7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

1/31

Curs Contabilitate

Curs nr.1

Bibliografie:1. Principiile contabilitii, Luca Iamandi;2. Contabilitate pentru uzul poliitilor, Ed. Dunrea de os, 2!!"

#. Luca Iamandi $ Contabilitatea i elemente de control te%nico&'inanciar;(. Petru Paul, )azele contabilitii i c*. Contabilitate 'inanciar, Ed. +ribuna Economic, 2!!1;. Le-ea 2/1001, le-ea contabilitii;". rdinul inisterului 'inanelor publice nr.1*"2 din 1".11.2!!* pentru aprobarea

decontrilor contabile con'orme cu normele europene.. Le-ea *"1/2!!# pri3ind Codul 4iscal0. rdinul inisterului 4inanelor Publice din 2!!( pri3ind re-istrele 5 'ormularele

'inanciar contabile;1!. Le-ea societilor comerciale, #1/100!, etc.

Patrimoniul i bilanul4undamente ale lo-icii contabile

)aza le-al a or-anizrii contabilitii 5n 6om7nia o constituie le-ea 2/1001,le-ea contabilitii. Potri3it art.1 re-iile autonome, societile comerciale, instituiilepublice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane 'izice care au calitatea decomerciant au obli-aia s or-anizeze contabilitate proprie. biectul de studiu alcontabilitii 5l constituie patrimoniul societilor menionate anterior.

8oiunea de patrimoniu a 'ost utilizat pentru prima oar de autor de drept ci3il.Elementele de a3ere, adic bunurile economice sau mi9loacele economice constituie

acti3ul patrimonial iar drepturile i obli-aiile constituie pasi3ul patrimonial. :cti3 estealctuit din bunuri economice sub 'orma lor material plus creane plus disponibilitibneti. Pasi3ul patrimonial este 'ormat din surse proprii plus datorii. Drepturile realesunt materializate prin bunuri a'late 5n proprietare unic a societii comerciale indi'erentde utilizarea i rolul lor economico&'inanciar. Drepturile asupra persoanelor creane de5ncasare< sunt reprezentante de creane asupra di3erilor teri care pot 'i bu-etul de stat,bu-etul de asi-urri sociale, bnci, acionari, personalul societii, etc.

Capitalurile proprii sunt acele surse permanente ce aparin 5n 5ntre-imeproprietarilor societilor comerciale. Pasi3ul mai cuprinde si datorii, acestea 'iind acelcapital strin ce poart denumirea de obli-aii ce 3a 'i rambursat 5ntr&un anumit termen.4irmele pot a3ea datorii ctre stat, ctre or-anismele sociale, 'a de 'urnizori, 'a depersonalul unitii sau 5mprumuturi sau credite bancare.

Ec%i3alentul 3aloric al acelei pri din mi9loacele economice care aparintitularului de patrimoniu este denumit capital sau capital social. Ec%i3alentul 3aloric alacelei pri din mi9loacele economice pentru care titularul are obli-aii de ... sau datoriipoarta denumirea de 'urnizori, ce re'lect obli-aii de plat 'a de 'urnizorii de materiiprime apro3izionate de la acetia i 5n al doilea r7nd credite bancare ce re'lect obli-aiide plat sau datorii 'a de bncile 5mprumuttoare pentru creditele obinute de la acestea.

1

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

2/31

Curs Contabilitate

Conturile de la bnci pot 'i 5n lei sau 5n 3alut i reprezint denumirea atribuitdisponibilitilor bneti a'late 5n pstrare la bnci. Postul casa reprezint denumireanumerarului e=istent 5n casieria unitii patrimoniale. Postul clieni reprezint sumele debani pe care unitatea le are de primit de la clienii si 5n urma li3rrii ctre acetia debunuri sau ser3icii. >umele de bani de primit sau de 5ncasat poart denumirea de creane.

