RENTROP & STRATONwww.rs.ro

R&S

Reglementarea instrumentelor financiare din punct de vedereinterna]ional [i na]ional

drd. Elena Iordache

Particularit`]i privind organizarea contabilit`]ii funda]iilor

conf. dr. Cristina Nicolaescu

Aspecte contabile privind activitateajocurilor de noroc

expert contabil Carmen Ion-Bujor

Anularea datoriilor [i ajustarea crean]elor comerciale

drd. Monica Julean

Contabilizarea lucr`rilor [i serviciilortipografice

lect. univ. dr. Diana T`g`duan

Revista Romn`de

MONOGRAFIICONTABILE

Nr. 20ianuarie 2009

30,52 lei

Noul Cod fiscal TVA Stocuri Leasing Contabilitate de gestiune Control fiscal Dividende Standarde Interna]ionale de Contabilitate Profit Amortizare Salarii Legea contabilit=]ii actualizat= Normele de aplicare a Codului fiscal Catalog firme contabilitate gratuit Newsletter zilnic gratuit Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemple de \nregistr=ri contabile

800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare

[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la

care face referire actul

respectiv.

www.contabilul.ro

Schimb=rile legislative \]i dau b=t=i de cap?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

Revista Romn`de

MONOGRAFII CONTABILE

Coordonator: drd. Elena IordacheConsiliu [tiin]ific: drd. Monica Julean; expert contabil Monica Toma; drd. Adelina Bl`janu; ec. Alexandra Iacobescu; ec. Ela Dumitra; lect. univ. drd. Mioara Florina Pantea; conf. dr. Cristina Nicolaescu; lect. univ. dr. Diana T`g`duan

Cuprins ianuarie 2009:

Reglementarea instrumentelor financiare din punct de vedere interna]ional [i na]ional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Particularit`]i privind organizarea contabilit`]ii funda]iilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Aspecte contabile privind activitatea jocurilor de noroc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Anularea datoriilor [i ajustarea crean]elor comerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Contabilizarea lucr`rilor [i serviciilor tipografice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

RENTROP & STRATON Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicioform` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din partea edi-torului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]inede la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.

RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

este recunoscut` CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007

A[tept`m sugestiile dvs. pe adresa monografii@rs.ro

Publica]ie lunar` editat` de: RENTROP & STRATON www.rs.ro

ISSN: 1843-2727

Pre]: abonament pe 6 luni (6 numere) 183,12 lei; abonament pe 12 luni (12 numere) 313,92 leiPentru detalii [i comenzi suna]i la tel.: 021.209.45.45; fax: 021.205.57.30; e-mail: comenzi@rs.ro; www.monografii.ro

Serviciul Clien]i va prelua cu pl`cere solicit`rile dvs.!

Manager Centru de Profit: R`zvan T`naseManager de produs: Liliana GrigoreTehnoredactare: Simona Mor`rescu

Corectur`: Elvira Panaitescu

Bdul Na]iunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucure[tiTel./Fax: 021.317.25.87

Pre[edinte-Director General: George StratonDirector General Adj.: Florin Cmpeanu

Director Economic: Mariana Ne]oiuDirector Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton

R&S

ed

ito

ria

lBine v-am reg`sit \n noul an!

De fapt, s` recunoa[tem, nu mai este att de nou ca \nnoaptea \n care ciocneam cupele de [ampanie... Aproape s-adus o lun`, iar una din dou`sprezece \nseamn` destul demult....

Am intrat \n pine serios, chiar dac` revenirea la birou edureroas` \ntotdeauna. Unii dintre noi dac` nu cei maimul]i ne-am amintit cu greu parolele de acces. De dragulunei readapt`ri urgente, am \ncercat cu disperare s` relu`mmicile obiceiuri pl`cute: cafeaua amar` de diminea]` de laaparatul automat, brfa indispensabil` de la \nceputul zilei,admira]ia pentru vreun coleg care [tie s` rd` \n fiecare zi...

Consecin]ele zilelor mult prea \nc`rcate de colesterol [i alenop]ilor lungi cu prietenii \n jurul bradului se fac sim]ite,desigur. Dar gata, vacan]a s-a dus, iar noi l`s`m acum clipelefrumoase s` se adune \n fi[iere speciale, pe care le deschidemdin cnd \n cnd pentru a capta energie.

Acum suntem din nou fa]` \n fa]`, ochi \n ochi cu noi \n[ine,propunndu-ne lucruri minunate, \ntrebndu-ne unde amgre[it anul trecut... Mirosul de nou [i proasp`t nu s-a stins cutotul. |nc` ne putem fixa obiective pentru 2009. Nu ne\ntreb`m \ns` dac` vrem s` ne afl`m printre cei care [tiu s`piard` sau printre c[tig`tori. Printre c[tig`tori ne afl`mdeja. Cu toate c` vacan]a de iarn` ne-a f`cut mi[c`rile dinianuarie s` par` c` sunt cu \ncetinitorul, suntem gata cu to]iis` demar`m \n tromb` cu mici frne controlate de Pa[te [iprin luna august.

V` dorim s` v` l`sa]i [i \n acest nou an domina]i de pasiuneade a face ceea ce face]i. Din pasiune v` second`m [i noideciziile \n fiecare zi, de pe raftul din dreapta, unde se afl`toate edi]iile Revistei Romne de Monografii Contabile.Din pasiune v` provoc`m s` gndi]i, s` anticipa]i fiecarepoten]ial` situa]ie complicat`, s` \nv`]a]i lucruri noi dindiverse domenii de activitate. Toate acestea pentru ca dvs. s`fi]i colegul care [tie s` rd` \n fiecare zi.

Liliana GrigoreManager Produs Revista Romn` de Monografii Contabile

3|n multe lucr`ri de specialitate, IAS 39 Instrumente finan-ciare: recunoa[tere [i prezentare este considerat promotorulrevolu]iei \n contabilitate datorit` modului de tratare a proble-melor legate de recunoa[terea instrumentelor derivate [i deabordare a contabilit`]ii pentru acoperirea riscurilor.

|nainte de apari]ia IAS 39, instrumentele derivate eraurecunoscute \n afara bilan]ului, iar efectele contabile ale mana-gementului riscurilor erau minore. Un set de inova]ii impor-tante se refer` la:

recunoa[terea instrumentelor derivate de acoperire a riscuri-lor \n Situa]iile financiare anuale,

evaluarea acestor intrumente derivate la valoarea just` [i recunoa[terea varia]iilor valorii juste a instrumentelor deri-

vate, \n func]ie de gradul de eficien]` al acoperirii riscurilor.

Evident, toate aceste modific`ri implic` nu numai ra]io-namente profesionale diferite, ci [i un suport informa]ional co-respunz`tor, care s` sus]in` strategiile manageriale de acoperirea riscurilor.

Clasificarea, definirea [i recunoa[terea instrumentelor financiare derivate

O prim` clasificare din cadrul IAS/IFRS \mparte instrumentele finan-ciare \n:

instrumente primare: titluri de crean]`, de debit sau participa]ie (ac]iuni,obliga]iuni);

instrumente derivate: titluri de transfer al riscului \ntre cele 2 p`r]i, pe ba-za schimbului unui instrument financiar (de exemplu, contracte de op]i-uni, contracte futures, forward, swap).

Astfel, primele instrumente financiare derivate care au ap`rut la bursade m`rfuri din Chicago, prin anii 30, sunt contractele forward [i con-tractele futures, asociate cump`r`rilor [i vnz`rilor de m`rfuri la termen.

Produsele derivate reprezint` instrumente financiare a c`ror valoaredepinde de evolu]ia unui indice, a ratei dobnzii, a ratingului de credit saua valorii unui activ de care sunt legate. Exist` instrumente derivate legate devaloarea ac]iunilor, a cursului valutar sau a contractelor futures [i options.

RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

Reglementarea instrumentelorfinanciare din punct de vedere

interna]ional [i na]ional

Mo

no

gr

af

ii

[i

ca

zu

ri

pr

ac

tic

e

drd. Elena Iordache

continuare \n pag. 4

4Pentru utilizarea acestor instrumente pe pia]a romneasc` este nevoie de un sistem legal, fiscal [i contabil adecvat.

Conform prevederilor IAS/IFRS, o \ntreprindere trebuie s` recunoasc` un activ financiar sau o datorie financiar` \nbilan] numai atunci cnd aceasta devine parte la prevederile contractuale ale instrumentului.

|n ceea ce prive[te tratamentul na]ional al instrumentelor financiare, acestea sunt reglementate la pct. 7.2.5.2Evaluarea la valoarea just` a instrumentelor financiare din O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglement`rilorcontabile conforme cu directivele europene.

Conform acestei reglement`ri, acele elemente din situa]iile financiare care \ndeplinesc condi]iile de instrumentefinanciare sunt evaluate conform regulilor generale de baz`, utilizate la recunoa[terea [i evaluarea activelor [i datoriilorfinanciare. Acelea[i reguli generale sunt utilizate [i la evaluarea instrumentelor financiare derivate.

|n ceea ce prive[te regulile de evaluare ale instrumentelor financiare la valoarea just`, acestea sunt folosite numai \nsitua]iile financiare consolidate. Astfel, \n situa]iile financiare individuale, regulile de evaluare a instrumentelor financia-re derivate sunt regulile generale folosite la evaluarea activelor [i datoriilor financiare.

|n \n]elesul prezentelor reglement`ri, prin combinarea de \ntreprinderi se \n]elege gruparea unor entit`]i individuale\ntr-o singur` entitate raportoare, determinat` de ob]inerea controlului de c`tre o entitate asupra uneia sau mai multor\ntreprinderi.

La pct. 114 din reglement`rile na]ionale sunt definite instrumentele financiare.

Un instrument financiar reprezint` orice contract ce genereaz` simultan un activ financiar pentru o entitate [i odatorie financiar` sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt` entitate.

Un activ financiar este orice activ care reprezint`:

trezorerie; un instrument de capitaluri proprii al unei alte entit`]i; un drept contractual:

de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt` entitate sau de a schimba active sau datorii financiare cu alt` entitate \n condi]ii care sunt poten]ial favorabile entit`]ii; sau

un contract care va fi sau poate fi decontat \n propriile instrumente de capitaluri proprii [i este: un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat` s` primeasc` un num`r vari-

abil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat \n alt fel dect prin schimbul unei sume fixe de

numerar sau alt activ financiar pentru un num`r fix din instrumentele de capital ale entit`]ii. |n acest scop,instrumentele de capital ale entit`]ii nu includ instrumente care sunt ele \nsele contracte pentru primirea saulivrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entit`]ii.

