S.C. Farmec S.A.

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

CAPITOLUL IPREZENTAREA GENERAL A S.C. FARMEC S.A.1.1. Obiectul de activitate al societii S.C. FARMEC S.A cu sediul n localitatea Cluj-Napoca, str. H. Barbusse, nr. 16 a fost nfiinat prin reoganizarea ntreprinderii de produse cosmetice FARMEC din aceeai localitate i care este nregistrat n Registrul Comerului la Camera de Comer i Industrie Cluj- Napoca sub nr. 12/14.1991. Societatea este subordonat Departamentului Industiei Chimice i Petrochimice. Conducerea societii este asigurat de directorul general-economistul Turdean Liviu- n baza contractului de manageriat ncheiat la data de 25.07.1994, ca urmare a concursului organizat conform prevederilor legale i nregistrat la Camera de Comer sub nr. 1122/0110911994. n prima parte a anului 2002 societatea a fost cuprins n programul de privatizare pe anul de privatizare 2001. n acest scop s-au depus certifcate de proprietate, s-au adunat sume de la participani. Valoarea resurselor interne( carnete i numerar) reprezint o pondere mic n valoarea total a capitalului social. Capitalul social subscris la societi este de 28 232 950 000 lei i este divizat n 1 129 318 aciuni nominative n valoare de 25 000 fiecare. Aciunile societii subscrise, integral de acionari sunt nominative i de valoare egal. S.C. FARMECS.A. a laut fiin n anul 1945 la 1 Iunie sub denumirea de Laborator Mal-Moss. La nceput laboratorul avea doar 6 muncitori i producea numai ap de colonie i pudr pentru copii. ncepnd cu 31 August 1949 laboratorul i schimb denumirea n ntreprinderea de Produse Cosmetice- Cluj i se trece de la producia de tip meteugresc, la producia industial a articolelor cosmetice, realizndu-se diversificarea

1

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. sortimental i trecerea la produse de calitate superioar, competitive. Apar pe lng apa de colonie i pudra pentru copii i alte produse ca : creme, rujuri de buze i ulei de pr. n anul 1950 valoarea fondurilor ntreprinderii de Produse Cosmetice era de 0.4 mil. lei. ncepnd cu anul 1951 se fac investiii mai mari, amenajndu-se un laborator, un magazin, oproane i birouri, iar numrul de muncitori sporete la 20. n anul 1957 ntreprinderea s-a comasat cu fabrica de uleiuri vegetale FLACRA, dat la care devine Fabrica de uleiuri vegetale i produse cosmetice ,,FLACRA, avnd ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice i uleiuri vegetale. ncepnd cu acest an s-a nfiinat activitatea de fabricare a ambalajelor din bachelit i celuloid, ambalaje folosite pentru condiionarea produselor cosmetice, iar dup doi ani respectiv n anul 1959 ia fiin activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale. Nomenclatorul de produse al unitii n perioada 1959-1960 a ajuns la 50 de sortimente ponderea deinnd-o cremele i loiunile. n anul 1964 s-a desfiinat activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale pentru ca dup trei ani, respectiv n anul 1967 s se pun n funciune o serie mecanizat de mbutelire a uleiului comestibil, an n care se adopt denumirea de fabrica FLACRA avnd ca profil de activitate producerea de articole cosmetice i mbutelierea uleiului comestibil. n aceast perioad valoarea fondurilor fixe ajunge la 13,6 milione lei. n anul 1968 se pune n funciune actualul atelier de cosmetice I . Din acela an, 1968, s-a nceput pentru prima oar n ar fabricarea produselor cosmetice sub form de spray. n 1970 profilul ntreprinderii cuprinde : activitatea de preparare i ambalare produse cosmetice; activitatea de confecii matrie; activitatea de preparare esene i arome alimentare; activitatea de mbuteliere a uleiului comestibil. n deceniul 1960-1970 sortimentaia s-a diversificat continuu, aprnd noi produse dintre care amintim : crema Sanda cu biostimulatori, loiunea i emulsia Litoral, rimel contur gene, crema Atractiv, creionul dermatograf, spray-uri, crema gerovital H3, amponul BOB etc, astfel c n anul 1970 se produceau circa 130 de sortimente.

2

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n anul 1971 secia mecanizat de mbuteliere a uleiului comestibil este predat ntreprinderii de Morrit i Panificaie Cluj. ncepnd cu anul 1972 s-a dezvoltat activitatea de fabricare a ambalajelor din mase plastice, unde s-au concentrat toate tehnologiile de prelucrri a maselor plastice (injecie, suflare, imprimri serii grafice, flexagrafice, fabricarea tuburi din mase plastice). Tot n acest an unitatea i schimb denumirea n Fabrica de Produse Cosmetice FARMEC, pentru ca ncepnd de la 9 Aprilie 1973 ea s devin ntreprinderea de Produse CosmeticeFARMEC avnd ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice, parfumuri, compoziii de parfumare i produse de sintez. Sub aceast denumire unitatea cunoate o dezvoltare continu astfel : n anul 1973 s-a pus n funciune instalaia de suflare a alcoolilor grai i instalaia pentru sinteza dipterexului, materii prime folosite la fabricarea ampoanelor i produselor chimico- casnice; n anul 1975 activitatea de fabricare a esenelor i aromelor alimentare se cedeaz la ntreprinderea VictoriaBucureti; n anul 1978 se d n folosin pavilionul administrativ, atelierul Mecanic dotat cu maini de prelucrat prin achiere moderne, atelierul Cosmetice II( spray-uri) dotat cu linii moderne de umplere i ambalare a spray-urilor, atelierul de doze cu linii moderne pentru confecionarea tuburilor de spray din aluminiu, iar n anul 1979 atelierul de produse chimico- casnice, cantina-restaurant, cminul de nefamiliti, complexul de tratamente cosmetice i magazinul de prezentare; n anul 1980 se d n folosin depozitul de la Dezmir ( cu acces CFR). Paralel cu dezvoltarea bazei tehnico- materiale perioada 1971-1980 s-a caracterizat i prin creterea produciei i diversificarea sortimental, cu accentuat tent de modernizare, produsele tinznd tot mai mult spre nivelul calitativ i competiional al celor similare de pe piaa internaional. Astfel n aceast perioad apar produse noi ca : gama spray-urilor Femina i Bob, lacuri de unghii transparent i sidef, dizolvant gras, casetele Adam i Eva, insecticide, casetele Magnolia, emulsii pentru plaj Mamaia, gama spray-urilor Farmec Select, Farmec Lux. La sfritul deceniului opt nomenclatorul produselor cosmetice includea circa 3000 de sortimente, de 6 ori mi multe ca n anul 1960. 3

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Dac n perioada trecut ponderea mare n totalul produselor o deineua cremele i loiunile, ncepnd cu deceniul 1970-1980 ponderea cea mai mare ( apoximativ 60% din totalul produciei) o deineau produsele cosmetice prezentate sub form de spray. Sub aceast form unitatea i desfoar activitatea pan n 1990 cnd se reorganizeaz i i schimb denumirea n S.C. FARMEC S.A.. De la data nfiinrii august 1949 i pn n prezent societatea a parcurs mai multe etape de dezvoltare care s-au succedat la intervale scurte, ultimele din perioada 19751977 i 1978-1980 fiind determinate pentru potenialul actual al societii. n anul 1995 S.C. FARMEC S.A. s-a prezentat n totalitate prin metoda MEBO, organizndu-se tot n acest an alegeri pentru Consiliul de Administraie. La sfritul anului s-a votat i Statutul societii i s-a aprobat organigrama i Regulamentul de Organizare interioara (R.O.I.) Obiectul de activitate al societii este cercetarea, producerea i comercializarea articolelor cosmetice i chimico-casnice, proiectare i fabricarea ambalajelor din mase plastice pentru acestea, precum i operaiuni de export i servicii pentru teri. ntreprinderea cu o tradiie de peste 45 ani n producerea articolelor cosmetice S.C. FARMEC S.A. este unul dintre cei mai mari productori de cosmetice din Romnia estimndu-se c va ajunge la o cifr de afaceri de apoximativ 2,5 miliarde lei. Gama sortimental a produselor realizate n ntreprindere este foarte diversificat cuprinznd deodorante, creme,emulsii, ampoane, lacuri, fixative, produse cosmetice pentru ras i dup ras, produse de fardare, lacuri de unghii, insecticide i produse de uz menajer. Produsele cosmetice FARMEC reprezint materializarea unei constante colaborri a colectivului propriu de cercetare cu instituii de profil din toat ara cum sunt : Fundaia Dr. Ana Aslan din Bucureti, Facultatea de Farmacie din cadrul Universitii de Medicin i Farmacie din Cluj-Napoca, Clinica Dermatologic ClujNapoca.

