Rezolvare Aplicatii CECCAR Set1 A1 S1 2013

8/10/2019 Rezolvare Aplicatii CECCAR Set1 A1 S1 2013

http://slidepdf.com/reader/full/rezolvare-aplicatii-ceccar-set1-a1-s1-2013 1/57

APLICATII

STAGIU AN I SEM I EXPERT CONTABI

CECCAR Bucuresti

2013

1



Cuprins

1. Studiu de caz privind ambalajele........................................................................................................

2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.............................................

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.......................................................................................

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.............................................................

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu..................................................

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie..................................................

7. Studiu de caz privind imobilizările corporale in curs de executie......................................................

. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu..................................................

!. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.............................................

1". Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second#$and...........................................

11. Studiu de caz privind tranzactiile in re%im de consi%natie.................................................................

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.......................................................................

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de sc$imb valutar...........................................................

14. Studiu de caz privind importul de stocuri...........................................................................................

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri...........................................................................................

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision..............................................

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare....................................................................

1. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti...........................................................

1!. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti....................................................................2". Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision...................................................

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.........................................................................

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar......................................................................

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor de%radate& expirate sau alte forme de scoatere din

evidenta contabila..........................................................................................................................................

24. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare a unor cauze

de forta majora...............................................................................................................................................

25. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea& ac$izitia si utilizarea tic$etelor

de masa.

'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''...51

2



26. Studiu de caz privind decontările cu furnizorii si clien(ii...................................................................

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de plătit.........................................................

2. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului

financiar..........................................................................................................................................................

2!. Studiu de caz privind impozitul pe profit...........................................................................................

3". Studiu de caz privind c$eltuielile de protocol....................................................................................

3



1. Studiu de caz privind ambalajele.

Utilizarea unor ambalaje de catre un agent economic ocazioneaza efectuarea inregistrarilo

pentru operatiile ce se prezinta in continuare:a) Receptionarea ambalajelor, cunoscand ca pretul inscris in factura exclusiv TV, este de !.""

lei, iar pretul total prestabilit aferent este cu 1" # mai mic$

b) Repartizarea diferentelor de pret nefavorabile de 1" # ca urmare a predarii de ambalaje c

titlu gratuit catre alte unitati, in valoare totala de %!.""" lei pret prestabilit$c) Retinerea de ambalaje in stoc in valoare de &.%!" lei de catre un client, fapt pentru care s

factureaza, in conditiile utilizarii sistemului de restituire directa$d) 1" # din ambalajele receptionate se deterioreaza si se scot din folosinta $e) ! # din ambalajele receptionate se vand la costul de ac'izitie, incasarea facandu(se

numerar $ f) mbalaje vandute se scot din evidenta.

a) *actura+,ret de cumparare 5.""" lei-/0 24 x 5.""" lei) 1.2"" leiotal factura 6.2"" lei

ost standard 5.""" lei #1" x 5.""" lei 4.5"" lei

4"1 *urnizori 6.2"" lei31 0mbalaje 4.5"" lei4426 /0 deductibila 1.2"" lei3 iferente de pret la ambalaje 5"" lei

b) ,redarea ambalajelor cu titlu %ratuit catre alte unitati si repartizarea diferentelor de pr

nefavorabile + 25.""" lei x 1" 2.5"" lei

652 onatii si subventii acordate 27.5"" lei

31 0mbalaje 25.""" lei

3 iferente de pret 2.5"" lei

la ambalaje

c) 0mbalaje retinute pentru nevoile proprii+

4



31 0mbalaje 4"! *urnizori# debitori 6.25" lei

Si /0 + 6.25" lei x 24 1.5"" lei

4426 /0 deductibila 4"1 *urnizori 1.5"" lei

d) Scoaterea din evidenta a ambalajelor deteriorate + 5.""" lei x 1" 5"" lei

6" $eltuieli privind ambalajele 31 0mbalaje 5"" lei

e) /anzarea ambalajelor cu incasare in numerar +5.""" lei x 5 ) x 24 25" lei x 24 31" lei# vanzarea

411 lienti 31" lei7" /enituri din activitati diverse 25" lei4427 /0 colectat 6" lei

# incasarea5311 asa in lei 411 lienti 31" lei

f) escarcarea %estiunii de ambalajele vandute

6" $eltuieli privind ambalajele 31 0mbalaje 25" lei

%. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

ocietatea * a negociat cu furnizorul sau de materii prime o reducere de 1"# ori de cate or

ac'izitioneaza o cantitate mai mare 1!" buc la o singura comanda. ocietatea comanda +"" buc la pre

unitar de 1"" leibuc. -rezentati inregistrarile contabile ce sa fac atat la vanzator cat si la comparator.

educerea acordata este remiza o reducere comerciala acordata la momentul facturarii) ea nu s

evidentaza distinct in inre%istrarile contabile.

,ret de baza+ 3"" buc x 1"" lei 3".""" lei

educere acordata de 1" + 3".""" lei x 1" 3.""" lei.

/aloare neta+ 27.""" lei

5



a cumpărător+

4"1 *urnizori 33.4" lei

3"1 8aterii prime 27.""" lei

4426 /0 deductibila 6.4" lei

a vanzator+

4111 lienti 33.4" lei

7"1 /enituri din vanzare marfa 27.""" lei

4427 /0 colectata 6.4" lei

+. tudiu de caz privind deprecierea stocurilor.

a sfarsitul exerci/iului 0, intreprinderea detine un stoc de m2rfuri ac'izi/ionat la costul d

1!".""" lei. e estimeaza ca stocul ar putea fi vandut la pretul de 13".""" lei si ca c'eltuielile

ocazionate de vanzare se vor ridica la %".""" lei. a sfarsitul exercitiului 041, pretul de vanzar

estimate este de %"" """ lei, iar costurile de vanzare estimate sunt de 3" """ lei.

a sfarsitul exercitiului 9+

Se estimeaza valoarea realizabila neta si se procedeaza la inre%istrarea unei ajustari de valoare+

ostul activului 15".""" lei

/aloarea realizabila neta 14".""" : 2".""" 12".""" lei

0justarea de valoare 15".""" lei : 12".""" lei 3".""" lei

6



614 3!7 3".""" lei

$elt. de exploatare 0justari pentru

privind ajustarile pentru deprecierea marfurilor

deprecierea activelor circulante

a sfarsitul exercitiului 9-1 se aplica din nou re%ula prudentei+

ostul activului 15".""" lei.

/aloarea realizabila neta 2"".""" lei : 4".""" lei 16".""" lei

/aloarea relizabila neta ; costul initial = activul va fi adus in bilant la costul initial

epreciere contabilizata anterior 3".""" lei

eprecierea existenta la sfarsitul exercitiului 9-1 " lei

ezulta ca trebuie reluata deprecierea constata la sfarsitul exercitiului 9+

3!7 714 3".""" lei

0justari pentru /enituri din ajustari pentru

deprecierea marfurilor deprecierea activelor circulante

Se observa ca valoarea activului este dusa la valoarea pe care acesta ar fi avut#o daca nu s#ar

depreciat in trecut& conform principiului prudentei. ,lusul de valoare nu se contabilizeaza din prudenta.

3. tudiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.

ocietatea 5 are ca si activitate comertul cu vin in magazin de specialitate 6crama). umpar

marfa vrac 6in butoaie) de la 7nstitutul de cercetare si il vinde la pet(uri 6%l, !l). are este monografi

pentru aceasta activitate pe de o parte si cum se inregistreaza marfa 6vinul) data de patron drept mostr

pentru clienti 6de exemplu, a dat un pet de % litri cu vin unui patron de la o pensiune, pentru ca acesta s

se convinga de calitatea produsului), cum se scad aceste mostre din gestiune, cum se inregistreaza

contabilitate8

<videnta bunurilor de natura stocurilor se efectueaza respectand urmatoarele re%lementari +

# =rdinul 3"55>2""!& e%lementari ontabile conforme cu irectiva a ?/#a a omunitatil

<conomice <uropene@

# =rdinul 3512>2""& 9ormele 8etodolo%ice de intocmire si utilizare a documentel

financiar#contabile@

7



# e%ea 571>2""3& odul *iscal .

?n conformitate cu art. 154 din =rdinul 3"55>2""! & e%lementari ontabile conforme cu irectiv

a ?/#a a omunitatilor <conomice <uropene& marfurile si ambalajele sunt cuprinse in cate%oria stocurilo

care sunt active circulante. 0mbalajele& includ ambalajele refolosibile& ac$izitionate sau fabricat

destinate produselor vAndute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti& cu obli%atia restituirii i

conditiile prevazute in contracte.

a data intrarii in unitate& bunurile se evalueaza la costul de ac$izitie. art. 51).

ostul de ac$izitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare& taxele de import si alte taxe c

exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale)& c$eltuielile d

transport& manipulare si alte c$eltuieli care pot fi atribuibile direct ac$izitiei bunurilor respective.

?n costul de ac$izitie se includ& de asemenea& comisioanele& taxele notariale& c$eltuielile c

obtinerea de autorizatii si alte c$eltuieli nerecuperabile& atribuibile direct bunurilor respective. a da

iesirii din entitate sau la darea in consum art. 61) & bunurile se evalueaza si se scad din %estiune l

valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt inre%istrate in contabilitate.

a iesirea din %estiune a stocurilor & acestea se evalueaza si inre%istreaza in contabilitate pr

aplicarea uneia din urmatoarele metode+

a)metoda primul intrat # primul iesit # *?*=@

b)metoda costului mediu ponderat # 8,@

c)metoda ultimul intrat # primul iesit # ?*=.

ontabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarulu

permanent sau a inventarului intermitent.

?nventarul intermitent nu se utilizeaza in comertul cu amanuntul& in situatia in care se aplic

metoda %lobal#valorica.

?n comertul cu amanuntul se utilizeaza& de re%ula& metoda pretului cu amanuntul& pentru determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida& care au marje similare si pentr

care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.

8



?n aceasta situatie& costul bunurilor vAndute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute d

pretul de vAnzare al stocurilor. =rice modificare a pretului de vAnzare presupune recalcularea marjei brut

?n conformitate cu 9ormele 8etodolo%ice de intocmire si utilizare a documentelor financia

contabile& =rdinul 3512>2"" contabilitatea analitica a bunurilor se poate tine pe baza uneia dint

urmatoarele metode+

# operativ#contabila&

# cantitativ#valorica&

# %lobal#valorica.

8etoda operativ#contabila se poate aplica pentru contabilitatea analitica a materiilor prim

materialelor consumabile& materialelor de natura obiectelor de inventar& semifabricatelor& produselor finit

produselor reziduale& marfurilor si ambalajelor.

8etoda cantitativ#valorica se poate folosi pentru contabilitatea analitica a materiilor prim

materialelor consumabile& materialelor de natura obiectelor de inventar& semifabricatelor& produselor finit

produselor reziduale& marfurilor& animalelor si ambalajelor.

