Reglementări contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014

Aplicabilitate incepand cu 1 ianuarie 2015 sau mai tarziu Daca exercițiul financiar corespunde anului calendaristic - aplicabil incepând cu data de 1 ianuarie 2015

Daca exercițiul financiar diferă de anul calendaristic - aplicabil incepand cu primul exerciţiu financiar care

începe ulterior datei de 1 ianuarie 2015

Daca aplicarea noilor reglementărilor contabile impune modificarea unor tratamente contabile - corectarea operaţiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrării în vigoare a noilor reglementări, nu trebuie efectuata.

OMF 1802 introduce următoarele categorii de entităţi raportoare:Tipul societatii

Nu depasesc 2 din 3 criterii

bilant Bilant prescurtat

Cont de profit si pierdere

Cont de profit si pierdere prescurtat

Note explicative

Situatia capitalului propriu

Situatia fluxului de numerar

Raport anual prind platile catre guvern

MicroentitatiCriterii:Ta<350.000CA<700.000Salariati<10

X X X

un numar redus de informatii conform art.468 si 491 din OMFP 1802/2014.

MiciCriterii:Ta<4.000.000CA<8.000.000Salariati<50-nu sunt microentitati

X X X

mai detaliate decat la microentitati

optional optional

Mijlocii si mari

Criterii:Ta>4.000.000CA>8.000.000Salariati>50

X X X X X X

Situatii financiare consolidate

Grupuri mici si mijlocii

(nu intocmesc situatii financiare consolidate si raport consolidat)

Grupuri mari

(au obligatia intocmirii situatiilor financiare consolidate si a raportului consolidat)

TA < 24.000.000 euro TA > 24.000.000 euro

CA < 48.000.000 euro CA > 48.000.000 euro

Salariati 250 Salariati 250Atentie! 

Daca una dintre partile afiliate ale grupurilor mici si mijlocii este de interes public, atunci si acestea au obligatia intocmirii de situatii financiare consolitate si a raportului consolidat de administrator.

Grup = societatea mama si filiale

.

Cursul de schimb utilizat : cursul de schimb valutar publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013 (1 EUR = 4,4338 RON)

Entităţile nou-înfiinţate (cu excepția entităților de interes public): în primul exercițiu financiar pot opta pentru întocmirea situaţiilor

financiare anuale prevăzute pentru oricare dintre cele 3 categorii de entitati

Reincadrarea intr-o alta categorie daca in două exerciţii financiare consecutive depăşeşte sau încetează să depăşească criteriile de mărime

Microentităţile intocmesc :

bilanţ prescurtat

cont de profit şi pierdere prescurtat

nu au obligaţia elaborării notelor explicative

Exceptie- obligația de a prezenta informații referitoare la:

politicile contabile adoptate

angajamentele financiare, garanţiile sau activele şi datoriile contingente neincluse în bilanţ

avansurile şi creditele acordate membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere

achiziţiile propriilor acţiuni

Pagina 6

Microentităţilor nu li se aplică derogarea referitoare la posibilitatea de a nu aplica o prevedere a reglementărilor contabile care este incompatibilă cu conceptul de imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau a pierderii entităţii

Entitățile mici: întocmesc situaţii financiare anuale cu 3 componente

bilanț prescurtat (în formatul aplicabil microentităţilor); contul de profit si pierdere; note explicative

opțional pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie

obligații de auditare a situațiilor financiare : conform vechilor criterii prevăzute de OMF 3055

cerinţe reduse în ceea ce privește prezentarea de informații în notele explicative

Entitățile mijlocii şi mari: întocmesc situaţii financiare anuale cu 5 componente prezintă informații suplimentare în notele explicative obligația de auditare a situațiilor financiare întocmesc şi publică anual un raport asupra plăţilor către guverne (industria

extractivă / exploatarea padurilor primare)

Entitățile de interes public ce aplica omfp 1802:

societăţile/companiile naţionale, societăţile cu capital integral sau majoritar de stat şi regiile autonome

O entitate de interes public este inclusă în categoria entităţilor mijlocii şi mari, indiferent de cifra de afaceri netă, totalul activelor sau numărul său mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar

Sunt supuse auditului situațiile financiare anuale individuale ale: entităţilor mijlocii şi mari

societăţilor/companiilor naţionale, societăţilor cu capital integral sau majoritar de stat şi regiilor autonome

entităților mici care depășesc limitele a cel puţin două dintre cele trei criterii în două exerciţii financiare consecutive:

1. totalul activelor: 3.650.000 EUR2. cifra de afaceri netă: 7.300.000 EUR3. numărul mediu de salariaţi :50 salariaţi

Raportul administratorilor- asupra acestuia auditorii statutari sau firmele de audit exprimă o opinie privind:

consecvenţa raportului administratorilor cu situaţiile financiare pentru acelaşi exerciţiu financiar

întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerinţele legale aplicabile

declară dacă, pe baza cunoaşterii şi a înţelegerii dobândite în cursul auditului cu privire la entitate şi la mediul acesteia, au identificat informaţii eronate semnificative prezentate în raportul administratorilor, indicând natura acestor informaţii eronate.