4

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1.2.Structura organizatoric Ca toate unitile economice S.C. FARMEC S.A. pe lng mijloacele materiale bneti cu care este dotat cuprinde un numr de 1060 oameni ai muncii care sunt grupai ierarhizai i fixai pe anumite posturi, ceea ce se reflect n structura organizatoric a societii. Structura organizatoric oglindete modul de grupare a tuturor compartimentelor de munc i a posturilor n vederea transmiterii informaiilor ntru-un mod ct mai raional, a folosirii optime a forei de munc, att sub aspect economic ct i din punct de vedere uman. Structura organizatoric difer de la o societate la alta, ea fiind condiionat de o serie de factori cum sunt : procesul tehnologic din unitatea respectiv, varietatea i volumul produciei, mrimea personalului existent. n funcie de aceti factori S.C. FARMECS.A. are o mprire intern compus din trei structuri mari de activitate i anume: A. Structura de concepie B. Structura funcional C. Structura de producie Organizarea societii combin structura de funcionare cu cea de produs. A. Structura de concepie dat de ansamblul cadrelor de conducere i de execuie, grupate n subdiviziuni organizatorice care desfoar activiti de cercetare n scopuri productive. Aceast structur este realizat de urmtoarele componente: biroul de cercetare biroul tehnic design biroul marketing biroul proiectare grup consilieri (inclusiv juridic) B. Structura funcional se constituie din ansamblul cadrelor de conducere i execuie grupate n subdiviziuni organizatorice, direcii, servicii, birouri care desfoar activiti cu caracter funcional. n funcie de specificul activitii fiecare birou i compartiment se subordoneaz astfel: - director general 5

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. biroul C.F.I. statul major, aprre civil biroul personal, salarizare biroul certificarea societii, CTC, protecia mediului biroul administrativ grup consilieri - director cercetare-producie(vicepresedinte C.A. ) biroul cercetare biroul proiectare biroul tehnic biroul organizarea produciei i a muncii biroul mecanico- enegetic biroul programare, pregtirea i urmrirea produciei - director economic- director financiar biroul marketing biroul aprovizionare biroul import biroul vnzri biroul export biroul distribuie; transport salon cosmetice restaurant cantin, magazin alimentar dispensar medical n societatea comercial FARMECS.A. Adunarea General a Acionarilor este organul de conducere al societii i se compune din toi acionarii acesteia. Adunarea General este ordinar i extraordinar. Adunarea ordinar are urmtoarele atribuii : o aprobarea sau modificarea bilanului i a drii de seam privind contul de profit i pierdere al societii pentru anul anterior;

6

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. o alegerea administratorilor i cenzorilor; o fixarea diurnei de deplasare; o aprobarea salariului minim din societate i a coeficienilor de ierarhizare pe grupe de funcii, salariul minim din societate se va majora conform idealurilor i n funcie de posibilitile financiare prin hottrrea Consiliului de Administraie; o fixarea remuneraie convenit administratorilor i cenzorilor; o stabilirea bugetului de venituri i cheltuieli, a programului de activitate pentru exerciiul economico-financiar urmtor. Adunarea extraordinar pe lng atribuiile Adunrii ordinare va hotr n urmaroarele probleme: o modificarea duratei de funcionare a societii; o marimea capitalului social; o schimbarea obiectului socitii; o mutarea sediului; o fuziunea i asocierea cu alte societi; o reducerea capitalului social sau reitegrarea sa prin emisie de aciuni; o dizolvarea anticipat a societii; o declararea falimentului; o numirea lichidatorilor. Dac majoritatea nu a fost obinut numirea se face n instan, la cererea administratorilor sau a acionarilor cu citarea societii sau a celor care au cerut-o, mpotriva acestei sentine se poate declara recurs n 15 zile de la pronunare. Societatea este administrat de un Consiliu de Administraie format din 15 administratori, alei de Adunarea General a Acionarilor pe o perioad de 4 ani, cu posibilitatea retragerii. Administratorii societii sunt desemnai n contractul de societate. n relaiile cu terii, societatea este reprezentat de ctre preedintele Consiliului de Administraie pe baza i n limitele mputernicirilor date de ctre Consiliul de Administraie sau, n lipsa lui, de ctre unul din vicepreedini desemnat de preedinte.

7

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Preedintele Consiliului de Administraie este obligat s pun la dispoziia acionarilor i cenzorilor, la cererea motivat a acestora, toate documentele societii. Consiliul de Administraie poate delega o parte din atribuiile sale unui comitet de direcie, compus din 3-5 membrii. Preedintele i vicepreedintele Consiliului de Administraie vor face parte obligatoriu din Comitetul de Direcie. Gestiunea societii este controlat de acionari i de Comisia de cenzori, format din 3 membrii, care trebuie s fie asociai, cu excepia cenzorilor contabili. Cenzorii se aleg de Adunarea General a Acionarilor. Adunarea general alege de asemenea acelai numr de cenzori supleani care vor nlocui n condiiile legii pe cenzorii titulari. Structura acionariatului la 31 12 2003 era urmrtoarea : Nr. Crt. 1 2 3 4 Acionari Salariai PAS Colaboratori Foti angajai Nr. aciuni 540 381 21 646 288 910 278 381 Procent 47,85% 1,95% 25,58% 24,65%

1.3. Organizarea contabilitii Serviciul de contabilitate este organul de lucru al societii care asigur ducerea la ndeplinire a sarcinilor impuse de Comitetul de Administratie al societii n domeniul contabilitii cu respectarea prevederilor legale. Conducerea contabilitii n partid dubl trebuie s asigure : nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor patrimoniale n funcie de natura lor, n mod simultan, n debitul unor conturi i creditul altor conturi, denumite conturi corespondente ; stabilirea totalurilor sumelor debitoare i creditoare, precum i a soldului final al fiecarui cont ; ntocmirea lunar a balanei de verificare care reflect egalitatea ntre totalul sumelor debitoare i creditoare ale conturilor ; prezentarea situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute, respectiv a

8

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. activelor i pasivelor prin bilan, precum i a veniturilor i cheltuielilor, a beneficiarilor i a pierderilor prin contul de profit-pierdere . Pentru realizarea obiectivului su de activitate, serviciul contabilitate colaboreaz cu celelalte servicii i birouri din cadrul societii . Conducerea eficient a activitii economice impune organizarea pe toate treptele a unei evidene stricte i a unui control sistematic i exigent asupra tuturor mijloacelor meteriale i bneti, proceselor economice i rezultatelor societii. Acest lucru este posibil doar dac grupul financiar- contabil este degrevat de operaiunile de rutin n favoarea sporirii controlului financiar i obinerii unor informaii economico- financiare n timpul cel mai scurt, de calitate superioar i un volum de munc redus . Biroul contabilitate asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul contabilitii. n activitatea sa rspunde de evidena contabil a patrimoniului societii comerciale, cunoaterea modului de realizare a indicatorilor prevzui n metodologiile legale i a modului n care se gospodresc fondurile materiale i bneti ale societii comerciale. Principalele relaii ale biroului contabilitate cu celelalte birouri sunt : transmite propuneri de mbuntaire a metodologiei, bilanurilor contabile i documentrii de scdere din gestiune, primete instruciuni de lucru specifice transmite documentele de eviden primare pentru activitatea proprie, primete situaii i rezultate din prelucrarea acestora transmite bilanul spre aprobare, primete decizii i aprobri transmite informaii asupra analizelor econoice, financiare efectuate, primete date pentru analiza economic financiar pe baz de bilan transmite situaia stocurilor supranormative i a consumurilor de produse, primete documentele primare privind micarea valorilor materiale i inventarierea gestiunii transmite date contabile privind realizrile, primete documentele de livrare a documentelor de livrare a produselor transmite situaiile contabile privind nivelul cheltuielilor i valoarea produciei realizate, primete documentele primare privind consumurile de materiale, inventarele produciei neterminate i ale obiectelor de inventar i echipament de protecie 9

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. transmite situaiile contabile privind activitile de transport, primete documentele justificative privind operaiunile acestor activiti. Organizarea contabilitii unei ntreprinderi industiale este codiionat de structura organizatoric a fiecrei uniti. Compartimentarea ntreprinderii pe ateliere i locuri de munc are o deosebit importan pentru organizarea contabilitii imobilizrilor. n cadrul societii comerciale este asigurat n mare parte logistica pentru introducerea unui sistem informaional computerizat fr dotarea cu terminale la factorilor de decizie la nivelul superior i mediu al managementului. Gestionarea societii s-a realizat n proporie de 50%, dispunndu-se de software pentru stocarea i prelucrarea informaiilor din domeniul gestiunii materiale, contabilitate, comercial i personal salarizare. 1. Caracterizarea structurii productive actuale ale S.C. FARMECS.A. Principalele materii prime consumate sunt : contabilitii La S.C FARMECS.A. activitatea de baz este prezentat n primul rnd prin activitatea de producie, toate celelalte activiti fiindu-i subordonate. Tehnologia i organizarea produciei variaz de la o ramur la alta, de la o ntreprindere la alta, n funcie de felul produselor care se fabric, de materialele i materiile folosite pentru fabricarea produselor respective, de modul de organizare a muncii, de cantitatea de produse obinute, de gradul de mecanizare i automatizare al pocesului de producie. Dup gradul de comlexitate al procesului tehnologic de fabricaie i modul de organizare al produciei, S.C. FARMECS.A. are o producie industrial complet, adic are att producie simpl ct i producie de serie i de mas. alcool etilic polietilen polistiren acetat de butil vaselin farmaceutic rondelele Al.f35 - rondelele Al. f45 - freon 12 - valve - baz ampon - compoziie parfum - glicerin farmaceutic

