+ All Categories
Home > Documents > Pos Cce Aspecte Fiscale

Pos Cce Aspecte Fiscale

Date post: 27-Sep-2015
Category:
Upload: surdu
View: 10 times
Download: 5 times
Share this document with a friend
25
ASPECTE FISCALE PRINCIPALELE PREVEDERI CUPRINSE ÎN LEGEA Nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal Text în vigoare începând cu data de 1 mai 2009 PARTEA I - IMPOZITUL PE PROFIT LEGEA Nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal,TITLUL II Impozitul pe profit : CAP. 1. Dispoziţii generale ART. 13. Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili: a) persoanele juridice române; b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România; c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică; d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către persoana juridică română. ART. 14. Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe profit se aplică după cum urmează: a) în cazul persoanelor juridice române, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate; b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) în cazul persoanelor juridice străine şi al persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane; d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care realizează venituri atât în România, cât şi în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. ART. 15. Scutiri (1) Sunt scutiţi de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituţiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii şi disponibilităţile realizate şi utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanţele publice, cu modificările ulterioare, şi Legii nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare, dacă legea nu prevede altfel; Nota: 1
Transcript

ASPECTE FISCALE

ASPECTE FISCALE

PRINCIPALELE PREVEDERI CUPRINSE N LEGEA Nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal

Text n vigoare ncepnd cu data de 1 mai 2009

PARTEA I - IMPOZITUL PE PROFIT LEGEA Nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal,TITLUL II Impozitul pe profit : CAP. 1. Dispoziii generale

ART. 13. Contribuabili

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romne;

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

ART. 14. Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:

a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

ART. 15. Scutiri

(1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:

a) trezoreria statului;

b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;

Nota:

n conformitate si cu art.65 din LEGEA Nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice - Veniturile proprii ale instituiilor publice,sunt:

(1) Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b) i c), se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale.

(2) Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate potrivit art. 62 alin. (1) lit. b) i c), provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea.

ART. 66. Excedentele bugetelor instituiilor publice

(1) Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b), se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta.

(2) Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor.

Cu alte cuvinte astfel de venituri realizate de institutiile publice in conditiile de mai sus sunt scutite de impozitul pe profit.

c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV;

d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

e) -

f) cultele religioase; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare ;Nota: Conform art. 82 din Legea nvmntului nr. 84 din 24 iulie 1995,republicat

Text n vigoare ncepnd cu data de 30 aprilie 2009), (1) Veniturile proprii ale instituiilor de nvmnt superior, realizate din activiti de cercetare-dezvoltare i inovare, de creaie artistic, de proiectare, de consultan sau de expertiz, precum i din contracte pentru alte servicii tiinifice, didactice sau de producie i prestri de servicii, se pot evidenia n conturi distincte la bnci comerciale, n condiiile prezentei legi.

(2) Din veniturile prevzute la alin. (1) se pot finana urmtoarele categorii de cheltuieli, avnd drept obiect: dezvoltarea bazei materiale proprii de cercetare, didactice, de producie i servicii, precum i pentru plata personalului angajat n aceste activiti, burse de cercetare i instruire, informare i documentare, taxe pentru participarea ca membru n organisme, organizaii i instituii de profil, organizarea i/sau participarea la manifestri cultural-tiinifice interne i internaionale, editarea de carte didactic i de specialitate.

(3) Veniturile proprii realizate i neutilizate la finele anului se reporteaz cu aceeai destinaie n anul urmtor. (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;

d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;

e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;

l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III. (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

ART. 16. Anul fiscal

(1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

ART. 17. Cotele de impozitare

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38.

ART. 18. Impozit minim

(2) Contribuabilii, cu excepia celor prevzui la alin. (1), la art. 13 lit. c) - e), art. 15 i 38 (societi care dein certifical permanent de investitor n zon defavorizat obinut nanite de 1 iulie 2003,alte societi acre dein faciliti n baza unor legi speciale, unitile protejate destinate persoanelor cu handicap etc.) , n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect suma impozitului minim pentru trana de venituri totale corespunztoare, prevzute la alin. (3), sunt obligai la plata impozitului la nivelul acestei sume.

