WM97/Caligula Infection

Caracteristica general a structurii organizrii activitii ntreprinderii

Din punctul de vedere al organizrii juridice a ntreprinderii, economia Moldovei se caracterizeaz printr-o dominare absolut a societilor pe aciuni. Printre aceste societi se numr i Tutun-CTC S.A.

Societatea Tutun-CTC a fost fondat la 13 aprilie 1998, nregistrat n Republica Moldovva, mun. Chiinu, str. Ismail 116 (Anexa 1 i 1a).

Capitalul statutar al societii este de circa 112 mln. lei. Acesta este plasat n 5,6 mln. de aciuni cu o valoare nominal de 20 de lei. Statul deine 90,8 % din ntregul pachet de aciuni, iar colectivul ntreprinderii 9,2%.

Genurile principale de activitate snt:

colectarea, prelucrarea primar i fermentarea materiei prime de tutun, realizarea ei pe pieile intern i extern;

fabricarea produselor de tutun, realizarea lor pe pieile intern i extern;

producerea materialelor nsoitoare i auxiliare pentru fabricarea produselor din tutun;

producerea, cumprarea, prelucrarea, pstrarea i realizarea produselor agricole;

activitate economic extern de investiii;

alt activitate economic, comercial i servicii neinterzise de legislaia n vigoare.

n toi anii de cnd exist (iar peste civa ani combinatul va mplini 80 de ani), Tutun-CTC S.A. s-a deprins s se descurce cu propriile fore, fr a ndjdui ajutor de urgen de la cineva. Dei ultimii zece ani nu au fost nicidecum fr griji.

Ca orice ntreprindere modern, combinatul are nevoie n fiecare an de investiii n noi tehnologii, n linii de producie, n materie prim i materiale. n anul 1999 au investit n renovarea ntreprinderii 47 mln. lei, iar n anul 2000 22 mln. lei. n doi ani a sporit volumul defalcrilor la buget de la 78 mln. la 180 mln. lei. Combinatul nu a pompat niciodat bani de la buge, ci dimpotriv, a vrsat la buget, neoferindu-i-se nici credite prefereniale, nici vacane fiscale nimic.

Precum consider fostul director general Petru Poian, un lucru cu care nu se poate de mpcat l constituie devierile n politica fiscal, potrivit creia ntreprinderile autohtone snt puse n condiii fiscale inegale cu partenerii strini care activeaz pe piaa moldoveneasc. Tutun-CTC S.A., de exemplu, achit un impozit de 33 la sut, iar concurenii strini ai combinatului, care import igri n ara noastr, pltesc un impozit de doar 8 la sut.

La Tutun-CTC se produc anual circa 9,5 mlrd. de igri. n fiecare minut de pe conveier ies tre 2,5 mii i 5 mii de igri. Toat producia fabricat se comercializeaz.

Piaa intern consum n jur de 4 mlrd. de igri. Restul igrilor snt livrate prin intermediul reelei de distribuie, pe pieele din strintatea apropiat i cea ndeprtat. Combinatul i-a deschis filiale comerciale la Moscova, Kiev, Odesa, Bucureti. Se negociaz contracte cu o serie de state africane, printre care Guinea, Iordania; cu Chile, Italia i cu alte ri. ntreprinderea export i materii prime n Rusia, Belarus, Ucraina. Este livrat tutun i marilor companii internaionale de igri BAT i Diamond.

Aproapetrei ani n urm aici se produceau pn la 18 mrci de igri. n prezent exist deja 33 de denumiri. n luna mai a anului 2000 Tutun-CTC S.A. a nceput activitatea comun cu compania francez Seila, care fabric igri Rozale i Brooklzn. ntreprinderea funcioneaz pe baza utilajului i tehnologiei franceze, folosindu-se n amestec i tutun francez. Potrivit nelegerii, n republic vor rmne pn la 10% din aceste igri, restul vor fi comercializate n rile CSI i n strintatea apropiat. Volumul acestei producii va fi sporit pn la 3 mlrd. de igri. n prezent se negociaz intens cu cteva companii strine pentru deschiderea nc a unor ntreprinderi mixte.

Pentru fabricarea igrilor se folosete att tutun autohton, drept baz, ct i ingrediente strine. Combinatul import tutun din Zimbabwe, Grecia, Bulgaria, India i din alte ri unde se cultiv soiuri de tutun aromate speciale. Pentru aromatizarea tutunului se aplic extracte naturale de fructe.

La fabrica de fermentare a tutunului care aparine combinatului se furnizeaz pn la 8 mii tone de tutun pe an. Pentru a obine igri aromate de calitate, se folosete un amestec din 12-14 soiuri de tutun. Tutunul autohton se cultiv, de asemenea, i pe propriile plantaii de tutun. La Glodeni i la Gura Galbenei snt amplasate complexe de tutun care aparin ntreprinderii. Nu s-a renunat aici nici la livrrile tradiionale de tutun de ctre gospodriile din nordul i din centrul republicii, creditate de ntreprindere.

Structurile de conducere ale societii snt:

adunarea general a acionarilor;

consiliul societii;

organul executiv Direcia General;

Comisia de cenzori.

Structura Direciei Executive a S.A. Tutun-CTC este urmtoarea: (Schema nr.1).

. Organizarea contabilitii la ntreprindere

Deoarece societatea Tutun-CTC este o ntreprindere mare, ea dispune de un compartiment complex al contabilitii, unde lucreaz 28 de contabili.

Contabilitatea este o parte integrant a seciei economice, care se supune directorului economic i este format din:

1. secia finane

2. secia eviden contabil i gestiune.

Secia finane se ocup cu fluxurile financiare ale ntreprinderii:

- calculeat i pltete impozitele:

pe imobil

funciar

pe amenajarea teritoriului

pe simbolica local etc.

- face toate decontrile prin banc;

- duce evidena i ine informaia asupra nivelului necesar de credite;

urmrete plata creditelor;

urmrete calculul i plata dobnzilor la credite.

eful seciei are dreptul la semntur la banc.

A doua secie este mai mare i are un volum mai extins de munc i are ca scop:

a. controlul oportun asupra integritii patrimoniului ntreprinderii.

b. furnizarea informaiei privind patrimoniul ntreprinderii, att utilizatorilor externi, ct i celor interni;

c. calculul costului de producie;

d. ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam pentru toate tipurile de utilizatori;

e. evidena sintetic i analitic a tuturor activelor i pasivelor, precum i furnizarea acestor date pentru luarea deciziilor.

Organizarea acestei secii este format pe dou nivele funcionale:

Primul nivel este format din secii contabile la fiecare subdiviziune sau secie de producie sau deservire a producerii i include, de regul, 5-6 contabili, din care unul sau doi sunt magazineri, restul se ocup de calculul salariului, costului de produciei i serviciilor prestate, evidena cheltuielilor efectuate pe fiecare secie.

Dou subdiviziuni mari, aa ca Fabrica de igarete i fabrica de fermentare au un aparat mai mare, de exemplu, la Fabrica de igarete sunt secii aparte pentru:

calculul costului de producie;

evidena operativ a mrfurilor la fabric;

calculul salariului muncitorilor;

evidena operativ a materiei prime i materialelor auxiliare.

Fiecare schimb are magazinerul su care prezint la sfritul schimbului un raport.

Al doilea nivel este organizat n complexul administrativ. Aici sunt generalizate datele pe tot Combinatul de tutun, filiale i magazine, pe fiecare compartiment n parte a contabilitii i este format din:

1. Secia aprovizionare materiale. Aceast secie generalizeaz toat informaia privind intrarea materialelor, consumul lor. eful acestei secii are n subordine toi magazinerii de la ntreprindere, ce organizeaz inventarieirea asupra materialelor.

Deasemenea, aceast secie se mai ocup i cu evidena serviciilor prestate ntreprinderii i este format din urmtoarele subsecii:

secia serviciilor primite;

secia aprovizionare cu tutun;

secia materialelor auxiliare i obiecte de inventare;

secia lucrul cu filialele aici se duce evidena datoriilor comerciale i mprumuturilor acordate.

2. Secia de calcul. Ea are scopul de ducere a evidenei i calculului salariului i compensaiilor de natere i incapacitate temporar de munc. Datorit sistemului automatizat ea primete de la toate seciile informaia privind timpul lucrat i sarcina de lucru ndeplinit. Aici se mai ntocmete raportul BASS-4.

3. Secia desfacere se ocup cu evidena operaiilor privind comercializarea mrfurilor i este format din Depozitul Central de mrfuri i compartimentul eviden sintetic la magazine.

Acest compartiment elibereaz factura TVA i cea de expediie. n primul rnd, ea controleaz dac banii pentru marf au sosit la contul de decontare, i numai apoi elibereaz marfa, primete marfa i verific autenticitatea i coincidena datelor reale.

duce evidena aprovizionrilor cu mrfuri a magazinelor proprii i cu dealerii oficiali;

duce evidena vnzrilor de mrfuri la magazine pe baza rapoartelor lunare ale vnztorilor sau efilor de magazine.

Duce evidena TVA i accize de pltit, i pe fiecare din acest impozit este delegat un contabil aparte pentru c volumul acestor impozite este foarte mare. Aceste persoane generalizeaz informaia privind TVA ncasat i pltit, fac declaraii privind aceste impozite.

4. Un compartiment aparte este destinat mijloacelor fixe, care se ocup cu:

a. calculul uzurii i determinarea termenului de uzur;

b. calculul valorii de intrare a mijloacelor fixe la ntreprindere;

c. calculul reevalurilor din reparaii.