Raportarea platilor catre guvern Entităţile active în industria extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor primare care sunt obligate să raporteze plăţile efectuate către guverne sunt: entităţile mijlocii şi mari, indiferent de natura acţionarilor societăţile/companiile naţionale, societăţile cu capital integral sau majoritar

de stat şi regiile autonome entităţile parte a unei asocieri în participaţie care îşi desfăşoară activitatea

în industria extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor primare

Caracteristicile calitative fundamentale : ...(conform cadrului general din IFRS).........prin prisma relevantei si a reprezentarii exacte

Principii contabile generale de raportare financiara : adaptate la ifrs..........

Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimări şi evenimente ulterioare datei bilanţului (regrupare unitara)

ꔚ Politici contabileRămân valabile prevederile generale... :

( Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii.)

Modificarea politicilor contabile la aplicarea efectiva a reglementarii:

Efectele modificării politicilor contabile se contabilizează:- pe seama rezultatului reportat (contul 1173 “Rezultatul reportat provenit

din modificările politicilor contabile”), dacă efectele modificării pot fi cuantificate, aferente exerciţiilor financiare precedente se înregistrează;

- pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale perioadei aferente exerciţiului financiar curent.

Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare, începând cu exerciţiul financiar curent şi exerciţiile financiare următoare celui în care s-a luat decizia modificării politicii contabile.

În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, entităţile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora.

Modificarea politicilor - obligatoriu de prezentatat în notele explicative

ꔚ Corectarea erorilor contabile- Corectarea erorilor aferente exerciţiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit şi pierdere.- Corectarea erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat (contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”).

Estimari idem (structural, prevederile nu mai sunt la principiul permanentei metodelor)

Principii contabile

idem (actualizate la reguli IFRS)

Principiul continuităţii activităţii ► entităţile în lichidare prezintă acest fapt în notele explicative si in declaraţia

care însoţeşte situaţiile financiare anuale

► reclasificarea creanţelor pe termen lung în creanţe pe termen scurt

► reclasificarea datoriilor pe termen lung în datorii pe termen scurt

Principiul intangibilității ► „Înregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilor semnificative

aferente exerciţiilor financiare precedente, precum şi a modificării politicilor contabile nu se consideră încălcare a principiului intangibilităţii”

Principiul necompensării ► valoarea brută a creanţelor şi datoriilor care au făcut obiectul compensării

se prezintă în notele explicative

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului ► la întocmirea documentelor justificative (!) şi la contabilizarea

operaţiunilor economico-financiare trebuie să se ţină seama de toate informaţiile disponibile, astfel încât să fie extrem de rare situaţiile în care natura economică a operaţiunii să fie diferită de forma juridică a documentelor care stau la baza acestora

Dispozitii speciale ► Modificarea naturii unui activ, în baza deciziei managementului, trebuie

susţinută de elemente precum existenţa unui contract, modificarea destinaţiei activului etc.

Prin politicile contabile se stabileşte, de asemenea, natura diferitelor categorii de active imobilizate .

► Evaluarea initiala Reducerile comerciale

In contabilitatea cumpărătorului - reducerilor comerciale aferente unei achiziții de bunuri ajustează costul de achiziţie al bunurilor (în sensul reducerii acestuia) în următoarele situaţii:

► initial- cand sunt acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie;

► ulterior facturării - daca stocurile la care se referă mai sunt în gestiune;

- dacă stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, - se înregistrează în contul 609

In contabilitatea vanzatorului - reducerilor comerciale aferente unei vânzări ajustează veniturile din vânzare (în sensul reducerii) în următoarele situaţii:

► la momentul vanzarii- cand sunt acordate şi înscrise pe factura de vânzare si ajusteaza veniturile din vanzare;

► acordate ulterior facturarii indiferent de perioada la care se refera - se evidentiaza distinct in contabilitate in contul 709

Dacă reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, se procedeaza:

- pe baza documentelor justificative, la data bilantului- se înregistrează în contul 408 „Furnizori - facturi nesosite”, respectiv contul 418 „Clienţi - facturi de întocmit”,

- corectarea costul stocurilor la care se referă, dacă respective stocuri mai sunt în gestiune

Pagina 20

Costul îndatorării ► cuprinde dobânda aferentă capitalului împrumutat pentru finanțarea

achiziției / construcției / producției unui activ cu ciclu lung de fabricaţie► Nu se mai includ şi comisioanele bancare aferente►Capitalizarea costului îndatorării în costul activului cu ciclu lung de

fabricație este obligatorie (in omfp 3055 era opțional)

Dispoziţii tranzitorii - prevederile referitoare la costurile îndatorării se aplică acelor active cu ciclu lung de fabricaţie pentru care data de începere a capitalizării este ulterioară datei de 1 ianuarie 2015

Pagina 20

►Evaluarea la inventar

Definitii noi:

a) valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile şi ajustările acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;

b) valoarea de inventar a unui activ reprezintă valoarea contabilă a activului, stabilită cu ocazia evaluării la inventariere, respectiv valoarea înscrisă în listele de inventariere.