O datorie financiar` este orice datorie care reprezint`:

obliga]ie contractual`: de a ceda lichidit`]i sau alt activ financiar unei alte entit`]i; sau de a schimba active sau datorii financiare cu alt` entitate \n condi]ii care sunt poten]ial nefavorabile pentru

entitate; sau un contract care va fi sau poate fi decontat \n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entit`]ii [i este:

un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat` s` livreze un num`r variabildin propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau

un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe denumerar, sau alt activ financiar \n schimbul unui num`r fix din propriile instrumente de capitaluri proprii aleentit`]ii. |n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entit`]ii nu includ instrumente care potfi ele \nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii aleentit`]ii.

Ianuarie 2009

5De asemenea, \n \n]elesul reglement`rilor contabile na]ionale, contractele bazate pe marf` care dau oric`reia dintrep`r]ile contractante dreptul de decontare \n numerar sau prin alte instrumente financiare se consider` instrumente finan-ciare derivate, cu excep]ia cazurilor \n care:

acestea au fost \ncheiate [i continu` s` \ndeplineasc` cerin]ele a[teptate ale entit`]ii privind cump`rarea, vnzarea sauutilizarea produsului de baz`;

acestea au fost ini]ial destinate unui astfel de scop [i se a[teapt` ca acestea s` fie decontate prin livrarea m`rfii.

Evaluarea la valoarea just` se aplic` numai datoriilor care sunt:

de]inute ca parte a unui portofoliu de tranzac]ionare sau instrumente financiare derivate.

Evaluarea la valoarea just` nu se aplic`:

instrumentelor financiare nederivate de]inute pn` la scaden]`; \mprumuturilor [i crean]elor generate de entitate [i nede]inute \n scopul tranzac]ion`rii [i intereselor \n filiale, \ntreprinderi asociate [i asocieri \n participa]ie, instrumentelor de capital emise de entitate, con-

tractelor cu plata contingent` \ntr-o combinare de \ntreprinderi, precum [i altor instrumente financiare cu astfel de car-acteristici speciale [i care, \n concordan]` cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz` diferit fa]` de alte instru-mente financiare.

Avnd \n vedere aceste prevederi, rezult` c` \n situa]iile financiare individuale instrumentele financiare derivate nusunt recunoscute la valoarea just`, iar efectele acestora sunt recunoscute la data scaden]ei \n contul de profit [i pierdere.

Drept consecin]`, o \ntreprindere recunoa[te \n bilan]ul s`u toate drepturile [i obliga]iile contractuale potrivit regu-lilor din reglementarea na]ional`, ceea ce \nseamn` c` la acest moment pentru instrumentele financiare derivate de natu-ra activelor sau datoriilor financiare nu exist` obliga]ia evalu`rii lor la valoarea just`.

Acoperirea riscurilor prin instrumentele financiare derivate

Opera]iunea de acoperire a riscurilor, din punct de vedere contabil, \nseamn` desemnarea unuia sau mai multorinstrumente de acoperire, astfel \nct modificarea valorii juste a acestora s` constituie o compensare total` sau par]ial`a modific`rilor valorii juste sau a fluxurilor de numerar ale unui element de acoperire (de exemplu, valoarea just` ainstrumentului primar cre[te, iar valoarea just` a instrumentului derivat scade).

Un instrument de acoperire \mpotriva riscurilor, din punct de vedere contabil, \nseamn` un instrument derivat de-semnat sau (\n situa]ii limitate) un alt activ financiar sau datorie financiar` a c`rui (c`rei) valoare just` sau fluxuri de nu-merar se preconizeaz` s` compenseze modific`rile valorii juste sau a fluxurilor de numerar aferente unui element desem-nat ca element acoperit.

Eficien]a activit`]ii de acoperire reprezint` gradul \n care compensarea modific`rilor \n valoarea just` sau \n fluxu-rile de numerar atribuibile unui risc acoperit se realizeaz` prin instrumentul de acoperire.

Urm`toarele tipuri de riscuri trebuie cunoscute de c`tre utilizatorii situa]iilor financiare:

Riscul de pre] (pierdere / c[tig poten]iale) este reprezentat de:

riscul valutar: riscul ca valoarea unui instrument financiar s` fluctueze datorit` schimb`rilor nivelului de pia]` alcursului valutar;

riscul ratei dobnzii: riscul ca valoarea unui instrument financiar s` fluctueze, ca urmare a schimb`rii dobnzii pepia]`;

RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

ATEN}IE!

6 riscul de pia]`: riscul ca valoarea unui instrument financiar s` fluctueze ca rezultat al schimb`rii pre]urilor pie]ei,chiar dac` aceste schimb`ri sunt cauzate de factori specifici ai respectivelor titluri sau de factori generali ai pie]ei.

Riscul de credit este riscul ca una dintre p`r]ile semnatare ale contractului privind instrumentul financiar s` nu exe-cute obliga]ia asumat`, cauznd celeilalte p`r]i o pierdere financiar`.

Riscul de lichiditate (de finan]are) este riscul ca o societate s` \ntlneasc` dificult`]i \n procurarea fondurilor pentru\ndeplinirea angajamentelor asociate instrumentelor financiare. Poate fi reprezentat, de asemenea, prin incapacitateade a vinde un activ financiar repede, la valoarea just` (sau aproape).

Riscul fluxului de numerar este riscul ca valoarea fluxurilor de numerar viitoare asociate unui instrument financiarmonetar s` fluctueze (instrumente de debit cu rat` variabil` schimbarea ratei dobnzii f`r` schimbareacorespunz`toare a valorii juste).

Rela]iile de acoperire a riscului sunt de 3 tipuri:

Acoperirea valorii juste: acoperirea riscului aferent modific`rilor valorii juste a unui activ sau datorii recunoscut(e)sau a unui segment identificat al unui astfel de element, ce poate fi atribuit unui risc particular [i care va afecta veni-tul net raportat.

Acoperirea fluxului de numerar: acoperirea riscului aferent variabilit`]ii fluxului de numerar care: poate fi atribuit unui risc particular, asociat cu un activ sau datorie recunoscut(`) sau cu o tranzac]ie prognozat`

[i care va afecta profitul net raportat sau pierderea net` raportat`.

Acoperirea unei investi]ii nete \ntr-o entitate str`in`, conform defini]iei din IAS 21 Efectele varia]iei cursurilor deschimb valutar.

O \ntreprindere achizi]ioneaz`, \n anul 2008, un titlu de participare \n valoare de 80 lei, care va fi clasificat ca instru-ment financiar de]inut pe termen lung.

Pentru \nregistrarea instrumentului financiar, se folose[te de obicei un cont din grupa 26 Imobiliz`ri financiare,\n func]ie de natura acestuia [i de gradul de participare (entitate afiliat` sau \ntreprindere asociat`). Dac` de]inerea estepe termen scurt, atunci contabilizarea se face cu ajutorul conturilor din grupa 50 Investi]ii pe termen scurt. |n situa]ia\n care ac]iunile de]inute pe termen scurt sunt [i cotate, atunci evaluarea \n situa]iile financiare se face la valoarea just`.

S` presupunem c` acelea[i titluri de participare de]inute sunt cotate la bursa de valori. La sfr[itul anului, valoareajust` (valoarea de cota]ie) a respectivelor instrumente este de 90 lei. Cre[terea valorii juste fa]` de recunoa[terea ini]ial`este de 10 lei.

Instrumentele de]inute reprezint` imobiliz`ri financiare pe termen lung. |n ceea ce prive[te obliga]ia actualiz`rii va-lorii acestora la valoarea de cota]ie de la data bilan]ului, potrivit pct. 107 din acelea[i reglement`ri, acestea nu se vor eva-lua la valoarea just` de la data bilan]ului, ci se vor prezenta \n continuare la valoarea de intrare, mai pu]in ajust`rilecumulate pentru pierderea de valoare.

Ianuarie 2009

Exemplu

Exemplu

NOT+

grupa 26 = 5121 80Imobiliz`ri financiare Conturi curente la b`nci

7S` presupunem c` dac` acelea[i titluri de participare cotate ar fi fost de]inute pe termen scurt \n vederea vnz`rii,atunci reflectarea \n contabilitate la data achizi]iei s-ar fi f`cut \n conturile din clasa 5, astfel:

Dac` respectivele titluri sunt cotate la burs`, \n aceast` situa]ie instrumentele financiare vor fi prezentate \n bilan]la valoarea de cota]ie, adic` de 90 de lei. Diferen]a de cota]ie este de 10 lei [i va fi recunoscut` la venit, astfel:

Dac` \ntreprinderea dore[te s` se acopere \mpotriva riscului de modificare a valorii juste, va achizi]iona \n anul 2008un instrument financiar derivat, cu data scadent` \n iunie 2009. Astfel, la momentul achizi]iei, valoarea acestui instru-ment financiar derivat va fi zero [i va fi \nregistrat extracontabil.

|n bilan]ul anului 2008 nu vor fi incluse influen]ele de valoare generate de instrumentul de acoperire, cunoscute ladata bilan]ului. Singura \nregistrare generat` de instrumentul financiar derivat va fi efectuat` la data scaden]ei (termenulfixat pentru desf`[urarea tranzac]iilor iunie 2009). Astfel, la momentul scaden]ei se va \nregistra \n contul de profit [ipierdere \ntreaga valoare a influen]elor generate de instrumentul financiar derivat, conform condi]iilor contractuale.

Prezentarea instrumentelor financiare derivate \n situa]iile financiare anuale

Instrumentele financiare derivate pot avea un impact major asupra situa]iei financiare a societ`]ilor comerciale, deaceea Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European [i a Consiliului precizeaz` c` raportarea instrumentelor financia-re derivate [i a valorii reale a acestora este recomandat` chiar [i \n cazul \n care respectiva societate nu folose[te un sis-tem de contabilitate la valoarea real`.