(3) Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele corespunztoare impozitului minim, stabilite n funcie de veniturile totale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, sunt urmtoarele:

________________________________________________

| Venituri totale anuale | Impozit minim anual |

| (lei) | (lei) |

|__________________________|_____________________|

| 0 - 52.000 | 2.200 |

|__________________________|_____________________|

| 52.001 - 215.000 | 4.300 |

|__________________________|_____________________|

| 215.001 - 430.000 | 6.500 |

|__________________________|_____________________|

| 430.001 - 4.300.000 | 8.600 |

|__________________________|_____________________|

| 4.300.001 - 21.500.000 | 11.000 |

|__________________________|_____________________|

| 21.500.001 - 129.000.000 | 22.000 |

|__________________________|_____________________|

| Peste 129.000.001 | 43.000 |

|__________________________|_____________________|

(4) Pentru ncadrarea n trana de venituri totale prevzut la alin. (3), se iau n calcul veniturile totale, obinute din orice surs, nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad:

a) veniturile din variaia stocurilor;

b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor;

d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, conform reglementrilor legale;

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;

f) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare;

g) veniturile prevzute la art. 20 lit. d).ART. 19^1 Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

(1) La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:

a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26 (de principiu,pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi); b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.

(2) Stimulentele fiscale pentru cercetare-dezvoltare se acord n condiiile elaborrii de ctre Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu avizul Ministerului Economiei i Finanelor, a unei scheme de ajutor de stat avnd ca obiectiv cercetarea-dezvoltarea i inovarea n condiiile ndeplinirii dispoziiilor prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007, i de Regulamentul (CE) nr. 800/2008 al Comisiei din 6 august 2008 de declarare a anumitor categorii de ajutoare compatibile cu piaa comun n aplicarea art. 87 i 88 din Tratat (Regulament general de exceptare pe categorii de ajutoare).

ART. 107^1 Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro*)

Prin excepie de la prevederile art. 109 alin. (2) i (3), dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 50% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n acest articol, fr a se datora majorri de ntrziere. La determinarea impozitului pe profit datorat se scad plile reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor efectuate n cursul anului fiscal.

ART. 108. Baza impozabil

(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:

a) veniturile din variaia stocurilor;

b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor;

d) veniturile din provizioane;

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;

f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

(2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.

ART. 109. Procedura de declarare a opiunii

(1) Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv.

(2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv. (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile prevzute la art. 103.

(4) Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate.

ART. 110. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

(1) Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

(2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit.

ART. 111. Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere

n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit, conform prezentului titlu, i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere.

ART. 112. Prevederi fiscale referitoare la amortizare

Persoanele juridice pltitoare de impozit pe venit sunt obligate s evidenieze contabil cheltuielile de amortizare, conform art. 24, aplicabil pltitorilor de impozit pe profit.

OBLIGAII DECLARATIVE

OPANAF nr.1809/ 12.2008

OPANAF 101/01.2008

Anexa nr. 8

INSTRUCTIUNI de completare a formularului 100 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat",

I. Depunerea declaratiei

Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat se completeaza si se depune de platitorii de impozite si taxe carora le revin, potrivit legislatiei in vigoare, obligatiile de plata cuprinse in Nomenclatorul obligatiilor de plata la bugetul de stat prevazut in Anexa nr.15.

1. Termenul de depunere a declaratiei:

- pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare perioadei de raportare;

- la alte termene;

2. Organul fiscal competent:Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat se depune la organul fiscal in a carui evidenta fiscala contribuabilul este inregistrat ca platitor de impozite si taxe. In cazul sediului secundar inregistrat ca platitor de impozit pe veniturile din salarii, declaratia privind impozitul pe veniturile din salarii, corespunzator activitatii sediului secundar, se depune la organul fiscal in a carui evidenta fiscala este inregistrat sediul secundar.

Anexa nr. 9

INSTRUCTIUNI de completare a formularului 101 "Declaratie privind impozitul pe profit",

I. Depunerea declaratiei

1. Declaratia privind impozitul pe profit se completeaza si se depune anual de catre platitorii de impozit pe profit, pana la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator.