Evaluarea alternativa la valoarea justaNu mai este definitia pietei active.Determinarea valoarii juste- plecând de la valoarea de piaţă,

presupunând că participanţii de pe piaţă acţionează pentru a obţine un beneficiu economic maxim

Pagina 20

Investiţii nete în entităţi străine

- apare atunci cand o entitatea deţine un element monetar de primit de la o entitate străină sau plătit unei entităţi străine,(poate fi orice filială a grupului).- In situatiile individuale diferenţele de curs valutar apărute la un

element monetar care face parte din investiţia netă a unei entităţi raportoare într-o entitate străină trebuie recunoscute în contul de profit sau pierdere al entităţii raportoare (-contul 7652, respectiv contul 6652) - În situaţiile financiare anuale consolidate care includ acea filială

străină, astfel de diferenţe de schimb trebuie recunoscute: iniţial în capitalurile proprii (contul 1033 “Diferenţe de curs

valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină”), la cedare- reclasificate din capitaluri proprii în contul de profit

sau pierdere (anterior: contul 1067 Rezerve din diferente de curs valutar în relație cu investitia neta într-o entitate străina).

- Prin cedare se intelege -cedarea întregii participaţii a unei entităţi într-o entitate străină, insa exista si exceptii de cedari partiale care genereaza

Pagina 20

reclasificarea diferentelor din capitaluri proprii in contul de profit si pierdere, atunci când :

a) cedarea parţială are drept urmare pierderea controlului, sau b) participaţia păstrată după cedarea parţială este un activ financiar care include o entitate străină.

► IMOBILIZARI NECORPORALE

Recunoașterea imobilizărilor necorporale Recunoaşterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca

entitatea să demonstreze că elementul respectiv îndeplineşte:

a) definiţia unei imobilizări necorporale; şib) criteriile generale de recunoaştere.

Cerinţa de recunoastere se aplică:- iniţial- pentru costurile efectuate cu dobândirea sau generarea internă a unei imobilizări necorporale

Pagina 20

- ulterior pentru costurile suportate cu adăugarea/ înlocuirea unor părţi ale sale sau pentru întreţinerea sa.

În completarea prevederilor referitoare la imobilizări necorporale, se aplică şi prevederile subsecţiunii referitoare la „Costuri de descopertă recunoscute ca active”.Conditii de recunoastere:

să fie identificabilă pentru a fi diferenţiată de fondul comercial sa detina controlul asupra beneficiilor economice viitoare (de

exemplu, existenţa unor drepturi legale) restricţionarea accesului altora la beneficiile respective

Dacă nu sunt indeplinite condiţiile de recunoaştere -atunci costul imobilizarii necorporale este recunoscut drept cheltuială în momentul în care este suportat.

Dacă imobilizarea este dobândita prin achiziţia unei afaceri, elementul respectiv va face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziţiei.

Pagina 20

Aspecte privind recunoasterea unor imobilizari necorporale Cheltuielile cu mărcile, titlurile de publicaţii, listele de clienţi şi

alte elemente similare în fond generate intern nu sunt recunoscute ca imobilizări necorporale

nu pot fi diferenţiate de costul dezvoltării entităţii ca întreg Costurile de cercetare sau dezvoltare aferente unui proiect de

cercetare sau dezvoltare în curs de realizare : a) sunt recunoscute ca imobilizări necorporale

- daca sunt dobândit separat sau printr-o combinare de întreprinderi, şi;- ulterior recunoasterii initiale daca dacă cheltuielile de dezvoltare aferente proiectului satisfac criteriile de recunoaşte

b) recunoscute pe cheltuieli atunci cand:- sunt cheltuieli de cercetare- nu satisfac criteriile de recunoaştere ca imobilizări necorporale

Pagina 20

Cheltuielile de explorare şi evaluare a resurselor minerale se vor prezenta separat în contul 206 „Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale” (cont nou introdus)

Contractele de clienți se recunosc în categoria „Altor imobilizări necorporale” la costul de achiziţie al acestora, dacă: clienţii respectivi vor continua relaţiile cu entitatea contractele pot fi identificate prin număr contract, denumire client, durată

contract entitatea dispune de mijloace prin care să controleze relaţiile cu clienţii

Eliminarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie

►Transpunerea soldului contului 233 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie”, dupa caz, in urmatoarele conturi:

1176 „Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene”

203 „Cheltuieli de dezvoltare” 208 „Alte imobilizări necorporale”

Pagina 20

►Similar soldul contului 2933 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie” se transpune, dupa caz:

1176 „Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene”

2903 „Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare” 2908 „Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale”

Pagina 20

► Cheltuieli ulterioare pentru imobilizari necorporale- recunoscute drept cheltuială , in situatia in care :

costurile ulterioare menţin beneficiile economice viitoare preconizate

nu se pot departaja costurile ulterioare direct atribuibile unei anumite imobilizări necorporale de costurile activităţii ca întreg (costul menținerii / majorării fondului comercial, costul de funcționare de zi cu zi)

costurile ulterioare aferente mărcilor, titlurilor de publicaţii şi elementelor similare în fond se vor recunoaște întotdeauna ca o cheltuială a perioadei (nu pot fi diferenţiate de costurile cu dezvoltare a entităţii ca întreg)

- recunoscute în valoarea contabilă a unui activ necorporal daca: îndeplinesc definiția şi criteriile de recunoaștere

evaluarea probabilităţii producerii de beneficii economice viitoare preconizate – pe baza unor calcule raţionale şi uşor de susţinut

Pagina 20

evaluarea gradului de siguranţă asociat obţinerii de beneficii economice viitoare – pe baza dovezilor disponibile în momentul recunoaşterii iniţiale (cu accent pe dovezile externe)

Fondul comercial ► În vederea recunoașterii în situaţiile financiare anuale individuale, valoarea

justă a activelelor nete achiziţionate este stabilită de către evaluatori autorizaţi (!)

► Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoarea acestuia fără a fi reluate ulterior la venituri

contul 6817 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial”

contul 2071 „Fond comercial pozitiv”► Masuri tranzitorii La data aplicării noilor reglementări contabile Deprecierea fondul comercial

cumulată ajusteaza valoarea fondului comercial:

Pagina 20

contul 2907 "Ajustări pentru deprecierea fondului comercial„ contul 2071 "Fond comercial pozitiv"

Amortizarea imobilizărilor necorporale►Durata de viaţă utilă a unei imobilizări necorporale:

nu trebuie să depăşească perioada drepturilor contractuale / drepturilor legale, dar poate fi mai scurtă, în funcţie de perioada pentru care entitatea preconizează că va folosi activul.

durata de viaţă utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sau perioadele de reînnoire doar dacă există dovezi în sprijinul reînnoirii fără un cost semnificativ

durata de viaţă utilă a unui drept redobândit recunoscut drept imobilizare necorporală într-o combinare de întreprinderi – perioada contractuală rămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul şi nu va include perioadele de r eînnoire.

► Activul imobilizat reprezentând costul de achiziţie al contractelor de clienţi

Pagina 20

se amortizează pe durata contractelor respective.

Comparativ: Amortizarea imobilizărilor necorporale

Perioada de amortizare OMFP 3055 OMFP 1802

cheltuieli de dezvoltare

- perioada contractului saudurata de utilizare;

-in notele explicative daca perioada contractului / durata de utilizare depășește 5 ani

▪ perioada contractului sau duratade utilizare;

▪ în cazul în care duratacontractului / durata de utilizare depăşeşte 5 ani, durata de amortizare nu poate depăşi 10 ani.

Fond comercial pozitiv

▪ de regulă, pe o perioadă de max. 5 ani;

▪ pe perioada de peste 5 ani,cu conditia de a nu se depaşi durata de utilizare economică a activului

▪ de regulă, în cadrul uneiperioade de max. 5 ani;

▪ în cazul în care durata deutilizare a fondului comercial nu poate fi estimată în mod credibil, perioada de amortizare poate depasi 5 ani, cu condiţia de a nu depăşi 10 ani

Pagina 20

Dobandirea unei afaceriÎn contabilitatea cumpărătorului:

onorariile de i ntermediere, de consiliere, juridice, contabile, de evaluare şi alte onorarii profesionale sau de consultanţă, precum şi alte cheltuieli legate de dobândirea unei afaceri reprezintă cheltuieli ale perioadei în care sunt ocazionate

în cadrul achiziției unei afaceri, se poate recunoaşte drept activ un grup de imobilizări necorporale compleme ntare, cu condiţia ca activele individuale să aibă durate de viaţă utilă similare

► În contabilitatea vânzătorului: activele şi datoriile cesionate, sunt scoase din evidenţă la valoarea la care

acestea sunt înregistrate în contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri

Pagina 20

Fondul comercial negativ

- Dacă în situaţiile financiare anuale individuale si consolidate se înregistrează fond comercial negativ acesta se transfera în contul de profit şi pierdere consolidat numai:

a) dacă aceasta diferenţă corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entităţii în cauză, sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau

b) în măsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat.

Entitatea trebuie să se asigure că nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziţionate şi nu au fost omise sau subevaluate datoriile care au generat fond comercial negativ

Pagina 20

Fondul comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit şi pierdere, după cum urmează:

a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depăşeşte valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziţionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viaţă utilă rămasă a acelor active; şi

b) valoarea fondului comercial negativ în exces faţă de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută imediat ca venit.