Atunci cnd o \ntreprindere a contabilizat un instrument financiar derivat ca un instrument de acoperire a unorriscuri asociate cu tranzac]ii viitoare anticipate, respectiva \ntreprindere va prezenta \n notele explicative de la situa]iilefinanciare anuale urm`toarele aspecte referitoare la:

descrierea tranzac]iilor anticipate, inclusiv perioada de timp pn` \n momentul \n care se estimeaz` apari]ia riscurilor; descrierea instrumentelor de acoperire a riscurilor; valoarea oric`ror c[tiguri sau pierderi amnate sau nerecunoscute [i momentul \n care se a[teapt` recunoa[terea ca

venit sau cheltuial`.

De asemenea, o \ntreprindere trebuie s` prezinte \n notele explicative toate c[tigurile sau pierderile angajate \ninstrumentele financiare destinate acoperirii riscului tranzac]iilor viitoare anticipate, indiferent dac` acele c[tiguri saupierderi au ap`rut sau nu \n situa]iile financiare.

RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

ATEN}IE!

Exemplu

grupa 50 = 5121 80Investi]ii pe termen scurt Conturi curente la b`nci

grupa 50 = 768 10Investi]ii pe termen scurt Alte venituri financiare

8Ianuarie 2009

Organizarea contabilit`]ii funda]iilor este reglementat` prinOrdinul Ministrului Economiei [i Finan]elor nr. 1.969/2007privind aprobarea reglement`rilor contabile pentru persoanelejuridice f`r` scop patrimonial. Reglement`rile contabile privindorganizarea contabilit`]ii \n partid` dubl` sunt cuprinse \nAnexa nr. 1 la acest Ordin.

Activit`]ile desf`[urate \n cadrul funda]iilor se \mpart \n 3mari categorii:

activit`]i f`r` scop patrimonial; activit`]i cu destina]ie special`; activit`]i economice.

Activit`]ile economice desf`[urate, potrivit legii, de c`treaceste persoane juridice, se contabilizeaz` potrivit Reglement`-rilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunit`]ilorEconomice Europene, prev`zute \n anexa la O.M.F.P. nr. 1.752/2005, modificat [i completat prin Ordinul nr. 2.374/2007.

Activitatea de baz` a unei funda]ii ar trebui s` fie f`r` scop patrimonial.Eventualele activit`]i economice desf`[urate de funda]ii trebuie s` fie cu ca-racter excep]ional [i s` aib` drept scop crearea de resurse financiare supli-mentare pentru activitatea nonprofit, de baz`, a funda]iei.

Particularit=]i privind situa]iile financiareanuale ale funda]iilor

Funda]iile \ntocmesc situa]ii financiare anuale care cuprind:

bilan], contul rezultatului exerci]iului [i notele explicative la situa]iile financiare anuale.

Principiile contabile fundamentale aplicate \n cazul funda]iilor, con-form O.M.E.F. nr. 1.969/2007, sunt acelea[i cu cele prev`zute de O.M.F.P.nr. 1.752/2005, respectiv:

principiul continuit`]ii activit`]ii, principiul permanen]ei metodelor,

Particularit`]i privind organizareacontabilit`]ii funda]iilor

Mo

no

gr

af

ii

[i

ca

zu

ri

pr

ac

tic

e

conf. dr. Cristina Nicolaescu

NOT+

9RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

principiul pruden]ei, principiul independen]ei exerci]iului, principiul evalu`rii separate a elementelor de activ [i de datorii, principiul intangibilit`]ii [i principiul necompens`rii.

Se observ` c` O.M.E.F. nr. 1.969/2007 nu men]ioneaz` ca principii explicite:

principiul prevalen]ei economicului asupra juridicului [i principiul pragului de semnifica]ie.

Bilan]ul este documentul contabil de sintez` prin care se prezint` elementele de activ, datorii [i capital propriu alefunda]iei la sfr[itul exerci]iului financiar, precum [i \n celelalte situa]ii prev`zute de lege. |n bilan], elementele de activsunt grupate dup` natur` [i lichiditate, respectiv elementele de pasiv, sunt grupate dup` natur` [i exigibilitate. Lichidi-tatea reprezint` capacitatea, mai mare sau mai mic`, a unui activ de a se transforma \n bani. Exigibilitatea reprezint` sca-den]a mai mult sau mai pu]in \ndep`rtat` de rambursare a unei datorii.

Conform prevederilor O.M.E.F. nr. 1.969/2007, un activ reprezint` o resurs` controlat` de c`tre funda]ie, ca rezultatal unor evenimente trecute, de la care se a[teapt` s` genereze beneficii economice viitoare pentru aceasta [i al c`rui costpoate fi evaluat \n mod credibil. Datoria reprezint` o obliga]ie actual` a persoanei juridice f`r` scop patrimonial cedecurge din evenimente trecute [i prin decontarea c`reia se a[teapt` s` rezulte o ie[ire de resurse care \ncorporeaz` bene-ficii economice.

|n ceea ce prive[te formatul situa]iilor financiare anuale, \n cazul funda]iilor diferen]ele apar, mai ales \n cazul con-tului de rezultate.

Astfel, conform prevederilor O.M.E.F. nr. 1.969/2007, contul de rezultate cuprinde urm`toarele:

I. Venituri din activit`]ile f`r` scop patrimonial II. Cheltuieli privind activit`]ile f`r` scop patrimonialIII. Rezultatul activit`]ilor f`r` scop patrimonialIV. Venituri din activit`]ile cu destina]ie special`V. Cheltuieli privind activit`]ile cu destina]ie special`VI. Rezultatul activit`]ilor cu destina]ie special`VII. Venituri din activit`]ile economiceVIII. Cheltuieli privind activit`]ile economiceIX. Rezultatul activit`]ilor economiceX. Venituri totaleXI. Cheltuieli totale XII. Excedentul/profitul deficitul/pierderea exerci]iului financiar (X-XI; XI-X).

Particularit=]i privind structura veniturilor [i cheltuielilor

Principala particularitate const` \n reflectarea distinct` a cheltuielilor [i veniturilor pe cele 3 categorii de activit`]i:

f`r` scop patrimonial, cu destina]ie special` [i activitatea economic`.

|n cazul veniturilor s-au creat grupe distincte pentru cele 3 tipuri de activit`]i.

Veniturile din activit`]ile f`r` scop patrimonial cuprind:

venituri din cotiza]iile [i contribu]iile b`ne[ti sau \n natur` ale membrilor [i simpatizan]ilor; venituri din taxele de \nregistrare stabilite potrivit legisla]iei \n vigoare;

10

Ianuarie 2009

venituri din dona]ii [i sume sau bunuri primite prin sponsorizare; venituri din dobnzile [i dividendele ob]inute din plasarea disponibilit`]ilor rezultate din activit`]ile f`r` scop patri-

monial; venituri pentru care se datoreaz` impozit pe spectacole; resurse ob]inute de la bugetul de stat [i/sau de la bugetele locale [i subven]ii pentru venituri; venituri din ac]iuni ocazionale, utilizate \n scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare [i func]ionare; venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate \n proprietatea persoanelor juridice f`r` scop patrimonial,

altele dect cele care sunt sau au fost folosite \n activitatea economic`; alte venituri din activit`]ile f`r` scop patrimonial, cum ar fi: venituri din cote-p`r]i primite potrivit statutului; ajutoare

[i \mprumuturi nerambursabile din ]ar` [i din str`in`tate [i subven]ii pentru venituri; venituri din desp`gubiri de asi-gurare pagube [i din subven]ii pentru evenimente extraordinare [i altele similare; venituri din diferen]e de curs va-lutar rezultate din activit`]ile f`r` scop patrimonial; venituri din provizioane [i ajust`ri pentru depreciere privindactivitatea de exploatare; venituri financiare din ajust`ri pentru pierdere de valoare; venituri ob]inute din vize, taxe [ipenalit`]i sportive sau din participarea la competi]ii [i demonstra]ii sportive; veniturile ob]inute din reclam` [i publi-citate, potrivit legisla]iei \n vigoare.

Veniturile cu destina]ie special` cuprind venituri reglementate de legi speciale, [i anume: venituri cu destina]iespecial` din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii [i dedivertisment [i alte venituri cu destina]ie special`, potrivit legii.

Veniturile din activit`]i economice cuprind:

a) venituri din exploatare:

venituri din vnzarea de produse [i m`rfuri, execut`ri de lucr`ri [i prest`ri de servicii; venituri din varia]ia stocurilor, reprezentnd varia]ia \n plus (cre[tere) sau \n minus (reducere) dintre valoarea la cost

de produc]ie efectiv a stocurilor de produse [i produc]ie \n curs de la sfr[itul perioadei [i valoarea stocurilor ini]ialeale produselor [i produc]iei \n curs, nelund \n calcul ajust`rile pentru depreciere reflectate;

venituri din produc]ia de imobiliz`ri, reprezentnd costul lucr`rilor [i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea\ns`[i, care se \nregistreaz` ca active imobilizate corporale [i necorporale;

venituri din subven]ii de exploatare, reprezentnd subven]iile pentru acoperirea diferen]elor de pre] [i pentruacoperirea pierderilor, precum [i alte subven]ii de care beneficiaz` entitatea;

alte venituri din exploatarea curent`, cuprinznd veniturile din crean]e recuperate [i alte venituri din exploatare.

Veniturile din produc]ia stocat` se \nscriu, al`turi de celelalte venituri, \n contul rezultatului exerci]iului, cu semnulplus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

b) venituri financiare:

venituri din imobiliz`ri financiare; venituri din investi]ii pe termen scurt; venituri din crean]e imobilizate; venituri din investi]ii financiare cedate; venituri din diferen]e de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi primite \n urma unor reduceri financiare; alte venituri financiare.

c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensa]iile primite pentru cheltuieli sau pierderi dincalamit`]i sau alte evenimente extraordinare).

NOT+

11RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

Contabilitatea cheltuielilor se ]ine pe feluri de cheltuieli, dup` natura lor, [i anume:

cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare [i cheltuieli extraordinare.

|n cadrul acestora se creeaz`, acolo unde este cazul, conturi sintetice de gradul II sau conturi analitice distincte pen-tru cheltuielile privind activit`]ile f`r` scop patrimonial, activit`]ile cu destina]ie special` [i activit`]ile economice.Cheltuielile cu provizioanele, amortiz`rile [i ajust`rile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum [i cheltuielilecu impozitul pe profit [i alte impozite, calculate potrivit legii, se eviden]iaz` distinct, \n func]ie de natura lor.

|n cazul funda]iilor, rezultatul poate fi generat fie de activitatea economic`, [i atunci poart` denumirea de profit saupierdere, \n func]ie de natura lui, ca [i \n cazul societ`]ilor comerciale, fie de activitatea f`r` scop patrimonial sau cu des-tina]ie special` cnd poart` denumirea de excedent, cnd este pozitiv, sau deficit, cnd este negativ.

