Ro 835 Tabelul Divergentelor Snc

8/18/2019 Ro 835 Tabelul Divergentelor Snc

1/35

TABELUL DIVERGENŢELOR

la Proiectele Standardelor Naţionale de ContabilitateNr.do

Den!"ireaa!torit#ţilor$ direcţiilor"ini%ter!l!i(numărul şi

dataavizului)

P!nct!la&i'at

Varianta din (roiect Conţin!t!l (ro(!nerilor Co"entarii

) * + , -

1.1 AsociaţiaBusinessului

European(nr.10 din

14.06.201)

!nţele"em că scopul #inal este alinierea dintre $tandardelelocale ($%&) şi cele 'nternaţionale ($')* +nsă +n proiectele propuse nu este clar de#inită noţiunea de valoare ,ustă. -aimult ca at+t acestui concept* care de #apt este di#erenţa ma,oră+ntre $%& şi $' nu i sa acordat o atenţie sporită +n proiectele standardelor. /in proiecte rezultă că entităţile şi +ncontinuare pot să contailizeze activele sale la cost. !n opinianoastră #aptul că conceptul de valoare ,ustă nu este pe lar"dezvoltat va +n"reuna alinierea $%& la cerinţele $'.

&onceptul de ază a proiectelor $%& constă+n evaluarea la cost istoric. Acest concept estecondiţionat de di#icultatea stailirii valorii ,uste +n condiţiile asenţei unei pieţe decapital. &oncomitent* proiectele $%& permitşi aplicarea conceptului de valoare ,ustă (dee3 evaluarea imoilizărilor corporale*contailizarea investiţiilor imoiliare* etc).

1.2 !n ma,oritatea proiectelor se #ac trimiteri la $'* ca ază

conceptuală inclusiv +n cazul entităţilor care nu sunt de interes

pulic. inem să menţionăm că situaţiile #inanciare ale unei

entităţi nu e posiil de +ntocmit con#orm mai multor prevederi

conceptuale. &onsiderăm că +n toate cazurile treuie să #ie clar

delimitat c+nd sunt aplicaile $' şi c+nd $%&.

&azurile de aplicare a '$ şi $%& este prevăzut +n art.4 alin.(5) al e"ii&ontailităţii* potrivit cărora '$ se aplică+n cazul +n care $%& nu stailesc unelere"lementări prevăzute +n '$. !n acestecondiţii* includerea +n proiecte a acestuiaspect este inutilă.

1. Am dori sa menţionăm +n acelaşi conte3t că şi pentru

companiile de audit este imposiil să se pronunţe pe situaţii

#inanciare unde se re"ăsesc tranzacţii realizate şi contailizate

con#orm unor cadre contaile di#erite (cum ar #i $%& şi $'

simultan).

&on#orm proiectelor $%&* situaţiile#inanciare treuie +ntocmite con#ormre"lementărilor contaile naţionale.7revederile '$ pot #i aplicate numai +ncazul +n care $%& nu stailesc re"ulile deevaluare a unor elemente contaile. Această prevedere este aplicailă +ncep8nd cu01.01.2009* potrivit art.16* alin.4 al e"ii&ontailităţii. Entitatea are elaorate şiaproate 7oliticile contaile care se stailesc prin art.16* alin. al e"ii &ontailităţiiElaorarea politicii de contailitate constă+n ale"erea unui procedeu din cele propuse+n #iecare standard de contailitate* +n#undamentarea procedeului ales* ţin+ndusecont de particularităţile activităţii entităţii* şi

1


2/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - +n acceptarea acestuia +n calitate de ază

pentru ţinerea contailităţii şi +ntocmirearapoartelor #inanciare.

1.4 7rezentarea situaţiilor #inanciare con#orm proiectelor $%&

este #oarte prescriptivă. Acest #apt va +n"reuna raportarea

entităţilor din domenii speci#ice cum ar #i de e3emplu

companiile de leasin" sau micro#inanţare.

7roiectele $%& stailesc re"uli "enerale privind +ntocmirea şi prezentarea situaţiilor #inanciare care sunt oli"atorii pentruentităţile din toate domeniile sectoruluicorporativ. &ompaniile de leasin"*micro#inanţare sau alt "en de entităţi pot prezenta in#ormaţii speci#ice +n notelesituaţiilor #inanciare.

1.5 &onsiderăm oportun de asemenea de a elaora un standard

separat pentru a staili re"uli speci#ice contaile pentrucompanii de micro#inanţare* +nre"istrate +n epulica -oldova*

care des#ăşoară activitate #inanciară* similară activităţii ăncilor comerciale* dar care nu cad su incidenţa e"ii

instituţiilor #inanciare. Acest standard va "aranta prezentarea

in#ormaţiei +n rapoartele #inanciare +n mod veridic* oiectiv şi

adecvat. &ompaniile de micro#inanţare* prin aplicarea

standardului* vor dezvălui speci#icul politicii de contailitate*

componenţa c:eltuielilor şi veniturilor provenite din activitatea

operaţională şi alte tipuri de activităţi* modul de recunoaştere şi

evaluare a acestora şi modul de contailizare a instrumentelor

#inanciare.

%u se acceptă* deoarece ast#el dere"lementare nu este prevăzută ca măsură +n7lanul de dezvoltare a contailităţii şiauditului +n sectorul corporativ pe anii 200;2014* aproat prin otodată or"anul responsail dere"lementarea activităţii companiilor deleasin" şi micro#inaciare pot elaora indicaţiimetodice privind particularităţilecontailităţii +n acest domeniu.

1.6 7unctul 12al$tandardului %aţional de&ontailitate'moilizărinecorporale şicorporale

12. 'moilizările pot #i primite +nsc:imul altor active nemonetare saua unei cominări de activenemonetare şi monetare. Asemeneatranzacţii se tratează ca douăoperaţiuni? +nstrăinarea activuluitransmis +n sc:im şi procurareaactivului primit +n sc:im.

a) Schimbul unui activ nemonetar cu altul similar în cadrul unor tranzacţii care nu au conţinut comercial.

&on#orm prevederilor proiectului $tandardului asemeneatranzacţii se tratează ca două operaţiuni? +nstrăinarea activuluitransmis +n sc:im şi procurarea activului primit +n sc:im.

!n cazul c+nd valoarea ,ustă a activului primit este mai mare(mai mică) dec+t valoarea contailă a activului cedat vor apăreavenituri (c:eltuieli) +nre"istrate de entitate* ne,usti#icate din punct de vedere economic.

%u se acceptă* dat #iind #aptul că le"islaţia#iscală tratează sc:im de active ca douăoperaţiuni distincte. Aplicarea re"ulilor din'$ privind sc:imul de active va creadi#icultăţi entităţilor auto:tone şi vaapro#unda diver"enţele dintre normelecontaile şi cele #iscale.

2


3/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 7ropunem următoarea redacţie?

!n cazul sc:imului unui activ nemonetar cu altul similar +ncadrul tranzacţiilor +n care lipseşte caracterul comercial şivaloarea ,ustă a activului primit +n sc:im sau a activului cedatnu poate #i comesurată +n mod crediil costul activului primiteste evaluat la valoarea contailă a activului cedat.

b) Plata amînată pentru achiziţia unui activ.7ropunem de adău"at următoarea prevedere?&ostul unui element de imoilizări corporale sau necorporale

este ec:ivalentul +n numerar al preţului la data recunoaşterii./acă plata este am+nată peste termenele normale ale creditului*di#erenţa dintre ec:ivalentul +n numerar al preţului şi platatotală este recunoscută drept do+ndă dea lun"ul perioadei de

credit* cu e3cepţia cazului +n care această do+ndă estecapitalizată +n con#ormitate cu $%& &osturile +ndatorării.

$e consideră plată am+nată peste termenele normale alecreditului dacă termenul de plată este mai mare de 6 luni de ladata intrării (procurării) imoilizării corporale.

7entru aceasta se calculează valoarea actuală a #lu3urilor denumerar viitoare* actualizate utiliz+nd rata medie a do+nzii lacreditele elierate de ănci pentru termene similare decreditare.

@aloarea oţinută se compară cu preţul de ac:iziţie* pe careentitatea urmează sal ac:ite #urnizorului.

/i#erenţa dintre valoarea prezentă şi preţul de ac:iziţie va

reprezenta o a,ustare a datoriei care se va +nre"istra ulterior cac:eltuieli (venituri) din do+ndă.

Această prevedere poate #i aplicată de cătreentitate enevol potrivit politicilor contaile+n con#ormitate cu '$.

1.= 7unctele 1112 ale$tandardului %aţional de&ontailitate$tocuri

11. $tocurile se recunosc ca activecirculante la respectarea simultană aurmătoarelor condiţii?

1) s+nt controlate de entitate* adicăse a#lă +n proprietatea acesteia

2) e3istă proailitatea oţinerii decătre entitatea a ene#iciilor

a) Recunoaşterea iniţială. %ici $tandardul %ational de &ontailitate actual nici

$tandardul 'nternational de &ontailitate nu prevede restricţiide termen de 12 luni. &e se va +nt+mpla cu acele unuri care nuvor #i consumate sau v+ndute +n acest termen 7oate mer"evora de un stoc ac:iziţionat pentru o perioada mai mare detimp* producţia +n curs de e3ecuţie care necesită maturare şi

7ropunerea este ne#ondată* deoarece seconţine +n punctele 112= din proiectul$%& **$tocuri.


4/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - economice viitoare din utilizarea

stocurilor) s+nt destinate utilizării sau sea#lă +n procesul de producţie(prestări de servicii) sau vor #iv+ndute +n termen de 12 luni şi

4) costul de intrare poate #ideterminată +n mod crediil.

12. !n cazul nerespectări icondiţiilor prezentate +n pct.11 din prezentul standard mi,loaceleuti lizate de entitate pentru procurarea activelor s+nt recunoscuteca c:eltuieli curente* active

imoilizate sau re#lectate +n conturie3trailanţiere.

păstrare la entitatea de vini#icaţie sau de nişte măr#uri cu piaţă

mică de des#acere. %u este corect ca ele să #ie re#lectate lac:eltuieli şi nu cad su incidenţa de#iniţiei imoilizărilor corporale.

7ropunem punctul 11* supct. să #ie e3pus +n următoarearedacţie?

) sunt destinate utilizării sau se a#lă +n procesul de producţie(prestări de servicii) sau vor #i v+ndute +n perioada cicluluinormal de e3ploatare.