Pagina 20

Imobilizari corporale Prin politicile contabile se stabilesc condiţiile specifice pentru

recunoaşterea imobilizărilor corporale. Recunoaşterii imobilizărilor corporale pe baza raţionamentului

profesional si a circumstanţelor specifice entităţii In categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct:

investiţiile imobiliare, activele biologice productive, precum şi activele corporale de explorare şi evaluare a resurselor

minerale. Pentru acestea se aplică regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizărilor corporale.

Contabilitatea imobilizărilor în curs se ţine distinct pentru imobilizările corporale, altele decât investiţiile imobiliare, şi investiţiile imobiliare.

Pagina 20

În completarea prevederilor referitoare la imobilizări corporale, se aplică şi prevederile subsecţiunii cu „Costuri de descopertă recunoscute ca active”.

Cheltuielile cu întreținerea şi reparațiile ► Costurile cu inspecţiile sau reviziile generale regulate pot fi recunoscute

în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale dacă sunt respectate criteriile de recunoaştere

► Costurile recunoscute în valoarea activului se amortizează pe perioada dintre două inspecţii planificate

► Recunoaşterea costurilor cu revizii şi inspecţii drept componente ale imobilizărilor corporale se aplică în cazul imobilizărilor corporale ale căror costuri de inspecţie şi revizie sunt semnificative (conform politicilor contabile aprobate)

Pagina 20

Reevaluarea imobilizărilor corporale

►Pentru terenurile şi clădirile reevaluate ce au făcut obiectul unei cedări parţiale, la scoaterea din evidenţă, diferenţa din reevaluare aferentă părţii cedate se consideră surplus realizat din rezerve din reevaluare, şi se evidenţiază în contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

►Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia

►„Grupă de imobilizări” redefinit in „Categorie de imobilizări”

► Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate

► S-a eliminat derogarea prevazută de OMF 3055, potrivit căreia: „dacă un

Pagina 20

activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat […], activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare”

►Se modifică tratamentul contabil aferent rezervelor din reevaluare: atunci când surplusul din reevaluare reprezintă un câştig realiza t, acesta este

transferat direct în rezultatul reportat in acest sens, se va utiliza contul 1175 „Rezultatul reportat reprezentând

surplusul realizat din rezerve din reevaluare” (cont nou introdus)

►Dispoziții tranzitorii: la aplicarea pentru prima dată - soldul contului 1065 „Rezerve reprezentând

surplusul realizat din rezerve din reevaluare” se transferă asupra contului 1175 „Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”

► Se introduc conturi distincte pentru recunoașterea cheltuielilor şi a veniturilor rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale:

contul 755 „Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale”

Pagina 20

contul 655 „Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale”

► Deprecierile aferente imobilizărilor corporale (a căror evidenţă este efectuată la cost şi nu la valoare reevaluată):

► contul 6813 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”

► contul 7813 „Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”

Provizioanele pentru dezafectare imobilizări corporale ► Modificările în evaluarea provizioanelor (datoriilor estimate) din dezafectare,

restaurare şi de natură similară se contabilizează diferit după cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluată

►Modelul bazat pe cost ► diminuarea datoriilor : diminuarea provizioanelor şi a costului

activului, însă doar până la nivelul valorii sale contabile dacă o scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă a

activului, excedentul trebuie recunoscut imediat în profit

Pagina 20

sau pierdere► creșterea datoriilor : suplimentarea provizioanelor respectiv

creşterea costului activului dacă ajustarea respectivă generează o mărire a costului unui

activ, entitatea trebuie să analizeze dacă activul este supraevaluat (recunoaşterea unor eventuale pierderi din depreciere)

► Ulterior ajustării provizioanelor pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi respectiv a valorii activului aferent cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustată pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată, pe o bază sistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ

►Modelul reevaluării

► diminuarea datoriilor: majorează rezerva din reevaluare din capitalurile proprii este recunoscută în contul de profit şi pierdere în măsura în care reia o

Pagina 20

reducere din reevaluarea aceluiaşi activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuială

(Limita) :dacă scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat în contul de profit şi pierdere

► creșterea datoriilor: este recunoscută în contul de profit şi pierdere reduce rezerva din reevaluare din capitalurile p roprii, în limita oricărui sold

creditor existent pentru acel activ

Atentie!!! -Modificare provizionului de dezafectare/restaurare este un indiciu că activul ar putea să necesite o reevaluare ;

- dacă este necesară o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie reevaluate

Pagina 20

Investitii imobiliare

Definitie: Investiţia imobiliară este proprietatea (teren / clădire) deţinută (în proprietate / contract de leasing financiar) pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii capitalului

► Nu se includ în definiția investițiilor imobiliare, proprietăţile:► utilizate în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri

administrative► deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii

► Recunoașterea investițiilor imobiliare (contul 215 „Investiţii imobiliare”) se va face conform unor criterii p roprii, elaborate de entitate în conformitate cu definiţia investiţiei imobiliare

