Roiban Iosif_RO

8/2/2019 Roiban Iosif_RO

1/23

1

UNIVERSITATEA BABE - BOLYAI CLUJ NAPOCA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA

AFACERILOR

Rezumatul tezei de doctorat

ACCIZELESTUDIU COMPARATIV

I IMPACTUL ARMONIZRII

Conductor tiinific:

Prof. univ. dr. Constantin Tulai

Doctorand:

Iosif Roiban

Cluj-Napoca

2011


2/23

2

CUPRINS

INTRODUCERECAP. 1. TAXAREA CONSUMULUI

1.1. Necesitatea i importana fiscalizrii consumului1.2. Modele de impozitare a consumului

1.3. Taxarea difereniat a consumuluiCap. 2. ASPECTE TEORETICE PRIVIND ACCIZELE

2.1. Definirea i importana accizelor

2.2. Avantajele i neajunsurile accizelor

2.3. Accizele ntre scopurile morale i necesitile de finanare ale statului

2.3.1. Rolul fiscal al accizelorraiunea apariiei i instituirii acestora2.3.2. Rolul accizelor pe plan social2.3.3. Rolul accizelor pe plan economic2.3.4. Taxa de viciu i taxa de poluare

CAP. 3. ACCIZELERETROSPECTIV ISTORIC I REGIMUL ACTUAL DE

ACCIZARE3.1. Aspecte ale evoluiei istorice a accizelor n Europa

3.2. Istoria accizelor n SUA

3.3. Repere ale evoluiei istorice a accizelor din Romnia

3.3.1. Accizele de la apariie pn la economia de comand3.3.2. Reintroducerea accizelor dup 1989

3.4. Aspecte privind accizarea principalelor categorii de mrfuri

3.4.1. Accizarea produselor din tutun3.4.2. Accizarea produselor alcoolice3.4.3. Accizarea uleiurilor minerale i a altor produse3.4.4. Accizeleinstrument n taxarea luxului

3.5. Aspecte legislative ale aplicrii accizelor n Romnia n prezent

3.5.1. Mecanismul si sfera de impunere a accizelor3.5.2 Regimul de antrepozitare i regimul suspensiv3.5.3. Accize nearmonizate3.5.4. Studiu de cazAplicarea accizelor la SC Riviera Company Blaj


3/23

3

Cap. 4. ACCIZELE ARMONIZATE N SPAIUL UNIUNII EUROPENE4.1. Accizarea alcoolului n statele Uniunii Europene

4.2. Accizarea tutunului n spaiul european

4.3. Accizarea uleiurilor minerale i a produselor energetice n Uniunea

European

4.4. Experiena rilor comunitare n armonizarea accizelorCap. 5. STUDIU PRIVIND IMPACTUL ARMONIZRII ACCIZELOR

5.1. Analiza global a veniturilor din accizen Uniunea European

5.2 Analiza structural a ncasrilor din accize

5.2.1. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra produselor alcoolice5.2.2. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra tutunului5.2.3. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra uleiurilor minerale i a

produselor energetice5.3. Procesul armonizrii accizelor n Romnia

5.4. Impactul armonizrii accizelor n Romnia

5.5. Evoluia veniturilor ncasatedin accize n Romnia 2005-2010

5.6. Analiz regresional a accizelor

5.7. Studiu analitic al veniturilor ncasate din principalele categorii de accize n

RomniaCAP. 6. ANALIZA CORELAIEI DINTRE ACCIZE I CONSUM N CAZUL

PRODUSELOR DUNTOARE SNTII6.1. Consumul de buturi alcoolice ntre efecte benefice i nocive

6.2. Accizarea buturilor alcoolice soluie de reducere a consumului de alcool?

6.3. Scopul taxrii consumului de tutun i igri

6. 4. Analiza corelaiei accize consum n spaiul european

6.5. Analiza corelaiei accize consum n Romania

CONCLUZIIBibliografieCuvinte cheie: accize, armonizarea fiscala, taxarea consumului, accizarea alcoolului,

accizarea tutunului, accizarea produselor energetice


4/23

4

Aceast lucrare abordeaz problematica accizelor din perspective multiple, ncepnd de

la raiunile care stau la baza aplicrii acestor impozite asupra consumului i pn la

impactul armonizrii accizelor.Actualitatea acestei teme este de necontestat n condiiile

n care la nivelul Uniunii Europene s-au fcut pai importani n direcia armonizrii

impozitelor indirecte, n special a accizelor i a taxei pe valoarea adugat. Aceste

schimbri s-au impus i n sistemul fiscal romnesc odat cu aderarea Romniei la spaiul

european. Procesul armonizrii nu este un simplu proces de aliniere a problemelor de

asiet fiscal, ci are implicaii mult mai largi, fapt pentru care studiul nostru ncearc s

surprind nu doar aspectele privind realizarea procesului de armonizare a accizelor, ci

mai ales s analizeze impactul acestui proces.

Studiul este orientat pe dou planuri: unul la nivel teoretic, sintetiznd aspecte definitoriiale accizelor ct i etapele procesului de armonizare i cel de al doilea plan ncearc s

reflecte aspecte pragmatice prin surprinderea impactului armonizrii, manifestat n

special pe plan fiscal prin modificarea veniturilor ncasate din accize.

Teza de doctorat abordeaz aceast problematic din mai multe perspective. O prim

direcie ar fi tratarea aspectelor teoretice privind accizele, urmrind-se evoluia istoric a

acestora nu doar pe plan naional, ci i pe plan internaional. Accentul cade desigur pe

tratarea accizelor n legislaia i practica romneasc, dar innd cont de noile tendine

determinate de armonizarea impozitelor indirecte, n special a taxelor de consumaie.

Studiul de fa analizeaz transpunerea n Romnia a normelor Uniunii Europene privind

accizele i sugereaz modaliti pentru :

a) mbuntirea eficienei colectrii i a randamentului fiscal al accizelor;

b) diminuarea unor posibile efecte negative asupra bugetului, provenite din armonizarea

cu reglementrile UE;

c) combaterea posibilitilor de fraud privind accizele.

