+ All Categories
Home > Documents > Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

Date post: 04-Jun-2018
Category:
Upload: rachel-robinson
View: 271 times
Download: 2 times
Share this document with a friend

of 62

Transcript
  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    1/62

    UNIVERSITATEA BUCURETI

    FACULTATEA DE DREPT

    COALA DOCTORAL

    TEZ DOCTORAT

    Regimul Juridic al colectrii obligaiilor fiscale

    COORDONATOR:

    Prof. Univ. Dr. Dan Drosu auna!

    DOCTORAND:

    Ni"u#$asa Irin$# %&'in

    ())*

    REZU%AT

    1

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    2/62

    RE+I%UL ,URIDIC AL COLECTRII OBLI+A-IILORFISCALE

    Statul, entitate abstract din punct de vedere juridic, dar realitate concret din punct de vedereeconomic i financiar, are menirea/obligaia constituional de a satisface n mod rezonabilnevoile sociale ale populaiei existente. n decursul timpului, literatura de specialitate

    mpreun cu politicienii au discutat despre gradul de implicare al Statului n economie. nacest sens, spre exemplu teoria economic a migrat de la principiul laisser faire, laisser passe

    p!n la teoria intervenionist dezvoltat i nuanat de "e#nes.

    $ntegrarea %om!niei n &niunea 'uropean(presupune cu necesitate i corelarea sistemuluifiscal rom!n cu principiile n materie ale &niunii 'uropene. Sistemul fiscal comunitar, fa dealte domenii, prezint o important particularitate, n sensul c aici i gsete pe deplinaplicabilitate principiul subsidiaritii. )stfel, *ratatul instituind +omunitatea 'uropean nu

    cuprinde nici o prevedere specific cu privire la impozitele directe, acestea fiind lsate nntregime la discreia statelor membre. Situaia este diferit c!nd impozitele directe auimplicaii asupra celor patru liberti stabilite de tratat libertatea de micare a bunurilor, a

    persoanelor, a serviciilor i a capitalului- i asupra dreptului de liber stabilire a persoanelor iafacerilor (right of establishment of persons and businesses).

    $mpozitarea, n special impozitarea societilor comerciale, este unul dintre puinele domeniipoliticeunde +onsiliul 'uropean poate adopta msuri legislative doar n unanimitate, faptcare face ca n practic s fie destul de dificil de adoptat asemenea msuri. n domeniulimpozitrii indirecte, baza legal este asigurat de ctre art. 0 i art. din *ratatul instituind+omunitatea 'uropean, i are ca scop armonizarea sistemelor naionale privind taxarea

    indirect iar nu standardizarea acestora, astfel nc!t sistemele naionale s fie nu numaimutual compatibiledar i s respecte obiectivele stabilite prin Tratat.1a reuniunea informala 2initrilor de 3inane din rile membre, de la 4erona din ( 5 )prilie 6, +omisia'uropean i5a prezentat pentru prima dat ideile privind o strategie atotcuprinztoare nmateria impozitrii7.

    n %om!nia, sistemul fiscal modern a fost mbuntit de +odul 3iscal, lege care a intrat nvigoare la data de ianuarie (007. 8e la data intrrii n vigoare a acestuia i p!n astzi,+odul 3iscal a fost modificat de aproximativ ori, fapt n contradicie cu principiul stabilitiifiscale prevzut de art. 7 din +odul 3iscal. 8in punct de vedere procedural, sistemul fiscalmodern rom!n a fost completat cu +odul de 9rocedur fiscal, care, fapt unic n sistemul

    rom!n de drept, a fost nsoit de norme metodologice de aplicare.

    1 )#uso, :., 3. de +astro and ;. a never ending stor#, EuropeanCommission Directorate-eneral for Economic and !inancial "ffairs, +ountr# 3ocus, 4olume , $ssue (? )#uso, :., 3. de+astro, ;. Spain in '2&> a virtuous long5lasting c#cleA EuropeanCommission Directorate-eneral for Economic and !inancial "ffairs, ;ccasional 9apers no 7.2BoC can taxation polic# lead to groCt= in 'urope, 8iscurssed addressed b# t=e Slovenian 2inister of 3inance, 2r. )ndre#DajuE at t=e (00F *ax 3orum Drussels, G and F )pril (00F,3Dout=evillain, +., 9. +our5*=imann,

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    3/62

    +are este legtura dintre politica fiscal, politica monetar, combinarea@ celor dou icolectarea taxelor si impozitelor6A

    1egtura dintre aceste aspecte este dat de faptul c gradul de conformare voluntar G acontribuabililor la impunerea statal este n raport direct proporional cu modul n care

    celelalte instrumente de politic fiscal sau politic monetar sunt aplicate i implementate dectre autoritile publice cu atribuii n domeniu. 2ai mult, politica fiscal n ansamblureprezint un subsistem al sistemului economic, n sensul ca aceasta evolueaz i suportsc=imbri, determinate n mare parte de realitile economice.

    n studiul realizat de Danca 2ondial mpreun cu 9riceIater=ouse+oopers K 9a#ing *axes(00FFK se menioneaz n mod expres faptul c gradul de conformare al contribuabililordepinde de mai muli factori, ns principalul factor este numrul taxelor i impozitelor. &nsistem fiscal simplificat, nebirocratic mpreun cu taxe fiscale reduse, contribuie, de asemeneala creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor.

    8inamica sistemului fiscal este reprezentat de faptul c n anul (00G, de state i5aumbuntit sistemul fiscal, iar 6@ de state au procedat n acest sens nc de acum ani de zile.%educerea impozitului pe profitul societilor comerciale income corporate ta%- constituieuna dintre cele mai dese msuri de politic fiscal. +u privire la acest din urm impozit,trebuie menionat c acesta reprezint GL din %ata $mpozitului *otal Total Ta% &ate-, (6Ldin numrul orelor c=eltuite pentru plata impozitului i (L din numrul plilor efectuate.

    n ciuda acestei evidene supuse controlului statistic, concluzia raportului este aceea cincome corporate ta% constituie numai o parte a factorilor care influeneaz gradul deconformare voluntar a contribuabililor0. )stfel, transparena n comunicarea numrului detaxe contribuie n mod semnificativ la conturarea n mod real a business planului fapt careafecteaz n mod pozitiv gradul de conformare voluntar a contribuabililor.

    9rincipalii factori care influeneaz n mod direct gradul de conformare voluntar acontribuabililor n faa impunerii statale constau n> numrul taxelor pltite de fiecarecontribuabil n parte number of ta% pa'ments-, timpul necesar plii acestor taxe time tocompl'- i costurile implicate de conformarea voluntar n faa taxelor Total Ta% rate-.)ceti trei factori formeaz KEase of pa'ing ta%es ran$ing.

    %eforma fiscal nu a cptat n literatura de specialitate i nici n practic o definiie clar,fiind controversat i supus dezbaterii publice. *endinele sunt n general concentrate ntretaxe sczute care aduc mai multe voturi, dar mai puine venituri bugetare i cote mari cu

    5

    8enis, +., ". 2c2orroC and I. %oeger, (00(, 9roduction function approac= to calculating potential groCt= and outputgaps K estimates for t=e '& 2ember States and t=e &S, European Commission Directorate-eneral for Economic and!inancial "ffairs, 'conomic 9apers, Jo. G6? 8enis, +., 8.

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    4/62

    voturi inconsecvente, dar cu un deficit bugetar sczut. n realitate legtura dintre voturi i taxenu este intersc=imbabil, sens n care reforma fiscal trebuie s presupun mai mult dec!treducerea taxelor.

    8in (00@, 0 de reforme n 6@ de ri au artat 7 din cele mai de succes msuri> Sistemul

    electronic de administrare a taxelor? *axele combinate

    ? Simplificarea procedurii deadministrare a taxelor? %educerea taxelor i lrgirea bazei de impunere.

    8intre aceste 6@ de ri, 7 i5au mbuntit sistemul fiscal n fiecare an> )lbania, Dulgaria,2exic i 2oldova. )lte F s5au reformat de ( ori> %epublica +e=, 'stonia,

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    5/62

    tuturor formularelor i efecturii calculelor necesare nregistrrii acestor formulare. 9lataimplica timpul necesar efecturii plii, fie on5line fie la biroul fiscal. 8ac impozitele sunt

    pltite personal de ctre contribuabil, indicatorul cuprinde i nt!rzierile determinate deateptarea la r!nd. $n sc=imb, n calculul acestor indicatori nu intr timpul alocat controalelorefectuate de ctre organele fiscale.

    Total Ta%e &ate relev suma tuturor taxelor i contribuiilor obligatorii determinate deefectuarea unei activiti impozabile, n cel de5al doilea an de activitate, msurat ca procentdin profitul comercial. *axele pltibile prin reinere la surs nu intr n calculul acestuiindicator. *axele i contribuiile cuprinse de ctre acest indicator sunt urmtoarele> a-impozitul pe profit, b- contribuiile sociale, c- impozitul pe proprietate, d- impozitul pecifra de afaceri, taxele pe v!nzarile n cascada i e- alte taxe mici, incluz!nd taxele locale, sautaxele pe ve=icule.

    Studiul n cauza distinge ntre taxele nscute borned ta%es- i taxele colectate collectedta%es-. Ta%es borne sunt acelea pltite de societate i reprezint costuri pentru societate. Ta%es

    collected reprezint taxele pentru care societatea acioneaz ca i colector/administrator nnumele autoritii. Sistemul fiscal este cunoscut nc din 'giptul antic 000 ani .+=.-, nsp!n n zilele noastre acesta a suferit sc=imbari majore, dob!ndind o specificitate propriefiecarei zone geografice. )stfel, dac Bong "ong are 7 taxe comerciale business ta%es- cu unnivel scazut spre ex. impozitul pe profit este de G,@L din profitul impozabil-, Delarus are taxe comerciale, dintre care 0 sunt pltite lunar i una trimestrial, determin!nd pentru aceastar un nivel al *otal *ax %ate de aproape din profitul comercial.

    $n acelai sens, dac n Suedia taxele sunt pltite on5line, iar impozitul pe profit, *axa pevaloare adaugata, contribuiile sociale i taxele pe proprietate sunt pltite complet!nd unsingur formular, in 9apua Joua

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    6/62

    8e asemenea, rile care au simplificatGmodalitatea de plat a taxelor i impozitelor au o rata forei de munc mult mai mare fa de rile rmase n inerie precum i o rat sczut aomajului n r!ndul femeilor. %aiunea pentru care birocraia fiscal afecteaz n specialfemeile este simpla> sarcina administrativ fiscal afecteaz afacerile mici i mijlocii, nspecial sectorul serviciilor, sector n care lucreaz cele mai multe femei. Spre exemplu, n

    +olumbia unde numrul femeilor omere depete de dou ori numrul brbailor omeri,ntreprinderile mici i mijlocii trebuie s plteasca F(,7L din profitul lor comercial, s fac 6de pli i s c=eltuiasc 7G de zile pentru a plti toate aceste taxe.

    2ai mult de jumtate din rile lumiiFsolicit gestionarea unor registre contabile, (/@ au maimult de o lege pe tip de tax, ceea ce nseamn pentru comerciani foarte mult timp c=eltuit

    pentru a respecta sistemul fiscal. +rearea unor reguli fiscale complexe i birocratice determino diminuare a veniturilor bugetare, n condiiile n care rile care nu solicit registre contabileau cu 0L mai multe venituri dec!t rile care solicit astfel de nscrisuri. Vrile cu legifiscale clare determin creterea veniturilor bugetare, n medie cu 6L.