► Contabilizarea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie (contul 235„Investiţii imobiliare în curs de execuţie”)

Pagina 20

Situaţii specifice ► Proprietăţi care includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată /

cu scopul creşterii valorii capitalului şi o altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată:

► dacă aceste părţi pot fi vândute separat – sunt contabilizate separat► dacă nu pot fi vândute separat – este investiție imobiliară doar dacă

partea deținută spre utilizare este nesemnificativă

►Furnizarea de servicii auxiliare ocupanţilor unei proprietăţi imobiliare:► Investiție imobiliară = dacă serviciile furnizate sunt o componentă

nesemnificativă a contractului► Proprietate imobiliară = în cazul opus (un hotel administrat de proprietar)

► În cazul grupurilor, o proprietate poate avea tratamente diferite în situațiile financiare anuale individuale şi cele consolidate dacă este închiriată către societăţi din grup

Pagina 37

Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare

► Transferurile trebuie făcute dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării:

începerea / încheierea utilizării de către posesor (investiţii imobiliare vs. proprietăţi imobiliare)

începerea procesului de amenajare în perspectiva vânzării (din investiţii imobiliare în categoria stocurilor)

începerea unui leasing operaţional (din categoria stocurilor în categoria investiţiilor imobiliare)

Pagina 40

Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare Dacă se decide cedarea unei investiţii imobiliare fără amenajări

suplimentare, entitatea continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliară până în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă

Dacă se începe procesul de reamenajare a unei investiţii imobiliare existente, în scopul utilizării viitoare continue ca investiţie imobiliară, atunci proprietatea imobiliară rămâne investiţie imobiliară şi nu este reclasificată drept proprietate imobiliară utilizată de posesor în cursul reamenajării

Activele biologice productive evidențiate în contul 217 „ Active biologice productive” sunt orice active, altele decât activele biologice de natura stocurilor (de exemplu, animalele de lapte, viţa-de-vie, pomii fructiferi şi copacii din care se obţine lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi)

► Activele biologice productive se diferențiază de produsele agricole prin faptul că sunt active auto-regeneratoare

Pagina 40

► Activelor biologice productive li se aplică regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizărilor corporale.

► Activele biologice de natura stocurilor (ct.361) sunt acelea care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice

animalele destinate producţiei de carne în vederea vânzării peştii din fermele piscicole culturile, cum ar fi cele de porumb şi grâu

► Produsele agricole (ct.347) sunt produsele rezultate la momentul recoltării de la activele biologice ale entităţii

lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

► Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea proceselor vitale ale unui activ biologic

Pagina 41

► Societățile trebuie să stabilească o politică contabilă specificând ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare şi evaluare şi trebuie să aplice acea politică în mod consecvent.

► La recunoaşterea acestor active se va ţine cont de gradul în care cheltuiala poate fi asociată cu descoperirea unor resurse minerale specifice.

Active de explorare şi evaluare OMFP 3055 OMFP 1802

Drepturile de forareContul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

Contul 206 „Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale”

Instalaţiile de forareContul 2131 "Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)"

Contul 216 „ Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale”

Pagina 42

Descoperta reprezintă activitatea de îndepărtare a sterilului pentru a obţine accesul la zăcăminte de minereu

► Tratamentul contabil al costurilor de descopertă suportate în etapa de producție diferă în funcție de natura beneficiilor obținute:

Beneficiul obţinut în urma activităţii de descopertă

Recunoaşterea costurilor de descopertă

- minereu care poate fi folosit pentru a produce stocuri

Stocuri

- acces mai bun la cantităţi suplimentare de minereu care vor fi exploatate în viitor

Activ imobilizat, dacă se îndeplinesc condiţiile de recunoaştere

Pagina 43

► Activul imobilizat aferent activităţii de descopertă trebuie să fie contabilizat ca parte a unui activ existent (un element suplimentar sau o îmbunătăţire), şi nu ca un activ de sine stătător

► Clasificarea activului aferent activităţii de descopertă se efectuează în funcţie de natura activului de bază aferent existent:

imobilizare necorporală imobilizare corporală

Interesele de participare (procentul de deținere depășește 20%) se vor contabiliza ca:

► acţiuni deţinute la entităţi asociate (contul 262)► acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun (contul 263)

► Se aduc modificări în ceea ce privește tratamentul contabil al participării în natură la capitalul altor entităţi:

Pagina 44

Obiectul participării în natură OMFP 3055 OMFP 1802

Active imobilizate

Diferenţa dintre valoarea titlurilor primite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate:

• contul 106 "Rezerve" • contul 768 "Alte venituri financiare"

Creanţe

Diferenţa dintre valoarea titlurilor primite şi valoarea creanţelor aportate:

• nu existau prevederi specifice

• contul 768 "Alte venituri financiare"

• contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi"

Mărfuri

Diferenţa dintre valoarea titlurilor primite şi valoarea mărfurilor aportate:• contul 758 "Alte venituri

din exploatare"• contul 758 "Alte venituri

din exploatare"

Pagina 45

[Type text]

Dispoziţii tranzitorii► Sumele care au fost înregistrate în contul 106 "Rezerve",

reprezentând diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor la care se deţin respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din evidenţă a respectivelor titluri (!)