Accizele sunt taxe speciale de consumaie care se adaug la preul unor bunuri ce se

comercializeaz n interiorul rii i care sunt nominalizate prin Codul Fiscal. Fac parte


5/23

5

din categoria impozitelor indirecte care se percep n cadrul unui singur stadiu al

circuitului i anume n sfera produciei pentru bunurile de provenien autohton i la

intrarea n ar pentru bunurile de import. n afara produselor supuse accizelor ce trebuie

armonizate, Romnia aplic accize i pe alte produse care nu fac obiectul nici unei

Directive a UE. Aceste accize nearmonizate trebuie reconsiderate, avnd n vedere

eficiena lor sczut, n termeni de venituri bugetare.

Principalele obiective ale tezei de doctorat se concentreaz pe procesul de armonizare al

accizelor, proces pe care trebuie s l realizeze ara noastr n perioada 2007-2011, ct i

consecinele armonizrii, fapt pentru care studiul va urmri:

analiza rolului i locului actual al accizelor n economia Romniei; identificarea sectoarelor unde legislaia i administraia sunt n contradicie cu

aplicarea directivelor i regulamentelor UE privind mecanismul i sfera de

aplicare a accizelor;

realizarea unor analize privind impactul armonizrii att la nivel macroeconomic,ct i la nivel microeconomic.

Impactul armonizrii va fi surprins pe mai multe planuri:

pe plan bugetar i fiscal: prin influenele asupra veniturilor colectate caurmare a aplicrii accizelor armonizate;

pe plan economic prin identificarea activitilor unde armonizareaproduce schimbri semnificative, de exemplu asupra productorilor de

buturi sau igri;

pe plan social vom analiza cum se modific consumul produselorduntoare sntii ca urmare a creterii accizelor i ct de puternic este

aceast corelaie;

impactul asupra consumului va fi analizat prin prisma unor indicatorimacroeconomici analizai n dinamic. Efectele asupra consumului caurmare a creterii accizelor nu se manifest doar asupra bunurilor accizate,

ci se extind i asupra celorlalte produse ntruct produse precum

combustibili, energie sunt materii prime importante pe care le regsim n

costul multor produse.


6/23

6

Analiza la nivel bugetar se va baza n principal pe analiza indicatorilor din buget:

ponderea ncasrilor din accize n taxele de consumaie, n veniturile din impozite

indirecte sau n total venituri bugetare ct i n PIB (produsul intern brut). Analiza se va

realiza att la nivelul Romniei ct i la nivelul Uniunii Europene pe baza datelor

furnizate de Eurostat. Compararea i analiza indicatorilor se va face n cadrul UE ntre

statele membre, mai ales ntre cele care traverseaz etape similare ale procesului de

armonizare.

Motivaia care st la baza acestei cercetri este legtura direct a autorului cu fiscalitatea

prin funcia ocupat n cadrul DGFP Alba i permanentul contact cu problematica

accizelor, n special cele asupra produselor alcoolice dat fiind specificul viticol al zonei.

Armonizarea accizelor este un proces continuu pentru statele Uniunii Europene cu

multiple implicaii n special pentru noile state membre precum Romnia. Ca atare

considerm deosebit de important o abordare a accizelor i a procesului de armonizare,

ct i implicaiile acestui proces resimite mai profund prin desele majorri de preuri att

pentru combustibili ct i pentru produsele alcoolice sau tutun.

De subliniat c n literatura romneasc ct i strin acest subiect este relativ restrns

abordat, excepie doar studiile privind incidena i armonizarea accizelor. n literatura

strin Cnossen (1977, 2003, 2005,), Giertz (1999), Beltrame (1979), Grubert H.,

Newlon T.S., (1997), Antonanzs, F. et all, (2008), Entin S.J., (2004), McKenzie R.B.,

(1991), Batina R. G., Ihori T., (2000), Kay, J., (1987), realizeaz cele mai ample studii,

iar n literatura din ara noastr se remarc Tulai (2003, 2004, 2005, 2007), Vcrel

(1981, 1999, 2002, 2004), Blnescu (1994)i Minea (2000, 2002), Tatoiu (2008).

Un alt obiectiv major al cercetrii de fa este ndreptat spre analiza influenei accizelor i

a taxei pe valoarea adugate asupra consumului. Anticipm existena unei corelaii

indirecte ntre impozitele asupra consumului i consum, dar exist i excepii de la

aceast corelaie i vom analiza n acest sens efectul Veblen. Efectul Veblen relev de


7/23

7

fapt cpreul ridicat al unui produs nu afecteaz cererea acestuia i nu determin o

scdere a acesteia. Explicaia are la baz considerente de ordin psihologic, faptul c la

anumite produse nu calitatea este cea care l orienteaz pe consumator, ci preul

produsului. Astfel c aplicarea accizelor asupra unor produse de lux nu face dect s

stimuleze cererea acestora, iar ct despre rolul moralizator nu doar c este lipsit de efect,

ci are efect advers chiar. Exist un ctigtor sigur de pe urma acestor paradoxuri, i

anume statul care obine surse suplimentare de venituri la buget i poate s redistribuie

aceste sume ncasate ca urmare a taxrii consumului de lux spre direcii i scopuri n care

pot fi valorificate mult mai eficient.