    8inamismul sistemului fiscal global este relevat i de faptul c plata taxelor a devenit maiuoar n 'uropa de 'st i n )sia +entral, ri care au avut cele mai multe reforme fiscale n(006/(00G. *rendul global este confirmat i de faptul c sarcina fiscal descrete la nivelmondial ncepand cu anul F@, cu excepia c!torva tari K mai multe n )frica, c!teva n fosta&niune Sovietica i c!teva n )merica 1atina K care nu s5au alturat nc trendului general.

    %eferitor la tipul taxelor i impozitelor, exist la nivel global 6 ri care nu au impozit peprofit, ri care nu au contribuii sociale i care nu au alte taxe adiionale impozitului peprofit sau contribuiilor sociale. $n medie, o societate c=eltuiete @6 de zile pentru a pltitaxele, din care @ zile pentru impozitul pe profit, ( pentru contribuiile sociale i ( pentrutaxele pe consum. 1a nivel individual diferenele sunt mari, n sensul c n )dzerbaidjan o

    societate are nevoie de 0@ de zile pentru taxele pe consum, n timp ce unei societi din'lveia i trebuie doar zi.

    1a nivel mondial de ri i5au debirocratizat sistemul fiscal, fc!ndu5l mult mai accesibilcontribuabilului la nivelul anului (006/(00G. %educerea impozitului pe profit reprezint ceamai popular msur adoptat de ctre (G de ri. 2oldova, 2ongolia, Sierra 1eone, Siria,*urcia i &rugua# i5au modificat n mod substanial sistemul fiscal n cursul anului (00G.+olumbia, $srael, )frica de Sud, &rugua# i &zbeEistan i5au redus numrul taxelor pltite.)dzerbaidjan, Dulgaria, +olumbia, 1esot=o, 2alaezia, ;landa, *urcia i &zbeEistan i5ausimplificat procesul de plat a taxelor introduc!nd sau dezvolt!nd sistemul electronic de plata acestora, respectiv reduc!nd frecvena plilor.

    Danglades=, %epublica 8ominicana, &ngaria, 4enezuela i Timbabue au crescut sarcinafiscal. Danglades= a mrit impozitul pe profit de la G,@L la 70L doar +omoros i SWo*ome au un impozit mai mare-, %epublica 8ominican a adoptat o lege prin care comercianiisunt obligai s completeze facturi n fiecare lun, &ngaria a introdus n mod temporar o taxade 7L pe profit si a crescut contribuiile sociale cu ,@ L, n scopul reducerii deficitului

    bugetar. 4enezuela a introdus noi taxe taxa pe stiinta, te=nologie i invenii, taxa antidrog,

    17

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    7/62

    taxa de mediu-, din care doar prima este aplicata in mod concret. TimbabCe a crescut taxa pedrumuri/autostrzi i taxa de verificare a tranzaciilor, i a introdus o nou tax pe afaceri cuscaden trimestrial.

    Dulgaria a fost ara cea mai reformatoare n materie fiscal, n sensul c a redus impozitul pe

    profit de la @L la 0L i contribuiile sociale la GL, dezvolt!nd n mod semnificativ plataelectronic a acestor taxe. *urcia a fost ara care a ncercat s dinamizeze c!t mai multsistemul fiscal, n sensul c a redus cota impozitului pe profit de la 0L n (00@ la (0L n(006, i a introdus o nou lege cu privire la impozitul pe profit. 8e asemenea, a redusimpozitul pe veniturile obinute din dob!nzi, de la FL la @L n (006 i a simplificat altetaxe(0, ca de exemplu taxa pe proprietate. $n acelai sens trebuie mentionat i faptul c *urciaa mbuntit sistemul electronic de plat a taxelor, reduc!nd aceste termen la de ore.

    'uropa de 'st i )sia +entral ocupa poziia a treia n topul eforturilor naionale pentrureformarea sistemului fiscal. )stfel, n afara Dulgariei, F state i5au redus impozitul pe profit,6 i5au redus contribuiile sociale pltite de catre salariai. &zbeEistan i5a redus impozitul pe

    profit de la @L n (00@ la (L n (006, i 0L n (00G. 8e asemenea, acest stat i5a redusgradual contribuiile sociale de la L n (007 la (7L n (00G, dezvolt!nd regimul uneisingure plii pentru ntreprinderile mici i mijlocii, abrog!nd taxa ecologic.

    2oldova a ntreprins cel mai curajos pas, reduc!nd impozitul pe profit de la @L la 0L n(00F. 2acedonia a redus impozitul pe profit de la @L n (006 la (L n (00G i 0L n(00F. )lbania a redus contribuiile sociale pltite de angajator de la 0,GL la (,GL n (006.)djerbaidjan a redus impozitul pe profit cu ( procente i a simplificat procesul administrativde plat a acestui impozit. "azaE=stan a redus baza impozitului pe profit. %epublica "irg#z aredus la jumatate impozitul pe profit, reduc!nd de asemenea i contribuiile sociale cu

    procente.

    )v!nd ca stimulent faptul ca anumite ri din 'uropa de 'st au devenit membre ale &niunii'uropene(, acestea au procedat la modificarea sistemului fiscal, fapt ce a determinat i riledin 'uropa de 4est((s iniieze astfel de msuri. ;landa a redus impozitul pe profit de la,@L n (00@ la (,6L n (006 i (@,@L n (00G, reduc!nd de asemenea i contribuiilesociale.

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    8/62

    $n )merica 1atin, *rinidad *obago a operat cea mai mare reducere a *otal *axe %ate,reduc!nd impozitul pe profit cu @ procente. &ruguai a adoptat o nou lege fiscal, elimin!nd@ impozite, simplific!nd contribuiile sociale i reduc!nd impozitul pe profit, pe venit i taxa

    pe valoare adaugat. +olumbia a eliminat sistemul de ajustare a inflaiei, simplific!ndmodalitatea de calculare. 2exic, continu s reduc impozitul pe profit n mod progresiv.

    $srael a eliminat taxa de timbru, Siria a dezvoltat sistemul de plata a taxelor, iar *unisia aredus taxele pe consum. +ongo, ara cu taxe de dou ori mai mari decat profitul, inclinaiaspre evaziune fiscal este foarte mare, n sensul c jumatatate din industria productoare estegestionat n mod informal(. )stfel de ri pot creste veniturile bugetare prin reducereataxelor i prin convingerea comercianilor s respecte sistemul fiscal. Spre exemplu, neC international evidence on outputZ, ;ournalof 8onetar' Economics, @ G-, 77576@.

    8

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    9/62

    +!t privete numrul taxelor i impozitelor pltite de un contribuabil, studiul menioneazfaptul c 6 ri din fosta &niune Sovietic se afl n primele 0 ri care au stabilit cele maimulte taxe i impozite.

    &craina, &zbeEistan, %om!nia i Delarus se afl pe primele poziii sub aspectul numrului de

    taxe impuse. +=iar dac n %om!nia i n &craina a fost introdus cota fix a impozitului peprofit, stabilirea unui numr excesiv de mare de alte impozite, a redus orice avantaje cerezultau din introducerea acestei cote.

    $n %om!nia, 60 dintre cele 6 de taxe pe care un contribuabil trebuie s le plateasc reprezintdiferite forme de contribuii sociale. 8ousprezece pli anuale sunt cerute pentru fiecarecontribuie social. $n mod paradoxal, raport!ndu5ne la numrul de contribuii sociale impusede lege, contribuabilul are nevoie de doar 0 ore pentru a le gestiona. &n alt paradox specificrii noastre este i acela ca numrul taxelor pltite de contribuabilul rom!n plaseaz aranoastr, sub acest aspect, n capul listei ce cuprinde rile din &niunea 'uropean(G? cu toateacestea, numrul orelor necesare administrrii taxelor i nivelul *otal *axe %ate situeaz ara

    noastr, sub aceste aspecte, la mijlocul clasamentului.$n mod particular, %om!nia se situeaz pe poziia 7 sub aspectul Ease of a'ing Ta%es, G@n ceea ce privete numrul plilor pentru taxele stabilite, G0 raportat la timpul alocat acestortaxe si 0G n ceea ce privete *otal *axe %ate. Sub aspectul numrului plilor efectuate,%om!nia ocup poziia G@, ntruc!t are 6 de taxe i impozite, din care 7 pli trebuieefectuate pentru impozitul pe profit, 60 pentru contribuiile sociale, i ( pentru alte taxe.

    $n ceea ce privete Total Ta%e Time, ara noastr ocup poziia G0, cu un numr de (0( orenecesare administrrii tuturor taxelor, dintre care ( de ore pentru impozitul pe profit, 0 ore

    pentru contribuiile sociale i 60 de ore pentru taxele pe consum. %eferitor la Total Ta%e &ate,%om!nia ocupa poziia 0G, cu un procent de 76,L din profitul brut, din care 0,7L impozit

    pe profit, 7,7 L contribuii sociale i (,L alte taxe i impozite.

    +eea ce relev acest studiu, dincolo de aspectele matematice, este faptul c nu se poate obineconformarea voluntar n faa taxelor i impozitelor doar cu reducerea acestora (F. %eformafiscal, neleas din perspectiva contribuabilului, presupune un set de msuri mult mai amplei mai complexe dec!t reducerea impozitului pe profit. %educerea msurilor birocratice iintroducerea sistemului electronic de administrare a acestor taxe contribuie ntr5o msur multmai mare la gradul de conformare voluntar dec!t reducerea cotei unui anumit impozit.

    2ai mult, raportul dintre profitul obinut de companie nainte de impozitare i profitul rmasdupa impozitare, contribuie i mai decisiv la creterea gradului de conformare. 'ste

    demonstrat c rile care impoziteaz profitul cu peste 00L au un procent mare de veniturifiscalizate, ntruc!t contribuabilii nu au niciun interes de natur material sau moral sfiscalizeze aceste venituri.

    *axele i impozitele, n mod psi=ologic, vatm acea parte a structurii umane care protejeazdreptul de proprietate. +etenii au nevoie de un impuls foarte mare pentru a se conforma nmod voluntar sistemului fiscal. )cest impuls, dincolo de facilitile fiscale i de interesulgeneral, poate fi dat inclusiv de modalitatea n care sunt folosite veniturile constituite de

    27'uropean +ommission (00(- YStrengt=ening t=e co5ordination of budgetar# policies, +ommission +ommunicationZ,

    +;2(00(- 66F final.28

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    10/62

    aceste taxe. 3olosirea n mod ineficient i arbitrar a acestor venituri determin n mod directproporional scderea conformrii voluntare a contribuabilului.

    $n consecin, Statul trebuie s se ocupe cu precdere de instituirea msurilor necesaregestionrii eficiente a veniturilor bugetare(, eliminrii birocraiei fiscale, reducerea timpului

    necesar conformrii sistemului fiscal, i numai n ultim r!nd de ntrirea modalitilor deexecutare silit a contribuabililor. 8in pcate, aceasta ordine de msuri a fost transpus nmod invers inclusiv n %om!nia, unde autoritile cu atribuii n domeniu s5au preocupat cu

    precdere de exacerbarea msurilor de executare silit n detrimentul msurilor de prevenire aexecutrii silite.

    &n grad ridicat de conformare voluntar este determinat inclusiv de aspecte psi=ologice, deeducaie, fapt care, dintr5o anumita perspectiv, explic atitudinea autoritilor rom!ne, careau ncercat s suplineasc lipsa de educaie fiscal printr5un grad ridicat de coerciiestatal/fiscal0.8ac p!n la un punct aceast atitudine poate fi neleas, din momentul ncare economia rii noastre a cptat un grad de maturitate, respectiv contiina fiscal a

    cptat substan, aceast atitudine devine de neneles n condiiile n care nu se nregistreazun sc=imb de proporie ntre msurile de coerciie fiscal i msurile de cretere a conformriivoluntare.

