Modific ări recente ale Codului Fiscal

9 Februarie 2012

Prevederi speciale

Contribuabili inactiviSunt clarificate prevederile care dădeau dreptul autorităţilor fiscale să nu ia în considerare tranzacțiile efectuate

de un contribuabil declarat inactiv și tranzacţiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv. Ordonanţa de modificare a Codului Fiscal prevede explicit următoarele: modificare a Codului Fiscal prevede explicit următoarele:

• contribuabilii declaraţi inactivi pierd dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor efectuate în perioada respectivă, cu toate acestea sunt supuși obligației plății taxelor și impozitelor

• beneficiarii care achiziţionează bunuri/servicii de la contribuabili după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi pierd dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective. Excepție fac, în continuare, numai achiziţiile de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită.

Se adaugă prevederi similare în cazul în care este anulată înregistrarea în scopuri de TVA, astfel, contribuabilii care desfășoară activitate economică în perioada respectivă pierd dreptul de deducere a TVA, dar sunt supuși obligației de plată a TVA. De asemenea, beneficiarii unor astfel de achiziții nu vor avea drept de deducere pentru achizițiile respective, cu excepția achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită –aplicabilitate începând cu 1 iulie 2012 pentru astfel de beneficiari.

Impozit pe profit

Venituri neimpozabileSe elimină din categoria veniturilor neimpozabile diferenţele favorabile de valoare rezultate din evaluareatitlurilor de participare şi a obligaţiunilor emise pe termen lung concomitent cu eliminarea din categoriacheltuielilor nedeductibile a cheltuielilor generate de diferențele nefavorabile (i.e. diferențelefavorabile/nefavorabile devin impozabile/deductibile). De asemenea, se adaugă în categoria veniturilorneimpozabile veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrată ca urmare a participării în natură la capitalulaltor persoane juridice.

Cheltuieli deductibile sau cu deductibilitate limitată • cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvenţiilor primite de la guvern, agenţii guvernamentale şi alteinstituţii naţionale şi internaţionale;

• cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar, la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă acestea sunt impozitate la angajat, conform titlului III (impozit pe venit);

• 50% din cheltuielile privind combustibilul pentru autoturismele care nu se calificau anterior pentru deducere;

• cheltuielile reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părţilor componente, care sunt înlocuite, ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale. Valoarea fiscală rămasă neamortizată se recalculează în mod corespunzător prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părţilor înlocuite şi majorarea cu valoarea fiscală aferentă părţilor noi înlocuite.

Cheltuieli nedeductibile

• se elimină cheltuielile determinate de diferenţele nefavorabile de valoare aferente titlurilor de participare şi obligaţiunilor emise pe termen lung, cu excepţia celor determinate de vânzarea-cesionarea acestora(prevedere în oglindă cu modificarea similară de la venituri neimpozabile);

• se adaugă cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu decontare în acțiuni.Acestea însă vor fi tratate ca elemente similare cheltuielilor la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă sunt impozitate la angajat, conform titlului III (Impozit pe venit).

Reguli fiscale specifice pentru contribuabilii care aplică Standardele

Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) - bănci și instituții de credit

Impozit pe venit

• contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente impozitate în sistem real vor avea posibilitatea deducerii cheltuielilor cu combustibilul pentru vehiculele folosite în scopul afacerii, în limita a 50% din totalul acestor cheltuieli;

• contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit şi care obţin într-un an un venit mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 de euro vor fi supuşi impozitării în sistem real începând mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 de euro vor fi supuşi impozitării în sistem real începând cu anul următor realizării acestui nivel de venit;

• veniturile obţinute de către proprietari din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţa proprietate personală vor fi considerate venituri din cedarea folosinţei bunurilor (venituri din chirii) şi vor fi impozitate pe baza normelor de venit; în cazul în care numărul camerelor din locuinţa proprietate personală închiriate în scop turistic este mai mare de 5, venitul va fi supus impozitării după regulile aferente activităților independente;

• veniturile din arendă se vor impozita prin reținerea la sursă, de către plătitorul de venit, a impozitului de 16% asupra venitului net (venitul net reprezentând diferenţa dintre venitul brut obţinut şi cota forfetară de cheltuieli deductibile de 25%), impozitul astfel reținut reprezentând impozit final; contribuabilii vor fi obligaţi să precizeze în contractul/raportul juridic privind arenda că nu optează pentru determinarea venitului net în sistem real;