Deoarece att destina]iile, ct [i reglement`rile fiscale sunt diferite pentru cele 2 categorii de rezultate, \n contabili-tatea funda]iilor s-au creat conturi sintetice de gradul II distincte, [i anume:

contul 1211 Exedent sau deficit privind activit`]ile f`r` scop patrimonial [i contul 1212 Profit sau pierdere privind activit`]ile economice.

|n contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabile[te cumulat de la \nceputul exerci]iului finan-ciar. Rezultatul definitiv al exerci]iului financiar se stabile[te la \nchiderea acestuia [i reprezint` soldul final al contuluide rezultat. Repartizarea excedentului/profitului se \nregistreaz` \n contabilitate pe destina]ii, dup` aprobarea situa]iilorfinanciare anuale. Repartizarea excedentului/profitului se efectueaz` \n conformitate cu prevederile legale \n vigoare.

Determinarea rezultatului impozabil se realizeaz` ca diferen]` \ntre veniturile [i cheltuielile \ncorporate \n rezulta-tul contabil [i se corecteaz` prin ad`ugarea elementelor nedeductibile fiscal [i prin sc`derea elementelor neimpozabile.La calculul rezultatului impozabil al organiza]iilor nonprofit se au \n vedere numai veniturile [i cheltuielile aferente ac-tivit`]ilor economice desf`[urate. Rezultatul impozabil [i impozitul pe rezultatul brut al activit`]ilor economice se cal-culeaz` [i se eviden]iaz` trimestrial, cumulat de la \nceputul anului fiscal.

Excedentul/profitul contabil r`mas dupa aceast` repartizare se preia la \nceputul exerci]iului financiar urm`torcelui pentru care se \ntocmesc situa]iile financiare anuale \n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz` a fi repar-tizat pe celelalte destina]ii legale. Eviden]ierea \n contabilitate a destina]iilor excedentului/profitului contabil se efectu-eaz` dup` adunarea general` care a aprobat repartizarea excedentului/profitului, prin \nregistrarea sumelor reprezen-tnd rezerve [i alte destina]ii, potrivit legii. Entit`]ile nu pot reveni asupra \nregistr`rilor efectuate cu privire la reparti-zarea excedentului/profitului.

Deficitul/pierderea contabil(`) reportat(`) se acoper` din excedentul/profitul exerci]iului financiar [i cel reportat,din rezerve [i capital, potrivit hot`rrii adun`rii generale, cu respectarea prevederilor legale. |n lipsa unor prevederi le-gale exprese, ordinea surselor din care se acoper` deficitul/pierderea contabil(`) este la latitudinea adun`rii generale,respectiv a consiliului de administra]ie.

NOT+

129 = 106Repartizarea excedentului/profitului Rezerve

Sumele reprezentnd rezerve constituite din excedentul/profitul exerci]iului financiarcurent, \n baza unor prevederi legale, se \nregistreaz` prin articolul contabil:

12

Ianuarie 2009

|nchiderea conturilor 121 Rezultatul exerci]iului financiar [i 129 Repartizarea excedentului/profitului seefectueaz` la \nceputul exerci]iului financiar urm`tor celui pentru care se \ntocmesc situa]iile financiare anuale. Caurmare, cele 2 conturi apar cu soldurile corespunz`toare \n bilan]ul \ntocmit pentru exerci]iul financiar la care se refer`situa]iile financiare anuale.

Particularit=]i privind conturile utilizate [i contabilizarea principalelor opera]ii

Capitolele 4 [i 5 din Reglement`rile contabile pentru persoanele juridice f`r` scop patrimonial aplicabile de la 1 ia-nuarie 2008, cuprind planul de conturi general [i func]iunea conturilor utilizate de c`tre societ`]ile nonprofit, inclusivfunda]ii. {i \n cadrul structurii planului de conturi se men]ine particularitatea reprezent`rii separate, acolo unde estecazul, a utilit`]ilor, resurselor, cheltuielilor [i veniturilor pe cele 3 categorii de activit`]i prin crearea de conturi sinteticede gradul II sau conturi analitice distincte.

La conturile din categoria capitalurilor, aceast` particularitate este \ntlnit` la conturile 105 Rezerve din reevaluare[i 121 Rezultatul exerci]iului financiar.

De remarcat existen]a, \n cadrul grupei 11 din clasa 1 a conturilor de contabilizare a fondurilor privind activitateaf`r` scop patrimonial:

113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc, 114 Fondul pentru ajutor \n caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc, 115 Fondul de rulment al membrilor asocia]ilor de proprietari [i 117 Alte fonduri privind activit`]ile f`r` scop patrimonial.

Imobiliz`rile sunt contabilizate \n conturi analitice distincte, \n func]ie de natura activit`]ii c`reia \i sunt destinate,respectiv activitate economic` sau activitate f`r` scop patrimonial. |n mod corespunz`tor, [i conturile pentru reflectareaamortiz`rii acestor active vor avea aceea[i structur`.

Acest lucru permite eviden]ierea separat` a cheltuielilor cu amortizarea pentru activit`]ile economice [i cele f`r` scoppatrimonial.

Conturile claselor 3 de stocuri [i 4 de ter]i sunt foarte asem`n`toare ca structur` [i func]iune cu conturile similareprev`zute pentru societ`]ile comerciale conform O.M.F.P. nr. 1.752/2005 [i OM.E.F. nr. 2.374/2007.

Cteva mici diferen]e se pot \ns` sesiza. De exemplu, existen]a conturilor:

422 Pensionari pensii datorate [i 489 Decont`ri \ntre activit`]ile f`r` scop patrimonial [i activit`]ile economice.

|n cadrul clasei 5 Conturi de trezorerie se remarc` existen]a analiticelor pentru conturile \n valut` aferente celor2 categorii de activit`]i (\n cadrul conturilor 5124 Conturi curente la b`nci \n valut`, 5314 Casa \n valut` [i 5412Acreditive \n valut`), precum [i existen]a grupei 55 Disponibil cu destina]ie special`. Cu ajutorul contului 550Disponibil cu destina]ie special`, din aceast` grup` se ]ine eviden]a disponibilit`]ilor aflate \n conturi la b`ncireprezentnd veniturile cu destina]ie special` \ncasate, potrivit legii, de c`tre persoana juridic` f`r` scop patrimonial,precum [i mi[carea acestora.

NOT+

NOT+

13RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

Disponibilul cu destina]ie special` poate fi creat prin aplicarea diverselor timbre: literar, cinematografic, teatral,muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii [i de divertisment.

|n cazul conturilor de cheltuieli din clasa 6, care sunt acelea[i cu cele utilizate \n cazul societ`]ilor comerciale, sedeschid, a[a cum am men]ionat, conturi analitice distincte pentru activit`]ile economice [i cele f`r` scop patrimonial.

Spre deosebire de conturile de cheltuieli, clasa 7 Conturi de venituri cuprinde grupe distincte de venituri pe celedou` categorii de activit`]i:

70 Cifra de afaceri net` 71 Varia]ia stocurilor 72 Venituri din produc]ia de imobiliz`ri 74 Venituri din subven]ii de exploatare 75 Alte venituri din exploatare 76 Venituri financiare 77 Venituri extraordinare 78 Venituri din provizioane [i ajust`ri pentru depreciere sau pierdere de valoare pentru veniturile realizate din acti-

vit`]ile economice, 73 Venituri din activit`]i f`r` scop patrimonial [i 79 Venituri cu destina]ie special`.

|n ceea ce prive[te contabilizarea opera]iilor economice derulate la nivelul funda]iilor, regulile contabile r`mn ace-lea[i ca [i cele aplicate \n cazul societ`]ilor comerciale, cu condi]ia utiliz`rii conturilor specifice pentru activit`]ile f`r`scop patrimonial [i cele cu destina]ie special`.

14

Ianuarie 2009

Activitatea jocurilor de noroc se poate face numai \n bazaautoriza]iei emise de Ministerul Economiei [i Finan]elor, respec-tiv licen]a pentru exploatarea jocurilor de noroc, prev`zut` \nanexele nr. 1 a) [i 1 b), din H.G. nr. 251/1999 privind condi]iilede autorizare, organizare [i exploatare a jocurilor de noroc.

Organizarea oric`rui joc de noroc implic`, \n general, exis-ten]a mai multor elemente, cum ar fi: joc, miz`, mijloace, organi-zator [i participant.

La art. 1 [i 2 din reglementarea amintit` mai sus sunt defini]iprincipalii termeni specifici jocurilor de noroc.

Jocul de noroc reprezint` orice procedur` de atribuire aunor c[tiguri de orice fel, \n func]ie de anumite elementealeatorii indiferent de modul de producere a acestora cu per-ceperea, sub orice form`, a unor taxe de participare directe saudisimulate (indirecte).

Taxa de participare direct` reprezint` suma de bani per-ceput` direct de la juc`tor de c`tre organizator, \n schimbuldreptului de participare la joc.

Taxa de participare disimulat` reprezint` suma de bani per-ceput` suplimentar pentru vnzarea unor produse care permitdreptul de participare la jocurile de noroc, precum [i tarifelepercepute pentru utilizarea liniilor telefonice sau a altor mijloa-ce de telecomunica]ie asimilate acestora ori pentru prestareaunor servicii a c`ror finalitate const` \n dreptul de participare laun joc de noroc.