Lucrarea este structurat pe ase capitole, din care primele patru capitole abordeaz

aspecte teoretice privind accizele i procesul armonizrii acestora la nivelul UniuniiEuropene. Ultimele dou capitole urmresc o abordare pragmatic prin realizarea unor

analize a cotelor accizelor, ct i a veniturilor ncasate din acest tip de impozite n

Romnia i n Uniunea European surprinznd i impactul procesului de armonizare a

accizelor.

n primul capitol se trateaz problematica taxrii consumului vizavi de celelalte opiuni

de impozitare i se ncadreaz impozitul pe consum n cadrul opiunii economice. Sunt

abordate avantajele i dezavantajele taxrii consumului prin prisma contribuabilului, dar

i a pltitorului i bineneles al statului ca beneficiar al acestui impozit. De asemenea sunt

analizate i aspectele ce in de echitatea fiscal n cazul impozitrii consumului prin

prisma unui sistem proporional versus difereniat de taxare. Se trec n revist principalele

impozite asupra consumului pentru a se evidenia locul i rolul accizelor n taxarea

difereniat a consumului. Principalul obiectiv a acestui capitol este de a sintetiza

aspectele privind taxarea consumului n raport cu venitul i reliefarea aspectelor ce in de

echitate n cazul taxrii venitului cnd este cheltuit.

Capitolul al doilea are ca obiect de studiu analiza aspectelor teoretice privind accizele,

prin definirea acestora i relevarea importanei crescute n viaa economic i social a

unui stat. Sunt subliniate avantajele i dezavantajele accizelor comparativ cu celelalte


8/23

8

taxe de consumaie. De asemenea, un spaiu important n economia lucrrii este alocat

rolului accizelor, rol evideniat pe multiple planuri: de la cel fiscal pn la cel

moralizator. Este urmrit rolul accizelor att pe plan fiscal ca o important surs de

finanare a bugetului de stat, ct i pe plan economic sau social.

Capitolul al 3-lea face o retrospectiv istoric a accizelor prin prezentarea reperelor

istorice care le-au marcat apariia i evoluia pe plan internaional. Tot n acest capitol se

face o analiz de detaliu a tuturor categoriilor de produse accizabile ct i cadrul

legislativ care reglementeaz accizele n ara noastr, urmrindu-se mecanismul de

aplicare, modul de calcul, regimul de antrepozitare i regimul suspensiv, conform

prevederilor legislative i cerinelor procesului de armonizare.

Capitolul 4 face o sintez a procesului de armonizare a accizelor n spaiul Uniunii

Europene prin evidenierea importanei i necesitii armonizrii n spaiul Uniunii

Europene. De asemenea, este prezentat situaia actual a accizelor aplicate asupra

categoriilor de produse care fac obiectul armonizrii. Ca obiective ale acestui capitol

menionm analiza procesului de armonizare distinct pe categoriile de produse accizabile

pentru a se evidenia realizrile i ateptriile viitoare n cazul statelor membre. De

asemenea se pune n valoare limitele acestui proces prin ecarturile existente ntre statele

membre.

n capitolul 5 se realizeaz un studiu privind impactul armonizrii accizelor la nivelul

Uniunii Europene. Considerm acest capitol ca urmnd o succesiune logic ntruct

procesul armonizrii are efecte pe plan fiscal i studiul din acest capitol ncearc s

surprind aceste efecte la nivelul statele membre UE pentru accizele care fac obiectul

armonizrii. Pentru ndeplinirea acestui deziderat s-a realizat o analiz global a

veniturilor din accize, dar i o analiz structural pe baza dinamicii datelor absolute, a

ponderilor, indici cu baz fix i n lan. O analiz detaliat este alocat procesului de

armonizare accizelor n Romnia. Analiza debuteaz prin relevarea stadiului actual de

armonizare, direciile de armonizare i realizrile n acest proces. Procesul armonizrii

este urmrit pentru fiecare categorie de produse: din tutun, alcool sau energetice, prin


9/23

9

analiza cotelor aplicate n raport cu cerinele Uniunii Europene i a altor msuri luate n

direcia realizrii armonizrii fiscale. ara noastr a fcut pai importani n direcia

armonizrii accizelor pentru a se alinia la cerinele impuse de UE. Acest fapt s-a

repercutat mai ales asupra preurilor produselor accizate, care au nregistrat creteri

galopante, mai ales combustibilii i igrile. Din pcate aceste efecte sunt greu de suportat

n condiiile n care nu s-a realizat concomitent i o cretere economic sustenabil i o

cretere a salariilor, iar criza economic a accentuat i mai mult aceste efecte prin

reducerea drastic a puterii de cumprare

Tot n acest capitol se regsete o ampl analiz a veniturilor ncasate din accize n

Romnia n perioada 2005-2010. Analiza este realizata att n dinamic pentru a se vedea

cum au evoluat ncasrile sub impactul armonizrii cotelor, ct i structural pentru a seidentifica care dintre produsele accizate aduc cele mai importante venituri la buget.

Analiza regresional realizat urmrete impactul i infuenele produsului intern brut i a

consumului global asupra evoluiei veniturilor aduse de accize. Se apreciaz c ambele au

o influen semnificativ i sunt pozitiv corelate, astfel c orice cretere a PIB i implicit

a consumului antreneaz o cretere semnificativ a ncasrilor din accize. Avem ns i o

excepie. Pe perioada crizei economice ncepnd cu 2008 chiar dac produsul inern brut

i consumul au sczut, ncasrile din accize n Romnia au continuat s creasc spre

deosebire de toate celelate impozite care au nregistrat importante reduceri. Explicaia are

la baz creterea cursului euro i a cotelor accizelor.

n continuare este prezentat o regresie realizat cu ajutorul programului EViews 6 pentru

Romnia, pentru perioada 1995-2010. Ca variabil dependent am luat valoarea

ncasrilor din accize, iar variabila independent este valoarea PIB-ului, ambele luate ca

valori absolute n milioane euro. n ecuaie am introdus iniial i o constant ns aceasta

s-a dovedit a fi nesemnificativ n acest model deoarece Prob. > 5%, iar apoi am estimat

din nou ecuaia coninnd doar ACCIZE i PIB.

Astfel din datele de mai jos se observ faptul c Prob. < 5% => ipotezanul se respinge

=> variabila PIB este semnificativ i se pstreaz n model.


10/23

10

Dependent Variable: ACCIZE

Method: Least SquaresDate: 06/05/11 Time: 16:05

Sample: 1995 2010

Included observations: 16

Coefficient Std. Error t-Statistic Prob.

