Posibilitati de Contracarare a Evaziunii Fiscale

REFERAT-FINANE PUBLICE

POSIBILITI DE CONTRACARARE

A EVAZIUNII FISCALE

FINANE-BNCI

GRUPA 21

CUPRINS

2Capitolul 1 : EVAZIUNEA FISCAL

21.1 Noiune

31.2 Formele evaziunii fiscale

31.2.1. Evaziunea fiscal licita

41.2.2. Evaziunea fiscal ilicit

51.3 Evaziunea fiscal n perioada de tranziie

10Capitolul 2. POSIBILITI DE CONTRACARARE A EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA

102.1. Presiunea fiscal

112.2. Cauzele evaziunii fiscale

122.3. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

16CONCLUZII

17BIBLIOGRAFIE

Capitolul 1 : EVAZIUNEA FISCAL

1.1 Noiune

nc de la nceputul secolului, juritii romani au fost preocupai de definirea evaziunii fiscale, n acest scop, dndu-se diferite definiii, cum ar fi: totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n mic sau mare parte, averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sau sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile.

Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inconvenientelor unei legislaii imperfecte, a metodelor greite de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat c i cei pe care i provoac prin aceasta, la evaziune.

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime, sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine.

n economia de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas din cauza tentaiei de a fi sustrase de sub incidena legii, venituri impozabile ct mai substaniale.

Dicionarul Oxford, definete evaziunea fiscal ca fiind minimizarea obligaiilor fiscale n mod legal i prin mijloace de dezvluire deplin fa de autoritile fiscale, aranjamentul afacerilor financiare n scopul reducerii obligaiilor, n cadrul legii.

1.2 Formele evaziunii fiscale

n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare:1.2.1. Evaziunea fiscal licita (legal)

1.2.2. Evaziunea fiscal ilicit

1.2.1. Evaziunea fiscal licita

Aceast form de manifestare a evaziunii fiscale, reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o procedur neprevzut a acesteia. Evaziunea fiscal legal nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunara sau prezint dezavantaje. Aceasta, se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustrasa de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil.

Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficientele legislaiei le eludeaz n mod legal, sustragandu-se n totalitate sau n parte de la plat impozitelor, tocmai datorit unei erori de legislaie. Astfel, contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putin de a li se mput ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis.

Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se folosete interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, n practic rilor cu economie de pia, sun:

constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile;

practic unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziie de maini i echipamente tehnice pentru care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit;

venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale

obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului;

folosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere.

scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama sau publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu.

Legea 12/1991 privind impozitul pe profit (Monitorul Oficial nr. 25 din 31.01.1991) reglementeaz cheltuielile care se scad din veniturile ncasate n vederea diminurii profitului. Aceast list a fost modificat n anexa 1, la Hotrrea Guvernului nr. 804 din 31.11.1991.

Interpretarea favorabil a acestor dispoziii ce acord scutiri de impozit pe diferite perioade de la nfiinarea societii n funcie de profil, a dus la nfiinarea unui numr deosebit de mare de societi cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale.

1.2.2. Evaziunea fiscal ilicit

Spre deosebire de cea legal, se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz, contribuabilul abuzeaz de prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plat impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.

Evaziunea fiscal este frauduloasa, atunci cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plat impozitului.

n general, este dificil s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent:

ntocmirea de declaraii false

ntocmirea de documente de pli fictive

alctuirea de registre contabile nereale

nedeclararea materiei impozabile

vnzrile fcute fr factura, etc.

Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n mai multe state o problem acut i frecvena, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil.

n rile cu o experien vast n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia, evaziunea fiscal specific mai ales TVA i poate fi ntlnit sub urmtoarele forme:

fraud pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n prealabil a avut grij s-i transfere profitul n alt ar;

fraud pe termen scurt, ce poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a TVA, ns dup rambursare, ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare;

sindromul Phoenix, cnd o firm ce avea obligaii de plat a TVA, se declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director. n acest caz, organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca s ncaseze impozitul de la unitatea falimentar sau lichidat.