La ntreprindere este organizat un depozit pentru mijloace fixe, care este supus acestui compartiment. Aici se generalizeaz toat informaia furnizat de secia mecanic, secia reparaii capitale i alte secii ce se ocup cu producerea i reparaia mijloacelor fixe.

5. Casa este o subdiviziune aparte, care se ocup cu evidena operativ a mijloacelor bneti, rspunztor de integritatea acestor mijloace o casierul-ef. El ndeplinete registrele de cas i le introduce n sistemul informaional contabil.

6. Sunt unele compartimente ce duc evidena pe o gam larg de conturi, mai ales se duce evidena la filiale, evidena altor cheltuieli operaionale i administrative, se ocup cu calculul dividendelor i altor pli.

Compartimentele enumerate mai sus coordoneaz ntre ele i sunt gestionate de contabilul-ef ce are n supunerea sa doi vice-contabili efi.

Biroul contabilului-ef are urmtoarele sarcini:

planificarea lucrului contabilitii;

delegarea sarcinilor fiecrui contabil n parte;

alctuirea schemei circuitului documentelor;

indic termenii de prezentare a raportului de lucru al fiecrui contabil;

ntocmirea bilanului contabil;

declaraia privind impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat.

Aprovizionarea contabilitii cu toate cele necesare este efectuat prin secia administrativ-gospodreasc, care prin ordinul scris al contabilului-ef elibereaz toate cele necesare desfurrii normale a lucrului, inclusiv sunt eliberate documente de strict eviden de ctre efa seciei, evidena materialelor prin completarea registrului de eviden a documentelor de strict eviden.

Toate aceste subdiviziuni sunt conectate la un sistem integru, automatizat al evidenei contabile, i deci evidena dintre aceste compartimente este evident i operativ.

Contabilul care i execut numai funciile sale delelgate nu trebuie s le in n minte pe toate, el trebuie numai s tie cum s lucreze cu computerul ca s ajung la datele care l intereseaz.

Foarte des, mai ales la sfritul lunii decurg controluri ncruciate ntre contabili n privina acelorai sume n diferite compartimente ale contabilitii.

Toate rapoartele contabile ctre contabilul-ef sunt prezentate pe data de 10 a lunii urmtoare lunii gestionare.

Iar magazinierii i ali contabili prezint rapoartele sale n fiecare sptmn - luni sau mari.

Automatizarea sistemului de informaie contabil

Societatea Tutun-CTC dispune de o gam larg de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei de eviden. Aproape tot procesul actului contabil este automatizat, fiecare loc de munc a contabililor i magazinierilor de asemenea, mai ales sunt utilizate computere de tip Pentium Intel III cu caracteristicile 800 MHz/128/20Gb i programe ofice i alte avantaje, fiecare loc de munc este dotat cu printer matricial al firmei OKI.

Toate computerele sunt incluse ntr-o reea unic care apoi se fragmenteaz pe microreele. De exemplu, reeaua fabricii de igarete.

Microreelele sunt unite printr-un cablu optic cu un volum mare de transmitere a informaiei 100 MB, unite la un server cu capapcitate mare a discului fix i a memoriei operative, existnd i o imprimant comun foarte performant Epson 3678.

De deservirea acestei reele se ocup secia informatic, care mai are i sarcina de a furniza noi programe pentru sistemul contabil existent, ea rspunde de securitatea datelor i deservirea tehnic a mainilor de calcul.

n ceea ce privete nsui programul folosit de evidena contabil, acesta este un program elaborat de colaboratorii seciei de informatic, se numete Cabucino i este elaborat pe baza sistemului de prelucrare a datelor FoxPro 2.6, asemnndu-se ntructva cu sistemul Book-keeper. El este foarte performant din punct de vedere a prelucrrii masive a informaiei, el este flexibil la introducerea noilori tipuri de registre i alte rapoarte.

Contabilii introduc numai datele din documentele primare, apoi sistemul automatizat prelucreaz informaia pn la registre pe fiecare cont sintetic i analitic, pe acte de verificare, registre de cas i banc pn la bilanul contabil i anexele lui, ct i la declaraii fiscale.

La sfritul zilei datele din sistem sunt compilate i se nscriu pe discul fix. n ceea ce privete secutitatea fiecare contabil are codul lui i poate intra numai la conturile care el le gestioneaz, neavnd posibilitatea de a se conecta la alte conturi. Este numai administratorul de reea care poate s ptrund n toat baza de date i se poate determina cine, unde i cum a fcut modificrile corespunztoare.

La secia de finane se mai folosete i programul 1C, care este un program de scriere a documentelor primare bancare, aa cum snt dispoziia de plat, dispoziia de plat trezoreal i altele, se mai duce evidena creditelor, se calcul sumele dobnzilor. Totodat se folosete i reeaua Internet. Prin sistemul Banc-Client se transmit spre plat dispoziiile de plat semnate cu semntura electronic, format dintr-un cod de cifre cunoscut de eful seciei i de director.

Contabilitatea activelor nemateriale

Active nemateriale - active care nu mbrca forma material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chiriei) persoanelor juridice i fizice.

Activele nemateriale la SA Tutun-CTCcuprind:

a) cheltuielile de constituire

b) programe informatice ca Cabuci

c) brevetele pentru noi tipuri de igri

d) emblemele comerciale i mrcile de deservire

e) licenele la prelucrare tutunului, producerea igrilor

f) trih Cod

Nu se consider active nemateriale:

a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale";

b) Brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor".

Constatarea activelor nemateriale

Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul in care:

a) cnd exista o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului;

b) cnd valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub forma de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor.

Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare care este egal n cazul cumprrii - cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizarea conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activelor .

Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active nemateriale. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau valoarea reevaluart a activelor nemateriale procurate de la teri i create de ntreprindere, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. La SA Tutun-CTC are urmtoarile subconturi:

1111Cheltuielile de constituire

1116 Programe informatice

1113 Brevetele

1114 Emblemele comerciale

1115 Licene

1117 trih Cod

Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora.

Intrarea activelor nemateriale la SA Tutun-CTC are loc numai prin intermediul contului 112Active nemateriale n curs de execuie n care preliminar sunt adunate toate cheltuielile i consumurile privind punerea lor n funciune ca document pentru primar poate fi documente care atest proprietate supra activelor nemateriale eliberate de Agenia Naianal a Prorietii Intelectuale sau procese verbale de executarea lucrrilor De exemplu n baza procesului verbal N1234 din 1,12,99 a fost dat n folosin marca comercial Doina N0391 atestate de brevet internaional n valoare de 2541,00 lei sau fcut urmtoarile formule contabile:

Debit 1114 Brevete 2541,00 lei

Credit 112Active nemateriale n curs de execuie brevete 2541,00 lei

Ieirea activelor nematerile are loc prin intermediului amortizrii lor totale, de exemplul pe parcursul lunii decembrie au fost amortizat complect Cheltuielile de constituire n valoare de 2587,00lei

Casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite

Debit 113 Amortizarea activelor nemateriale 2587,00 lei

Credit 1111 Cheltuielile de constituire 2587,00 lei

Calcularea amortizrii activelor nemateriale

Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic (profitului) din acestea active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii).

Metoda liniar utilizat la SA Tutun CTC prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului.

Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv, treptat se diminueaz in decursul perioadei de exploatare utila, iar n cazul calculrii amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate (volumul de servicii) mrimea acesteia depinde de volumul unitilor de produse fabricate (volumul de servicii). Modul de consum al calitilor utile ale activului nematerial determina alegerea unei sau altei metode de calculare a amortizrii. Metoda aleas se aplic consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac nu se ateapt modificri n schema de obinere a avantajului economic (profitului). Dac ntreprinderea nu poate s determine exact schema (modelul, graficul) de cheltuire a % calitilor de consum ale activului nematerial, aceasta utilizeaz metoda liniar (uniform) de calculare a amortizrii.

Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare.

Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113 Amortizarea activelor nemateriale. Contul dat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit- casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. El are acelea subconturi ca i la 111Active nemateriale contul Evidena analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe fiecare activ nematerial i pe tipuri uzura este calculat prin intermediul registrului de calcul al amomortizri care este automatizat i permite furnizarea a un ir de indicatori ca

Valoarea de intrare

Uzura acumulat

Amortizarea lunar

Valoare de biulan

Metoda de calcul a uzurii etc.

Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaa utilizrii acestora de exemplul amortizarea Strih Codului pe luna decembrie care se include n consumuri indirecte conform registrului de calcul al amomortizri se fac urmtoarile formule contabile :

Debit 813 Consumuri indirecte de producie 76,70lei

Credit 1137 Strih Cod 76,70 lei

Astfel adunate amartizare activilor nemateriale se nscrie n rndul 130 al Bilanului contabil

O alt cadegorie de active nemateriale sunt activile nemateriale n curs de execuie care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin ntreprinserii sau cheltuieli i consumurile afernte constituirii lor pentru evedena lor este distinat contul 112 Active nemateriale curs de execuie. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor pn la punere n fuciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale puse n funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execue la finele perioadei de gestiune. La Tutun CTC are urmtoarile subconturii

112.7 Alte active nematertiale n curs de execuie

1123 Brevete n curs de execuie

1125 Licene n curs de execuie

Evidena analitic activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc nsrierea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau procurare a lor sunt Contract de munc, care este nchiat ntre administraie i inventator de la secia de elaborare tipurilor noi de producie pentru elaborare unui nou brevet unde sunt nscrise sumiele salariilor i altor pli sau calculaiile de plan , sau nsi Licenile ,Autorizaii etc.

Pe baza contractului de munc Nr1361 din 17.11.99 a fost calculat salariul i CAS

domnului inginer Roior Petru pe baza acestui document lunar se fac urmtoarile formule contabile.