8etoda %lobal#valorica se poate utiliza pentru contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajel

din unitatile de desfacere cu amanuntul& rec$izitelor de birou& imprimatelor& materialelor folosite

ambalare& materialelor de natura obiectelor de inventar& ec$ipamentelor de protectie in folosinta& precum

a altor cate%orii de bunuri.

,retul cu amanuntul costul de ac$izitie -adaosul comercial -/0 neexi%ibila

?nre%istrari contabile+

a ac$izitia marfurilor vin)+

4"1 *urnizori

371 8arfuri

4426 /0 deductibil

<videntierea si inre%istrarea adaosului comercial si a /0#ului neexi%ibil aferent intrarii de marvin)+

371 8arfuri

37 0daos comercial

9



442 /0 neexi%ibil

Se intocmeste documentul 9ota de intrare receptie =rdin 3512>2"").

?n cazul prezentat mai sus& in cazul ambalajelor utilizate & consideram ca avem urmatoarele

posibilitati+

1. <videntierea ambalajelor pet#urile) & la vanzare& distinct de marfa pe care contin& pe principi

vanzarii # cumpararii.

?n acest caz+

1.1. 0c$izitia ambalajelor+

4"1 *urnizori

31 0mbalaje

4426 /0 deductibil

1.2. <videntierea ambalajelor folosite pentru a fi vandute+

371 8arfuri 31 0mbalaje

=bservam ca & valoarea costului marfurilor creste cu valoarea ambalajelor.

a vanzare+

411 lienti

7"7 /enituri din vanzarea marfurilor

4427 /0 colectat

concomitent& se descarca %estiunea.

371

8arfuri

6"7 $eltuieli privind marfurile37 iferente de pret la marfuri

442 /0 neexi%ibila

10



0daosul comercial aferent se calculeaza cu ajutorul coeficientului de repartizare B)

oeficient de repartizare Soldul initial al diferentelor de pret - iferentele de pret aferen

intrarilor in cursul perioadei& cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei d

referinta> Soldul initial al stocurilor la pret de inre%istrare - /aloarea intrarilor in cursul perioadei la pr

de inre%istrare& cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta x 1""

0daosul comercial aferent marfurilor vAndute B x ulaj reditor cont 7"7.

e asemenea& /0 neexi%ibila aferenta vAnzarii& este identica cu /0 colectata inre%istrata c

aceasta ocazie.

/0 neexi%ibila este o /0 in asteptare aferenta marfii pe stoc& care devine exi%ibila colectata

in momentul in care se vinde marfa.

2. <videntierea ambalajelor pet#urile) & la vanzare& cu pretul inclus in pretul de vanzare al marf

vinului).

?n acest caz& c$eltuiala cu ambalajul nu se transfera pretului de cost al marfii& ci este tratata ca

c$eltuiala a unitatii. a stabilirea pretului de vanzare cu amanunutul al marfii vinului) se va tine cont

de aceasta c$eltuiala.

2.1. 0c$izitia ambalajelor se va evidentia similar cu punctul 1.1.

2.2. a momentul vanzarii& pentru ambalajele vandute odata cu marfa& se intocmeste articol

contabil+

6" $eltuieli privind ambalajele 31 0mbalaje

?n conformitate cu art. 21& alin . 2)& lit d din odul *iscal sunt considerate c$eltuieli deductibile

c$eltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei& produselor sau serviciilor& i

baza unui contract scris& precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzar

mesajelor publicitare. Se includ in cate%oria c$eltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care s

acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre& pentru incercarea produselor si demonstratii

punctele de vAnzare& precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vAnzarilor.

?n conformitate cu art. 12& alin. & lit e din odul *iscal nu constituie livrare de bunuri&din punde vedere al /0& acordarea in mod %ratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimular

vAnzarilor sau& mai %eneral& in scopuri le%ate de desfasurarea activitatii economice.

11



?n baza documentelor intocmite Con de consum& ecizie a conducatorului unitatii pent

acordarea de mostre& etc) inre%istrarea contabila poate fi+

# in cazul acordarii de mostre& %ratuit+

6"7 $eltuieli privind marfurile 371 8arfuri

# in cazul acordarii de produse in cadrul unor campanii de reclama& publicitate +

623 $eltuieli de reclama si publicitate 371 8arfuri

!. tudiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

ocietatea 9 se ocupa cu creterea bovinelor de lapte. are este modelul de calculatie al costul

de productie al laptelui destinat vanzarii8

?n principiu& aceasta calculatie porneste de la determinarea costului de productie& conform pct. 52

din =8*, nr. 3"55>2""! privind contabilitatea. 8odul de efectuare a calculatiei costului si cateva

re%lementari punctuale privind structurarea c$eltuielilor in c$eltuieli de productie directe& indirecte&

c$eltuieli %enerale sunt descrise in =8*, nr. 126>2""3 privind contabilitatea de %estiune si calculatia

costurilor.

ostul de productie cuprinde c$eltuieli cu materii prime& materiale& manopera& c$eltuieli directe d

productie& precum si o cota de c$eltuieli indirecte de productie le%ate rational de procesul de productie.

0stfel& societatea < trebuie sa %rupeze c$eltuielile in functie de natura lor in contabilitatea de %estiune& pe

D c$eltuieli directe@

D c$eltuieli indirecte

D c$eltuieli de desfacere@

D c$eltuieli %enerale de administratie.

eamintim si c$eltuielile ce nu se re%asesc in costul de productie& conform actelor normative amintitedupa cum urmeaza+

D pierderi de materiale& manopera si alte costuri de productie peste limitele normal admise

12



D c$eltuieli cu depozitarea& cu exceptia cazului cand depozitarea este o parte a procesul

te$nolo%ic de productie si ulterior depozitarii se trece intr#o noua faza de productiere%ii %enera

de administratie@

D costul de desfacere@

D re%ia fixa nealocata costului de productie pentru neutilizarea intre%ii capacitati de

productie.

ipuri de c$eltuieli inre%istrate+

1) c$eltuieli cu ac$izitia si consumul $ranei bovinelor 1.""" lei

6"1 $eltuieli cu materii prime 3"1 8aterii prime 1.""" le

2) c$eltuieli cu apa pentru alimentatia bovinelor 2"" lei

6"5 $eltuieli cu ener%ia si apa 4"1 *urnizori 2"" le

3) c$eltuieli cu ener%ia electrica utilizata la instalatiile de muls 1"" lei

6"5 $eltuieli cu ener%ia si apa 4"1 *urnizori 1"" le

4) c$eltuieli cu medicamente pentru sanatatea animalelor 15" lei+

6"2 $eltuieli cu alte mat. consumab. 3"2 0lte mat. consumab. 15" le

5) c$eltuieli cu medicul veterinar ce emite o factura pentru prestarea de servicii 3"" lei

62 $eltuieli cu alte serv. exec. de tert 4"1 *urnizori 3"" l

6) c$eltuieli cu salarii 2""" lei& asi%urari sociale 5"" lei

641 $eltuieli cu remuneratiile personalului 421 ,ersonal #remuneratii datorat< 2.""" lei

645 $eltuieli cu asi%urari sociale 431 0si%urari sociale 5"" le

7) c$eltuieli cu amortizarea %rajdurilor 5" lei

611 $eltuieli cu amortizari 212 0mortizarea constructiilor 5" l

) c$eltuieli cu ambalajul laptelui 2"" lei

6" $eltuieli cu ambalajele 31 0mbalaje 2"" l

!) amenda directia sanitar veterinara 2"" lei

651 $eltuieli cu amenzi si penalitati 446 0lte impozite si taxe 2"" le1") intarzieri la plata unei facturi de telefon 2" lei

626 $eltuieli postale si telecomunicatii 4"1 *urnizori 2" l

11) c$eltuieli cu transportul de la ferma la un client 3"" lei

13



624 $eltuieli cu transportul 4"1 *urnizori 3"" l

?n exemplul de mai sus exista si c$eltuieli de productie& dar si c$eltuieli care nu sunt aferente

costului de productie& respectiv nu se cuprind in costul de productie c$eltuiala cu amenda& cu penalitatile

la factura de telefon si c$eltuiala cu transportul de la ferma la client.

,resupunand ca s#au realizat 2.""" litri lapte& valoarea costului de productie este de 4.5"" lei.

?nre%istrarea in contabilitate a productiei realizate+

345 ,roduse finite 711 /enituri aferente costurilor stocurilor de produse 4.5"" l

corespunzand cost unitar pe litru de lapte de 2&25 lei>litru.

Se vinde o cantitate de 5"" litri la pretul de vanzare de 3 lei plus /0.


a) vanzarea+

4111 lienti 7"1 /enituri din productia proprie 5"" l x 3 lei 15"" lei

4111 lienti 4427 /0 colectata 36" lei

b) descarcarea %estiunii+

711 /enituri aferente costurilor 345 ,roduse finite 5"" l x 2&25 lei 1125 lei

stocurilor de produse

ontul 711 se comporta ca un cont colector de venituri& ec$ilibrand c$eltuielile la data realizar

productiei& si similar unei c$eltuieli la data scaderii din %estiune a productiei vandute.

9otaE a sfarsitul perioadei de %estiune a stocurilor& daca in urma inventarierii permanente

constata diferente intre valoare scriptica si cea faptica se vor inre%istra diferente constatate la inventar p

baza listei de inventariere si a procesului verbal de inventariere.

&. tudiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie.

ocietatea ; realizeaza un program soft<are pentru unul din departamentele sale proprii. a

realizarea acestuia s(au folosit mai multe ec'ipe de informaticieni. 'eltuielile inregistrate sunt

prezentate mai jos, insotite de o impartire a acestora in c'eltuieli aferente fazei de dezvoltare si fazei de

cercetare.

pecificatie ercetare 5ezvoltare

nul 0

-rima ec'ipa de informaticieniac'izitioneaza multiple cd(uri

ctivitati de obtinere decunostinte noi

14



in vederea studiului asupraunor programe similare

3 """ lei

doua ec'ipa efetueaza un studiu suplimentar asupraactivitatii primeia precum si oanaliza prin intermediulinternet(ului

autare de alternative & """ lei

treia ec'ipa de informaticienianalizeaza si evalueazaconcluziile primelor douaec'ipe

electia aplicatiilor obtinute+ """ lei

7ntocmirea modelului logic aldatelor

electia finala a altenativelor posibile ! &"" lei

7ntocmirea modeluluiconceptual al datelor si proiectarea aplicatiei,informaticienii nu sunt siguri deexistenta resurselor pentru

finalizarea proiectului

7ntrucat nu exista certitudinea finalizarii proiectului, aceasta faza va fi inclusa tot inc'eltuieli de cercetare = """ lei

-rogramarea efectiva si analiza programului informatic

-roiectarea, testarea si analizaalternativelor alese 1= """ lei

Total costuri n 0 %& &"" lei 1= """ lei

pecificatie ercetare 5ezvoltare

nul 041

Testarea programului %3 """ lei

Total costuri n 041 " lei %3 """ lei

a) faza de cercetare # an 9+

614 5121 26.6"" lei

$eltuieli cu studii si cercetari onturi la banci in lei

b) faza de dezvoltare # an 9+

233 721 1.""" lei

?mob necorp in curs de executie /enit din prod de imob necorp

15



a) faza de dezvoltare # an 9-1+

233 721 24.""" lei

?mob necorp in curs de executie /enit din prod de imob necorp

b) receptie imobilizare # an 9-1+

2" 233 42.""" lei

0lte imob necorporale ?mob necorp in curs de executie

>. tudiu de caz privind imobiliz2rile corporale in curs de executie.

ocietatea ? isi propune realizarea unei cladiri in regie proprie, construc/ie ce urmeaza a se finalizintr(un termen de + luni. -entru realizarea constructiei va utiliza personalul propriu angajat.