PIB 0.029745 0.000848 35.07049 0.0000

R-squared 0.956473 Mean dependent var 1980.675

Adjusted R-squared 0.956473 S.D. dependent var 1265.598

S.E. of regression 264.0425 Akaike info criterion 14.05056Sum squared resid 1045777. Schwarz criterion 14.09885

Log likelihood -111.4045 Hannan-Quinn criter. 14.05303

Durbin-Watson stat 1.011789

Avem astfel ecuaia de regresie simpl: ACCIZE = 0.029745 x PIB=> exist o legtur

direct ntre cele dou variabile, astfel la o cretere cu 1% a valorii PIB-ului => valoarea

accizelor crete cu 0.03%. Se observ faptul c acest coeficient de 0.03% < 1 => accizele

cresc ntr-un ritm mai ncet dect PIB-ul.

Se poate observa i faptul c R-squared este 96.15%, adic n proporie de 96.15%

accizele depind de nivelul PIB-ului.Adjusted R-squaredarat mai corect legtura dintre

aceste aceste dou variabile, ns se observ c R-squared este egal cu Adjusted R-

squared.

Graficul 33.Corelaia ntre ncasrile din accize i PIB


11/23

11

Fiind o legtur direct ntre cele dou variabile, coeficientul PIB-ului ne arat cu cte

uniti de msur se modific n medie accizele atunci cnd PIB-ul se modific cu o

unitate. n cazul de fa, la o cretere a PIB cu o unitate, valoarea accizelor va crete cu

0,0317 uniti.

Totodat, se poate remarca faptul c proporia n care nivelul accizelor depinde de nivelul

PIB evideniat prin valoarea lui R-squared este una semnificativ. Astfel, se poate

observa c variana nivelului accizelor este explicat n proporie de 96.13% de nivelul

PIB.

Studiul realizat n ultimul capitol relev o imagine global a situaiei i evoluiei

ncasrilor din accize n statele membre UE pe baza unor indicatori calculai la nivelmacroeconomic. Corelaia accize-consum care face obiectului de studiu al ultimului

capitol vine s ntregeasc imaginea privind legtura i interdependenele existente ntre

accize i consum ct i impactul accizelor asupra deciziei de consum.

Lucrarea se ncheie concluzionnd rolul i importana accizelor i a procesului de

armonizare a acestora n contextul actual i implicaiile economice, sociale, dar mai ales

fiscale ale acestui proces.

Armonizarea accizelor

Procesul de armonizare a accizelor n spaiul Uniunii Europene a nceput din 1993 cnd

primele produse vizate de Uniunea European au fost cele alcoolice, cele prelucrate din

tutun i uleiurile minerale, iar n 2003 aceste reglementri s-au extins i asupra produselor

energetice. Exist n continuare ri cu accize nearmonizate pe teritoriul Uniunii Europene,

dar tendina predominant este eliminarea complet a accizelor nearmonizate. Premisele

pentru care au stat la baza armonizrii accizelor au fost multiple, pornind de la limitarea

consumului unor produse nocive sntii (produsele prelucrate din tutun i cele alcoolice)

pn la colectarea cu uurin a unor sume la bugetul statului.


12/23

12

Legislaia UE este bazat pe un set de directive principale. n primul rnd, directiva de baz

a sistemului este Directiva 92/12/EEC, ce prevede reglementrile generale pentru produsele

supuse accizelor, deinerea si circulaia acestor produse. Scopul acestei directive este de a

armoniza la nivel comunitar reglementrile generale pentru produsele supuse accizelor, cu

scopul de a asigura libera circulaie a acestora.

n al doilea rnd, exist trei directive structurale ce corespund celor trei categorii principale

de produse supuse accizelor. Astfel, Directiva 95/59/EC are ca obiectiv armonizarea n

spaiul comunitar a structurii accizelor pe produse din tutun. Directiva 92/83/EEC are ca

obiectiv introducerea structurilor armonizate pentru accizele pe alcool si buturi alcoolice,

pentru a asigura bunul mers al pieei interne. Directiva 92/81/EEC are ca obiectiv

armonizarea la nivel comunitar a structurii accizelor pe uleiuri minerale, precum si

stabilirea excepiilor i a reducerilor aplicabile.

n al treilea rnd, exist o serie de directive corespunztoare, ce stabilesc nivelurile

accizelor pentru cele trei categorii de produse. Directiva 92/79/EEC, amendat ulterior prin

Directiva 99/81/EC prevede alinierea taxelor pe igri. Pentru aceeai categorie de produse,

Directiva 92/80/EEC stabilete alinierea taxelor pe produsele din tutun, altele dect igrile.

Directiva 92/84/EEC se refer la alinierea nivelurilor accizelor pe alcool si buturi

alcoolice, iar Directiva 92/82/EEC prevede alinierea accizelor pe uleiuri minerale.

Pe 12 februarie 2002, un nou act legislativ a fost emis de Consiliul UE, i anume Directiva

2002/10/EC, amendnd Directivele 92/79/EEC, 92/80/EEC si 95/59/EC cu privire la

structura i nivelul accizelor pe produsele din tutun. n plus fa de Directivele UE n

vigoare, trebuie s inem cont de importana propunerilor legislative iniiate de Comisia

European pentru a amenda prezenta legislaie. Propunerea Comisiei COM(97)0030

propunere pentru o Directiv a Consiliului pentru restructurarea cadrului comunitar privind

impozitarea produselor energeticear putea nlocui Directivele 92/81/EEC si 92/82/EEC,

consolidnd legislaia privind produsele energetice, incluznd uleiurile minerale. Unul

dintre efectele directe ale propunerii ar fi creterea substanial a taxelor asupra produselor

energetice, cum ar fi benzina cu i fr plumb, motorina i kerosenul. Propunerea ar aduce


13/23

13

modificri cadrului conceptual de aplicare a accizelor la produsele energetice folosite fie ca

agent termic, fie pe post de combustibil.