Debit 1123 Brevete n curs de execuie 2096 lei

Credit 53145521 Roiorul Petru 1600 lei

Credit 533 1Datorii fa de Fondul Social 496 lei

La finele anul periodei de gestiune informaia din conturilel date servete casurs de informaie pentru Anexa 1.1 al Bilanului contabil

Metoda de calcul a uzurii etc.

Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaa utilizrii acestora de exemplul amortizarea Strih Codului pe luna decembrie care se include n consumuri indirecte conform registrului de calcul al amomortizri se fac urmtoarile formule contabile :

Debit 813 Consumuri indirecte de producie 76,70lei

Credit 1137 Strih Cod 76,70 lei

Astfel adunate amartizare activilor nemateriale se nscrie n rndul 130 al Bilanului contabil

O alt cadegorie de active nemateriale sunt activile nemateriale n curs de execuie care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin ntreprinserii sau cheltuieli i consumurile afernte constituirii lor pentru evedena lor este distinat contul 112 Active nemateriale curs de execuie. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor pn la punere n fuciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale puse n funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execue la finele perioadei de gestiune. La Tutun CTC are urmtoarile subconturii

112.7 Alte active nematertiale n curs de execuie

1123 Brevete n curs de execuie

1125 Licene n curs de execuie

Evidena analitic activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc nscrierea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau procurare a lor sunt Contract de munc, care este nchiat ntre administraie i inventator de la secia de elaborare tipurilor noi de producie pentru elaborare unui nou brevet unde sunt nscrise sumiele salariilor i altor pli sau calculaiile de plan , sau nsi Licenile ,Autorizaii etc.

Pe baza contractului de munc Nr1361 din 17.11.99 a fost calculat salariul i CAS

domnului inginer Roior pe baza acestui document lunar se fac urmtoarile formule contabile.

Debit 1123 Brevete n curs de execuie 2096 lei

Credit 53145521 Roiorul Petru 1600 lei

Credit 533 1Datorii fa de Fondul Social 496 lei

La finele anul periodei de gestiune informaia din conturilel date servete casurs de informaie pentru Anexa 1.1 al Bilanului contabil

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Mijloacele fixe sunt active materiale a cror valoarea unitar depete plafonul stabilit de legislaie, planificate spre utilizare pe o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, executarea lucrprilor i prestarea serviciilor sau destinate pentru predarea n arend sau utilizarea n scopuri administrative.

ntreprinderea Tutun-CTC este o ntreprindere mare i deci, dispune de o vast nomenclatur, de mijloace fixe ce se mpart n dou grupe:

1. Mijloace fixe ce necesit montaj.

2. Mijloace fixe ce nu necesit montaj.

Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe care este un cont de activ. n debit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date n folosin, iar n credit valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este debitor i arat valoarea de intrare la o anumit dat i se reflect n capitolul I al bilanului contabil.

Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe:

123.1 Cldiri.

123.2 Construcii speciale.

123.3 Maini, utilaje i instaaii de transmisie.

123.7 Alte mijoace fixe.

123.8 Mijloace fixe arendate pe termen lung.

Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin intermediul fiei de inventariere.

La ntreprindere cu aprovizionarea se ocup secia de aprovizionare care are ca scop:

gsirea de ageni economici ce pot livra mijloace fixe.

ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a mijloacelor fixe.

aprovozionarea cu mijloace fixe de la furnizori locali.

Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde:

a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe.

b. Cheltuieli de transport-aprovizionare.

c. Cheltuieli indirecte de producie.

Costul mijloacelor fixe cuprinde cheltuieli de achiziionare, cheltuieli pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii la locul pastrrii i n stare de utilitate.

Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a mijloacelor fixe aferente activitii economice ordinare.

Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt:

1. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe n care se arat:

Data intrrii.

Termenul de utilizare.

Caracteristica tehnic a obiectului.

Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix.

Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe.

2. Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere care se deschide pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie.

n fia de inventar se nregistreaz datele din procesul de primire-predare, precum i termenul de utilizare, rata uzurii, locul utilizrii mijlocului fix.

3. Factura TVA i factura de expediie ele nsoesc orice livrare ce are loc ntre doi ageni economici. Factura de expediie atest trecerea dreptului de proprietate de la furnizor la cumprtor, iar factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de eviden a procurrilor.

4. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane fizice atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden i este ntocmit n dou exemplare, de asemenea, servete ca baz de calcul a 5 % reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul de stat.

5. Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin Dispoziie de nregistrare la intrri ce este un document ce atest intrarea n depozit a mijloacelor fixe procurate sau a acelor produse la ntreprindere.

Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci:

A) Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau posterioar, documentele ce precizeaz aceast procurare este factura (F-345) care este eliberat de furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe. Vom examina un exemplu concret:

Ex: Firma Data Comp a eliberat factura Tutun-CTC A6459939 i factura TVA A61459939. S-au efectuat urmatoarele nregistrri contabile:

Dt 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 8000 lei.

Dt 534.2 Datorii privind TVA 1600 lei.

Ct 521.1 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate n ar. 9600 lei

B) Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea ntraprinderii.

Sub form de aporturi ale fondurilor aduse la capitalul statutar pot intra att mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate. La Tutun-CTC au intrat numai mijloace fixe noi. S analizm un exemplu concret:

Ex: La ntreprindere a intrat un generator de nclzit prin factura de expediie Nr. 441311 i s-au fcut urmtoarele nregistrri contabile: 1. Dt 121.2 Utilaj destinat instalrii 12000 lei.

Ct 313 Capital nevrsat 12000 lei.

2. Dt 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 12000 lei

Ct 121.2 Utilaj destinat instalrii. 12000 lei

C) Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la eviden nemijlocit n contul mijloacelor fixe:

Ex: ntreprinderii Tutun-CTC i s-a donat un computator cu valoare venal de 57080 lei, cheltuielile de transport au fost achitate n numerar n sum de 2391 lei, se vor nregistra urmtoarele operaiuni contabile:

1. Dt 123 Mijloace fixe 57080 lei.

Ct 622 Venituri din activitatea financiar 57080 lei.

2. Dt 123 Mijloace fixe 2391 lei

Ct 53216045 Datorii fa de persoane privind alte operaiuni. 2391lei

D) n rezultatul inventarierii:

Plusurile de mijloace fixe stabilite cu ocazia inventarierii se trec la majorarea veniturilor din activitatea de investiie.

Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC dup efectuarea inventarierii a fost depistat un cntar electronic n sum de 3867,27 lei.

Dt 123 Mijloace fixe 3867,27 lei.

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 3867,27 lei.

Operaiile legate de intrarea mijloacelor fixe se reflect n registre sau mainograme a cror form sau structur se stabilete de ctre ntreprindere.

n procesul expluatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n dependen de:

mrimea valorii uzurabile

durata de utilizare.

Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe fiecare pe fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute dup expluatarea termenului de utilizare a mijlocului fix.

Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii.

Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat cu scopul:

1. Contabilitii financiare pentru fiecare obiect, grup de obiecte omogene conform metodei prevzute de SNC 16.

2. Contabilitii fiscale - pe categorii de mijloace fixe, n baza normelor de rezerv stabilit de Codul Fiscal.

La societatea Tutun-CTC se folosete metoda uzurii liniare pentru calculul uzurii.

n conformitate cu aceast metod valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul dintre 100 i numrul de ani ai duratei de funcionare util.

La ntreprinderea dat uzura se calculeaz n computator introducnd datele necesare calculului uzurii.

Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte.

Pentru evidena sintetic a uzurii e destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit se reflect calculul uzurii, iar n debit casarea ei. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.

Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC n anul 2001 s-a calculat uzura cldirii mecanice n sum de 2887,22 lei.

Dt 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate la producie 2887,22 lei.

Ct 1241 Uzura cldirilor 2887,22 lei.

La ntreprinderea dat se efectueaz reparaia curent, medie i capital a mijloacelor fixe.

n reparaia curent se include vopsirea pereilor, punerea sticlelor etc.

n reparaia capital intr schimbarea ferestrelor, reparaia cldirii.

Reparaia se efectueaz n secia de reparaie a ntreprinderii. La terminarea reparaiei se ntocmete Actul de Dare n exploataie.

ntocmirea formulelor contabile depinde de cheltuielile care au fost efectuate la reparaia mijloacelor fixe i pot fi efectuate urmtoarele cheltuieli, consumuri indirecte de producie, consumuri directe de producie etc.

Ex: La ntreprinderea Tutun-CTC s-a fcut reparaia curent a cldirii n sum de 8878,42 lei.

Dt 713.1 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general 8878,42 lei.

Ct 211.1 Materii prime i materiale de baz 8878,42 lei.

Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul:

1. Lichidarea n urma uzurii depline.

2. Vnzrii altor persoane juridice.

3. Transferrii gratuite.

Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de inventar la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 123, sunt urmtoarele:

a. Proces verbal de casare a mijoacelor fixe care se mai numete i act de casare a mijloacelor fixe, n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute din lichidare.

Procesul verbal se ntocmete de o comisie numit prin ordinul conductorului i se transmite la contabilitate. Comisia semneaz acest proces dac este de acord cu lichidarea mijlocului fix n urma uzurii. Acest document se ntocmete numai n cazul cnd mijlocul fix iese prin uzur.

b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, aici sunt reflectate aceleai date ca i n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix.

c. Alt document utilizat la ntreprindere ce atest ieirea mijloacelor fixe este bonul de comand. El este utilizat pentru eliberarea mijloacelor fixe n alte scopuri dect cele reflectate mai sus.