    8incolo de raiunile politice de adoptare a actelor normative, exist posibilitatea s aezm nspatele acestei proceduri i temeiuri ce in de te=nica legislativ, de poziionarea n sistemvorbesc despre sistemul legislativ- a respectivului act normativ precum i de progreselerealizate de cercetarea juridic n materia ce formeaz obiectul reglementrii.

    'ste indubitabil c reglementarea unui domeniu ca fiscalitatea trebuie s in seama at!t devoina politic programul politic- a partidului/coaliiei aflate la guvernare, dar mai cu seamtrebuie s bage n seam jurisprudena i literatura de specialitate n domeniu. $gnorarea

    29BodricE, %.:. and 9rescott, '.+. G- Y9ost5Iar &.S. Dusiness +#cles> )n empirical $nvestigationZ, ;ournal of 8one',

    Credit and #an$ing, (-> 56,302itc=ell, :. (00- YS=ould Ce be surprised b# t=e unreliabilit# of real5time output gap estimatesA 8ensit# estimates fort=e 'uro zoneZ, Jational $nstitute of 'conomic and Social %esearc= 8iscussion 9aper Jo. ((@.

    10

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    11/62

    acestor surse de inspiraie pentru legiuitor determin adoptarea unor acte normative care pot fin acord cu voina politic dar care ns vor fi contrare realitii juridice.

    2ai grav dec!t ignorarea cercetrilor juridice n domeniu este mpiedicarea efecturii uneiastfel de cercetri, prin modificarea unui act normativ la nivel de concepie. 8ac analizm

    literatura juridic din ara noastr aprut n ultimii @ ani de zile, vom observa c dreptulfiscal este cel mai srac domeniu din acest punct de vedere, aceasta dei implicaiile practiceale acestuia se rsfr!ng asupra unui numr foarte mare de persoane, n contextul n care bazaveniturilor fiscalizate crete necontenit.

    'xplicaia acestei srcii doctrinare vine din faptul c majoritatea persoanelor serioase cupreocupri n domeniu se feresc s comenteze un act normativ care va fi modificat p!n cearticolul sau cartea va apuca s fie publicat. 2ai mult, editurile de profil din ara noastr s5auraliat at!t de puternic tendinei date de organele executive ale statului, nc!t public reviste cuun coninut exclusiv practic, vecine uneori cu popularizarea dreptului, respectiv cri nu le

    pot numi studii- care abordeaz exclusiv procedura practic a fiscalitii. 3r ndoial exist

    i excepii notabile n aceste direcii, ns eu doresc s relev anormalitatea i nu normalitatea.Ju sunt de acord cu susinerea conform creia fiscalitateaare nevoie doar de practic i delegiuitor. &n domeniu social acoperit juridic nu poate exista i evolua n lipsa unei cercetri

    juridice c=iar i pur teoretice. 8reptul civil sau dreptul comercial din ara noastr au reuit sse menin n imediata apropiere a tendinelor legislative existente la nivel internaional nspecial datorit cercetrii juridice pur teoretice dezvoltat n decursul timpului. +unosctoriineleg ce nseamn pentru lumea dreptului civil, deopotriv teoretic i practiv, prezena luiBamangiu sau pentru lumea dreptului comercial, implicarea lui $.1. a revieC essa#, :ournal of 'conomic 1iterature, (, G656.

    11

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    12/62

    $n acceptiunea +omisiei 'uropeneStatele membre ale &niunii 'uropene sunt ncurajate sadopte reforme structurale pentru a5 i consolida poten ialul de cre tere n cadrul agendei de la 1isabona, respect!nd n acela i timp cerin ele 9actului de stabilitate i cre tere. +onform articolului din *ratatul instituind &niunea 'uropeana7, statele membre i consider

    politicile economice drept probleme de interes comun i le coordoneaz n cadrul +onsiliului.

    9actul de stabilitate i cre tere are la baz obiectivul unor finan e publice sntoase, ceea ce presupune evitarea deficitelor publice excesive i atingerea unui obiectiv bugetar pe termen mediu caracterizat printr5un buget aproape de ec=ilibru sau excedentar, ca mijloc deconsolidare a condi iilor pentru stabilitatea pre urilor i pentru o cre tere puternic i durabil, care conduce la crearea de locuri de munc, aspect esen ial al cadrului macroeconomic al &niunii economice i monetare.

    9otrivit raportului '+;3$J din (0 martie (00@ ctre +onsiliul 'uropean privind\mbunt irea punerii n aplicare a 9actului de stabilitate i cre tere], aprobat de +onsiliul 'uropean n concluziile sale din (( martie (00@, \+omisia va elabora recomandri de politic

    pentru a ncuraja statele membre s i continue eforturile de ajustare ^n vederea atingerii obiectivului bugetar pe termen mediu ;*2-_]. ) a numitul +od de conduit precizeaz n continuare c, n conformitate cu articolul ( a doua liniu din tratat, +omisia ofer recomandri de politic@ i le d publicit ii.

    %om!nia a cunoscut o cre tere economic puternic, situat n medie la 6L pe an ntre (00 i (00G, ns 9$D5ul pe cap de locuitor exprimat n S9+- se afl nc la un nivel sczut, cu

    pu in sub 70L din media &' n (00G. n ultima vreme, economia sa cu performan e deosebite d semne de supranclzire, cu o finan are extern net ridicat i n cre tere de la 0,7L din 9$D n (006 la ,7L din 9$D n (00G-, n timp ce ponderea investi iilor strine directe $S8- n finan rile externe a sczut de la FL n (006 la 77L n (00G.

    8eficitul tot mai accentuat de for de munc, cre terea puternic a salariilor care limiteaz concuren a i cre terea rapid a mprumuturilor contractate de gospodrii reprezint alte semne ale supranclzirii. 8up o lung perioad de dezinfla ie reu it, cre terea brusc a infla iei a fost declan at, n primul r!nd, de presiunile pe partea ofertei ca urmare a

    performan elor slabe ale sectorului agricol n (00G, cauzate de condi iile meteorologice. )ceasta a fost sus inut de efectele cre terii veniturilor i a creditelor asupra cererii agregate, de relaxarea politicii fiscale i a politicii salariale din sectorul public i de deprecierea leului ncep!nd din luna august (00G dup aprecierea din ultimii ani-.

    +omisia 'uropeana, plecand de la caracteristicile temporal5contextuale mai sus prezentate,recomanda %omaniei> )- s ia msuri urgente de punere n aplicare a cadrului bugetarobligatoriu pe termen mediu, urmrind totodat mbunt irea calit ii finan elor publice? B-s pun n aplicare cu rigurozitate msurile pe care +onsiliul, n avizul su din ( februarie(00F, a invitat5o s le ntreprind cu privire la programul de convergen actualizat al %om!niei pentru perioada (00G5(00, pentru a garanta c deficitul bugetului general nu vadep i pragul de referin de L din 9$D i pentru ajuta la limitarea dezec=ilibrelor externe,

    33) se vedea in acest sens &ecomandarea Comisiei adres>nd &om>niei o recomandare de politic privind politica saeconomic i bugetar, http

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    13/62

    C- s accelereze reformele structurale, n particular s pun n aplicare o abordare integratn vederea cre terii gradului de ocupare a for ei de munc, a ratelor de activitate i a nivelurilor de productivitate, n special prin accelerarea reformelor n sistemul de nv m!nt,

    pentru a rspunde mai eficient nevoilor pie ei for ei de munc, prin reducerea abandonului colar, prin sporirea n mod semnificativ a participrii adul ilor la programe de nv m!nt i

    formare? i prin transformarea agriculturii de subzisten /semisubzisten ntr5o activitate durabil de ocupare a for ei de munc? D- s mbunt easc mediul de afaceri i s consolideze capacitatea administrativ.

    *oate aceste recomandari au vocatia de majorarea poten ialului de cre tere al %om!niei i consolidarea competitivit ii externe. )stfel cum se poate observa, recomandarile mai sus mentionate au un dublu c=aracter> individual, in sensul ca privesc politica fiscala a %omanieirespective comunitar, in sensul ca analizeaza politica fiscala a tarii noastre din perspectivaefectelor produse de aceasta asupra competitivitatii comunitare.

    9rocedura bugetar, astfel cum a fost stabilit prin tratatele &', are loc ntre septembrie i decembrie. n practic, ncepe mult mai devreme. 8e exemplu, pregtirile pentru bugetul(00G au nceput nainte de sf!r itul anului (00@. 'xist dou tipuri de c=eltuieli bugetare> o#ia/orii i n$o#ia/orii. +=eltuielile obligatorii acoper toate c=eltuielile prevzute prinacordurile internaionale i tratatele &'. *oate celelalte c=eltuieli sunt clasificate drept neobligatorii. +onsiliul de 2ini tri ia decizia final n privina c=eltuielilor obligatorii, iar

    9arlamentul 'uropean n privina c=eltuielilor neobligatorii. $mportana acestei separri asczut pe msura apariiei unor acorduri interinstituionale succesive, cele dou instituiicooper!nd ndeaproape pe parcursul tuturor etapelor.

    9e l!ng aprobarea bugetului anual de ctre 9arlamentul 'uropean i +onsiliu, aproape toate activitile trebuie reglementate de o lege comunitar nainte de a putea fi desf urate. )ceast lege ia forma unui act de autorizare6 sau a unui /$0$i 1uri'i", propus de ctre+omisie i aprobat de ctre autoritatea legislativ K +onsiliul, individual, sau, n multe cazuri, mpreun cu 9arlamentul. *oate instituiile i organismele &' i redacteaz estimrile pentru

    proiectul preliminar de buget n conformitate cu procedurile lor interne. +omisia consolideaz

    36DuijinE, I., D. :anssen, X. Sc=ols, +orporate 'ffective *ax %ates in t=e 'uropean &nion, 2asstric=t )ccounting and)uditing %esearc= and 'ducation +enter, 2asstric=t &niversit#, ,

    13

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    14/62

    aceste estimri i stabile te 2roi$"/u# 2r$#i0inar '$ u$/, care ia n considerare orientrilesau prioritile pentru urmtorul an bugetar.

    +omisia depune proiectul preliminar de buget la +onsiliul &niunii 'uropene n aprilie sau lanceputul lui mai, nainte de ntrunirea +onsiliului bugetar din iulie. +onsiliul de 2ini tri i

    9arlamentul trebuie s lucreze pe baza acestei propuneri din partea +omisiei. 8up o reuniunede conciliere cu 9arlamentul, +onsiliul de 2ini tri adopt 2roi$"/u# '$ u$/ cuamendamente, dac sunt formulate, care este naintat 9arlamentului n septembrie. 1a primalectur, n octombrie, 9arlamentul poate decide amendarea proiectului +onsiliului. )cesta vadiscuta n prealabil aspectele controversate n reuniunile \/ri#a/$ra#$] cu pre edinia +onsiliului i +omisia. 9rima lectur a 9arlamentului, mpreun cu sugestiile acestuia, este retrimis apoi +onsiliului.

    )nterior celei de a doua lecturiG,n noiembrie, +onsiliul are nc o reuniune de conciliere cu9arlamentul i ncearc s ajung la un acord n privina ntregului buget. )cesta adopt apoi a doua lectur. 9arlamentul poate modifica ultimul text al +onsiliului nainte de a vota bugetul

    final n decembrie. 8ac proiectul este aprobat, pre edintele 9arlamentului promulg legea bugetului. 9arlamentul poate, de asemenea, s resping bugetul. 9roceduri similare suntaplicate n cazul adoptrii s"risori#or r$"/ifi"a/iv$ la proiectul preliminar de buget prezentateatunci c!nd apar informaii noi anterior adoptrii bugetului- i al u$/$#or r$"/ifi"a/iv$ ncazul unor circumstane inevitabile, excepionale sau neprevzute care apar dup adoptarea

    bugetului-.