1.9 7unctul 1 al$tandardului %aţional de&ontailitate **&reanţe şiinvestiţii#inanciare

1. 7rezentul standard este elaorat+n aza /irectivelor CE* &adrului"eneral conceptual pentru raportarea#inanciară* 'A$ 1; Bene#iciilean"a,aţilor* 'A$ 2 'nstrumente#inanciare? prezentare* '$ ='nstrumente #inanciare? in#ormaţiide #urnizat* '$ ; 'nstrumente#inanciare.

a) La Introducere la Standard /e adău"at la 'ntroducere la $tandard re#erinţa la 'A$ ;

'nstrumente #inanciare? recunoaştere şi evaluare .$tandardul '$ ; va intra +n vi"oare aia +ncep+nd cu 1

ianuarie 2015* nu credeam că e cazul să #ie menţionat acum.

") $e acceptă

1.; 7unctul al$tandardului

%aţional de&ontailitate **&reanţe şiinvestiţii#inanciare

. 7rezentul standard se aplicătuturor creanţelor şi investiţiilor

#inanciare* cu e3cepţia?investiţiilor +n entităţile asociate

('A$ 29 'nvestiţii +n entităţileasociate)* investiţii deţinute deor"anizaţii cu capital de risc* #onduride investiţii şi entităţi similare ('$= 'nstrumente #inanciare? in#ormaţiide #urnizat)/ planurilor de ene#icii postan"a,are

Domeniu de aplicare&redem că mai ,ust este de speci#icat că acest standard se

aplică tuturor activelor şi datoriilor #inanciare* şi respectiv deintrodus +n de#iniţii noţiunea de activ şi datorie #inanciară.

%u se acceptă* deoarece proiectul $%&**&reanţe şi investiţii #inanciare se aplică

doar investiţiilor #inanciare a căror componenţă este stailită de le"islaţianaţională şi nu se e3tinde asupra datoriilor #inanciare a căror mod de contailizare estere"lementat de proiectul $%& **&apital propriu şi datorii.

4


5/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - ('A$ 1; Bene#iciile an"a,aţilor)

contractelor de asi"urare ('$ 4&ontracte de asi"urare)instrumentelor #inanciare derivate

('A$ 2 'nstrumente #inanciare? prezentare* '$ ; 'nstrumente#inanciare).

1.10 7unctul 4 al$tandardului %aţional de&ontailitate *

*&reanţe şiinvestiţii#inanciare

4. !n prezentul standard noţiunileutilizate semni#ică?

reanţe D drepturi ale entităţii cedecur" din #apte economice +n

rezultatul unor evenimente trecute şidin stin"erea cărora se aşteaptăintrări (ma,orări) de resurse care+ncorporează ene#icii economice. Investiţii !inanciare D active su

#ormă de valori moiliare* cote de participaţie +n capitalul social al altor entităţi şi alte investiţii deţinute deentitate +n scopul e3ercităriicontrolului* oţinerii veniturilor saualtor ene#icii economice. Piaţa valorilor mobiliare " parte

componentă a pieţei #inanciare unde

are loc emisiunea şi circulaţiavalorilor moiliare.

#aloare $ustă D valoarea la careactivul poate #i sc:imat enevol +ncadrul unei operaţiuni des#ăşurate +ncondiţii oiective +ntre părţiinteresate* in#ormate şiindependente.

#aloare contabilă D valoarea la

De!iniţii %u sunt clar de#inite instrumentele #inanciare.!mprumuturile acordate de e3emplu nu sunt de#inite nici +ntr

un mod.

&redeam că este oportun pentru alinierea la '$ de introdusurmătoarele noţiuni? cost amortizat şi metoda do+nzii e#ectivedupă cum urmează?

Costul amortizat al unui activ #inanciar este valoarea la careactivul #inanciar este evaluat la recunoaşterea iniţială minusramursările de principal* plus sau minus amortizarea cumulatăutiliz+nd metoda do+nzii e#ective pentru #iecare di#erenţădintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă* şi minus oricereducere (directă sau prin utilizarea unui cont de provizion) pentru depreciere sau imposiilitatea de recuperare.

Metoda dobînzii efective este o metodă de calcul al costuluiamortizat al unui activ #inanciar sau al unei datorii #inanciare(sau al unui "rup de active #inanciare sau datorii #inanciare) şi

de alocare a pro#itului din do+nzi sau a c:eltuielilor cudo+nzile +n perioada relevantă. Rata efectivă a dobînzii reprezintă rata care actualizează

e3act plăţile şi +ncasările viitoare +n numerar pe durata de viaţă preconizată a instrumentului #inanciar sau* acolo unde estecazul* pe o durată mai scurtă* la valoarea contailă netă aactivului #inanciar sau a datoriei #inanciare.

!n proiectele $%& nu sunt de#initeinstrumentele #inanciare şi nu este stailitmodul de contailizare a acestora. Entităţile

care dispun de instrumente #inanciare aplică'$.

5


6/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - care creanţele şi investiţiile

#inanciare sunt recunoscute +nsituaţii #inanciare.

1.11 7unctele =

10* 16 şi 54ale$tandardului %aţional de&ontailitate **&reanţe şiinvestiţii#inanciare

=. &reanţele şi investiţiile

#inanciare se clasi#ică dupăurmătoarele criterii?conţinut economic"rad de a#iliere al părţilortermene de ac:itare şi deţinere .9. /upă conţinutul economic*

creanţele şi investiţiile #inanciare se"rupează +n con#ormitate cu pct. 16şi 54 din prezentul standard.

;. /upă "radul de a#iliere al părţilor* creanţele şi investiţiile#inanciare se divizează +n creanţe şiinvestiţii #inanciare a#erente părţilor

a#iliate şi nea#iliate. &omponenţa părţilor a#iliate este stailită de $%&7ărţi a#iliate şi interesele +nasocierile +n participaţie.

10. !n #uncţie de termenele deac:itare şi deţinere* creanţele şiinvestiţiile #inanciare se divizeazăcurente şi pe termen lun". &reanţeleşi investiţiile #inanciare se consideră

b) La partea cu %lasi!icarea creanţelor şi investiţiilor

!inanciare&/eoarece de clasi#icarea creanţelor şi investiţiilor #inanciaredepinde recunoaşterea şi evaluarea lor ulterioară propunem să#ie analizată posiilitatea de a aduce denumirea cate"oriilor deinstrumente #inanciare din 'A$ ; şi anume?

•Active #inanciare (sau datorii) la valoare ,ustă prin contul

de pro#it şi pierdere

• 'nvestiţii păstrate p+nă la scadenţă

• !mprumuturi şi creanţe

•Active #inanciare disponiile pentru v+nzare.

!n dependenţă de ale"erea entităţii instrumentele #inanciare

vor #i?- Evaluate la cost amortizat D pentru instrumentele

#inanciare deţinute p+nă la scadentă şi pentru+mprumuturi şi creanţe*

Evaluate la valoarea ,ustă D pentru instrumentele #inanciaredestinate v+nzării sau tranzacţionării.

%u se acceptă* deoarece clasi#icarea

investiţiilor #inanciare prevăzute +n proiectul$%& **&reanţe şi investiţii #inanciare rezultădin le"islaţia naţională +n vi"oare.

6


7/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - curente dacă termenul de

e3i"iilitate (deţinere proailă) nudepăşeşte 12 luni de la dataraportării. !n celelalte cazuricreanţele şi investiţiile #inanciare setratează ca creanţe şi investiţii#inanciare pe termen lun".

16. &reanţele se contailizează +ncadrul următoarelor "rupe?

1) creanţe comerciale2) avansuri acordate) creanţe ale u"etului4) creanţe ale personalului5) alte creanţe.

54. 'nvestiţiile #inanciare secontailizează +n cadrulurmătoarelor "rupe?

valori moiliare şi cote de participaţie

alte investiţii #inanciare.1.12 7unctele 64

6= ale$tandardului %aţional de&ontailitate **&reanţe şiinvestiţii

#inanciare

64. a #iecare dată de raportareentitatea determină dacă e3istă saunu temei pentru deprecierea valorilor moiliare* cu e3cepţia celor evaluatela valoarea ,ustă. /rept criterii pentru depreciere pot serviurmătorii indici?

di#icultatea #inanciară semni#icativă aemitentului valorilor moiliaredispariţia pieţei #inanciare pentruvalorile moiliare respectivenerespectarea clauzelor contractuale privind plata dividendelor şido8nzilor saualte in#ormaţii relevante de caredispune entitatea.

Deprecierea creanţelor' investiţiilor !inanciare şi a altor investiţii

!n documentul propus este #oarte puţin relatat despredepreciere* cum anume treuie să #ie estimată şi contailizată./e e3emplu pentru partea de +mprumuturi acordate* care poartă cel mai mare risc de credit şi respectiv de

neramursare* nu se speci#ică nimic despre depreciere.Entităţile treuie să #ie +ncura,ate să şi elaoreze politicilecontaile proprii pentru estimarea deprecieri instrumentelor #inanciare.7e partea de creanţe se speci#ică doar deprecierea la creanţele

compromise* +nsă şi cele curente pot #i depreciate +n anumitecazuri. entitate treuie să evalueze pentru #iecare perioadă de

%u se acceptă* prevederile proiectului$%& **&reanţe şi investiţii #inanciare* suntclar de#inite. !n caz c8nd $%& nu stailescunele re"lementări prevăzute +n '$*

entitatea poate aplica prevederile '$.

=


8/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 65. !n cazul +n care se constată

necesitatea deprecierii valorilor moiliare* acestea se evaluează lavaloarea ,ustă minus costurile proaile de v8nzare. /acă valoareacontailă a valorilor moiliaredepăşeşte valoarea ,ustă minuscosturile proaile de v8nzareentitatea recunoaşte pierderea dindepreciere.

66. 7ierderile din depreciereavalorilor moiliare se contailizeazăca ma,orare a c:eltuielilor curente şimicşorare a investiţiilor #inanciare.

6=. !n cazul +n care criteriile dedepreciere a valorilor moiliare +şi pierd relevanţa (de e3emplu* sa+munătăţit situaţia #inanciară aemitentului sau oli"atarului* e3istă piaţa #inanciară respectivă etc.) pierderile din depreciere treuiereluate şi contailizate ca ma,orareconcomitentă a investiţiilor #inanciare şi veniturilor curente.

raportare măsura +n care e3istă vreo dovadă oiectivă că o

creanţă sau investiţia #inanciară este sau nu depreciată. !n cazcontrar nu se va putea oţine alinierea +ntre $tandardele %aţionale şi '$.