Activitatea jocurilor de noroc este reglementat` printr-o serie de actenormative, din care cele mai reprezentative sunt:

Hot`rrea Guvernului nr. 251/1999 privind condi]iile de autorizare, orga-nizare [i exploatare a jocurilor de noroc, modificat` prin H.G. nr. 348/2002;

Ordinul nr. 184/2000 pentru aprobarea Normei tehnice de verificare amijloacelor de joc. Cerin]e generale N.T.V.-01-2000;

Ordonan]a de urgen]` a Guvernului nr. 69/1998 privind regimul deautorizare a activit`]ilor din domeniul jocurilor de noroc, modificat` prinLegea nr. 166/1999, Ordonan]a de urgen]` a Guvernului nr. 36/2000 pen-tru modificarea [i completarea O.U.G. nr. 69/1998, Legea nr. 391/2002

Aspecte contabile privind activitatea jocurilor de noroc

Mo

no

gr

af

ii

[i

ca

zu

ri

pr

ac

tic

e

expert contabil Carmen Ion-Bujor

15RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

privind aprobarea Ordonan]ei Guvernului nr. 36/2000 pentru modificarea [i completarea Ordonan]ei de urgen]` aGuvernului nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activit`]ilor din domeniul jocurilor de noroc;

Ordonan]a Guvernului nr. 28/1999, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare;

Hot`rrea Guvernului nr. 671/2000 privind actualizarea nivelului taxelor pentru eliberarea documentelor de auto-rizare a activit`]ilor de jocuri de noroc;

Preciz`ri metodologice nr. 9.634 din 16.09.1997;

Legea nr. 366/2001 pentru aprobarea O.U.G. nr. 118/1999 privind \nfiin]area [i utilizarea Fondului na]ional de soli-daritate;

Legea nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice;

H.G. nr. 348/2002 pentru modificarea H.G. nr. 251/1999 privind condi]iile de autorizare, organizare [i exploatare ajocurilor de noroc;

Legea nr. 391/2002 privind aprobarea Ordonan]ei Guvernului nr. 36/2000 pentru modificarea [i completareaOrdonan]ei de urgen]` a Guvernului nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activit`]ilor din domeniul jocurilorde noroc;

Ordinul nr. 77/2004 pentru \nlocuirea anexelor nr. 1 [i nr. 2 la Norma tehnic` de verificare a mijloacelor de joc Cerin]egenerale N.T.V.-01-2000, aprobat` prin Ordinul ministrului industriei [i comer]ului nr. 184/2000;

Ordonan]a Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia;

Ordinul nr. 452/2006 pentru actualizarea valorilor din anexa nr. 2 la Norma tehnic` de verificare a mijloacelor de joc Cerin]e generale N.T.V.-01-2000, aprobat` prin Ordinul ministrului industriei [i comer]ului nr. 184/2000;

Norm` metodologic` din 12.12.2007 privind cuantumul timbrului monumentelor istorice [i modalita]ile de percepere,\ncasare, utilizare [i eviden]iere a sumelor rezultate din aplicarea acestuia;

Ordinul nr. 101 din 21.01.2008, emis de A.N.A.F., privind aprobarea modelului [i con]inutului formularelor utilizatepentru declararea impozitelor, taxelor [i contribu]iilor cu regimuri de stabilire prin autoimpunere sau re]inere la surs`;

Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu modific`rile [i ad`ugirile ulterioare;

Norme metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004.

Conform legisla]iei \n vigoare, rezult` c` persoanele juridice [i fizice care organizeaz` [i exploateaz` activit`]i dejocuri de noroc \[i pot desf`[ura activitatea numai \n baza autoriza]iei emise de Ministerul Economiei [i Finan]elor, denu-mite licen]`.

Licen]a pentru exploatarea jocurilor de noroc se emite cu perceperea de taxe care sunt stabilite \n lei. Taxele suntanuale, iar nivelul [i termenele de plat` ale acestora sunt prev`zute \n Hot`rrea nr. 671 din 17/08/2000 privind actu-alizarea nivelului taxelor pentru eliberarea documentelor de autorizare a activit`]ilor de jocuri de noroc.

Termenul de valabilitate a licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc este de 12 luni de la data eliber`rii acesteia.

La eliberarea licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc se prezint`, \n copie, documentele care atest` plata ta-xelor de autorizare datorate bugetului de stat \nainte de eliberarea licen]ei, plus rata aferent` primei luni.

Neprezentarea acestor documente \n termen de 30 de zile de la data aprob`rii cererii de autorizare a agentului eco-nomic organizator de jocuri de noroc atrage anularea aprob`rii.

Neplata unei rate lunare, reprezentnd taxa de autorizare, la termenul prev`zut \n anexa nr. 1, atrage suspendarealicen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc. Neplata ratelor lunare pe o perioad` de mai mult de 2 luni conduce la anu-larea licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc.

ATEN}IE!

16

Ianuarie 2009

Neplata sau plata cu o \ntrziere de mai mult de 31 de zile lucr`toare a oric`ror obliga]ii fiscale datorate la bugetulde stat, la bugetul asigur`rilor sociale de stat, precum [i la bugetele locale, de c`tre agen]ii economici organizatori dejocuri de noroc, atrage anularea licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc. Trimestrial, pn` la data de 25 a luniiurm`toare \ncheierii trimestrului, agen]ii economici organizatori de jocuri de noroc de orice fel au obliga]ia transmiteriisitua]iei privind principalii indicatori economico-financiari realiza]i, cumulat de la \nceputul anului. Aceasta se va \ntoc-mi conform modelului prezentat \n anexa nr. 2 la O.U.G. nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activit`]ilor dindomeniul jocurilor de noroc, la Ministerul Economiei [i Finan]elor.

Conform art. 29 din Hot`rrea Guvernului nr. 251/1999 privind condi]iile de autorizare, organizare [i exploatare ajocurilor de noroc, eviden]a primar` a veniturilor se ]ine zilnic, pentru fiecare ma[in` electronic` cu c[tiguri, pe formu-larul prezentat \n anexa nr. 5 (Situa]ia \ncas`rilor zilnice ob]inute din activitatea de exploatare a ma[inilor electronice cuc[tiguri lei), respectiv \n anexa nr. 6 pentru ma[inile care opereaz` \n valut`.

Lunar, veniturile vor fi centralizate cu ajutorul formularului prezentat \n anexa nr. 8 (Situa]ia \ncas`rilor lunareob]inute din activitatea de exploatare a ma[inilor electronice cu c[tiguri lei), respectiv \n anexa nr. 8 a) pentru ma[inilecare opereaz` \n valut`.

Pentru veniturile ob]inute din exploatarea jocurilor de noroc se datoreaz` timbrul social asupra jocurilor de norocaplicat asupra particip`rilor de orice fel la astfel de activit`]i ale persoanelor fizice. Timbrul social este \n valoare de 10%din pre]ul fiec`rei particip`ri [i se adaug` acestui pre].

Potrivit art. 4 lit. c) din Norma metodologic` privind cuantumul timbrului monumentelor istorice [i modalit`]ile depercepere, \ncasare, virare, utilizare [i eviden]iere a sumelor rezultate din aplicarea acestuia, timbrul monumenteloristorice este obligatoriu pentru activit`]ile de cazinou, jocuri de noroc [i jocuri mecanice. Cuantumul timbrului monu-mentelor istorice este de 10 lei/lun`/aparat pentru activit`]ile de jocuri de noroc din categoria ma[inilor electronice[i/sau mecanice cu c[tiguri.

Valoarea timbrului monumentelor istorice se adaug` la pre]ul de vnzare al produselor [i serviciilor, fiind imprimat`distinct pe fiecare produs, dup` caz.

Persoanele fizice sau juridice care folosesc case de marcat vor men]iona distinct pe bonul fiscal contravaloarea tim-brului monumentelor istorice.

Pot fi excepta]i de la plata timbrului monumentelor istorice, operatorii economici care, prin activit`]ile pe care ledesf`[oar`, contribuie \n decursul aceluia[i an fiscal la protejarea monumentelor istorice cu o sum` cel pu]in egal` cu ceape care o datoreaz` la plata taxei, \n baza unei solicit`ri scrise, \nso]it` de documente justificative corespunz`toare.

Persoanele fizice sau juridice pl`titoare au obliga]ia s` calculeze [i s` \nregistreze lunar \n contabilitatea proprie, \nconturi distincte, sumele \ncasate din aplicarea timbrului monumentelor istorice.

Sumele se vireaz` lunar de c`tre pl`titori, pn` la data de 25 a lunii urm`toare, \n contul deschis pe seama OficiuluiNa]ional al Monumentelor Istorice la Trezoreria Statului.

Virarea se face cu ordin de plat`, \n care se specific`: contravaloarea timbrului monumentelor istorice corespunz`-toare lunii .......... anului .............

Potrivit art. 13 alin. (1) lit. f) din O.G. nr. 39/2005 privind cinematografia, operatorii economici care organizeaz`jocuri de noroc au obliga]ia s` pl`teasc` o contribu]ie de 4% din profitul anual realizat. Plata se va face pn` la data de31 mai a anului \n curs pentru anul precedent.

Potrivit art. 77 din Codul fiscal, veniturile din jocuri de noroc se impun, prin re]inerea la surs`, cu o cot` de 20% apli-cat` asupra venitului net care nu dep`[e[te cuantumul de 10.000 lei [i cu o cot` de 25% aplicat` asupra venitului net caredep`[e[te cuantumul de 10.000 lei, inclusiv. Venitul net se calculeaz` la nivelul c[tigurilor realizate \ntr-o zi de la acela[iorganizator sau pl`titor.

17RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

Obliga]ia calcul`rii, re]inerii [i vir`rii impozitului revine pl`titorilor de venituri.

Nu sunt impozabile veniturile ob]inute din jocuri de noroc, \n bani [i/sau \n natur`, sub valoarea sumei neimpoza-bile stabilit` \n sum` de 600 lei, realizate de contribuabil pentru c[tigurile din jocuri de noroc, de la acela[i organizatorsau pl`titor \ntr-o singur` zi.

Impozitul calculat [i re]inut \n momentul pl`]ii este impozit final.

Impozitul pe venit astfel calculat [i re]inut se vireaz` la bugetul de stat p`n` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toarecelei \n care a fost re]inut.

Potrivit art. 2 lit. a) din Ordonan]a de urgen]` a Guvernului nr. 28/1999, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare,privind obliga]ia agen]ilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, pentru activit`]ile de jocuri denoroc este obligatorie folosirea aparatelor de marcat electronice fiscale. Fac excep]ie activit`]ile de jocuri de norocdesf`[urate cu mijloace tehnice de joc ce func]ioneaz` pe baza acceptatoarelor de monede sau bancnote.