    +ea mai mare responsabilitate pentru aplicarea bugetului i revine +omisiei 'uropene. npractic, majoritatea fondurilor &' aproximativ G6 L- sunt c=eltuite n cadrul a ceea ce estecunoscut ca $s/ionar$a "o0un&. +onform acestor acorduri, autoritile din statele membresunt cele care gestioneaz c=eltuielile ntr5o msur mai mare dec!t +omisia. ) fost pus la

    punct un ntreg s#stem de verificri i bilanuri pentru a garanta c fondurile n cauz sunt gestionate corect i n conformitate cu legile aplicabile. +omisia trebuie s recupereze sumele

    pltite n exces din eroareF, neglijen sau n scopuri frauduloase. Statele membre suntresponsabile n aceea i msur pentru protejarea intereselor financiare ale &'. n acest scop,ele coopereaz cu +omisia i ;1)3 K ;ficiul 'uropean de 1upt )ntifraud K care desf oar investigaii n cazuri poteniale de fraud i contribuie la legislaia \antifraud] a &'.

    3ondurile70&' trebuie utilizate n conformitate cu principiul bunei $s/iuni finan"iar$. 2aisimplu, aceasta presupune c aceia care gestioneaz fondurile trebuie s depun toate

    eforturile pentru a obine cea mai bun valoare posibil pentru banii c=eltuii. )ceasta

    37$n ceea ce privete procedura bugetara a se vedea %egulamentul +', '&%)*;2- Jr. 60@/(00( al +onsiliului din (@iunie (00( privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al +omunit ilor 'uropene38) se vedea i ;rdinul pentru aprobarea procedurii de ndreptare a erorilor materiale din documentele de plat ntocmite dedebitori privind obligaiile fiscale, publicat n 2.;f. nr. 70/0(.0@.(00F,39+anadian 8epartment of 3inances, %eport of t=e *ec=nical +ommittee on Dusiness *axation 2intz report-, ;ttaCa?G? +entre for 'uropean 9olic# Studies, *=e 3uture of *ax 9olic# in t=e '& K from =armful tax competition to '&corporate tax reform, Drussels ? +omission des 3inances du Senat, 1a concurrence fiscale en 'urope, 1es rapports duSMnat Jo 7F, 9aris ,40+onfederation fiscal europenne, ;pinion Statement on t=e proposal for a +ouncil 8irective concerning arrangements fort=e taEing into account b# enterprises of t=e losses of t=eir permanent establis=ments and subsidiaries situated in ot=er2ember States +;20-@@ final-, Donn, ? +onfederation fiscal europeenne, ;pinion statement 5 'xtension of t=e

    arbitration convention, Donn, G, +onfederation fiscal europeenne, ;pinion Statement 5 2ultilateral tax treat#, Donn,F? +onfederation fiscal europeenne, 1etter submitted b# t=e +.3.'. to t=e 'uropean +ommission concerning taxtreatment of partners=ips in an international context, Donn, ,

    14

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    15/62

    necesit o respectare strict a tuturor reglementrilor, precum i a evalurilor periodice care verific respectarea acestui principiu. n scopul unei mai mari transparene, de exemplu n

    privina politicilor urmrite, a fondurilor c=eltuite pentru fiecare dintre ele i a numrului de angajai care lucreaz pentru acestea, bugetul &' este mprit n de domenii politice.3iecare dintre aceste domenii politice este divizat pentru a evidenia diferitele activiti

    finanate n cadrul domeniului respectiv i costul lor total n termeni de resurse financiare i umane de exemplu, protejarea activitii forestiere este i nanat n cadrul domeniului de

    protecie a mediului-. )cest mod de organizare a bugetului este numit ntocmirea bugetului peactiviti.

    n cadrul +omisiei, programele i activitile &' sunt gestionate de ctre personalul departamentelor +omisiei denumite direcii generale-, n cooperare cu corespondenii lor dinstatele member &', n funcie de necesiti. n cadrul fiecrui departament al +omisiei, unmembru al personalului directorul general, n mod obi nuit- este numit n funcia de \ordonator de credite] i trebuie s i asume responsabilitatea deplin i final pentru operaiunile din domeniul su de competenta.

    9rincipalele norme care guverneaz c=eltuirea propriu5zis a fondurilor &' sunt coninute nr$u#a0$n/u# finan"iar. &n al doilea set de norme, nor0$#$ '$ a2#i"ar$, explic n detaliumodalitile de aplicare a regulamentului financiar. n plus, cu foarte puine excepii, fiecare

    program lansat trebuie s fie acoperit de un act de autorizare specific, sau de un temei juridic,nainte ca fondurile s fie deblocate. )ceste temeiuri juridice stabilesc obiectivele i costurile activitii n c=estiune, i impugn adesea limite de c=eltuieli multianuale.

    +omisia are conturi bancare la trezoreriile, bncile centrale i bncile comerciale din statele membre i particip la SI$3* Societatea pentru telecomunicaii financiare interbancare mondiale-. *oate instruciunile de plat i alte mesaje de acest tip sunt transmise electronic n form criptat i cu o c=eie de autentificare codat. +omisia are relaii cu peste (00 000 de teri, n principal beneficiari ai unor subvenii i furnizori de bunuri i servicii. 9entru a gestiona aceste tranzacii, +omisia utilizeaz ceea ce este cunoscut drept 3i ierul computerizat

    pentru persoane juridice 39:- pentru fiecare ter parte care poate fi un individ sau osocietate comercial-. *oate aceste fi iere de persoane juridice trebuie s fie autorizate i validate nainte de efectuarea oricror pli.

    +ontroalele interne sunt optimizate cu ajutorul unui set de standarde7clare, controale aleconducerii nainte i dup efectuarea operaiunilor, audituri interne independente pe baza evalurilor de risc i rapoarte periodice de activitate prezentate comisarilor. ncep!nd cu anul

    (00(, toate departamentele +omisiei emit un raport anual de activitate ctre membrii+omisiei, n care i prezint realizrile din anul respectiv i sugestiile de remediere a eventualelor neajunsuri. &n raport de sintez este trimis apoi 9arlamentului i +onsiliului. )cest raport constituie n present unul dintre pilonii pe care +urtea 'uropean de +onturi i susine declaraia anual de asigurare privind gestionarea de ctre &' a propriilor resurse.&niunea i monitorizeaz prin satelit activitile agricole subvenionate 2onitoring )griculture t=roug= %emote Sensing K 9roiectul 2)%S-.

    n fiecare an, conturile &' sunt publicate i naintate +urii de +onturi pentru audit extern. 'valuarea final, numit \descrcare], este realizat de ctre 9arlament dup luarea nconsideraie a recomandrilor +onsiliului. +onturile &' sunt de dou tipuri> a- "on/uri

    418evereux, 2., *=e impact of taxation on international business> evidence from t=e %uding +ommittee Surve#, '+ taxrevieC, (/(,

    15

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    16/62

    u$/ar$ care ofer o eviden detaliat a aplicrii bugetului- i b- "on/uri $n$ra#$ caresunt utilizate pentru a pregti bilanul i rezultatele economice-. +onturile bugetare se bazeaz

    pe principiile contabile ale activelor modificate, ceea ce nseamn c tranzaciile c=eltuieli i venituri- sunt nregistrate doar atunci c!nd lic=iditile sunt pltite sau primite.

    +onturile generale sau +artea mare- utilizeaz metoda contabil n partid dubl pentru anregistra toate veniturile i c=eltuielile de pe durata exerciiului financiar. +onturile generale sunt utilizate pentru a stabili rezultatul economic i bilanul de active i pasive, care se ntocme te pentru a evidenia starea financiar a &' la data de decembrie a fiecrui an.

    +omisia public stadiul aplicrii bugetului n fiecare lun pe pagina sa de internet. )cesterapoarte lunare evideniaz modul de utilizare a fondurilor7(. $nformaiile sunt oferite pentrufiecare capitol al bugetului i n funcie de domeniul politic. 8atele sptm!nale sunt stocate inclusiv de ctre departamentele n cauz. ; trecere n revist a rezultatelor evalurilor dincursul anului i ale msurilor de monitorizare planificate poate fi consultat n \'valuarea anual]. +omisia public i "on/uri#$ anua#$ ale +omunitilor 'uropene, care includ

    rapoartele de sintez privind aplicarea bugetului i bilanul. 9regtite n conformitate cu S/an'ar'$#$ in/$rna3iona#$ '$ "on/ai#i/a/$ 2u#i"& $9S)S-, acestea consolideazconturile tuturor instituiilor i organismelor &', precum i pe cele ale majoritii ageniilor.

    8in punct de vedere jurisprudential, evoluia instituional a +urii de :ustiie n anul (00G afost n principal marcat de finalizarea procesului legislativ referitor la instituirea unei

    procedure preliminare de urgen care s permit examinarea rapid i corespunztoare a ntrebrilor preliminare referitoare la spaiul de libertate, securitate i justiie. n special, prin decizia din (0 decembrie (00G, +onsiliul a adoptat modificri ale Statutului i ale %egulamentului de procedur al +urii care urmresc instituirea unei proceduri preliminare deurgen. 'ste vorba despre un nou tip de procedur preliminar instituit pentru examinareacauzelor reglementate n prezent de titlul $4 din *ratatul +' 4izele, azilul, imigrarea i alte

    politici legate de libera circulaie a persoanelor- i de titlul 4$ din *ratatul privind &niunea 'uropean 8ispoziii privind cooperarea poliieneasc i judiciar n materie penal-. ntruc!ta constatat c procedurile existente, inclusiv procedura accelerat prevzut de articolul 07adin %egulamentul de procedur, nu erau susceptibile s garanteze o examinare sufficient derapid pentru aceast categorie de cauze, +urtea a propus introducerea acestei noi proceduricu scopul de a putea soluiona cauzele menionate n termene deosebit de scurte i fr a nt!rzia judecarea celorlalte cauze aflate pe rolul +urii.

    Vin!nd seama de vastul domeniu de materii care se ncadreaz n problematica constituional

    sau instituional, nu va mira faptul c sunt men ionate =otr!ri prin care +urtea se pronun asupra unor probleme foarte diverse. 8e i lmurit pe larg n jurisprudena anterioar, problematica determinrii temeiului juridic corespunztor pentru adoptarea legislaieicomunitare rm!ne n continuare prezent n contenciosul dedus judecii +urii.

    )stfel, n cauza n care s5a pronunat =otr!rea din ( octombrie (00G Comisia?Consiliu, +5770/0@-, +omisia, consider!nd c 8ecizia5cadru a +onsiliului de consolidare a cadrului penal

    pentru aplicarea legii mpotriva polurii cauzate de nave, adoptat n cadrul cooperriipoliiene ti i judiciare n materie penal, avea un temei juridic neadecvat, a introdus, susinut de 9arlamentul 'uropean, o aciune n anulare invoc!nd faptul c scopul i

    42

    8evereux, 2., 9. and %. evidence from a panel of &S multinationals,:ournal of 9ublic 'conomics 6F, F? 8evereux, 2., 9. and %.

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    17/62

    coninutul deciziei5cadru menionate se ncadreaz n sfera competenelor +omunitii'uropene n materie de politic comun a transporturilor.

