PwC

Dan DascăluPartenerD&B David și Baias

PwC România prezintăScena fiscalității în România în

2018

“O inspecție furtunoasă”

PwC

Agenda

1. Modificări legislative procedural-fiscale în 2017 - OG nr. 30/2017

2. Noi tendințe în materia inspecțiilor și litigiilor fiscale – de la servicii fictive la servicii reale nedovedite

3. Litigiile din inspecțiile de Transfer Pricing. Remedii naționale și europene

4. Evoluția actuală a conviețuirii dintre latura penala și latura fiscală

PwC

Codul de procedură fiscală – din nou modificat (OG nr. 30/2017)

Iar s-a revizuit, fără să se modifice nimic ? sau nu s-a revizuit, ci doar s-a schimbat pe

ici, pe colo, în punctele esențiale?

Din această dilemă putem ieși? … AM ZIS!

PwC

La solicitarea organului fiscal, contribuabilul are obligația de a

depune traduceri autorizate ale documentelor întocmite într-o limbă

străină

În lipsa traducerilor, documentele prezentate nu se iau în considerare de organul fiscal !!!

Codul de procedură fiscală – din nou modificat (OG nr. 30/2017)

PwC

Nu se dispun măsuri asigurătorii:

- pe durata procedurii insolvenței

sau

- când debitorul nu deține active patrimoniale urmăribile

Măsurile asigurătorii fiscale subzistă în cazul unei sesizări penale (cel puțin) până la finalizarea cauzei penale

+

Scrisoare de garanție bancară depusă pentru ridicarea măsurilor asigurătorii poate fi executată în ultima zi de valabilitate, dacă nu este prelungită

Codul de procedură fiscală – din nou modificat (OG nr. 30/2017)

PwC

Obligaţii fiscale dinDecizia de impunere

Poprire conturi bancare 15 zile (în loc de 30 de zile)

Nu se emit decizii de impunere pentru obligații fiscale

accesorii Suspendarea executării silite în

baza unei notificări (contravenție dacă

nu e depusă)

Codul de procedură fiscală – din nou modificat (OG nr. 30/2017)

PwC

Noi tendințe în materia inspecțiilor și litigiilor fiscale – de la servicii fictive la servicii reale nedovedite

Dacă e taxare, fie! Dar cel puțin, S-O ȘTIM ȘI NOI!

PwC

Noi tendințe în materia inspecțiilor și litigiilor fiscale – de la servicii fictive la servicii reale nedovedite

Fraude / operațiuni fictive

Măsuri asiguratorii

Plângeri penale

Lipsa de beneficii

Lipsa necesitățiipentruafacere Reîncadrare/

Recalificare operațiuni

Lipsa documentelor justificative

relevante

Dublarea serviciilor

Suspendarea laturii fiscale pana la soluționarea laturii penale

AC

CE

NT

PE

EF

EC

TE

F

ISC

AL

E

Operațiuni fictive

Operațiuni reale, dar nedovedite a fi utile

1.1. Tranzacțiile efectuate intra-grup – ACORD GLOBAL SERVICII

Noi tendințe în materia inspecțiilor și litigiilor fiscale – de la servicii fictive la servicii reale nedovedite

Companie nerezidentă

Deținerea de documente justificative traduse în limba română care să ateste substanța economică a serviciilor

Preț - valoare de piață Servicii

intra-grup Companie afiliată din România

Lipsa de personal calificat / nedublarea serviciilor

1EURO

Dovedirea existenței unui beneficiu economic pentru compania afiliată din România

Dovedirea substanței economice a cheii de alocare

>50%

PwC

Definire și

documentare

Servicii intra-grup:

IT

suport producție

expansiune

alte servicii

02

03Prețuri de transfer: pro-activ vs. reactiv

01Evidențe clare și corelate:

servicii persoane rezultatul obținut

Noi tendințe în materia inspecțiilor și litigiilor fiscale – de la servicii fictive la servicii reale nedovedite

1.2. Alte tranzacții efectuate intra-grup

Respectarea clauzelor contractuale sau modificarea lor potrivit stării de fapt

TVA, impozit pe profit, redevențe etc.