2. Particulariti ale procesului tehnologic i implicaiile lui asupra organizrii

10

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Producia societii este structurat dup domeniul de utilizare n 15 grupe de produse cosmetice, de igien corporal i chimice de uz casnic. n domeniul cosmetic societatea realizeaz o gam larg de produse : creme, emulsii, parfumuri i farduri. n categoria produselor pentru igiena personal se produc : ampoane, creme de ras, deodorante. n grupa produselor de uz casnic ponderea principal o dein insecticidele n doze spray, urmate de detergeni lichizi i paste, detergeni i dezinfectani, produse de curat mobilier i echipamente gospodreti. Piaa intern de aprovizionare asigur cca. 70% din necesarul de materii prime printr-un numr restrns de furnizori cu care agentul economic are relaii tradiionale constante. Furnizorii interni pentru principalele materii prime sunt : a) S.C. ARPECHIM S.A. Piteti pentru alcoolul etilic, poietilena de nlt densitate, polietilena de joas densitate, polistiren antioc b) S.C. ALPROM S.A. Slatina pentru rondele de aluminiu c) S.C. ROMTENSIT S.A. Timioara pentru emulgatori d) S.C. SIN S.A. Bucureti e) S.C. BICAPA S.A. Trnveni pentru FREON12 Importul reprezint 25-35% din valoarea materiilor prime,o parte din acestea fiind necesare datorit cantitilor reduse oferite pe piaa intern sau de preurile competitive practicate de piaa intern n raport cu preurile externe. Principalii furnizori externi sunt : Germania, Italia, Olanda, Egipt. Societatea dispune de dou magazine proprii n municipiul Cluj-Napoca. Principalii beneficiari interni ai societii sunt : S.C. Galic SRL Bucureti, S.C. Firela SRL Bucureti, S.C. Excelsior SRL Arad, S.C. Crescendo SRL Galai. Principalii beneficiari externi ai societii sunt : Spania, Italia, Norvegia, Japonia,Tailanda, Cipru, Danemarca. Registrul numerelor de inventar se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar contabil pentru atribuirea de numere de inventar imobilizrilor corporale intrate n patrimoniu prin achiziionarea, confecionarea, transfer, donaie.

11

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Numerotarea imobilizrilor n cadrul registrului se face pe grupe de mijloace fixe, n ordinea succesiv a numerelor. n acest scop, fiecrei grupe i se rezerv o anumit serie de numere, astfel nct prima cifr din serie s reprezinte grupe din care face parte mijlocul fix. Fia mijlocului fix se ntocmete ntr-u exemplar de ctre compartimentul financiar- contabil pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de aceeai valoare, care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceei lun. Se completeaz pe baza documentelor privind micarea, modernizarea sau reevaluarea mijloacelor fixe, precum : procesul verbal de recepie, de punere n funciune, bon de micare, proces verbal de scoatere din funciune. Bonul de micare a mijloacelor fixe se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe administrativ, mecanico-energetic). Servete ca : - document justificativ de predare- primire a mijloacelor fixe ntre 2 locuri de munc ale unitii - document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare. Procesul verbal de recepie se ntocmete n 3 exemplare i st la baza nregistrrii n contabilitate a intrrilor de imobilizri corporale. Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declansare a unor bunuri materiale se ntocmete separat pentru mijloacele fixe, obiecte de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaiei prevzute n normele legale. Forma de nregistrare contabil constituie unul din principalele instrumente, mijloace ale contabiliii agenilor economici. Ea asigur nregistrarea documentelor primare centralizatoare n ordine cronologic sistematic, privitoare la toate operaiile economice ale unitii. O form de nregistrare contabil presupune mbinarea urmtoarelor elemente: formularele de lucru, modul de completare al formularelor, tehnica de calcul folosit.

12

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n decursul timpului, formele de nregistrare au evoluat, s-au perfecionat continuu, astfel c n prezent formele de nregistrare contabil cu cea mai mare rspndire n unitile economice din ara noastr sunt : Forma de nregistrare contabil Maestru-ah Forma de nregistrare contabil Pe jurnale Forma de nregistrare contabil adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor. Forma de nregistrare contabil adoptat de S.C. FARMECS.A. este cea pe jurnale. Aceast form de nregistrare contabil asigur nregistrarea operaiilor economice n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal, care constituie instrumentul de baz n cadrul acestei forme de nregistrare contabil. Prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face unilateral, adic o singur dat n creditul conturilor, n coresponden cu conturile debitoare. Formularistica de lucru utilzat este format din : jurnale, registru-jurnal, situaii auxiliare, fie de cont analitice, balana de verificare, bilanul contabil, registru- inventar. Conform art. 19 din Legea contabilitii registrele de contabilitate obligatorii sunt : Registrul-jurnal, Registrulinventar, Carte Mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completat nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrul Carte Mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele creditoare, rulajele debitoare i soldurile finale. Cartea Mare st la baza ntocmirii Balanei de verificare. n conformitate cu prevederile Legii contabilitii, art. 21, pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor patrimoniale se ntocmete lunar Balana de verificare, care este un document contabil folosit la ntocmirea Bilanului contabil.

13

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Cu ajutorul Balanei de verificare, se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul- jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balana, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru cele analitice. Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i conturile lor analitice. Schema realizrii contabilititii n form de nregistrare contabil pe jurnale

LISTE DE INVENTARIERE Situaii auxiliare pt. contabilitatea analitic Documente primare Evidena operativ

Fie de cont cont Documente centralizatoare

REGISTRU INVENTAR Balana de verificare sintetic

Balana de verificare analitic

Jurnale pt. creditul conturilor CARTEA MARE

BILANUL CONTABIL

Registru jurnal

14

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1.4. Analiza situaiei economico-financiar 1.4.1. Analiza echilibrului financiar La analiza echilibrului financiar se folosesc trei indicatori i anume: 1. fondul de rulment; 2. nevoia de fond de rulment; 3. trezoreria net. 1.Fondul de rulment exprim echilibrarea de investiii din finanri stabilite sau prin recurgerea la mprumuturi pe termen scurt incluse la resursele de exploatare: . Fondul de rulment se determin cu ajutorul relaiei: FR = Cpe - Ai Cpe capitalurile permanente Ai activele imobilizate FR- fondul de rulment Fondul de rulment este destinat s acopere nevoile ciclice, renoibile permanent n cadrul ciclului de exploatare. La S.C. FARMEC S.A. situaia fondului de rulment pe perioada analizat este redat cu ajutorul tabelului urmtor: An 2003 An 2004 15 567 27 564 Din calcule rezult c fondul de rulment a fost pozitiv n fiecare an reflectnd un surplus de resurse permenente utilizate pentru alocri ciclice. Creterea fondului de rulment cu 11 997 n 2004 fa de 2003 a fost determinat de creterea mai accentuat a capitalurilor permanente fa de creterea activelor imobilizate. 2. Nevoia de fond de rulment reprezint rezultatul compensrii operaiilor de exploatare nefinalizate nc din punct de vedere financiar sub forma respectiv a plilor. Nevoia de fond de rulment se calculez potrivit relaiei: NFR = ACex - Dex NFR nevoia de fond de rulment ACex active circulante de exploatare ncasrilor,

15

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Dex datorii de exploatare Nevoia de fond de rulment apare n situaia n care sursele temporare sunt mai mici dect alocrile temporare. La S.C. FAREMC S.A. situaia nevoii fondului de rulment pe perioada analizat este redat n tabelul de mai jos: An 2003 76 739 An 2004 87 442

Din calcule reiese c nevoia de fond de rulment a fost pozitiv n fiecare an i semnific faptul c activele circulante de exploatare au fost mai mari dect datoriile de exploatare datorit faptului c perioada de recuperare a creanelor a fost mai mare dect perioada de rambursare a datoriilor. 3. Trezoreria net reprezint un sold rezultat n urma comparrii fondului de rulment sau a trezoreriei active cu cea pasive. Trezoreria activ reprezint un surplus bnesc datorat faptului c fondul de rulment este mai mare dect nevoia de fond de rulment, iar terzoreria pasiv semnific un deficit monetar, datorat faptului c fondul de rulment eate mai mic dect nevoia de fond de rulment, deficit ce trebuie acoperit prin recurgerea la mprumuturi pe termen scurt. Trezoreria net se poate calcula prin urmtoarele relaii TN = FR - NFR TN Fr Sau TN = Db - Crt Db disponibilitati bneti Crt credite de trezorerie La S.C. FARMEC S.A. situaia trezoreriei nete pe perioada analizat este prezentat n tabelul : An 2003 An 2004 - trezoreria net - fondul de rulment