    +urtea, dup ce a amintit c, n ipoteza n care *ratatul +' i *ratatul privind &niunea 'uropean au ambele vocaie de a fi aplicate, acesta din urm prevede c primul prevaleaz, i

    c i revine +ur ii sarcina de a se asigura c actele cu privire la care +onsiliul sus ine c se ncadreaz n domeniul de aplicare al dispozi iilor privind cooperarea poli ieneasc i

    judiciar n materie penal nu afecteaz competen a +omunit ii, a constatat c obiectivul deciziei5cadru este at!t ameliorarea siguran ei maritime, c!t i mbunt irea protec iei mediului marin mpotriva polurii cauzate de nave. 9rin urmare, dispoziiile acestei decizii5cadru care oblig statele membre s sanc ioneze penal anumite comportamente ar fi putut fi n mod valabil adoptate n temeiul *ratatului +'. +urtea a constatat c de i n principiu legisla ia

    penal, precum i normele ce reglementeaz procedura penal, nu se ncadreaz n sfera competen ei comunitare, nu este mai pu in adevrat c, atunci c!nd aplicarea unor sanc iuni

    penale eficiente, propor ionale i disuasive de ctre autorit ile na ionale competente reprezint o msur indispensabil pentru combaterea daunelor grave provocate mediului,

    legiuitorul comunitar poate impune statelor membre obliga ia de a institui astfel de sanc iuni pentru a asigura deplina eficien a normelor pe care le stabile te n domeniul protec iei mediului. n sc=imb, dispoziiile aceleia i decizii5cadru care privesc tipul i nivelul sanc iunilor penale aplicabile nu se ncadreaz n sfera competen ei +omunit ii. 8ar, n msura n care aceste din urm dispoziii sunt indisolubil legate de cele referitoare lainfrac iunile la care se raporteaz acestea, +urtea a concluzionat c decizia5cadru a +onsiliului impieteaz asupra competen ei +omunit ii n domeniul transporturilor maritime, cu nerespectarea *ratatului privind &niunea 'uropean care acord prioritate unei astfel decompetene.

    ) adar, ca urmare a caracterului su indivizibil, decizia5cadru a fost anulat n ntregime. n ceea ce prive te ntinderea competenei +urii n materia ntrebrilor preliminare n interpretare sau n aprecierea validitii, mai multe cauze merit s fie men ionate. n cauza

    8erc$ en@ricos-rodutos !armacAuticos =otr!rea din septembrie (00G, +57/0@-,+urtea, sesizat de +urtea suprem de :ustiie portug=ez cu ntrebarea dac +urtea estecompetent s interpreteze articolul din )cordul privind aspectele comerciale legate dedrepturile de proprietate intelectual )cordul *%$9-, a rspuns n mod afirmativ, constat!ndc, ntruc!t )cordul *%$9s a fost nc=eiat de +omunitate i de statele membre ale acesteia n temeiul unei competen e partajate, +urtea este competent s defineasc obliga iile asumate astfel de +omunitate i s interpreteze n acest scop prevederile acordului n cauz. 9roblema repartizrii competen elor ntre +omunitate i statele membre ale acesteia necesit un rspuns

    uniform la nivel comunitar, pe care numai +urtea este n msur s l furnizeze. n ceea ceprive te n special cazul n spe, +urtea s5a pronunat n sensul c exist un interes comunitar cert n sensul de a considera +urtea competent s interpreteze articolul din acordul *%$9smenionat referitor la durata minim de protec ie a brevetelor pentru a stabili dac dreptul comunitar se opune ca acestei prevederi s i se recunoasc efectul direct.

    )semenea tuturor statelor europene7,aparitia si evolutia taxelor si impozitelor pe teritoriultarii noastre se caracterizaeaza ca fiind un process complex si de durata ce a inceput cudestramarea comunei primitive, aparitia proprietatii private si scindarea societatii in clasesociale, dezvoltarea fortelor de productie si a relatiilor marfa5bani, aparitia statului si creareaaparatului de stat destinat sa resolve diferentele dintre clase si sa apere interesele celor mai

    puternici din punct de vedere economic.43+onf.univ. dr. 8an 8rosu Saguna, 8rept financiar si 3iscal, 'ditura ;scar 9rint, Ducuresti, 7,

    17

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    18/62

    llo tempore, 8acia romana era administrata de procurator care avea atributii si de incasare adarilor. 8intre acestea cele mai importante erau tributum soli impozitul financiar-, tributumcapitis (capitatia), vicesima hereditatum (darea succesorala), vicesima libertatum (darea deeliberare a sclavilor), conductor commerciorum (darea intreprinBatorilor comerciali),

    conductores pescui et salinarum (darile pentru arendarea pasunilor si salinelor).

    $n prima faza de formare a statului feudal, in cadrul economiei natural inc=ise, au existat omultime de dari> sferturile sau civerturile, dijmaritul sau desetina, albinaritul, gostinaritul,vinaritul sau vinariciul, podgonaritul, pripasitul, tutunaritul, fumaritul, oieritul, vacaritul,caminaritul, sapunaritul, majaritul, napasta. $n plus de aceste taxe interne, mai erau ocategorie de taxe destinate satisfacerii nevoilor turcesti, respective mucarel, bairam, pec=es.

    $ntrucat darile erau foarte apasatoare, negocierile dintre contribuabili si administratiilefinanciare erau foarte des intalnite, situatie in care 8omnul intervenea declarand asa5numita%uptura amnistie fiscala-. $n contextual abuzurilor la care erau supusi taranii5contribuabili,

    consulul )ngliei in 9rincipate77, in perioada F7 K F( a declarat ca `nu e%ista popor inlume care sa fie mai apasat de despotism si coplesit de dari, ca taranul din 8oldova si

    8untenia.]

    )semenea tuturor celorlalte state din acea vreme, si pe teritoriul tarii noastre, la acea perioadacea mai mare categorie de venituri era obtinuta din taxele vamale, in sensul ca existau maimulte categorii de vami> vama principal, vami mari, vami de =otar, vami de straja, de uscatsau de apa unde taxele vamale se plateau in functie de valoare sau greutate daca marfurile nuerau desfacute deloc iar pentru animale in functie de numrul de capete.

    +u privire la aceste taxe, trebuie mentionat faptul ca acestea intrau in vistieria 8omnului, iarregimul acestora, inclusive cuantumul acestora era modificat ca urmare a conventiilor sau

    privilegiilor comerciale inc=eiate de 8omnii romani cu alti sefi de state. +u timpul, atributia8omnului de a stabili si incasa taxele vamale a fost cedata sau arendata marilor proprietarifunciari, in timp ce 8omnul putea sa opreasca comertul cu anumite produse sau sa isi rezervedreptul de a cumpara anumite produse.

    $n sec. R$4 K R4, vistiernicul avea atributii in domeniul strnagerii veniturilor statului,asigurarea mijloacelor necesare pentru intretinerea curtii si a armatei, de a mentine catastifelevisteriei, de ajudeca procesele cu privire la stabilirea si perceperea darilor, iar dupa instaurareadominatiei otomane, de coordonare a activitatii de strangere a =araciului.

    8atorita caracterului natural al economiei, pana in prima jumatate a secolului R4$5lea,dijmele domnesti erau numiteBeciuiala in *ara %omaneasca si deseatina in 2oldova, si se

    percepeau din cereal, vite, produse animaliere, peste si albinarit. $n afara darilor in naturaexistau si prestarile in munca fata de domniem, numite munci sau slujbe.

    9erioada moderna7@a fiscalitatii din tara noastra incepe cu %egulamentele ;rganice, adoptatein iulie F in 2untenia si ianuarie F( in 2oldova, prin intermediul carora se desfiinteazatoate taxele preexistente, inlocuindu5le cu capitatia K impozit direct si personal plit pe cap delocuitor, la care erau supusi mazilii descendentii familiilor boieresti de rangul al doilea-,taranii, muncitorii din orase si targuri respective patenta K impozit direct si fix, stabilit pe

    44IilEinson, *ableau de 2oldavie et de la 4alac=ie, p. 70? 8an 8rosu Saguna, op. +it.458an 8rosu Uaguna, 8an +oman Uova, Simona $liescu, 9rocedura 3iscal, 'ditura ;scar 9rint, Ducureti, 6, p. 5 ,

    18

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    19/62

    clase, la care erau supusi meseriasii si negustorii. 'volutia sistemului fiscal este marcata de+onventia de la 9aris din F@F care a introdus in sistemul financiar5bugetar principiile>nullum impositum sine lege, unitatea bugetara si executarea bugetara pe baza bugetului

    prezent.

    &nificarea politica a 9rincipatelor a determinat urmatoarea structura a sistemului fiscal>$mpozitul funciar, infiintat de )lexandru $oan +uza, in 2oldova in F@ si apoi in 2unteniain F60, desfiintat apoi prin reformele din ( si (? +ontributia personala si contributia

    pentru poduri mentinuta pana in anul FGG, cand este inlocuita cu contributia pentru caile decomunicatie? $mpozitul pe mana moarta, infiintat de 8omnitorul )lexnadru $oan +uza?$mpozitul pe salarii, infiintat in FGG, desfiintat in anul F si reinfiintat in 00, cand aufost impuse salariile functionarilor particulari? $mpozitul pe bauturile spirtoase infiintat in anulF6G? $mpozitul asupra veniturilor industriale? $mpozitul profesional? )supra venituriloroamenilor de litere, arta si stiinta? $mpozitul succesoral, introdus in ( ce a luat loculvec=ilor taxe profesionale? $mpozitul pe lux si pe cifra de afaceri? $mpozitul pe automobile.

    +onventia din G august F@F privind +onventiunea pentru organizarea definitiva a9rincipatelor &nite %omane76dispunea ca Dugetul veniturilor si c=eltuielilor, pregatit annual

    pentru fiecare 9rincipat, vor deveni definitive numai dupa votarea acestuia de catre )dunare.8iferitele venituri izvorate pana acum din diferitele case si de care

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    20/62

    $mpozitul pe personalul casnic, $mpozitul pe firma, $mpozitul asupra mijloacelor de transport,$mpozitul pe biletele de tramvai, $mpozitul pa pariuri la curse, $mpozitul pe serviciile=otelurilor, $mpozitul pe caine, )ccize comunale.

    9otrivit prevederilor legale, sumele constatate si inscrise in roluri ca impozite sau amenzi si

    ramase defintive, constituie creante executorii in folosul Statului, care nu pot fi reuse saudesfiintate prin nicio =otarare judecatoreasca, in alt mod decat cel prevazut in aceasta lege. 8easemenea, legea dispune ca ele creantele- sunt executorii cu titlu provizoriu, c=iar si maiinainte de a ramane definitive, indata ce sunt constatate de comisiile de impuneri sau in modul

    prevazut prin lege, apelurile, contestatiile si recursurile nefiind suspensive de executare.

    8in perspectiva dreptului pozitiv7, procedura fiscala din tara noastra este reprezentata de;. a- administrarea taxelor si impozitelor datorate de contribuabil

    bugetului general consolidat si bugetelor locale, b- drepturilor vamale si c- creanteleprovenind din contribuii, amenzii si alte sume ce constituie venituri ale bugetului generalconsolidat.

    Juantarea@domeniului de aplicare a +odului de procedura fiscala vine din faptul ca acestareglementeaza doar procedurile de administrare aplicabile taxelor si impozitelor reglementatede +odul 3iscal. )dministrarea creantelor bugetare beneficiaza de un regim juridic special, insensul ca, din dorinta de a proteja interesul public al Statului interesul de a obtine venituri

    bugetare prin care sa acopere c=eltuielile bugetare asumate-, legitutorul a stabilit o proceduradiferita de procedura stabilita de dreptul comun codul de procedura civila-. 3ata de aceastadiferenta de regim juridc, prezinta importanta semnificativa stabilirea domeniului de aplicareal codului de procedura fiscala.