1.1 7unctul 1 al$tandardului %aţional de

&ontailitate **&apital propriu şidatorii

1. 7rezentul standard este elaorat+n aza /irectivelor CE* &adrului"eneral conceptual pentru raportarea

#inanciară* 'A$ 1; Bene#iciilean"a,aţilor* 'A$ 20 &ontailitateasuvenţiilor "uvernamentale şi prezentarea in#ormaţiilor le"ate deasistenţa "uvernamentală şi 'A$ =7rovizioane* datorii contin"ente şiactive contin"ente.

a) La Introducere la Standard /e adău"at la 'ntroducere la $tandard re#erinţa la 'A$ 2

'nstrumente #inanciare? prezentare şi 'A$ ; 'nstrumente

#inanciare? recunoaştere şi evaluare.Aceste $tandarde se re#eră nemi,locit la clasi#icarea*

evaluarea şi evidenţa datoriilor şi elementelor de capitaluri proprii.

%u se acceptă* deoarece +n prevederile proiectului $%&**&apital propriu şi datorii

nu se re"lementează modul de recunoaştere*evaluare şi prezentare a instrumentelor #inanciare.

1.14 7unctele 414 ale

41. /atoriile se contailizează +ncadrul următoarelor "rupe?

b) lasi!icarea datoriilor şi anume datorii !inanciare$e propune să #ie adău"at cerinţa de clasi#icare +n următoarea %u se acceptă* deoarece metoda do8nzii

9


9/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - $tandardului

%aţional de&ontailitate **&apital propriu şidatorii

1)datorii #inanciare

2)datorii comerciale)datorii calculate4)suvenţii5)provizioane6)alte datorii.

42. /atoriile #inanciare includdatoriile a#erente?

1) creditelor şi+mprumuturilor primite pe un termenstailit şi pentru oanumită plată sau #ără plată

2) unurilor primite +nleasin" #inanciar etc.4. /atoriile a#erente

principalului se recunosc pe măsura primirii creditelor şi+mprumuturilor şi se +nre"istrează#ie ca ma,orare a numerarului sau aaltor active* #ie ca diminuare adatoriilor respective concomitentcu ma,orarea datoriilor pe termenlun" sau curente.

redacţie?

Entitatea treuie să clasi#ice toate datoriile #inanciare dreptevaluate ulterior la costul amortizat utiliz+nd metoda do+nziie#ective* cu e3cepţia datoriilor #inanciare evaluate la valoarea ,ustă prin pro#it sau pierdere.

&ostul amortizat al unei datorii #inanciare este valoarea lacare datoria #inanciară este evaluată la recunoaşterea iniţialăminus ramursările de principal* plus sau minus amortizareacumulată utiliz+nd metoda do+nzii e#ective pentru #iecaredi#erenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă.

e#ective poate #i aplicată de către entitate

con#orm prevederilor '$.

1.15 $tandardul %aţional de

&ontailitate **&apital propriu şidatorii

c) omisioane plătite pentru obţinerea creditelor 7ropunem să #ie adău"ată prevederea? &omisioanele ac:itate

de entitate la oţinerea creditelor se includ +n costul amortizatal datoriei şi se amortizează pe toată perioada creditului.

%u se acceptă* deoarece comisioanele

ac:itate sunt recunoscute ca c:eltuielicurente.

1.16 $tandardul %aţional de&ontailitate@enituri

a) (nreistrarea veniturilor în cazul plătii amînate7ropunem de adău"at următoarea prevedere? entitate poate o#eri cumpărătorului un credit #ără do+ndă

sau poate accepta de la acesta e#ecte comerciale cu o rată ado+nzii mai mică dec+t cea de pe piaţă drept contraprestaţie

%u se acceptă.7ropunerea prezentată poate #i aplicată de

către entitate +n aza '$. 'ntroducerea +n$%& a unor prevederi speci#ice unui domeniu

;


10/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - pentru v+nzarea unurilor.

Atunci c+nd acest acord constituie e#ectiv o tranzacţie#inanciară* valoarea ,ustă a contraprestaţiei este determinată prin actualizarea tuturor sumelor de primit +n viitor* utiliz+nd orată a do+nzii implicită.

/i#erenţa dintre valoarea ,ustă şi valoarea nominală acontraprestaţiei este recunoscută drept venit din do+nzi.

+n"ust va spori "radul de di#icultate şi

volumul $%&* accentul #iind pus* +nsă* peaccesiilitate* claritate şi un "rad +nalt deaplicailitate a prevederilor $%&.

1.1= $tandardul %aţional de&ontailitate@enituri

@eniturile din v8nzarea unurilor nu se a,ustează +n cazul apariţieiunor incertitudini le"ate derecuperailitatea anumitor sumerecunoscute anterior ca venituri.Aceste sume se recunosc cac:eltuieli curente sau se recuperează

din contul provizioanelor constituiteanterior +n aceste scopuri.

b) înd apare o incertitudine leată de colectabilitateaunei valori de$a incluse în venituri

7ropunem de adău"at următoarea prevedere?&+nd apare o incertitudine le"ată de colectailitatea unei

valori de,a incluse +n venituri* suma care nu poate #i colectatăsau suma a cărei colectare a +ncetat a mai #i proailă esterecunoscută mai de"raă ca o c:eltuială dec+t ca o a,ustare a

valorii veniturilor recunoscute iniţial.

Această prevedere e3istă +n pct.19*re#ormulată

1.19 E3emplul 1al$tandardului %aţional de&ontailitate&:eltuieli

*+emplul ,. - entitate' la ,noiembrie /,0' con!ormcontractului de asiurare a asiurat un automobil 1S- pe o perioadăde ,/ luni în sumă de ,2 3 lei.on!orm politicilor contabile acestecheltuieli sînt semni!icative şi serepartizează uni!orm pînă lae+pirarea termenului contractuluide asiurare' pînă la , octombrie/,04,.

!n aza datelor din e3emplu*entitatea contailizează?

în noiembrie /,050 costul poliţei de

asi"urare +n sumăde 15 600 lei D cama,orareconcomitentă ac:eltuielilor

a) u re!erire la *+emplul , din Standard * recomandăma,ustarea ci#rei de 605 000 lei cu care se ma,oreazăconcomitent c:eltuielile anticipate şi datoriile curente cuci#ra de 15 600 lei.

$e acceptă* eroarea aritmetică* a #ostcorectată.

10


11/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - anticipate ş i

datoriilor curentecu 605 000 leiîn noiembrie 6 decembrie /,05

0 decontareac:eltuielilor anticipatea#erente anului201F +n sumă de2 600 lei G(15600 lei ? 12 luni)3 2 luniH D cama,orare ac:eltuielilor

curente şidiminuare ac:eltuielilor anticipate.

1.1; $tandardul %aţional de&ontailitate&:eltuieli

) ecomandăm să #ie elaorată o Ane3a cu &omponenţac:eltuielilor "rupate după natura lor* speci#ice sectoarelor de prestare servicii.

%u se acceptă* deoarece o ast#el de "ruparenu este prevăzută nici +n '$. $ectoarele de prestări servicii sunt #oarte diverse şi estedi#icil de a staili componenţa c:eltuielilor "rupate după natura lor care ar putea #iaplicată de toate entităţile care presteazăservicii.

1.20 $tandardul %aţional de

&ontailitate'nvestiţiiimoiliare

a) u re!erire la costul iniţial al unui drept imobiliar deţinut în temeiul unui contract de leasin

7ropunem de adău"at următoarea prevedere?&ostul iniţial al unui drept imoiliar deţinut +n temeiul unui

contract de leasin" şi clasi#icat drept investiţie imoiliarătreuie să #ie determinat după cum este prescris pentru uncontract de leasin" #inanciar la punctul 20 din 'A$ 1=* şi anumeactivul treuie recunoscut la valoarea cea mai mică dintrevaloarea ,ustă a proprietăţii imoiliare şi valoarea actualizată a plăţilor minime de leasin". valoare ec:ivalentă treuierecunoscută drept datorie +n con#ormitate cu acelaşi punct.

7ropunerea prezentă poate #i aplicată deentitate con#orm '$.

11


12/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 1.21 7unctul 4 al

$tandardului %aţional de&ontailitate/i#erenţe decurs valutar şide sumă

4. !n prezentul standard noţiunile

utilizate semni#ică?urs valutar " rata de sc:im avalutei străine +n raport cu monedanaţională. Data înreistrării iniţiale a

operaţiunii în valută străină D datarecunoaşterii iniţiale a operaţiunii +nvalută străină +n con#ormitate custandardele de contailitate. Di!erenţă de curs valutar 1

di#erenţă care rezultă dinrecalcularea valutei străine +nmonedă naţională la di#erite cursuri

o#iciale ale leului moldovenesc. Di!erenţă de sumă D di#erenţă dinrecalcularea creanţelor şi datoriilor e3primate +n valută străină sauunităţi convenţionale la di#eritecursuri o#iciale ale leuluimoldovenesc sau cursuri de sc:imstailite +n contractele +nc:eiate +ntrerezidenţii epulicii -oldova. *lemente monetare D elemente de

activ şi datorii e3primate +n valutăstrăină care urmează a #i+ncasateIac:itate.

-peraţiuni în valută străină D operaţiuni e3primate sau carenecesită decontări +n valută străină.

7nitate convenţională D unitatemonetară e3primată +n valută străină+n mărime #i3ă sau ec:ivalentulacesteia +n monedă naţională lacursul de sc:im stailit de către părţile contractante.

a) La %De!iniţii& lipsesc mai multe noţiuni şi anume?

moneda #uncţională şi de prezentare* şi valoarea ,ustăşi operaţiune +n străinătate.7ropunem să #ie incluse de#iniţiile con#orm 'A$ 21 după

cum urmează? Moneda funcţională este moneda din mediul economic

principal +n care operează entitatea. Moneda de prezentare este moneda +n care sunt prezentate

situaţiile #inanciare.Valoarea justă este valoarea la care poate #i tranzacţionat un

activ sau decontată o datorie +ntre părţi interesate şi +ncunoştinţă de cauză* +n cadrul unei tranzacţii des#ăşurate +ncondiţii oiective.

Operaţiunea din străinătate este o entitate care este o #ilială*

o entitate asociată* o asociere +n participaţie sau o sucursală aunei entităţi raportoare* ale cărei activităţi sunt localizate sau sedes#ăşoară +ntro altă ţară sau monedă dec+t cea a entităţiiraportoare.

%u se acceptă* +n proiectele $%& sunt

utilizate noţiunile din actele le"islative şinormative a#erente instituţiilor #inanciare*iar noţiunea de valoare ,ustă este e3pusă +n proiectele $%&. /e asemenea* art.9 alin.(1)al e"ii &ontailităţii prevede ţinereacontailităţii +n lima de stat şi +n monedanaţională.