1.3 Evaziunea fiscal n perioada de tranziie

Tranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate implica schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. Aadar, reforma economic trebuie s aib neaprat, c o component esenial i reforma fiscal care s permit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui sistem fiscal care s conduc la eficienta activitilor economico-sociale. Promovarea unei reforme fiscale n rile aflate n tranziie la economia de pia, trebuie s constituie una din prioritile majore.

n condiiile n care economia este planificat, sistemul de preuri este rigid, nereflectand situaia real din economie; capitalul este tratat n cea mai mare parte ca un bun fr valoare, ceea ce implic o rat a dobnzii foarte sczut, salariile personalului scad simitor.

Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin modificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi corupia, nelciunea i nu n ultimul rnd, evaziunea fiscal.

La 1 iulie 1993 s-a introdus TVA-ul, ceea ce a dus la orientarea agenilor economici spre reducerea consumurilor, la disponibilizarea resurselor n economie, la stimularea exporturilor i nu n ultimul rnd, la mbuntirea disciplinei financiare. n condiiile introducerii TVA n locul impozitului, pe circulaia mrfurilor i a unui nou sistem al accizelor, gradul de fiscalitate realizat s-a situat sub nivelul anilor 1990-1991. A fost elaborat de Ministerul Finanelor i aprobat de Parlament legea privind impozitul pe venitul agricol, dar condiiile economice actuale au condus la neperceperea s, pn n anul 2000.

A fost util i ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n msur s sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri care au fost luate n acest sens, sunt:

reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui c stadiu preliminar pentru introducerea impozitului pe valoare adugat (iulie 1992);

introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active;

introducerea unui nou sistem de taxe vamale;

introducerea impozitului pe salarii.

Legea 87/1994 asigur sigurana bugetului statului prin prevederea obligaiei, pentru toi cei care obin venituri, de a contribui cu o parte din acestea, constituite c impozite, la realizarea bugetului statului. Legea privind evaziunea fiscal era mai mult dect o necesitate i este de ateptat ca gravitatea pedepselor pe care le instituite i va determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie, s se gndeasc mai mult naintea svririi unor astfel de acte, pentru c riscul pe care i-l asuma acum nu este legat de pierderea unor sume de bani pe care le plteau c amend, ci este n joc o valoare mult mai mare, adic, libertatea.n ceea ce privete evaziunea fiscal n Romnia , conform unor aprecieri ale Curii de Conturi, aceasta a nregistrat n anul 1997 un volum de 24.000 miliarde lei, iar n anul 1998 unul de aproximativ 40.000 miliarde lei. Fa de PIB evaziunea fiscal reprezenta n anul 1997 circa 10%, meninndu-se la acelai nivel i n anul urmtor, iar fat de bugetul general consolidat al statului, reprezenta aproximativ 30% n 1997 i circa 32% n anul 1998.

n continuare prezentm exemple mai semnificative de manifestare a evaziunii fiscale n Romnia.

Conform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i asociaiile non-profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv, etc. sunt scutite de plata taxelor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare i donaii. Printre aceste bunuri se numr i autovehiculele. Drept urmare, n cursul perioadei 1995 1996 au fost ntroduse n ar de ctre numeroase asociaii i fundaii non-profit, n regim de scutire de taxe vamale, circa 13.500 autoturisme. n urma controalelor efectuate, n anul 1997 de ctre organele Ministerului Finanelor la 689 de organizaii non-profit din toat ara, a rezultat c la peste 80% din acestea au fost nclcate prevederile legale n vigoare, adic: bunurile primite sub form de ajutoare i donaii au fost utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate; bunurile respective nu au fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n interes personal sau pentru obinerea de profit. Deci, n loc ca pentru autoturismele importate s se fi pltit taxe vamale, care echivalau cu 128 mld lei, s-a ajuns ca n cazul majoritii fundaiilor constituite din persoane fizice, ci membri sunt, attea maini primite ca donaii s existe. Deci, n acest caz, legislaia imperfect creeaz condiii pentru ca evaziunea fiscal s se practice perfect legal.

Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor finite i , implicit, calculeaz accize n raport cu preurile respective i nu de costurile efective ale produselor, aa cum este legal. n acest caz evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea ca baz de calcul a accizelor datorate statului pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare negociabile cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate produsele; stabilirea preului materiei prime din care s-a obinut alcoolul la fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei.

Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor ctre bugetul de stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. O alt modalitate de evaziune la care apeleaz de cele mai multe ori cetenii strini, rezideni n Romnia, este aceea a folosirii facturii externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale. Nu lipsesc din Romnia nici firmele fantom al cror singur scop l reprezint nelciunea i evaziunea fiscal. De obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele unor ceteni care nu au fost niciodat n Romnia sau care au plecat din ar la scurt timp dup nfiinarea lor . n numele unor astfel de firme se emit i se utilizeaz ordine de plat fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite bugetului de stat sau sunt nelate o serie de firme din alte localiti. Prin apelarea la astfel de ci de realizare a evaziunii fiscale se sustrag de la bugetul de stat zeci de miliarde.

Evaziunea fiscal se ntlnete i n cazul taxelor de timbru pentru activitatea notarial. Astfel de exemplu, n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, nu de puine ori prile se neleg c preul vnzrii nscris n actul de vnzare cumprare autentificat s fie inferior celui practicat n realitate, pentru c taxa da timbru s se calculeze la un pre mai mic.

n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adugata n Romnia s-au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu, cele mai des ntlnite fiind urmtoarele:

vnzri nedeclarate care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de serviciu se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i , evident, fr nregistrri n contabilitate;

omiterea nregistrrii cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor solicita clienilor taxa pe valoarea adugata;

nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat gen barter, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus;

deducerile false care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosirea de facturi care se refer la cumprri inexistente;

erorile de nregistrare care pot aprea la prima vedere c inocente, au totui, o influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor este mare;

aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului de stat, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de T.V.A. nu are cum s profite de aceast practic;

cereri de rambursare nejustificate cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d drept de deducere, fr ns c n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este aceea a solicitrii deducerii taxei pe valoarea adugata, pentru acelai bun exportat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale.

Identificare cazurilor de evaziune fiscal a condus i la aplicarea unor sanciuni, sub forma majorrilor de ntrziere, a amenzilor contravenionale i a confiscrilor. Valoarea acestor sanciuni n anul 1997 a fost de 3.680,6 miliarde de lei, adic un coeficient efectiv al avaziunii fiscale de 2,03 ( coeficient care se calculeaz ca raport ntre valoarea sanciunilor aplicate i valoarea evaziunii fiscale depistate, adic 1.809 mld lei n anul 1997 ).

Valoarea multiplicatorului efectiv al evaziunii fiscale egal cu 2,03, ne arat numrul de uniti monetare ncasate efectiv la bugetul de stat pentru o unitate monetar ncasata efectiv pentru evaziunea fiscal.

Dinamica i structura fenomenului evazionist n anul 1997 comparativ cu anul 1996, pot fi prezentate n urmtoarele tabele:Nr. crt.Explicaii199619971997/1996

1.Numrul de verificri efectuate76081074145597.5%

2.Numrul de evaziuni fiscale identificate235612285514121.2%

3.Rata cazurilor de evaziune n totalul verificrilor31.0%38.55%124.2%

4.Valoarea evaziunilor fiscale identificate n miliarde lei pre curent927.2%1809.0%70.7%

5.Ponderea n PIB a evaziunii0.9%0.6%75.3%

6.Ponderea n veniturile bugetare a evaziunii fiscale identificate5.0%4.3%84.9%

Tabel 1. Dimensiunea evaziunii fiscale (1996-1997)

Nr. crt.ExplicaiiPonderea fr de total n 1996Ponderea fr de total n 1997

1.Impozit pe profit33.03%45.82%

2.Taxa pe valoare adugat27.80%26.29%

3.Impozit pe salarii6.73%8.55%

4.Accize14.60%6.25%

5.Impozite i taxe locale3.30%1.97%

6.Alte impozite i taxe14.53%11.12%

7.Coeficient de omogenizare structural0.48%0.55%

Tabel 2. Structura evaziunii fiscale identificate n anii 1996-1997Capitolul 2. POSIBILITI DE CONTRACARARE A EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA

2.1. Presiunea fiscal

Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblul lor, societatea, economia, suporta pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, c prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat.

Presiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i altor prelevri cu coninut fiscal, percepute la nivel central sau local, i un indicator macroeconomic agregat ( PIB, PNB, venitul naional ).

Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelor individualizate, poate fi realizat la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare considerate la acest nivel. Astfel, fiecare contribuabil i poate determina gradul n care suporta fiscalitatea.