>e spune c unitatea are creane sau drepturi de crean pe seama clienilor si. Postuldebitor re'lect creane, adic sume de 5ncasat de la alte persoane dec7t clienii si, dee=emplu, de la un -estionar pentru minusul constatat 5n -estiunea sa sau de la o 'irmcreia banca i&a 3irat, i&a pltit din disponibilitile sale bneti a'late la banc din eroareo sum de bani. Postul creditori re'lect obli-aii de plat sau datorii 'a de alte persoanedec7t 'urnizorii, de e=emplu 'a de o 'irm de la care s&a 5ncasat din banc o sumnecu3enit.

Patrimoniul reprezint ast'el totalitatea bunurilor a'late 5n posesia proprietarilor5mpreun cu drepturile i obli-aiile 5n 3irtutea crora el deine aceste bunuri. ?n 3orbireacurent noiunea de bilan este atribuit rezultatului poziti3, sau dup caz ne-ati3, al uneianumite acti3iti. Postul pro'it reprezint ec%i3alentul 3aloric al acelor mi9loace

economice intrate 5n acti3 sub 'orma c7ti-ului. Pentru minusul de mi9loace economice 5nacti3, pe locul -olului lsat de acesta 3om 5nscrie 5n acti3 postul pierderii. 6ezult capostul pro'it se a'l 5n pasi3 iar postul pierdere 5n acti3. )ilanul cuprinde rezultatulpoziti3 sau dup caz ne-ati3 al acti3itii des'urate pe o perioad lar-.

Structura bilanului contabil:?n acti3itate are loc rotaia mi9loacelor economice, adic consumul i trans'erul

lor iar pentru 'inanarea acestora contribuie at7t 'actori interni c7t i e=terni.Componentele acti3ului 'inanciar@

a< acti3 imobil@ bunuri, 3alori ce&i pstreaz 'orma 'izic iniial i care se consumi 3alori'ic treptat pe parcursul mai multor cicluri de e=ploatare.

>e clasi'ic 5n imobilizri@i. Corporale@ concretizate 5n bunuri materiale de natura mi9loacelor 'i=e.i9loace 'i=e@ bunuri materiale cu o 3aloare de intrare 5n patrimoniumai mare de 1!! lei i durata normal de utilizare mai mare de 1 an.

Construcii, ec%ipamente te%nolo-ice maini, utila9e

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

3/31

Curs Contabilitate

iii. 4inanciare@ sumele in3estite de unitile patrimoniale la alte uniti cucare ea particip la capitalul acestora precum i sumele o'erite ca5mprumut pe termen lun- altor uniti.

Cate-orii@1. titluri de participare@ cuprind aciuni cumprate@ pri sub5nscrise la capitalul altor

societi cu dreptul de inter3enie 5n acti3itatea acestora;2. titlurile imobilizate de acti3iti de porto'oliu@ aciuni /alte titluri cumprate 5n3ederea realizrii de 3enituri 'r dreptul de inter3enie 5n -estiunea unitiloremitente.

#. creanele imobilizate@ creane -enerate de participani. Pot 'i 5mprumuturiacordate pe termen lun- altor 'orme.

b< acti3 circulant mobile, de rulment, de e=ploatareursele proprii cuprind@ capitalul social ec%i3alentul 3aloric al acelei pri dinmi9loacele economice care aparin titularului de patrimoniu

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

4/31

Curs Contabilitate

6ezer3ele sunt ec%i3alentul economic al sumelor destinate s ias din patrimoniu lu7ndlocul altora 5n e=erciiile 'inanciare 5n care se 5nre-istreaz pierderi.

Curs nr.2 1# martie 2!!

Profitul:reprezint ec%i3alentul 3aloric al mi9loacelor economice sau acti3elorintrate 5n patrimoniu sub 'orma c7ti-ului obinut.

