SECIUNEA 8: REGULI DE EVALUARE

SECIUNEA 8: REGULI DE EVALUARE8.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE49._

8.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate50._(1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

d)la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

(2)Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.

51._(1)Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.

Ordinul 2869/2010

(la data 29-Dec-2010 subpunctul 8.1.1.., punctul 51., alin. (4) din capitolul II, sectiunea 8 modificat de Art. I, punctul 1. din HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

(4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri. Acelai tratament contabil se aplic i n cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii. n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori - facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni - facturi de ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. )

(5)Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:

(6)Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.

52._

(2)Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

(4)n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.

(5)Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:

53._

(4)n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.

8.1.2.Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan54._

(2)n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.

55._

(2)n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.

(3)La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

56._

(1)Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.

(2)Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.

(3)Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.

(4)Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale.

(5)Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

59._

(1) La fiecare dat a bilanului:

8.1.3.Evaluarea la data ieirii din entitate

8.1.3.1.Evenimente ulterioare datei bilanului

62._

(1)Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

(3)Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:

(4)n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.

(5)n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.

(7)Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:

8.1.3.2.Corectarea erorilor contabile

63._

(3)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:

b)ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale.

(6)Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile nesemnificative.

(8)Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.

8.2.1.Reguli de evaluare de baz64._

67._

(2) Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor reglementri pentru prima oar, costul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi tratat drept cost de achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentat n notele explicative.

68._

(3)n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:

70._

8.2.2.1.Recunoaterea imobilizrilor necorporale72._

(2)O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:

73._

(5)Exemple de activiti de cercetare sunt:

74.n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:

76._

77.Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note.

78._

(2)O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoate dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate elementele urmtoare:

(3)Exemple de activiti de dezvoltare sunt:

79._

(2)Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri necorporale, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.

(3)Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i exploatare pot fi urmtoarele:

(4)O entitate nu va nregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:

(7)Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate ar trebui s analizeze i s efectueze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i evaluare:

80._

(4)Sumele prezentate n bilan la elementul "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate n notele explicative.

81._

82._

(2)n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat dac:

b)concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod - orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.

83._

(2)n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.

(4)n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele prevederi:

b)totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.

HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

(5)Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 52 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.(la data 29-Dec-2010 subpunctul 8.2.2.1.., punctul 83., alin. (4) din capitolul II, sectiunea 8 completat de Art. I, punctul 2. din Ordinul 2869/2010 )84._

(3)n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.

8.2.2.2.Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale

8.2.2.3.Cheltuieli ulterioare88._

8.2.2.4.Evaluarea la data bilanului

8.2.2.5.Cedarea

91._

8.2.3.1.Recunoaterea imobilizrilor corporale92.Imobilizrile corporale reprezint active care:

93._

94._

95._(1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.

96._(1)n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:

(2)Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

97._

98._

99._

100._

101._

102.O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel:

a)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie.

b)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale.

103._

104._

8.2.3.2. Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale

105._

(2)Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:

8.2.3.3.Cheltuieli ulterioare

106._

107._

108._

8.2.3.4. Evaluarea la data bilanului

8.2.3.5.Amortizarea

110._

111._

(2)Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere.

112._

(1)Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare:

113._

8.2.3.6.Cedarea i casarea114._

115._

8.2.3.7. Compensaii de la teri116._(1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:

8.2.4. Imobilizri financiare117._

118._

8.2.4.1. Evaluarea iniial

8.2.4.2. Evaluarea la data bilanului

8.2.5.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale121._(1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.

122._

(2)La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:

123._

(8)O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

124._

(2)Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:

(3)Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.

(4)Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:

126.n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii:

8.2.5.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare

129.Un activ financiar este orice activ care reprezint:

c)un drept contractual:

d)un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii i este:

130.O datorie financiar este orice datorie care reprezint:

a)o obligaie contractual:

b)un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este:

131.Un instrument derivat este un instrument financiar care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

140.n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care dau oricreia dintre prile contractante dreptul de decontare n numerar sau prin alte instrumente financiare se consider instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care:

141. Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt:

142. Evaluarea la valoarea just nu se aplic:

c) intereselor n filiale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingent ntr-o combinare de ntreprinderi, precum i altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale i care, n concordan cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.

143._

(1)Valoarea just prevzut la pct. 127 se determin prin referire la:

144._

(1)Prin excepie de la prevederile pct. 41, atunci cnd un instrument financiar se evalueaz n conformitate cu pct. 143, modificarea valorii se include n contul de profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare se include direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de valoare just, dac:

b)modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin. Astfel, n situaiile financiare consolidate care includ o asemenea entitate strin, diferenele de schimb valutar care n situaiile financiare anuale individuale au fost recunoscute n contul de profit i pierdere, se recunosc iniial ntr-o component a capitalurilor proprii (contul 1067 "Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin"), urmnd s fie recunoscute n contul de profit i pierdere la cedarea investiiei nete.

(2)n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege valoarea interesului entitii raportoare din activele nete ale acelei entiti strine.

145._

146.Dac a fost aplicat evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, notele explicative prezint:

8.3.1.1.Recunoaterea activelor circulante147._(1)Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

d)este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.

148.n categoria activelor circulante se cuprind:

8.3.1.2.Evaluarea activelor circulante

149._

8.3.2.Stocuri152._(1)Stocurile sunt active circulante:

153._

HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

(11)n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.(la data 29-Dec-2010 subpunctul 8.3.2.., punctul 153., alin. (1) din capitolul II, sectiunea 8 completat de Art. I, punctul 3. din Ordinul 2869/2010 )

(2)n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.

