrri contabile de baz aferente avansurilor acordateAcordarea avansurilor furnizorilor de bunuri i servicii: Dt 224; Ct 241, 242, 243, 244.Trecerea n cont a avansurilor acordate: Dt 521, 544; Ct 224.Restituirea avansurilor acordate i neutilzate: Dt 241, 242, 243, 244; Ct 224.Decontarea avansurilor acordate cu termenul de prescripie expirat: Dt 714; Ct 224.

*Exemplul 3.Date iniiale. n luna octombrie 2014 entitatea Alfa pltitor de TVA a transferat din contul curent n moned naional un avans altei entiti n vederea procurrii ulterioare de materiale n sum de 56 400 lei. n aceiai lun entitatea a procurat materiale la pre de cumprare (fr TVA) 42 800 lei. Suma neutilizat a avansului a fost ncasat de la furnizor n noiembrie 2014. Se cere de: 1) ntocmit nregistrrile contabile i calculele aferente primirii avansului, cumprrii materialelor i restituirii sumei neutilizate a avansului;2) indicat documentele primare pentru fiecare nregistrare contabil.

*Rezolvarea exemplului 3Acordarea avansului furnizorului de materiale (ordinul de plat, extrasul de cont): Dt 224; Ct 242 56 400 lei.Reflectarea valorii de cumprare (fr TVA) a materialelor procurate (factura fiscal): Dt 211; Ct 521 42 800 lei. Trecerea n cont a TVA aferent valorii de cumprare a materialelor (factura fiscal) 8 560 lei (42 800 lei x 20%): Dt 534; Ct 521 8 560 lei.Stingerea datoriei fa de furnizor din contul avansului acordat anterior (nota contabil) 51 360 lei (42 800 lei + 8 560 lei): Dt 521; Ct 224 51 360 lei.ncasarea avansului neutilizat de la furnizorul de materiale (ordinul de plat, extrasul de cont) 5 040 lei (56 400 lei 51 360 lei): Dt 242; Ct 224 5 040 lei.