Contribuabilii care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, organizatiile nonprofit, precum si contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia sa completeze si sa depuna declaratia privind impozitul pe profit pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Contribuabilii care au definitivat inchiderea exercitiului financiar anterior pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui de raportare depun declaratia anuala de impozit pe profit, fara a depune formularul 100 pentru trimestrul IV al anului de raportare.

In cazul asocierilor fara personalitate juridica, pentru impozitul pe profit datorat de catre contribuabilii si retinut de persoana juridica responsabila, nu se completeaza si nu se depune declaratia anuala de impozit pe profit.

Contribuabilii care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa completeze si sa depuna declaratia privind impozitul pe profit pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului.

2. Declaratia privind impozitul pe profit se completeaza cu ajutorul programului de asistenta.

Formularul se depune in format hartie, semnat si stampilat conform legii, cu codificarea informatiei prin cod de bare.

Contribuabilii mari depun formularul prin mijloace electronice de transmitere la distanta, prin intermediul Sistemului Electronic National, in conformitate cu prevederile legale.

Contribuabilii care detin certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de transmitere la distanta, pe site-ul Ministerului Economiei si Finantelor, portalul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Anexa nr. 10

INSTRUCTIUNI de completare a formularului 102 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale",

I. Depunerea declaratiei

Declaratia privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale se completeaza si se depune de platitorii de contributii carora le revin, potrivit legislatiei in vigoare, obligatii de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale cuprinse in Nomenclatorul obligatiilor de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale, prevazut in Anexa nr.16.

1. Termenul de depunere a declaratiei:

1.1. Lunar, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare lunii la care se refera, cu exceptiile prevazute la pct.1.2. si 1.3, pentru obligatiile de plata reprezentand:

a) contributii sociale datorate de angajator;

b) contributii sociale retinute de la asigurati;

c) contributia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale;

d) contributia pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate pentru produsele din tutun si pentru bauturi alcoolice;

e) contributia pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate din activitati publicitare la produsele din tutun si bauturi alcoolice.

1.2. Trimestrial, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare trimestrului, de catre contribuabilii persoane juridice platitoare de impozitul pe veniturile microintreprinderilor potrivit Titlului IV din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, asocierile fara personalitate juridica constituite intre persoane fizice, precum si de catre persoanele fizice care au calitatea de angajator.

1.3. Semestrial, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare semestrului, de catre asociatii, fundatii sau alte entitati fara scop patrimonial, cu exceptia institutiilor publice.

2. Organul fiscal competent:

Declaratia privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale se depune la organul fiscal in a carui evidenta fiscala contribuabilul este inregistrat ca platitor de contributii.

3. Mod de depunere:

Declaratia privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale se completeaza cu ajutorul programului de asistenta.

Formularul se depune in format hartie, semnat si stampilat conform legii, cu codificarea informatiei prin cod de bare.

Contribuabilii mari depun formularul prin mijloace electronice de transmitere la distanta, prin intermediul Sistemului Electronic National, in conformitate cu prevederile legale.

Contribuabilii care detin certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de transmitere la distanta, pe site-ul Ministerului Economiei si Finantelor, portalul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

PARTEA II A CHELTUIELI

LEGEA Nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal,TITLUL II Impozitul pe profit :

CAP. 2 Calculul profitului impozabil

ART. 21. Cheltuieli

(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:

a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;

b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;

h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;

k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;

l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;

m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;

n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:

1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;

2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;

3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;

4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;

e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;

f) *** Abrogat g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;

h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;

i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;

j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;

n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;

b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri.

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;

g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;

h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora. i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c); j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;

l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III;

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;

p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

1. este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;

2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;

r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m);

) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;

t) n perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc;

2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi;

3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.

(5) Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli:

a) cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile nregistrate efectiv de regie;

b) cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului "Palat Elisabeta" din domeniul public al statului.

c- (6) Compania Naional "Imprimeria Naional"" - S.A. deduce la calculul profitului impozabil cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale.