Proiectul de lege privind combaterea evaziunii fiscale, aprobat recent de Guvern, se nscrie n tendina de creare a unui sistem coerent de combatere a evaziunii fiscale. Alturi de acest proiect de lege, sistemul de combatere a evaziunii fiscale mai cuprinde i msurile de relaxare fiscal adoptate de Guvern la nceputul anului, care au avut ca rezultat, n primul rnd, diminuarea evaziunii fiscale legale.

Acest proiect de lege, ca urmare a discuiilor care vor avea loc n Parlament, trebuie s fie completat i modificat, deoarece Guvernul, presat de apropierea datei de 25 aprilie 2005 i obligat s respecte Strategia anticorupie, a aprobat acest proiect de lege n grab, fr s observe c acesta este n contradicie cu legile n vigoare.

Astfel, proiectul de lege privind combaterea evaziunii fiscale se dorete a fi o lege penal special, fr s in cont de faptul c ncepnd cu data de 29 iunie 2005, va intra n vigoare noul Cod penal, potrivit cruia infraciunile se mpart n crime i delicte. De altfel, n acest act normativ (noul Cod penal) se prevede n mod expres faptul c dispoziiile legale din partea general a Codului penal (unde se face i distincia dintre crime i delicte) se aplic i faptelor sancionate penal prin legi speciale (cum este i proiectul de lege privind combaterea evaziunii fiscale).

n consecin, proiectul de lege privind combaterea evaziunii fiscale, dei probabil c va fi adoptat de ctre Parlament dup data intrrii n vigoare a noului Cod penal, nu stabilete care infraciuni, din cele incriminate, sunt crime i care sunt delicte, fapt care are importante semnificaii ct privete aplicarea pedepsei.

Pe de alt parte, Guvernul nu a inut cont de principiul instituit de Legea nr. 24/2000 privind normele de tehnic legislativ pentru elaborarea actelor normative, intitulat principiul evitrii paralelismelor legislative, potrivit cruia n procesul de legiferare este interzis instituirea acelorai reglementri n dou sau mai multe acte normative; pentru sublinierea unor conexiuni legislative se utilizeaz norma de trimitere. Potrivit acestui principiu, n cazul existenei unor paralelisme acestea vor fi nlturate fie prin abrogare, fie prin concentrarea materiei n reglementri unice.2.2. Cauzele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertentelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat c i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde s evadeze. Este o specie de reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul ine s le impun prea mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil.

Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat.

Exist o psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul mai mare ca un prejudiciu. Este acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa de fisc, e un sentiment colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n paturile oreneti, agravat de o strmt i egoist nelegere a datoriilor sociale.

n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai substaniale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative sunt mai evidente.

Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au creat posibilitatea sustragerii de la plat impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai.

Creterea alarmant a cazurilor de neevidentiere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme avnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n evidente, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i n balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiunile de import-export, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune fiscal.

n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitrii. Acestei atitudini a agenilor economici i se adug i faptul c n mod nejustificat, unele uniti bancare, prelevandu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bneti aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestora.

2.3. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal are o evoluie determinat de aciunea concertata a unor factori, cum sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni sau externi. Fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe multiple planurisi, ca atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut n mod ct mai eficient.

Printre msurile care mai pot fi avute n vedere, pentru limitarea ariei evaziunii fiscale, considerm c pot fi menionate:

corelarea sistematic a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislativ din economie i a mutaiilor care intervin pe plan socio-economic;

eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale;

legislaia fiscal trebuie s cuprind n mai mare msur pe lng prevederile punitive, i pe cele care pot conduce la un comportament economic normal i pe cale de consecin la limitarea ariei evaziunii fiscale;

utilizarea n mai mare msur a controlului prin excepie (prin sondaj) i trecerea pe un plan mai secundar a controlului permanent i excesiv;

stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal.n direcia prevenirii i combaterii evaziunii fiscale n Romnia, acioneaz i msurile care sunt prevzute n actele normative intrate n vigoare n anii 2002, 2003, 2005 i 2007.