Cum impactulbugetar al unificrii accizelor ar fi fost extrem de diferit, Comisia a renunat

la soluia iniial, propunnd ca ncepnd cu 1 ianuarie 1993 s se introduc un sistem care

s prevad taxele minime i recomandnd rilor membre s ncerce s se apropie de taxele

inta fr a se fixa o data limita pentru convergena finala. Regimul de accizare aplicat de la

1 ianuarie 1993 a fost codificat prin Directiva 92/12 din 25 februarie 1992 cu privire la

deinerea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor. Este vorba despre cele trei

accize armonizate: alcool i buturi alcoolice, tutun i produse din tutun i uleiuri minerale.

Spre deosebire de regimul tranzitoriu introdus de TVA cel referitor la accize a fost

considerat definitiv i general. El a fost cldit pe dou principii:

taxarea se face la darea n consum; se introduce nivelul minim al accizelor revizuibil din 2 n 2 ani pentru a se asigur

buna funcionare a pieei interne.

Astfel c prima msur n direcia armonizrii accizelor la nivelul UE vine destul de

trziu doar n anul 1993, odat cu inaugurarea Pieei Unice. Aceast ntrziere se explic

prin importana limitat a accizelor ca surs de venituri fiscale (aproximativ la jumtate

fa de TVA). De asemenea s-au nregistrat tendine protecioniste ale unor state membre

prin impunerea unor accize mai reduse la produse indigene comparativ cu cele din import

mai ales n cazul buturilor alcoolice care pot fi nlocuite cu unele similare din import.

Armonizarea poate folosi urmtoarele instrumente de armonizare:

armonizarea obiectului impozabil armonizarea bazei de impozitare armonizarea cotelor armonizarea administrativ

Se poate aprecia c n cazul accizelor s-au fcut eforturi n direcia atingerii tuturor

acestor inte n realizarea armonizrii, fapt relevat n urmtorul tabel.


14/23

14

Tabelul nr. 1

Nivel de armonizare Explicaii Rezultate

Obiectul impozabil Definirea produselor impuse: tutun,

buturi alcoolice, uleiuri minerale i

energie (doar din 2003): gaz,

electricitate.

Statele membre au dreptul s impun

accize i asupra altor produse, dar sub

condiia c acele accize nu implic

formaliti vamale. ns acest tip de

accize este descurajat ntruct colectarea

lor n cazul importurilor este redus.

Baza impozabil Definirea bazei impozabile.

Precizarea scutirilor acordate.

Baza impozabil a fost stabilit prin

preul maxim de vnzare cu amnuntul n

cazul igrilor, grade Plato pentru bere,

hectolitri de alcool pur pentru buturi

alcoolice (definire care face imposibil

discriminarea n favoarea produselor

indigene.

Scutirile acordate sunt menionate pentru

fiecare categorie, de ex. pentru produsele

energetice folosite ca materii prime.

Cotele de impozitare Dei cotele minime comune au fost

introduse n 1992, gama de variaie

este nc foarte mare.

Petru anumite ri (este i cazul

Romniei) s-a stabilit un calendar pentru

majorarea cotelor n vederea ajungerii la

cotele minime impuse.

Proceduri administrative Evenimentul impozabil este n

principiu producia sau importul n

UE a bunurilor accizabile. Sarcina

fiscal este suspendat pn n

momentul consumului.

Astfel c s-a stabilit regimul de antrepozit

fiscal sub administrarea agenilor

autorizai i a autoritilor fiscale

naionale.

n ce privete metodologia cercetrii, aceasta a fost realizat n mai multe etape:

analiza stadiului cunoaterii, ocazie cu care s-au trecut n revist principalelestudii pe aceast tematic i s-a sintetizat istoricul accizelor n Romnia i pe

mapamond;

analiza legislativ a accizelor n Romnia i a Directivelor care reglementeazsituaia la nivelul Uniunii Europene;


15/23

15

studiul etapelor procesului de armonizare i a implicaiilor acestui proces la nivelbugetar;

analiza ncasrilor din accize s-a realizat pe baz mai multor indicatori: ponderi nPIB, ponderi n totalul veniturilor bugetare i totalul veniturilor fiscale, ponderi n

total impozite indirecte;

indicatorii au fost analizai n dinamic pe baza indicilor cu baz fix i baza nlan;

s-a realizat i o analiz structural a ncasrilor din accize n funcie de bazaimpozabil, respectiv de categoriile principale de produse accizate;

s-a urmrit o analiz regresional a accizelor n raport cu consumul.

Datele folosite n analiz au fost preluate i prelucrate de pe Eurostat, ComisiaEuropean, Ministerul Finanelor Publice, Anuarul statistic, Organizaia Mondial a

Sntii.

CONCLUZII

Apariia accizelor este explicat prin raiunile de ordin financiar ca de altfel n cazul

oricrui impozit. n timp ns se constat o aplicare pe scar larg a acest or taxe de

consumaie, aplicare ce vizeaz i obiective de ordin moral i social. Ca atare considerm

accizele un important impozit att din punct de vedere al veniturilor pe care le aduce

bugetului de stat ct i ca o potenial prghie care poate fi activizat n vederea realizrii

unor considerente sociale.

Studiul de fa a surprins problematica complex a accizelor din mai multe perspective:

din cea a statului ca beneficiar al veniturilor aduse de accize, din perspectiva

consumatorului al crui comportament este influenat ntr-o oarecare msur de accize,

din perspectiva agentului economic, care chiar dac nu este afectat de plata acestor

impozite suportate, fiind de consumatori, resimte un impact n urma modificrii cotelor

accizelor i nu n ultimulrnd din perspectiva societii care va suporta costurile directe

i indirecte a consumului nociv de produse accizabile.