Ex: Prin intermediul bonului de comand Nr. 389 a fost eliberat un cntar n valoare de 4269,21 lei.

1. Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit:

Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 4269,21 lei

Ct 123 Mijloace fixe 4269,21 lei.

2. nregistrarea cheltuielilor:

Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiii 80,50 lei.

Ct 123 Mijloace fixe 80,50 lei.

3. nregistrarea materialelor la intrri:

Dt 211 Materiale 1 leu.

Ct 123 Mijloace fixe 1 leu.

Ex: ntreprinderea Tutun-CTC a vndut o cas de locuit n valoare de 32831,38 lei.

1. Casarea uzurii i valorii de bilan

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 32831,38 lei.

Dt 124 Mijloace fixe 3021,07 lei.

Ct 123 Mijloace fixe 35852,45 lei.

2. nregistrarea materialelor la intrri

Dt 211 Materiale 2620 lei.

Ct 123 Mijloace fixe 980 lei.

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 1640 lei.

La sfritul anului inventarierea i rezultatele inventarierii sunt expuse ntr-un act verbal.

Ex: La ntreprindere n timpul inventarierii s-au depistat lipsuri de conteiner n valoare de 3189 lei, este stabilit persoana vinovat care va plti paguba.

1. Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 3826,80 lei.

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 3189 lei.

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 637, 80 lei.

2. Dt 714 Alte cheltuieli operaionale 3189 lei.

Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 3189 lei.

Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 3826, 80 lei.

Ct 241 Casa 3826,80 lei.

Ex: La ntreprindere s-au depistat lipsuri de main de lefuit n valoare de 1241,61 lei, dar persoana vinovat nu este de acord s plteasc.

1. Dt 714.7 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor 1241 lei.

Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 1241 lei.

2. Dt 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 1241 lei.

Ct 5151 Venituri anticipate curente 1241 lei.

3. Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunei 248,20 lei.

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 248,20 lei.

4. Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunei 1489,2 lei.

Ct 241 Casa 1489,2 lei.

5. Dt 515.1 Venituri anticipate curente 1241 lei.

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 1241 lei.

Balana de verificare este efectuat dup inventarierea unde datele trebuie s corespund, cele din evidena sintetic cu cele din evidena analitic.

Contabilitatea materialelor i obiectelorde mic valoare i scurt durat

Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid.

Deoarece Tutun-CTC este o ntreprindere foarte mare, ata dup numrul colectivului, ct i dup ei n economia naional, ea opereaz cu o vast nomenclatur de materii prime i materiale.

Conform SNC nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele se mpart n 2 subgrupe:

1. Materii prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie n starea lor transformaional.

2. Materiale consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcii) care particip direct la procesul de producie ce se poate regsi, de regul, n coninutul material al noilor produse.

Materiile prime cuprind urmtorul nomenclator cu evidena lor n urmtoarele subconturi ale contului 211 Materiale, unde n debit se nscriu intrrile de materiale fabricate sau procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor.

211N - tutun nefermentat aici se ine evidena tutunului nefermentat procurat pentru fermentare.

211F tutun fermentat aici se ine evidena tutunului fermentat la propria fabric de fermentare sau procurat de ali ageni economici strini i locali.

Din grupa materialelor consumabile fac parte urmtoarele subgrupe:

211.2 Semifabricate procurate i articole de completare aici se ine evidena materialelor destinate producerii igaretelor, ua cu banda de rupere, filtre acetate, banda metalic i propilenic etc.

211.3 Combustibil unde se ine evidena combustibilului la benyinria proprie i a filialelor.

211.4 Ambalaje ambalajul care este utilizat la mpachetarea produselor finite sau ambalaj complementar materialelor sau materiilor prime procurate.

211.5 Piese de schimb piese de schimb necesare parcului auto existent sau utilajului tehnologic.

211.6 Alte materiale- mai ales se duce evidena materialelor ce sunt consumate pentru ntreinerea cureniei la ntreprindere (spun, detergeni, crpe etc.)

211.8 Materiale de construcie materialele de construcie ce sunt folosite pentru reparaiile capitale.

211.9 Materiale cu destinaie agricol seminele i alte materiale necesare pentru cultivarea tutunului.

Evidena analitic se face pe fiecare tip de material aparte i fiecrui material i se atribuie un cod nomenclator, ca de exemplu: 21121205.

Unde:

2112 semifabricate i articole complementare

12 fibre acetate

05 magazinul Diaconu.

Aceast codoficare permite o eviden analitic att computerizat, ct i manual. Prin intermediul fiei de magazie acest cod este introdus n toate documentele primare ce atest micarea acestui material.

De aprovizionrile cu materiale la ntreprindere se ocup secia de aprovizionare, care are ca scop:

gsirea agenilor economici ce pot livra materiale i materii prime necesare.

ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a materialelor cu acordul conducerii i seciei juridice.

Aprovizionarea cu materiale de la furnizorii locali.

Colaboratorii acestei secii sunt persoanele care sunt delegate pentru aprovizionarea cu mrfuri i materiale de la agenii locali i pentru devamarea mrfii aflate n vam.

Atunci cnd colaboratorii snt delegai dup materiale i se elibereaz un document numit delegaie, care este de strict eviden i n el se introduc datele personale din buletinul de identitate a delegatului, este pus tampila i semnat de contabilul responsabil de delegaii, conductorul seciei aprovizionare i nsui delegatul.

Evidena analitic a acestor delegaii se face n Registrul delegailor, unde sunt nscrise bunurile materiale care trebuie procurate i firma unde este delegat.

Dup 3 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam pe fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative pentru aceste dri de seam sunt facturile TVA i de expediie eliberate de ctre furnizor.

La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt durat cumprate se evaluiaz la valoarea de intrare, ce este format din:

valoarea de cumprare a stocurilor;

cheltuieli de transport-aprovizionare;

taxele vamale i alte pli legate de procurare.

Materialele i semifabricatele produse la ntreprindere se reflect la costul efectiv al cheltuielilor de producie ce cuprind:

O alt regul de evaluare i nregistrare a stocurilor coninut n par. 7 al SNC nr. 2 este expus i n politica de contabilitate i prevede ca stocurile de mrfuri i materiale s se reflecte n rapoartele financiare la valoarea realizabil net i cost.

Costul cuprinde cheltuieli de achiziionare, pentru prelucrare i alte cheltuieli necesare pentru aducerea stocurilor n stare de utilitate.

Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile accesrii pentru comercializarea lor.

Documentele primare privind intrrile de materiale care permit s se nscrie la intrri n fia de magazie:

1. Factura TVA i factura de expediie sunt documente de strict eviden care le elibereaz numai editura statistic. Aceste documente nsoesc orice livrare dintre doi ageni economici. Prin factura de expediie se atest dreptul de proprietate de la furnizor la cumprtor. Factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprrtor a sumei TVA i nscrierea acestei procurri n Registrul de eviden a procurrilor, care au numr i serie.

2. Declaraia vamal i invoice acest document este ntocmit de declarantul mrfii, adic de cel ce efectuiaz procedura de devamare. El servete drept baz pentru intrare n posesia lui ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i procedurilor vamale. El este ntocmit de ctre importator n 4 exemplare pentru secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil numai cnd st tampil vamei i tampila personal a lucrtorului vamei.

3. n unele cazuri cnd materialul este procurat de persoane fizice n numerar, atunci este ntocmit act de achiziie, care este deasemenea un document de strict eviden, se ntocmete n 2 exemplare i este baza de calcul a 5% reinute la surs i care trebuie pltite n bugetul de stat conform art. 90 al Codului Fiscal pn la data de 10 a lunii urmtoare lunii de achiziie.

4. Orice intrare n depozit sau la ntreprindere este nsoit de Dispoziie de nregistrare la intrri (M-4), care este un document ce atest intrarea n depozit a materialelor procurate sau mrfurilor produse la ntreprindere. El totodat este i document de baz ce d dreptul la nscrierea de intrri n fia de magazie unde semneaz delegatul i magazinierul care a primit materialul.

Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci:

a) procurarea de ctre ntreprinderile locale cu achitare prealabil sau cu achitare ulterioar;

b) aprovizionare prin titularii de avans cu sau fr primirea avansului;

c) procurare prin intermediul filialelor;

d) intrrile din producia proprie;

e) achiziionri de la persoane fizice;

f) procurare de agenii economici strini prin intermediul operaiilor de import;

A. Atunci cnd are loc procurarea de la alte ntreprinderi documentul de baz caracteristic unei procurri este eliberarea de ctre furnizor a facturii (F-868) n care este indicat preul, cantitatea i contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mrfii. Vom examina un exemplu concret:

Ex. Firma Eniyar a eliberat o factur ntreprinderii Tutun-CTC, factura nr. 18121. Tutun-CTC a adus aceste materiale i nregistrat pe baza facturii de expediie AX 503949 i a facturii TVA AM 007110, s-au nregistrat urmtoarele formule contabile.

Dt 2112 1205 Codul materialului 18526 * 5430 = 10031330 lei.

Dt 5342 Datorii privind TVA = 200166,06 lei.

Ct 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale achitate n ar 1201266,36.

Dac achitarea va avea loc n prealabil atunci nu va fi Ct 521, ci Ct 224.1 Avansuri pe termen scurt acordate n ar.

B. Cnd are loc aprovizionri prin titularii de avans ntreprinderea poate s nu elibereze acestor titulari suma necesar. Dar indiferent a primit sau nu sauma avansului dac acest material a intrat n posesia ntreprinderii numaidect se prezint decontul de avans, care este documentul ce d temei de a nchide creana titularului de avans fa de ntreprindere sau de a nchide datoria ntreprinderii fa de titularul de avans.