12


13/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - #alută străină D orice valută* alta

dec+t moneda naţională.1.22 7unctele 1=2= ale$tandardului %aţional de&ontailitate/i#erenţe decurs valutar şide sumă

&apitolul &ontailitatedi#erenţelor de sumă

22. a data raportării creanţele şidatoriile a#erente operaţiunilor

e3primate +n valută străină sauunităţi convenţionale nu se supunrecalculării.

b) u re!erire la di!erenţele de sumă7roiectul $tandardului %aţional de &ontailitate /i#erenţe de

curs valutar şi de sumă (elaorat +n aza /irectivelor CE şi'A$ 21) conţine un capitol dedicat contailităţii di#erenţelor desumă.

$tandardul de#ineşte di#erenţa de sumă ca o di#erenţă dinrecalcularea creanţelor şi datoriilor e3primate +n valută străinăsau unităţi convenţionale la di#erite cursuri o#iciale ale leuluimoldovenesc sau cursuri de sc:im stailite +n contractele+nc:eiate +ntre rezidenţii epulicii -oldova.

/eoseirea ma,oră +ntre modalitatea de contailizare adi#erenţelor de sumă comparativ cu di#erenţele de curs valutar

este #aptul că elementele monetare (adică* creanţele şi datoriile)nu se supun recalculării la data raportării D pct.22 alstandardului.

Ast#el* putem constata că această prevedere a standardului(imposiilitatea recalculării di#erenţelor de sumă la dataraportării) este +n contradicţie cu?

1. IAS *) care staileşte că la #iecare dată a ilanţuluielementele monetare e3primate +n valută treuieconvertite utiliz+nduse cursul de +nc:idere (pct.2* lit.a)).'ar creanţele şi datoriile e3primate +n valută străină sauunităţi convenţionale sunt catalo"ate drept elementemonetare (pct.16)* adică au caracteristica esenţială de a primi (sau oli"aţia de a #urniza) un număr #i3 sau

determinail de unităţi monetare.

2. Cadr!l 2eneral conce(t!al (entr! ra(ortarea3inanciar# (&onceptual #rameJorK #or #inancialreportin") staileşte că in#ormaţiile #inanciare săreprezinte e3act #enomenele pe care +şi propune să lereprezinte. Ast#el* o descriere treuie să #ie completă*neutră şi #ără erori. 'ar prin imposiilitatea recalculării la

%u se acceptă* deoarece cursul de sc:im alunităţilor convenţionale se staileşte dere"ulă +n contracte +nc:eiate +ntre rezidenţi şi poate #i altul dec+t cursul o#icial de sc:im.-odalitatea de contailizare a di#erenţelor desumă* de asemenea este a,ustată la le"islaţianaţională* inclusiv #iscală.

%u se acceptă* deoarece proiectul $%&21**/i#erenţe de curs valutar şi de sumăcuprind situaţiile tipice pentru entităţileauto:tone.

1


14/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - data raportării a creanţelor şi datoriilor e3primate +n

valută străină sau unităţi convenţionale* rapoartele#inanciare nu reprezintă #idel şi complet situaţia#inanciară a entităţii. &eea ce ar induce +n eroareutilizatorii de in#ormaţii cu privire la nivelul activelor saudatoriilor entităţii (de e3.? instituţiile #inanciare laacordarea creditelor).

!n lumina celor e3puse mai sus* recomandăm ca di#erenţelor de sumă să +i #ie aplicat acelaşi tratament contail ca şidi#erenţelor de curs valutar.

1.2 $tandardul %aţional de&ontailitate/i#erenţe de

curs valutar şide sumă

c) Lipseşte parara!ul în care se e+plică cum se convertesc sumele din moneda !uncţională în moneda de prezentare şi anume5

ezultatele şi poziţia #inanciară ale unei entităţi a cărei

monedă #uncţională nu este moneda unei economii:iperin#laţioniste treuie convertite +ntro monedă de prezentare di#erită* utiliz+nduse următoarele proceduri?

1. activele şi datoriile pentru #iecare situaţie a poziţiei#inanciare prezentate (adică inclusiv ci#relecomparative) treuie convertite la cursul de +nc:idere dela data acelei situaţii a poziţiei #inanciare

2. venitul şi c:eltuielile pentru #iecare situaţie a rezultatului"loal sau situaţie individuală a veniturilor şic:eltuielilor prezentată (adică inclusiv ci#relecomparative) treuie convertite la cursurile de sc:imvalutar de la datele tranzacţiilor şi

. toate di#erenţele de curs valutar rezultate treuie

recunoscute +n alte elemente ale rezultatului "loal.

%u se acceptă* deoarece entitatea la

convertirea sumei din moneda #uncţională +nmoneda de prezentare va aplica 'A$ 21E#ectele variaţiei cursurilor de sc:imvalutar

1.24 7unctul 29al$tandardului %aţional de&ontailitate/i#erenţe decurs valutar şide sumă

29. !n situaţiile #inanciare aleentităţii se prezintă* cel puţin*următoarele in#ormaţii a#erente?

1) di#erenţelor de curs valutar?a) suma veniturilor şi

c:eltuielilor provenite dindi#erenţe de curs valutar

) valoarea elementelor

d) La prezentarea in!ormaţiilor lipseşte prezentareaurmătoarelor in!ormaţii5

&+nd moneda de prezentare este di#erită de moneda#uncţională* acest lucru treuie să #ie declarat* +mpreună cu prezentarea monedei #uncţionale şi a motivului utilizării uneimonede de prezentare di#erite.

&+nd are loc o modi#icare a monedei #uncţionale a entităţiiraportoare sau a unei operaţiuni importante din străinătate*

%u se acceptă prezentarea acestei in#ormaţii*+ntruc+t nu rezultă din prevederile proiectului$%& 21 **/i#erenţe de curs valutar şi desumă şi reprezintă situaţii speci#ice doar unor cate"orii de entităţi.

14


15/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - contaile e3primate +n

valută străinăc) e#ectul variaţiilor semni#icative ale cursuluivalutar +nre"istrate dupădata raportării.

2) di#erenţelor de sumă?a) suma veniturilor şi c:eltuielilor

provenite din di#erenţe de sumă ) modul de contailizare a

di#erenţelor de sumăc) nomenclatorul şi caracteristica

"enerală a contractelor semni#icative+n unităţi convenţionale şiI sau

valută străină +nc:eiate +ntrerezidenţii epulicii -oldova.

acest #apt şi motivul sc:imării monedei #uncţionale treuie să

#ie prezentate.Atunci c+nd o entitate +şi prezintă situaţiile #inanciare +ntromonedă care este di#erită de moneda sa #uncţională* ea treuiesă descrie situaţiile #inanciare ca #iind elaorate +n con#ormitatecu '$urile doar dacă ele se con#ormează tuturor dispoziţiilor din cadrul '$urilor* inclusiv cu metoda deconversie prezentată +n acest $%&.

1.25 Ane3a nr.1al$tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor#inanciare

Acti&e i"obili'ate'moilizări necorporale'moilizări corporale +n curs de

e3ecuţie>erenuri-i,loace #i3eesurse mineraleActive iolo"ice imoilizate'nvestiţii #inanciare pe termen lun"

+n părţi nea#iliate'nvestiţii #inanciare pe termen lun"

+n părţi a#iliate'nvestiţii imoiliare&reanţe pe termen lun"Avansuri acordate pe termen lun"Alte active imoilizateTotal acti&e i"obili'ate

4rd.5)56rd.5*56rd.5+56rd.5,56rd.5-56rd.556rd.5756rd.5856rd.5956rd.)556rd.))56rd.)*5:

a) (n raportul 8ilanţul (n ompartimentul 1ctive imobilizate să !ie adăuat cîte un

rînd cu descrierea corespunzătoare pentru5-&:eltuieli anticipate pe termen lun"-/eprecierea activelor imoilizate (altele dec+t

imoilizările corporale si necorporale)-&reanţe privind impozitul am+nat.

&reanţa şi datoriile privind impozitul am+natvor apărea la entităţile care vor aplica 'A$12 **'mpozitul pe pro#it. >otodată* 7lanulLeneral de conturi contaile prevede conturi pentru +nre"istrarea activelor imoilizate şicurente.

7entru simpli#icarea structurii ilanţului nuau #ost incluse elementele contaile care nusunt #recvent utilizate de entităţi* acestea pot#i* +nsă incluse +n cate"oria alteM..

15


16/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 1.26 Ane3a nr.1

al$tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor#inanciare

;Acti&e circ!lante

-aterialeiecte de mică valoare şi scurtădurată7roducţie +n curs de e3ecuţie şi produse-ăr#uriActive iolo"ice circulante&reanţe comerciale&reanţe ale părţilor a#iliateAvansuri acordate curente&reanţe ale u"etului&reanţe ale personaluluiAlte creanţe curente

'nvestiţii #inanciare curente +n părţinea#iliate'nvestiţii #inanciare curente +n părţia#iliate %umerar +n casierie şi la conturicurenteAlte elemente de numerar Alte active circulanteTotal acti&e circ!lante

4rd.),56rd.)-56rd.)56rd.)756rd.)85rd.)956rd.*556rd.*)56rd.**56rd.*+56rd.*,56rd.*-56rd.*56rd.*756rd.*856rd.*95:<

(n ompartimentul 1ctive circulante să !ie adăuat cîte un

rînd cu descrierea corespunzătoare pentru5-&:eltuieli anticipate curente-/eprecierea activelor circulante.

%u se acceptă* aceste elemente contaile vor

#i dezvăluite +n Ane3e la situaţiile #inanciare.

1.2= Ane3a nr.1al$tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor#inanciare

;Ca(ital (ro(ri!&apital social şi suplimentarezerve&orecţii ale rezultatelor anilor precedenţi7ro#it nerepartizat (pierdereneacoperită) al anilor precedenţi7ro#it net (pierdere netă) al perioadei de "estiune

(n ompartimentul apital propriu să !ie adăuat cîte unrînd cu descrierea corespunzătoare pentru5

-Acţiuni proprii răscumpărate-ezerve din reevaluare şi alte di#erenţe de evaluare.

%u se acceptă* aceste elemente contaile vor #i dezvăluite +n Ane3e la situaţiile #inanciare.

16


17/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 7ro#it utilizat al perioadei de

"estiuneAlte elemente de capital propriuTotal ca(ital (ro(ri!4rd.+*56rd.++5 6 rd.+,5 6rd.+-56rd.+5 6 rd.+756rd.+85:<

1.29 Ane3a nr.1al$tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor#inanciare

;Datorii (e ter"en l!n2&redite ancare pe termen lun"!mprumuturi pe termen lun"/atorii privind leasin"ul #inanciar Alte datorii pe termen lun"Total datorii (e ter"en l!n2

4rd.,556rd.,)56rd.,*56rd.,+5:<

(n ompartimentul Datorii pe termen lun să !ie adăuat cîteun rînd cu descrierea corespunzătoare pentru5

-@enituri anticipate pe termen lun"-/atorii privind impozitul am+nat.