?. ?n prima luna+

1.Societatea se aprovizioneaza cu materii prime si materiale& in baza facturilor primite de

furnizori+

4"1 *urnizori 24."" lei

3"1 8aterii prime 1".""" lei

3"21 8ateriale auxiliare 5.""" lei

3"22 ombustibili 3.""" lei

3"2 0lte materiale consumabile 2.""" lei

4426 /0 deductibil 4."" lei

Se intocmeste documentul& nota de intrare receptie la data intrarii& pentru fiecare %estiune.

2. Se inre%istreaza consumul de materii prime si materiale utilizate pentru constructia cladirii.

ecomandam& pentru a avea o c$eie de control in balanta contabila& utilizarea unui analitic

16



distinct pentru fiecare cont de c$eltuieli.

6"1 $eltuieli cu materii prime 3"1 8aterii prime 2.5"" le

6"21 $eltuieli cu materiale auxiliare 3"21 8ateriale auxiliare 1.5"" l

6"22 $eltuieli privind combustibilii 3"22 ombustibili 5"" le

6"2 $eltuieli privind alte materiale 3"2 0lte materiale 3"" le

ocumente care stau la baza acestor inre%istrari contabile sunt+ bonuri de consum material

deconturi justificative de c$eltuieli& dupa caz.

3. Se inre%istreaza c$eltuielile %enerate de forta de munca proprie personalul propriu an%ajat)+

641 $eltuieli cu salariile personalului 421 ,ersonal#salarii datorate 7.""" le

645 $eltuieli privind asi%urarile 43F 0si%urari sociale&1.!6" lei

si protectia sociala protectie sociala

in cate%oria 43F ne referim la conturile 431 0si%urari sociale 4311 ontributia unitatii la asi%urari

sociale& 4312 ontributia personalului la asi%urarile sociale& 4313 ontributia an%ajatorului pent

asi%urarile sociale de sanatate& 4314 ontributia an%ajatilor pentru asi%urarile sociale de sanatate)&

437 0jutor de somaj 4371 ontributia unitatii la fondul de somaj& 4372 ontributia personalului

fondul de somaj))

ocumente care stau la baza acestei inre%istrari contabile+ state de salarii& situatii de lucra

efectuate de propriul personal& devize intocmite de propriul personal& dupa caz.

4. a finele primei luni +

a) se calculeaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie efectuate in re%ie proprie&

neterminate.

/aloarea imobilizarii corporale total c$eltuieli efectuate& aferente realizarii cladirii) +

# materii prime si materiale 25""-15""-5""-3"")+ 4."" lei

# c$eltuieli cu salarii& asi%urari si protectie sociala 7"""-1!6")+ .!6" lei

# alte c$eltuieli de ex +c$eltuieli de transport& cota parte c$eltuieli indirecte&

comisioane si onorarii) + 1.24" lei=0 G<H?<? in prima luna) 15.""" lei

b) se inre%istreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie efectuate in re%ie proprie&

17



neterminate.

231 ?mobilizari corporale in curs 722 /enituri din productia 15."""

lei

de executie>analitic distinct de imobilizari corporale

ocumente care stau la baza acestei inre%istrari contabile+ nota contabila insotita de un proce

verbal care atesta efectuare c$eltuielilor sau deviz de lucrari&dupa caz .

a sfarsitul lunii se verifica& in balanta contabila& urmatoarea corelatie +

ulaj curent debitor al conturilor din clasa 6 onturi de c$eltuieli & =0 analitic ladire

ulaj curent creditor al contului 722 /enituri din productia de imobilizari corporale

??. ?n mod similar se inre%istreza c$eltuielile efectuate in lunile urmatoare luna a doua si a tre

de executie). ,resupunem ca valoarea c$eltuielilor& respectiv a imobilizarilor in curs de executie& sunt+

# in luna a doua 25.""" lei & pentru care se face inre%istrarea+

231 ?mobilizari corporale in curs 722 /enituri din productia 25.""" le


# in luna a treia 2".""" lei & pentru care se face inre%istrarea+

231 ?mobilizari corporale in curs 722 /enituri din productia 2".""" l


???. ,entru lucrarile de bransare la reteaua electrica societatea F inc$eie un contract de prestari servic

cu societatea I. ,rin contract& societatea I se obli%a sa execute si lucrarile interioare care vizeaz

instalatia electrica a cladirii de ex.+ montare cabluri electrice& prize& intrerupatoare&etc).

231 ?mobilizari corporale in curs 4"4 *urnizori pentru 1".""" lei

de executie>analitic distinct imobilizari

ocumente care stau la baza acestei inre%istrari contabile+ contract& facturi& situatii de lucrar

devize& procese verbale de receptie a lucrarilor& dupa caz.

18



?/. a data finalizarii constructiei sau& dupa caz& la data receptiei finale& se inre%istreaza valoare

imobilizarilor corporale in curs de executie& receptionate& date in folosinta sau puse in functiune.

/aloarea acestei inre%istrari este data de valoarea tuturor c$eltuielilor efectuate pentru realizare

cladirii. rulaj total debitor al contului 231 ?mobilizari corporale in curs de executie>analitic distin

cladirea in cauza).

212 onstructii 231 ?mobilizari corporale7".""" lei

in curs de executie>analitic distinct

ocumente care stau la baza acestei inre%istrari contabile+ nota contabila insotita de ,roces

verbal de punere in functiune a cladirii.

9=0 +

ocumentele se vor utiliza si intocmi respectand precizarile =8*, nr. 3512>2"" privin

documentele financiar contabile& cu modificarile si completarile ulterioare .

=. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.

ocietatea @ are o gestiune de marfa. ocietatea va mai desc'ide o alta gestiune in aceeas

localitate, pe care o va aproviziona din prima gestiune, transferul facandu(se pe baza de aviz de insotire

marfii. e intocmesc note de receptie la aceste avize in cea de a doua gestiune8 um se calculeazadoasul comercial la aceasta si care este monografia contabila aferenta acestor operatiuni8

ransferul intre %estiuni se poate face in baza Conului de predare& transfer& restituire od 14#

30) sau a 0vizului de insotire a marfii cod 14#3#60)& daca %estiunile sunt dispersate teritorial.

?n ceea ce priveste 0vizul de insotire a marfii cod 14#3#60)& 9ormele specifice de intocmire

utilizare a documentelor financiar#contabile cuprinse in anexa nr. 2 la =8*, 3512>2"" stabile

urmatoarele+

0/?J < ?9S=?< 0 80*?? cod 14#3#60) <ste formular cu re%im special intern de tiparire

numerotare.

1. Serveste ca+

# document de insotire a marfii pe timpul transportului& dupa caz@

# document ce sta la baza intocmirii facturii& dupa caz@

19



# dispozitie de transfer al valorilor materiale de la o %estiune la alta& dispersate teritorial& ale aceleia

unitati@

# document de primire in %estiune& dupa caz@

# document de descarcare din %estiune a bunurilor cedate cu titlu %ratuit.

2. Se intocmeste& in doua sau mai multe exemplare& de catre unitatile care nu au posibilitat

intocmirii facturii in momentul livrarii produselor& marfurilor sau altor valori materiale& precum si in al

situatii stabilite prin procedurile proprii ale unitatii.

?n cazul transferului de bunuri intre %estiunile aceleiasi unitati& dispersate teritorial& precum si

transportului bunurilor cedate cu titlu %ratuit mostre& bunuri date pentru stimularea vanzarii sau testari

locul de desfacere& premii& materiale promotionale etc.) avizul de insotire a marfii va purta mentiunea *a

factura & dupa caz.

...... )

,otrivit e%lementarile contabile conforme cu irectiva a ?/#a a omunitatilor <conomi

<uropene aprobate prin =8*, 3"55>2""! la data intrarii in entitate bunurile se evalueaza si

inre%istreaza in contabilitate la valoarea de intrare& care se stabileste astfel+

a) la cost de ac$izitie # pentru bunurile procurate cu titlu oneros@

b) la cost de productie # pentru bunurile produse in entitate@

c) la valoarea de aport& stabilita in urma evaluarii # pentru bunurile reprezentand aport la capital

social@

d) la valoarea justa # pentru bunurile obtinute cu titlu %ratuit sau constatate plus la inventariere

pct.5" alin. 1)).

ostul de ac$izitie al bunurilor trebuie sa cuprinda pretul de cumparare& taxele de import si al

taxe cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale)& c$eltuieli

de transport& manipulare si alte c$eltuieli care pot fi atribuibile direct ac$izitiei bunurilor respective.

?n costul de ac$izitie se includ& de asemenea& comisioanele& taxele notariale& c$eltuielile c

obtinerea de autorizatii si alte c$eltuieli nerecuperabile& atribuibile direct bunurilor respective.pct.51)

20



?n functie de specificul activitatii& pentru determinarea costului pot fi folosite& de asemene

metoda costului standard& in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul& in comertul c

amanuntul pct.16" alin. 1)).

?n comertul cu amanuntul poate fi utilizata metoda pretului cu amanuntul& pentru a determin

costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida& care au marje similare si pentru care nu es

practic sa se foloseasca alta metoda. ?n aceasta situatie& costul bunurilor vandute se calculeaza pr

deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. =rice modificare a pretului de vanzar

presupune recalcularea marjei brute pct.16" alin. )).

0stfel cum prevede punctul 161 alin. 1)& la iesirea din %estiune a stocurilor si altor activ

fun%ibile& acestea se evalueaza si inre%istreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoare

metode+

a) metoda primul intrat # primul iesit # *?*=@

b) metoda costului mediu ponderat # 8,@

c) metoda ultimul intrat # primul iesit # ?*=.

0sadar metoda pretului cu amanuntul poate fi utilizata doar in comertul cu amanuntul& pentru

determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida& care au marje similare si pentr

care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.

8etoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri tine evidenta cantitativ # valorica pe felu

de marfuri sau evidenta %lobal valorica la nivel de %estiune. e asemenea influenteaza or%anizar

contabilitatii sintetice a marfurilor& prin preturile diferite utilizate ca preturi de inre%istrare a marfurilo

0stfel& in cazul in care evidenta analitica se tine cantitativ valoric& se poate utiliza ca pret de inre%istrar

pretul de cumparare al marfurilor sau costul de ac$izitie& in sc$imb in cazul in care evidenta analitica

marfurilor se tine %lobal # valoric& la nivelul %estiunii asa cum se procedeaza in comertul cu amanuntul

pentru inre%istrare se urilizeaza pretul cu amanuntul& inclusiv /0. e aici decur% urmatoarele consecinasupra contabilitatii+

D and evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de ac$izitie nu este necesa

folosirea contului 37 iferente de pret la marfuri pentru evidenta adaosului comercial.

21



D aca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul& interventia contului 37 && iferente d

pret la marfuri este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut in pretul de inre%istrare

marfurilor.

D ?n conditiile in care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul& inclusiv taxa pe valoa

adau%ata& apare necesitatea evidentierii acestei taxe pana in momentul vanzarii marfurilor& in contul 442

/0 neexi%ibila . <vident& in momentul vanzarii marfurilor& aceasta taxa va fi transferata& devine exi%ibi

si apare contul 4427 /0 colectata . ,entru taxa pe valoare adau%ata cuvenita furnizorilor se va folosi i

mod normal& contul 4426 /0 deductibila.

?n cazul de fata& transferul de marfuri dintr#o %estiune de marfa in alta %estiune de marfa se va fac

astfel +

1> iesirea de marfa din prima %estiune se va face in baza 0vizului de insotire a marfii

2> intrarea de marfa in a doua %estiune se va face in baza 9?#ului & care se va intocmi in momentu

receptionarii marfii & in prezenta dele%atului>celui care transporta marfa dintr#un loc in altul.


onsideram prima %estiune epozit entral 371.1) ca fiind o %estiune prin intermediul careia s

realizeaza toate intrarile de marfa in cadrul societatii si %estiunea a doua # %estiune de vanzare c

amanuntul 371.2)& in care vanzarea marfurilor se face direct catre consumatorul final . 0vand in vede

cele mentionate mai sus vom avea urmatoarele inre%istrari +

D 0provizionare marfa in %estiunea de vanzare cu amanuntul din depozit +

371.2

371.1

37.2

442.2

D /anzare marfa cu bon fiscal +

411

7"7.2

22



4427.2

5311 411 in cazul in care clientul solicita factura

D Scadere %estiune vanzare cu amanuntul cu marfa vanduta +

371.2

37.2

442.2

6"7.2

?n cazul in care exista retururi de marfa din %estiunea de vanzare cu amanuntul catre depozit & se fa

aceleasi inre%istrari ca la aprovizionare marfa & dar cu semnul minus.

alcul adaos comercial aferent marfurilor vandute +

B x 1"" & unde

sic # sold initial creditor la inceputul lunii

sid # sold initial debitor la inceputul lunii

rd # rulaj lunar debitor

rc # rulaj lunar creditor

upa ce se calculeaza coeficientul B & vom avea +

371.2 vanzarile din luna cu tva 7"7 cu tva )

442.2 tva aferent vanzarilor din luna respectiva )

37.2 7"7.2 din luna K L)

6"7.2 diferenta)

A. tudiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

23



ocietatea 7 detine productie neterminata si produse finite. 5e ce prevederi legale trebuie sa tin

seama aceasta si ce inregistrari contabile sunt necesare in vederea evidentierii acestora8

,entru or%anizarea contabilitatii in cazul activitatilor de productie se tine seama de prevederile e%

contabilitatii nr. 2>1!!1& republicata& ale =8*, 3"55>2"11 privind aprobarea e%lementarilor contabi

conforme cu directivele europene precum si ale =8*, 126>2""3 pentru aprobarea ,recizarilor privin

unele masuri referitoare la or%anizarea si conducerea contabilitatii de %estiune.

,entru desfăMurarea activitatilor+

D 0c$izitia de materii prime si materiale

4"1 *urnizori # pret de ac$izitie

3"1 8aterii prime

3"2 8ateriale consumabile

3"3 8ateriale de natura obiectelor de inventar

4426 /0 deductibila

D olectarea lunara a c$eltuielilor aferente procesului de productie& dupa natura lor

# <videntierea salariilor catre personalul implicat in realizarea proiectului+

641 $eltuieli cu salariile personalului 421 ,ersonal#salarii datorate

Kdin fondul de salarii brute se retin contributiile suportate de salariat conform prevederilor le%ale i

vi%oare.

# <videntierea contributiilor suportate de societate+

6451 $eltuieli privind asi%urarile si protectia sociala 431 0si%urari sociale

6452 ontributia unitatii pentru fondul de somaj 4371 ontributia unitatii la fondul de somaj

# onsumul de materii prime& materiale& materiale de natura obiectelor de inventar& pe baz

bonurilor de consum intocmite la eliberarea din %estiune utilitati specifice pe baza facturilor primite de

furnizorii de astfel de utilitati+

24



6"1 $eltuieli cu materiile prime 3"1 8aterii prime

6"2 $eltuieli cu materialele consumabile 3"2 8ateriale consumabile

6"3 $eltuieli privind materialele 3"3 8ateriale de natura

de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar

6"5 $eltuieli privind ener%ia si apa 4"1 *urnizori

# 0mortizarea mijloacelor fixe utilizate

611 $eltuieli de exploatare 21 0mortizari privind imobilizarile

privind amortizarea imobilizarilor corporale

# iverse servicii prestate de terti necesare realizarii proiectului

4"1 *urnizori

62 $eltuieli cu serviciile prestate de terti

622 $eltuieli privind comisioanele si onorariile

624 $eltuieli cu transportul de bunuri si personal

626 $eltuieli postale si taxe de telecomunicatii

627 $eltuieli cu serviciile bancare si asimilate

a sfarsitul fiecarei luni se realizeaza inre%istrarea productiei in curs cu o suma e%ala cu valoare

c$eltuielilor colectate de la inceputul perioadei pana la finele lunii respective si care sunt aferente acest

constructii.

/aloarea produselor in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate

sfarsitul perioadei& prin metode te$nice de constatare a %radului de finalizare sau a stadiului de efectuare

operatiilor te$nolo%ice si evaluarea acesteia la costurile de productie.

331 711

,roduse in curs de executie /enituri aferente costurilor stocurilor de produse

K la sfarsitul lunii& in aceste conturi se colecteaza valoarea totala a c$eltuielilor colectate& de

inceputul perioadei pana la finele lunii respective.

25



D a inceputul lunii urmatoare se reia inre%istrarea contabila+

711 331

/enituri aferente ,roduse in curs de executie

costurilor stocurilor de produse

K 0ceste inre%istrari se repeta lunar colectarea c$eltuielilor in contul 711& cumulate de la inceput

lucrarilor pana la finele lunii respective la sfarsitul lunii& si reluarea sumei la inceputul lunii urmatoar

pana la finalizarea procesului de productie si obtinerea produsului finit.

D ?nre%istrarea produsului finit cu valoarea totala a costurilor aferente

345 711

,roduse finite /enituri aferente costurilor stocurilor de produse

D /anzarea produselor finite si descarcarea de %estiune

411 lienti

7"1

/enituri din vanzarea produselor finite

4427

/0 colectata

si

711 345

/enituri aferente costurilor ,roduse finite


/aloarea produselor in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate

sfarsitul perioadei& prin metode te$nice de constatare a %radului de finalizare sau a stadiului de efectuareoperatiilor te$nolo%ice si evaluarea acesteia la costurile de productie.

1". Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second-hand.

26



are este monografia contabila pentru o firma B care vinde cu amanuntul 'aine second('an

ac'izi/ionate din tara, U9, 0C0 U9$ cum ar trebui intocmite 07R(urile, se fac transformari pentr

vanzare la Dg, vanzare la bucata8

0specte de natura contabila

eceptia marfurilor se face in baza facturilor primite de la furnizor& indiferent de sursa d

provenienta.

eceptia marfurilor se poate face in L% sau in bucati& in functie de cum vinde ma%azinul. ,entr

trasnformarea marfurilor din B% in bucati se intocmeste un proces verbal la receptia marfii in care s

inscrie numarul de bucati& pe sortimente bluze& fuste& etc). Se obtine pretul de ac$izitie pe bucata pri

impartirea pretului total de ac$izitie& fara /0& la nr. de bucati rezultate.

,e baza facturii si a procesului verbal se intocmeste 9?& in care se inscrie numarul de buca

rezultate& pretul de ac$izitie si pretul de vanzare pe bucata stabilit.

educeri ulterioare de pret

a acordarea reducerilor ulterioare de pret se tine seama de prevederile =N !!>2""" privin

comercializarea produselor si serviciilor de piata si ale GN 333> pentru aprobarea 9ormelor metodolo%i

de aplicare a =rdonantei Nuvernului nr. !!>2""" privind comercializarea produselor si serviciilor de piata

onform prevederilor actelor mentionate mai sus este interzisa vanzarea in pierdere& cu excepti

vanzarilor de lic$idare& vanzari de soldare& vanzari efectuate in structuri de vanzare denumite ma%azin d

fabrica sau depozit de fabrica& vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale a

consumatorului& dupa ce evenimentul a trecut si este evident ca produsele respective nu mai pot fi vandut

in conditii comerciale normale& vanzari ale produselor care intr#o perioada de 3 luni de la aprovizionare n

au fost vandute& vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a car

conservare nu mai poate fi asi%urata pana la limita termenului de valabilitate& vanzarea unui produs la u

pret aliniat la cel le%al practicat de ceilalti comercianti din aceeasi zona comerciala& pentru acelasi produ

determinat de mediul concurential& vanzarea produselor cu caracteristici identice& ale caror preturi d

reaprovizionare s#au diminuat.0ceste tipuri de vanzari presupun proceduri specifice de notificare.

,rin urmare& se pot practica discounturi de pret& fara notificare prealabila& cu conditia ca pretul d

27



vanzare sa nu fie mai mic decat costul de ac$izitie si cu respectarea conditiilor enumerate mai sus.

a reducerea de pret se intocmeste o lista de inventariere cu produsele existente in stoc in care s

inscrie atat pretul de vanzare vec$i cat si pretul de vanzare nou.

,revederi de natura fiscala+

?n ceea ce priveste /0 conform prevederilor art. 126 din e%ea nr. 571>2""3 & cu modificarile

completarile ulterioare& nu sunt considerate operatiuni impozabile in omania ac$izitiile intracomunitar

de bunuri second#$and& opere de arta& obiecte de colectie si de antic$itati&

D atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare& care actioneaza in aceasta calitat

iar

D bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate& conform re%imului special pent

intermediarii persoane impozabile& in sensul art. 313 si 326 din irectiva 112&

,entru bunurile second # $and se poate aplica re%imul special prevazut la art 15202 din e%ea n

571>2""3 privind odul fiscal & cu modificarile si completarile ulterioare. 0stfel& persoana impozabi

revanzatoare va aplica re%imul special pentru livrarile de bunuri second#$and& pentru care exista obli%at

colectarii taxei& bunuri pe care le#a ac$izitionat din interiorul omunitatii& de la unul dintre urmator

furnizori+

# o persoana neimpozabila@

# o persoana impozabila& in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila es

scutita de taxa& conform art. 141 alin. 2) lit. %)@

# o persoana impozabila revanzatoare& in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa tax

in re%im special.