16/23

16

Analiza accizelor din perspectiva financiar a pus n eviden rolul i locul accizelor n

cadrul sistemului fiscal. Veniturile aduse din accize se situeaz n statele UE n medie la

2.5% din PIB, nregistrnd maxim 5,5% din PIB n anumite state. Dac raportm aceast

valoare la presiunea fiscal global care oscileaz n UE n jurul valorii de 40% , valoarea

veniturilor aduse din accize nu este una chiar att de semnificativ n comparaie cu alte

impozite, ns aceste venituri sunt relativ stabile. Aceast caracteristic face din accize un

impozit important din perspectiva raiunilor financiare. Este un impozit mult mai stabil

comparativ cu TVA sau cu impozitele pe venit. Explicaia se bazeaz pe aplicarea

accizelor n special asupra produselor cu cerere inelastic fr posibilitatea de

susbstituire.

Din perspectiva consumatorului accizele sunt la fel de indezirabile ca orice impozit i

efectele asupra modelului de consum sunt semnificative. n acest caz apare un paradox,dei accizele se aplic asupra unor produse nocive sntii i mediului, nu consumul

acestora se reduce, ntruct un fumator mai degrab va renuna la mncare sau

mbracminte dect la igri. Dei statul susine c principalul rol al accizelor este cel

moralizator i de rezolvare a unor externaliti negative, efectele reale nu sunt n

concordan cu inteniile. Chiar dac exist o reducere a consumului acestor produse apar

i efecte secundare care adeseori sunt mult mai grave precum creterea contrabandei i a

produselor contrafcute sau de slab calitate care pot fi i mai duntoare att pentru

consumator ct i pentru stat. Deci, o simpl majorare a accizelor s-arputea s nu reduc

consumul ntrucat acesta va fi alimentat de piaa neagr i ca urmare nici ncasrile la

buget nu vor crete.Impactul asupra agenilor economici este adesea minimalizat ntrucat

consumatorii sunt cei care suport povara fiscal a accizelor, ns n anumite situaii

aceast povar fiscal este mparit ntre consumator i productor sau comerciant i

duce la o reducere a profiturilor. Din perspectiva societii accizele sunt vzute ca un pre

care va fi pltit pentru costurile pe care societatea trebuie s le suporte n urma

consumului de alcool, tutun sau produse energetice. Costurile se reflect pe multe

planuri, apar costuri directe un fumtor se mbolnveste i va fi spitalizat, deci apar

anumite costuri pentru refacerea sntaii lui, cat i costuri indirecte. Un ofer sub

influena alcoolului poate cauza decesul altor persoane. Problema care se pune este de a

cuntifica aceste costuri, ns acest lucru devine dificil mai ales n cazul costurilor


17/23

17

intangibile. ns studiile care au fcut o analiz a acestor costuri relev faptul c ele nu

sunt acoperite integral de accizele pltite de consumatori, ca urmare rmn costuri destul

de importante pe care le vor plti n definitiv i cei care nu consum aceste produse.

Concluzionnd putem spune c vicioii pltesc pentru viciul lor doar o parte, obligndu-i

indirect i pe ceilali s le suporte costul viciului lor.

Ratele minime impuse de UE au fost armonizate n toate statele membre, astfel nct

rile dein nivele ale accizelor pe tutun i alcool care depesc ratele minime, sau cel

puin care sunt egale. Directivele cu caracter obligatoriu pentru toate statele membre nu

au rolul de a ngreuna situaia economic i social a rilor, ci chiar dimpotriv au fost

ri pentru care s-au acordate anumite excepii i perioade de tranziie mai ndelungate.

Acest lucru nseamn c armonizarea accizelor la nivelul Uniunii Europene reprezint un

proces ndelungat, ns scopul rmne acelai: definirea categoriilor de produse care se

supun accizrii, respectarea cotelor minime de ctre statele membre i respectarea unor

reguli care in de producerea, depozitarea i circulaia ntre statele membre de produse

accizabile.

Ca elemente de noutate aduse de aceast lucrare putem sintetiza:

Realizeaz o ampl analiz teoretic i practic a accizelor bazndu-se pe studii depe plan naional i internaional surprinznd aceste taxe speciale de consumaie de

la apariia acestora i pn la procesul armonizrii care are loc n prezent. Elementul

de noutate apare n contextul n care analiza este realizat pe multiple planuri innd

cont att de raiunile care justific aplicarea accizelor ct i de efectele procesului

de armonizare.

Analiza realizat surprinde nu doar accizele ca un impozit, ci i efectele aplicriiacestora asupra preurilor, consumatorilor, contribuabililor, agenilor economici, darmai ales asupra bugetului de stat. Plecnd de la aceste raiuni studiul a atins

obiectivul de a realiza o analiz a impactului accizelor impact evideniat sub

dublu aspectse relev planurile pe care se resimt efectele accizelor, dar i efectele

urmrite difereniat n funcie de tipul accizelor practicate pentru diferite categorii


18/23

18

de produse, avnd n vedere c avem un mecanism difereniat de aplicare innd

cont de baza impozabil.

Studiul privind procesul de armonizare este realizat prin prisma unei analize aevoluiei cotelor aplicate ct i prin prisma impactului acestor modificri asupra

ncasrilor bugetare. Analiza regresional urmrete sublinierea corelaiei dintre

evoluia economic dat de evoluia PIB-ului i incasrile din accize, ct i

corelaia dintre consum i veniturile ncasate din accize. Rezultatele obinute sunt n

acord cu ceea ce susine teoria economic, dac avem o evoluie economic

favorabil, avem o cretere a consumului i implicit a ncasrilor din accize. Studiul

acesta include n perioada analizat i perioada de criz economic marcat de o

scdere a PIB-ului i implicit a consumului, totui ncasrile din accize se menin

aproximativ constante, fapt explicabil dac lum n considerare c produseleaccizate sunt cu cerere inelastic, ca atare nu se nregistreaz o diminuare a

cantitii tranzacionate.