------------

*) Reproducem mai jos prevederile art. 29 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009:

"ART. 29

(1) Pe baz de protocol ncheiat ntre Guvern, prin Ministerul Economiei i Ministerul Finanelor Publice, i productorii interni i distribuitorii de gaze naturale care doresc s contribuie la fond, Fondul social se colecteaz i se distribuie n cursul anului 2009.

(2) Sumele cu care vor sponsoriza i vor contribui la Fondul social productorii interni i distribuitorii de gaze naturale sunt, de regul, sume obinute din majorarea de pre la gazele naturale n cursul anului 2008.

(3) Sumele prevzute la alin. (1) sunt cheltuieli cu deductibilitate limitat pentru respectivele societi, prin derogare de la prevederile art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare."PARTEA III A AMORTIZARELEGEA Nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal,TITLUL II Impozitul pe profit :

CAP. 2 Calculul profitului impozabil

ART. 24. Amortizarea fiscal

(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.

(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;

b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;

c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.

Not: conform pct. 7.2.1. Reguli de evaluare de baz pentru active imobilizate

din ORDINUL nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,emis de MFP,

64. - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor pct. 65 i 66.

(2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii.

65. - Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic se efectueaz n mod sistematic, reducndu-se valoarea contabil a acestora. Valoarea contabil a acestor active este valoarea care este prezentat n bilan, fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile cumulate din depreciere. n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:

a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau

b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

Nota:

-durata normata de utilizare a unui activ este stabilit conform HG nr. 2139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe

66. - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.

(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent.

(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere.

(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective.

67. - Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate.

(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;

b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;

d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;

f) amenajrile de terenuri.

(4) Nu reprezint active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;

b) tablourile i operele de art;

c) fondul comercial;

d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;

e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;

f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;

g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.

(5) Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:

a) costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

b) costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil;

c) valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.

(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:

a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;

c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.

(7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.

Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix.

(8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:

a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;

b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;

c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

(9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:

a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix;

b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.

(10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. (11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:

a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;

b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;

c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz;

d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani;

e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.

Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:

1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert;

2. din 10 n 10 ani la saline;

f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004;

g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;

h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).

(12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. (13) Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat.

(14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.

(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. (16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

(17) n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

(18) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.

(19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.

(20) - (22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege.

PARTEA A IV A - TVATITLUL VI Taxa pe valoarea adugat

CAP.. Operaiuni impozabile

ART. 126 Operaiuni impozabile

(1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) operaiunile care, n sensul art. 128 - 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 i 133;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2);

(2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 132^2.

(3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 132^1:

a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan;

b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;

c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:

a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;

b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme.

(5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.

(6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici.

(7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme.

(8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:

a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 143 alin. (1) lit. h) - m);

b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare de o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru, dar nu este stabilit n Romnia, n cazul n care sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

1. achiziia s fie efectuat n vederea realizrii unei livrri ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romniei, de ctre cumprtorul revnztor, persoan impozabil, care nu este stabilit n Romnia;

2. bunurile achiziionate de cumprtorul revnztor s fie transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul unuia din acetia, direct dintr-un stat membru, altul dect cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre beneficiarul livrrii ulterioare efectuate n Romnia;

3. beneficiarul livrrii ulterioare s fie o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 sau 153^1;

4. beneficiarul livrrii ulterioare s fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia;

c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 152^2, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112;

d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri.

(9) Operaiunile impozabile pot fi:

a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140;

b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 143 - 144^1;

c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 141;

d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform art. 142;

e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. CAP. 3. Persoane impozabile

ART. 127. Persoane impozabile i activitatea economic

(1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.

(2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

(3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului.

(4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6).

(5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141.

(6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti:

a) telecomunicaii;

b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur;

c) transport de bunuri i de persoane;

d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;

e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;

f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;

g) depozitarea;

h) activitile organismelor de publicitate comercial;

i) activitile ageniilor de cltorie;

j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare;

k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.

(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare.

(8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat ca persoan impozabil unic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia, care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic.

(9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.

(10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune.

CAP. 4. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei

ART. 128. Livrarea de bunuri

(1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.

(2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme.