Caza de impozitare este marja profitului& determinata conform exclusiv valoarea taxei aferente.

,ersoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau ac$itate pentr

bunurile second $and in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in re%im special.

,ersoana impozabila revanzatoare poate aplica re%imul normal de taxare pentru orice livraeli%ibila pentru aplicarea re%imului special.

Cunurile second#$and sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se af

28



sau dupa efectuarea unor reparatii& altele decat operele de arta& obiectele de colectie sau antic$itatil

pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in norme.

,ersoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care& in cursul desfasurarii activita

economice& ac$izitioneaza sau importa bunuri second#$and si>sau opere de arta& obiecte de colectie sa

antic$itati in scopul revanzarii& indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propr

sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare.

8arja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoar

si pretul de cumparare& in care+

1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparat

sau de la un tert& inclusiv subventiile direct le%ate de aceasta tranzactie& impozitele& obli%atiile de plat

taxele si alte c$eltuieli& cum ar fi cele de comision& ambalare& transport si asi%urare& percepute de persoan

impozabila revanzatoare cumparatorului& cu exceptia reducerilor de pret@

2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta& conform definitiei pretului d

vanzare& de furnizor& de la persoana impozabila revanzatoare@

,ersoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supu

re%imului special& in mod distinct& in facturile emise clientilor.

=bli%atii de evidentiere a /0

,ersoana impozabila revanzatoare care aplica re%imul special trebuie sa indeplineasca urmatoare

obli%atii+

a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul re%imului special pentru fiecare perioada fiscala in ca

trebuie sa depuna decontul de taxa

b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica re%imul special.

,ersoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obli%atii+

a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse re%imului special@

b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in re%im special@c) va tine un re%istru care permite sa se stabileasca& la finele fiecarei perioade fiscale& alta dec

ultima perioada fiscala a anului calendaristic& totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate

respectiva perioada fiscala si& dupa caz& taxa colectata@

29



d) va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse re%imului special@

e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care ac$izitioneaza bunuri supu

re%imului special si care nu este obli%at sa emita o factura. *actura emisa prin autofacturare trebuie

cuprinda urmatoarele informatii+

1. numarul de ordine si data emiterii facturii@

2. data ac$izitiei si numarul cu care a fost inre%istrata in jurnalul special de cumparari prevazut la l

a) sau data primirii bunurilor@

3. numele si adresa partilor@

4. codul de inre%istrare in scopuri de /0 al persoanei impozabile revanzatoare@

5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite@

6. pretul de cumparare& care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in re%im d

consi%natie.

e ac'izitioneaza 1""" Dg 'aine la pretul de !" leiDg.

7n baza procesului verbal, rezulta %".""" buc la pretul de %,! leibuc ( pret furnizor

61"""DgE!" leiDgF !".""" lei: %".""" bucF%,! leibuc)

371."2 8arfuri 4"1 *urnizori 5".""" lei

and se intocmeste 9?#ul& intrarea va fi de 2".""" buc la pretul de 2&5 lei>buc pret furnizor

pretul de vanzare de 4& lei>buc pret de vanzare cu amanuntul)

371."2 8arfuri 37."2 iferente de pret la marfuri 46.""" lei

O4&#2&5)K2".""" bucP.

0c$izitie marfa din tara

4"1 *urnizori

371 8arfuri4426 /0 deductibila

0c$izitie marfa import+

30



371 8arfuri 4"1 *urnizori

# inre%istrare taxe vamale in valoarea marfii

371 8arfuri 446 0lte impozite si taxe

# /0 datorata la bu%et

4426 /0 deductibila 462 reditori diversi

0c$itare /0 si taxe vamale catre bu%etul de stat

5121 onturi la banci in lei

446 0lte impozite si taxe

462 reditori diversi

0c$izitie marfa intracomunitara+

371 8arfuri 4"1 *urnizori

# taxarea inversa

4426 /0 deductibila 4427 /0 colectata

?nre%istrare adaos comercial

371 8arfuri 37 iferente de pret la marfuri

?nre%istrare discount marfuri in rosu cu diferenta de pret rezultata in urma aplicarii discountului

371 8arfuri 37 iferente de pret la marfuri

/anzare pe baza bonului emis de casa de marcat

411

7"7 /enituri din vanzarea marfurilor4427 /0 colectataK

5311 asa in lei 411 lienti

31



/0 colectata se determina fie conform re%imului normal& fie conform re%imului special pent

ac$izitiile din interiorul comunitatii& nu si pentru import.

escarcarea %estiunii

6"7 $eltuieli privind marfurile 371 8arfuri pret de ac$izitie

37 iferente de pret la marfuri 371 8arfuri adaos comercial

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie

ocietatea B trimite un lot de produse finite inregistrat la costul de productie de 3.""" lei pentru

fi vandute in consignatie la pret de &.""" lei. 5upa vanzarea produselor, se trimite factura si se incaseaz

in numerar.

a trimiterea produselor finite se inre%istreaza& pe baza 0vizului de insotire a marfii cu mentiunea

pentru vanzarea in re%im de consi%natie si a Conului de primire in consi%natie sau alte documente

primare pe care le intocmiti conform politicilor si procedurilor aplicate de dvs. si consi%nant)+

354 ,roduse aflate la terti 345 ,roduse finite 4.""" lei

upa ce sunt vandute produsele& consi%nantul va anunta si intocmiti factura+411 lienti 7.44" lei

7"1 /enituri din vanzarea produselor finite 6.""" lei


estocarea produselor finite vandute +

711 /ariatia stocurilor 354 ,roduse aflate la terti 4.""" lei

?ncasarea contravalorii facturii

5311 asa in lei 411 lienti 7.44" lei

32



1%. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.

7n anul 0, societatea 6casa de amanet) inc'eie un contract cu o persoana fizica in baza caruia

Gmprumuta acesteia suma de 1".""" lei pe & luni. Cbiectul gajului il reprezinta % bijuterii din aur. 5up

sase luni daca persoana fizica nu ramburseaza imprumutul, iar bijuteriile trec in proprietatea casei d

amanet, care le va vinde ca marfuri prin aplicarea unui adaos de 1"#, TV %3#. Harfurile sun

evidentiate la pret cu amanuntul. omision casei de amanet este de 1"#.

?nre%istrarile ce trebuie efectuate sunt urmatoarele+

0cordarea imprumutului+

267 0lte creante imobilizate 5311 asa in lei 1".""" lei

ontul 267 se utilizeaza in vederea reflectarii naturii financiare a creantei insa la sfarsitul anulu

partea scadenta sub un an va fi prezentata la creante in cadrul activelor circulante conform prevederil

=8*, nr. 3"55>2""!.

Cunurile in re%im de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului+

"33 /alori materiale primite in pastrare sau in custodie 1".""" lei

upa 6 luni casa de amanet inre%istreaza intrarea in %estiune a bijuteriilor retinute+

371 8arfuri 13.64" lei

267 0lte creante imobilizate 1".""" lei

37 iferente de pret la marfuri 1.""" lei

442 /0 neexi%ibila 2.64" lei

?n afara bilantului se inre%istreaza+


?n cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la scadenta se vor face urmatoare

inre%istrari contabile+

411 *urnizori 11.""" lei

267 0lte creante imobilizate 1".""" lei7"4 /enituri din servicii prestate 1.""" lei

5311 asa in lei 411 *urnizori 11.""" lei

33



Si in afara bilantului se inre%istreaza+


asa de amanet are obli%atia completarii re%istrului de evidenta a metalelor pretioase& asa cum es

prevazut in =8*, nr. 1."!>2""4.

in punct de vedere al /0

,otrivit prevederilor art. 147 din e%ea nr. 571>2""3 cu modificarile si completarile ulterioar

persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze operatiuni care dau drept de deducere& cat

operatiuni care nu dau drept de deducere este persoana impozabila cu re%im mixt.

,otrivit prevederilor pct. 35 alin. 3) din 9orme imprumuturile acordate de casele de amanet sun

operatiuni scutite conform prevederilor art. 141 alin. 2) lit. a) pct.

=peratiunea de livrare de bunuri second # $and de catre casele de amanet sub re%imul speci

prevazut la art. 15202 este o operatiune taxabila.

asele de amanet sunt persoane impozabile cu re%im mixt& care isi exercita dreptul de deducer

conform art 147 dinodul fiscal .

Cijuteriile ramase in proprietatea unei case de amanet se incadreaza in cate%oria bunurilor secon

$and si se aplica prevederile art. 15202 din odul fiscal si ale pct. 64 din normele de aplicare a odul

fiscal aprobate prin GN nr. 44>2""4 cu modificarile si completarile ulterioare.

aca se aplica re%imul special& la emiterea facturii& persoana impozabila revanzatoare nu a

dreptul sa inscrie& in mod distinct& suma /0 colectata.

,otrivit art. 15202 alin 7) se poate opta pentru aplicarea re%imului normal de /0.

1+. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar.

a o casa de sc'imb valutar H in data de 1" septembrie %"11 urmatoarele operatii de vanzar

cumparare de valuta catrede la populatie, la cursurile afisate in moneda nationala:

( cumpararea a 1""" I E +.1 leiI

( vanzarea a 1""" I E +.+leiI

Tranzactiile de cumpararevanzare valuta se consemneaza in buletinul de sc'imb valutar care es

34



obligatoriu insotit de bonul de la casa de marcat. a sfarsitul zilei se intocmeste registrul zilnic a

tranzactiilor punctului de sc'imb valutar care reprezinta centralizarea tuturor buletinelor de sc'im

emise in cursul unei zile.

,entru fiecare tranzactie efectuata& casele de sc$imb valutar au obli%atia sa intocmeasca buletin

de sc$imb valutar sau bonuri fiscal& documente care trebuie sa contina cel putin urmatoarele elemente+

D denumirea si adresa emitentului@

D codul statistic al punctului de sc$imb valutar@

D data emiterii& seria si numarul buletinului de sc$imb valutar>bonului fiscal@

D numele& prenumele si tara clientului@

D cate%oria resident > nerezident@

D documentul de identitate al clientului+ tip& serie& numar@

D suma incasata de la client valute cotate > moneda nationala)

D cursul de sc$imb valutar@

D suma platita clientului valute cotate > moneda nationala)@

D semnatura casierului si stampila punctului de sc$imb valutar.