Ex. Tehnicianul Curaghin a procurat de la magazinul UNIC dischet i a pltit din mijloacele proprii 345 lei pe baza decontului de avans i facturii TVA AH 799706, bonului de plat nr. 643139 i a depoziiei de incasare 1836 s-au nregistrat urmtoarel formule:

Dt 211 13036 Codul materialului 46 * 6,25 = 287,50 lei.

Dt 534.2 Datorii privind TVA 57,5 lei

Ct 532.1 Datorii privind titularii de avans 345 lei.

C) Procurare prin intermediul filialelor se efectueaz deoarece ele sunt mai aproape de centrele de colectare a materiilor prime. Aceste livrri se execut dup ce aceste materii prime au fost procurate prin intermediul actului de achiziie de la persoane fizice i apoi transferat spre fabrica de fermentare la prelucrare.

Atunci cnd are loc aceast livrare ea nu este impozabil cu TVA pentru c nu are loc transfer de proprietate i deci nu are loc livrare impozabil. Aceste tipuri de livrri sunt nsoite numai de factura de expediie.

Ex: pe baza facturii de expediie AX376617 i dispoziiei de nregistrare la intrri Nr. 2815 din 24.XII.99 s-au nregistrat urmtoarele formule contabile:

Dt 211 N F Tutun nerfermetat 27900 lei

Ct 223 BC Creane privind prile legate 27900 lei

BC - Briceni punct de colectare.

Se face creane deoarece pentru acest tutun au fost transferai bani prin dispoziia de plat i formula contabil:

Dt 223 BC Creane privind prile legate 27900 lei

Ct 242 Cont de decontare 27900 lei.

D) Intrrile n depozitul central al materialelor produse de seciile auxiliare are loc prin intermediul Dispoziiei de nregistrare la intrri, pe acesta se pune preul normativ pe luna corespunztoare care poate fi modificat.

Ex: secia mecanic a confecionat piese de schimb pentru utilaj, preul 231,4 bucata pe baza dispoziiei de nregistrare la intrri 2851 i formula contabil

Dt 2115016 Codul materialului 2313,38 lei

Ct 812 SM Secia mecanic 2313,38 lei

F) O alt modalitate de aprovizionare este importul de la ageni economici din strintate.

Documentele ce atest aceste intrri sunt:

a. declaraia vamal i nvoire

b. dispoziia de nregistrare la intrri.

Ex: De la firma Hertz Flaiors au fost primite Sos Flaiors Nr. 29192 i Sos custing Nr. 201980 conform declaraiei vamale DV 34839 al rub. 45 care este 42709 ce se calculeaz ca 6938 DM * cursul zilei 6,1558, deoarece livrarea a fost n condiii DDP adic toate riscurile le-a pltit furnizorilor pn la grania rii, se calcul urmtoarele impozite i taxe.

a) Taxa vamal 42709* 5%=2135,45

b) Taxa pentru proceduri vamale 42709*0,25%=106,77

c) TVA 42709*20%=8541,8

Valoarea de intrare a materialelor date este de 42709 +2135,45 +106,77 = 44951,22 i se fac urmtoarele operaii

Dt 21123117 40258,94 lei

Dt 21123118 4692,28 lei

Ct 5212 Datorii privind facturile comerciale din strintate 42709 lei

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 2242,22 lei

iar TVA se contabilizeaz astfel:

Dt 534.2Datorii privind Tva - 8541,8 lei

Ct 5393654Vama Chisinau Terminal - 8541,8 lei

E) Operaiile de intrare a materialelor de la persoane fizice sunt documentate n Actul de achiziie a mrfurilor.

Ex: colectorul de tutun Ivanov a procurat de la ranul Petrov 2000 kg. de tutun de clasa III la preul de 7,50 lei/1kg. Dar conform art. 90 al Codului Fiscal atunci cnd agentul economic procur de la persoane fizice bunuri el trebuie s rein la surs 5% din valoarea mrfii.

Conform actului de achiziie AB336677 din 21.12.99 i a Dispoziiei de nregistrare la intrri Nr. 8899 (din 22.12.99) se fac urmtoarele nregistrri contabile.

Dt 211 N Tutun nefermentat 15000 lei.

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 14250 lei.

Ct 534.6 Impozit reinut la surs 750 lei.

Mai pot fi i alte tipuri de intrri la ntreprindere, de exemplu, n urma lichidrii casei de locuit prin proces verbal Nr. 139 din 01.12.99 au rmas materiale de construcie n sum de 2620 lei care sunt enumerate n procesul verbal de lichidare Nr. 139 din 01.12.99 i dispoziie de intrare 1369 din 2.12.99, dar deoarece valoarea rmas a mijlocului era suma de 980 lei diferenele sunt atribuite la Venituri din activitatea de investiii contul 621 i au locurmtoarele nregistrri contabile:

Dt 211.8 Alte materiale 2620 lei.

Ct 123Mijloace fixe 980 lei.

Ct 621Venituri din activitatea financiar 1640 lei.

Dup fiecare intrare se nscrie n Registrul de eviden a aprovizionrilor.

Dup ce materialele i materia prim au intrat la depozit magazinierul introduce la intrri n Fia de magazie (M) care este un document centralizator ce arat starea de facto a stocului de un anumit tip de materiale, el este ntocmit de magazinier odata cu producerea schimbrilor n stoc, intrri sau ieiri de la depozit.

n fiecare 10 zile aceste fie sunt controlate de contabilul responsabil de evidena la acest depozit, s corespund cu datele din sistemul automatizat de contabilitate, dup ce a verificat soldurile contabilul responsabil esteprezent la fiecare control i pune data controlului. Fia de magazie se deschide odat cu intrarea unui nou tip de material i ei i se pune un cod care corespunde cu codul materialului. Ele se pstreaz n cartotec care este la fiecare magazinier, totodat ele sunt ntreinute att automatizat, ct i manual.

Aceste fie sunt pstrate timp de 3 ani dup ce ele au fost scoase din uz, un exemplu de fie de magazie este fia Nr. 21121205 Fibrele acetate.

Dar n contabilitate evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea se face prin metoda costului mediu ponderat care se calculeaz astfel:

CMP=(Si+Vi)-(Cs+Ci)

Si stoc iniial

Vi valoarea total a intrrilor

Cs cantitatea existent n stoc

Ci cantitatea intrat.

Varianta aplicrii acestei metode este actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat, la ntreprindere aceast actualizare se face lunar.

Alegerea acestei metode a fost dictat de faptul c n timpul lunii au loc foarte des aprovizionri i preurile sunt diferite i nc preurile sunt stabilite la sfritul lunii la producia finit i n curs de execuie. Toate calculele se fac prin sistemul automatizat de prelucrare a datelor i modificarea stocului se observ n mainograma Rotaia pe lun pe diferite subconturi, exemplu n anexe Rotaie 2112 decembrie

Documentele ce atest ieiri i dau dreptul de a efectua modificri n fia de magazie la rubrica ieiri i de asemenea ce dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 211 sunt urmtoarele:

A)Fia limit de consum care este un document prin care se face eliberarea materiei prime i materialelor din depozitul central spre seciile de producie i pe baza lor sunt calculate consumurile directe de materiale. Ea este ndeplinit de ctre maistrul sau tehnologul ef i n ea trebuie s fie semnturile efului depozitului, eful seciei i normator, n ea este pus luna care nu trebuie depit, de regul, se ndeplinete o fi pe lun dar nsemnrile se fac zilnic, dac n secia de producie la sfritul lunii sunt materiale care nu au fost utilizate ele sunt trecute la sold n luna viitoare

Ex: fia limit de consum 118 pe baza materialului propilient se fac urmtoarele operaii contabile

Dt 811 FM 1361,10 kg*45= 59676,94 lei

Ct 21121106 Codul materiale 59676,94 lei

Aceast fi limit este utilizat i atunci cnd materialele sunt utilizate de seciile auxiliare pentru producerea materialelor complimentare.

Alt document utilizat la ntreprindere pentru evidena ieirilor este bonul de comand. El este utilizat pentru eliberarea materialelor n alte scopuri dect cele de producie, de exemplu, pentru deservirea magazinelor administrative i altor subdiviziuni ce deservesc ntreprinderea. Ele totodat sunt i documente ce atest folosirea intern a materialelor de la un magaziner la altul. Cu ajutorul acestui material se fac urmtoarele formule contabile n dependen de scopurile utilizrii acestui material.

Prin intermediul bonului de comand Nr. 3691 au fost luate piese de schimb n valoare de 1360 lei (136 lei/bucata) n scopuri de consum pentru instalarea unui utilaj.

Dt 121 Mijloace fixe n curs de execuie 1360lei.

Ct 21151201Codul materialului 1360 lei.

De la magazinerul Chilbovici de la depozitul central au fost transmise spre depozitul fabricii de fermentare filtre KSB47 pentru bonul de comand 8967 i se ntocmete formula contabil:

Dt 21120392Codul materialului 151524 lei.

Ct 21120391Codul materialului 151224 lei.

Magazinerul Albul a transmis la magazin prin bonul de comand 1388 materiale igienice pentru splat, se nregistreaz formula contabil:

Dt 712,3 Cheltuieli comerciale Magazinul 7 57,81 lei.