Provizioanele (ajustri privind deprecieri de valoare):reprezintec%i3alentul 3aloric al pro3iziilor de autoprotecie destinate pre5nt7mpinrii uneie3entuale deprecieri, riscuri sau c%eltuieli;

Fondurile cu destinaii determinate:reprezint ec%i3alentul 3aloric alacti3elor constituite pentru a li se da destinaii determinate. Includem aici 'ondul departicipare la pro'it, 'ondul creterii surselor proprii de 'inanare.

Subvenii pentru investiii:ele reprezint ec%i3alentul 3aloric al sumelorprimite de la bu-etul de stat sau din alte resurse pentru 'inanarea in3estiiilor la care esteinteresat i statul, precum i a imobilizrilor primite cu titlu de donaie.

Sursele strine cuprind obli-aiile de plat i datoriile unitii patrimoniale.Includem aici 5mprumuturi obinute din emisiuni de obli-aiuni, 5mprumuturi obinute dela bnci pe termen scurt, adic p7n la un an sau pe termen mediu * ani< i lun- *ani

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

5/31

Curs Contabilitate

?n 'uncie de natura, 'elul i coninutul lor operaiile economice i 'inanciare potdetermina at7t modi'icri de structur c7t i modi'icri de 3olum. odi'icrile 5nstructura elementelor de acti3 au loc 5n sensul creterii unui element i concomitent i cuaceeai sum se micoreaz un alt element, per ansamblu, totalul acti3ului rm7n7ndnemodi'icat. IDE 5n pasi3 $ 5n acti3 nu se 5nt7mpl nimic iar 5n pasi3 un element

crete iar altul scadecderi IniialeImobilizri;aterii prime;

Clieni;Disponibiliti labanc;Casa;

2!!.!!!*!.!!!

#!.!!!1*!.!!!

2!.!!!

Capital social;6ezer3e;

Pro'it;Credite bancare petermen scurt;4urnizori;

#!!.!!!#!.!!!

1!.!!!!.!!!

*!.!!!+otal (*!.!!! +otal pasi3 (*!.!!!

*elaia ,) Creterea unui element patrimonial de acti3 concomitent cumicorarea cu aceeai mrime a unui alt element patrimonial de acti3 rezult7nd relaia

!-./.+T:A total acti3 +A total pasi3 FA modi'icare 5n sens poziti3

E=. ?n data de 21.!1.2!!", prin contul disponibil la banc se 5ncaseaz de la clieni prinordin de plat i e=tras de cont< suma de #!.!!! lei. Cu alte cu3inte, 'irma a li3rat nitemr'uri sau produse 'inite unor clieni i a 5nre-istrat ieirea de bunuri din unitate.:ceast operaiune determin modi'icri de structur de la acti3ul 'inanier, mai e=act,cresc7nd disponibilul a'lat 5n banc cu #!.!!! lei, concomitent cu micorarea cu aceeaisum a acti3ului pasi3 A

0123222 lei (Total activ)-423222 lei (disponibiliti la banc)/423222 lei (plata ctreclieni) + 0123222 lei (Total Pasiv)3

*elaia 5) Creterea unui element patrimonial pasi3, concomitent cu aceeai

mrime a unui element patrimonial de pasi3, elementele acti3ului rm7n7ndnemodi'icate@!+T-6/6

:A total acti3 +A total pasi3 GA modi'icare 5n sens poziti3 a pasi3ului

Cele dou operaiuni nu au modi'icat totalurile bilaniere, ele 'iind de'inite camodi'icri de structur;

*

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

6/31

Curs Contabilitate

*elaia 4)Creterea cu aceeai mrime a unui element patrimonial de acti3 5 aunui element patrimonial de pasi3 A

!-7+B-7E=.@ ?n data de 2*.!1.2!!", pe baz de 'actur, unitatea patrimonial recepioneazmaterii prime la costul de ac%iziie de *.!!! lei, plata e'ectu7ndu&se ulterior. ?n urma

acestei operaii elementul de acti3 materii prime este modi'icat, care 5nre-istreaz ocretere cu *.!!! lei iar pe de alt parte, cresc7nd datoria ctre 'urnizori tot cu *.!!!aelementului patrimonial de pasi3.