PwC

Litigiile din inspecțiile de Prețuri de Transfer. Remedii naționale și europene

Dar eu… pentru ce OPTEZ ?

PwC

Revenues

POSIBILE REMEDII:

INSPECȚIILE FISCALE PREȚURI DE TRASFER –

tema favorită a organelor fiscaleDecizie de impunere

Demersuri în vederea anulării impunerii

1. Contestație fiscală

2. Acțiune în justiție

Demersuri pentru evitarea dublei impuneri:

1. Procedura amiabilă în baza Convențiilor de evitare a dublei impunere

2. Procedura de arbitraj conform Convenției de Arbitraj + Directiva privind soluționarea litigiilor fiscale

Litigiile din inspecțiile de Prețuri de Transfer. Remedii naționale și europene

PwC

Evoluția actuală a conviețuirii dintre latura penală și latura fiscală

Protecția contribuabililor în litigiile fiscal-penale este sublimă

… SAU lipsește cu desăvârșire?

PwC

Evoluția actuală a conviețuirii dintre latura penală și latura fiscală

0

5000

10000

15000

20000

25000

30000

35000

40000

45000

Numar controale Numar sesizaripenale

Valoare prejudiciistabilite

Valoare masuriasiguratorii

42963

8100

47002590

43665

7050

32901977

27952

1113 1470579

Evoluția unor indicatori din activitatea DGAF

2015 2016 2017

10

20

30

4050

60

70

80

90

0 100Scădere

40%

1 Ambele sunt procese conștiente

2Diferențiate de INTENȚIA CALIFICATĂ PRIN SCOP (ex. neplata/restituirea impozitelor, în mod contrar situației de fapt reale)

3 PROBATORIUL face diferența

Evoluția actuală a conviețuirii dintre latura penală și latura fiscală

• Legislația (nu neapărat fiscală) neclară, ce permite mai multe interpretări

• Deficiențele formale sau substanțiale ale documentelor justificative

• Încălcarea legii fiscale sau penale de către partenerii de afaceri, fără cunoștința contribuabilului

• Amânarea faptului generator al impunerii, în anticiparea unui fenomen legislativ mai favorabil

Simpla încălcare a legii fiscale de către contribuabil, cum ar fi:

• Acțiune conștientă a contribuabilului (structurarea unei tranzacții, înregistrare venituri/cheltuieli, solicitări fictive de restituiri sau rambursări taxe)

• Ce încalcă o dispoziție a legii fiscale • Cu scopul de a nu plăti obligațiile fiscale datorate

Situațiile de evaziune / Fraudă fiscală

Evoluția actuală a conviețuirii dintre latura penală și latura fiscală

Spețe fiscale sensibile (regulile anti-abuz, art. 11 CF)

• Reguli TVA (ex. cauze “firme fantomă” / frauda carusel)

• Transferul de activitate• Sediul permanent• Impozitul pe veniturile

nerezidenților• Venituri independente /

dependente• Tratament fiscal M&A

Ce a înclinat eronat balanța spre penal, în cauze totuși fiscale:

• Neluarea în considerare a tuturor implicațiilor fiscale ale tranzacției reîncadrate, precum și a sumelor achitate, la calculul prejudiciului

• Aplicarea simultană a reîncadrării și a neluării în considerare a unor tranzacții

• Ignorarea jurisprudenței CJUE referitoare la deduceri/scutiri TVA (sarcina probei, testul cunoașterii etc.)

• Ignorarea probatoriului, inclusiv a adevăratei motivații a părților din tranzacție

• Ignorarea dreptului muncii/comercial/etc.

FISCALVS

PENAL

Propunerea de incriminare a nereținerii / neîncasării contribuțiilor / impozitelor cu reținere la sursa

• Art. 6 din Legea 241/2005

• Decizia de Curții Constituționale nr. 363/2015

Reintroducerea “stimulentelor” salariale pentru funcționarii ANAF

• OUG nr. 116/2017

• Constituția / Legea salarizării unitare

Tendințe

Evoluția actuală a conviețuirii dintre latura penala și latura fiscală

PwC

Mulțumesc!

PwC România prezintăScena fiscalității în România în

2018