Ct 2116012 Codul materialului 57,81 lei.

n scopuri demontare casa de locuit, magazinerul Diaconu a eliberat un bon de comand n sum de 3612 lei care erau lemne pentru schele sum de 3612 lei i bare metalice n sum de 200 lei prin bonul de comand 1181 i s-au fcut urmtoarele nregistrri contabile

Dt 7213 Cheltuieli privind ieirea activelor pe termen lung 3812.lei

Ct 21186121 Codul materialului. 3612 lei

Ct 21186134 Codul materialului - 200. le

n scopurile ntreinerii n stare de funcionare a cldirii administrative din depozitul central s-a eliberat vopsea PF115E n cantitate de 38,9 kg. cu o valoare de 606,12 lei pe baza bonului de comand 651 s-a fcut urmtoarea nregistrare contabil:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - 606,12 lei.

Ct 211 Codul materialului 606,12 lei.

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu valoare mai mic dect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (1000 lei) indiferent de durata lor de utilizare sau cu o durat mai mic de 1 an indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilare acestora (instrumente i obiecte de inventar, mbrcminte i nclminte de protecia muncii precum i construciile provizorii).

Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ele i transfer valoarea lor n mai multe cicluri de exploatare pe msura ntrebuinrii lor n cheltuielile activitii sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas, excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mic de de la limita stabilit. Ele trec la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n exploatare.

Potrivit Regulamentului cu privire la obiectele de mic valoare i scurt durat Nr. 05/2-30-154 din 03.06.97 i paragrafului 34 al SNC2 obiectele de mic valoare i scurt durat sunt active care:

au valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie indiferent de durata de exploatare.

Au o durat de exploatare mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar.

Pentru eviden sunt destinate urmtoarele conturi sintetice i urmtoarele subconturi:

213.1 OMVSD n stoc

213.2 OMVSD n exploatare.

Aceste conturi sunt conturi de activ, n debit se reflect intrrile, n credit ieirile de OMVSD.

Alt cont utilizat pentru evidena obiectelor este contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat pentru obiectele care nu sunt consumate la prima utilizare. Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin, iar n debit casarea uzurii calculate aferente acestui obiect.

Evaluarea curent i documentele primare ce adeveresc intrarea OMVSD sunt identice cu intrarea materialelor, i tipurile de aprovizionri sunt identice numai c intrrile la depozit sunt reflectate prin Dt 213.1 OMVSD n stoc.

Ieirile de OMVSD se execut prin bonul de comand de la depozit spre locul utilizrii lor.

Ex: conform bonului de comand Nr. 3611 s-au elberat instrumente n sum de 560 lei prin formula contabil:

Dt 2131167 Codul OMVSD 560 lei.

Ct 2132167 Codul OMVSD 560 lei.

Este de menionat faptul cnd materialul trece din depozit spre exploatare codul OMVSD nu se schimb n afar de cifra care trece din 1 n 2.

Apoi a fost calculat uzura din valoarea uzurabil 450 lei (560-110) unde 560 valoarea de intrare, iar 110 valoarea probabil rmas i uzura s-a calculat pe fiecare lun cte 20% din valoarea lui.

Dt 8131 Biroul de construcie 90 lei.

Ct 21131167 Codul OMVSD 450 lei.

Dar, totodat n urma scoaterii din uz s-au depistat urmtoarele materiale ce depesc valoarea probabil rmas de 110 lei i diferenele sunt reflectate la venituri conform actului de scoatere din uz:

Dt 2112 Materiale - 180 lei.

Ct 21131 Codul OMVSD 110 lei.

Ct 612Alte venituri operaionale 70 lei.

Uzura se calculeaz n dependen pentru ce este folosit acest OMVSD:

n 712 cnd este n scopuri comercial

n 713 cnd este folosit n scopuri administrative i generale.

812 -cnd este folosit n scopuri nevoilor seccilor auxiliare

813 cnd este folosit n activitateade baz

Ieirea acelor tipuri de OMVSD a cror valoare este mai mic de din limita stabilit ele sunt direct trecute la cheltuieli sau consumuri. De exemplu:

1. Prin bonul de comand a fost eliberat la cantin un cuit n valoare de 46,93 lei i n baza acestui bon Nr. 136 se reflect urmtoarele formule contabile

Dt 712.8 Cantina 46,93 lei.

Ct 2132111 Codul OMVSD 46,93 lei.

2. Prin bonul de comand Nr. 137 a fost efectuat livrare ctre administraie a unui mouse la computator prin urtoarea formul contabil:

Dt 7131 Administraie 36,66 lei.

Ct 2132345 Codul OMVSD 36,66 lei.

3. Prin bonul de comand Nr. 138 a fost eliberat la fabrica de igarete piele de curat utilajul n sum de 59,30 lei.

Dt 813 F Fabrica de igarete 59,30 lei.

Ct 2132456 Codul OMVSD 59,30 lei.

La sfritul anului numaidect se face inventarierea care este un procedeu contabil prin care se verific situaia de facto la locul depozitrii cu datele din contabilitate. Acest procedeu este un procedeu al controlului intern prin care ntreprinderea dorete s tie starea de facto la fiecare depozit, fiecare magazin.

Inventarierea poate fi planificat sau operativ cnd se face fr ca magazinerul s tie n prealabil.

Inventarierea este fcut prin ordinul directorului fabricii i pe baza acestui ordin este numit comisia de inventariere. Exemplul este n anexe.

Inventarierea se face n prezena gestionarului, n timpul inventarierii nu are loc nici o micare din depozitul dat, uile depozitului se nchid i se pune o tampil a contabilitii i una a magazinerului, n timpul inventarierii se ntocmete lista de inventariere.

Dup ce s-a fcut inventarierea se face un act verbal NV-G unde sunt expuse rezultatele inventarierii:

Ex: conform actului de inventariere 39 la depozitarul Cravcenco au fost gsite n plus materiale de construcie n valoare de 1804 lei, pe baza acestui act se reflect formula contabil:

Dt 211932Codul materialilor 1192,50 lei

Ct 612 Alte venituri operaionale 1192,50.lei

n cazul n care au fost gsite lipsuri se ia decizia de recuperare semnat de director, contabilul-ef. Dac s-a gsit persoana vinovat atunci pe verso el semneaz, dac este de acord cu aceast decizie, Angajamente de plat prin care el se oblig s ntoarc suma care va acoperi paguba material plus un coeficient care nu poate fi mai mare de 2 i TVA asupra acestor lipsuri.

La ntreprindere aa lipsuri n anul de gestiune examinat nu au fost, dar teoretic se fac urmtoarele nregistrri contabile:

Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunelor

Ct 211.2 a suma valorilor materiale

Ct 612 la suma coeficientului

Ct 534 la suma TVA.

Exemplu de astfel de decizii sunt examinate n anexe.

La sfritul lunii, trimestrului, anului se fac urmtoarele verificri pe fiecare gestionar, pe fiecare subcont, i pe fiecare cont.

Balanele de verificare la fiecare gestionar sunt executate dup efectuarea inventarierii: corespunderea datelor din evidena sintetic i analitic cu datele din balanele de verificare.

Acest proces se efectueaz prin intermediul sistemului automatizat de date ce permite evidena operativ pe fiecare tip i gen de material la sfritul anului.

Evidena pe subconturi este prezent n anexe.

Documentarea, calculul i contabilitatea salariului

La ntreprinderea Tutun-CTC S.A. la momentul ntocmirii raportului erau 1408 salariai, evidena crora o duce o secie specializat Secia cadre care are urmtoarele sarcini:

a) calculul necesarului de salariai;

b) reciclarea angajailor;

c) evidena pe fie personale;

d) ntocmirea rapoartelor statistice 1-M, 1-C i altele care se refer la munc;

e) calculul eficienei factorului munc;

f) perfectarea forei de munc;

g) concedierea.

La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre eful seciei cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip.

Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i timpului de munc.

Toate drepturile i obligaiile snt nscrise n Contractul colectiv de munc, unde snt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat, timpul de munc, controlul medical, remunerarea muncii etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii.

La ntreprindere exist 2 forme de salarizare:

n regie (pe unitate de timp)

mixt.

Salarizarea pe unitate de timp se calcul n funcie de timpul lucrat (or, zile), fr ca s se precizeze cantitatea de munc care trebuie s fie efectuat de ctre angajat pe unitate de timp dat. Acest salariu se calcul prin formula:

Sb = Nh * Tarif * Prime

Nb numrul de uniti de timp lucrate la ntreprindere, care este ora.

Tarif compensarea monetar pentru unitatea de timp lucrat

Prime toate adaosurle la salariul de baz.

La ntreprindere conform contractului colectiv de munc snt urmtoarele prime pentru:

lucrul de noapte;

condiii nocive de munc;

prima din fondul salarial.

Conform acestui sistem de salarizare lucreaz:

administraia

seciile auxiliare (construcii, transport)

magazinierii i contabilii

efii seciilor de producie

paaportistele

muncitorii seciei de baz unde se petrece profilaxia utilajului.

Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de pontaj (MR-13), n care snt incluse datelel n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei de ctre maistrul sau conductorul sectorului, la sfritul lunii este prezentat la secia Personal i n contabilitate. La secia Personal pe baza lui se calculeaz datele pentru Raportul Statistic 1-M. n contabilitate pe baza acestui document se calcul numrul de ore lucrate efectiv, deasemenea pe baza lui se calcul salariul.

Tot prin intermediul tabelului de pontaj la secia de construcii se duce evidena orelor i zilelor de munc la un anumit obiect.

Exemplu n anexe.

Vom calcula dup aceast metod salariul paaportistei pe baza documentelor primare:

1. Tabelului de pontaj

1. Contul personal al muncitorului care este o mainogram unde se introduc sptmnal datele despre timpul de lucru efectiv lucrat, raportul ndeplinirii sarcinii de schimb, tarif i calculul salariului:

Se fac urmtoarele calcule:

Tariful pe or este = 4,63 lei.