0123222 lei (T3!3)-13222 (materii prime)+0123222 (T3P3)-13222 (furnizori)

*elaia 0) icorarea concomitent cu aceeai mrime a unui elementpatrimonial de acti3 c7t i a unui element patrimonial de pasi3 rezult7nd relaia@!/8 (modificarea la activ)+P/8E=.@ ?n data de 2.!1.2!! prin ordin de plat< se ramburseaz 5n totalitate creditulbancar pe termen scurt 5n sum de !.!!! lei plata e'ectu7du&se din contul bancar. >eproduce o scdere a elementului patrimonial de acti3 contul la bnci 5n lei< concomitent

cu o scdere a 3alorii elementului patrimonial de pasi3 credite bancare pe timp scurt

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

7/31

Curs Contabilitate

Comparati3 cu bilanul contabil, contul are un coninut restr7ns, el re'erindu&sela un sin-ur element patrimonial din componena bilanului. Contul e3ideniaz situaia sala un moment dat dar i modi'icrile multiple care s&au 5nre-istrat 5n timpul e=erciiului'inanciar asupra elementului respecti3. Dup 'uncia contabil conturile se clasi'ic 5nconturi de acti3 i conturi de pasi3. Conturile desc%ise pe baza elementului sau postului

din acti3ul 'inanier poart denumirea de conturi de acti3.Componentele structurale ale contului sunt@ titluri, cele dou pri opuse@ debituli creditul, data, e=plicaia, rula9ul, suma, totalul sumelor, soldul.

Titlul contului simbolul i denumirea contului

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

8/31

Curs Contabilitate

Forma contului: e=ist dou 'orme -ra'ice de prezentare a contului@ 'orma-ra'ic bilateral a contului i 'orma -ra'ic unilateral.

Date -enerale Date speci'iceData Document

usti'icati3

E=plicaii >uma Data Document

usti'icati3

E=plicaii >uma

1.1.!" In3entar E=istentiniial

#!!.!!! 2.1.!" Cont deconsum

Date enerale Date speci'iceData Document E=plicaii Debit Credit >old1.1.!" In3entariere (!.!! (!.!!".1.!" E=tras de

cont:c%itat'actur prinordin deplat

2!.!!! &&&&&&&&&&& 2!.!!!

1!.1.!" 4actur 6ecepionatmateriiprime

&&&&&&&&&&&&& #!.!!! *!.!!

1#.1.!" E=tras decont

:c%itat'actur prinordin deplat

#!.!!! &&&&&&&&&&&& 2!.!!

21.1.!" 4actur 6ecepionatmr'uri

&&&&&&&&&&&&& 1!.!!! 2!!.!!

22.1.!" 4actur 6ecepionatobiecte de

in3entar

&&&&&&&&&&&&& 1(!.!!! #(!.!!

2(.1.!" E=tras decont

:c%itat'actur prinordin deplat

1!.!!! &&&&&&&&&&&1!.!!

6ula9 2#!.!!! #*!.!!!+otal sume 2#!.!!

6e-ulile de 'uncionare alecontului

Conturi de acti3

Debit Credit

E=istene de acti3 icorriCreteri li3rri deacti3old 'inal debitorConturi de pasi3

Debit Credit

icorri E=istene de pasi3

Creteri de pasi3>old 'inal creditor

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

9/31

Curs Contabilitate

Conturile de acti3 5ncep s 'uncioneze prin debitare adic se 5nscrie o sum< ise debiteaz at7t cu e=istenele iniiale de acti3e mi9loace 'i=e, materii prime, debitoridi3eri, conturi la bnci 5n lei

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

10/31

Curs Contabilitate

& unul sau mai multe conturi care se debiteaz au corespondentul un contcare se crediteaz.

& nul sau mai multe conturi care se crediteaz au corespondent un contcare se debiteaz.

