CECCAR FILIALA BIHOR

Lucrare stagiu colectiv Semestrul II

Stagiar : Bejan Ana Alin

Oradea 2010

Cuprins Cap1.Administrarea i lichidarea societilor r comerciale

Cap.2 Contabilitate Cap.3 Expertiza contabil

Cap.4 Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

Cap.5 Fiscalitate

Cap.6Audit Cap.7 Evaluarea ntreprinderilor

Cap.8 Studii de fezabilitate

2

Cap.9 Analiza diagnostic a intreprinderii

Cap. 1 Administrarea si lichidarea intreprinderilor 1 (3). Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: 1 Programe informatice 4.000.000 lei Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei Cldiri 10.000.000 lei Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei Titluri de participare 2.500.000 lei Mrfuri 5.000.000 lei Clieni 2.000.000 lei Furnizori 4.500.000 lei Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei Clieni-creditori 1.500.000 lei Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei Capital subscris vrsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori). Bilant inainte de valorificarea activelor ACTIVE SUMA PASIVE Programe 3000000 Dobanda credit informatice Cladiri 7500000 Titluri 2500000 Furnizori Marfuri 5000000 Furnizori de imob Clieni creditori Clienti 1500000 20000003

SUMA 1000000 4500000 2000000

Credite

bancare 6000000

Total

21500000

pe t scurt Capital subscris 5000000 varsat Rezerve 1000000 Total 19500000

Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor: a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000; b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei; c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie; e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%; f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei; i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Se cere: a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari. Rezolvare ) 461=% vanzare programe informtice 3.100.000 7583 2.500.00 4427 600.000

4

scoaterea %= 2808 6583 incasare 5121=461 b) 461=% creante din

din 208

evidenta: 4.000.000 1.000.000 3.000.000 programelor informatice 3.100.000 cladirilor 11.160.000 9.000.000 2.160.000 a cladirilor 10.000.000 2.500.000 7.500.000 11.160.000 vanzareamarfurilor 7.440.000 707 6.000.000 4427 1.440.000

vanzarea vanzarea

7583 4427 scoaterea %=212 2812 6583 incasare c) 411=% din evidenta

creante:

5121=461

scoaterea din avidenta: 607 = incasare creantelor: 5121 =411

371

5.000.000 7.440.000

d) 461=% incasare: 5121

vanzarea

titlurilor

de 7583

participatiune 3.000.000 3.000.000

=461

5

e) %= 5121 667 g) 401=

incasari 411

creante 2.000.000 1.800.000 200.000 furnizori:

plata % 5121 767 5121 5121 5121plata 4200000

4.500.000 4.275.000 225.000 2.000.000 1.500.000

h) plata furnizori imobilizari: 404 = i) restituire avansuri: 419 = j) inregistrare servicii lichidare 628=K) 4423= l), inchiderea %= 707 767 7583 inchiderea 121= 5121

800.000tva

conturilor de = 121 20725000 14500000 conturilor de % 607 628 6583 667

venituri 6000000 225000

m),

cheltuieli 16500000 5000000 800000 10500000 200000

n). impozit profit datorat ( 20725000 - 16500000 = 4225000 x 16% = 676000 ) 691= o), inchiderea 121= contului 691 441 691 676000 676000

6

p) 441=

plata

impozit 5121 676000

profit

B.

-

BILANT

INAINTE activ banci

DE

EFECTUAREA

PARTAJULUI valori 5000000

elemente de 1, conturi la total activ

valori elemente 13489000 rezerve legale 1000000 16.210 total

de pasiv 1, cap.social

profit din lichidare 3549000 pasiv 16.210

2 (12). Care este ordinea n care vor fi distribuite fondurile obinute din vnzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie de orice fel? Fondurile obtinute din vanzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, in favoarea creditorului, de ipoteci, gajuri sau alte garantii reale mobiliare ori drepturi de retentie de orice fel, vor fi distribuite in urmatoarea ordine: 1. taxe, timbre si orice alte cheltuieli aferente vanzarii bunurilor respective, inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea si administrarea acestor bunuri, precum si plata remuneratiilor persoanelor angajate in conditiile art. 10, art. 19 alin. (2), art. 23 si 24; 2. creantele creditorilor garantati, cuprinzand tot capitalul, dobanzile, majorarile si penalitatile de orice fel, precum si cheltuielile. In cazul in care sumele realizate din vanzarea acestor bunuri ar fi insuficiente pentru plata in intregime a respectivelor creante garantate, creditorii vor avea, pentru diferenta, creante chirografare care vor veni in concurs cu cele cuprinse in categoria corespunzatoare, potrivit naturii lor, prevazute la art. 123, si vor fi supuse dispozitiilor art. 41. Daca dupa plata sumelor prevazute la alin. (1) rezulta o diferenta in plus, aceasta va fi depusa, prin grija lichidatorului, in contul averii debitorului. Un creditor cu creanta garantata este indreptatit sa participe la orice

7

distribuire de suma facuta inaintea vanzarii bunului supus garantiei lui. Sumele primite din acest fel de distribuiri vor fi scazute din cele pe care creditorul ar fi indreptatit sa le primeasca ulterior din pretul obtinut prin vanzarea bunului supus garantiei sale, daca aceasta este necesara pentru a impiedica un astfel de creditor sa primeasca mai mult decat ar fi primit daca bunul supus garantiei sale ar fi fost vandut anterior distribuirii. La fiecare 3 luni, calculate de la data inceperii lichidarii si cuprinse intr-un program de administrare a lichidarii care trebuie intocmit in 30 de zile de la numire, lichidatorul va prezenta comitetului creditorilor un raport asupra fondurilor obtinute din lichidare si din incasarea de creante si un plan de distribuire intre creditori. Raportul va prevedea si plata remuneratiei sale si a celorlalte cheltuieli prevazute la art. 123 pct. 1. Pentru motive temeinice, judecatorul-sindic poate prelungi cu cel mult o luna sau poate scurta termenul de prezentare a raportului si a planului de distribuire. Planul de distribuire va fi inregistrat la grefa tribunalului si lichidatorul va notifica aceasta fiecarui creditor. O copie de pe raport si o copie de pe planul de distribuire vor fi afisate la usa tribunalului. Comitetul creditorilor sau orice creditor poate formula contestatii la raport si la plan, in termen de 15 zile de la afisare. O copie de pe contestatie se comunica de urgenta lichidatorului. In termen de 20 de zile de la afisare, judecatorul-sindic va tine cu lichidatorul, cu debitorul si cu creditorii o sedinta in care va solutiona deodata, prin sentinta, toate contestatiile. Creantele vor fi platite, in cazul falimentului, in urmatoarea ordine: 1. taxele, timbrele sau orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin prezenta lege, inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea si administrarea bunurilor din averea debitorului, precum si plata remuneratiilor persoanelor angajate in conditiile art. 10, art. 19 alin. (2), art. 23, 24 si ale art. 98 alin. (3), sub rezerva celor prevazute la art. 102 alin. (4); 2. creantele izvorate din raportul de munca; 3. creantele reprezentand creditele, cu dobanzile si cheltuielile aferente, acordate de institutii de credit dupa deschiderea procedurii, precum si creantele rezultand din continuarea activitatii debitorului dupa deschiderea procedurii;8