NFR -nevoia de fond de rulment

16

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. - 2 785 68 122 n anul 2003 unitatea s-a confruntat cu o trezorerie net pasiv adic creditele de trezorerie au depit disponibilitile bneti, aspect negativ n activitatea firmei comparativ cu anul 2004 n care disponibilitile bneti au depit creditele de trezorerie conducnd la o trezorerie net activ. Eficiena activitii ntreprinderii presupune i determinarea unor indici : Rata imobilizrilor corporale Rata imobilizrilor necorporale Rata finanrii = = = imobilizri corporale nete activ total imobilizri financiare activ total capital permanent

permanente active imobilizate La S.C. FARMECS.A. aceti indicatori se prezint astfel : -rata imobilizrilor corporale arat ponderea imobilizrilor corporale n totalul activului: n 2003 n 2004 = 105 504 190 031 = 109 152 214 124 - rata imobilizrilor financiare arat ponderea imobilizrilor financiare n totalul activului: n 2003 n 2004 = = 287 190 031 533 214 124 - rata finanrii permanente arat nivelul de acoperire a activelor fixe de ctre resursele permanente: n 2003 = 121 512 105 945 = 1,14 = 0,0252 = 0,0015 = 0, 50 = 0,

17

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n 2004 = 137 534 109 970 1.4.2.Analiza activitii firmei prin prisma altor indicatori economico-financiari S.C. FARMECS.A. mai calculez ali indicatori financiari spre exmplu n 2004 situatia se prezint astfel : 1. coeficientul marjei brute care arat probabilitatea vnzrilor, adic profitul brut care se obine la 1 leu ncasri. Se calculez dup relaia : Mb = Pb/CA n care: Mb - marja brut Pb - profit brut CA - cifra de afaceri n 2003 Mb = 31 099 / 308 738 = 0,1 n 2004 Mb = 22 615 / 396 703 = 0,05 - marja brut este redus, dar aceasta depinde de conducerea firmei dac fixeaza preurile astfel nct s depeasc cheltuielile planificate. 2. rata randamentului activului care arat capacitatea filialei de a obine profit prin utilizarea activelor sale i se calculez ca raport ntre profitul net i suma activelor : ra = profit net / total active n 2003 ra = 22 906 / 190 031 = 0,12 n 2004 ra = 15 995 / 214 124 = 0,07 3. rata rentabilitii economice , calculat ca raport ntre profitul de exploatare i total active, exprim capacitatea societii de a produce profit din activitatea de baz i masoar eficiena mijloacelor materiale i financiare alocate. n 2003 n 2004 Rre = 57 601 190031 Rre = 56 691 x 100 = 26,47% 214 124 4. rata rentabilitii financiare care se exprim prin capacitatea capitalurilor de a obine profit: Rrf = profit net / Capitaluri proprii x 100 n 2003 Rrf = 22 906 / 121 512 x 100= 18% n 2004 Rrf = 15 995 / 137 534 x 100 = 11% x 100 = 30,31% = 1,25

18

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 5. viteza de rotaie a activelor: Ra = Cifra de afaceri/ Total active n 2003 Ra = 308 738 / 190 031 = 1,62 rotatii pe an n 2004 Ra = 396 703 / 214 124 = 1,85 rotatii pe an 6. durata medie de recuperare a creanelor, care estimeaz cte zile sunt necesare unitii pentru a ncasa prosusele vndute i ne ncasate la timp: Drc = C reante/ Cifra de afaceri x 365 zile n 2003 Drc = 21 371/308 738 x 365 = 25,26 zile n 2004 Drc = 29 701/396 703 x 365 = 27,32 zile 7. lichidarea global reflect posibilitatile activelor circulante curente de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigibile. acestui Lg = Active circulante / Datorii curente n 2003 Lg = 84 086/67610 = 1,24 n 2004 Lg = 104 154/70838 = 1,47 8. lichidarea redus Lr = Active circulante stocuri / Datorii curente n 2003 Lr = (84086-54 732) /67 610 = 0,43 n 2004 Lr = ( 104 154 57 323) / 70 838 = 0,66 Dac acest indicator este mai mic dect 1 cu mult exist grave dificulti de plat. indicatori de risc 9. indicatorul gradului de ndatorare indicatorul gradului de ndatorare = K mprumutat / Cp n 2004 indicatorul gradului de ndatorare = 0/137 534 = 0 10. indicatorul privind acoperirea dobnzii determinat de cte ori societatea poate achita cheltuielile cu dobnda, astfel cu ct indicatorul e mai mic cu att e mai riscant poziia societii. indicatorul privind = profitul naintea plii dobnzii / cheltuieli cu acoperirea dobnzii i a impozitului pe profit dobnda n 2004 indicatorul privind acoperirea dobnzii = 28 093/5479 = 5,13

CAPITOLUL II19


Imobilizrile corporale delimitri conceptuale2.1. Conceptul de imobilizri corporale Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS 16) imobilizrile corporale sunt active fizice deinute de o ntreprindere pentru producia, furnizarea de bunuri sau servicii pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative i a cror durat de utilizare este estimat ca fiind superioar unui exerciiu. Se apreciaz c imobilizrile reprezint o component important a activului patrimonial i constituie baza tehnico-material i financiar a activitii agenilor economici. Prezint urmtoarele caracteristici : a) sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat, mai mare de un an; b) i pstreaz valoarea de intrare n patrimoniu pe toat durata de folosire; c) nu se consum la prima utilizare, ele participnd la mai multe cicluri de utilizare; d) valoarea lor se recupereaz n mod treptat, pe calea amortizrii, prin includerea unor cote de amortizare n costul activitii la care particip. Activele imobilizate sunt denumite i bunuri de investiii, active pe termen lung ssu bunuri mobile. Ele se caracterizeaz prin: a) perioada lor de utilizare i lichidare este de regul mai mare de un an ; b) particip la desfurarea mai multor circuite economice ; c) sunt fixate n activitatea unitilor patrimoniale, nefiind destinate direct comercializrii. 2.2 Clasificarea imobilizrilor La organizarea contabilitii se ine seama de coninutul lor,dup care se mpart n : a) imobilizri corporale ; b) imobilizri necorporale ; c) imobilizri financiare. A. Imobilizri corporale cuprind acele bunuri materiale (corporale, tangibile) care particip la procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate, pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi 20

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. folosite n scopuri administrative, dar care se consum i i transmit n mod treptat valoarea asupra costurilor noilor produse. Nu sunt considerate imobilizri corporale : a) construcii i instalaii provizorii ; b) animale tinere, animale de ngrat, psrile i coloniile de albine ; c) echipamente de protecie i de lucru, mbrcminte special i accesorii de pat, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare ; d) scule, instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi. Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmtoarele categorii mai importante : 1. construcii ; 2. instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ; 3. mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. B. Imobilizri necorporale sau nemateriale, sunt imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri materiale, fizice ci ntr-un document juridic sau comercial care atest drepturi ale ntreprinderii. Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat altora, sau n scopuri administrative. n mod concret n imobilizrile necorporale se cuprinde : cheltuieli de constituire a societii ; cheltuieli de dezvoltare ; concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare obinute cu resurse proprii ; fondul comercial ; alte imobilizri necorporale . C. Imobilizri f inanciare, denumite i nvestiii financiare sau de portofoliu

21

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. cuprind valori financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi. Se constituie fie pentru a aduce venituri unitii care investete fie pentru a dobndii influene notabile sau controlul n gestiunea altor uniti, sau pentru ambele scopuri. Imobilizrile financiare prezint urmtoarele caracteristici : nu reprezint imobilizri materiale ; imobilizarea unor surse bneti este fcut n afara unitii ; sunt de lung durat ; nu sunt supuse amortizrii pentru cnu sufer deprecieri ireversibile ; pot apare deprecieri temporare reversibile motiv pentru care se pot constituii provizioane ; n funcie de modalitatea organizrii contabilitii, imobilizrile financiare se pot clasifica astfel : o titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului ; o titluri de participare deinute la societi din afara grupului ; o imobilizri financiare sub form de interese de participare ; o alte titluri imobilizate ; o creane imobilizate. 2.3 Evaluarea i reevaluarea imobilizrilor Evaluarea const n cuantificarea i exprimarea prin bani a mrimii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea acestora. Pentru evaluarea imobilizrilor, sistemul de evaluare se compune din : evaluarea la intrare, evaluarea la ieire, evaluarea de inventar i evaluarea bilanier. 1. Evaluarea la intrare. La intrare n patrimoniu, imobilizrile se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare prin care se nelege : a) costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros, format din preul de cumprare negociat de furnizor i de cumprtor plus taxele vamale i impozitele nedeductibile, plus cheltuielile accesorii ;