Culetinele de sc$imb valutar sunt formulare cu re%im special care se intocmesc in doua exemplar

din care+

D un exemplar este inmanat clientului@

D un exemplar este atasat re%istrului tranzactiilor.

=peratiile facute trebuie consemnate in re%istrul zilnic al tranzactiilor& document in care

evidentiaza cumpararile si vanzarile de valute cotate& pe feluri de valute& si sumele in moneda nationa

platite>incasate sau transferate.

onform art. 141& alin. 2) operatiunile desfasurate de casele de sc$imb valutar sunt operatiu

scutite de /0.

1) umpararea valutei +

5314. "1 asa in valuta 5311 asa in lei 1 """Q K3.1 lei 3 1"" lei

2) /anzarea valutei5311 asa in lei 1 """QK3.3 lei 3 3"" lei

5314 asa in valuta 1 """QK3.1 lei 3 1"" lei

7" /en. din activit. diverse 1 """ QK3.3 # 3.1) 2"" lei

35



eci in contul de venituri se inre%istreaza doar diferenta de curs interna a valutei tranzactiona

sau comisionul casei de sc$imb valutar.

0lte inre%istrari posibile+

3) epunerea la banca a disponibilitatilor in lei > valuta +

5121 onturi la banci in lei 51 /iramente interne

51 /iramente interne 5311 asa in lei

5124 onturi la banci in valuta 51 /iramente interne

51 /iramente interne 5314 asa in valuta

a sfarsitul fiecarei luni soldul conturilor asa si Canca in valuta se reevalueaza in functie d

cursul C9 din ultima zi bancara a lunii +

665 $eltuieli din diferente de curs valutar 5314 asa in valuta sau

5124 onturi la banci in valuta

in cazul in care din reevaluare rezulta o diferenta nefavorabila sau

5314 asa in valuta sau 765 /enituri din diferente de curs valutar

5124 onturi la banci in valuta

in cazul in care in urma reevaluarii rezulta o diferenta favorabila.

=r%anizarea si conducerea contabilitatii la casele de sc$imb valutar se supune e%ii nr. 2> 1!!

republicata cu toate modificarile si completarile ulterioare& odului fiscal in vi%oare e%ea 571>2""3 c

toate modificarile si completarile ulterioare)& =8*, 3"55>2""! modificat si completat cu =8*

26!>2"1".

e asemenea& dat fiind ca functionarea caselor de sc$imb valutar este re%lementata & pe lan%

e%ea 31>1!!"conform careia sunt infiinate& si de e%ulamentele C9& trebuie sa tineti cont si de%ulamentul C.9.. nr. 4& din 1 aprilie 2""5& privind re%imul valutar # 8. =f. nr. 2!7 din aprilie 2""5

si in 9orma nr. 4 din 1 aprilie 2""5& privind efectuarea operatiunilor de sc$imb valutar # 8. =f. nr. 2!7 d

aprilie 2""5.

36



13. Studiu de caz privind importul de stocuri.

ocietatea 0 importa marfuri pentru un client in conditii 7;, valoarea marfurilor fiind de =""" I

taxa vamala de 1"#, comision vamal de ".!#, accizele 3"#, TV %3#, comisionul societatii 0 !#

cursul de sc'imb la data vamuirii +.! leiI.

eterminarea obli%atiilor fiscale si a comisionului societatii 9+

/aloarea externa ?*+ """Q K 3.5 lei>Q 2 """ lei

axa vamala+ 2 """ lei K 1" 2 "" lei

omision vamal+ 2 """ lei K ".5 14" lei

0ccize+ 2 """ lei - 2 "" lei - 14" lei) K 4" 3" !4" K 4" 12 376 lei

/0+ 2 """ lei - 2 "" lei - 14" lei - 12 376 lei) K 24 43 316 lei K 24 1" 3!5.4 lei

omision intermediere+ 2 """ lei K 5 1 4"" lei

/0 comision intermediere+ 1 4"" lei K 24 336 lei

0c$izitia de marfuri de la extern in comision pe baza de factura+

4111 lienti 53.711&4 lei

4"1 *urnizori 2.""" lei

446.1 axa vamala 2."" lei446.2 0ccize 12.376 lei

446.3 /0 1".3!5&4 lei

447 *onduri speciale # taxe 14" lei

si varsaminte assimilate

*acturarea comisionului de intermediere+

4111 lienti 1.736 lei

7"4 /enituri din servicii prestate 1.4"" lei

4427 /0 colectata 336 lei

,lata taxelor datorate in vama+

37



5121 onturi la banci in lei 25.711&4 lei

446.1 axa vamala 2."" lei

446.2 0ccize 12.376 lei

446.3 /0 1".3!5&4 lei

447 *onduri speciale # taxe si varsaminte asimilate 14" lei

1!. Studiu de caz privind exportul de stocuri.

ocietatea comerciala C a vandut in luna iunie %"1% marfuri la extern pe cont propriu in condit

de livrare 7;: valoare externa 7; +"""I, transport extern pe apa %""I, asigurare pe parcurs exter

1""I. ursurile de sc'imb au fost urmatoarele:

J la livrarea marfurilor: +.% leiI$

J la incasarea creantelor: +.%! leiI$

J la primirea facturii privind transportul pe parcurs extern: +.%+ leiI$

J la plata transportului pe parcurs extern: +.1A lei.

CbsK Utilizand transportul pe apa, livrarile la extern se pot face in urmatoarele conditii d

livrare:

J ;C* ( portul romanesc de incarcare, pretul extern este format doar din pretul marfii$

J ; ( pretul extern este format din pretul marfii si transportul pe parcurs extern$J 7; (pretul extern este format din pretul marfii, transportul pe parcursul extern si asigurarea p

parcurs extern.

eterminarea valorii externe *=C+

/aloare externa ?*+ 3 """Q K 3.2 lei ! 6"" lei

ransport pe parcurs extern+ 2""Q K 3.2 lei 64" lei

0si%urare pe parcurs extern+ 1""Q K 3.2 lei 32" lei

/aloare externa *=C+ 3"""Q # 2""Q # 1""Q) K 3.2 lei 64" lei

ivrarea marfurilor la extern pe baza facturii externe si a facturii externe de uz intern in conditii de livrar

?*+

4111 lienti !.6"" lei

38



7"7 /enituri din vanzarea marfurilor .64" lei

7" /enituri din activitati diverse !6" lei

?nre%istrarea c$eltuielilor de asi%urare+

613 $elt. cu primele de asi%. 4"1 *urnizori 32" lei

,lata contravalorii c$eltuielilor de asi%urare+

4"1 *urnizori 5121 onturi la banci in lei 32" lei

?nre%istrarea incasarii contravalorii marfurilor vandute la extern+

#Stabilirea diferentei de curs valutar+

/aloarea la Rncasare+ 3"""Q K 3.25 lei ! 75" lei

/aloarea la facturare+ 3"""Q K 3.2 lei ! 6"" lei

iferenta de curs favorabila+ 15" lei

5124 onturi la banca in valuta !.75" le

4111 lienti !.6"" le

765 /enit din dif. curs valutar 15" lei

?nre%istrarea c$eltuielilor de transport pe parcurs extern conform facturii+

#Stabilirea diferentelor de curs valutar+

/aloarea la livrarea marfii+ 2""Q K 3.2Q 64" lei

/aloare la facturarea transportului+ 2""Q K 3.23 lei 646 lei

iferenta de curs valutar nefavorabila+ 6 lei

4"1 *urnizori 646 lei

624 $elt. cu transportul 64" lei

665 $elt din dif de curs valutar 6 lei

,lata datoriei fata de prestatorul de servicii+

#Stabilirea diferentei de curs valutar+/aloarea la facturare+ 2""Q K 3.23 lei 646 lei

/aloarea la plata+ 2""Q K 3.1! lei 63 lei

iferenta de curs valutar+ lei

39



4"1 *urnizori 646 lei

5121 onturi la banca in lei 63 lei

765 /enituri din dif. de curs valutar lei

1&. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.

ocietatea - actioneaza ca intermediar. ceasta revinde bunurile in numele vLnz2torului, pe baz

de comision. ocietatea a primit bunuri in valoare de 1".""" lei pe care le revinde cu un comision d

1"#, adica la 11.""" lei. Redati inregistrarea contabila a venitului inregistrat de societatea -.

onform =8*, 3"55>2""! sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti& inclusiv

cazul contractelor de a%ent& comision sau mandat comercial inc$eiate potrivit le%ii& nu reprezinta venit d

activitatea curenta& c$iar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adau%ata persoanele care actioneaz

in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori.

?n aceasta situatie& veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisionul d

intermediere.

*acturarea comisionului de intermediere+

4111 lienti 1.24" le

7"4 /enituri din servicii prestate 1.""" le4427 /0 colectata 24" le

1>. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare.

ocietatea M detine materii prime in valoare de 1".""" lei si marfuri in valoare de !.""" lei pentr

care s(au transferat riscurile si beneficiile dar care sunt in curs de aprovizionare. -rezentati inregistraril

contabile ce trebuie facute pentru bunurile in curs de aprovizionare precum si pe cele care trebuie facut

40



in momentul in care se inc'eie procesul de aprovizionare.

etinerea& cu orice titlu& de bunuri materiale& precum si efectuarea de operatiuni economice& fara

fie inre%istrate in contabilitate& sunt interzise.

?n aplicarea acestui principiu este necesar sa se asi%ure+

a) eceptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inre%istrarea acestora la locuri

de depozitare. Cunurile materiale primite pentru prelucrare& in custodie sau in consi%natie se receptionea

si inre%istreaza distinct ca intrari in %estiune. ?n contabilitate& valoarea acestor bunuri se inre%istreaza

conturi in afara bilantului@

b)?n situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mo

cert in proprietatea entitatii& se procedeaza astfel+

# bunurile sosite fara factura se inre%istreaza ca intrari in %estiune atat la locul de depozitar

cat si in contabilitate& pe baza receptiei si a documentelor insotitoare@

# bunurile sosite si nereceptionate se inre%istreaza distinct in contabilitate ca intrare

%estiune@

?n cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor& acestea se inre%istreaza ca iesiri di

entitate& nemaifiind considerate proprietatea acesteia& astfel+

# bunurile vandute si nelivrate se inre%istreaza distinct in %estiune& iar in contabilitate

conturi in afara bilantului@

# bunurile livrate& dar nefacturate& se inre%istreaza ca iesiri din %estiune atat la locurile d

depozitare& cat si in contabilitate& pe baza documentelor care confirma iesirea din %estiune potrivit le%ii@

# bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inre%istrea

la intrari si& respectiv& la iesiri& atat in %estiune& cat si in contabilitate& potrivit contractelor inc$eiate.