    $n acord cu art. din +odul de procedura fiscala preBentul cod reglementeaBa drepturile siobligatiile partilor din raporturile uridice fiscale privind administrarea impoBitelor sita%elor datorate bugetului de stat si bugetelor locale, prevaBute de Codul fiscal .F *axele siimpozitele stabilite de +odul fiscal sunt urmatoarele> impozitul pe profit, impozitul pe venit,impozitul pe veniturile microintreprinderilor, impozitul pe veniturile obtinute din %om!nia denerezidenti, impozitul pe reprezentante, taxa pe valoare adaugata, accizele si taxele si

    impozitele locale. +onstituie taxe si impozite locale> impozitul pe cladiri, impozitul pe teren,taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor siautorizatiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate, impozitul pespectacole, taxa =oteliera, taxe speciale, alte taxe locale.

    )stfel cum se poate observa, taxele si impozitele reglementate de codul fiscal sunt prevazutein mod semi5limitativ@(, cu exceptia taxelor si impozitelor locale unde legiuitorul a utilizatexpresia supapa K alte ta%e locale. $n practica, caracterul ambiguu al acestei expresii adeterminat o jurisprudenta contradictorie. $n conformitate cu art. (F +. fisc. intra in

    49:ac[ues

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    21/62

    categoria altor taxe si impozite locale urmatoarele> taxa pentru utilizarea temporara a locurilorpublice si pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de ar=itecturasi ar=eologice, taxa pentru detinerea sau utilizarea ec=ipamentelor si utilajelor destinateobtinerii de venituri care folosesc infrastructura publica locala, pe raza localitatii unde acesteasunt utilizate, precum si taxa pentru activitatile cu impact asupra mediului inconjurator.

    $n acelasi sens trebuie precizat si faptul ca in materia taxelor si impozitelor functioneazaprincipiul legalitatii@, in conformitate cu care nu pot exista taxe si impozite in afara celorstabilite prin lege. ;rganele administratiei publice locale pot stabili taxe si impozite numai inmasura in care exista o dispozitie legala expresa care sa stabileasca acest lucru. $n consecintaorice alte taxe si impozite, in afara celor mentionate mai sus, nu intra in sfera de aplicare a+odului de procedura fiscala, ceea ce inseamna ca nu se bucura de regimul juridic aplicabilcreantelor bugetare. +u alte cuvinte, creantele bugetare sunt in mod limitativ prevazute delege, fapt care face ca acestea sa imprumute una dintre caracteristicile drepturilor reale,respectiv caracterul limitat al acestora.

    Ju in ultimul rand trebuie precizat si faptul ca domeniul de aplicare a +odului de procedurafiscala este determinat si de legea privind aprobarea bugetului general consolidat, ntruc!tlegea dispune ca intra in sfera de aplicare a +odului de procedura fiscala si taxele si creantelece constituie venituri ale bugetului general consolidat, or categoria de venituri apartinatoare

    bugetului general consolidat este stabilita de legea de aprobare a bugetului general consolidat.

    *axele, impozitele si contribuiile datorate bugetului general consolidat constituie obiectulderivat al domeniului de aplicare a +odului de procedura fiscala, ntruc!t obiectul domeniuluide aplicare a acestei legi este determinat de activitatea de administrare a obiectului derivat.1egea dispune ca prin administrarea taxelor, impozitelor si contribuiilor se intelege a-ansamblul activitatilor b- desfasurate de organele fiscale in legatura cu c- inregistrarea

    fiscala, declararea, verificarea si colectarea impozitelor respectiv solutionarea contestatiilorimpotriva actelor administrative fiscale.

    )stfel cum rezulta din cele de mai sus, activitatea de administrare a taxelor si impozitelor esterealizata de un subiect calificat K organele fiscale si nu de orice subiect de drept, desi, esteadevarat, contribuabilul participa la aceasta procedura, insa in mod pasiv, respectiv in acordcu prevederile +odului de procedura fiscala si +odului fiscal. 8esi din exprimarealegiuitorului ar rezulta ca este vorba doar despre aceste doua legi ca fiind aplicabile proceduriide administrare, din punctul nostru de vedere aceasta procedura este guvernata si de alte legiincidente in cauza, cum ar fi legea anuala de aprobare a bugetului general consolidat si legeafinantelor publice.

    +at privete modalitatea de evitare a denegarii de dreptate@7, legea stabileste in mod expresfaptul ca procedura fiscala este dreptul comun pentru administrarea taxelor si impozitelor, iarin masura in care anumite aspecte nu sunt acoperite de aceasta lege, devin aplicabiledispozitiile +odului de procedura civila. $n ceea ce ne privete, modalitatea de reglementare inmaterie fiscala a regulii de interpretare privind analogia este contraproductiva, ntruc!t maiintai se face analogia juris K identificarea dispozitiilor legale aplicabile in cadrul aceleiasilegi/ramuri iar apoi, in masura in care nu se identifica o astfel de dispozitie legala se va faceanalogia juris, in sensul ca se va identifica o dispozitie legala aplicabila in sistemul de drept.$ntrucat aceste reguli de aplicare a analogii sunt stabilite in mod logic pe cale doctrinara, esteevident ca dobandeste intaietate regula stabilita de +odul de procedura fiscala, in acord cu

    532ic=el Douvier, $ntroduction au droit fiscal et a la t=eorie de lZimpot, 18:, (000,542aurice +ozian, 9recis de fiscalite des enterprises, 1itec, reedition annuelle,

    21

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    22/62

    care in aceasta materie analogia legis nu se aplica in cadrul raporturilor juridice fiscale,ntruc!t golurile legislative sunt acoperite in mod direct de +odul de procedura civila.

    8in ratiuni straine noua si vecine cu ipocrizia legislativa, art. +. 9roc. 3isc. dispune caaceasta lege se modifica si completeaza numai prin lege, supusa dezbaterii publice, cu 6 luni

    inainte de data intrarii in vigoare. Jerespectarea acestei dispozitii de principiu este de naturasa determine doar angajarea raspunderii civile delictuale a

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    23/62

    fiscal, se constituie +omisia fiscal centrala la nivelul 2inisterului 3inanelor 9ublice,denumita n continuare +omisie.

    +omisia emite decizii pentru> a- problemele de natura fiscal@Gi cele de procedura fiscal,prin coroborarea legislaiei din domeniu cu legislaia conex, dup caz, pentru care se impune

    o soluionare unitar n vederea eliminrii interpretarilor diferite n aplicarea legislaiei? b-problemele ce privesc conflictele de competenta ivite ntre organele fiscale care nu suntsubordonate unui organ ierar=ic comun? c- cazurile n care aplicarea scutirii de taxa pevaloarea adugat pentru bunurile i serviciile finanate din fonduri nerambursabile nu se

    poate realiza conform art. F din anexa la ;rdinul ministrului finanelor publice nr. 7/(007.

    n cazul n care comisia este sesizat n legatura cu soluionarea unor conflicte de competentace privesc bugetele locale, secretariatul va solicita )sociaiei +omunelor din %om!nia,)sociaiei ;raelor din %om!nia, )sociaiei 2unicipiilor din %om!nia, &niunii Jaionale a+onsiliilor :udeene din %om!nia, precum i 2inisterului )dministraiei i $nternelordesemnarea c!te unui reprezentant care va participa la lucrrile comisiei.

    n cadrul comisiei funcioneaz un secretariat format din @ persoane, dintre care unreprezentant al 8ireciei generale legislaie impozite directe, un reprezentant al 8irecieigenerale legislaie impozite indirecte, un reprezentant al 8ireciei generale juridice din cadrul2inisterului 3inanelor 9ublice, un reprezentant al 8ireciei juridice i un reprezentant al

    proiectului Q+odul de procedura fiscalQ din cadrul )geniei Jaionale de )dministrare3iscal. +omponenta secretariatului comisiei va fi aprobat de preedintele i devicepreedintele acesteia. Secretarul organizator al edinei va fi persoana din direcia creia iaparine tematica prezentat n cererea pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate.

    n cazul n care comisia este sesizat cu o cerere pentru emiterea unei soluii fiscaleindividuale anticipate, aceasta se repartizeaz, n vederea analizei, unui grup de lucru,respectiv serviciului de specialitate al direciei creia i aparine tematica prezentat nrespectiva cerere, din cadrul 2inisterului 3inanelor 9ublice sau al )geniei Jaionale de)dministrare 3iscal, dup caz.

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    24/62

    emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate, aceasta va analiza nota de prezentare i vaadopta soluia propus de grupul de lucru sau va respinge motivat cererea.

    Soluiile unitare adoptate prin decizii ale comisiei i aprobate prin ordin al ministruluifinanelor publice sunt aplicabile de la data intrrii n vigoare a actului normativ n baza cruia

    au fost date.$n prezent, activitatea +omisie 3iscal +entrale este reglementata de ;rdinul nr. F/(00Fdin (@ aprilie (00F privind constituirea si a/riu/ii#$ Co0isi$i fis"a# "$n/ra#$ 45, "ar$abroga ;rdinul nr. FGG/(00@. $n conformitate cu acest act normativ, pentru aplicarea unitara a

    prevederilor 1egii nr. @G/(00 privind +odul fiscal, a actelor normative care reglementautaxa pe valoarea adaugata, impozitul peprofit,accizele, impunerea unor venituri realizate din%om!nia de persoane fizice si juridice nerezidente, impozitul pe venit, inainte de intrarea invigoare a +odului fiscal, se constituie +omisia fiscala centrala la nivelul 2inisterului'conomiei si 3inantelor. 8eciziile +omisiei sunt emise pentru>a- problemele de natura fiscala, prin coroborarea legislatiei din domeniu cu legislatia conexa,

    dupa caz, pentru care se impune o solutionare unitara in vederea eliminarii interpretarilordiferite in aplicarea legislatiei? b- problemele ce privesc conflictele de competenta ivite intreorganele fiscale care nu sunt subordonate unui organ ierar=ic comun. )cestea se aproba prinordin al ministrului economiei si finantelor, care se publica in 2onitorul ;ficial al %omaniei,9artea $.

    $n ceea ce privete functionarea +omisiei, legea dispune ca aceasta functioneaza in prezentatuturor membrilor acesteia. 2embrii comisiei au drept de vot.in cazul absentei temeinic justificate a unuia dintre membrii comisiei, la lucrarile comisiei va

    participa persoana desemnata in scris de acestia. $n cazul in care comisia este sesizata inlegatura cu solutionarea unor conflicte de competenta ce privesc bugetele locale, secretariatul

    va invita membrii desemnati de )sociatia +omunelor din %om!nia, )sociatia ;raselor din%om!nia, )sociatia 2unicipiilor din %om!nia, &niunea Jationala a +onsiliilor :udetene din%om!nia sau de 2inisterului $nternelor si %eformei )dministrative sa participe la lucrarilecomisiei, dupa caz, in functie de problematica inscrisa pe ordinea de zi.

    8irectiile de specialitate din cadrul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor selecteazaproblematica care este de competenta comisiei si o propun spre dezbatere, in vedereaadoptarii unor solutii unitare, inaintand propunerea secretariatului te=nic. 8e asemenea,+omisia de proceduri fiscale din cadrul )gentiei Jationale de )dministrare 3iscala poatesesiza comisia atunci cand constata ca problematica cu care a fost investita intra in sfera deaplicare a +odului fiscal. 8ocumentatia necesara sesizarii comisiei se inainteaza de catre

    directiile de specialitate din cadrul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor, respectiv de +omisiade proceduri fiscale, catre Secretariatul te=nic din cadrul 8irectiei de reglementari indomeniul nefiscal.