Ca limite ale studiului precizm faptul c lipsa unor cote procentuale aplicat e produselor

accizabile nu permite simulri ale impactului modificrii cotelor asupra consumului. De

asemenea, aplicarea unor accize specifice n funcie de categoriile de produse nu permite

o analiz difereniat a impactului armonizrii asupra consumului. La aceste aspecte se

mai adaug pierderea de accize datorit economiei subterane. Ca o direcie viitoare de

studiu ar fi o analiz a aspectelor ce in de circuitul produselor accizabile prin economia

subteran pentru a se evidenia i impactul creterii cotelor de accize induse de procesul

armonizrii asuCa o idee final din toate cele analizate n aceast lucrare putem spune c

ntradevar accizele pe consumul vicios reprezint o important surs de venit, mai ales n

rile care se afl n curs de dezvoltare, n Romnia, ca de exemplu, aceste venituri

reprezint aproximativ 3% din PIB.

pra economiei subterane.


19/23

19

Bibliografie selectiva

1. Adams, Ch., (1993), For Good and Evil: The Impact of Taxes on the Course ofCivilization, Madison Books

2. Anderson, P., Baumberg, B.: (2006) Alcohol in Europe (Institute of AlcoholStudies). A Report for the European Commission,

3. Antonanzs, F. et all, (2008), Alcohol consumption in the EU: health economicsand policy issues under a permanent debate, Health Econ 9:1-6, Springer Verlag

4. Aslan, Th. C., (1925), Tratat de finane, Tipografiile Romne Unite, Bucureti,5. Banc Pamfil, (2003), Introducere n teoria finanelor, Editura Risoprint, Cluj -

Napoca

6. Bastable, C. F. , (1917), Public Finance, Editura Macmillan, 3rd Edition7. Batina R. G., Ihori T., (2000), Cosumption tax policy ad the taxatio of capital

income, Oxford Uiversity Press, dispoibil onlinewww.googlebooks.com

8. Beltrame, P., (1979), Les Systemes Fiscaux, Presses Universitaires de France9. Bistriceanu, Gh. D., Demetrescu, C.G., E. I., Macovei, (1981), Lexicon de

Fianane-Credit, Contabilitate i Informatic Financiar-Contabil, vol. I, Finane

i Credit, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti

10.Bosi , Guerra M. Cecilia, (1998),Itributti nell ' economia italiana, Ed. il Mulino,Bologna

11.Breanda Yelvington, 1997, Excise Taxes in Historical Perspective, inWilliamF. Shughart II, ed., Taxing Choice, 3156.

12.Brezeanu, P. (2005),Fiscalitate european, Editura Economic, Bucureti,13.Buchanam, J. M., (1969), External Diseconomies, Corrective Taxes and Market

Structure, 59 American Economic Review,

14.Chaloupka F et al. The taxation of tobacco products. In: Jha P, Chaloupka F.Tobacco control in developing countries. Washington, DC: The World Bank.

2000. http://www1.worldbank.org/tobacco/tcdc/237TO272.PDF

15.Chong, H. S., Kudret, T. ( 2011 ), The effect of alcoholic beverage excise tax onalcohol-attributable injury mortalities, Eur J Health Econ, vol. 12, no.2:103113;
http://www.googlebooks.com/http://www.googlebooks.com/http://www1.worldbank.org/tobacco/tcdc/237TO272.PDFhttp://www1.worldbank.org/tobacco/tcdc/237TO272.PDFhttp://www.googlebooks.com/


20/23

20

16.Cnossen S., (1977), Excise Systems: A Global Study of the Selective Taxation ofGoods and Services, Baltimore, M.D: Johns Hopkinns University Press

17.Cnossen S., (2003), How Should Tabacco be Taxed in EU-Accesion Countries?CESifo

18.Cnossen S., (2005), Theory and Practice of Excise Taxation, Smoking, Drinkig,Gamling, Polluting and Driving, Oxford University Press, USA

19.Cohn G., (1895), The Science of Finance, Chicago, The Uiversity of ChicagoPress

20.Comstock Alzada, (1936), Excises in Modern Times, Annals of the American ofPolitical and Social Science, Vol . 183, Government finance in the Modern

Economy

21.Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti,1998

22.Davie, B., update by D. Zimmerman, (2005), Luxury taxes,n J. Cordes, R. Ebel,J. Gravelle, Ecyclopedia of taxation and tax policy, Washington, DC: Urban

Innstitute Press

23.Dianu, D., Doltu, C., Pslaru, D., Roberts P., (2003), Transpunerea n Romnia anormelor UE n domeniul impozitrii indirecte (TVA i accize) Institutul

European din Romnia

24.Emilio Barco et alii (2008) Alcohol consumption in the EU: health economicsand policy issues under a permanent debate, The European Journal of Health

Economics, Vol. 9, Nr. 1, 1-6, Ed. Editorial, disponibil on line pe

www.springerlink.com

25.Entin S.J., (2004), Tax Incidence, Tax Burden, and Tax Shifting: Who Really Paysthe Tax?, Center for Data Analysis Report

26.Eurostat, 2008, Food: from farm to fork, Pocketbooks statistics, Luxembourg:Office for Official Publications of the European Communities,

27.Evans, W. N., M.C. Farrelly, The compensating behavior of smokers: taxes, tarand nicotine, Rand Journal of Economics, vol. 29, No. 3, 1998, p. 578-595

28.Gabriela Anghelache i colab. Finanele publice ale RomnieiEdituraEconomic, Bucureti, 2003
http://www.springerlink.com/http://www.springerlink.com/


21/23

21

29.Gaudemet, P.M., Molinier, J., Finances publiques, tome 2, Fiscalit, Ed.Monchrestien, Paris, 1997

30.Gautier, J.F., Taxation optimale et rformes fiscales dans les PED, Une revue delittrature tropicalise, Developpement Institutions & Analyse de Long terme

(DIAL), Document de travail DT/2001/02, 2001

31.Giertz J.F., (1999),Excise Taxes, originally published in the NTA Ecyclopedia ofTaxation ad Tax Policy, Second Edition, edited by Joseph Cordes, Robert D.

Ebel, J.G., Gravelle, disponibil la www.uipreess.org

32.Grubert H., Newlon T.S., (1997), Taxing consumption in a global economy, AEIStudies on Tax Reform

33.Gudrun, P., Felix, S., , Xiang, D. W., Helmut, K. S. ( 2004 ), Alcohol and cancer:genetic and nutritional aspects, Proceedings of the Nutrition Society, vol. 63, no.