?nre%istrarea valorii materiilor prime cumparate& pentru care s#au transferat riscurile si beneficii

aferente& dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 1".""" lei+321 4"1 1".""" lei

8aterii prime in curs de aprovizionare *urnizori

41



?nre%istrarea valorii marfurilor cumparate& pentru care s#a inc$eiat procesul de aprovizionare la

valoare de 5.""" lei+

3"1 321 5.""" lei

8aterii prime 8aterii prime in curs de aprovizionare

?nre%istrarea valorii marfurilor cumparate& pentru care s#au transferat riscurile si beneficii

aferente& dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 5.""" lei+

327 4"1 5.""" lei

8arfuri in curs de aprovizionare *urnizori

?nre%istrarea valorii marfurilor cumparate& pentru care s#a inc$eiat procesul de aprovizionare la

valoare de 5.""" lei+

371 327 5."""

8arfuri 8arfuri in curs de aprovizionare

=bsE Stocurile cumparate& pentru care s#au transferat riscurile si beneficiile aferente& dar care su

in curs de aprovizionare& se vor inre%istra distinct in contabilitate.

1=. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

ocietatea R a trimis spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de !".""" le

conform avizului de insotire. e primesc de la terti obiecte de inventar in valoare de !!.""" lei, costu

prelucrarii !.""" lei, TV %3#. -rezentati inregistrarile contabile.

42



351 8aterii si materiale aflate la terti 3"21 8ateriale auxiliare 5"."""

lei

,rimirea obiectelor de inventar de la terti conform avizului& facturii si notei de receptive)+

3"3 =biecte de inventar 351 8aterii si materiale aflate la terti 5"."""

lei

4"1 *urnizori 6.2"

lei

3"3 =biecte de inventar 5.""

lei

4426 /0 deductibila 1 2"

lei

1A. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.

ocietatea ac'izitioneaza de la societatea N pe baza de factura, materii prime in valoare d

1"".""" lei si materiale auxiliare in valoare de !".""" lei, TV %3#, pe care le lasa in custodia societat

N, pe o durata de +" zile din cauza lipsei de spatiu de depozitare. a expirarea perioadei bunurile sunt aduse in gestiunea societatii intocmindu(se nota d

primire, receptie si constatare de diferente. -entru societatea N aceste bunuri reprezinta produse finite, a

caror cost efectiv de productie &%.""" lei, iar pretul de inregistrare este de &!.""" lei.

a) ?nre%istrarile in contabilitatea societatii comerciale furnizor)+

/anzarea produselor finite& conform facturii& catre societatea S+

4111 lienti 16.""" lei

7"1 /enituri din vz. prod. finite 15".""" lei

4427 /0 colectata 36.""" lei

escarcarea %estiunii de produsele finite vandute& la pretul de inre%istrare+

43



711 /enituri aferente costurilor 345 ,roduse finite 65.""" lei


?nre%istrarea diferentelor de pret aferente produselor finite vandute+

34 iferente de pret la produse 711 /enituri aferente 3.""" lei

costurilor stocurilor de produse

?ncasarea contravalorii produselor finite vandute+

5121 onturi la banci in lei 4111 lienti 16.""" lei

?nre%istrarea produselor finite vandute si incasate ramase in custodia societatii +

ebit "33 /alori materiale primite in pastrare sau custodie 15".""" lei

a expirarea perioadei contractuale 3" de zile) are loc scoaterea produselor finite din custodie+

redit "33 /alori materiale primite in pastrare sau custodie 15".""" lei

b) ?nre%istrarile in contabilitatea societatii comerciale S cumparator)+

?nre%istrarea bunurilor procurate de la societatea comerciala pe baza de factura& dar ramase in custodi

acesteia+

4"1 *urnizori 16.""" lei

351 8aterii si materiale aflate la terti 15".""" lei

4426 /0 deductibila 36.""" lei

,lata contravalorii facturii& potrivit extras de banca+

4"1 *urnizori 5121 onturi la banci in lei 16.""" lei

0ducerea in patrimoniu a materiilor prime si a materialelor auxiliare ac$izitionate& platite si lasate

custodia societatii comerciale +

351 8aterii si materiale aflate la terti 15".""" lei

3"1 8aterii prime 1"".""" lei3"2 8ateriale consumabile 5".""" lei

%". Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision.

44



ocietatea T a vandut in luna august %"1% marfuri la extern in comision, practicand un comisio

de !#, valoare externa ; fiind de !"""I, transportul extern antecalculat de +""I, iar transportu

extern efectiv 6adica facturat de prestatorul de servicii) de +!"I.

ursurile de sc'imb au fost urmatoarele:

J la livrarea marfurilor: +.% leiI$

J la incasare contravalorii marfurilor: +.+ leiI$

J la facturarea c'eltuielilor de transport: +.%= leiI$

J la plata c'eltuielilor de transport: +.+% leiI.

eterminarea comisionului societatii de intermediere+

/aloarea externa 0*+ 5 """Q K 3.2 lei 16 """ lei

ransportul pe parcurs extern+ 3""Q K 3.2 lei !6" lei

/aloarea externa *=C+ 5 """Q # 3""Q)K 3.2 lei 4 7"" Q K 3.2 lei 15 "4" lei

omision+ 4 7""Q K 5) K 3.2 lei 235 Q K 3.2 lei 752 lei

Suma datorata proprietarului bunurilor exportate+ 47""Q #235Q) K 3.2 lei 4465Q K 3.2 lei 14 2 le

ivrarea marfurilor la extern in conditii de livrare 0*+

4111 lienti 16.""" lei

4"1 *urnizori 14.2 lei

4" *urnizori # facturi nesosite !6" lei

7"4 /enituri din servicii prestate752 lei

?ncasarea contravalorii marfurilor vandutela extern+

#Stabilirea diferentei de curs valutar+

/aloarea la incasare+ 5"""Q K 3.3 lei 16 5"" lei

/aloarea la facturare+ 5"""Q K 3.2 lei 16 """ lei

iferenta de curs favorabila+ 5"" lei

5124 ont banca valuta 16.5"" lei

4111 lienti 16.""" lei765 /enit din dif. de curs valutar 5"" lei

#e%ularizarea operatiei privind transpotul extern+

45



atorie fata de prestatorul de servicii+ 35"Q K 3.2 lei 114 lei

$eltuieli de transport antecalculate+ 3""Q K 3.2 lei !6" lei

ransport de recuperat 5"Q # 5 K 5"Q) K 3.2 lei 47.5Q K 3.2 lei 152 lei

iminuarea comisionului cu valoarea transportului facturat in plus de prestatorul de servicii+

5 K 5"Q) K 3.2 lei lei

iferenta de curs nefavorabila+ 35"Q K 3.2 lei # 3.2 lei) 2 lei


4" *urnizori # facturi nesosite !6" lei

461 ebitori diversi 152 lei

62 0lte c$eltuieli cu serviciile executate de ter iț lei

665 $eltuieli din dif. de curs valutar 2 lei

,lata datoriei fata de prestatorul de servicii+

5124 onturi la banci in valuta 1.176 lei


665 $eltuieli din diferente de curs favorabile 2 lei

%1. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.

a inventarierea de sfarsit de an la societatea U se constata urmatoarele plusuri.

J lte imobilizari necorporale ( suma de !.""" lei$

J Haterii prime ( suma de %.""" lei$

J -roduse finite ( suma de !"" lei

J 7nvestitii financiare pe termen scurt ( suma de 1.""" lei

J asa in lei ( suma de %" lei

Redati inregistrarile contabile ce evidentiaza aceste plusuri de valoare constatate la inventar.

,lusuri de inventar la active imobilizate& la valoarea de inventar+

2" 0lte imobilizari necorporale 475 Subventii pentru investitii 5.""" lei

46



Si concomitent+

4426 /0 deductibila 4427 /0 colectata 1.2"" lei

635 $elt. cu alte taxe 4427 /0 colectata 1.2"" lei

,lusuri de stocuri cumparate+

3"1 8aterii prime 6"1 $elt. cu materiile prime 2.""" lei

,lusuri inre%istrate la produsele finite obtinute@

345 ,roduse finite 711 /en. aferente costului productiei 5"" lei

in curs de executie

,lusuri de investitii financiare pe termen scurt+

5" ?nvestitii financiare pe .S. 76 0lte venituri financiare 1.""" lei

,lusuri constatate la inventarierea casieriei+

5311 asa in lei 75 0lte venituri din exploatare 2" lei

%%. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.

7n urma procesului de inventariere, la societatea V se constata un minus la inventar, la mater

prime, in valoare de 1.""" lei. -rezentati inregistrarile contabile in cazul in aceasta lipsa va fi nu va

imputata gestionarului.

8inusul constatat reprezinta bunuri depreciate calitativ& peste limita admisa le%al suma nu va

imputata %estionarului)+

?nre%istrarea in contabilitate a minusului

6"1 $elt. cu materiile prime 3"1 8aterii prime 1."""le

olectarea /0 aferent minusurilor inre%istrate 1 """ x 24 24" lei+

635 4427 24" le

$eltuieli cu alte impozite si taxe /0 colectata

8inusul constatat reprezinta materii prime lipsa care se imputa %estionarului+

6"1 $elt cu materiile prime 3"1 8aterii prime 1.""" le

47



422 0lte creante in 1.24" le

le%atura cu personalul 751 /enit din despa%. 1.""" le

4427 /0 colectata 24"le

onform le%islatiei in vi%oare& in cazul constatarii unor lipsuri imputabile in %estiun

administratorii trebuie sa impute persoanelor vinovate bunurile lipsa la valoarea lor de inlocuire.

%+. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme

de scoatere din evidenta contabila.

ocietatea O comercializeaza produse de macelarie. 5atorita naturii activitatii desfasura

societatea se confrunta des cu stocuri degradate, expirate sau perisabilitati. -rezentati pe scurt cadr

legislativ existent pentru aceasta situatie si operatiile de inregistrare in contabilitate.

,erisabilitatile sunt re%lementate prin G.N. nr. 31>2""4& privind limitele admisibile d

perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare.

,rin perisabilitati& se intele% scazamintele care se produc in timpul transportului& manipulari

depozitarii si desfacerii marfurilor& determinate de procese naturale cum sunt+ uscare& evaporar

volatilizare& pulverizare& $idroliza& racire& in%$etare& topire& oxidare& aderare la peretii va%oanelor sau

vaselor in care sunt transportate& descompunere& scur%ere& imbibare& in%rosare& imprastiere& faramitar

spar%ere& inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice& in procesul de comercializare

reteaua de distributie # depozite cu ridicata& unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica.

9u constituie perisabilitati pierderile incluse in normele de consum te$nolo%ic& precum si ce

produse prin ne%lijenta& sustra%eri si cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate sau ce

determinate de cauze de forta majora.

,erisabilitatile produse se aproba de mana%erul& directorul sau administratorul persoanei juridic

dupa caz& la nivelul cantitatilor efectiv constatate ca pierderi naturale cu ocazia receptionarii marfurilo

transportate& a inventarierii sau a predarii %estiunii& pana la limitele prevazute de le%e.