22

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. b) costul de producie, pentru imobilizrile constituite sau produse de unitatea patrimonial, este format din totalitatea cheltuielilor de producie; c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activul patrimoniului, innd seama de valoarea imobilizrilor cu caracteristici tehnice similare, pentru imobilizrile obinute cu titlu gratuit ; d) valoarea de aport, pentru imobilizrile intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc. conform statutelor i contractelor. 2. Evaluarea la ieire Pentru ieirea imobilizrilor , evaluarea are n vedere recuperarea valorii de intrare a imobilizrilor i se nregistreaz n contabilitate n funcie de modalitatea de ieire din activitatea unitii patrimoniale. Evaluarea la ieire se face n principiu, la valoarea lor de intrare sau contabil. 3. Evaluarea de inventar Inventarierea se face pentru cel puin dou scopuri : - verificarea realitii stocurilor scriptice rflectate n contabilitate, cu care ocazie se compar stocurile scriptice cu cele faptice constatate la inventariere, ambele evaluate la valoarea de intrare reflectat n contabilitate ; - determinarea valorilor de inventar a diferitelor componente patrimoniale. Valoarea de inventar se stabilete la data inventarierii i este reprezentat de valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element patrimonial i se stabilete n funcie de utilitatea bunului n unitatea patrimonial i de preul pieei. 4. Evaluarea bilanier Este proprie bilanului contabil. Ea are caracter complex i st la baza : nchiderii conturilor, situaiei patrimoniului, determinrii situaiei financiare i calculrii rezultatelor. Ea are de regul loc, la sfritul anului, i reprezint o aplicare practic a principiului prudenei. Evaluarea imobilizrilor corporale: Intrarea imobilizrilor coroporale ntr-o ntreprindere se face prin mai multe madaliti: achiziia clasic, producia n regie proprie, contractele de leasing, subvenionarea, schimb cu alte active, aport de capital social sau donaie.

23

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1. Cea mai frecvent modalitate de a deine imobilizri corporale este prin achiziie. Costul este valoarea cu care bunul respectiv va fi nregistrat n contabilitate(un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie msurat iniial la costul su- IAS 16) Costul de achiziie se compune din: preul de cumprare; taxele vamale i taxe nerecuperabile; reduceri comerciale; costuri iniiale de amenajre a amplasamentului, costuri iniiale de livrare i manipulare; costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului. 2. O alta modalitate este, n producia regie proprie, a imobilizrilor corporale. Componentele costului de producie sunt : cheltuieli directe de producie, inclusiv costul ndatorrii; cota de cheltuieli indirecte, alocat sistematic bunului obinut. 3. Contractele de leasing reprezint o modalitate din ce n ce mai solicitat pentru obinerea de imobilizri corporale. Valoarea de intrare a activului n contabilitatea locatarului depinde de tipul de contract i trebuie s ia n considerare: valoarea rezidual i taxele vamale aferente; minimul dintre valoarea just sau valoarea actualizat a plilor minime de leasing. 4. Imobilizrile pot fi subventionae, ca urmare a unor programe de asistent guvernamental. Valoarea de intrare este influenat de valoarea corespunztoare subveniilor guvernamentale reprezentate de transferul unui activ nemonetar, unde valoarea de intrare este dat de valoarea just. Evaluarea la data bilanului. IAS 16 Imobilizri corporale stabilete tratamentul de baz i cel alternativ n privina valorii bilaniere a imobilizrilor corporale. Tratamentul de baz prevede ca imoilizarile corporale s fie prezentate n

24

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. bilan la cost, ajustat cu valoarea amortizrilor cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere. Retratarea la inflaie OMF 94/2001 prevede, pe lng cele dou tratamente agregate de IAS 16, nc o posibilitate i anume Evaluarea prin metode care in cont de inflaie. Evaluarea imobilizrilor necorporale Intrarea imobilizrilor necorporale se poate face prin achiziie, prin producie, prin aport la capitalul social, prin donaii sau subvenii. Activele necorporale achiziionate separat sunt relativ simplu de evaluat, costul de achiziie fiind suma tuturor eforturilor de cumprare, transport i punere n funciune. O alta variant de obinere a imobilizrilor necorporale este prin ncheierea contractelor de leasing. Valoarea de intrare a activului n contabilitatea locatarului depinde de tipul de contract. Trebuie avut n vedere: o valoarea rezidual i taxele vamale aferente n contractele de leasing; o minimul dintre valoarea just sau valoarea actualizat a plilor minie de leasing. Imobilizrile necorporale pot intra n ntreprindere i pe calea aporturilor n natur la capitalul; social, evaluarea se face la valoarea just a aciunilor primite n schimbul activului, egal cu valoarea just a activului. Activele necorporale achiziionate pot face obiectul unor subvenii guvernamentale, pentru valoarea total sau parial. Astfel pot fi transferate cu titlu gratuit diferite de imobilizrile necorporale ctre ntreprinderi. O alt modalitate de procurare a imobilizrilor necorporale este prin producie. n ceea ce privete nregistrarea contabil : fondul comercial, mrcile, emblemele, listele de clieni i alte active similare, produse prin efortul propriu al respectivei ntreprinderi, nu sunt recunoscute ca active necorporale. Reevaluarea. O latur principal a evalurii o constituie reevaluarea care, n final duce la modificarea preurilor iniiale ale unor elemente patrimoniale. Reevaluarea elementelor de activ i de pasiv se face pe baza unei dispoziii legale n acest sens, de obicei o hotrre a Guvernului.

25

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n ceea ce privete imobilizrile, sunt supuse reevalurii namai elementele de natura imobilizrilor corporale i necorporale. Pentru activele strict specializate, care nu fac obiectul unor tranzacii regulate, valoarea just se identific cu costul de nlocuire. Un activ nu poate s fie reevaluat n mod izolat. Reevaluarea trebuie s se aplice la ansamblul bunurilor din aceeai categorie, la toate activele de natura i utilizare identice. Terenurile, construciile, mainile, vehiculele cu motor, mijloacele fixe de birou constituie tot attea categorii diferite de active care pot s fie reevaluate independent unele de celelalte. Diferena din reevaluare ( valoarea reevaluat minus valoarea net-contabil la costuri istorice, stabilit la data reevaluarii) trebuie s fie nscris n capitalurile proprii la o rubric distinct, astfel nct operaia s nu conduc la constatarea de profituri. Pentru reevaluarea imobilizrilor corporale este necesar s se stabileasc valoarea rmas actualizat avndu-se n vedere urmtoarele elemente : valoarea de intrare a imobilizrilor corporale, amortizarea calculat, capacitilor de producie i cursul valutar. Valoarea rmas = Val. De intrare nregistrat n contabilitate - Amortizarea calculat evidenierea n contabilitate a coeficienilor de actualizare determinai n funcie de indicii de preuri, grad de utilitate a

Valoarea rmas actualizat

= valoarea rmas

x

coeficientul de actualizare n preuri

Valoarea de intrare = valoarea ramas actualizat

x

amortizarea calculat actualizat

Diferene din reevaluare = valoarea ramas - valoarea ramas actualizat Potrivit OMFP nr. 306/2002, reevaluarea reprezint nlocuirea valorii contabile nete cu valoarea just, care se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de ctre evaluatori autorizai. n urma reevalurii imobilizrile amortizabile, li se atribuie acestora urmtoarele valori: Valoarea contabil actualizat (VCA) care se calculez n dou moduri : 26

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. VCA = valoarea contabil neactualizat Sau VCA = valoarea just + amortizarea cumulat x valoarea just / valoarea contabil net

Amortizarea actualizat (AA) se calculeaz astfel : AA = amortizarea calculat x valoarea just / valoarea contabil net Reevaluarile trebuie fcute cu suficient regularitate astfel nct valoarea contabil s nu difere n mod semnificativ de cea care ar fi stabilit folosind valoarea just la data bilanului. Activele care fac parte din aceeai clas de imobilizri corporale ( terenuri, cldiri, maini i echipamente etc. ) trebuie s fie reevaluate simultan, pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anulate a unor sume care sunt o combinaie de valori calculate la date diferite.