%u se acceptă* deoarece +n Ane3a nr.=**'n#ormaţiile cerute de $%& se prezintăin#ormaţia prevăzută +n $%& **&apital propriuşi datorii.

1.2; Ane3a nr.2al$tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor#inanciare

@enituri din v+nzări&ostul v+nzărilor 7ro#it rut (pierdere rută) (rd.010rd.020)Alte venituri din activitateaoperaţională&:eltuieli de distriuire&:eltuieli administrativeAlte c:eltuieli din activitateaoperaţionalăRe'!ltat!l din acti&itateao(eraţional#= (ro3it 4(ierdere:4rd.5+56rd.5,50rd.5-50rd.550

rd.575:Re'!ltat!l din alte acti&it#ţi=(ro3it 4(ierdere: 4rd.5950rd.)55:Pro3it 4(ierdere: (>n# lai"(o'itare4rd.5856rd.595:&:eltuieli (economii) privindimpozitul pe venitPro3it net 4(ierdere net#: al

b) Situaţia de pro!it si pierdereSă !ie speci!icate ca compartimente separate 5- ezultatul din activitatea investiţională- ezultatul din activitatea #inanciară.

%u se acceptă* deoarece speci#icarea peelemente separate va #i dezvăluită +n %ote la$ituaţii #inanciare.

1=


18/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , -

(erioadei de 2e%ti!ne 4rd.)550

rd.))5:naintate (entr! con%!ltare (!blic# >ntr0!n %et !nic(roiect!l Cadr!l!i 2eneral de ra(ortare 3inanciar#$(roiectele SNC ?i (roiect!l Plan!l!i 2eneral de cont!ricontabile.

o"ica acestei propuneri constă +n #aptul că constituirea unuicadru normativ per#ormant de raportare #inanciară* precum estestipulat +n 7lanul de dezvoltare a contailităţii şi auditului pentru anii 200;2014 prevede e3pres elaborareare2le"ent#rilor contabile naţionale +n con#ormitate cucerinţele internaţionale.

e"lementările contaile naţionale* con#orm 7lanului dedezvoltare a contailităţii şi auditului* cuprind &adrul "eneral

de raportare #inanciară* $%&* 7lanul "eneral de conturicontaile şi alte re"lementări contaile. >oate aceste părţicomponente ale re"lementărilor contaile naţionale #ormeazăun tot +ntre"* care #uncţionează +mpreună şi se completeazăreciproc. e#erinţă la un cadru conceptual pentru +ntocmirea şi prezentarea situaţiilor #inanciare se #ace at8t +n e"eacontailităţii c8t şi proiectele noilor $%&. Ast#el* ar #i corectelaorarea şi discutarea &adrului "eneral de raportare#inanciară concomitent cu proiectele $%&. E3primarea opinieidoar asupra proiectelor $%&* #ără a #i puse +n acord cu &adrul&onceptual de raportare #inanciară şi 7lanul "eneral de conturicontaile considerăm că este prematur.

%u se acceptă* #iindcă &adrul "eneral deraportare #inanciară şi 7lanul "eneral de&onturi nu stailesc re"uli de recunoaştere*evaluare şi evidenţă a elementelor contaile.

>otodată* proiectul 7lanului de &onturi a#ost plasat pe siteul ministerului +n luna iuliea.c* iar &adrul "eneral va #i pulicat +n celmai scurt timp.

2.2 A declara an!l *5), ca an de i"(le"entare a noilor SNC

(entr! entit#ţile %electate >n calitate de (ilot$ iar (entr!celelalte entit#ţi care (rin le2e %!nt obli2ate %# a(lice SNCter"en!l %# 3ie a"@nat (entr! !n an$ deci >nce(@nd c! )ian!arie *5)-.

7lanul de dezvoltare a contailităţii şi auditului pentru anii200; D 2014 prevede selectarea entităţilorpilot din di#eritedomenii de activitate +n scopul implementării $%& actualizate(noilor $%&) şi a 7lanului "eneral de conturi contaile* precum şi asi"urarea consultaţiilor permanente pentru entităţi

%u se acceptă* deoarece contravine art.4=

din e"ea &ontailităţii nr. 11F@' din2=.04.200= şi pct. 66 din 7lanul dedezvoltare a contailităţii potrivit cărora-inisterul inanţelor* +n termen de 6 ani dela data intrării +n vi"oare a prezentei le"i* vaelaora şi va aproa $.%.&. +n con#ormitatecu $.'...* precum şi alte acte normative prevăzute la art.11 alin.(2) lit.a)* cu e3cepţia$.%.&.$.7.

19


19/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - +n procesul implementării $%& actualizate. A#irmăm cu toată

responsailitatea că această prevedere nu a #ost respectatăşiIsau realizată* din care motive Asociaţia &ontaililor şiAuditorilor 7ro#esionişti vine cu solicitarea +n cauză.

Am+narea implementării $%& nu este

rezonailă* deoarece situaţiile #inanciarecon#orm $%& vor #i +ntocmite pe anul 2014şi prezentate +n anul 2015. &a urmare*entităţile vor avea su#icient timp pentrustudierea şi implementarea setului $%&.>otodată* +n titlul @* art.25= al &oduluiiscal au #ost propuse modi#icări privindneaplicarea sancţiunilor +n privinţaentităţilor care ţin contailitatea şi+ntocmesc situaţii #inanciare +n aza $%& peo perioadă de 2 ani de la data implementării$%& noi. Entităţile pilot nu au #ost selectatedin lipsa #inanţărilor. Această măsură ar #i

putut #i realizată de către asociaţii pro#esionale cu atra"erea surselor e3terne de#inanţare .

2. Crearea !n!i or2an inde(endent 1 Co"itet (entr!Standarde 1 c! %co(!l a!%t#rii ?i "enţinerii d!rabilit#ţiicadr!l!i nor"ati& contabil.

7lanul de dezvoltare a contailităţii şi auditului pentru anii200; D 2014* stipulează că M$%& urmează a #i actualizate pemăsura necesităţii +n con#ormitate cu modi#icările operate +n$'. /e asemenea or"anismului de re"lementare acontailităţii +i revine sarcina privind Mpulicarea şi plasareaanuală pe siteul -inisterului inanţelor a modi#icărilor operate +n $' de 'A$B. Ast#el ameliorarea cadrului de

raportare #inanciară a entităţilor nu cuprinde doar elaorareare"lementărilor contaile naţionale* care este un procescomple3* complicat şi costisitor* dar şi actualizarea şi per#ecţionarea continuă a acestuia. $%& elaorate şi aproate+n anul 1;;= au #ost unele #oarte une* doar că nu au #ost+n"ri,ite pe parcursul anilor. &are va #i soarta viitoarelor $%& &rearea unui comitet independent pentru standarde vaasi"ura sustenailitatea procesului de stailire şi menţinere astandardelor actualizate. %ecesitatea creării unui ast#el de

&on#orm e"ii contailităţii nr. 11F@'din 2=.04.200=* cu modi#icările şicompletările ulterioare* este creat &onsiliul&onsultativ pe l+n"ă -inisterul inanţelor*aproat prin


20/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - or"an reiese şi din recomandările or"anizaţiilor internaţionale

(N/ BA%O E7A'$* 'A&* etc.)* precum şi dine3perienţa altor ţări. !n opinia noastră acest or"an ar treui să#uncţioneze permanent.

2.4 Pro"o&area raţiona"ent!l!i (ro3e%ional >n Cadr!l2eneral de ra(ortare 3inanciar# ?i noile SNC$ ecl!derea(re%tabilirii >nre2i%tr#rilor contabile din (roiectele SNC.

7roiectele $%& nu au un caracter e3:austiv (atotcuprinzător).!n opinia noastră* $%& treuie să se azeze pe principii şi nu pe re"uli* ceea ce nu se re"ăseşte +n actualele proiecte ale $%&.Aceste proiecte de $%& ar treui să prezinte un cadru "eneralde acţiune indicat contaililor* o cale "enerală de urmat* #ără a+ncerca să anticipeze con,uncturile particulare* speci#iculactivităţii şi al operaţiunilor distincte #iecărei entităţi* mediul

intern şi e3tern al acesteia* riscurile şi incertitudinile +n care +şides#ăşoară activitatea* etc. Lama lar"ă de condiţii şi situaţiicare pot apărea +ntro entitate de orice tip* de orice dimensiuneşi din orice sector* #ace ca aplicailitatea unor re"uli stricte şisimpliste să #ie ine#icace pentru deciziile administraţiei.

Aplicarea noilor $%& se azează peraţionamentul pro#esional care nu selimitează doar la +nre"istrări contaile* ci +nspecial la selectarea metodelor derecunoaştere şi evaluare a elementelor s ituaţ ii lor # inanciare. E3cluderea+nre"istrărilor contaile din $%& nu esterezonailă deoarece acestea au un caracter "eneral de recomandare şi vor #i utilecontailului practician.

20


21/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 2.5 Per3ecţionarea conţin!t!l!i (roiectelor SNC (rin

"enţinerea conce(t!l!i ?i "odalit#ţii de e(!nere %i"ilarc! SNC ei%tente.@aloarea şi conţinutul proiectelor $%& +n comparaţie cu $%&

e3istente sunt de o calitate in#erioară conţin stipulări şie3emple simpliste* #ără să ţină cont de diverse situaţii* iar modul de e3punere este "reoi* anevoios* mult mai "reu de+nţeles comparativ cu $%& +n vi"oare* dar şi comparativ cu'$ pentru '--uri.

r* sectoarele neper#ecţionate +n cadrul re#ormei din 1;;9 deasemenea au rămas neacoperite? 7er#ectarea documentară aoperaţiunilor* e"istrele contaile +nvec:ite* $ituaţii #inanciareconsolidate* Bene#iciile an"a,aţilor* 7lanurile de pensii*'nstrumente #inanciare* &omerţul* Alimentaţia pulică*

Entităţile de micro#inanţare* etc.

7roiectele $%& conţin comentarii şi

e3emple* pentru că acestea vor sustituistandardele şi comentarii privind aplicareaacestora e3istente.

>otodată* prevederile acestora vor #i +nţeleseat+t de către contailii +ncepători c+t şi decătre cei cu e3perienţă.