Este vorba mai nti de organizarea n acest scop a cazierului fiscal al contribuabililor ca mijloc de evident i urmrire a disciplinei financiare a acestora i pentru ntrirea administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului.

n prima parte a anului 2003 a fost instituita o serie de msuri deosebit de importante

ce au avut un impact favorabil i n direcia combaterii ferme a fenomenului evaziunii fiscale. Pe aceast linie se nscrie msur aducerii la cunotin public a listei contribuabililor, care nregistreaz obligaii restante fa de unul sau altul din bugetele publice, reprezentnd impozite, taxe, contribuii sau alte venituri bugetare.

Noile precizri privind aria evaziunii fiscale, n sensul c aceasta cuprinde i sustragerea de la plat impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate statului, avnd deci aceeai conotaie ca i sustragerea de la impunere, n parte sau n totalitate, a materiei impozabile, au avut un impact pozitiv pentru combaterea evaziunii fiscale.

Totodat, prin apariia unei noi legi, au fost prevzute cu claritate i riguros delimitate faptele i actele ce constituie infraciuni i pedepse, respectiv amenzile, care se aplic n cazul svririi acestora.

Considerm bine venit prevederea din acest act normativ conform creia persoanele care au fost condamnate pentru infraciunile prevzute de lege nu au dreptul s fie fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societilor comerciale, iar dac au fost alese, decad din drepturi.

Printr-un alt act normativ, aprut n anul 2007 au fost reglementate unele msuri financiar-fiscale care, direct sau indirect, vizeaz i creterea eficacitii luptei mpotriva fraudelor din domeniul financiar-fiscal. Printre aceste msuri apar i cele care modific i completeaz Codul de procedura fiscal. Dintre acestea, menionm: nfiinarea n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a comisiei de proceduri fiscale. Aceasta comisie va elabora deciziile privind aplicarea unitar a prevederilor din Codul de proceduri fiscale i a legislaiei care intr n sfera de competent a ageniei mai nainte menionate;

contribuabilul este obligat s furnizeze organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale;

pentru determinarea strii de fapt fiscale, contribuabilul este obligat s pun la dispoziia organului fiscal registre, evidente, documente de afaceri i orice alte nscrisuri care vin n sprijinul cauzei;

ordinea stingerii datoriilor cnd suma pltit nu acoper toate obligaiile;

modul de stabilire a vechimii obligaiilor fiscale de plat;

amenzile care se aplic pentru svrirea contraveniilor incriminate de lege;

alte noi prevederi.

Prin actul normativ menionat, s-a modificat i completat Ordonana Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice i Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal.

Legat de aceast ultim ordonan, o modificare important se refer la situaiile cnd prezenta certificatului de cazier fiscal este obligatorie.

Se poate afirma c fr o analiz profund i sistematic a mecanismelor interne-coroborate i cu cele internaionale ale fenomenului evazionist este greu s se pun n micare instrumente i msuri care s conduc la combaterea eficace i la prevenirea evaziunii fiscale.

Proiectul de lege privind combaterea evaziunii fiscale, aprobat recent de Guvern, se nscrie n tendina de creare a unui sistem coerent de combatere a evaziunii fiscale. Alturi de acest proiect de lege, sistemul de combatere a evaziunii fiscale mai cuprinde i msurile de relaxare fiscal adoptate de Guvern la nceputul anului, care au avut ca rezultat, n primul rnd, diminuarea evaziunii fiscale legale.

CONCLUZIIEvaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atent n viitor la stabilitatea economiei naionale.

n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomica i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice.

Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor.

Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt nclcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voin contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.

ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedura fiscal, dar care a fost abrogat de regimul de dictatura instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.

BIBLIOGRAFIE

1. Iulian Vcrel i colectivul Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 1992;

2. Ordonana Guvernului Romniei nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 540/01.09.2001; Legea nr. 410/2002 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 493/09.07.2002;

3. Lege nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, n Monitorul Oficial nr. 279/21.04.2003;

4. Lege nr. 241/15.07.2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005;

5. Ordonana nr. 47/28.08.2007 privind reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 603/31.08.2007;

6. Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu Evaziunea fiscala, Editura Luminalex, Bucureti 1996.

Ordonana Guvernului Romniei nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 540/01.09.2001; Legea nr. 410/2002 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 493/09.07.2002.

Lege nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, n Monitorul Oficial nr. 279/21.04.2003.

3 Lege nr. 241/15.07.2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005

Ordonana nr. 47/28.08.2007 privind reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 603/31.08.2007

PAGE 5