4. creantele bugetare; 5. creantele reprezentand sumele datorate de catre debitor unor terti, in baza unor obligatii de intretinere, alocatii pentru minori sau de plata a unor sume periodice destinate asigurarii mijloacelor de existenta; 6. creantele reprezentand sumele stabilite de judecatorul-sindic pentru intretinerea debitorului si a familiei sale, daca acesta este persoana fizica; 7. creantele reprezentand credite bancare, cu cheltuielile si dobanzile aferente, cele rezultate din livrari de produse, prestari de servicii sau alte lucrari, precum si din chirii; 8. alte creante chirografare; 9. creantele subordonate, in urmatoarea ordine de preferinta: a) credintele acordate persoanei juridice debitoare de catre un asociat sau actionar detinand cel putin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot in adunarea generala a asociatilor, ori, dupa caz, de catre un membru al grupului de interes economic; b) creantele izvorand din acte cu titlu gratuit. Sumele de distribuit intre creditori in acelasi rang de prioritate vor fi acordate proportional cu suma alocata pentru fiecare creanta, prin tabelul mentionat de lege. Titularilor de creante dintr-o categorie li se vor putea distribui sume numai dupa deplina indestulare a titularilor de creante din categoria ierarhic superioara, potrivit ordinii prevazute la art. 123. In cazul insuficientei sumelor necesare acoperirii valorii integrale a creantelor cu acelasi rang de prioritate, titularii acestora vor primi o cota falimentara, reprezentand suma proportionala cu procentul pe care creanta lor il detine in categoria creantelor respective. In cazul in care bunurile care alcatuiesc averea unui grup de interes economic ori a unei societati in nume colectiv sau in comandita nu sunt suficiente pentru plata creantelor inregistrate in tabelul definitiv consolidat de creante, impotriva grupului sau a societatii judecatorul-sindic va autoriza executarea silita, in conditiile legii, impotriva asociatilor cu raspundere nelimitata sau, dupa caz, a membrilor, pronuntand o sentinta definitiva si executorie, care va fi pusa in executare de lichidator, prin executor judecatoresc. Cu ocazia distribuirilor partiale, urmatoarele sume vor fi provizionate:9

1. sume proportionale datorate creditorilor ale caror creante sunt supuse unei conditii suspensive care nu s-a realizat inca; 2. sume proportionale datorate proprietarilor de titluri la ordin sau la purtator si care au originalele titlurilor, dar nu le-au prezentat; 3. sume proportionale datorate creantelor admise provizoriu; 4. rezervele destinate sa acopere cheltuielile viitoare ale averii debitorului. Pentru creditorii cu creante inscrise in tabelul consolidat definitiv de creante, carora li s-au alocat sume numai partial sau cu creante sub conditie suspensiva si care au luat parte la distribuire, sumele cuvenite vor fi pastrate la banca, intr-un cont special de depozit, pana ce situatia lor va fi lamurita. Dupa ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, lichidatorul va supune judecatorului-sindic un raport final insotit de situatiile financiare finale; copii de pe acestea vor fi communicate tuturor creditorilor si debitorului si vor fi afisate la usa tribunalului. Judecatorul-sindic va convoca adunarea creditorilor in termen de maximum 30 de zile de la afisarea raportului final. Creditorii pot formula obiectii la raportul final cu cel putin 5 zile inainte de data convocarii. La data sedintei, judecatorul-sindic va solutiona, prin incheiere, toate obiectiunile la raportul final, il va aproba sau va dispune, daca este cazul, modificarea corespunzatoare a acestuia. Creantele care la data inregistrarii raportului final vor fi inca sub conditie nu vor participa la ultima distribuire. Dupa ce judecatorul-sindic aproba raportul final al lichidatorului, acesta va trebui sa faca distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea debitorului. Fondurile nereclamate in termen de 90 de zile de catre cei indreptatiti la acestea vor fi depuse de catre lichidator la banca, in contul averii debitorului, iar extrasul de cont, la tribunal In orice stadiu al procedurii prevazute de prezenta lege, daca se constata ca nu exista bunuri in averea debitorului ori ca acestea sunt insuficiente pentru a acoperi cheltuielile administrative si nici un creditor nu se ofera sa avanseze sumele corespunzatoare, judecatorul-sindic va putea da o sentinta de inchidere a procedurii, prin care se dispune si radierea debitorului din registrul in care este inmatriculat

10

Daca creantele au fost complet acoperite prin distribuirile facute, judecatorul-sindic va pronunta o sentinta de inchidere a procedurii falimentului si de radiere a debitorului din registrul in care este inmatriculat: a) chiar inainte ca bunurile din averea debitorului sa fi fost lichidate in intregime, in cazul in care toti asociatii persoanei juridice sau persoana fizica, dupa caz, solicita acest lucru in termen de 30 de zile de la notificarea lichidatorului facuta administratorului special, urmand ca bunurile sa treaca in proprietatea indiviza a asociatilor/actionarilor, corespunzator cotelor de participare la capitalul social; b) in toate celelalte cazuri, procedura se inchide numai dupa lichidarea completa a activului, eventualele sume reziduale ultimei distribuiri urmand a fi depuse intr-un cont la dispozitia asociatilor sau persoanei fizice, dupa caz. Cap. 2 Contabilitate13 (89). La nchiderea exerciiului N, activele societii ALFA cuprind: un utilaj a crui valoare net contabil este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziionat la 01.04.N-2, atunci cnd un dolar valora 2,8 lei; un teren achiziionat la un cost de 10.000 $, n N-4 (cursul dolarului la data achiziiei fiind de 2,5 lei), i reevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 20.000 $, dat la care dolarul valora 3 lei; un stoc de mrfuri cumprat la 30.08.N la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei/$) i depreciat pentru 10% din valoare la nchiderea exerciiului N; o crean de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strin, corespunztoare unei vnzri efectuate la 01.11.N, atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei; suma de 1.000 $, n casierie. Cursul dolarului la 31.12.N este de 3,2 lei/$. Cum sunt evaluate aceste elemente n moneda funcional, conform IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar? Elemente bilaniere Suma euro in Cursul schimb de Suma in lei in care se face conversia 3200 25600

Elemente monetare: convertite la cursul de nchidere Lichiditi 1000 Creane 8000 Elemente nemonetare evaluate la costul istoric: convertite la cursul zilei achiziiei Echipamente tehnice 30000 Elemente nemonetare reevaluate sau