    +omisia analizeaza notele de prezentare si adopta, prin decizii, solutii unitare de aplicare aprevederilor legale. 8eciziile astfel adoptate se aproba prin ordin al ministrului economiei sifinantelor, care se publica in 2onitorul ;ficial al %omaniei, 9artea $. $n situatia in carecomisia, in urma analizei punctelor supuse dezbaterii, constata ca problematica nu seincadreaza in dispozitiile art. , poate lua urmatoarele masuri>a- emiterea unei decizii princare se solutioneaza anumite probleme punctuale aflate in competenta mai multor directii despecialitate din cadrul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor, atunci cand directiile de

    589ublicat in 2.;f. nr. @( din 0G mai (00F,

    24

    http://codfiscal.net/http://codfiscal.net/art-34-plata-impozitului/http://codfiscal.net/http://codfiscal.net/art-34-plata-impozitului/
  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    25/62

    specialitate au puncte de vedere contradictorii? b- restituirea problematicii cu care a fostinvestita, atunci cand constata ca aceasta intra in competenta exclusiva a unei directii despecialitate din cadrul 2inisterului 'conomiei si 3inantelor.

    $n cazul in care o anumita problematica presupune atat emiterea unei decizii de aplicare

    unitara a legislatiei fiscale, cat si emiterea unei decizii de aplicare unitara a legislatiei privindprocedura fiscala si au fost sesizate atat comisia, cat si +omisia de proceduri fiscale, +omisiade proceduri fiscale va suspenda procedura de emitere a unei decizii pana la momentulemiterii deciziei de catre comisie. 9rin exceptie, in functie de caracteristicile impuse defiecare problematica, comisia poate solicita +omisiei de proceduri fiscale sa emita o deciziede aplicare unitara a legislatiei privind procedura fiscala anterior celei emise de comisie.

    $n cazul in care +omisia de proceduri fiscale a emis o decizie de aplicare unitara a legislatieiprivind procedura fiscala anterior emiterii unei decizii de catre comisie, iar decizia a fost dejaaprobata prin ordin al presedintelui )gentiei Jationale de )dministrare 3iscala, care a fost

    publicat in 2onitorul ;ficial al %omaniei, 9artea $, se va proceda la medierea intre cele doua

    comisii. 2edierea intre cele doua comisii se va realiza prin convocarea unei sedinte reunite acelor doua comisii. $n cazul in care in urma medierii nu se ajunge la o solutie comuna,comisia va prezenta ministrului economiei si finantelor cele doua solutii, care va decideadoptarea uneia dintre variantele propuse.

    $n vederea eliminarii oricaror disfunctionalitati in procedura de solutionare a problematicilorcare antreneaza emiterea unor decizii de aplicare unitara atat a legislatiei fiscale, cat si alegislatiei privind procedura fiscala, presedintele )gentiei Jationale de )dministrare 3iscalaurmeaza a5l numi ca membru in +omisia de proceduri fiscale pe presedintele comisiei. $ncazul absentei temeinic justificate a presedintelui comisiei, acesta va putea desemna un altmembru al comisiei ca reprezentant in cadrul +omisiei de proceduri fiscale. 8eciziile deaplicare unitara ale comisiei nu au inraurire asupra actelor administrative fiscale ramasedefinitive si irevocabile in sistemul cailor de atac. Solutiile unitare adoptate prin decizii alecomisiei si aprobate prin ordin al ministrului economiei si finantelor sunt aplicabile de la dataintrarii in vigoare a actului normativ avut in vedere la solutionarea fiecarei spete.

    n acord cu prevederile art. 0F alin. ( din +onstituia %om!niei, revizuit, =otr!rile adoptatede

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    26/62

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    27/62

    ;rdinele i instruciunile, ca diferen specific, sunt adoptate de ctre 2inistrul 3inanelor9ublice i se public n 2onitorul ;ficial al %om!niei, 9artea $. Spre deosebire de =otr!ri,aceste acte administrative nu sunt acte adoptate de ctre

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    28/62

    obligaia ca anual s colecteze i s sistematizeze toate normele n vigoare, av!nd legtur cudispoziiile codului fiscal i s pun aceast colecie la dispoziia altor persoane, spre

    publicare

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    29/62

    un anumit scop, n timp ce legiuitorul are n vedere realiti i certitudini. )tunci c!ndlegiuitorul a dorit s cuprind n textul legii i scopul adoptrii acestui act normativ a fcutacest lucru n mod expres legea nr. (@/(000 privind administraia public-. n spe,legiuitorul a neles s reglementeze doar sfera de aplicare a +odului fiscal, ls!nd n afaralegii scopul adoptrii acestui act normativ.

    )plicabilitatea +odului fiscal este circumstaniat la urmtoarele situaii> +odul fiscalstabilete cadrul legal regimul juridic- pentru taxele i impozitele care constituie venituri la

    bugetul de stat i bugetele locale6@. Sub acest aspect nu toate taxele i impozitele care suntvenituri la bugetul de stat i la bugetele locale sunt reglementate de +odul fiscal? art. (menioneaz n mod expres categoriile de taxe i impozite care intr n sfera de aplicare a+odului fiscal? +odul fiscal precizeaz identific- contribuabilii care trebuie s plteasctaxele i impozitele care intr n sfera de aplicabilitate a sa. n accepiunea noastr, +odulfiscal nu stabilete categoriile de contribuabili n general ci doar pe aceia care au obligaia s

    plteasc taxele i impozitele stabilite de art. (? +odul fiscal precizeaz modul de calcul i deplat a taxelor i impozitelor cuprinse n art. (, precum i procedura de modificare a acestora.

    9uterea n stat, puterea public, raportul dintre puterile n stat i modalitatea de funcionare aacestora au constituit illo tempore11un subiect intens dezvoltat at!t de literatura juridic, c!t ide filozofia i sociologia juridic. ncep!nd cu 2ontes[uieu i p!n n zilele noastre, aceasttem a fost analizat i dezbtut at!t din perspective exclusiv juridice, c!t i din perspectiveexclusiv filozofice, fr a se evita conflictul dintre cele dou ipoteze. 9otrivit art. K tatulrom>n Ialin. - din +onstituia %om!niei, revizuit>&om>nia este stat naional, suveran iindependent, unitar1J i indiviBibil. )lin. 7- al aceluiai articol stabilete c statul seorganiBeaB potrivit principiului separaiei i echilibrului puterilor I legislativ, e%ecutiv i

    udectoreasc I Gn cadrul democraiei constituionale.n acelai sens trebuie menionate i

    7F/ privind aprobarea ;rdonanei de urgenta a E%istena unor acte normative aplicabile numai Gn anumite Bone ale rii nueste de natur s afecteBe caracterul unitar al statului, ci pune numai problema aplicrii Gn spaiu a respectivelor acte./nificarea legislaiei, realiBat prin e%tinderea legilor din Qechiul &egat pe Gntregul cuprins al rii, a Gnlturat conflicteleinterprovinciale de legi. Regea nr. J?KLL1 pune capt unei asemenea situaii, i anume aplicrii unor reglementri legalediferite, pe de o parte, Gn Transilvania, iar pe de alt parte, Gn Qechiul &egat, Gn ceea ce privete publicitatea imobiliar,realiBat prin sistemul de carte funciar i, respectiv, prin registrele de transcripiuni i inscriptiuni. Ca efect al aplicriiRegiinr. J?KLL1 este Gn curs de realiBare unificarea legislativ a regimului de publicitate imobiliarS acest regim urmeaBs se aplice pe Gntregul teritoriu, dar, datorit comple%itii condiiilor tehnice, nu dintr-o dat, ci treptat. Esenial Gn

    aceast materie este faptul c, Gn ceea ce privete coe%istena Gn spaiu a dou ori chiar a mai multe reglementri legale,e%ist o singur autoritate legiuitoare de la care eman acestea, nefiind vorba despre un conflict de suveranitate I careprivete dreptul internaional public I i nici despre e%istena unor reglementri multiple Gntr-un stat federal.

    29

    http://europa.eu.int/smartapi/cgi/sga_doc?smartapi!celexplus!prod!CELEXnumdoc&lg=fr&numdoc=61967J0020http://europa.eu.int/smartapi/cgi/sga_doc?smartapi!celexplus!prod!CELEXnumdoc&lg=fr&numdoc=61967J0020http://europa.eu.int/smartapi/cgi/sga_doc?smartapi!celexplus!prod!CELEXnumdoc&lg=fr&numdoc=61967J0020http://europa.eu.int/smartapi/cgi/sga_doc?smartapi!celexplus!prod!CELEXnumdoc&lg=fr&numdoc=61967J0020
  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    30/62

    prevederile cuprinse n art. ( I uveranitatea K, n acord cu care suveranitatea naionalaparine poporului rom>n, care o e%ercit prin organele sale repreBentative, constituite prinalegeri libere, periodice i corecte, precum i prin referendum.

    )a cum rezult din prevederile legale mai sus menionate, legiuitorul constituional a neles

    s fac distincie ntre stat, naiune, suveranitate statal i suveranitate naional. 4om arta ncontinuare c instituia separaiei puterilor n stat nu se raporteaz la toate noiunile anteriormenionate, ci se afl n relaie de apartenen doar cu suveranitatea statal a statului-. :ean:ac[ues %ousseau, n cartea $$$, capitolul $$$, din Contractul ocial,publicat n G6, susineac creterea statului d Gncredere autoritilor publice, mai multe tentaii i miloace pentru aabuBa de puterea primit. n accepiunea aceluiai autor, suveranitatea este o e%istencolectiv ce rezult din voina general a cetenilor. Suveranitatea trebuie s fie distins deexerciiul su, ntruc!t n statele democratice suveranitatea aparine cetenilor, dei aceastaeste exercitat de ctre

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    31/62

    interdependen. )mbele caracteristici sunt faete ale aceluiai aspect. 1iteratura despecialitate a stabilit c suveranitatea statal se manifest prin dou aspecte> independena nexterior i autogestiunea organizatorico5administrativ n interior. $ndependena se manifest

    prin suveranitatea statal, n timp ce autogestiunea organizatorico5administrativ se exprimprin suveranitatea popular.

    n acord cu prevederile constituionale, %om!nia este un stat suveran 6, n sensul c esteindependent n raporturile de drept internaional public i privat, av!nd autonomie de voin naprecierea raporturilor juridice n care urmeaz s intre. )utonomia de voin a statului, at!tn cadrul raporturilor de drept internaional privat, c!t i n cadrul raporturilor de dreptinternaional public, este serios circumstaniat, n principal de +onstituie, pentru raporturilede drept internaional privat, respectiv de +onveniile internaionale ratificate de ctre aranoastr, pentru raporturile de drept internaional public. +u referire la problema transferriiunor atribuii ale %om!niei ctre instituiile comunitare, se rein urmtoareleG0> UV te%tul art.KH6K are Gn vedere e%ercitarea suveran a voinei statului rom>n de a adera la tratatele

    constitutive ale /niunii Europene printr-o lege, a crei adoptare este condiionat de omaoritate calificat de dou treimi. "ctul de aderare are o dubl consecin, i anume, pe deoparte, transferarea unor atribuii ctre instituiile comunitare, iar pe de alt parte,e%ercitarea Gn comun, cu celelalte state membre, a competenelor prevBute Gn aceste tratate.