27


CAPITOLUL IIIORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR3.1 Contabilitatea imobilizrilor corporale. Evidena contabil a acestor valori economice , componente ale activului , se ine cu ajutorul conturilordin grupa 21 imobilizri corporale dup cum urmeaz: 211 terenuri i amenajri de terenuri 2111 terenuri 2112 amenajri de terenuri 212 213 construcii instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 2131 echipamente tehnologice( maini, utilaje i instalai de lucru) 2133 mijloace de transport 2132 aparate i instalaii de msurare , control i reglare 2134 animale i plantaii 214 mibilier, aparatur birotic, achipamente de protecie a valorilor materiale i alte active corporale. Aceste conturi dup funcia contabil sunt conturi de activ.Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale intrate prin cumprare, din producie proprie, primite gratuit, aduse ca aport la capitalul social, constatate plus la inventariere. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale ieite prin casare , vnzare, distribuire retrase de asociai, constatate n minus la inventariere. O imobilizare corporal, care este contabilizat printre active, trebuie s fie iniial evaluat la costul su de achiziie sau, dac este fabricat de ntreprinderea nsi, la costul de producie.

28

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Costul de achiziie cuprinde : preul de cumprare din care se deduc reducerile cu caracter comercial (rabat, remize, risturnuri); eventuale taxe vamale; taxe nerecuperabile; toate costurile directe necesare punerii bunului n stare de utilizare ( cheltuieli de

pregtire a zonei, cheltuieli de transport i de manipulare; cheltuieli de instalare ; onorarii cuvenite arhitecilor i inginerilor ; costul de lichiditate i transport al activului i de rennoire a zonei, n msura n care aceasta este contabilizat ca provizion, n conformitate cu norma IAS 37 Provizioane, pasive eventuale i active eventuale. Imobilizrile corporale de natura obiectelor de inventar . Pentru a fi ncadrate n categoria imobilizrilor, bunurile trebuie s aib durata de utilizare mai mare de un an i valoarea de intrare mai mare dect limita minima prevzut de lege. Ca urmare a faptului c aceast valoare limit se actualizeaz periodic, pot exista situaii n care valoarea de intrare a imobilizrilor corporale s rmn mai mic dect aceast limit minim, caz n care, acestea vor fi meninute n contabilitate ca imobilizri corporale de natura obiectelor de inventar. Valoarea rmas neamortizat se va recupera prin includerea n cheltuieli de exploatare ntr-o perioad de maximum trei ani. Dup amortizarea complet, aceste active se scot din evidena imobilizrilor corporale i se transfer n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar. La scoaterea din folosin se vor aplica regulile de casare ale obictelor de inventar. Nu se transfer la obiecte de inventar imobilizrile care nu au nsuiri comune obiectelor de inventar cum ar fi : construcii, mijloace de transport, instalaii, etc... 3.1.1 Contabilitatea terenurilor Terenurile sunt acea parte a imobilizrilor corporale care este legat de sol i care prin natura lor sunt n totalitate imobile. n contabilitate ele sunt structurate pe terenuri i amenajri de terenuri.

29

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Terenurile propriu-zise sunt ntinderi de pmnt bine delimitate care pot avea diverse destinaii. Pot fi grupate n : terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu construcii i alte categorii de terenuri. Evaluarea terenurilor n contabilitate se face: la valoarea stabilit potrivit legii n funcie de clasele de fertilitate , suprafa , amplasare i alte criterii; la costul de achiziie; la valoarea de aport stabilit prin expertze tehnice. Terenurile pot intra n patrimoniu, n unitatea economic prin achiziie, aport la capitalul individual sau social i donai. Pot iei din unitate prin vnzare i retrageri de capital. Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare.Tot ca amenajri sunt considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sistemele de alimentare cu energie, mprejmuiri, drumuri de acces etc. Amenajrile de terenuri pot fi efectuate fie cu fore proprii ale agenilor economici fie de ctre teri. La S.C. FARMEC S.A.Cluj-Napoca, n perioada de studiu, nu au avut loc operaii economico- financiare referitoare la terenuri i amenajri de terenuri, dar n general, acestea se nregistreaz n contabilitate astfel prin urmtoarele operaii i situaii ipotetice: - cu prilejul constituirii societii comerciale se nregistreaz aportul la capitalul social sau individual: ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------2111 Terenuri sau ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------2111 Terenuri = 108 Costul ntreprinztorului ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------= 456 Decontri cu asociaii privind capitalul ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

30

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. - amenajrile de terenuri, executate n regie proprie, ncepute i terminate n timpul exerciiului sau care au fost n curs de execuie la nceputul exerciiului, se nregistreaz la costul de producie, astfel: ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2112 Amenajri de terenuri = % 722 Venituri din producia de imobilizri 231 Imobilizri n curs corporale ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------1. Se achiziioneaz un teren cu preul de 4.000 lei plus TVA, care se achit cu ordin de plat. Ulterior terenul se vinde cu 6000 lei plus TVA, ncasarea fcndu-se cu ordin de plat. - achiziionare teren : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------% 2111 Terenuri 000 4426TVA deductibil - achitare factur : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------404 Furnizori de imobilizri - vnzarea terenului: ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7 140 6 000 1 140 7583Venituri din vnzarea activelor 4427 TVA colectat - scoatrea din eviden a terenului vndut : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------= 5121 Conturi la bnci n lei 4 760 ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------760 ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------= 404 Furnizori de imobilizri 4 760 4

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

31

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 6583Cheltuieli privind activele 000 cedate i alte operaii de capital - ncasarea creanei : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei 2. S.C. FARMEC S.A ncheie un contract cu o firm specializat pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la suma de 80 000 000 plus TVA, apoi se face recepia final. Investitia se amortizeaz ntr-o perioad de 4 ani dup care se scoate din eviden. - nregistarea facturii privind investiia realizat : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 231 Imobilizri corporale n curs 000 4426TVA deductibil -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------- achitarea facturi cu ordin de plat : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la banci n lei 9 520 -----------------------------------------------x--------------------------------------------------------- recepia lucrrilor de desecare a terenului : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------2112 Amenajri de terenuri = 231Imobilizri corporale n curs 8 000 ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- amortizarea lunar a amenajrilor de terenuri : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811Amortizarea amenajrilor de terenuri 166,67 1 520 = 404Furnizor de imobilizri 9 520 8 = 461Debitori diveri 7 140 ------------------------------------------------x-------------------------------------------------------= 2111 Terenuri 4

32

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- scoaterea din eviden a amenajrilor complet amortizate : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2811Amortizarea amenajrilor de terenuri transport i mobilier, aparatur birotic etc. Potrivit tradiiei contabile Romneti, cu excepia terenurilor i amenajrilor de terenuri, formau o subgrup distinct, numit mijloace fixe. OMFP nr. 306/2002 nu mai definete n mod explicit aceast noiune. Nu sunt considerate imobilizri corporale: -componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora; - construciile i instalaiiiile provizorii; - animale tinere, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine; - pdurile; - echipamente de producie i de lucru, mbrcmintea special i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare; - scule, instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi. Cheltuielile privind reparaiile imobilizrilor corporale se includ integral n cheltuieli de expoatare fie n luna n care s-au efectuat, fie n mod ealonat pe o anumit perioad de timp. n schimb, costul lucrrilor de modernizare, care au ca scop creterea performanelor tehnice iniiale ale imobilizrilor corporale, se adaug la valoarea contabil a caestora. Imobilizrile corporale achiziionate cu titlu oneros. 1. S.C. FARMECS.A. achiziioneaz o main cu preul de cumparare (de facturare) de 11 000 lei plus TVA. Cheltuielile de transport facturate de caru sunt de 1 000 lei plus TVA.Ambele facturi se achit ulterior cu ordin de plat. Durata de utilizare = 2112 Amenajri de terenuri 8 000

3.1.2 Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de

33

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. a mainii este de 10 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dup 5 ani de utilizare, maina se vinde cu preul de 5 000 plus TVA, factura ncasndu-se ulterior prin banc. - nregistrarea facturii de cumprare a mainii :

-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------% 2131Echipamente tehnologice 000 4426TVA deductibil 090 -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- nregistrarea facturii privind cheltuielile de transport : -------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil - achitarea facturii ctre furnizorul de imobilizri -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------404Furnizor de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 13 090 -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- achitarea datoriei ctre crau : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------404 Furnizor de imobilizri = 5121 Conturi la bnci amortizarea lunar a 1 190 mainii 11 --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------000/10/12 : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor i mijloacele de transport 91,66 = 404 Furnizori de imobilizri 1 190 1 000 190 2 = 404 Furnizori de imobilizri 13 090 11

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

34

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- vnzarea mainii -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------461 Debitori diveri = % 7583Venituridincedarea imobilizrilor 4427 TVA colectat - scoaterea din eviden a mainii : -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------% 2813Amorizarea instalaiilor mijoacelor de transport 6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Investiii realizate de ctre teri 2. S.C. FARMEC S.A. ncheie un contract cu antreprenorul pentru construirea unui depozit. La sfritul primei luni constructorul factureaz lucrrile de investiii la o valoare de 5 000 plus TVA. n a doua lun se finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz lucrrile n valoare de 3 000 plus TVA. Achitarea facturilor se face cu ordin de plat. Durata de utilizare a depozitului este de 20 ani. Dup 30 ani de utilizare, depozitul se vinde cu preul de 2 000 plus TVA, factura ncasndu-se cu ordin de plat. - nregistrarea imobilizrilor corporale n curs la sfritul primei luni : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 231Imobilizri corpo. n curs 4426TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 5 950 5 000 950 5 501 = 2131 Echipamente tehnologice 11 000 5 499 950 5 950 5 000