3.2 3.2

2.8

84000

11

depreciate : convertite la cursul zilei ajustrii de valoare Terenuri Mrfuri 20000 3600 3 3.2 60000 11520

14 (90). La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: 50% la semnarea contractului; 30% peste un an; 20% peste doi ani. Se estimeaz c ntreprinderea-client ar fi putut obine un credit echivalent pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri? Calcului valorii juste: Valoarea just a veniturilor: 20000*50%+ 20000*30%/(1+0.1)+20000*20%/ (1+0.1)2=10000+6000/1.1+4000/1.21= 10000+5454.55+3305.79 =18760.34 Diferena dintre valoarea just i valoarea nomnal reprezint un venit nectigat de : 20000-18760.34=1239.67 4111 = % 20000 707 18760.34 47X 1239.67 La sfritul exerciiului N o parte din venitul nectigat este nregistrat ca venituri din dobnzi: (18760.34-10000)*10%=876 47X = 766 876 15 (91). Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18 Venituri, n sit aia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)? Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentru plata imediat poate fi considerat venitul operaiei de finanare. Aadar: 411 = 707 29400 i dup 60 de zile: 411 5121 = = 766 411 600 30000

12

16 (123). La 10.02.N, societatea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire. Dup o sptmn se primete factura, iar aceasta cuprinde un cost de 900 lei, TVA 19%, 24%. S se contabilizeze achiziia i primirea facturii. a)Achiziia mrfurilor n baza avizului: % = 371 4428 b)Primirea facturii: 408 4426 401 408 1240 1190 1000 240 190 401 4428 371 4426 1240 240 % 1190 190 124 119 100 24 19

= = =

17 (124). La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare de 1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire; costul mrfurilor vndute 800 lei. Dup o sptmn se ntocmete i se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un pre de 900 lei, TVA 19%. S se contabilizeze vnzarea i remiterea ulterioar a facturii. a)Vnzarea de mrfuri n baza avizului de nsoire: 418 = % 1240 1190 707 1000 4428 240 190 b)Descrcarea de gestiune: 607 = 371 800 c)Dup o sptmn se ntocmete factura i se nregistreaz: 411 = 418 1190 4428 = 4427 240 100 % = 411 124 119 707 44 27 24 19 18 (125). Soluia contabil de mai jos care reflect anularea unor aciuni proprii este corect? Argumentai rspunsul. % = 501 550.000 1012 500.000 658 50.000 Apreciez operaia prezentat ca fiind incorect, deoarece o tranzacie cu proprietarii nu genereaz recunoaterea unei cheltuieli n contabilitate. Potrivit cadrului general al IASB , cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din

13

distribuirile n favoarea proprietarilor de capital. Consider c suma de 50000, nu trebuie sa afecteze o cheltuial, ci trebuie imputat capitalurilor proprii, va afecta o rezerva. 19 (126). La nceputul lunii mai, ntreprinderea ALFA deine n stoc sortimentul de marf X, n cantitate de 100 buc., la costul de 10 lei/buc. n cursul lunii au loc operaiile: 1) achiziie de marf X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura); 2) vnzare de marf X, 250 buc., la preul de 15 lei/buc., TVA 19% (factura); 3) achiziie de marf X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%; 4) vnzare de mrfuri X, 325 buc., la preul de 18 lei/buc., remiz 2%, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 10%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 1.752/2005 i s se calculeze soldul final al contului Mrfuri, tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO. 1. Aciziia de marf X 200buc*12lei/buc, rabat 10%. TVA 24% : % = 401 2678.4 371 2160 4426 Cost unitar =2160/200buc=10,8 lei /buc 2. Vnzarea de mrfuri : 411 = Se scot din eviden mrfurile vndute : 607 = 518.4 % 707 4427 371 4650 3750 900 2620

Costul mrfurilor vndute determinat conform FIFO : 100buc*10lei/buc+ 150buc*10,8lei/buc=1000+1620 =2620 3. Aciziia de marf 300 buc*16lei/buc, TVA 24%, plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare : % 5894 = % 5894 371 ---4800 5121 5599 4426 1094 767 295 4. Vnzarea de mrfuri 325 buc*18 lei /buc, remiz 2%, TVA 24% : % = % 7109 5121 707 5733 667 4427 1376 607 = 371 Costul mrfurilor vandute determinat prin metoda FIFO : 500 buc*10,8lei/buc+275 buc*16 lei /buc= 4940 Stoc final 25 buc*16lei/buc=400 4940

14

20 (127). Se achiziioneaz un stoc de mrfuri. Factura cuprinde: 2.000 buc., preul de cumprare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corect urmtoarea soluie contabil? % = 401 24.395 371 20.000 624 500 4426 3.895 Argumentai rspunsul. Soluia nu este corect , deoarece nu respect regul evalurii la cost istoric. Potrivit reglementrilor n vigoare i cu conceptul internaional IASB, costul de aciziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe,(cu excepia celor pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale)cheltuieli de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective Soluia corect ar fi : % = 401 25420 371 20500 4426(24%) 4920 21 (128). Pentru a fabrica 90 buc. din produsul B, n exerciiul N, s-au angajat urmtoarele cheltuieli: _ cheltuieli directe 100.000 u.m.; _ cheltuieli indirecte 40.000 u.m., din care: cheltuieli variabile 30.000 u.m.; cheltuieli fixe 10.000 u.m.; _ capacitatea normal de producie este de 180 buc.; _ cheltuieli administrative 20.000 lei; _ pierderi din rebuturi 8.000 lei. S se calculeze costul de producie conform prevederilor IAS 2 Stocuri. Argumentai soluia. Costul de producie= 100000+30000+10000*90/180= 135000 Potrivit IAS 2 Stocuri costul de producie alunui bun cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de preclucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile recte aferente produciei i anume: Materiale directe: Energie consumat n scopuri tehnologice; Manopera direct i alte cheltuieli directe de producie , precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil de cheltuieli, care sunt inrect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Exemple de costuri care nu trebuiesc incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise;

15

Cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz; Cheltuielile generate de administraie, care nu particip la aducerea stocurilor n forma i la locul final; Costurile de desfacere. 22 (129). La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole: Articole Cost de achiziie Valoare (u.m.) (u.m.) Marfuri M1 Marfuri M2 Marfuri M3 Marfuri M4 TOTAL 20.000 16.000 60.000 10.000 106.000 18.000 17.000 65.000 9.000 109.000 realizabila neta