154._

(1)n cadrul stocurilor se cuprind:

e)produsele, i anume:

155._

(2)n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

156._

(2)n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:

b)n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:

c)n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

8.3.2.1. Costul stocurilor

157._

159._

160._

(4)Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

(8)n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.

161._

(1)La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:

(4)Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.

HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

(5)Potrivit metodei ultimul intrat, primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.(la data 29-Dec-2010 subpunctul 8.3.2.1.., punctul 161., alin. (5) din capitolul II, sectiunea 8 modificat de Art. I, punctul 4. din Ordinul 2869/2010 )

162._

(1)Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:

(2)O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie fiecrei entiti.

164._

165._

8.3.3.Investiii pe termen scurt

167._

168._

169._

(1)La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.

(3)Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.

170._

8.3.4.Casa i conturi la bnci

171._

173._

175._

(2)Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.

176._

8.4.TERI

180._(1)n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.

181._

182._

183._

184._

82/1991 HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

(2)n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. , republicat, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

185._

(1)n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:

(6)nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.

(7)n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia

(8)Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.

(9)Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.

186.La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

1861.- Evaluarea prevzut la punctul 186 se aplic i n cazul:

HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

1862.- n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei.(la data 29-Dec-2010 subpunctul 8.4.., punctul 186. din capitolul II, sectiunea 8 completat de Art. I, punctul 5. din Ordinul 2869/2010 )

188._

(1)Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.

HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

(3)n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 Clieni, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, 607 Cheltuieli privind mrfurile i 371 Mrfuri, n cazul n care mrfurile returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul 418 Clieni - facturi de ntocmit, respectiv contul 408 Furnizori - facturi nesosite i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.(la data 29-Dec-2010 subpunctul 8.4.., punctul 188., alin. (3) din capitolul II, sectiunea 8 modificat de Art. I, punctul 6. din Ordinul 2869/2010 )

HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

(4)Prevederile alin. (3) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute, corectndu-se conturile corespunztoare, respectiv 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 345 Produse finite.(la data 29-Dec-2010 subpunctul 8.4.., punctul 188., alin. (3) din capitolul II, sectiunea 8 completat de Art. I, punctul 7. din Ordinul 2869/2010 )

189._

191._

(2)n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd:

b)poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.

192._

194._

195._

196._

198._

201._

202._

(2)Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare.

204._

207._

209.Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere.

210._

(1)Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.

211._

(2)Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.

(3)O datorie contingent este:

b)o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:

(4)Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:

b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

8.5.DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

212._

(1)O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd:

8.6.DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

215._

(1)Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.

216.Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:

8.6.1.Prime privind rambursarea obligaiunilor

217._

8.7.PROVIZIOANE

218._

221._

(1)Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

(2)Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

b)cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este - n general - mult mai redus dect n cazul provizioanelor.

(3)O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit. n nelesul prezentelor reglementri:

a)o obligaie legal este obligaia care rezult:

b)o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei entiti n cazul n care:

222._

223._

(1)Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

224._

(1)Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:

(4)O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea:

a)dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:

b)a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta.

(5)Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i anume cele care:

225._

226._

227._

(1) Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru:

229._

230._

(1)Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.

231._

232._

8.8.SUBVENII233._

(2)n cadrul subveniilor se reflect distinct:

234._

236._

237._

238._

8.9.CAPITAL I REZERVE

8.9.1.Capital

241._

243._

244._

(2)Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:

HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

2442.- Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit, de asemenea, din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.(la data 29-Dec-2010 subpunctul 8.9.1.., punctul 244. din capitolul II, sectiunea 8 completat de Art. I, punctul 8. din Ordinul 2869/2010 )

245._

8.9.2.Rezerve din reevaluare

246._

(1)Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.

(3)Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.

8.9.3.Alte rezerve

247._

8.9.4.Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile

248._

249._

8.10.VENITURI I CHELTUIELI

250._

251.Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

252._

253._

255.Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:

256._

(1)Veniturile din exploatare cuprind:

a)venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii.

257.Veniturile financiare cuprind:

h)alte venituri financiare.

258._

(2)Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

(6)Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.

259._

(4)Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie".

260.Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:

261._

(2)Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.

262._

(1)Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:

(2)Cheltuielile efectuate de entiti pentru realizarea instalaiilor n vederea asigurrii utilitilor (ap, energie electric, gaze) necesare funcionrii se nregistreaz n funcie de natura acestora, pe cheltuieli ale perioadei, atunci cnd n contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti este prevzut c acestea urmeaz s treac n proprietatea prestatorului serviciului sau lucrrii respective.

263._

(1)Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:

a)cheltuieli de exploatare, care cuprind:

264.Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.

265._(1)Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului "Decontri din operaii n participaie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.

(4)Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 13.

2651._

HYPERLINK "file:///C:\\Users\\user\\sintact%203.0\\cache\\Legislatie\\temp\\00127004.HTML" \l "#"

2652.Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror componente se stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 3 alin. (1) i completeaz aceste situaii n funcie de informaiile corespunztoare activitii desfurate.(la data 08-Aug-2011 subpunctul 8.10.., punctul 265. din capitolul II, sectiunea 8 completat de Art. I, punctul 2. din Ordinul 2382/2011 )