1. Calculm salariul de baz:

224 ore * 4,36 lei = 1037 lei 12 bani

2. Conform contractului colectiv de munc pentru lucrul n timpul de noapte se calcul astfel:

Hsup * Tarif de baz * 50% * 1,25

1,25 coeficient de salarizare

47,50 ore * 4,63 lei * 50% * 1,25 = 137,45 lei.

3. Conform contractului de munc n condiii nocive de munc se adaug un supliment ce se calculeaz:

Total numrul de ore * tarif pentru nocivitate

224 * 0,135 = 30 lei.

4. Conform Codului Muncii i contractului colectiv de munc timpul lucrat mai mult de 2 ore supra program se pltete prim care se calcul:

Nr. de ore supraprogram * tarif or * 1,25

30 * 4,6 * 1,25 = 17363 lei.

5. Conform contractului colectivde munc pentru timpul de munc supra program este premiat cu 25% din salariul de baz.

1037,12 lei * 25% = 259,28 lei.

6. Din fondul de stimulare a salariilor se pltete lunar o prim care este unic pentru profesia i locul de munc dat. La lucrtorul dat este de 541,00 lei.

Deci paaportistei este calculat salariu n sum de 2178,72 lei.

Forma mixt de salarizare cuprinde elemente de sisteme de salarizare att n acord, ct i n regie. Aceast form de salarizare se folosete la calculul salariului lucrtorului din activitatea de baz la fabrica de fermentare i fabrica de igri.

Aceast form de salarizare prevede calculul salariului n dependen de volumul produselor fabricate n comparaie cu norma de plat, plus adaosurile n dependena de ora de lucru lucrat, n condiii nocive i staionar, supra program i profilaxie.

Baza de calcul a acestui tip de salariu este Raportul despre ndeplinirea sarcinii de plan (TK-16), el este completat de maistrul fiecrei brigzi la fiecare schimb, n el se reflect diferii indicatori ca: felul produciei fabricate, ore lucrate plus sarcinile de plan i ndeplinirea real a lui, ct i aprecierea calitii produselor fabricate (I-IV) pentru a calcula prime din salariul pentru calitate. Datele din acest raport snt introduse fiecrui salariat prin sistemul automatizat contabil n fia personal, pe baza creia este calculat salariul.

Vom examina un exemplu concret de calcul al salariului pe baza sistemului mixt de salarizare n baza fiei personale a salariatului Grlig D.U.

1. Conform preului calculat pentru fiecare 1 mln. de igri fabricate este de 76,95 lei pentru mecanic reglator MARC 64,34 lei, care a lucrat 20 zile i a fabricat 36,8030 mln. buc. Calculm salariul de baz:

6,6988 mln. * 76,95 lei = 515,47 lei.

36,8030 mln. * 64,34 lei = 2367,91 lei.

Total n acord = 2883,39 lei.

2. Pentru suprandeplinirea planului de producie conform contractului colectiv de munc prima acordat din fondul de salarizare se calculeaz astfel:

Salariul de baz n acord * coeficientul supraplan

Coeficientul supraplan = (cantitatea supraplan * 3,3%) * 25%

(8,68 mln. * 3,3%) * 25% = 56,18 %

56,18% * 2883,38 = 1619,88 lei.

Totodat fiecare salariat ce lucreaz n acord dispune de tarif orar pentru a calcula celelalte prime.

Primele se calculeaz conform exemplului precedat n afar de pli de staionare care se calculeaz ca 2/3 tariful orar de 8,970 i deci:

1,5 * 2/3 * 8,970 = 8,97 lei.

Pentru evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n credit se calculeaz salariile, iar n debit plata lor sau reinerile din salariu.

La Tutun-CTC evidena analitic se duce pe secii i pe personal, de exemplu 531 1011047 Ursu Taisia.

531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

1 Datorii privind retribuirea muncii

01 Fabrica de igarete

1047 Numrul de tabel a unui salariat

La calcularea salariului se stabilesc urmtoarele formule contabile pe baza documentelor de baz enumerate mai sus.

La exemplul expus mai sus se ntocmesc formulele contabile:

Dt 811 F5 Fabrica de igarete 2178,12 lei

Ct 531 1011047 Ursu Taisia 2178,12 lei.

Aceast formul se face i la celelalte subdiviziuni ale ntreprinderii unde costul produciei se include n contul 811 Costul produciei, 812 Producia auxiliar, 813 Consumuri indirecte de producie.

n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se reflect, dac nu sunt incluse n costul de producie, la cheltuielile perioadei.

1. Pe baza tabelului de pontaj i fiei personale pentru salariaii din comer pe luna decembrie.

Dt 712 Cheltuielile comerciale 91638,00 lei.

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 91638lei.

2. Pentru angajaii din administraie n luna decembrie au fost calculate urmtoarele salarii:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 968038,32 lei.

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 968038,32

3. Totodat conform planului de calculaie, salariul este inclus n costul lucrrilor pentru activele nemateriale prin formula contabil:

Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie 44797,90 lei.

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 44797,90 lei.

La salariu se mai adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc.

Evidena indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se face pe baza documentului foaie de boal sau buletin de boal, care este eliberat de medicul de sector, confirmat de medicul ef al combinatului i mrimea indemnizaiei depinde de:

a) salariul mediu pe 2 luni

b) vechimea n munc, dac angajatul:

a lucrat mai puin de 5 ani se pltete 60% din salariul mediu;

ntre 5 i 8 ani i se pltete 80%;

peste 8 ani i cei ce au mai mult de 3 copii pn la 16 ani ct i invalizilor de rzboi.

n urma salariului luat ca baz de calcul pentru determinarea indemnizaiilor nu se includ urmtoarele tipuri de remunerri:

1. Salariul pltit pentru abaterile de la condiiile normale de lucru (ore suplimentare n timpul srbtorilor, zilelor de odihn i noaptea).

2. Salariul pltit n timpul staionrii ntreprinderii;

3. Salariul aferent concediilor de odihn, boal.

4. Toate tipurile de premii.

Modul de calcul al indemnizaiilor este urmtorul:

Suma indemnizaiilor = salariul mediu zilniic * nr. de zile de boal * % vechimii n munc

Salariul mediu zilnic = (salariul pe ultimele 2 luni sume neluate n consideraie) / zile lucrate efectiv (ultimele 2 luni.

Sumele indemnizaiilor calculate sunt pltite din sumele mijloacelor asigurrilor sociale, care se reflect pe luna decembrie prin urmtoarea formul contabil:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 102076,66 lei

Ct 533 Datorii privind asigurrile 102076,66 lei.

Apoi aceste sume sume sunt transmise n conturile personale ale salariailor care au prezentat buletinul de boal.

Alte pli efectuate ctre salariai este concediul de odihn conform Codului Muncii, fiecare lucrtor are dreptul la odihn 24 zile lucrtoare n anul calendaristic.

Primul concediu la un loc de munc salariatul are dreptul s-l primeasc dup 11 luni de lucru la ntreprinderea dat, apoi el poate s-l foloseasc ct dorete, numai cu acordul conducerii i nu dauna activitii ntreprinderii.

Concediile de odihn sunt pltite din rezerv pentru concediu care se formeaz n contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare. La Tutun-CTC aceast sum constituie 16% din salariul calculat n luna analizat ce constituie 168317,00 lei i se calculeaz pe fiecare subdiviziune aparte, de exemplu Rezerva pentru concediu la fabrica de igarete se contabilizeaz prin urmtoarea formul contabil:

Dt 811 UZ Uzina 32624,00 lei.

Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 32624,00 lei.

Sau plata concediului poate fi efectuat direct din cas prin ordinul de plat.

Nivelul salariului pltit pe timpul concediilor depinde de salariul mediu pe ultimele 3 luni. n suma salariului dat sunt incluse toate felurile de remunerri, inclusiv salariile pltite, abaterile de la condiiile normale d munc, primele lunare i anuale, indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc.

n calculul salariului mediu nu se includ:

1. Plile pentru lucrul ce nu intr n sfera obligaiilor muncitorului.

2. Plile n natur.

3. Dividendele primite.

Deci, salariul se calcul ca:

Salariul pe timpul concediului = salariul mediu zilnic * nr. de zile de odihn.

Salariul mediu zilnic = salariile plus primle (3 luni) / zile lucrate efectiv (3 luni).

Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dipoziia de acordare a concediilor (M 16) (vezi anexa), pe baza ei se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Dt 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 5568,00 lei.

Ct 531 021049 Bobu Vasile 5568,00 lei.

Din contul salariului se fac urmtoarele pli:

1. Pentru plata avansurilor acordate de ctre ntreprindere titularului de avans dar nerestituit ntreprinderii, sau o alt practic aplicat la Tutun-CTC snt creditele acordate salariailor sau recuperarea lipsurilor la inventariere.

Documentele pentru nscrierea formulei contabile de mai jos snt:

a. pentru avansurile nerestituite ctre ntreprindere este decontul de avans sau decizia conductorului;

b. pentru mprumuturile acordate documentele primare snt contractele de creditare ncheiate ntre ntreprindere i salariai;

c. pentru recuperarea pagubelor este ordinul directorului sau avizul de recuperare semnat de salariat, sau ddecizia judecii.

Pe baza acestor documente se reflect urmtoarele formule contabile n luna analizat:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3410,06 lei.

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului 3410,06 lei.

2. La ntreprindere din salariu se fac reineri specifice, ca de exemplu:

a. reineri pentru alimente;

b. reineri pentru serviciul militar alternativ;

c. pli pentru despgubiri prin deciza judecii;

d. pli sub forma cotizaiilor sindicale.

Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dispoziie de acordare a concediilor de odihn este dispoziie de acordare a concediilor (M 16) (vezi anexa), pe baza ei se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Dt 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 5568,00 lei.