Certificate verzi Prin excepţie de la regulile generale de înregistrare a deprecierilor, la

sfârşitul exerciţiului financiar, pierderea de valoare aferentă certificatelor verzi amânate se recunoaşte pe seama veniturilor înregistrate în avans

Pagina 46

[Type text]

OMFP 1802 OMFP 3055

472"Venituri înregistrate

în avans"/analitic distinct

= 266"Certificate verzi

amânate"

686 = 296"Cheltuieli financiare "Ajustări pentru privind amortizările şi pierderea de valoare

ajustările pentru a imobilizărilor pierdere de valoare" financiare"

► Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse în numerar şi echivalente de numerar doar în măsura în care acestea sunt deţinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, şi nu în scop investiţional

► Conturile la bănci nu includ creditele bancare pe termen scurt

La aplicarea pentru prima dată a reglementărilor contabile aprobate prin OMF 1802, sumele reprezentând avansuri acordate pentru imobilizări corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul

Pagina 47

[Type text]

234), se preiau în conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" şi 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale", la valoarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie 2014

► (!) Nu mai fac obiectul evaluării în funcţie de cursul valutar sumele înregistrate în conturile:► 4091 „Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor”► 4092 „Furnizori - debitori pentru prestări de servicii”► 4093 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”► 4094 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”► 419 „Clienţi – creditori”

► Concediile de odihnă, respectiv bonusurile cuvenite angajaţilor, se înregistrează pe seama:► datoriilor , când suma lor este comensurată în baza statelor de salarii sau a

altor documente care să justifice suma respectivă► provizioanelor , în lipsa documentelor justificative

Pagina 48

[Type text]

► Beneficii acordate sub forma acțiunilor proprii se recunosc in contabilitate în conturile:► 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii"

(OMF3055: contul 644)► 1031 "Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de

capitaluri proprii" (OMF 3055: contul1068 "Alte rezerve")Reclasificarea împrumuturilor pe termen lung în categoria datoriilor curente:

► când o entitate încalcă, la sau înainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de împrumut pe termen lung şi această încălcare are drept efect faptul că datoria devine exigibilă la cerere

► inclusiv în situaţia în care creditorul a fost de acord, după perioada de raportare şi înainte ca situaţiile financiare să fie autorizate pentru emitere, să nu ceară plata ca urmare a încălcării acesteia

Pagina 49

[Type text]

►Excepții de la obligația de reclasificare:► creditorul a fost de acord, până la finalul perioadei de raportare, să ofere o

perioadă de graţie care să se încheie la cel puţin douăsprezece luni după perioada de raportare, în cadrul căreia entitatea poate rectifica abaterea şi în timpul căreia creditorul nu poate cere rambursarea imediată

Tratamentul contabil aplicabil primelor pentru rambursarea obligațiunilor se extinde şi asupra altor împrumuturi pe termen l ung, în situaţia în care debitorul are obligația de a rambursa o sumă mai mare decât suma împrumutată:

► Atunci când suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează în contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii”

► Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei

Pagina 50

[Type text]

Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă► se constituie pentru obligaţiile asumate de entitate în relaţie cu angajaţii,

pentru terminarea contractului de muncă (de exemplu: obligaţii rezultate din contractul colectiv de muncă, de a plăti o sumă în corelare cu numărul de ani lucraţi în entitate)

► se recunosc atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp

► se contabilizează în contul 1517

Actualizarea provizioanelor

► (!) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezintă cheltuieli financiare – contul 6861 „Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor”

► se face către persoane specializate, la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare (în cazul în care efectul valorii-timp a banilor este semnificativ)

Pagina 51

[Type text]

► Rata de actualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pe piaţă ale valorii-timp a banilor şi ale riscurilor specifice datoriei

Venituri si cheltuieli

Se elimina conturile de cheltuieli extraordinare (fostul cont 671) şi de venituri extraordinare (fostul cont 771)

► se folosesc următoarele conturi de cheltuieli şi venituri:► contul „6587 Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare”► contul „7417 Venituri din subvenţii de exploatare în caz de calamităţi şi

alte evenimente similare Programe de fidelizare a clienților

► Valoarea punctelor-cadou se va înregistra ca venituri în avans în condiţiile în care programul de fidelizare practicat de entitate permite cunoaşterea, în orice moment, a următoarelor informaţi i:

Pagina 52

[Type text]