S se stabileasc la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar, n conformitate cu IAS 2, i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat. Articole Cost de achiziie Valoare Valoare de (u.m.) realizabila inventar neta (u.m.) Marfuri M1 20.000 18.000 18000 Marfuri M2 16.000 17.000 16000 Marfuri M3 60.000 65.000 60000 Marfuri M4 10.000 9.000 9000 TOTAL 106.000 109.000 103000 Pierderea din depreciere: 106000-103000=3000 Um 6814 = 397 3000

23 (130). Fie un utilaj cu un cost de achiziie de 290.000 u.m. i o valoare rezidual estimat la 10.000 u.m. Acesta se amortizeaz linear, ncepnd cu 1 ianuarie N-2, pe o durat estimat de 7 ani. La nchiderea exerciiului N, managerii au reestimat durata de utilitate total la 5 ani, iar valoarea rezidual este reestimat la 15.000 lei. S se calculeze i s se contabilizeze amortizarea n exerciiile N-2, N-1 i N, conform IAS 16. n exerciiul N-2: Valoarea amortizabil: 290000-10000=280000 Durata 7 ani

16

Amortizarea 280000/7=40000 6811 n exerciiul N-1: 6811 = 2813 40000

=

2813

40000

n exerciiul N: Valoarea amortizabil= 290000-2*40000-15000=195000 Durata reestimat 5 ani Durata trecuta 2 ani Durata ramasa 3 ani Amortizarea 195000/3= 65000 6811 = 2813 65000

17

27 (9). Ce conine cap.II al R expertizei contabile)? Coninutul cap. II paragraf distinct pentru fiecare cuprind o descriere amanunit a structura materialului utilizat , obie expertulcontabil.Fiecare paragraf contabilcaretrebuie sa fie precisa, c 28 (13). Care sunt prevederile reg judiciare i extrajudiciare? Expertize contabile judiciare sunt procedur penal , alte legi specia afara unui proces justiiar i sun18

domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiarcontabil. Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar contabile, independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un ONORARIU prevazut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile O.G. nr. 65/1994 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economic. Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i revin din fia individual. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, execut toate lucrrile contabile. De regul, este specializat pe un sector al contabilitii. Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful Irarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de ntreprindere. De asemeni, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, sursa de venit. n schimb, economistul i contabilul, salariai, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri anevoioase.

Cap.4Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii 37 (16). Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune: a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing; b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea; c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente; d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecte. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.RISCURI POSIBILE PROCEDURI DE CONTROL INTERN

Lipsa de planificare pentru fiecare activitate Norme de comunicare ntre i urmrirea respectrii ei departamentele de dezvoltare i marketing prin care se stabilesc foarte clar oportunitatea i necesitatea utilizrii de resurse ale firmei pentru dezvoltarea de noi tehnologii Inexistena unor proceduri/note interne de Proceduri de analiz pentru a msura stabilire a necesitilor reale ale capacitatea de finanare a acestor 19

departamentului de marketing pentru a solicita dezvoltarea de tehnologii compatibile cu rezultatele dorite Ineficiena/incapacitatea/lipsa de experien/lipsa de pregtire profesional continu pentru asimilirea noilor tehnologii a personalului care desfoar aceste activiti de dezvoltare a tehnologiei sau subdimensionarea acestor departamente

dezvoltri, inclusiv calcule comparative Msuri de urmrire a respectrii planificrilor propuse i totodat planuri de rezerv n cazul n care aceste planificri nu se respect, inclusiv msuri de sancionare pentru cei responsabili

Inexistena/ineficiena procedurilor de Proceduri de instruire a personalului urmrire a rezultatelor activitilor de implicat prin perfecionare profesional dezvoltare a tehnologiiilor n corelaie cu continu n funcie de proiectele n care costurile generate de acestea sunt implicai Utilizarea unor resurse prea mari pentru Dezvoltarea de metode pentru msurarea capacitatea firmei de a materializa aceste rezultatelor acestor tehnologii n urma tehnologii n activitatea sa economic implementrii lor n producie. 38 (12). Aprovizionarea presupune: a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare; b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare; c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare; d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale; e) Produsele comandate sa se obtina in timp util; f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect; g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.RISCURI POSIBILE a) specificaiile s fie PROCEDURI DE CONTROL INTERN

necorespunztoare

Revizuirea specificaiilor existente de ctre personalul tehnic. Monitorizarea problemelor de producie legate de specificaiile materialelor folosite. Specificaiile trebuie s cuprind date ale perioadei curente ,comenzi rapide, stoc corespunztor, preul materialului. Comunicarea specificaiilor de producie departamentului de aprovizionare. Revizuirea corespunztoare i aprobarea contractelor i comenzilor.

20

b)

informaii incomplete legate de pre

Obinerea de oferte competitive pentru fiecare aprovizionare periodic. Volumul produciei aprovizionat s fie determinat prin analiza indicatorului de utilizare a unor materiale similare Revizuirea corespunztoare a comenzilor de aprovizionare. Monitorizarea variantelor de pre, amnunit.

informaie indisponibil sau incorect Meninerea unor date corecte n evidena legat de nivelul stocului sau nivelul stocurilor. produciei Corelarea programrii produciei cu informaiile legate de stoc i cerinele legate de termenele de livrare din comenzi Revizuirea corespunzatoare a comenzilor de aprovizionare Folosirea previziuniic)

d) informaiile dintr-o comand sunt neclare Emiterea de copii ale comenzilor emise Comenzile nu sunt introduse n sistem n timp personalului corespunztor. util Prenumerotarea comenzilor Verificarea periodic a intrarilor n sistem. Investigarea intrrilor de date e) Informaie indisponibil sau incorect a Specificarea modului de transport i a datei produselor comandate i neprimite de livrare n comanda de aprovizionare Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare Corelarea informaiei produciei recepionate i informaiile legate de comenzi date Urmrirea comenzilor neonorate de furnizor f) Comenzile date pot fi pierdute c) Proceduri inadecvate de prevenire a utilizrii neautorizate Prenumerotarea i nregistrarea corect a comenzilor Proceduri de aprobare a comenzilor Desemnarea de personal autorizat care s aprobe comenzile Meninerea unei securiti a comenzilor de aprovizionare