Ct 531 021049 Bobu Vasile 5568,00 lei.

Din contul salariului se fac urmtoarele pli:

1. Pentru plata avansurilor acordate de ctre ntreprindere titularului de avans dar nerestituit ntreprinderii, sau o alt practic aplicat la Tutun-CTC sunt creditele acordate salariaior sau recuperarea lipsurilor la inventariere.

Documentele pentru nscrierea formulei contabile de mai jos sunt:

a. Pentru avansurile nerestituite ctre ntreprindere este decontul de avans sau decizia conductorului.

b. Pentru mprumuturile acordate documentele primare sunt contractele de creditare ncheiat ntre ntreprindere i salariai.

c. Pentru recuperarea pagubelor este ordinul directorului, sau avizul de recuperare semnat de salariat, sau decizia judecii.

Pe baza acestor documente se reflect urmtoarele formule contabile n luna analizat.

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3410,06 lei.

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului 3410,66 lei.

2. La ntreprindere din salariu se fac reineri specifice cade exemplu:

a. reineri pentru alimente

b. reineri pentru serviciul militar alternativ

c. pli pentru despgubiri prin decizia judecii

d. pli sub forma cotizaiilor sindicale.

Documentele primare la acest tip de operaii sunt deciziile judectoreti i pentru reinerile din salariul pentru salariatul ce face serviciul militar alternativ se ntocmete formula contabil:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- 59200,53 lei.

Ct 539 Alte datorii fa pe termen scurt 59200,53 lei.

n unele cazuri salariatul procur n contul salariatului materiale de la ntreprindere i documentele primare sunt factura TVA i factura de expediie.

ntreprinderea poate se vnd salariatului marfa cu un pre mai sczut, ns TVA trebuie de pltit de la valoarea de pia a mrfii. n baza facturii MH BC 667785 i facturii d expediie AC 475081 se ntocmesc formule contabile:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 570 lei.

Ct 211 Materiale 450 lei.

Ct 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat 120 lei.

Suma TVA de 120 lei se calcul ca valoarea de pia 600 lei a unei tone de ciment fr TVA i deci TVA este 120 lei (600 * 1,2 - 600).

Dar conform Codului Muncii toate reinerile din salariu nu trebuie s depeasc din salariul calculat spre plat.

Conform Legii bugetului asigurrilor sociale toi agenii economici indeferent de forma de proprietate fac contribuii la asigurri sociale, ei sunt nregistrai ca pltitori la Fondul Social la locul de reziden i completeaz trimestrial forma BASS4 Darea de seam privind calcularea i utilizarea cotelor de asigurare social.

Tarifele cotelor de asigurare social de stat sunt pentru toi agenii economici indeferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare 31% din fondul de retribuire a muncii.

Obligatoriu nu se calculeaz cotele asigurrilor sociale de stat din contul sumelor ajutorului material acordat n legtur cu calamitile naturale, sumele primite pentru asigurrile obligatorii sau binevole, bilete de tratament, din bursele elevilor, doctoranilor, studenilor, remunerarea pentru munc n afara programului.

Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor afente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul Social, datorii privind asigurarea medical este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n credit se reflect datoriile calculate, iar n debit miloacele achitate.

Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz ca 31% din salariul brut prin formula contabil:

1. Pentru angajaii din activitatea de baz i auxiliar, inclusiv consumurile indirecte:

Dt 811 Producia de baz 368556,00 lei.

Dt 812 Activiti auxiliare 137656,00 lei.

Dt 813 Consumuri indirecte de producie 215121,00 lei.

Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 721333,00 lei.

3. Salariile calculate ce se refer la cheltuielile generale i administrative precum i la cele comerciale se reflect astfel:

Dt 712 Cheltuieli comerciale 36343,00 lei.

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 179299,66 lei.

Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 215642,36 lei.

Acestea se calculeaz pe fiecare subdiviziune aparte n conturi analitice de exemplu:

Dt 81210 LS Secia transport autocare 4677,15 lei.

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3570,5 lei.

Ct 533 Datorii privind asigurrile 1107 lei (31% * 3570,5).

Concomitent n acest cont se calcul i defalcrile n contul de pensii care constituie 1% din salariul brut al fiecrui angajat, de exemplu:

Dt 5311011047 Ursu Taisia 0021,78 lei.

Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 21,78 lei.

Suma de calcul a 1% nu se ia n calcul aceeai ca i pentru 31%.

Suma de plat n Fondul Social spre plat se calculeaz ca diferena dintre sumele asigurrilor sociale calculate i sumele din asigurrile sociale folosite de ctre angajaii ntreprinderii pentru:

a. Incapacitatea temporar de munc.

b. Pentru funerarii.

c. Ajutor material anual participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la Cernobl.

d. Compensaii nominative.

e. La naterea copilului.

f. Compensaii pentru ngrijirea copilului pn la 16 ani.

Din salarii se calcul i impozitul pe persoane fizice ce este stabilit prin articolul 15 din Codul Fiscal n mrime de:

10% - de la venitul ce nu ntrece suma de 12180 lei.

15% - de la venitul ce ntrece 12180 lei dar nu depete 16200 lei.

28% - ce depete suma de 16200 lei.

Acest venit al salariatului include orice form de salariu, ndemnizaiile precum i nlesniri acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil ndemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc inclusiv a invaliditii, alimentele pentru copii, dividende de la rezideni, motenirea averii, alte forme de venituri stabilite de Codul Fiscal.

Acest impozit este reinut la locul de munc n mimentul plii salariului. ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil scutirile acordate salariatului care sunt n sum de 2510 lei pentru fiecare i alte scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri trebie pltite nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care a avut loc reinerea.

Acest impozit este calculat fiecrui salariat n Fia de eviden a venitului impozabil.

Pentru ca salariatul s aib dreptul la scutiri, el scrie o cerere la care enexeaz buletinul de identitate i alte documente ce confirm aceste scutiri.

S analizm calculul impozitului pe venit n baza unui exemplu:

La Ursu Taisia n fia de eviden a venitului impozabil trebuie de reinut din salariu 91,30 lei:

Dt 531011047 Ursu Taisia 91,30 lei.

Ct 534.6 Alte impozite 91,30 lei.

Pentru evidena plii salariului i reinerilor din el se ntocmete statul de salariu ce e calculat pe baza fielor personale, acest stat este prezentat contabilului-ef care l verific i l trimite n caserie spre plat.

Plata salariului la ntreprindere se efectueaz de maistrul care primete suma de bani necesar i lista de plat MK-53 ce este documentul ce confirm plata. Concomitent maistrul n timp de 14 ore dac banii nu au fost utilizai trebuie s-i ntoarc n caserie i se ntocmete formula contabil:

Dt 531010 Secia 33402,37 lei.

Ct 241 Casa 33402,37 lei.

Toate aceste operaii sunt incluse n registre pe conturi analitice pe fiecare salariat, apoi n total pe ntreprindere n registre ale conturilor 531,533.

Calculaia costurilor de producie. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate.

Cu calculul costului de producie se ocup secia Calculaie din cadrul fabricii de igarete i fabricii de fermentare.

La ntreprindere este utilizat sistemul de calcul a costului de producie efectiv. Aceast metod const n calcularea costului de producie reeind din normativele calculate,irii raportului erau 1408 salariai, evidena crora o duce o secie specializat

Consumurile indirecte materiale se repartizeaz conform costului materiilor consumate, att auxiliare, ct i cele de baz.

Procesul de producie la Tutun-CTC a igaretelor se efectueaz prin urmtoarele operaii:

tutunul tiat uniform din siloana ambiilor lunii primare, la o comand special se repartizeaz la pneumatic ctre mainile de producie a igaretelor.

Pregtirea tutunului tiat nainte de formarea trangului

Divizarea tutunului pe foia de igarete, formarea trangului i ncleierea foiei de igaret, tierea trangului.

Asamblarea filtrului.

Asamblarea igaretelor n pachete cu utilizarea foiei de staniol.

Lipirea timbrelor de acciz.

Celofonarea cutiilor.

Formarea blocurilor a cte 20 pachete i ambalarea lor n cutii de carton.

Toate aceste procese sunt exercitate la o linie, ntreprinderea dispune de 4 linii, la fiecare linie lucreaz o brigad de 9-10 oameni.

Tutunul tiat vine de la etajul trei la etajul doi prin reele de aer comprimat.

Evidena tutunului spre fabricare este dus de un sert-cupajist care este responsabil de evidena tutunului i de formare a cupupilor de tutun pentru fiecare tip de igarete, aceasta face parte din secia materie prim.

El recepioneaz diferite tipuri de tutun, calculeaz conform recetei necesarul de fiecare tip de igri, i spoi aceste cantiti sunt introduse n linii primare de prelucrare a tutunului Huoni care tutunul din foi este amestecat i tiat n mec.

ntr-un schimb este produs nu mai mult de 4 tipuri de igri la 4 linii de prelucrare primar a tutunului i 4 linii de confecionare a igaretelor.

Evidena tutunului se duce n fia de eviden a tutunului F (OO) care este ntocmit de sert-cupajist i transmis n contabilitate unde sunt introduse cantitile la preurile existenete la materialele date i prin formule din mai multe rmie de materii prime se face o materie prim pentru un tip de igri prin formul pentru includerea acestui material n costul de producie.

Dt 811100302 Temp A II B 166000 lei.

Ct 2117T0001 Temp AB II MB 166000 lei.

Materialele auxiliare sunt introduse n calculator din Calcularea consumului materialelor de baz ce e ntocmit de eful brigzii i mpreun cu magazinerul