%u se acceptă* doar per#ectareadocumentară şi re"istrele contaile suntre"lementate detaliat de e"ea &ontailităţiinr. 11F@' din 2=.04.200=* cu modi#icărileşi completările ulterioare. e#eritor la

situaţiile #inanciare consolidate* plan de pensii* instrumente #inanciare nu suntcaracteristice pentru ma,oritatea entităţilor auto:tone.

>otodată* Asociaţiile pro#esionale alecontaililor pot elaora re"lementăricontaile privind particularităţilecontailităţii +n anumte ramuri ale economieinaţionale.

2.6 Veri3icarea ?i coordonarea t!t!ror ter"enilor$ de3iniţiilor?i (re&ederilor !tili'ate >n (roiectele SNC.

!n taelul ce urmează prezentăm c+teva disconcordanţe +ntretermenii şi de#iniţiile utilizate +n proiectele propuse* precum şi

disconcordanţe privind re"ulile e3puse.

$e acceptă. /e#iniţiile e3puse +n $%& au#ost coordonate.

>otodată +n #iecare $%& se menţionează cănoţiunile utilizate se re#eră la standardul

respectiv.$e acceptă. $au veri#icat de#iniţiile din

$%& aproate.$%& **@enituri

@aloare ,ustă D valoarea la care poate #i tranzacţionat un activsau decontată o datorie* +n cadrulunei operaţiuni des#ăşurate +ncondiţii normale +ntre părţiinteresate* in#ormate ş iindependente.

$%&**'nvestiţii imoiliare@aloarea ,ustă valoarea la

care poate #i tranzacţionată o proprietate imoiliară* enevol* +ntre părţiindependente şi interesate*des#ăşurată +n condiţiinormale* #ără a deduce

21


22/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - costurile estimate +n cadrul

v8nzării sau cedării.$%& **@enituri/atorii D oli"aţii actuale ale

entităţii ce decur" din tranzacţiisau evenimente trecute şi prinstin"erea (decontarea) cărora seaşteaptă să rezulte o ieşire(diminuare) de resurse care+ncorporează ene#iciieconomice

$%&**7rezentareasituaţiilor #inanciare

/atoriile D oli"aţii actualeale entităţii provenite din#apte economice trecute acăror stin"ere contriuie la oreducere a resurselor* purtătoare de ene#iciieconomice

$%& **@enituri@enituri D creşteri ale

ene#iciilor economice

+nre"istrate +n cursul perioadeide "estiune* su #orma intrărilor de active sau ma,orării valoriiacestora* sau a diminuăriidatoriilor care au drept rezultatcreşteri ale capitalului propriu cue3cepţia creşterilor le"ate decontriuţiile proprietarilor.

'ndicaţii metodice privind&ontailitatea persoanelor #izice care des#ăşoară

activitate de +ntreprinzător@enituri D sume +n numerar sau valori +n altă #ormă+ncasate (primite) +n procesul des#ăşurăriiactivităţii de +ntreprinzător

%u se acceptă* deoarece conţinutul noţiuniidin $%& **@enituri şi 'ndicaţii metodicedi#eră esenţial. !n $%& **@enituri sunt

de#inite veniturile pentru entităţile care aplicăcontailitatea de an"a,amente* iar +nindicaţiile metodice se prezintă noţiunea devenituri pentru entităţile care aplicăcontailitatea de casă.

$%& **'moilizări necorporaleşi corporale

7unctul 6. ezultatul (pro#itulsau pierderea) dinderecunoaşterea imoilizărilor

se determină ca di#erenţa dintrevenituri şi c:eltuieli a#erenteieşirii oiectelor respective.Acest rezultat se prezintă +nsituaţia de pro#it şi pierdere +nmod separat de rezultateoţinute de entitatea dinactivitatea operaţională.

$%& **$ituaţii #inanciareAcest standard nustipulează re#lectareaseparată +n situaţia de pro#itşi pierdere a rezultatului

din derecunoaştereaimoilizărilor. Acest lucrunu se prevede nici +n ane3ala situaţia de pro#it şi pierdere.!n ane3a la situaţia de

pro#it şi pierdere se cere prezentarea separată ac:eltuielilor* precum şi a

!n r+ndul 0;0 ezultatul din alte activităţi pro#it (pierdere) se re#lectă di#erenţa dintreveniturile şi c:eltuielile din alte activităţi din perioada de "estiune.

22


23/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - veniturilor din ieşirea

imoilizărilor necorporale*corporale altor activeimoilizate.


6.E3emplul ;costul contail a oiectului +n

sumă de 6 000 lei (15 000 lei D ;000 lei) ca ma,orare ac:eltuiel ilor curente ş idiminuare a imoilizărilor corporale.

E3emplul 9

costul contail a oiectului +nsumă de 600 lei (19 000 lei P14 400 lei) ca ma,orare ac:eltuiel ilor curente ş idiminuare a valoriiimoilizărilor corporale.

$%& **'moilizărinecorporale şi corporale7unctul 4. @aloareacontailă D costul de intraresau costul corectat aloiectului de evidenţădiminuat cu amortizarea şi pierderile din depreciereacumulate.Cost contabil nu am găsit,

deci, se numete valoareacontabilă i nu costul contabil!

$e acceptă


7unctul 62. /urata proailăde utilizare a unui oiect demi,loace #i3e se determină decătre entitate lu8nd +nconsiderare?

$%& **'moilizărinecorporale şi corporale7unctul 4. /urata deutilizare a unei imoilizăriesteM..

"eci, se numete duratade utilizare i nu durata

probabilă de utilizare!

!n te3tul $%& **'moilizări necorporale şicorporale* este e3pusă noţiunea de durată deutilizare.


7unctul . !n cazul lic:idăriisau +nstrăinării imoilizărilor p8nă la e3pirarea duratei deutilizare* valoarea neamortizatăeste casată ca ma,orareac:eltuielilor curente concomitent

$%& **'moilizărinecorporale şi corporale

2


24/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - cu diminuarea valorii

imoilizărilor.$%& $tocuri7unctul 15. M educerile

comerciale* raaturile şi alteelemente similare sunt deduse ladeterminarea costului de intrarea stocurilor cumpărate şi secontailizează con#orm re"ulilor "enerale stailite de $%&&apital propriu şi datorii.

$%& &apital propriu şidatorii

7unctul 4;. A,ustareadatoriilor +n cazul acordăriireducerilor de preţ de către#urnizori după intrarea unurilor (primireaserviciilor) se contailizeazăca diminuare a datoriilor şima,orare a veniturilor curente.

9u se spune nimic desprecostul stocurilor. 9u este clar cum se deduc

reduceri le din costul stocurilor în !uncţie de perioada de acordare:

$e acceptă

$%& **@enituri7unctul 1=. @eniturile din

v8nzarea unurilor se a,ustează prin stornarea valorii unurilor returnate ş iIsau cu sumareducerii preţurilor +n cazul +ncare livrarea şi returnarea

(reducerea preţurilor) unurilor au avut loc +n aceeaşi perioadăde "estiune. !n cazul +n carev8nzarea şi returnarea(reducerea preţurilor) unurilor au avut loc +n perioade de"estiune di#erite veniturile nu sea,ustează* iar pierderile dinreturnarea unurilor v8ndute sau

$%& &apital propriu şidatorii

#u permite astfel de provizioane

!n $%& **&apital propriu şi datorii* pct.91*alin.9) prevede crearea provizioanelor +n altescopuri de către entitate.

24


25/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - din reducerea preţurilor acestorase +nre"istrează ca c:eltuielicurente sau se recuperează dincontul provizioanelor constituiteanterior +n aceste scopuri.

-enţionăm că 7lanul de dezvoltare a contailităţii şi auditului prevede ameliorarea cadrului de raportare #inanciară necesităselectarea unei ast#el de modalităţi de aordare care ar asi"uraca toate actele de re"lementare normativă a activităţii de+ntreprinzător să aplice de#iniţii identice* să adopte re"uliunice de contailizare* corelate reciproc. !n proiectele $%&acest oiectiv este doar parţial +ndeplinit.

2.= Coordonarea t!t!ror (re&ederilor$ ter"enilor ?ide3iniţiilor !tili'ate >n di3erite (roiecte SNC c! cele !tili'ate

>n Le2ea Contabilit#ţii.

$e acceptă* $%& **7olitici contaile*modi#icări ale estimărilor contaile* erori şi

evenimente ulterioare* a #ost modi#icat./e#iniţiile (noţiunile) din e"ea contailităţiinu pot coincide totalmente* cu cele din $%&*deoarece +n $%& se utilizează noţiuni din'$I'A$ şi di#eră de cele e3puse +n e"eacontailităţii* dar +n esenţă coincid.

e"ea contailităţii/acă sistemul de re"lementare

normativă a contailităţii nustaileşte metodele de ţinere acontailităţii re#eritor la o prolemă concretă* entitatea este+n drept să elaoreze metodarespectivă de sine stătător sau cuatra"erea #irmei de consultanţă.!n acest caz* se aplică* +nurmătoarea consecutivitate*

prevederile?a) &adrului "eneral pentru+ntocmirea şi prezentarearapoartelor #inanciare ) $.'... şi $.%.&.* +n care se

e3aminează proleme similarec) al tor acte normative

prevăzute la art.11 alin.(2) lit.a) privind prolema respectivă sau

$%& **7olitici contaile*modi#icări ale estimărilor

contaile* erori şievenimente ulterioare

/acă sistemul dere"lementare normativă acontailităţii nu staileştemetodele de ţinere acontailităţii re#eritor la oIun aspect (prolemă)concret* entitatea este +n

drept să elaoreze metodarespectivă. !n acest caz* seaplică* +n următoareaconsecutivitate* prevederile?

a) $%& şi '$ +n caresunt re"lementate aspectesimilare )&adrul "eneralconceptual pentru

/e#iniţiile din e"ea &ontailităţii suntaplicaile tuturor tipurilor de entităţi* inclusivinstituţiilor u"etare şi altor tipuri de entităţicare nu aplică $%&.

25


26/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - o prolemă analo"ică.

e"ea contailităţii

7olitica de contailitate D totalitate a conceptelor de ază*caracteristicilor calitative*re"ulilor* metodelor şi procedeelor* aproate deconducerea entităţii* pentruţinerea contailităţii şi +ntocmirea

rapoartelor #inanciare.

raportarea #inanciarăc) altor acte normative privind aspectul respectivsau un aspect similar.



7olit ici contaileD principii* aze* convenţii*re"uli şi practici speci#iceaplicate de o entitate la

ţinerea contailităţii şi+ntocmirea situaţiilor #inanciare.


7ra" de semni#icaţie D caracteristică calitativă şicantitat ivă a in#ormaţieicontaile* a cărei omitere saudenaturare in#luenţează deciziileeconomice luate de utilizatori +n aza in#ormaţiei prezentate.