(3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin. (1):

a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing;

b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite;

c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri.

(4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni:

a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;

b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;

c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei;

d) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a) - c).

(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.

(6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului final.

(7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.

(8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):

a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prin norme;

b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin norme;

c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;

d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;

e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor;

f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme.

(9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.

(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia nontransferurilor prevzute la alin. (12).

(11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.

(12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni:

a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6) privind vnzarea la distan;

b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia;

c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d);

d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i forelor NATO;

e) livrarea de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri;

f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic lucrri asupra bunurilor corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea sau transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate iniial;

g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia;

h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturi de import.

(13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit.

(14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13).

ART. 129. Prestarea de servicii

(1) Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art. 128.

(2) O persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ca intermediar n prestarea de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi aceste servicii, n condiiile stabilite prin norme.

(3) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:

a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;

b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;

c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;

d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii;

e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

(4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele:

a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial;

b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane.

(5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat:

a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme;

b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;

c) servicii prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

(6) n cazul n care mai multe persoane impozabile, care acioneaz n nume propriu, intervin prin tranzacii succesive n cadrul unei prestri de servicii, se consider c fiecare persoan a primit i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.

(7) Prevederile art. 128 alin. (5) i (7) se aplic n mod corespunztor i prestrilor de servicii.

ART. 130. Schimbul de bunuri sau servicii

n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.

ART. 153. nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare

(1) Persoana impozabil care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze, conform art. 153, i persoana juridic neimpozabil care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar n Romnia au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol, naintea efecturii achiziiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar.

(2) Persoana impozabil care nu este nregistrat i nu este obligat s se nregistreze, conform art. 153, i persoana juridic neimpozabil pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6).

(3) Organele fiscale competente vor nregistra, n scopuri de TVA, conform prezentului articol, orice persoan care solicit nregistrarea, conform alin. (1) sau (2).

(4) Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n condiiile alin. (1), nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu.

(5) Persoana nregistrat n scopuri de TVA, conform alin. (1), poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7).

(6) Persoana nregistrat n scopuri de TVA, conform alin. (2), poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior, dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7).

(7) Dac dup expirarea anului calendaristic prevzut la alin. (5) sau a celor 2 ani calendaristici prevzui la alin. (6), care urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, obinut conform prezentului articol, se consider c persoana a optat conform art. 126 alin. (6), cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii intracomunitare.

(8) Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, dac:

a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153; sau

b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform prezentului articol, i solicit anularea conform alin. (5) sau (6).

Regimul TVA aplicabil beneficiarilor eligibili conform O.G. nr 29/ 2007:

Prin cererea de finantare Solicitantul trebuie sa precizeze daca exist activiti n cadrul proiectului pentru care se solicita finanare si pentru care ntreprinderea este pltitoare de TVA. Se precizeaza care sunt aceste activiti i codul de pltitor de TVA pentru acestea.

Baza legal:

- O.G. nr 29/ 2007 privind modul de alocare a instrumentelor structurale, a prefinanrii i a co-finanrii alocate de la bugetul de stat, inclusiv din Fondul naional de dezvoltare, n bugetul instituiilor implicate n gestionarea instrumentelor structurale i utilizarea acestora pentru obiectivul convergen (publicat n Monitorul Oficial nr 86 din 2 februarie 2007), cu modificarile si completarile ulterioare:aprobat cu modificri si completri prin Legea nr 249/2007 publicat n Monitorul Oficial nr 498 din 25 august 2007, modificata prin OUG nr.37 din 26 martie 2008 privind reglementarea unor msuri financiare n domeniul bugetar si OG nr. 19 din 16 iulie 2008 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 29/2007.

- Ordinul nr. 911/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor OG nr.29/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial nr.591 din 28 august 2007.