35

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------- nregistrarea imobilizrilor corporale n curs n luna a doua : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------% 231Imobilizri corpo. n curs 4426TVA deductibil ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- darea n expoatare a obiectului de investiii : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------212Construcii -achitarea datoriei ctre antreprenori : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 9 520 --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- amortizarea lunar a depozitului 8 000/ 20 ani /12 luni = 33,33 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- vnzarea depozitului : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea 4427 TVA colectat -scoaterea din eviden a depozitului complet amortizat : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2812Amortizarea construciilor = 212 Construcii 8 000 2 380 2 000 380 activelor i alte operaii de capital = 2812 Amortizarea constuciilor 33,33 = 231Imobilizri corporale n curs 8 000 = 404 Furnizori de imobilizri 3 570 3 000 570

36

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------- ncasarea creanei cu ordin de plat : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------5121Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 2 380 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Imobilizri corporale luate cu chirie 3. S.C. FARMEC S.A. nchiriaz o cldire pentru comercializarea produselor cosmetice cu valoare contabil de 5 000 lei, cu chirie lunar de 25 plus TVA S.C. FARMEC S.A. execut lucrri de modernizare a cldirii efectundu-se n acest scop urmtoarele cheltuieli care se amortizeaza pe o perioad de un an, cnd expir contractul de chirie: cheltuieli cu materiale auxiliare 2 000 lei; cheltuieli cu energia facturat de ctre furnizor, care se achit ulterior n numerar 400 plus TVA. - preluarea cldirii pe baz de proces verbal de predare- primire : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------D 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- primirea facturii privind chiria lunar : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 612Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chirie 4426TVA deductibil --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- achitarea cu ordin de plat a chiriei lunare : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------401Furnizori -consum de materiale auxiliare : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6021Chelt. cu mater.auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 2 000 = 5121 Conturi la bnci n lei 29,75 4,75 = 401 Furnizori 29,75 25 5 000

37

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- cheltuieli cu energia electric: -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------% 605Cheltuieli privind energia i apa 4426TVA deductibil - achitarea facturii privind energia : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------401Furnizori = 5311 Casa n lei 436 - nregistrare produciei de imobilizri corporale : --------------------------------------------------x------------------------------------------------------231Imobil. corp.n curs -recepia lucrrilor de modernizare : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------212Construcii = 231Imobilizri corporale n curs 2 400 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------- amortizarea lunar 2 400/12 luni = 200 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- scoaterea complet amortizat ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2812Amortizarea construciilor = 212 Construcii 2 400 --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------predarea cldirii pe baz de proces verbal de predre- primire : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------C 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie 5 000 din eviden a investiiei = 2812 Amortizarea construciilor 200 = 722 Venituri din producia de imobilizri 2 400 = 401 Furnizori 436 400 36

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

38

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------Imobilizri corporale achiziionate din subvenii pentru investiii 4. Se primete n contul bancar suma de 3 000 reprezentnd o subvenie pentru achiziionarea unui calculator de la S.C. SISTEC S.R.L. Cluj- Napoca. Dup achiziionarea calculatorului cu suma de 3 000 plus TVA, factura se achit cu ordin de plat . Calculatorul are durata de utilizare 3 ani, perioad n care se amortizeaz liniar. Dup expirarea duratei de utilizare se vinde cu 1 000 lei plus TVA ncasndu-se n numerar. - primirea subveniei : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------5121Conturi la bnci n lei - cumprare calculatorului : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 2132Aparate i instalaii de msurare, control in reglare 4426 TVA deductibil --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- achitarea facturii cu ordin de plat : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- amortizarea lunar 3 570/36 = 99,16 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport 99,16 = 5121 Conturi la bnci n lei 3 570 570 = 404 Furnizori de imobilizri 3 570 3 000 = 131Subvenii pentru investiii 3 000 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

39

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- includerea la venituri a cotei pri din subvenie : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------131Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- vnzarea calculatorului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor 4427 TVA colectat -scoaterea din eviden a calculatorului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2813Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport - ncasarea n numerar a facturii : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------5311Casa n lei = 461 Debitori diveri 1 190 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------Achiziionarea unei imobilizri din import cu plata n devize. Contabilitatea acestora se face la cursul de schimb n vigoare la data efecturii lor i sunt supuse TVA. Stabilirea TVA are ca baz de impozitare valoarea lor n vama, la care se adaug taxa vamal i alte taxe i accize pentru bunurile de import. Valoarea n vam a bunurilor din import se stabilete prin convertirea n lei a preurilor la cursul de schimb n vigoare. 5. S.C. FARMECS.A. achiziioneaz din import Germania garnitur la pompa vid la preul de 1 500 EURO. Cu ocazia efecturii livrrii i facturrii s-a facut vmuirea, plata taxelor vamale i TVA. Operaiunile de transport, manipulare, instalare sunt = 2132 Aparate i instalaii msurare, control i reglare 3 000 190 1 190 1 000 99,16

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

40

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. efectuate de o ntreprindere specializat pentru suma de 200 lei, TVA fiind inclus n pre. Plata furnizorului extern se face 50 % la sfritul aceleai luni, iar restul ulterior. Cursul de schimb: la facturare este de 1 EURO= 3,7; la plata primei trane este de : 1EURO = 3,72; la plata restului este de 1EURO = 3,74. - nregistrarea facturii furnizorului : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2131Echipamente tehnologice -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------- plata comosioanelor vamale 0,25 % i a TVA - valoarea n vam - comision 0,25 % - TVA 5 550 13,87 5 563,87 1057,13 6 607,13 -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 2131Echipamente tehnologice 4426TVA deductibil = 5121 Disponibiliti la banc 1 071 13,87 1057,13 = 404 Furnizori de imobilizri 5 550

Comisioanele vamale, taxele vamale(sunt scutite la noi) fiind taxe nedeductibile fac parte din costul de achiziie a imobilizrilor, iar TVA-ul se pltete de importator concomitent cu plata acestor taxe. - nregistrarea cheltuielilor de transport ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------% 2123 Echipamente tehnologice 4426TVA deductibil --------------------------------------------x-------------------------------------------------------------- plata primei trane: 3,72= 2 790 5 550 x 50% = 2 775 1500x 50%x = 404 Furnizori de imobilizri 200 31,93 168,06

41

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------% 404Furnizori de imobilizri 665Cheltuieli din diferene -plata furnizorului intern pentru serviciile prestate : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 200 ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ plata celei de-a doua rate -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 404Furnizori de imobilizri 665 Cheltuieli din diferene de curs = 5121 Conturi la bnci n lei 2 800,05 2 775 30 = 5121 Conturi la bnci n lei 2 790 2 775 15

----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------Ieirea imobilizrilor corporale din patrimoniu poate avea loc prin scoaterea din funciune, cedare sau vnzare ctre ter, restituirea sau retragerea de ctre ntreprinztorul individual, lipsuri constatate la inventariere. a. Ieirea imobilizrilor corporale prin scoaterea din funciune 1. Odat cu recuperarea integral a valorii de intrare prin intermediul amortizrii se nregistreaz scoaterea sa din activ. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------281 Amortizarea privind imobilizrilor corporale -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------sau -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------281Amortizarea privind imobilizri corporale -----------------------------------------------x---------------------------------------------------------2. Scoaterea din folosin a unui mijloc de transport amortizat parial ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------= 212 Construcii = 211 Terenuri

42

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. % 2813Amortizarea mijloacelor de transport 6583Cheltuieli privind active cedate i alte operaii de capital -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------b. Ieirea imobilizrilor corporale (terenuri) prin cedarea ctre teri 1.Vnzarea unei suprafee de teren -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427TVA colectat ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------Concomitent se trece pe cheltuieli valoarea contabil corespunzatoare suprafeei de teren vndut. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind activelor cedate i alte operaii de capital 2.S.C. FARMEC S.A. vinde conform facturii o vitrin frigorific la un pre stabilit cu beneficiarul SC. Tin- Tin S.R.L. de 2 000 lei, TVA 19 % egal cu 380. Valoarea de intrare este de 1 620 lei, fiind amortizat integral. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 2 380 2 000 380 gastiunii de vitrina 7583Venituri din vnzarea activelor 4427 TVA colectat ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ dascrcarea frigorific vndut = 2111 Terenuri = 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport

43

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2813 Amortizarea instalaiei, mijloacelor de transport = 2131 Echipamente tehnologice, maini, utilaje i instalaii de lucru 1 620

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------dac imobilizrile ieite au fost achiziionate prin subvenie ( nu este cazul S.C. Farmec S.A. ) are loc virarea prii corespunzatoare de subvenii la venituri excepionale din operaiuni de capital. 3. Vnzarea unei imobilizri care prezint pentru depreciere, cnd provizionul rmne fr obiect, ca urmare a valorii imobilizrilor, acesta este virat la un cont de venituri din provizioane. - nregistrarea vnzrii imobilizri ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------461Debitori diveri ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------imobilizrilor vndute ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind cedarea activelor i alte operaii de capital --------------------------------------------x-------------------------------------------------------------- anularea provizionului devenit fr obiect ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------291Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 212 Construcii scoaterea din eviden a = 7583 Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital

---------------------------------------------x------------------------------------------------------------c. Ieirea imobilizrilor din patrimoniu datorit unor situaii de for major, calamiti naturale, incendii.