01: 6571;

34.Gusti, D., (1943), Enciclopedia Romn: Economia Naional: circulaie,distribuie i consum, Editura Imprimeria Naional, Vol. IV,

35.Hall J.K., (1942),Excise Tax Incidence and the Postwar Economy, The AmericanEconomic Review, vol. 32, No. 1, Part 2, Supplement, Papers and Proceedings of

the Fifty-fourth Annual Meeting of the American Economic Association

36.Hartwell, R. M., (1981), Taxation in England during the Industrial Revolutiuion,Cato Journal, Vol.1, No.1

37.Hildreth B. W., Richardson J. A., Bowman J. H., (1999), Handbook on Taxation,New York

38.Ian W. H. Parry ( 2003 ), On the Costs of Excise Taxes and Income Taxes in theUK, International Tax and Public Finance, vol. 10, no. 3: 281304;

39.Inceu A., M., Lazar D. T., (2006), Finane i bugete publice, Editura Accent,Cluj-Napoca, 2006

40.Jean Knodel, 2008, Indirect Taxation within the EU Harmonisation vsCompetition, GRIN, Verlag

41.Kay, J., (1987), Indirect taxes, The New Palgrave: a Dictionary of Economics,Vol. II, Macmillan, London
http://www.uipreess.org/http://www.uipreess.org/


22/23

22

42.Lever, E. A., (1922), A primer of taxation; an introduction to public finance,London, P.S. King & Son, Ltd.

43.Mara, E.R., (2009), Finanele publice ntre teorie i practic, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca

44.Margairaz, A., 1973, La fraude fiscale et ses succdans, Geneva45.Matei, Gh., (1998),Finane Publice, Editura Universitaria, Craiova46.McGee, Robert W. , The Political Economy of Excise Taxation: Some Ethical and

Legal Issues. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy, Vol. 1, No. 4, pp.

558-571, Fall 1998. Available at SSRN: http://ssrn.com/abstract=251483 or

doi:10.2139/ssrn.251483

47.McKenzie R.B., (1991),Rational addiction, lagged demands and the efficiency ofexcise taxes: Revision of standard theory, Public Choice

48.Moteanu N. R., (2001),Impozite i taxe 2000-2001, Ed Economic, Bucureti49.Negrescu Drago, Comnescu Anton, (2007), Fiscal Harmonisation Trends in the

European Union. Challenges for Romania, Study no. 5, Project SPOS 2007

Strategy and Policies Studies, European Istitute of Romania, Bucureti

50.Osman O., (2004), Drumul ctre fisc este pavat cu reguli noi, Ziarul Capital, 15noiembrie 2004

51.Paula A. Gant and Robert B. Ekelund, Jr., 1997, Excise Taxes, Social Costs, andthe Consumption of Wine, in William F. Shughart II, ed., TaxingChoice, 247

269

52.Peter, J., Hendrik, V., Henrik, T. S. ( 2008 ), Alcoholic cirrhosis in Denmarkpopulation-based incidence, prevalence, and hospitalization rates between 1988

and 2005: A descriptive cohort study, BMC Gastroenterology, vol.8, no.1:3;

53.Plehn, C. C., (1914),Introduction to public finance, New York, Macmillan54.Raluca Dracea, Radu Buziernescu. Excises harmonization stage within the

European Union. Journal of Administrative Sciences (JAS), Canakkale Onsekiz

Mart University, Biga Faculty of Economics and Administrative Sciences, Turkey,

5, pag. 229-2, 2007

55.Richard Williams, Katelyn Christ, Taxing Sin, Jul 2009 , Mercatus Center,George Mason University
http://mercatus.org/richard-williamshttp://mercatus.org/richard-williamshttp://mercatus.org/katelyn-christhttp://mercatus.org/katelyn-christhttp://mercatus.org/richard-williams


23/23

56.Robert D.Lee , Ronald Wayne Johnson, Philip G.Joyce, (2007), Public BudgetingSystems, 8 th edition, USA

57.Rodica Blnescu i colaboratorii Sisteme de impozite, Editura Economic,Bucureti, 1994

58.Roiban I., Mara E.R., Chirculescu M., 2010. "Excises Harmonization In TheContext Of Economic Crisis In Romania," Annals of Faculty of Economics,

University of Oradea, Faculty of Economics, vol. 1(2), pages 589-595, December.

59.Shughart, W. F. (1997), Taxing Choice-The Predatory of Fiscal Discrimination,60.Sieri, S., Agudo, A., Kesse, E. ( 2007 ), Patterns of alcohol consumption in 10

European countries participating in the European Prospective Investigation into

Cancer and Nutrition (EPIC) project, Public Health Nutrition, vol. 5, no. 6b:

12871296;

61.Sijbren Cnossen ( 2007 ),Alcohol taxation and regulation in the European Union,International Tax and Public Finance, vol.14, no.6: 699732;

62.Tulai C., Altman I. S. , Tulai H., Bizo D., (2004), Consumul i fiscalizarea lui,Editura Eurodidact,

63.Tulai C., Serbu S., (2005), Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed.Eurodidact, Cluj-Napoca,

64.Tulai, C., (2003),Finanele Publice i Fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin,Cluj-Napoca

65.Tulai, C., (2007),Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca66.Vcrel I., i colaboratorii, (1999), Finanele Publice, Ed. Economic i

Pedagogic, Bucureti

67.Vcrel, I., Anghelache, G., (2002), Finane publice, Editura Didactic iPedagogic, Bucureti, 2002

68.Vcrel, I., .a., (2004), Finane publice, Ed. IV, Ed. Didactic i Pedagogic,Bucureti

69.Viscusi, K. W., (2003), Principles for Cigarette Taxation in Africa, The Centerfor Law, Economics and Business

Date post:	05-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	emil-plaiu
View:	229 times
Download:	0 times

Roiban Iosif_RO

Documents