Prin debitare 5nele-em 5nscrierea unei sume 5n debitul unui cont. Creditarea

presupune 5nscrierea unei sume 5n creditul unui cont.!naliza contabil a operaiilor economice tabilirea prilorconturilor, adicstabilirea a debitului

sau a creditului

!plicaia , >e recepioneaz materii prime apro3izionate con'orm 'acturii primite de*.!!! lei@

1 2 # (#!1 aterii prime :cti3 Crete stocul de materii prime Debit(!1 'urnizori Pasi3 Crete datoria 'a de 'urnizor Credit!plicaia 5>e obine un credit bancar pe termen scurt con'orm e=trasului de cont ie=trasului contului credit 5n sum de #!.!!! lei1 2 # (

*12 conturi la bnci acti3 Crete disponibilul din banc Debit*10 credit bancar pasi3 Crete datoria 'a de banc CreditFormula contabil:orice operaie economico&'inanciar se 5nre-istreaz pe

dou conturi corespondente, dispuse separat, unul debitor iar cellalt creditor. Dac 5ntreaceste dou conturi se pune semnul e-al obinem o 'ormul contabil. :ceasta este ast'el'orma de e-alitate prin care se 'ace prezentarea contului debitor i a contuluicorespondent creditor.

+itlul contului debitor se scrie 5n partea st7n- iar titlul contului creditor 5npartea dreapt.

Clasificarea formulelor contabile:

& simple@ este cea 'ormat dintr&un sin-ur cont debitor i un sin-ur cont creditor;& mi=t@ este cea 'ormat din dou sau mai multe conturi debitoare i un sin-ur contcreditor, sau in3ers, dintr&un sin-ur cont debitor i dou sau mai multe conturicreditoare apro3izionarea pe baz de 'actur dup cum urmeaz@ materii prime#!!!, obiecte de in3entar 1!!!. total 'acturaA (!!! lei

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

11/31

Curs Contabilitate

Curs nr.( 2( aprilie 2!!?nre-istrarea 'ormulelor contabile are loc 5n re-istrul 9urnal 5n mod cronolo-ic.

Componentele 'ormulei contabile sunt@ data operaiei, e-alitatea dintre conturilecorespondente, e=plicaia operaiei i sumele corespunztoare conturilor.

Dup scopul de 5ntocmire e=ist 'ormule contabile pentru 5nre-istrri curente

pentru operaii ce apar zi de zi, ele 'iind 5ntocmite corect con'orm normelor iinstruciunilor de aplicare al planului de conturi.

4ormule contabile de stornare sau de corectare ce pot 'i de stornare 5n ne-ru saudup caz, rou.

Formula contabil de stornare n ne!ru@ const 5n in3ersarea 'ormulei contabileanterioare, eronate i 5ntocmirea 5n 'inal a 'ormulei contabile corecte. >e in3erseaz'ormula contabil 5ntocmit eronat.

Stornarea n rou: const 5n 5ntocmirea 5nre-istrrii anterioare eronate cu5nre-istrarea sumei 5n rou sau 5n lipsa culori roii se procedeaz prin 5nscrierea sumei 5nne-ru 5ncadrate 5ntr&un c%enar.

Planul de conturi:5n baza le-ii contabilitii nr. !/1001, inisterul 4inanelor

Publice a emis planul de conturi -eneral i normele metodolo-ice pri3ind utilizareaacestuia. Planul de conturi -eneral, c7t i normele de utilizare sunt destinate tuturora-enilor economici ce des'oar acti3iti speci'ice i conine at7t conturile necesare5nre-istrrii 5n contabilitate a operaiilor patrimoniale, 'uncia i coninutul 'iecrui cont,precum i principalele operaii cuprinse 5ntr&o mono-ra'ie contabil.

Planul de conturi cuprinde 0 clase de conturi. :cestea cuprind -rupe de conturisimbolizate cu dou ci're. rupele de conturi sunt alctuite din conturi sintetice de -radul1 ce sunt simbolizate cu # ci're i din conturi sintetice de -radul al 2&lea, simbolizate cu (ci're.