    &eferitor la prima consecin, Curtea reine c, prin simpla apartenen a unui stat la untratat internaional, acesta Gi diminueaB competenele Gn limitele stabilite de reglementareainternaional. Din acest prim punct de vedere, apartenena &om>niei la 2rganiBaia

    0aiunilor /nite, la Consiliul Europei, la 2rganiBaia tatelor Comunitii Europene, la"cordul Central European de Comer Riber etc. sau calitatea &om>niei de parte la Conveniapentru aprarea drepturilor omului i a libertilor fundamentale ori la alte tratateinternaionale are semnificaia unei restr>ngeri a competenelor autoritii statale, o

    relativiBare a suveranitii naionale. Wns aceast consecin se impune a fi corelat cu ceade-a doua consecin, cea a integrrii &om>niei Gn /niunea European. Cu privire la acestaspect, Curtea Constituional reine c actul de integrare are i semnificaia partariie%erciiului acestor atribute suverane cu celelalte state componente ale organismuluiinternaional. rin urmare, Curtea Constituional constat c prin actele de transfer al unoratribuii ctre structurile /niunii Europene, acestea nu dob>ndesc, prin GnBestrare, osupracompetenF, o suveranitate proprie. Wn realitate, statele membre ale /niunii

    Europene au decis s e%ercite Gn comun anumite atribuii care, Gn mod tradiional, in dedomeniul suveranitii naionale. Este evident c Gn actuala er a globaliBarii problematiciiomenirii, a evoluiilor interstatale i a comunicrii interindividuale la scar planetarconceptul de suveranitate naional nu mai poate fi conceput ca absolut i indiviBibil, frriscul unei iBolri inacceptabile. !a de toate acestea, Curtea reine c, Gntruc>t deBideratulde aderare a &om>niei la structurile euroatlantice este legitimat de interesul rii,

    suveranitatea nu poate fi contrapus elului de aderareUV Cu privire la suveranitateastatului, ca trstur peremptorie a acestuia, Curtea observ c ea nu intr sub incidena art.KH+ din Constituie, care stabilete limitele reviBuirii Constituiei, Gn schimb intr sub aceastinciden caracterul independent al statului rom>n. ndependena este o dimensiuneintrinsecG a suveranitii naionale, chiar dac este consacrat de sine stttor Gn Constituie.

    69 $oan 2uraru, Drept constituional i instituii politice, ediia a 4$5a, revzut i adugit, vol. $, 'ditura )ctami,Ducureti, @, p. GK, p. @7.708ecizia nr. 7F din 6 aprilie (00 privind constituionalitatea propunerii legislative de revizuire a +onstituiei %om!niei,

    publicat n 2.;f. nr. G din ( mai (00.

    31

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    32/62

    Wn esen, independena are Gn vedere dimensiunea e%terioar a suveranitii naionale,conferind statului deplina libertate de manifestare Gn relaiile internaionale. ub acest aspecteste evident c aderarea la structurile euroatlantice se va face Gn temeiul e%primriiindependente a voinei statului rom>n, nefiind vorba de o manifestare de voin impus de oentitate e%terioar &om>niei. Din acest punct de vedere Curtea constat c introducerea

    celor dou noi articole Gn Constituie I art. KH6K i KH6 I nu repreBint o Gnclcare adispoBiiilor constituionale privitoare la limitele reviBuirii. e de alt parte, Curtea maireine c aderarea la /niunea European, o dat realiBat, implic o serie de consecinecare nu s-ar putea produce fr o reglementare corespunBtoare, de rangconstituional.rima dintre aceste consecine impune integrarea Gn dreptul intern aacuisului comunitar, precum i determinarea raportului dintre actele normative comunitare

    i legea intern. oluia propus de autorii iniiativei de reviBuire are Gn vedereimplementarea dreptului comunitar Gn spaiul naional i stabilirea regulii aplicrii prioritarea dreptului comunitar fa de dispoBiiile contrare din legile interne, cu respectarea

    prevederilor actului de aderare. Consecina aderrii pleac de la faptul ca statele membreale /niunii Europene au Gneles s situeBe acuisul comunitarm I tratatele constitutive ale

    /niunii Europene i reglementrile derivate din acestea I pe o poBiie intermediar GntreConstituie i celelalte legi, atunci c>nd este vorba de acte normative europene obligatorii.Curtea Constituional constat c aceast dispoBiie, cuprins Gn art. KH6K, nu aduceatingere prevederilor constituionale privitoare la limitele reviBuirii i nici altor dispoBiii ale

    Regii fundamentale, fiind o aplicaie particular a dispoBiiilor actualului art. KK alin. () dinConstituie, potrivit cruia Tratatele ratificate de arlament, potrivit legii, fac parte dindreptul intern.F Totodat Curtea observ c, Gn scopul integrrii Gn Constituia &om>niei aacestei concepii europene, se impune completarea dispoBiiilor art. KK cu un nou alineat,

    scop Gn care se prevede e%pres Gn propunerea legislativ de reviBuire c, Wn caBul Gn care untratat la care &om>nia urmeaB sa devin parte conine dispoBiii contrare Constituiei,ratificarea lui poate avea loc numai dup reviBuirea Constituiei.F entru a i se asiguraacestei prevederi constituionale un caracter operaional, sepropune introducerea unei altedispoBiii, cuprins la art. KHH lit. aK), potrivit creia Curtea Constituional se pronunasupra constituionalitii tratatelor sau altor acorduri internaionale, la sesiBarea unuiadintre preedinii celor dou Camere, a unui numr de cel puin 6* de deputai sau de cel

    puin 6 de senatoriF. revederile alin. (H) al art. KH6K stabilesc competena reedintelui&om>niei, a arlamentului i a uvernului de a garanta Gndeplinirea obligaiilor reBultatedin actele de aderare i a transpunerii Gn practic a prevederilor constitutive ale /niunii

    Europene i ale reglementrilor obligatorii derivate din acestea. Wn conformitate cudispoBiiile art. KH6K alin. (6), uvernul transmite celor dou Camere ale arlamentului

    proiectele actelor cu caracter obligatoriu, Gnainte ca acestea sa fie supuse instituiilor

    /niunii Europene spre aprobare. Curtea Constituional constat c aceast dispoBiie seintegreaB Gn structura Regii fundamentale, fr a aduce atingere limitelor reviBuirii, fiind odispoBiie corect i necesar Gn condiiile Gn care parlamentul naional este un partener al

    structurilor deciBionale ale /niunii Europene, poten>ndu-se pe aceast cale rolul autoritiilegislative naionale. Wn ceea ce privete prevederile art. KH6, Curtea Constituionalconstat c acestea nu pot avea coninutul din propunerea legislativ de reviBuire, deoareceGntre /niunea European i 0"T2 e%ist deosebiri eseniale, care impun un tratament uridicdiferit. "stfel, dac /niunea European este o agregare de competene statale, de ordineconomic, politic i legislativ, Gn schimb 0"T2 este o organiBaie politico-militar Gne%clusivitate, fr vreun rol uridic Gn viaa cetenilor statelor pri. Ca atare, dacaderarea la /niunea European presupune un set de reguli specifice i Gndeplinirea unor

    e%igene de ordin constituional, Gn caBul aderrii la 0"T2 toate e%igenele pot fi satisfcuteGn condiiile obinuite ale aderrii la un tratat internaional, cu respectarea prevederilor art.

    32

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    33/62

    KK i LK din Constituie. De altfel, art. K* al Tratatului "tlanticului de 0ord, semnat laOashington D.C. la H aprilie KLHL, preciBeaB< rin acord unanim, prile pot s invite sadere la Tratat orice alt stat european susceptibil de a favoriBa deBvoltarea principiilor

    preBentului Tratat i s contribuie la securitatea regiunii "tlanticului de 0ord. 2rice statastfel invitat poate s devin parte la Tratat, depun>nd instrumentul de aderare pe l>ng

    guvernul tatelor /nite ale "mericii. "cesta va informa pe fiecare dintre pri despredepunerea documentului de aderare.F De asemenea, dispoBiiile art. KH6K alin. () suntaplicabile numai Gn caBul /niunii Europene, 0"T2 neav>nd nici o competen de a emitereglementri cu caracter obligatoriu pentru cetenii statelor pri. 0ici celelalte elementeale art. KH6Knu Gi gsesc aplicabilitate Gn caBul 0"T2. ingura problem care poate fireinut o constituie modalitatea de aderare la 0"T2, arlamentul fiind liber s decid dacaderarea se face printr-o lege adoptat cu o maoritate de dou treimi, Gn edina comun aCamerei Deputailor i enatului, printr-o lege organic sau printr-o lege ordinar. 0umaiGn prima ipoteB se impune introducerea art. KH6, cu o singur trimitere la art. KH6K,respectiv la aplicarea corespunBtoare a alin. (K) al acestui articol.

    $ndependena statului este un aspect al suveranitii statale G, n sensul c statul intr nraporturile de drept internaional public sau n relaiile de drept internaional privat, acestaav!nd calitatea de subiect/parte n cadrul acestor raporturi. 3r a cdea n capcana discuieicu privire la calitatea naiunii/poporului de subiect de drept internaional public, dorim s

    precizm c independena este specific statului i nu poporului. )cesta din urm, astfel cumvom arta n continuare, este titularul altui atribut al suveranitii, respectiv capacitatea de adesemna organele reprezentative menite s creeze premisele i condiiile autogestiuniiorganizatorico5economice. +e a vrut s spun legiuitorul constituional prin sintagma stat

    suveran i independentX )v!nd ca baz de plecare logica constituional, putem trasaurmtorul demers> pe spaiul geografic reprezentat astzi de %om!nia a existat exist- unconglomerat de persoane unite de aceeai istorie, cultur, limb i aspiraii -? acestconglomerat, n considerarea faptului c are acelai context istorico5cultural5lingvistic, adevenit un popor? poporul, pentru a evita =aosul i dezorganizarea, a decis nfiinareastructurilor organizatorice interne menite s confere unitatea substanial i proceduralnecesar subzistenei? conglomeratul de persoane, activ!nd n acelai cadru istorico5cultural5lingvistic i subsum!ndu5se aceluiai ir de organe ndrituite s asigure organizarea intern ncadrul spaiului geografic, a devenit stat, capt!nd astfel aptitudinea de a intra n raporturi

    juridice de drept internaional public i privat. n sensul celor de mai sus trebuie precizat idefiniia dat de *ratatul din de la 2ontevideo dintre S.&.) i statele latino5americane,n acord cu care statul este un subiect de drept internaional care posed urmtoarelecaracteristici< a) populaie, b) un teritoriu, c) un guvern, d) capacitatea de a intra Gn relaii

    cu alte state.*ot acest paragraf rezum n mod simplist, de dragul analizei, istoria de (000 deani a evoluiei poporului i statului rom!n, pentru a releva, pe c!t de expresiv cu putin,raportul dintre stat i popor precum i raportul dintre suveranitatea statal i suveranitatea

    popular. 8ei n cadrul constituionalG(stabilit de +onstituie, statul i suveranitatea statal

    71 $oan 2uraru, 'lena Simina *nsescu,Drept constituional i instituii politice. Qolumul ?Ediia a Y-a, 'ditura )llDecE, (00, p. K (0.72 ) se vedea ;pinia Separat formulat de judector 3lorin Ducur 4asilescu la 8ecizia nr. din 6 iulie (000, publicatn 2.;f. nr. 76@ din (@ septembrie (000> Wn opinia separat pe care am formulat-o la DeciBia nr. 7H din * decembrieKLLL, publicat Gn 8onitorul 2ficial al &om>niei, artea , nr. KHL din KK aprilie ***, artam c ...Gn e%erciiulatribuiilor sale privitoare la conducerea general a administraiei publice, uvernul dispune de un drept de apreciereasupra msurilor pe care trebuie sa le ia, fiind Gndreptit, atunci c>nd este confruntat cu o situaie e%cepional, s recurgla adoptarea unei sau unor ordonane de urgen, atunci c>nd ...Vun interes public maor este periclitat i nu este Gn

    msura s fac fa situaiei prin celelalte miloace pe care Constituia i le prevede pentru situaii obinuiteF. ubliniam c...aceast putere de apreciere nu poate avea caracter discreionar, arbitrar chiar, iar abuBul de ordonane de urgenpoate produce chiar un efect devastator asupra Gntregului sistem de iBvoare ale dreptului poBitiv, perturb>nd buna

    33

  • 8/14/2019 Rezumat Teza Doctorat Niculeasa Madalin (1)

    34/62

    sunt n prim plan, din punctul de vedere al funcionrii statale, poporul/naiunea isuveranitatea naional constituie premisele ca


Recommended