Cap.5 Fiscalitate 31 (27). A, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153) livreaz bunuri ctre B, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153), care la rndul su21

livreaz bunuri ctre C, nregistrat n scop de TVA n Frana. Bunurile sunt transportate de B din Romnia n Frana. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin celor trei pltitori de TVA. - A efectueaz o livrare de bunuri ctre B, operaiune impozabil, A va factura ctre B cu TVA, cota de 24% - B efectueaz o livrare intracomunitar de bunuri, aceasta va factura fr TVA, deoarece cele dou condiii sunt ndeplinite: cele dou i-au comunicat codul de nregistrare n scopuri de TVA valide , iar transportul de mrfuri are loc din Romnia , stat membru, ctre Frana stat membru. -C va face taxarea invers. - A,B, i C vor fi obligate s evidenieze aceste operaiuni n cadrul deconturilor de TVA. - B i C vor fi obligate s declare n declaraiile recapitulative livrrile de bunuri intracomunitare, respectiv achiziia de bunuri intracomunitare. - B va trebui s declare la intrastat livrarea intracomunitar de bunuri. - C va trebui s declare la Intrastat achiziia intracomunitar de bunuri 32 (28). A, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153) livreaz bunuri ctre B, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153), care la rndul su livreaz bunuri ctre C, nregistrat n scop de TVA n Serbia. Bunurile sunt transportate de B din Romnia n Serbia. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin celor trei pltitori de TVA. - A efectueaz o livrare de bunuri ctre B, operaiune impozabil, A va factura ctre B cu TVA, 24% - B va factura ctre C cu TVA, 24%, deoarece Serbia nu este membru al Uniunii Europene, chiar dac ambele firme sunt nregistrate n scopuri de TVA. - toate cele trei state vor trebui s evideneize aceste operaiuni n mod corespunztor n cadrul deconturilor de TVA. 33 (47). Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri ctre persoana impozabil B din statul membru 2. Dup livrare, prile convin s anuleze contractul de vnzare-cumprare i s returneze bunurile furnizorului n statul membru 1. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac se aplic msuri de simplificare. Daca furnizorul A este inregistrat in scopuri tva si emite factura catre furnizorul B inregistrat si el in scopuri tva , iar transportul are loc din statul22

membru 1 catre statul membru 2 este o LIC si se factureaza fara TVA , daca bunurile nu erau facturate si se specifica acest lucru se complecta registrul de nontransferuri si celelalte acte administrative ... din problema rezulta ca au fost facturate in momentul in care ele se returneaza se face storno pe factura initiala . Ambii vor complecta declaratiile fiscale ce le revin odata cu + si odata cu - respectiv unul la LIC si celalalt la AIC 4. Prezentai ce este operatorul nregistrat i operatorul nenregistrat n cazul accizelor. Operatorul nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat s primeasc n exercitarea activitii economice produse supuse accizelor n regim suspensiv, provenite de la antrepozitari autorizai din alte state membre ale Uniunii Europene. Operatorul nregistrat nu poate deine sau expedia produse n regim suspensiv.El are urmtoarele obligfaii: a) sa garanteze plata accizelor in conditiile fixate de autoritatea fiscala competenta; b) sa tina contabilitatea livrarilor de produse; c) sa prezinte produsele oricand i se cere aceasta de catre organele de control; d) sa accepte orice monitorizare sau verificare a stocului. Pentru operatorii inregistrati, acciza va deveni exigibila la momentul receptionarii produselor. Operatorul neinregistrat este persoana fizica sau juridica autorizata in exercitarea profesiei sale, sa primeasca cu titlu ocazional produse supuse accizelor in regim suspensiv provenite de la antrepozitari autorizati, altii decat cei de pe teritoriul Romaniei Operatorul neinregistrat nu poate detine sau expedia produse supuse accizelor in regim suspensiv. Un operator neinregistrat poate efectua achizitii intracomunitare de produse supuse accizelor numai in baza autorizatiei emise de autoritatea fiscala teritoriala la care acesta este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, prin compartimentul cu atributii in domeniul autorizarii. In vederea obtinerii autorizatiei de operator neinregistrat, persoana care intentioneaza sa fie un astfel de operator trebuie sa depuna o declaratie la autoritatea fiscala teritoriala Inainte de inregistrarea declaratiei, operatorul neinregistrat trebuie sa constituie o garantie la nivelul cuantumului accizelor aferente produselor ce urmeaza a fi receptionate, in contul Ministerului Finantelor Publice si sa o aduca la cunostinta autoritatii fiscale teritoriale.23

34 (37). O societate comercial pltitoare de impozit pe profit realizeaz n primul trimestru al anului 200X venituri totale n sum de 13450 lei, din care 2300 lei reprezint venituri neimpozabile. n aceeai perioad, societatea comercial nregistreaz cheltuieli totale n sum de 9700 lei, din care 1570 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Determinai impozitul pe profit de plat aferent trrimestrului I al anului 200X. Profit impozabil= Venituri totale Cheltuieli totale - venituri neimpozabile +Cheltuieli nedeductibile= 13450-9700- 2300+ 1570 = 3020 Cota de impozit pe profit 16% Impozit pe profit aferent trim I 2010= 16%*3020=483.2 35 (4). Ce se ntmpl dac pe parcursul anului o veniturile impozabile realizate de o societate comercial supus impozitului pe veniturile microntreprinderilor depesc cuantumul a 100.000 euro. Ce curs de schimb se ia n calcul? Raspunsul la aceasta intrebare nu mai are nici o relevan dat fiind faptul ca in prezent nu mai avem acea categorie de microintreprinderi. n acest moment toat lumea este pltitoare de impozit pe profit.Iat cum era ns situaia: n cazul n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 de euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management n veniturile totale este de peste 50%, inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care limita sau ponderea au fost depasite, lundu-se n calcul veniturile si cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Contribuabilul va nstiinta organul fiscal cu privire la modificarea tipului de impozit datorat prin depunerea n acest scop a declaratiei de mentiuni, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Pentru ncadrarea n conditia privind nivelul veniturilor realizate n cursul anului fiscal, inclusiv pentru stabilirea ponderii veniturilor realizate din consultanta si management n veniturile totale, se vor lua n calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila prevazuta la art. 108 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului n euro a veniturilor realizate de microntreprinderi este cel comunicat de Banca24

Nationala a Romniei pentru ultima zi a fiecarei luni a perioadei careia i este aferent venitul respectiv. Impozitul pe profit datorat de contribuabil, ncepnd cu trimestrul n care s-a depasit limita prevazuta la art. 1071 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pna la sfrsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respective. Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului n euro a veniturilor realizate de microntreprinderi este cel comunicat de Banca Nationala a Romniei pentru ultima zi a fiecarei luni a perioadei careia i este aferent venitul respectiv 36 (12). S se determine acciza pentru o cantitate de 20.000 sticle de alcool etilic a 0,5 litri fiecare ce are o concentraie alcoolic de 93%. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal. Valoarea accizei care trebuie calculat de ctre societatea comercial A se determin astfel: 20000*0.5litri/100*4.26*750=319500

Cap.6Audit 5 (17). La auditul stocurilor avei n vedere c, potrivit IAS 2, nu fac parte din costul stocului unui produs: a) valoarea deeurilor rezultate din fabricarea produsului respectiv; b) cheltuielile de stocare aferente fazelor anterioare de fabricaie; c) cheltuielile de comercializare. 6 (54). Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare. Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare ca, de exemplu, creane, stocuri, calculul participrii la beneficii sau efectuarea unui provizion. Aceast cerere poate face obiectul unei misiuni distincte sau s fie realizat n cadrul misiunii de audit de baz. O astfel de misiune nu conduce la un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i, n consecin, opinia auditorului se va referi numai la rubrica (rubricile) auditat (auditate).25