,erisabilitatile pot fi acordate numai dupa o verificare faptica a cantitatilor de produse existente

48



%estiune& stabilite dupa cantarire& numarare& masurare si prin alte asemenea procedee si dupa efectuare

compensarilor conform prevederilor le%ale in vi%oare.

imitele maxime de perisabilitate admise la depozitare si desfacere se stabilesc la nivelul intre%

activitati a persoanei juridice platitoare de impozit pe profit& prin aplicarea coeficientului stabilit pent

%rupa de marfuri la pretul de inre%istrare al marfurilor intrate sau la pretul de livrare pentru marfuri

vandute in perioada cuprinsa intre doua inventare.

0celeasi limite maxime de perisabilitate se acorda si pentru marfurile din stoc. imitele maxim

de perisabilitate in timpul transportului se aplica o sin%ura data pentru cantitatile de marfa efectiv intra

sau& dupa caz& livrate& in functie de conditia de livrare stabilita intre furnizor si beneficiar.

omerciantii pot stabili cote de perisabilitati diferentiate sortimental pe depozite& ma%azin

%estiuni& pentru a fi admise la c$eltuieli deductibile din profitul impozabil& cu obli%ativitatea incadrarii

limitele maxime de perisabilitate prevazute pentru %rupa respectiva de marfuri. ,ierderile sau scaderi

cantitative care depasesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal

,erisabilitatile& marfurile expirate si cele depreciate se scad din %estiune in baza unui proces verb

de constatare a starii marfurilor respective.

# Rnre%istrarea in evidenta contabila a perisabilitatilor in limitele admise+

371 8arfuri

6"7 $eltuieli privind marfurile

37 iferente de pret la marfuri

442 /0 neexi%ibila

?n acest caz suma inre%istrata pe c$eltuiala in contul 6"7 este deductibila la calculul impozitului p

profit intrucat se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise conform G.N. nr. 31>2""4.

# ?nre%istrarea in evidenta contabila a marfurilor expirate in limitele admise+

371 8arfuri

6"7 $eltuieli privind marfurile

37 iferente de pret la marfuri442 neexi%ibila

# Rnre%istrarea /0 nedeductibila pentru marfurile expirate la nivelul /0 dedus+

49





0c$izitia biletelor de tratament si odi$na& conform factura si nota de receptie+

4"1 *urnizori 5".62" lei

5322 Cilete de tratament si odi$na 5".6"" lei

4426 /0 deductibila 12" lei

istribuire tic$ete salaria(i conform tabel de repartizare+

5322 Cilete de tratament si odi$na5".6"" lei

645 0lte c$elt privind asi%. 2".24" lei

0lte creante in le%atura cu personalul 3".36" lei

?nre%istrarea /0 corespunzatoare suportata de entitate si de salariati borderou cuprinzand operatii

asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii)+

4427 /0 colectata 12" le

645 0lte c$elt privind asi%. 4 le

422 0lte creante in le%atura cu personalul 72 le

%&. Studiu de caz privind decontările cu furnizorii si clienţii.

a data %! iulie %"1% societatea lp'a ac'ita furnizorul de marfuri in numerar pentru suma d

3.""" lei. a data de %A iulie %"1% societatea lp'a vinde marfuri in valoare de 1".""" lei pe cred

comercial, in baza avizului de insotire a marfii. a data de "+ august %"1% societatea intocmeste factur

pentu marfurile vandute in valoare de A.""" lei, TV %3# si incaseaza valoarea de la client in contul d

la banca. ratati care sunt inregistrarile contabile ce trebuie facute.

0c$itarea furnizorului in numerar la 25 iulie 2"12+

51



4"1 *urnizori 5311 asa in lei 4.""" le

ivrarea marfurilor pe baza de aviz de insotire a marfii in 2! iulie 2"12

41 lienti # facturi de intocmit 12.4"" lei

7"7 /enit din vz. marfa 1".""" lei

442 /0 neexi%ibila 2.4"" lei

?nre%istrarea facturii la data de "3 au%ust 2"12+

41 lienti # facturi de intocmit # 12.4"" l

7"7 /enit din vz. 8arfa # 1".""" l

442 neexi%ibila # 2.4"" l

4111 lienti 11.16" lei

7"7 /enit din vz. 8arfa !.""" lei


?ncasare factura emisa client+

5121 onturi la banca in lei 4111 lienti 11.16" lei

%>. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de plătit.

ocietatea Cmega avalizeaza un bilet la ordin emis de societatea lp'a in favoarea societat

*eta, in valoare nominal de +".""" lei, cu scadenta la A" zile. a data scadentei societatea lp'

emitentul, efectueaza plata catre societatea *eta, iar societatea Cmega scoate din evidenta angajament

acordat societatii lp'a.

?nre%istrarea emiterii biletului la ordin de catre 0lp$a in favoarea lui Ceta+

4"1 *urnizori>Ceta 4"3 <fecte de platit 3".""" lei

?nre%istrarea in contabilitatea societatii Ceta a primirii biletului la ordin+

413 <fecte de primit de la client 4111 lienti>0lp$a 3".""" lei

52



?nre%istrarea avalizarii titlului in contabilitatea societatii =me%a+

ebit "11 Niruri si %arantii acordate 3".""" lei

?nre%istrarea in contabilitatea societatii 0lp$a& la scadenta& a platii contravalorii efectului comercial+

4"3 <fecte de platit 5121 onturi la banci in lei 3".""" lei

?nre%istrarea in contabilitatea societatii Ceta a incasarii biletului la ordin& la scadenta+

5113 <fecte de incasat 413 <fecte de primit de la clienti 3".""" lei

5121 onturi la banci in lei 5113 <fecte de incasat 3".""" lei

?nre%istrarea in contabilitatea societatii =me%a a incetarii an%ajamentului sau de catre societatea 0lp$a+

redit "11 Niruri si %arantii acordate 3".""" lei

%=. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta lasfarsitul exercitiului financiar

a "1 decembrie %"1% societatea ?amma are in contul curent un disponibil de 1!.""" eviden/ia

la un curs valutar de 3,%%=% lei.

7n cursul lunii decembrie %"1% societatea ?amma efectueaza urmatoarele operatii:

J 7n data de "! decembrie %"1% se face plata unui furnizor: !.""" la un curs de sc'imb valutar d

3,%">> lei 6datoria este inregistrata la un curs valutar de 3,%+>> lei)$

J 7n data de 11 decembrie %"1% are loc incasarea unui client +.""" la un curs de sc'imb valutar d

3,1+=+ lei 6creanta este inregistrata la un curs de 3,%3>> lei)$

J -e %1 decembrie %"1% are loc rambursare unui credit bancar pe termen scurt: +.!"" la un cu

de sc'imb valutar de 3,133" lei 6creditul este inregistrat la un curs de 3,1%=1 lei).

J -e +1 decembrie %"1% cursul *0R este de 3,+1A> lei.

-rezentati inregistrarile contabile.

,lata furnizor "5 decembrie 2"12

4"1 *urnizori 21.1&5" lei

5124 onturi la banci in valuta 21."3&5" lei

765 /enit din dif. curs valutar 15" lei

53



?ncasare client 11 decembrie 2"11

4111 lienti 12.743&1" lei

5124 onturi la banci in valuta 12.414&!" lei

665 $elt. din dif. de curs valutar 32&2" lei

ambursare credit 21 decembrie 2"11

5124 onturi la banci in valuta 14.5"4&"" lei

51! redite bancare pe termen scurt 14.44&35 lei

665 $elt. din dif. de curs valutar 55&65 lei

Sold T 5124 la 31.12.2"12

15."""T # 5."""T - 3."""T # 3.5""T !.5""T

Sold lei 5124 la 31.12.2"12

64.423 lei : 21."3&5" lei - 12.414&!" lei : 14.44&35 lei 41.351&"5 lei

/aloarea in lei a celor !.5""T la curs de inc$idere de 4&31!7 41."37&15 lei

665 $elt. din dif. de curs valutar 5124 t. la banci in valuta 313&!" lei

%A. Studiu de caz privind impozitul pe profit.

a societatea ambda exista urmatoarea situatie in conturi la data de +"."&.%"11:

J Venituri din exploatare: %!".""" lei

J 'eltuieli din exploatare: 1"".""" lei

J Venituri financiare: 1!.""" lei

J 'eltuieili financiare: !.""" lei

J Venituri extraordinare: >.!"" lei

J 5ividende primite de la o alta persoana juridica romana: 1!.""" lei

J menzi si penalitati in relatiile cu institutiile statului: 1.!"" lei

J 'elt. de protocol care depasesc limitele prevazute de lege: !"" lei

54



,rofil impozabil rezultat contabil # deduceri - c$eltuieli nedeductibile

,rofit impozabil 25".""" lei : 1"".""" lei) - 15.""" lei : 5.""" lei) - 7.5"" lei # " lei)#15.""" lei

1.5"" lei - 5"" lei)

,rofit impozabil 154.5"" lei

?mpozit de plata 154.5"" lei K 16 24.72" lei

onstituire obli%atiei de plata+

6!1 $elt. cu impozit>profit 4411 Rmpozit>profit 24.72" lei

?nc$idere cont de c$eltuieli+

121 ,rofit>pierdere 6!1 $elt. cu impozit>profit 24.72" lei

/irarea obli%atiei de plata+

4411 Rmpozit>profit 5121 onturi la banci in lei 24.72" lei

+". Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

ocietatea Cmicron a realizat in anul %"1% venituri impozabile de %"".""" lei si c'eltuieli aferen

veniturilor impozabile de 1&".""" lei, dintre care %.""" lei sunt c'eltuieli de protocol si +.""" lei sun

c'eltuieli cu impozitul pe profit. -rezentati modalitatea de calcul a c'eltuielilor deductibile cu protocolu

precum si a taxei pe valoare adaugata de colectat aferenta protocolului ce depaseste limita d

deductibilitate.

imita maxima a c$eltuielilor de protocol pentru care se acorda deducere este de+

2 K 2"".""" lei : 16".""" lei - 2.""" lei - 3.""" lei) !"" lei

$eltuieli nedeductibile cu protocol+ 2.""" lei # !"" lei 1.1"" lei

,resupunand ca pentru suma de 1.1"" lei s#a dedus /0 in cursul anului& exista obli%ativitatea colectar

55



acestui /0+ 1.1"" lei K 24 264 lei.

Aplicatii – Stagiu An I – semestru I – 2013

Forma scrisa pe hartie la CECCAR

Forma electronica la adresa fcaloian@ahoo!com in "sier doc

Aplicatiile repre#inta pre#entarea rationamentului pro$essional in legaturcu urmatoarele aspecte%

1. Studiu de caz privind ambalajele.2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si nanciare.3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu.6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de e!ercitie.7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de e!ecutie.8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.9. Studiu de caz privind productia in curs de e!ecutie a"erenta stocurilor.

56

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]



Date post:	02-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	alexandrupopoiu
View:	228 times
Download:	0 times

Rezolvare Aplicatii CECCAR Set1 A1 S1 2013

Documents