Avnd n vedere intrarea n vigoare de la 1 ianuarie 2007 a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru beneficiarii din sectorul public al fondurilor comunitare nu se mai aplic scutirea de TVA.

n acest sens, s-a stabilit ca sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent cheltuielilor eligibile se ramburseaz de Autoritatea de certificare i plat beneficiarilor eligibili (beneficiari din sectorul public crora li se aloc finanri de la bugetul de stat, prin bugetul ordonatorului principal de credite, n condiiile legii), prin transfer n contul unitilor de plat de pe lng autoritile de management, pe baza previziunilor transmise de Autoritatea de management.

Regimul TVA aplicabil contractelor incheiate cu ANCS

Operatiunile de cercetare realizate din fonduri bugetare de catre institutiile de cercetare care nu presupun transferul rezultatelor catre finantator,nu intra in sfera de aplicare a TVA, aceste institutii neavand nici posibilitatea deducerii TVA lui aferent achizitiilor necesare realizarii activitatilor de cercetare (materiale,prestari de servicii externe, investitii).

n caz contrar operaiunea intr n sfera de aplicare a TVA lui,n condiiile legii.

Astfel,pentru un contract incheiat cu cu ANCS nu se colecteaza TVA si nu se emite factura de catre Beneficiar intrucat nu este vorba de un transfer de proprietate,proprietatea ramanand asupra institutului de cercetare,conform art.75 din ORDONANA Guvernului Nr. 57 din 16 august 2002:

(1) Rezultatele cercetrilor obinute pe baza derulrii unui contract finanat din fonduri publice aparin persoanelor juridice executante i ordonatorului principal de credite, n egal msur, dac prin contract nu s-a prevzut altfel.

(2) Rezultatele cercetrii prevzute la alin. (1) sunt administrate de unitile care le-au produs, cu acordul ordonatorului principal de credite, cu excepia documentaiilor de interes naional care rmn n custodia acestor uniti i sunt sub controlul autoritii de stat pentru cercetare-dezvoltare.

TVA - Tratament fiscal bunuri realizate din fonduri UE soluie ANAF

O companie de apa dintr-un municipiu, in calitate de operator in domeniul serviciilor publice de alimentare cu apa, exploateaza, in baza unui contract de concesiune, bunuri din domeniul public (sisteme de alimentare cu apa si canalizare) apartinand Consiliului Local. Pentru realizarea unor obiective de investitii, compania utilizeaza atat surse proprii, cat si surse atrase (finantari externe nerambursabile, subventii de la bugetul de stat si/sau local, imprumuturi bancare). Investitiile se refera la bunuri de natura patrimoniului public si constau fie in realizarea unor obiective noi (bunuri de capital), fie in modernizarea celor existente, concesionate de companie de la consiliul local. La finalizarea investitiilor, acestea intra in proprietatea autoritatilor locale si, concomitent, se transmit, in concesiune, companiei de apa, in vederea desfasurarii de activitati economice. Prin HCL 417/2007 s-a aprobat Contractul de concesionare a serviciului de alimentare cu apa si de canal, prin care se transmite concesionarului (companiei de apa), dreptul exclusiv si obligatia de a presta serviciile publice de alimentare cu apa, de canalizare si de epurare, precum si de a exploata, intretine, reabilita, moderniza si extinde sistemele publice de alimentare cu apa si de canalizare, necesare pentru prestarea acestor servicii. Pentru utilizarea infrastructurii de apa si canalizare (proprietate publica) compania de apa datoreaza taxa de concesiune, potrivit contractului incheiat cu autoritatea locala. Din punct de vedere al investitiilor, situatia se prezinta astfel:a) in cazul investitiilor in infrastructura de apa-canal, finantate din surse private (surse proprii sau surse atrase sub forma de imprumuturi acordate companiei de apa), investitia este inregistrata ca imobilizare proprie, predarea investitiei catre autoritatile publice are loc la finalizarea contractului de concesiune, contra unei despagubiri.

b) in cazul investitiilor in infrastructura de apa-canal, finantate din surse publice (alocatii bugetare), companiile de apa achita TVA din surse proprii si exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de bunuri si servicii pentru realizarea acestor investitii. Bunurile intra in proprietatea autoritatilor locale si, concomitent, se transfera in concesiune companiei de apa, in vederea desfasurarii de activitati economice, respectiv exploatarea sistemului de alimentare cu apa si de canalizare, conform contractului de concesiune.In contextul celor de mai sus, compania de apa poate deduce taxa pe valoarea adaugata, aferenta achizitiilor destinate investitiilor efectuate din alocatii bugetare si fonduri nerambursabile, acordate de Uniunea Europeana ?Care este tratamentul fiscal, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, al transferului catre autoritatile locale al bunurilor realizate din alocatii bugetare si fonduri nerambursabile primite de la Uniunea Europeana, in conditiile in care realizarea acestor investitii se deruleaza prin societati comerciale inregistrate in scopuri de TVA?