► valoarea punctelor cadou acordate► termenele la care expiră valabilitatea acestora► valoarea punctelor cadou onorate► valoarea punctelor cadou existente, ce urmează a fi onorate în perioada

următoare

► Dacă entitatea nu dispune de un sistem de evidenţă a punctelor-cadou care să permită cunoaşterea informaţiilor menţionate sau dacă practică alte sisteme de fidelizare a clienţilor, atunci aceasta recunoaşte:► venituri curente în clasa 7 " Conturi de venituri" pentru suma totală

a vânzărilor► un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea

obligaţiilor asumate

Pagina 60

[Type text]

Venituri din prestarea de servicii ► În cazul în care preţul de vânzare include o valoare distinctă, specificată

contractual, destinată prestării ulterioare de servicii, acea sumă:► este înregistrată în contul 472 "Venituri înregistrate în avans"

► este recunoscută ca venit pe parcursul perioadei în care se prestează serviciile, dar nu mai târziu de încheierea perioadei pentru care a fost contractată prestarea ulterioară de servicii

Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea unor contracte

► Stimulentele acordate pentru încheierea unui contract de leasing operaţional nou sau reînnoit trebuie recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestaţiei convenite pentru utilizarea activului în regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul în care se face plata

Pagina 60

[Type text]

► Costurile suportate de locator drept stimulente pentru încheierea unui nou contract de leasing sau pentru reînnoirea unuia existent nu se consideră ca făcând parte din costurile iniţiale care sunt adăugate la valoarea contabilă a activului în sistem de leasing

► Exemple de stimulente acordate, situaţii in care locatorul este de acord:► să plătească costurile de reamplasare ale locatarului► să contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de

locatar► este de acord ca pentru o perioadă să nu încaseze nicio chirie de la

locatar (acordarea unei perioade de graţie)

► Atât locatorul, cât şi locatarul vor recunoaşte valoarea netă a contraprestaţiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utilizând o singură metodă de amortizare.

Pagina 55

[Type text]

► Recunoașterea se face pe o bază liniară, cu excepţia cazului în care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eşalonarea în timp a beneficiului

► Prevederile referitoare la suportarea liniară a cheltuielilor pe durata contractului se aplică şi în cazul stimulentelor acordate cu ocazia încheierii de contracte de închiriere

►Dispoziții tranzitorii

► Prevederile nu se aplică pentru contractele în derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementări

Onorariile şi comisioanele bancare achitate în vederea obţinerii de împrumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor înregistrate în avans

► Cheltuielile în avans urmează să se recunoască la cheltuieli curente eşalonat, pe perioada de rambursare a împrumuturilor respective

► Tratamentul de mai sus nu se aplică pentru operaţiunile în derulare la data trecerii la aplicarea noilor reglementări

Pagina 56

[Type text]

PLANUL DE CONTURI GENERAL

Conturi noi

1017 Patrimoniul privat Cont nou

103 Alte elemente de capitaluri proprii

Cont nou

1173 Rezultatul reportatprovenit din modificărilepoliticilor contabile

Cont nou

1517 Provizioane pentru terminarea contractului de muncă

Cont nou

169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii

Cont nou

1692 Prime privind rambursarea altor datorii

Cont nou

235 Investiţii imobiliare în curs de execuţie

Cont nou

2815 Amortizarea investiţiilor Cont nou

Pagina 57

[Type text]

imobiliare

2816 Amortizarea activelorcorporale de explorare şievaluare a resurselor minerale

Cont nou

2915 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare

Cont nou

2916 Ajustări pentru depreciereaactivelor corporale de explorareşi evaluare a resurselor minerale

Cont nou

2935 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie

Cont nou

347 Produse agricole Cont nou

3947 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole

Cont nou

3955 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole aflate la terţi

Cont nou

615 Cheltuieli cu pregătirea personalului

Cont nou

642 Cheltuieli cu avantajele în Cont nou

Pagina 58

[Type text]

natură şi tichetele acordate salariaţilor

6421 Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaţilor

Cont nou

655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

Cont nou

6586 Cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale

Cont nou

6651 Diferenţe nefavorabile de cursvalutar legate de elementelemonetare exprimate în valută

Cont nou

6652 Diferenţe nefavorabile de cursvalutar din evaluareaelementelor monetare care facparte din investiţia netăîntr-o entitate străină

Cont nou

6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial

Cont nou

6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

Cont nou

Pagina 59

[Type text]

7017 Venituri din vânzarea produselor agricole

Cont nou

7018 Venituri din vânzarea activelor biologice de natura stocurilor

Cont nou

725 Venituri din producţia de investiţii imobiliare

Cont nou

755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale

Cont nou

7615 Venituri din alte imobilizări financiare

Cont nou

7651 Diferenţe favorabile de curs valutar legate de elementelemonetare exprimate în valută

Cont nou

7652 Diferenţe favorabile de cursvalutar din evaluarea elementelor monetare care facparte din investiţia netăîntr-o entitate străină

Cont nou