Societatea Jack Pot S.R.L. de]ine un spa]iu \nchiriat. Chiria lunar` este de 2.500 lei. |n acest spa]iu are amplasate5 ma[ini electronice cu c[tiguri.

Reflectarea \n contabilitate a principalelor opera]iuni

Pentru \nceput, societatea are obliga]ia ca \n fiecare perioad` s` cunoasc` nivelul taxelor de autorizare. Astfel, \nprezent, \n conformitate cu prevederile H.G. nr. 671/2000 privind actualizarea nivelului taxelor pentru eliberarea docu-mentelor de autorizare a activit`]ilor de jocuri de noroc, taxa anual` de autorizare este \n valoare de 1.669,5 lei pentru oma[in` mecanic` sau electronic` cu c[tiguri. Aceasta se achit` astfel: 546 lei \nainte de eliberarea documentelor deautorizare, iar diferen]a de 1.123,5 lei \n rate egale, lunar, pn` la data de 25 a lunii \n curs, pentru luna urm`toare.

Exemplu

471 = 446 / analitic distinct 2.730Cheltuieli \nregistrate \n avans Alte impozite, taxe [i

v`rs`minte asimilate

Constituirea obliga]iei de plat` pentru taxa de licen]`(546 lei x 5 ma[ini = 2.730 lei)

446 / analitic distinct = 5121 2.730Alte impozite, taxe [i Conturi la b`nci \n leiv`rs`minte asimilate

Plata taxei de licen]` la bugetul statului

6351 = 471 227,5Cheltuieli cu alte impozite, Cheltuieli \nregistrate \n avans

taxe [i v`rs`minte assimilate

Desc`rcarea lunar` pe cheltuial` a taxei pentru licen]` (2.730/12 luni = 227,5 lei)

18

Ianuarie 2009

Conform art. 3 alin. (4) din Ordonan]a nr. 36/2000, dup` suspendarea sau dup` anularea licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc, precum [i dup` \ncetarea activit`]ii de jocuri de noroc, sub orice form`,

agen]ii economici organizatori de jocuri de noroc sunt obliga]i \n continuare la plata ratelor lunare aferente diferen]eidintre taxa de autorizare anual` [i ratele deja pl`tite, la termenele prev`zute \n anexa nr. 1, pn` la expirarea perioadeipentru care au fost autoriza]i.

Referitor la reflectarea \n cotabilitate a veniturilor \ncasate din aceast` activitate, presupunem urm`toarea situa]ie:

ORGANIZATOR: Societatea Comercial` JACK POT S.R.L.DE}IN~TORUL SPA}IULUI: Societatea Comercial` JACK POT S.R.L. Sala din: Bucure[ti

SITUA}IA |NCAS~RILOR PE LUNA ..X...... ANUL 2008

14-50-1/a

ORGANIZATORUL DE}IN~TORUL SPA}IULUI TOTAL LEI ..30.000.,|ntocmit, ............. ................. din care: organizatorul ......% = ..... lei

............. ................. de]in`torul spa]iului .......% = ..... lei

Director, .......................... Director, ..............................Contabil-[ef, ........................... Contabil-[ef, ...........................

6352 = 446 / analitic distinct 468,12 Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe [itaxe [i v`rs`minte asimilate v`rs`minte asimilate

446 = 5121 468,12 Alte impozite, taxe [i Conturi la b`nci \n lei v`rs`minte asimilate

|nregistrarea [i plata p`r]ii lunare a taxei pentru licen]`(1.123,5 / 12luni x 5 ma[ini = 468,12)

ATEN}IE!

Indexul contoarelor Indexul contoarelor Diferen]`la \nceput la sfr[it indexuri contoare Nr.

crt.|ncas`ri

lei Sold

impulsuriPre]

impulsSeria

ma[inii

intr`ri ie[iri intr`ri ie[iri intr`ri ie[iri0 1 2 3 4 5 6 = 4 2 7 = 5 3 8 = 6 7 9 10 = 8 x 91 5.000 1 5.0002 6.000 1 6.0003 5.000 1 5.000 4 7.000 1 7.0005 7.000 1 7.000

TOTAL: 30.000

19RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

Dac` ma[inile electronice au acceptatoare de bancnote, nu este necesar` \nregistrarea \ncas`rilor pe casa de marcat.

Nu sunt impozabile veniturile ob]inute din jocuri de noroc sub valoarea sumei de 600 lei realizat` de la acela[i orga-nizator sau pl`titor \ntr-o singur` zi.

|n vederea calcul`rii [i re]inerii impozitului aferent, societatea are obliga]ia ]inerii unei eviden]e complete [i detaliatereferitoare la c[tigurile acordate.

ATEN}IE!

ATEN}IE!

6588 = 462 5.000 Alte cheltuieli din exploatare Creditori diver[i

|nregistrarea c[tigurilor din jocurile de noroc \n baza datelor din eviden]a lunar`

Presupunem un impozit total pe lun` \n valoare de 400 lei.

462 = % 5.000Creditori diver[i

446 / analitic distinct 400 Alte impozite, taxe [i v`rs`minte asimilate

5311 4.600Casa \n lei

|nregistrarea re]inerii la surs` a impozitului pe venit [i plata c[tigurilor

446 / analitic distinct = 5121 400 Alte impozite, taxe [i Conturi la b`nci \n lei v`rs`minte asimilate

Plata impozitului re]inut la surs`

Situa]ia \ncas`rilor pe luna X..., anul N....

5311 = 708 30.000Casa \n lei Venituri din activit`]i diverse

|nregistrarea \ncas`rilor pe baza raportului fiscal emis de casa de marcat [i a borderoului

20

Ianuarie 2009

Pentru sumele constituite si colectate ca timbru social, societatea are dreptul s` re]in` pentru uz propriu un comi-sion de 1% (2.727 x 1% = 27,27)

ATEN}IE!

447 = 5121 2.700Alte impozite, taxe [i Conturi la b`nci \n lei v`rs`minte asimilate

Achitarea taxei de timbru social de 2.700 lei (2.727 27)

612 = 401 2.500Cheltuieli cu redeven]ele, loca]iile Furnizori

de gestiune [i chiriile

|nregistrarea cheltuielii cu chiria spa]iului

Pentru cele 5 aparate se pl`te[te o tax` de 50 de lei.

5311 = 447 50Casa \n lei Fonduri speciale taxe [i

v`rs`minte asimilate 447 = 5121 50

Fonduri speciale Conturi la b`nci \n lei taxe [i v`rs`minte asimilate

|nregistrarea sumelor \ncasate reprezentnd contravaloarea timbrului monumentelor istorice datorate c`tre Oficiul Na]ional al Monumentelor istorice [i

achitarea lui conform Normei metodologice 12/12/2007 art. 4 pct. c) este de 10lei/lun`/aparat pentru activit`]ile de jocuri de noroc din categoria ma[inilor

electronice [i/sau mecanice cu c[tiguri.

447 = 7588 27Alte impozite, taxe [i Alte venituri din exploatare v`rs`minte asimilate

Conform Legii nr. 366/2001 privind \nfiin]area [i utilizarea fondului social de solidaritate, se instituie taxa detimbru social, \n sensul c` 10% din pre]ul fiec`rei particip`ri este timbrul social [i se adaug` acestui pre] (mod de cal-cul: 30.000 lei x 10/110 = 2.727)

6353 = 447 / analitic distinct 2.727 Cheltuieli cu alte impozite, taxe Alte impozite, taxe [i

[i v`rs`minte asimilate v`rs`minte asimilate

|nregistrarea obliga]iei de plat` a taxei de timbru social

21RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

Spa]iul \n care se desf`[oar` aceste activit`]i poate fi \n proprietatea organizatorului, \nchiriat sau dobndit sub o alt`form` legal` de c`tre acesta (de exemplu, pe baz` de asociere \n participa]iune).

Se permite schimbarea locului de exploatare a activit`]ilor de jocuri de noroc \n perioada de valabilitate a licen]ei,dar nu mai mult de 3 ori fa]` de locul ini]ial, cu avizul comisiei, f`r` perceperea altor taxe, urmnd s` se fac` men]iune\n acest sens \n licen]`.

|nregistrarea cheltuielilor cu salariile [i a contribu]iilor sociale

Presupunem c` pl`tile lunare brute reprezentnd salariile sunt de 3.500 lei.

|n vederea ob]inerii unui rezultat din aceast` activitate [i pentru simplificarea opera]iunilor care nu sunt relevante[i specifice acestui gen de activitate, men]ion`m c`, \n continuare, se \nregistreaz` numai acele articole contabile careinfluen]eaz` cheltuielile societ`]ii cu salariile [i accesoriile acestora, f`r` a se avea \n vedere alte aspecte legate de modulde calcul [i de plata acestora.

Amortizarea lunar` este de 500 lei.

6811 = 281 500 Cheltuieli de exploatare Amortizare

privind amortizarea imobiliz`rilor imobiliz`ri corporale

|nregistrarea amortiz`rii ma[inilor electronice

641 = 421 3.500 Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate

personalului

6453 = 4313 193 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia angajatorului pentruangajatorului pentru asigur`ri asigur`rile sociale de s`n`tate

sociale de s`n`tate

6451 = 4315 24 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia unit`]ii

unit`]ii la asigur`ri sociale la asigur`ri sociale fond accidente de munc`

6451 = 4311 683 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia unit`]ii la

unit`]ii la asigur`ri sociale asigur`ri sociale

ATEN}IE!

22

Ianuarie 2009

|nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

6452 = 4371 35 Cheltuieli privind contribu]ia Contribu]ia unit`]ii

unit`]ii pentru ajutorul de [omaj la fondul de [omaj

% = 121 30.027 Profit sau pierdere

708 30.000Venituri din activit`]i diverse

7588 27Alte venituri din exploatare

121 = % 15.896

Profit sau pierdere 6351 227Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v`rs`minte asimilate

6352 468Cheltuieli cu alte impozite,taxe [i v`rs`minte asimilate

6588 5.000Alte cheltuieli din exploatare

6353 2.727Cheltuieli cu alte impozite,

taxe [i v`rs`minte asimilate

612 2.500Cheltuieli cu redeven]ele,

loca]iile de gestiune [i chiriile

6458 = 447 30Alte cheltuieli privind asigur`rile Fonduri speciale contribu]ia

[i protec]ia social` pentru concedii [i indemniza]ii

6452 = 4373 9Cheltuieli privind

contribu]ia angajatorilor Contribu]ia angajatorilor la la fondul de garantare fondul de garantare pentru

pentru plata crean]elor salariale plata crean]elor salariale

23RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

Rezult` un profit brut de 14.131 lei pn` la calculul taxei de cinema.