Conturile din primele " clase sunt conturi obli-atorii iar cele din clasele i 0,precum i dez3oltarea 5n analitic a conturilor sintetice sunt 'acultati3e, ele put7nd 'i

adoptate i modi'icate de 'iecare unitate patrimonial 5n parte 5n 'uncie de speci'iculacti3itii i de necesitile proprii. ?n cadrul listei se utilizeaz clasi'icarea zecimal,adic planul de conturi cuprinde 0 clase, 'iecare clas, cel mult, 0 -rupe, i 'iecare -rupunul sau mai multe conturi.

o Clasa I $ contul de capital P $ 'uncia contabil de conturi de capitaluri;o Clasa a II&a@ conturi de imobilizri,;o Clasa a III&a@ conturi de stocuri i producia 5n curs de e=ecuie;o Clasa a I&a@ conturi de teri dac sunt conturi de datorii@ au 'uncie de pasi3e debiteaz cu reducerile de capital.>oldul este creditor i re'lect capitalul social subscris, 3rsat sau ne3rsat.La constituirea societii, precum i 5n cazul ma9orrilor de capital contul (*

re'lect creane asupra acionarilor asociailor< 5n acest caz 'iind un cont de acti3. ?ncazul reducerilor de capital el re'lect datorii 'a de acionari, asociai, care au depuscereri de retra-ere. 6e'lect datorii deci 'uncia este de pasi3 5n aceast situaie.

>e presupune c la 5n'iinarea unei societi comerciale acionarii au subscriscapitalul social 5 natur i 5n numerar pe care l&au 3rsat con'orm subscrierilor istatutului societii, e'ectu7ndu!se 5n contabilitate urmtoarele 5nre-istrri@

& subscrierea capitalului social@(* decontri cu asociaii pri3ind capitalulA 1!11capital subscris ne3rsat;

& 3rsarea capitalului con'orm pre3ederilor din contractA (* decontri cu asociaii pri3ind capitalul& trecerea capitalului subscris la cel 3rsat@ contul 1!12 capital subscris 3rsat ;

>ic

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

15/31

Curs Contabilitate

& sunt destinate 37nzrii 5n aceeai stare sau dup prelucrarea lor 5n cadrulprocesului de producie. ?n cadrul acestor bunuri sunt incluse i e=ecutrilede lucrri i prestri de ser3icii.

Componentele stocurilor sunt@ materiile prime, materialele consumabile, produsele.:cestea din urm cuprind urmtoarele structuri@ semi'acultate reprezint acele produse

al cror proces te%nolo-ic a 'ost terminat 5ntr&o secie, intr7nd 5n terminare 5n cadrulprocesului te%nolo-ic al altei secii sau dup caz, li3r7ndu&se terilor

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

16/31

Curs Contabilitate

1. metoda costului mediu ponderat cmp

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

17/31

Curs Contabilitate

de 5nre-istrare a bunurilor de natura stocurilor intrate 5n unitatea patrimonial prinac%iziie de la 'urnizori aduse ca raport 5n natur la capital, constatate 5n plus la in3entar,obinute din acti3itatea proprie, sau din alte surse. ?n creditul acestor conturi se pune3aloarea la pre de 5nre-istrare a bunurilor de natura stocurilor respecti3e ieite din-estiune prin includerea acestora pe c%eltuieli, modalitile de ieire put7nd 'i@ prin

consum, scoaterea acestora din uz, prin 37nzarea sau alte destinaii. >oldul acestor conturieste debitor i re'lect 3aloarea la pre de 5nre-istrare a bunurilor de natura stocurilore=istente la un moment dat. Contul #! di'erene de pre la materii prime i materialee debiteaz aadar cudi'erenele de pre a'erente intrrilor i se crediteaz cu di'erenele de pre a'erenteieirilor iar soldul nu poate 'i dec7t debitor i re'lect di'erenele de pre a'erentestocurilor respecti3e la un moment dat.Contul #( di'erene de pre la produse< 'uncioneaz asemntor contului #! numai cse re'er la produsele obinute 5n cadrul unitii patrimoniale. Contul #" di'erene depre la mr'uri< este un cont bi'uncional 5l considerm cont de pasi3, pentru 5nre-istrarea