7ra" de semni#icaţie D criteriul prestailit de cătreentitate pentru determinareanecesităţii de a prezenta saucorecta in#ormaţii +nsituaţiile #inanciare* lu+nd +n

considerare posiilitateain#luenţei acestor prezentărisau corectări asupradeciziilor economice aleutilizatorilor.


contabilitate de ana$amente ază de contailizare con#orm

$%& 7rezentareasituaţiilor #inanciare

%contabilitatea deana$amente* care impune

26


27/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - căreia elementele contaile suntrecunoscute pe măsura apariţieiacestora* indi#erent de momentul+ncasăriiIplăţii mi,loacelor ăneşti sau compensării +n altă#ormă

recunoaşterea elementelor situaţiilor #inanciare* cue3cepţia elementelor situaţiei #lu3urilor denumerar* pe măsuraapariţiei acestora* indi#erentde momentul +ncasăriiIplăţiide numerar sau compensării+n altă #ormă


%raport !inanciar totalitatesistematizată de indicatori cecaracterizează situaţia

patrimonială şi #inanciară*e3istenţa şi #lu3ul capitalului propriu şi al mi,loacelor ăneştiale entităţii pe o perioadă de"estiune

$%& 7rezentareasituaţiilor #inanciare

%situaţii !inanciare set derapoarte care conţinin#ormaţii privind poziţia

#inanciară* per#ormanta#inanciară* modi#icărilecapitalului propriu şi#lu3urile de numerar aleunei entităţi pe o perioadăde "estiune

2.9 E%te nece%ar# o e(licitate te"einic# ?i corect# ade3iniţiilor.

7roiectele $%& conţin şi termeni cu de#iniţii #oarte con#uze*iar unele de#iniţii prezintă doar o enumerare de elemente. /ee3emplu?

$%& &apital propriu şi datorii? Rezerve componente alecapitalului propriu su #ormă de capital de rezervă (rezerve

stailite de le"islaţie)* rezerve statutare (rezerve prevăzute destatut) şi alte rezerve.$%& 'moilizări corporale şi necorporale? Imobilizări

corporale imoilizări su #ormă de mi,loace #i3e* terenuri*imoilizări corporale +n curs de e3ecuţie şi resurse minerale.

$%& 'moilizări corporale şi necorporale? Resurseminerale imoilizări corporale su #orma de costuricapitalizate ale lucrărilor de e3plorare (pre"ătire spree3tracţie)* pentru care este demonstrată #ezailitatea te:nică şi

%u se acceptă deoarece aceste noţiuni suntde#inite +n le"islaţia naţională privindentităţile.

2=


28/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - viailitatea comercială.

Ast#el de noţiuni ca capital retras* capital ne+nre"istrat* capitalnevărsat* datorii certe* capital de rezerva* rezerve statutare* etc.nu sunt de#inite +n proiectele $%&.

2.; Ecl!derea ori re&i'!irea (racticilor nerele&ante4>n&ecite: ?i concordanţa (roiectelor SNC c! (re&ederileIRS ori IRS (entr! I.

!n unele cazuri proiectele $%& conţin re"uli +nvec:ite declasi#icare şi recunoaştere a unor elemente contaile. -ai "raveste că aceste stipulări vin +n contradicţie cu practicileinternaţionale şi prevederile '$. %e re#erim +n mod specialla oiectele de mică valoare şi scurtă durată* di#erenţele desumă* mi,loace #i3e* mod crediil* dar şi altele.

%u se acceptă. 7ropunerea are un caracter "eneral şi nu poate #i acceptată. e#eritor laoiectele de mică valoare şi scurtă durată*di#erenţă de sumă* aceste prevederi sunt +nconcordanţă cu le"islaţia #iscală şi se conţinşi +n le"islaţia altor ţări* memre C.E(om8nia* Estonia).

2.10 Eli"inarea din conţin!t!l (roiectelor SNC a re3erinţelor

la IRS.!n conţinutul proiectelor $%& "ăsim trimiteri la '$* ca azăde tratament contail. /e e3emplu? $%& 7olitici contaile*modi#icări ale estimărilor contaile* erori şi evenimenteulterioare (art. 1=) $%& @enituri (art. 0) $%&/eprecierea activelor (art. * 4) $%& 'moilizări corporaleşi necorporale (art. * 19).

Aceste '$ urmează sa #ie #olosite* implicit se prezumă cacontailii sunt oli"aţi să le cunoască. r +n situaţia data* +ncare contailii sunt oli"aţi sa cunoască o una parte din '$uri pentru a #olosi standardele naţionale de contailitate* esterelevantă următoarea +ntreare? &e rost are să #oloseşti $%&care te oli"ă să cunoşti '$ &are este oportunitatea de a nu

#olosi +ntre" setul de '$ -ai mult ca at8t* proiectele $%&nu re"lementează unele domenii şi situaţii de activitate care sere"ăsesc +n '$.

$%& treuie să #ie +n concordanţă cu '$* dar să #uncţionezeca un set complet de standarde separate.

%u se acceptă deoarece +n proiectele $%& se

#ace trimitere la '$I'A$ doar +n cazurilec+nd $%& nu prevede modul de contailizarea anumitor situaţii. Această re"ulă se aplică +nepulica -oldova din 2009 şi este prevăzută +n art.4 al e"ii &ontailităţii.

2.11 E%te nece%ar# o concordanţ# "ai coerent# >ntre (roiecteleSNC ?i Directi&ele UE (ri&ind le2i%laţia co"(aniilor.

!n e"ea &ontailităţii (art. ) $tandardele %aţionale de&ontailitate sunt de#inite ca standarde şi interpretări* azate

7ropunerea are un caracter "eneral şi nuconţine recomandările concrete re#eritoare laconcordanţa $%& şi directivele CE. e#eritor la situaţii #inanciare consolidate* menţionăm

29


29/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - pe directivele Cniunii Europene şi pe $.'...* elaorate şiaproate de -inisterul inanţelor al epulicii -oldova* carestailesc re"uli "enerale oli"atorii privind ţinereacontailităţii şi raportarea #inanciară.

/e asemenea 7lanul de dezvoltare a contailităţii şi auditului pentru anii 200;2014 (art. 2) prevede QMadoptarea şiaplicarea unui şir de standarde* coduri şi practici* orientarea principală a cărora constă +n ralierea cadrului normativnaţional de raportare #inanciară la /irectivele CE* $' şi altestandarde acceptate +n practica internaţională*....

Analiz8nd conţinutul proiectelor $%& constatăm că oiectivulde aliniere a $%& la cerinţele /irectivelor CE nu a #ost realizatinte"ral* pe motiv că acestea nu includ prevederi privindsituaţiile #inanciare consolidate* or acestea nu +n"loează şi

i"noră cerinţele /irectivei a şaptea a Cniunii Europene./e asemenea e3istă decala,e dintre proiectele $%& şi/irectiva a patra a Cniunii Europene privind contailitatea pentru entităţile mici şi mi,locii* elementele ilanţului contailşi a situaţiei de pro#it şi pierdere.

că -inisterul inanţelor va elaora actnormativ privind consolidarea situaţiilor #inanciare.

/e asemenea* +n decurs de ani de lasemnarea Acordului de asociere cu C.E*-inisterul inanţelor va modi#icare"lementările contaile "radual* ast#el caacestea să oţină o conver"enţă totală cu /ir.201I4ICE.

2.12 Elaborarea de SNC %i"(li3icate (entr! entit#ţile "ici ?i"ilocii %a! (er"iterea 3ac!ltati a !tili'#rii IRS (entr!I0!ri.

A&A7 apreciază +n mod deoseit respectarea oiectivului desimpli#icare a raportării #inanciare pentru '--uri stipulat +n$%& $ituaţii #inanciare. /ar ţine să menţioneze că +ncon#ormitate cu a patra /irectivă a CE privind le"islaţiacompaniilor* re"lementările naţionale treuie să o#ere nu doar

#ormulare de situaţii #inanciare simpli#icate* dar şi re"ulicontaile simpli#icate pentru entităţile mici* ast#el +nc8t să lereducă povara administrativă. /in acest punct de vedere A&A7susţine elaorarea unui standard de contailitate pentru '--uri sau de a permite prin le"e aplicarea #acultativă a '$ pentru '--uri.

7entru unele tipuri de entităţi sunt prevăzute situaţii #inanciare simpli#icate. 7eviitor* se va elaora un re"ulament privindcontailitatea pentru '--uri.

portunitatea aplicării #acultative a '$ pentru '--uri se va e3amina concomitentcu recomandarea aplicării acestuia de cătreentităţile din ţările memre a C.E* care la

momentul actual +n marea lor ma,oritateuti lizează s tandarde naţ ionale decontailitate.

2.1 Veri3icarea ?i re&i'!irea "od!l!i de e(ri"are ?ie(!nere a (re&ederilor SNC.

&a ar"umentare prezentăm unele de#icienţe din $%&

7ropunerile de modi#icare a unor puncte din$%& 7rezentarea situaţiilor #inanciare nusunt concrete şi au caracter redacţional.

2;


30/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 7rezentarea situaţiilor #inanciare* dar această situaţie sere"ăseşte +n toate proiectele $%&. ormulările utilizate sunt"reoaie* uneori contradictorii* permit dule interpretări* iar +nanumite cazuri lipsesc de#iniţiile necesare. /in punctul nostrude vedere proiectele $%& necesită şi redactare.

7unctul 25al$tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor#inanciare

25MMM$tocurile care s+ntv+ndute* consumate* procesate şicreanţele care s+nt ac:itate ca parte aciclului normal de e3ploatare +ntro perioadă ce depăşeşte 12 luni dindata raportării* se consideră activecirculante (de e3emplu* materia primă* materialele* producţia +n cursde e3ecuţie care necesită maturare şi

păstrare la entitatea de vini#icaţie*#ructele şi sucurile sul#itate saucon"elate la entitatea de conserveetc.).

Stocurile care sunt v;ndute nu mai sunt componente de stocuri' dar reprezintă alte elemente contabile.

$tocurile care se aşteaptă să #ie v8ndute* consumate* procesateşi creanţele care se aşteaptă să #ie +ncasate ca parte a cicluluinormal de e3ploatare +ntro perioadă ce depăşeşte 12 luni dindata raportării* se consideră active circulante (de e3emplu*materia primă* materialele* producţia +n curs de e3ecuţie carenecesită maturare şi păstrare la entitatea de vini#icaţie* #ructeleşi sucurile sul#itate sau con"elate la entitatea de conserve etc.).