Pentru a defini ntinderea misiunii, auditorul trebuie s in seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influen semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia; aceasta pentru c numeroase rubrici din situaiile financiare sunt legate ntre ele, de exemplu: creanele (clienii) de vnzri, stocurile de furnizori etc. Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora i va exprima opinia; de regul aceste pagini sunt mult mai reduse fa de cele care s-ar fi stabilit n cazul auditrii situaiilor financiare n ansamblu. Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare. Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare 7 (55). Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici. Termenul previziuni desemneaz informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele itiai plauzibile). Termenul proiecii desemneaz informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice. Informaiile financiare previzionale pot cuprinde situaii financiare sau numai unul sau mai multe elemente din situaiile financiare i pot fi pregtite: - ca instrument de gestiune intern, de exemplu, pentru a facilita evaluarea unei investiii, sau, - pentru a fi difuzat la teri ca, de exemplu: prospecte sau informaii viitoare n scopul atragerii de investitori; raport anual care formeaz informaii acionarilor, autoritilor sau altor pri interesate, informaii cu privire la trezorerie prezentate finanatorilor etc.

26

1. Tipul de opinie Informaiile financiare previzionale referindu-se la aciuni i evenimente care nu sunt nc produse i care ar putea s nu se mai produc; elementele pe care se sprijin informaiile financiare previzionale fiind viitoare, sunt speculative prin natura lor. Auditorul nu este deci n msur s emit o copie n ce privete realizarea concluziilor reieite din informaiile financiare previzionale. Auditorul va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere dar aceasta nu poate avea dect un nivel de asigurare moderat. Dac auditorul estimeaz c a atins un nivel de asigurare suficient, el poate exprima o opinie pozitiv asupra ipotezelor 2. Acceptarea misiunii nainte de acceptarea unei misiuni de examen al informaiilor financiare previzionale auditorul va ine seama de: - utilizarea prevzut a acestor informaii; - destinaia informaiilor (general sau restrns); - natura ipotezelor (estimrile cele mai plauzibile sau ipote ze teoretice); - perioada acoperit de aceste informaii. Auditorul nu trebuie s accepte o misiune, sau s nu o continue, atunci cnd este evident c ipotezele sunt irealiste, sau cnd informaiile financiare previzionale nu vor fi adecvate scopurilor pentru care ele au fost pregtite. Auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii; este n interesul ambilor ca s existe o scrisoare de misiune sau un contract cu clauze clare pentru a preveni orice nenelegere. 3. Cunoaterea activitilor ntreprinderii Auditorul trebuie s obin un nivel suficient de cunotine despre activitile ntreprinderii pentru a aprecia dac au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionale. Auditorul se va familiariza cu procesul urmat de ntreprindere pentru pregtirea informaiilor financiare previzionale ca de exemplu: - controalele interne asupra sistemului folosit pentru preg tirea informaiilor financiare previzionale ct i competen a i experiena persoanelor nsrcinate cu elaborarea aces tora;

27

natura documentaiei pregtit din reinute de ctre conducerea ntreprinderii

care

rezult

ipotezele

2. Acceptarea misiunii nainte de acceptarea unei misiuni de examen al informaiilor financiare previzionale auditorul va ine seama de: - utilizarea prevzut a acestor informaii; - destinaia informaiilor (general sau restrns); - natura ipotezelor (estimrile cele mai plauzibile sau ipote ze teoretice); - perioada acoperit de aceste informaii. Auditorul nu trebuie s accepte o misiune, sau s nu o continue, atunci cnd este evident c ipotezele sunt irealiste, sau cnd informaiile financiare previzionale nu vor fi adecvate scopurilor pentru care ele au fost pregtite. Auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii; este n interesul ambilor ca s existe o scrisoare de misiune sau un contract cu clauze clare pentru a preveni orice nenelegere. 3. Cunoaterea activitilor ntreprinderii Auditorul trebuie s obin un nivel suficient de cunotine despre activitile ntreprinderii pentru a aprecia dac au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionale. Auditorul se va familiariza cu procesul urmat de ntreprindere pentru pregtirea informaiilor financiare previzionale ca de exemplu: - controalele interne asupra sistemului folosit pentru preg tirea informaiilor financiare previzionale ct i competen a i experiena persoanelor nsrcinate cu elaborarea aces tora; natura documentaiei pregtit din care rezult ipotezele reinute de ctre conducerea ntreprinderii- gradul

de folosire a tehnicilor statistice, matematice sau asistate de calculator; utilizate pentru elaborarea i aplicarea ipoteze pregtite semnifica lor;

- metodele - exactitatea

n

informaiilor exerciiile anterioare

financiare previzionale i motivele abaterilor28

tive fa de realizri. Auditorul trebuie totodat s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice ale ntreprinderii sunt fiabile. El va stabili, de exemplu, dac informaiile financiare istorice au fcut obiectul unui audit sau al unui examen limitat i dac acestea au fost pregtite pe baza principiilor contabile recunoscute. Cnd un raport de audit sau de examen limitat al informaiilor financiare istorice a fost modificat (calificat), auditorul va acorda atenie incidentelor asupra examenului informaiilor financiare previzionale. 4. Perioada acoperit Auditorul trebuie s aib n vedere perioada acoperit de informaiile financiare previzionale. Ipotezele au o fiabilitate cu att mai mic cu ct perioada este mai mare i deci capacitatea conducerii de a elabora estimrile cele mai plauzibile se diminueaz. n aprecierea perioadei acoperite, auditorul va avea n vedere unii factori precum: - ciclul procesului de exploatare; de exemplu, n cazul unui mare proiect de construcii, perioada poate corespunde termenului necesar pentru a termina proiectul; gradul de fiabilitate al ipotezelor; de exemplu, dac ntre prinderea lanseaz un nou produs, perioada previzionat va fi scurt i subdivizat n mici perioade de sptmni sau luni; - nevoile utilizatorilor; de exemplu, informaiile financiare provizionale pot fi pregtite pentru obinerea unui mpru mut i perioada de timp se poate referi la durata de rambur sare a mprumutului. 5. Proceduri folosite La stabilirea naturii, calendarului i ntinderii procedurilor de examen auditorul ine seama de: - probabilitatea unor anomalii semnificative; - cunotinele i experiena acumulate n timpul unor mi siuni precedente; - competenele persoanelor care pregtesc informaiile fi nanciare previzionale; - impactul raionamentului profesional al celor care au29

elaborat informaiile financiare previzionale;- gradul

de adecvare i fiabilitatea datelor i calculelor care au condus la informaii financiare previzionale.