44

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1. La inventarierea imobilizrilor corporale se constat lips o imobilizare corporal amortizat parial, lipsa se imput gestionarului. - nregistrarea preului imputat gestionarului pentru imobilizarea corporal constatat lipsa la inventariere ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------461Debitori diveri = % extraordinare i altele similare 4427 TVA colectat ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------- descrcarea gestiunii de imobilizri financiare constatate lips i imputate gestionarului ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------% 281Amortizri privind imobilizrile 671Cheltuieli privind calamiti i evenimente excepionale ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------2.Dac ieirea are loc prin donaie, iar imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral se nregistreaz. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 281Amortizri privind imobilizrile 6582Donaii i subvenii acordate -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------Casarea imobilizrilor corporale 1. S.C FARMEC S.A. caseaz o instalaie nregistrat la valoarea de intrare de 6 000 lei, amortizarea cumulat fiind de 5 500 lei. Cheltuielile de casare se concretizeaz n materiale auxiliare n valoare de 50 lei i salarii de 200 lei. Piesele de schimb rezultate = 2123 Echipamente tehnologice, maini,utilaje = 212 Construcii 722Venituri din subvenii pentru evenimente

45

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n urma casrii sunt evaluate la suma de 500 lei. Partea nerecuperat pe seama amortizrii se include n mod ealonat n cheltuieli privind amortizarea pe o perioad de 5 luni. - nregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6588 Alte cheltuieli de exploatare = % 3021 Materiale auxiliare 421 Personal remuneraii datorate - materiale recuperate din dezmembrare: ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------3024Piese de schimb = 7588 Alte venituri din exploatare 500 ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ scoaterea din eviden a evaluatorului casat -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 2813Amortizarea instalaiilor i mijloace de transport 471Cheltuieli nregistrate n avans -amortizarea lunar a valorii neamortizate 500/ 5 luni= 100 ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate n avans 100 privind amortizarea imobilizrilor corporale 5 500 500 = 2131 Echipamente tehnologice 6 000 250 50 200

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

3.2 Contabilitatea imobilizrilor necorporale La S.C. FARMECS.A contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul conturilordin grupa 20 Imobilizri necorporale, i anume : 201 Cheltuieli de constituire

46

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 202 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 207 Fondul comercial 208 Alte imobilizri necorporale Caracterizarea general a acestor conturi const n aceea c, toate cheltuielile colectate rmn evideniate n debitul lor pn la amortizarea integral a acestora, n funcie de termenele prevzute pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale. Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea de intrare : achiziionate prin cumprare, efectuate pe cont propriu sau intrate prin aporturi n natur la capitalul social. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale ieite prin amortizare integral, vnzare, retrase de societi. Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente n patrimoniu. Cheltuieli de constituire sunt cheltuieli ocazionate de nfinarea unei uniti economice sau de modificarea a actului de constituire, fiind reprezentate de : cheltuieli cu nfiinarea unei societi comerciale : taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare; cheltuieli de dezvoltare a societii ocazionate de operaiunile menite s asigure creterea de capital prin emisiunea i vnzarea de aciuni ct i cele privind emisiunea de obigaiuni; cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate; alte cheltuieli legate de nfinarea sau extinderea activitii persoanei juridice. La S.C. FARMEC S.A. n perioada analizat nu au avut loc asemenea cheltuieli dar la momentul general, colectarea cheltuielilor de nfiinare a unitii patrimoniale, n funcie de modalitatea de plat sau de decontare cu terii a acestor cheltuieli, se reflect, dup caz, cu ajutorul urmatoarelor conturi : ----------------------------------------------x-------------------------------------------------------201Cheltuieli de constituire = % 5121 Conturi curente la bnci 5311 Casa n lei 47

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 404 Furnizori de imobilizri ---------------------------------------------x---------------------------------------------------------- -amortizarea cheltuielilor de constituire se nregistreaz prin formula contabil: ---------------------------------------------x--------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire

--------------------------------------------x----------------------------------------------------------- scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire dup amortizarea lor complet se nregistreaz astfel: ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2801Amortizarea cheltuielilor de constituire ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------Cheltuieli de cercetare dezvoltare sunt acele cheltuieli ocazionate de efectuarea unor lucrari de cercetare n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntirea substanial sau obiective strict individualizate care prezint garania realizrii eficienei scontate prin aplicarea acestora n unitile patrimoniale. Pentru a aprecia dac o imobilizare necorporal generat intern satisface criteriile de recunoatere, o ntreprindere clasific procesul de creare a imobilizrii n : -o faz de cercetare- este o investigaie original i programat, n vederea achiziionrii unui procedeu de nelegere i a unor cunotine tehnice noi. -o faz de dezvoltare- este aplicarea rezultatelor cercetrii , la un plan, n vederea fabricrii de materiale, dispozitive, produse, procedee, sisteme sau servicii noi, naintea nceperii produciei lor comercialesau a utilizrii lor. n categoria acestor cheltuieli se includ activiti precum: proiectarea uneltelor i matrielor care implic o tehnologie nou; proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot; proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare etc. Referitor la aceast categorie de cheltuieli pot exista urmtoarele situaii: - recepia de proiecte, procedeelor, situaiilor i altor lucrri ca rezultat al cercetrii i dezvoltrii efectuate n cadrul unitii, evaluate la costul de producie: = 201 Cheltuieli de constituire

48

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------203Cheltuiel de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- recepia unor rezultate ale cercetarii i dezvoltrii, efectuate pe cont propriu, dac cercetarea-dezvoltarea a nceput n anul precedent(pentru care cheltuielile aferente anului expirat au constituit imobilizri n curs) i se termin n anul curent (pentru care costul reprezint venit al anului curent) ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------203Cheltuieli de dezvoltare = % 230 Imobilizri necorporale 721 Venituri din producia de imobilizri --------------------------------------------x-------------------------------------------------------------documentelor de recepie, se evideniaz: -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 203Cheltuieli de dezvoltare 4426TVA deductibil ------------------------------------------------x----------------------------------------------------------scderea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare, dup amortizarea lor integral se evideniaz : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------2803Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare ---------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licene, mrcilor comerciale i alte drepturi i valori similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea dreptului de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu. = 203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furmizori de imobilizri achiziionarea i recepia unor proiecte i lucrri de cercetare-dezvoltare executate de teri, pe baza facturilor primite i a

49

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de toate cheltuielile ocazionate de achiziionarea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, etc., precum i de valoarea acestora aduse ca aport de ctre acionari sau primite gratuit. Concesiunea reprezint dreptul de exploatare a unor bunuri i servicii obinute de o persoan numit concesionar de la o alt persoan numit concedent. Brevetul de investiie reprezint documentul prin care i se recunoate unei persoane dreptul asupra unei investiii. Licena este dreptul obinut de o pesoan de a utiliza o investiie. Know-how-urile reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de invenie, dar care aparin celor care le-au creat i care pot fi comercializate Marca de fabricaie, de servicii i de comer reprezint semne distinctive folosite de ctre un agent economic pentru a-i deosebi produsele, lucrrile i serviciile sale de altele cu caracteristici asemnatoare. Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun care aparine altei pesoane i pe care trebuie s-l restituie la ncetarea contractului. Dreptul de superficie este dreptul de proprietate asupra unei cldiri sau asupra unei plantaii construite pe terenul altei persoane, precum i dreptul de folosin asupra acestui teren. Intrarea n patrimoniul unitii a bravetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare, aduse ca aport la nfiinarea unitii, achizitionae de la teri, realizate pe cont propriu n cadrul unitii, precum i cele primite cu titlu gratuit se nregistreaz la valoarea de aport, cost de achiziie sau cost de producie i se evideniaz astfel : ------------------------------------------

Date post:	09-Jul-2015
Category:	Documents
Upload:	ionut-timsa
View:	795 times
Download:	16 times

S.C. Farmec S.A.

Documents