!n pct .25 este e3pusă o re"ulă derecunoaştere a stocurilor ca active circulanteşi nu o operaţiune economică.


29. a data raportării entitateadetermină cota curentă a activelor imoilizate şi a datoriilor pe termenlun"* care se re#lectă +n ilanţ*respectiv +n componenţa activelor circulante şiIsau datoriilor curente.

1vem impresia că nu este e+plicit.7unctul 29. a data raportării entitatea determină cota curentă

a activelor imoilizate şi a datoriilor pe termen lun" pe care lere#lectă +n ilanţ +n componenta activelor circulante şiIsaudatoriilor curente.

&onţinutul pct.29 este e3pus e3plicit.

7unctul


. !n r+ndurile 00 >erenuri şi

040 -i,loace #i3e se re#lectăvaloarea contailă a terenurilor*mi,loacelor #i3e proprii şi primite +nleasin" #inanciar şiIsau +n "estiuneeconomică a#late +n e3ploatare.

*+presia %a!late în e+ploatare& trebuie e+clusă' !iindcă

creează con!uzii5,)9u este clar la ce se re!eră' la ambele sau doar la mi$loace !i+e:

/)Re!eritor la mi$loace !i+e' consultaţi de!iniţia din S9 Imobilizări necorporale şi corporale


31/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - $tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor#inanciare

contailă a resurselor minerale a#late+n e3tracţie* care se determină +ncon#ormitate cu $%& 'moilizărinecorporale şi corporale.

De e+emplu5 dacă am procurat o cariera de nisip' dar nu amînceput e+traerea nisipului:


45. !n r+ndul 210 Avansuriacordate curente

>iloloic nu este corect.7unctul 45. !n r8ndul 210 Avansuri curente acordateM

%u se acceptă. ormularea dată se utilizează+n mod analo"ic şi pentru de#inirea altor elemente contaile inclusiv +n planul "eneralde conturi contaile.

7unctele 50*56* 5= ale$tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor#inanciare

50. !n r+ndul 2;0 Alte activecirculante se re#lectă sumac:eltuielilor anticipate curente şivaloarea altor active circulante.

56 D r+ndul 50.5= D r+ndul 60.

are este utilitatea acestei e+plicaţii pentru cei ce aplicărespectivul standard: 1ceiaşi situaţie este valabilă pentru ma$oritatea r;ndurilor.

7unctul 5al$tandardului %aţional de&ontailitate

7rezentareasituaţiilor#inanciare

5. !n r+ndul 20 &apital social şisuplimentar se +nscrie valoareacapitalului social* suplimentar*nevărsat* ne+nre"istrat şi retras* carese determină +n con#ormitate cu $%&

&apital propriu şi datorii. $%emplu &! - entitate la dataraportării dispune de următoareledate privind soldurile5

' capitalului social " , ?2 lei@' capitalului suplimentar " ,3

lei@' capitalului nevărsat " /A

lei@

*+emplul este !oarte simplist5 nu clari!ică situaţia cucapitalul neînreistrat' precum şi cu capitalul suplimentar.

7ct. menţionat prezintă elementele contailecare se includ +n r+ndul 20 al Bilanţului şimodul de calcul a valorii acestuia.

1


32/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , -

' capitalului retras " ,B lei@&on#orm datelor din e3emplu*

entitatea +nscrie +n r+ndul 20&apital social şi suplimentar din ilanţ suma de 1 0;0 000 lei(1 50 000 lei R 160 000 lei D 240 000 lei D 190 000 lei).

7unctul 91al$tandardului %aţional de&ontailitate7rezentareasituaţiilor

#inanciare

91MMM.. a capitolul $ituaţia de pro#it şi pierdere este oportun de ainclude de#iniţiile?

1)activitatea operaţională2)venituri ale activităţii operaţionale)venituri ale altor activităţi.

%oţiunile menţionate sunt de#inite +n $%&&:eltuieli şi $%& 7rezentarea situaţiilor #inanciare.


95. !n r+ndul 010 @enituri dinv+nzări se re#lectă suma veniturilor din v+nzări oţinute +n cadrulactivităţii operaţionale. Acestacuprinde veniturile din?

1) v+nzarea produselorImăr#urilor*

2) prestarea serviciilor şiIsaue3ecutarea lucrărilor

) contracte de construcţie4) contracte de leasin"

operaţional şi #inanciar (arendă*

locaţiune)5) dividende* participaţiişiIsau do+nzi* care pentru entitatereprezintă activitate operaţională.

$uma veniturilor din v+nzărirecunoscută +n perioada de "estiunese a,ustează cu valoarea produselor şi măr #urilor returnate decumpărători şiIsau reducerile de preţ

'ncluderea la punctul 91 a de#iniţilor D activitate operaţională*venituri ale activităţii operaţionale* venituri ale altor activităţiar introduce clari#icare şi simplitate la punctul dat.

/e e3clus aliniatul?Q$uma veniturilor din v8nzări recunoscută +n perioada de

"estiune se a,ustează cu valoarea produselor şi măr#urilor returnate de cumpărători şiIsau reducerile de preţ la produse*măr#uri livrate şiIsau servicii prestate +n aceiaşi perioadă de"estiune +n care a avut loc livrarea.

/eoarece se preia din $%& @enituri (punctul 1=)7unctul 1= al $%& @enituri?1=. @eniturile din v+nzarea unurilor se a,ustează prin

stornarea valorii unurilor returnate şiIsau cu suma reducerii preţurilor +n cazul +n care livrarea şi returnarea (reducerea preţurilor) unurilor au avut loc +n aceiaşi perioadă de"estiune. !n cazul +n care v+nzarea şi returnarea (reducerea preţurilor) unurilor au avut loc +n perioade de "estiune di#eriteveniturile nu se a,ustează* iar pierderile din returnarea unurilor v+ndute sau din reducerea preţurilor acestora se+nre"istrează ca c:eltuieli curente sau se recuperează din contul provizioanelor constituite anterior +n aceste scopuri.

/e#iniţiile veniturilor sunt incluse +n $%&@enituri.

7revederile re#eritoare la veniturile dinv+nzări au #ost incluse pentru a o#eri oclaritate sporită modului de determinare avenitului din v+nzări.

2


33/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - la produse* măr#uri livrate şiIsauservicii prestate +n aceiaşi perioadăde "estiune +n care a avut loclivrarea.


96. !n r +ndul 020 &ostulv+nzărilor se re#lectă costurile produselorImăr#urilor v+ndute*serviciilor prestateIlucrărilor e3ecutate +n cadrul activităţiioperaţionale a entităţii atriuite lac:eltuieli şi corelate cu veniturile+nre"istrate +n rd.010. &ostulv+nzărilor include?

1) costul

produselorImăr#urilor v+ndute2) costul serviciilor prestate şiIsau lucrărilor e3ecutate

) costul lucrărilor a#erentecontractelor de construcţie

4) costul serviciilor a#erente contractelor de leasin"operaţional şi #inanciar (arendă*locaţiune)

5) alte costuri* care sere#eră la activitatea operaţională*corelate cu veniturile din v+nzări (dee3emplu* costurile activităţii de ază

a entităţilor de micro#inanţare* acompaniilor investiţionale).$uma costului v+nzărilor

+nre"istrată +n perioada de "estiunese a,ustează cu valoarea contailă a produselorImăr#urilor v+ndute şireturnate entităţii +n aceiaşi perioadăde "estiune +n care a avut loclivrarea.

/e simpli#icat?7unctul 96. !n r8ndul 020 &ostul v8nzărilor se re#lectă

costurile produselorImăr#urilor v8ndute* serviciilor prestateIlucrărilor e3ecutate +n cadrul activităţii operaţionale aentităţii atriuite la c:eltuieli şi corelate cu veniturile+nre"istrate +n rd.010. $uma se determină +n aza $%&&:eltuieli.

,)Ce+tul înscris la punctul B3 ce descrie r;ndul / este de prisos' deoarece preia prevederile din S9 %heltuieli&


34/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 7unctul ;1


;1. !n r+ndul 0=0 Alte c:eltuielidin activitatea operaţională se prezintă c:eltuielile le"ate dedes#ăşurarea activităţii operaţionalea entităţii* dar care nu pot #i atriuitela costul v+nzărilor* c:eltuielile dedistriuire sau c:eltuielileadministrative. Acestea se determină+n con#ormitate cu $%& &:eltuieli*şi* +n principal* cuprind c:eltuielile?

1) din ieşirea (v8nzarea*transmiterea terţilor* casarea etc.)altor active circulante* cu e3cepţiacelor indicate +n r+ndul 020

2) su #orma de amenzi* penalităţi şi alte sancţiuni

) privind do+nzilea#erente creditelor şi +mprumuturilor primite şi activelor primite +n leasin"#inanciar

4) privind lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventariere

5) a#erente costurilor indirecte de producţie neincluse +ncostul produselor #aricateIserviciilor prestate

(lucrărilor e3ecutate)6) a#erente produselor reutate şi anulării comenzilor de producţie etc.

*numerarea cheltuielilor sunt de prisos' !iindcănomenclatorul acestor cheltuieli sunt prezentate la S9 heltuieli. (n plus ar !i respectată o modalitate unică de descriere a

r;ndurilor situaţiilor !inanciare.;1. !n r8ndul 0=0 Alte c:eltuieli din activitatea

operaţională se prezintă c:eltuielile le"ate de des#ăşurareaactivităţii operaţionale a entităţii* dar care nu pot #i atriuite lacostul v8nzărilor* c:eltuielile de distriuire sau c:eltuielileadministrative. Acestea se determină +n con#ormitate cu $%&&:eltuieli.

7ct.;1 descrie in#ormaţia care se prezintă +n$ituaţia de pro#it şi pierdere. Elementeleacestora au #ost e3puse pentru o +nţele"eremai ună a componenţei şi esenţei altor c:eltuieli din activitatea operaţională.

7unctul ;al$tandardului %aţional de&ontailitate

;. !n r+ndul 0;0 ezultatul dinalte activităţi? pro#it (pierdere) sere#lectă di#erenţa dintre veniturile şic:eltuielile din alte activităţi din perioada de "estiune.

>iloloic nu este corect.;. !n r8ndul 0;0 ezultatul din alte activităţi? pro#it

(pierdere) se re#lectă di#erenţa dintre veniturile şi c:eltuielile perioadei de "estiune din alte activităţi.

4


35/35

Nr.do


dataavizului)

P!nct!la&i'at


) * + , - 7rezentareasituaţiilor#inanciare

Date post:	07-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	radu-sirbu
View:	222 times
Download:	0 times

Ro 835 Tabelul Divergentelor Snc

Documents