Auditorul trebuie s obin o scrisoare de afirmare din partea conducerii ntreprinderii cu privire la: - utilizarea prevzut pentru informaiile financiare previ zionale; - exhaustivitatea ipotezelor semnificative reinute; - acceptarea responsabilitii pentru informaiile financiare previzionate. 6. Raportarea asupra misiunii Raportul auditorului asupra informaiilor financiare previzionale trebuie s cuprind elementele urmtoare: - titlul; - destinatarul; - identificarea informaiilor financiare previzionale; - referirea la Standardele Internaionale de Audit sau la normele sau practicile naionale aplicabile examenului informaiilor financiare previzionale; - meniuni privind responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare previzionale i ipotezele reinute pentru acestea; - o referire la gradul de difuzare (general sau restrns) a informaiilor financiare previzionale; - exprimarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare previzionale; - o opinie care s indice c informaiile financiare previzionale au fost corect pregtite, pe baza ipotezelor descrise, i-au fost prezentate conform unui referenial contabil recunoscut; - un avertisment asupra riscurilor de nerealizare a rezultatelor prezentate prin informaiile financiare previzionale; - data raportului; - adresa i semntura auditorului.

30

8 (56). Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit. Termenul previziuni desemneaz informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele itiai plauzibile). Termenul proiecii desemneaz informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice. 9 (57). Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire). Standardul Internaional (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat) (ISR) nr. 2400 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modul lor de aplicare n cazul unei misiuni de examen limitat al situaiilor financiare. Standardul poate fi aplicat i n cazul misiunilor de examen limitat al informaiilor financiare, contabile sau de alt natur. a) Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze - pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligentele necesare pentru un audit - c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s-1 fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare negativ). Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic i anume: independena, integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale. Auditorul trebuie s planifice i s execute examenul limitat fiind contient c anumite circumstane pot exista care s conduc la anomalii semnificative n situaiile financiare. Pentru a exprima o asigurare negativ n raportul su asupra examenului limitat, auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri constnd n cereri de informaii

31

O misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nu conin anomalii semnificative; asigurarea este n acelai timp negativ. Termenii i condiiile realizrii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor i de clientul su; acetia se nscriu ntr-o scrisoare de misiune sau n contractul de prestri servicii de audit. Punctele principale care nu pot lipsi din scrisoarea de misiune sau contract se refer la: - obiectivul misiunii; - responsabilitatea conducerii cu privire la situaiile finan ciare; - ntinderea examenului limitat fcnd trimitere la standar dele internaionale de audit sau la normele sau practicile naionale; - accesul nelimitat al auditorului la orice document sau infor maii considerate necesare pentru realizarea misiunii; - coninutul raportului care va fi emis de auditor; - faptul c nu se poate atepta de la misiunea de examen limitat descoperirea erorilor, acte sau fapte ilegale, fraude sau alte manopere frauduloase n gestiune; - faptul c nici un audit nu va fi efectuat i, n consecin, nu va fi emis o opinie de audit. Pentru a sublinia acest punct i evita orice confuzie, auditorul poate preciza c o misiune de examen limitat nu are ca obiectiv satisfacerea exigenelor legale sau ale unor teri ntruct nu este vorba de un audit. 10 (58). Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire). -ntr-un examen limitat auditorul recurge la propriul su raionament profesional pentru a determina natura, calendarul i ntinderea procedurilor de examen limitat. Pentru aceasta el se sprijin pe elementele urmtoare- cunotinele

obinute cu ocazia unor misiuni de audit sau misiuni de examen limitat efectuate anterior; - cunoaterea activitilor ntreprinderii, a principiilor i conveniilor contabile aplicate n sectorul din care face parte ntreprinderea precum i a sistemului contabil al acesteia; - caracterul semnificativ al tranzaciilor i soldurilor contu rilor.32

Pentru stabilirea pragului de semnificaie vor fi aplicate aceleai principii ca i n cazul misiunilor de audit de baz. Procedurile examenului limitat presupun etapele urmtoare: - cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte; - analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntre prinderi; - analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea i ntocmirea documentelor de sintez, strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n notele anexe i pregtirea situaiilor financiare. - primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identifi crii variaiilor, tendinelor i elementelor neobinuite cutnd n mod deosebit n: compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente; compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei i cele previzionale; studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile finan ciare pentru anumite rubrici i cele planificate sau cu cele realizate de alte ntreprinderi din acelai sector. In cazul examenului limitat, auditorul nu este inut s aplice proceduri viznd identificarea unor evenimente care se produc dupdata raportului su privindexamenul limitat (evenimente posteioare). r n cazul n care se consider c informaiile supuse exame nului limitat pot conine anomalii semnificative, auditorul trebuie pun n lucru proceduri complementare sau mai s extinse, care s-i permit s exprime o asigurare negativ sau s confirme ne cesitatea de a modifica raportul su.

11 (59). Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire). Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative. Pe baza lucrrilor realizate sunt evaluate informaiile strnse timpul examenului n limitat; raportul trebuie s indice dac situa financiare nu dau o imagine fidel (sau nu iile prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative"), conform unui referen contabil ial identificat. Raportul de examen limitat al situaiilor financiare descrientinderea misiunii permindu-i lectorului s neleag natura lucr rilor realizate. El trebuie s precizeze de asemenea c nici o opiniede audit nu este exprimat. Principalele elemente care se regsesc ntr-un raport de exa limitat sunt: men - titlul;

33

- destinatarul; - paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde: situaiilor financiare supuse examenului limitat; responsabilitile auditorului i ale conducerii ntreprin derii; - paragraful ntinderii examenului limitat cuprinznd: trimiterea la Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 910 referitor la examenele limitate (sau norme na ionale);

identificarea

meniunea

c examenul este limitat la ntreineri cu clientul i la proceduri analitice; meniunea c nici un audit nu a fost realizat, c proce durile puse n lucru furnizeaz un nivel de asigurare mai puin ridicat dect n cazul auditului i c nici o opinie de audit nu este exprimat;

- exprimarea unei asigurri negative; - data raportului; - adresa auditorului i semntura. Raportul de examen limitat trebuie de asemenea: - s exprime o asigurare negativ preciznd c auditorul nu a descoperit fapte care s-1 fac s gndeasc, c situa iile financiare nu sau o imagine fidel conform unui refe renial contabil identificat; - dac auditorul a descoperit fapte care afecteaz imaginea fidel conform referenialului contabil identificat, descrie aceste fapte i, n msura posibilului, cuantific incidenele asupra situaiilor financiare i n acest caz: fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv; fie atunci cnd incidena faptelor descoperite asupra situaiilor financiare este att de semnificativ nct auditorul concluzioneaz c o rezerv nu este suficient pentru a califica natura incomplet sau neltoare a si tuaiilor financiare pune o concluzie nefavorabil in dicnd c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform referenialului contabil identificat; dac exist o limitare important a ntinderii examenului limitat, descrie aceast situaie i: fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv privind eventualele ajustri care ar fi trebuit fcute dac nu ar fi existat limitarea respectiv; fie nu furnizeaz vreo asigurare, dac incidentele limitrii ntinderii examenului limitat sunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare.