adaosului comercial la unitatea cu amnuntule5ntocmete lunar i cuprinde toate conturile din re-istru stabilindu&se pentru 'iecare contrula9ul debitor, rula9ul creditor, totalul sumelor debitoare, totalul sumelor creditoare,soldul corespunztor i altele.

Prin intermediul balanei de 3eri'icare se realizeaz le-tura dintre conturi care'urnizeaz in'ormaii de detaliu asupra 'iecrui element de acti3 i de pasi3 i bilan care5n 'inal conduce la in'ormarea -eneralizat asupra acti3itii de ansamblu a unitiipatrimoniale. :ceast le-tura rezult din 'aptul c datele din bilan reprezint soldurile'inale ale conturilor de acti3 i de pasi3, preluate din balana de 3eri'icare i apoi

prelucrate i lucrate pentru completarea bilanului contabil.Poart denumirea de balan de 3eri'icare pentru c permite 5nscrierea pe de oparte a rula9elor debitoare, a totalului sumelor debitoare, a soldurilor iniiale i 'inale i pede alt parte a rula9elor creditoare, totalurilor sumelor creditoare, a soldurilor iniiale 5'inale creditoare, cre7ndu&se posibilitatea s se 3eri'ice meninerea ec%ilibrului dublei5nre-istrri, respecti3 totalul elementelor debitoare trebuie s 'ie e-al cu totalulelementelor creditoare corespunztoare.

1"

7/25/2019 Patrimoniul Si Bilantul - Fundamente Ale Logicii Contabile

18/31

Curs Contabilitate

?n situaia 5n care nu se realizeaz aceste e-aliti rezult c s&au produs erori cuprile9ul 5nre-istrrilor e'ectuate 5n conturi i anume@

& omiterea unei sume din debitul sau creditul unui cont;& 5nscrierea unei sume eronate 5n debitul sau creditul unui

cont;

& stabilirea eronat a rula9elor, 'ie a soldurilor debitoare saucreditoare ale unui cont;& 5nsumarea -reit a di'eritelor sume dintr&un re-istru 5n alb.

Dac ma9oritatea erorilor au ca e'ect pierderea e-alitii dintre debit i credit,proprie sistemului dublei 5nre-istrri, e=ist 5ns i erori care nu conduc la pierdereae-alitii. :st'el pot 'i urmtoarele situaii@

& omiterea complet a unei 5nre-istrri;& 5nre-istrarea eronat a unei operaii cu aceeai sum 5n

cadrul ambelor conturi corespondente, sau 5nre-istrarea unei sume la alteconturi dec7t cele corespunztoare naturii economice operate.

& ruparea i centralizarea datelor o'er mana-erilor

societii patrimoniale posibilitatea de a cunoate 3olumul din structurami9loacelor materiale i bneti, at7t pe perioada curent c7t i peperioadele precedente 5n 3ederea elaborrii pre3iziunilor pentru perioadele3iitoare necesare lurii deciziilor optime. +otodat, prin intermediulbalanei de 3eri'icare se realizeaz concordana dintre conturile analitice icele sintetice. Pentru conturile sintetice care se des'oar pe conturileanalitice se 5ntocmesc balane de 3eri'icare analitice pentru 'iecare contsintetic 5n parte, 5n scopul controlrii e=actitii 5nre-istrrilor e'ectuate.

$lasificarea balanelor de verificare:criteriile de clasi'icare ale balanei de3eri'icare sunt@

1. 'elul conturilor pe care le cuprind@ balanele de 3eri'icare se 5mpart5n& balane de 3eri'icare sintetice -enerale