RASPUNS:Potrivit art. 8 alin. (3) din Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societatilor comerciale, la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este actionar, se poate face numai cu plata si cu acordul adunarii generale a actionarilor societatii comerciale respective. In lipsa acordului mentionat, bunurile societatii comerciale respective pot fi trecute in domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru cauza de utilitate publica si dupa o justa si prealabila despagubire.Potrivit art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.Conform art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.La alin. (3) lit. c) din cadrul aceluiasi articol, se precizeaza ca sunt considerate livrari de bunuri trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri.Potrivit art. 145 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pe valoarea adugata aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii pentru operatiunile sale taxabile. Avand in vedere cele mentionate mai sus, consideram ca, compania de apa poate beneficia de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor efectuate, numai in masura in care acestea sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor sale taxabile, in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.In concluzie:1. In cazul investitiilor in infrastructura de apa-canal, finantate din surse private (surse proprii sau surse atrase sub forma de imprumuturi acordate companiei de apa), compania de apa are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor destinate realizarii bunurilor de capital, urmand ca, la finalizarea contractului de concesiune sa se colecteze TVA pentru suma incasata drept despagubire la trecerea bunurilor in patrimoniul autoritatii publice.2. In cazul investitiilor in infrastructura de apa-canal, finantate din surse publice (alocatii bugetare si fonduri nerambursabile atrase de la Uniunea Europeana), compania de apa ar avea dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor destinate realizarii bunurilor de capital, numai in conditiile in care, la trecerea bunurilor in patrimoniul autoritatii publice (consiliu local), operatiunea se va factura cu taxa pe valoarea adaugata, chiar daca facturarea va avea loc la finalizarea si punerea in functiune a investitiilor. sursa - anaf.ro.

OBLIGATII DECLARATIVE

OPANAF nr.1746/ 2008 (MOF 864/ 22.12.2008)

pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata"

INSTRUCTIUNI pentru completarea formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata"

Formularul (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" se completeaza de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA.

Formularul (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" se depune la organul fiscal competent, la urmatoarele termene:

a) lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscala este luna calendaristica;

b) trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscala este trimestrul calendaristic;

c) semestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmator celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioada fiscala semestrul calendaristic;

d) anual, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioada fiscala anul calendaristic.

Formularul (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" se depune in format electronic, astfel:

- la registratura organului fiscal competent;

- la posta, prin scrisoare recomandata;

- prin completare pe pagina de internet a Ministerului Economiei si Finantelor de catre contribuabilii eligibili, conform reglementarilor de utilizare a serviciului;

- prin Sistemul electronic national (SEN), de catre marii contribuabili.

Formatul depus pe suport electronic va fi insotit de formularul editat de persoana impozabila cu ajutorul programului de asistenta, semnat si stampilat conform legii.

Formularul se editeaza in doua exemplare:

- un exemplar se depune la unitatea fiscala, impreuna cu suportul electronic;

- un exemplar se pastreaza de catre persoana impozabila.

OPANAF 1498/2008

ANEXA Nr.2

INSTRUCTIUNI de completare a formularului (301) "Decont special de taxa pe valoarea adaugata"

I. Contribuabilii care au obligatia sa depuna decontul special de taxa pe valoarea adaugata sunt:

pe sectiunea 1 "Achizitii intracomunitare - altele decat mijloacele de transport noi si produsele accizabile":

persoanele impozabile care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila, sau persoanele impozabile supuse regimului special de scutire pentru intreprinderile mici, care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA si nici nu au obligatia de a se inre


Recommended