-

34

O list a procedurilor care pot fi folosite n cadrul unei misiuni de examen limitat precum i diferite modele de rapoarte de examen limitat sunt prezentate n anexe

12 (60). Raportarea unei misiuni de compilare. ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii beneficiaz de servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective; utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cunotinele i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare. Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele urmtoare: - titlul; - destinatarul; - o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Audit aplicabil misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale; - indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent de ntreprindere; - identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii furnizate de conducerea ntreprinderii; - o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor; - o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este furnizat; - un paragraf, dac este cazul, pentru atragerea ateniei asupra diferenelor semnificative menionate n anexe fa de referenialul contabil utilizat; - data raportului; - adresa i semntura auditorului (contabilului) pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate, se face una din meniunile: neauditate sau compilate fr audit, nici examen limitat Cap.7 Evaluarea ntreprinderilor

35

24 (25). Sinteza diagnosticelor functiilor ntreprinderilor reprezint: a) o metod de cunoastere a rentabilittii; b) o modalitate de determinare a profitului net; c) o centralizare a concluziilor privind diagnosticele functiilor ntreprinderii la un moment dat. 25 (31). Diagnosticul comercial urmreste determinarea: a) raporturilor dintre ntreprindere si mediul su exterior socialeconomic; b) pietei si a locului ocupat de ntreprindere pe aceast piat; c) nivelul calitativ al produselor si serviciilor sau al lucrrilor executate de ntreprindere. 26 (47). Care este valoarea activului net corijat al unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital social 3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000; disponibilitti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie 10.000.000: a) 43.500.000; b) 18.500.000;c) 28.500.000.

Activ net corijat _= Imobilizari + Stocuri+creane++ disponibilitiobligaiile nefinanciare 8000000+20000000+15000000+500000-25000000=18500000

Cap.8 Studii de fezabilitate 39 (28). Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este indicele de profitabilitate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului, innd cont de faptul c cashflowrile actualizate includ i valoarea rezidual? Se utilizeaza atunci cand doua sau mai multe proiecte necesita alocari de fonduri initiale inegale. El arata surplusul de trezorerie actualizat pentru fiecare leu investit. Daca indicele este supraunitar, proiectul este acceptat IP = SUM [ CFt / (1+a) ] / I = VAN + I / I CFt intrari nete de trezorerie ale perioadei t; t durata de viata a investitiei; a rata de actualizare

36

I VAN - valoarea actualizata neta.

valoarea

investitiei

40 (30). Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei i o rat de actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An Cost Costuri Total cost Total Cashflow investiie de ncasri anual net exploatar e 0 1 2 3 4 5 Total 11.445 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 17.865 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 8.520 lei 9.440 lei 9.440 lei 9.700 lei 9.700 lei 9.700 lei 56.500 lei 6.295 i Calculai termenul de recuperare al investiiei. Notam TR = termenul de recuperare al investiiei TR= Investitia totala (IT)/ Cash flowul mediu anual IT= 11445 Cash flowul mediu anual = Cf0+CF1+Cf2+Cf3+CF4+Cf5/6 CF= -9345+3020+3020+3200+3200+3200)/6 CF= 6295/6 CF=1049 Tr=11445/1049 Aprox 10.1ani Ca urmare termenul de recuperare al investiiei este de 10.1ani. 9.345 lei 3.020 lei 3.020 lei 3.200 lei 3.200 lei 3.200 lei

11.445 lei 38.760 lei 50.205 lei

37

3 (92). Din contul de profit i pierderi al societii din exerciiul precedent se cunosc urmtoarele informaii: Indicator Cheltuieli de exploatare platibile Amortizare Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit u.m. 2700 300 150 200

S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere. Solvabilitatea exprima capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile pe termen mediu si lung, de a asigura sursele banesti capabile sa sustina continuitatea exploatarii pe termen lung. . Solvabilitatea mai inseamna asigurarea unor fonduri banesti, a unor disponibilitati capabile sa sustina continuitatea exploatarii, sa permita un flux normal al fondurilor. Solvabilitatea exprima gradul in care capitalul social asigura acoperirea creditelor pe termen mediu si lung (autonomie financiara). Solvabilitatea patrimoniala (SP) este egala cu: SP = capital propriu x 100 /redite pe termen mediu si lung + capitalul social Capitalul social este cel varsat nu cel subscris. Creditele (datoriile) pe termen mediu si lung cuprind atat pe cele in termen cat si pe cele nerambursabile la scadenta, amanate. Indicatorul solvabilitatii patrimoniale se apreciaza ca fiind pozitiv pentru valori intre 40-60%. Limita minima este apreciata ca fiind 30%. Ratele de solvabilitate realizeaza o raportare a activelor realizate la obligatiile exigibile in vederea evaluarii riscului de faliment. Rata solvabilitatii generale permite aprecierea gradului de acoperire a obligatiilor pe termen scurt de catre activul circulant. Ratele de rentabilitate impozit pe profit = 200 profit inaintea impozitarii = 200 / 0,16 = 1250

38

Rata rentabilitatii economice masoara performantele patrimoniului total al intreprinderii, reflecatnd performanta economica a acestuia independent de modul de finantare si de sistemul fiscal. rata rentabilitatii economice = rezultatul exploatarii/activ total*100 Rata rentabilitatii financiare exprima capacitatea intreprinderii de a degaja profit net din capitalul propriu angajat in activitatea sa. Rentabilitatea financiara este un indicator prin prisma caruia posesorii de capital apreciaza eficienta investitiei lor, respectiv oportunitatea mentinerii acesteia in afacere. rata rentabilitatii financiare = profit net *100/capital propriu Rentabilitatea financiara mai poate fi masurata si cu urmatoarele rate: rata rentabilitatii financiare inainte de impozit rfi = rezultat curent inainte de impozit /capital propriu are avantajul ca elimina incidenta activitatii exceptionale 4 (93). Apreciai oportunitatea unui mprumut suplimentar de capitaluri pe termen lung n valoare de 500 la rata de dobnd de 20%, daca acesta va crete valoarea profitului net cu 200. Dobanda care ar trebui pltit pt acest imprumut =500*20%=100 Creterea profitului net =200 Din analiz remarcm c asistm la o cretere mai mare profitului net dect valoarea dobnzii ce este asociat mprumutului, prin urmare putem considera mprumutul ca fiind oportun.

39