Total profit brut de 13.566 lei (14.131 565).

500 6.811Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobiliz`rilor

641 3.500Cheltuieli cu salariile

personalului

6453 193Cheltuieli privind contribu]iaangajatorului pentru asigur`ri

sociale de s`n`tate

6451 24Cheltuieli privind contribu]ia

unit`]ii la asigur`ri sociale

6451 683Cheltuieli privind contribu]ia

unit`]ii la asigur`ri sociale

6458 30Alte cheltuieli privind asigur`rile

[i protec]ia social`

6452 9Cheltuieli privind

contribu]ia angajatorilorla fondul de garantare pentru plata crean]elor

salariale

6452 35Cheltuieli privind contribu]ia

unit`]ii pentru ajutorul de [omaj

6354 = 446 565Cheltuieli cu alte taxe Alte impozite, taxe [i

[i impozite v`rs`minte asimilate

|nregistrarea obliga]iei de plat` a taxei de cinema [i achitarea acesteia

24

Ianuarie 2009

Conform Ordonan]ei Guvernului nr. 36 din 30.01.2000, se completeaz` [i se depune urm`toarea situa]ie:

SITUA}IAprincipalilor indicatori economico-financiari aferen]i activit`]ii de jocuri de noroc pe perioada ..................

Nr. Ma[ini Altele (pariuricrt. Indicatori electronice Cazinouri sportive, tombole

trimestrial cumulat trimestrial cumulat trimestrial cumulat

I. |ncas`ri totale 30.027II. Cheltuieli totale,

din care:1. Cheltuieli cu premii 5.0002. Costul biletelor3. Taxa de autorizare 6954. Cheltuieli cu spa]iul de joc 2.5005. Cheltuieli pentru difuzare 06. Alte cheltuieli 7.701III. Profit brut 13.566IV. Impozit pe profit 2.171V. Profitul net 11.395VI. Nr. de ma[ini sau posture 5

de rulet`/s`li bingo/mese cazinou etc.

Datele corespund cu cele \nscrise \n balan]a de verificare.

Director general

Cota de impozit pe profit se aplic` asupra veniturilor realizate din exploatarea jocurilor de noroc, calculate ca dife-ren]` \ntre totalul rulajului \ncas`rilor pentru fiecare tip de joc [i totalul premiilor acordate juc`torilor, \n limiteleprev`zute de lege.

Lunar, exist` obliga]ia declar`rii urm`toarelor obliga]ii cu ajutorul formularului 100 Declara]ie privind obliga]iilede plat` la bugetul de stat:

impozitul pe veniturile din premii [i din jocuri de noroc; taxa pe jocuri de noroc datorat` lunar, pe perioada de valabilitate a licen]ei de exploatare a jocurilor de noroc; taxa pe jocuri de noroc regularizat` periodic, \n func]ie de realiz`ri, datorat` pentru perioada de raportare; taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc.

691 = 441 2.171 Cheltuieli cu impozit Impozit pe profit

pe profit

|nregistrarea impozitului pe profit

ATEN}IE!

25

Conform Ordinului ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglement`rilor contabile conforme cudirectivele europene, contabilitatea ter]ilor reflect` eviden]a da-toriilor [i crean]elor unei societ`]i \n rela]iile acesteia cu furni-zorii, clien]ii, debitorii [i creditorii diver[i.

|n contabilitatea furnizorilor [i clien]ilor se \nregistreaz`opera]iunile privind cump`r`rile, respectiv livr`rile de m`rfuri[i produse, lucr`rile executate [i serviciile prestate, precum [ialte opera]iuni similare efectuate.

Potrivit Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, crean]ele [i datoriilese \nregistreaz` la valoarea lor nominal`.

Contabilitatea furnizorilor [i clien]ilor, a celorlalte datorii [icrean]e se ]ine pe categorii, precum [i pe fiecare persoan` fizic`sau juridic`.

|n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legeanr. 82/1991, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulte-rioare, orice opera]iune economico-financiar` efectuat` se con-semneaz` \n momentul efectu`rii ei \ntr-un document care st` labaza \nregistr`rilor \n contabilitate, dobndind astfel calitateade document justificativ.

Din punct de vedere contabil, efectuarea opera]iunii economico-finan-ciare este probat` de orice document \n care se consemneaz` aceasta.

Conform Normelor metodologice nr. 22/2004 de aplicare a Ordinuluiministrului finan]elor publice nr. 1.753/2004 privind obligativitatea inven-tarierii elementelor de activ [i de pasiv, crean]ele [i obliga]iile fa]` de ter]isunt inventariate cel pu]in o dat`, de regul`, la \ncheierea exerci]iului finan-ciar. Acestea sunt verificate [i confirmate pe baza extraselor soldurilor debi-toare [i creditoare ale conturilor respective, conform Extrasului de contcod 14-6-3, prezentat ca model \n anexele la normele metodologice. Esteobligatorie efectuarea punctajului [i transmiterea confirm`rilor reciproce.

Crean]ele incerte se \nregistreaz` distinct \n contabilitate.

Potrivit Reglement`rilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Co-munit`]ilor Economice Europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005,crean]ele se prezint` \n situa]iile financiare la valoarea lor probabil` de \n-casat.

RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

Anularea datoriilor [i ajustareacrean]elor comerciale

Mo

no

gr

af

ii

[i

ca

zu

ri

pr

ac

tic

e

drd. Monica Julean

continuare \n pag. 26

26

Conform Codului comercial, pentru realizarea faptelor de comer] societ`]ile comerciale \ncheie contracte comerciale.|n mod obi[nuit, un contract trebuie s` cuprind` clauze clare referitoare la: obliga]ii, condi]ii de livrare, condi]ii de cali-tate a bunurilor [i serviciilor, termene [i modalit`]i de plat`, instrumente de plat`, modalit`]i de solu]ionare a even-tualelor litigii.

|n cazul \n care se constat` c` sunt dificult`]i cu respectarea clauzelor contractuale [i \ncasarea crean]elor angajate,atunci entitatea are obliga]ia analiz`rii constituirii de ajust`ri pentru deprecierea crean]elor.

Datorii

|n situa]ia \n care se constat` c`, din diverse motive, societatea nu mai este obligat` s` pl`teasc` o datorie \nregistrat`\n conturile bilan]iere, se pune problema analiz`rii ie[irii de resurse din societate. Dac` \n urma analizei se constat` c`societatea nu mai are obliga]ia de a pl`ti respectiva datorie, rezult` c` singura posibilitate de stingere a acesteia este re-luarea contului de datorie pe venituri sau pe rezultat reportat. Condi]ia este ca respectiva datorie s` fi avut exigibilitate\ntr-o alt` perioad` precedent` dect cea curent`.

Anularea datoriei se face [i ca urmare a analiz`rii exercit`rii dreptului de prescrip]ie. Astfel, odat` cu stingerea drep-tului la ac]iune privind un drept principal, se stinge [i dreptul la ac]iune privind drepturile accesorii. Actul normativ carereglementeaz` prescrip]ia extinctiv` este Decretul nr. 167 din 10 aprilie 1958 privitor la prescrip]ia extinctiv`, republicat.

Prescriptia \ncepe s` curg` de la data cnd se na[te dreptul la ac]iune sau dreptul de a cere executarea silit`. Dac`nu s-a exercitat acest drept, dup` 3 ani, perioada care reprezint` termenul de prescrip]ie, dreptul la ac]iune se stinge.Sc`derea din eviden]` a datoriilor a c`ror termene de plat` sunt prescrise se poate face numai dup` ce au fost \ntreprinsetoate demersurile juridice.

De exemplu, anularea sau prescrierea furnizorilor comerciali (datorii pe termen scurt) \ntr-o alt` perioad` dect \ncea de exigibilitate se face \n creditul contului 117 Rezultatul reportat, cu sumele anulate reprezentnd datorii fa]` defurnizori, creditori diver[i, ac]ionari/asocia]i, aferente exerci]iilor financiare anterioare.

Reflectarea \n contabilitate

Crean]e

Prescrip]ia func]ioneaz` [i \n cazul crean]elor. Cnd termenul de recuperare a crean]ei s-a prescris, aceast` crean]`trebuie scoas` din eviden]a contabil` a societ`]ii. Din punct de vedere contabil, pierderile din crean]e ne\ncasate suntconsiderate cheltuieli de exploatare.

Potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglement`rilor contabile conforme cu DirectiveleEuropene, se \nregistreaz` \n mod distinct \n eviden]a contabil` crean]a constatat` ca fiind incert`.

Caracterul incert al crean]ei se constat` \n timpul inventarierii anuale [i se poate consemna \n Procesul-verbal deinventariere, unde se fac unele propuneri, legate de:

trecerea sumei ne\ncasate \n contul de clien]i incer]i [i \n litigiu; deprecierea crean]elor ne\ncasate la termen; constituirea de ajust`ri; scoaterea din eviden]` a crean]elor insolvabile.

Ianuarie 2009

401 = 117 Furnizori Rezultat reportat

27

Reflectarea \n contabilitate

Conform hot`rrii conducerii societ`]ii, pentru crean]ele ne\ncasate la data bilan]ului, entit`]ile:

pot ajusta valoarea acestora cu pierderea rezultat` din deprecierea lor sau pot scoate din eviden]` crean]ele ne\ncasate, \n situa]ia \n care \ncasarea acestora este imposibil`.

Contribuabilii care scot din eviden]` clien]ii ne\ncasati sunt obliga]i s` comunice \n scris acestora scoaterea din evi-den]` a crean]elor respective, \n vederea recalcularii profitului impozabil la societatea debitoare, \n func]ie de situa]ie.

|n ceea ce prive[te tratamentul fiscal al cheltuielilor referitoare att la ajust`rile pentru depreciere, ct [i la cele refe-ritoare la pierderile din crean]ele definitive, trebuie avute \n vedere prevederile Codului fiscal din perioada \n care aces-tea au fost constituite.

RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

681 = 491Cheltuieli de exploatare privind Ajust`ri pentru deprecierea crean]elor

amortiz`rile, provizioanele [i ajust`ripentru depreciere

a) Ajustarea crean]elor din bilan] cu pierderea din depreciere rezultat` ca urmarea ne\ncas`rii crean]elor la data scadent`

4118 = 411 Clien]i incer]i Clien]isau \n litigiu

Trecerea crean]ei \n clien]i incer]i

654 = 4118Pierderi din crean]e Clien]i incer]i sau \n litigiu[i debitori diver[i

Scoaterea crean]elor incerte din eviden]`

491 = 781Ajust`ri pentru deprecierea crean]elor Venituri din provizioane [i ajust`ri

pentru depreciere privind activitatea de exploatare

b) Diminuarea sau anularea ajust`rilor pentru depreciere se efectueaz` prin trecerea acestora pe venituri \n cazul \nc`s`rii crean]ei, propor]ional cu valoarea

\ncasat` sau \nregistrarea acesteia pe cheltuieli.

ATEN}IE!

28

Ianuarie 2009

Tipografia este o \ntreprindere \n care se execut` tip`rireade c`r]i, ziare, etc., imprimerie, tiparni]`.

O tipografie poate s` ofere att produse tipografice, ct sau/[i s` execute lucr`ri [i servicii tipografice.

|n prima situa]ie, \n contabilitatea firmei vom \ntlni struc-turi specifice activit`]ii de produc]ie, respectiv:

din categoria stocurilor: materii prime, materiale consumabile,semifabricate [i produse finite;

din categoria cheltuielilor: cheltuieli cu materiile prime; din categoria veniturilor: venituri din varia]ia stocurilor [i

venituri din vnzarea produselor finite.

|n cazul activit`]ii de prest`ri servicii vom \ntlni venituriledin prest`ri de servicii.

Un alt aspect specific tipografiilor [i, mai ales, editurilor esteexecutarea de lucr`ri pe baz` de contracte de drept de autor.

|n cazul \n care tipografia/editura cump`r` dreptul de autor, acesta seva \nregistra ca imobilizare necorporal` [i se va amortiza pe perioada con-tractului, reprezentnd dreptul de autor (perioada \n care se tip`re[te [i sevinde lucrarea, ca urmare a de]inerii respectivului drept de autor).

De obicei, \n aceast` situa]ie, pe lng` suma stabilit` prin contract pen-tru dreptul de autor, se acord` autorului, cu titlu gratuit [i un anumit num`rde c`r]i sau un procent din venitul sau profitul ob]inut din vnzareac`r]ilor. |n aceast` situa]ie, tipografia/editura poate retip`ri cartea f`r`niciun acord din partea autorului.

Dac` autorul c`r]ii r`mne proprietar al propriilor c`r]i, tipografia nuface dect s` presteze un serviciu de tip`rire a c`r]ii \n formatul [i tirajulsolicitat de autor, care pl`te[te acest serviciu, conform tarifelor stabilite detipografie.

Vom considera cazul unei tipografii care are [i editur`, produce diverseproduse tipografice [i presteaz` [i servicii de tipografie.

Tipografia din cadrul editurii Miracol ofer` urm`toarele servicii [iproduse tipografice:

Contabilizarea lucr`rilor [i serviciilor tipografice

Mo

no

gr

af

ii

[i

ca

zu

ri

pr

ac

tic

e

lect. univ. dr. Diana T`g`duan

Exemplu

29

produce: c`r]i, calendare, bro[uri [i reviste, formulare tipizate;

execut` servicii de tip`rire de tiraj mediu [i mic;

execut` servicii de design [i tehnoredactare, scanare, spiralare, laminare.

Aceast` editur` poate asigura [i ISBN-ul pentru c`r]ile tip`rite.

|n decursul unei luni se realizeaz` urm`toarele opera]iuni:

2. Se prime[te o comand` pentru tip`rirea a 600 de calendare personalizate.

|n cazul tipografiilor, [i nu numai, este bine s` se ]in` eviden]a cheltuielilor pe comand`, pentru a calcula mai binecostul de produc]ie ca baz` de pornire pentru stabilirea pre]ului de vnzare. |n acest fel se poate stabili profitabilitateatuturor produselor [i serviciilor oferite de tipografie.

5. Producerea calendarelor genereaz` urm`toarele cheltuieli materiale directe.

RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

% = 401 1.4283028 /analitic distinct Furnizori 1.200

Materiale consumabile4426 228

T.V.A. deductibil`

1. Se achizi]ioneaz`, pe baz` de factur`, consumabile tipografice \n valoare de 1.200 lei.

5311 = % 500Casa 419 420

Clien]i 4427 80

T.V.A. colectat`

3. Se prime[te un avans, \n numerar, de 500 lei, care se factureaz` astfel:

% = 401 1.190Furnizori

301 1.000Materii prime

4426 190T.V.A. deductibil`

4. Se achizi]ioneaz` materii prime (coli speciale) \n valoare de 1.000 lei pentru aceste produse.

NOT+

30

Ianuarie 2009

601 = 301 1.000Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

cheltuieli cu materiile prime

6028 = 3028 200Cheltuieli cu alte materiale consumabile Materiale consumabile

cheltuieli cu alte materiale consumabile

Pe baza raportului de produc]ie se \nregistreaz` produc]ia ob]inut` la pre] de produc]ie de 1.200 lei pentruob]inerea celor 600 de calendare.

345 = 711 1.200Produse finite Varia]ia stocurilor

6. Prin includerea pe costuri a cheltuielilor de personal [i a cotei de cheltuieli indirectese ob]ine costul de produc]ie de 2 lei/calendar.

La sosirea clientului se factureaz` vnzarea produselor

4111 = % 1.785 Clien]i 701 1.500

Venituri din vnzarea produselor finite 4427 285

T.V.A. colectat`

[i concomitent se storneaz` avansul primit

419 = % 420Clien]i creditori

4111 500Clien]i

4427 80T.V.A. colectat`

7. Facturarea produselor executate, avnd \n vedere urm`toarele informa]ii: pre]ul devnzare stabilit cu clientul la lansarea comenzii este de 2,5 lei/calendar, T.V.A. 19%.

31RENTROP & STRATONR&S

Revista Romn` de Monografii Contabile

5121 = 4111 1.285Conturi curente la b`nci \n lei Clien]i

8. Se \ncaseaz`, prin banc`, diferen]a de la client.

5311 = 4111 268Casa Clien]i

12. Se \ncaseaz` clientul \n numerar.

711 = 345 1.200Varia]ia stocurilor Produse finite

9. Pe baza bonului de consum se \nregistreaz` ie[irea din magazie a produselor finite (calendare).

Se factureaz` serviciul de spiralare.

4111 = % 268Clien]i 704 225

Venituri din prest`ri servicii 4427 43

T.V.A. colectat`

11. |n aceea[i lun` se prime[te comand` pentru spiralarea [i copertarea unei c`r]i de 125 de pagini \n 150 exemplare. Se calculeaz` costurile aferente acestui serviciu

[i se ob]ine un tarif de 1,5 lei/exemplar.

|n acest caz, valoarea de ie[ire a produselor finite se poate determina prin utilizarea metodei identific`rii specifice,deoarece eviden]a pe comenzi permite cunoa[terea cu exactitate a costului de produc]ie (valorii de intrare) pentru fiecarecomand` \n parte.

NOT+

Dac` s-ar fi primit comand` pentru tip`rirea c`r]ii pe cheltuiala editurii, reflectarea \n contabilitate se efectua tot prinprisma activit`]ii de produc]ie [i s-ar fi contabilizat ca atare. |n cazul tip`ririi de c`r]i cu materiale furnizate de client, seconsider` prestare de servicii. Astfel, veniturile generate de activitate se \nregistreaz` \n creditul contului 704 Venituridin prest`ri servicii.

NOT+

www.fiscalitatea.ro

Acceseaz= wwwwww..ffiissccaalliittaatteeaa..rroo[i aboneaz=-te la newsletterulelectronic gratuit!

TVA Impozit pe profit Impozit pe venit Impozit pe salarii Nereziden]i Leasing Impozite [i taxe locale Dividende

Fonduri speciale Control fiscal Contribu]ii sociale Amortizare Accize Plata impozitelor

!

Legisla]iecomentat=

Cazuri practice

CCoonnssiilliieerr CCoonnttaabbiilliittaattee aarree ggrriijj`` ddee ttiimmppuull [[ii ddee bbaanniiii ddvvss..!!

Verificarea \nregistr`rilor contabile, astfel \nct s` v` pute]i baza pe rezultate

Inspec]ia fiscal` Preg`tirea lucr`rilor de

\nchidere [i a situa]iilor financiare anuale

Organizarea ct mai eficient` a activit`]ii de contabilitate

|nregistrarea opera]iunilor de capital

Recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

Standarde Interna]ionale de Contabilitate

Implementarea contabilit`]ii de gestiune (inclusiv \n servicii [i comer])

Suna]i la Serviciul Clien]i: 021.209.45.45 sau accesa]i www.asistentacontabila.ro

Servicii GRATUITE oferite de Consilier Contabilitate exclusiv abona]ilor:

Actualizarea lunar` a informa]iei pe tot parcursul abonamentului

Dreptul la consultan]` specializat` personalizat` telefonic sau \n scris

Accesul la documente [i acte din sfera legislativ` a contabilit`]ii, prin ServiciulINFOLEX

Abonament la newsletterul electronic INFO CONTABILITATE.

Contabilitatea salariilor [i a altor drepturi de personal

Contabilitatea tranzac]iilor comerciale

Contabilitatea produc]iei

Derularea \n paralel a contabilit`]ii financiare cu cea degestiune

Provizioane

Diferen]e de curs valutar

Tehnici de lucru [i informa]ii practice conforme cu

Standardele Interna]ionale de Contabilitate

Comanda]i

ACUM!

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]nd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Cele mai c`utate 50 de monografiicontabile a 50% reducereEste momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului: cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor una dintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autorii

Revistei Romne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentru profesiadvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romn` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere: o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cteva din titlurile articolelor, a[i \n mnec` pentru dvs.:

Contabilitatea opera]iunilor de factoring

Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

|nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfr[itul anului

Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pe www.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILE de nota 10,

la un clic distan]`