Contribu ții sociale

• în privinţa excepţiilor generale de la contribuţii sociale, este eliminată prevederea potrivit căreia erau scutite de contribuţii sociale avantajele primite în legătură cu o activitate dependentă, lista privind avantajele scutite de contribuții sociale devenind mult mai restrictivă și limitată la unele avantaje salariale neimpozabile;

• se clarifică faptul că valoarea diurnei acordate de către entități plătitoare de impozit pe profit, ce depășește limita de 2,5 ori nivelul acordat pentru salariații instituțiilor publice, nu intră în baza de calcul a contribuțiilor limita de 2,5 ori nivelul acordat pentru salariații instituțiilor publice, nu intră în baza de calcul a contribuțiilor sociale;

• se introduc două noi capitole ce tratează contribuţiile sociale datorate de contribuabilii ce obţin venituri din activităţi independente, activităţi agricole şi asocieri fără personalitate juridică (Capitolul 2), respectiv contribuţiile sociale datorate de către persoanele ce obţin alte venituri (Capitolul 3); prevederile din aceste două capitole vor intra în vigoare la data de 1 iulie 2012 și le prezentăm în cele ce urmează:

- persoanele fizice autorizate, întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale, membrii întreprinderii familiale, persoanele care realizează venituri din profesii libere şi cele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, cu excepția pensionarilor și a celor care sunt deja asigurați în sistemul public de pensii (ca salariați), vor datora contribuţia de asigurări sociale (pensie) calculată asupra venitului declarat, care nu poate fi mai mic decât 35% din câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat și nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câștig; cota de contribuţie va fi cota integrală datorată pentru condiţii normale de muncă (în prezent 31,3%);

- pentru persoanele menționate mai sus, contribuția de asigurări sociale de sănătate se calculează asupra unui venit determinat ca diferență între totalul veniturilor încasate și cheltuielile efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuții sociale, sau valoarea anuală a normei de venit, după caz,raportată la cele 12 luni ale anului, și nu poate fi mai mică decât valoarea unui salariu minim brut pe țară, dacă acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuția;

- se prevăd o serie de excepții specifice de la plata contribuției de asigurări sociale sau a contribuției la asigurările sociale de sănătate pentru diferite categorii de persoane care îndeplinesc anumite condiții prevăzute de lege;

- organele fiscale vor stabili prin decizie de impunere, pe baza declaraţiei de venit estimat sau a declaraţiei privind venitul realizat, plăţile anticipate de contribuţii sociale (pensie şi sănătate) datorate în cazul veniturilor enumerate mai sus; decizia de impunere va evidenţia baza de calcul lunară pentru contribuţia de asigurări enumerate mai sus; decizia de impunere va evidenţia baza de calcul lunară pentru contribuţia de asigurări sociale (pensie), iar atât plata contribuţiei de sănătate, cât şi a celei de asigurări sociale (pensie) se va face trimestrial, până pe data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru;

- pentru persoanele care obțin venituri din activități independente ce se impun prin reținere la sursă, obligația declarării, reținerii și plății contribuțiilor sociale revine plătitorului de venit;

- persoanele care obţin venituri din activităţi dependente sau independente sub nivelul anual a 12 salarii minime brute și nu se încadrează în categoriile de persoane care beneficiază de asigurarea de sănătate fără plata contribuţiei și care realizează venituri din: cedarea folosinţei bunurilor (chirii), investiţii, premii şi jocuri de noroc, transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal, operaţiuni de fiducie şi venituri din alte surse, datorează asupra acestor venituri contribuţia de asigurări sociale de sănătate, la o bază care nu poate depăși nivelul anual de 12 salarii minime brute pe țară;

- competenţa de administrare a contribuţiilor sociale obligatorii datorate de către persoanele fizice ce obţin venituri conform Capitolelor 2 și 3 din Titlul IX² revine A.N.A.F.

TVA

Prestări de servicii asimilateSe aduce o completare conform căreia nu mai sunt asimilate ca şi prestări de servicii cu plată utilizarea bunurilor de capital care fac parte din activele folosite in cadrul activității economice a persoanei impozabile pentru alte scopuri decât activitatea sa economică, în folosul propriu sau pentru a fi puse la dispoziția altor persoane dacă TVA a fost dedus total sau parțial. Prin excepție, nu sunt asimilate unor prestări de servicii utilizarea în astfel de TVA a fost dedus total sau parțial. Prin excepție, nu sunt asimilate unor prestări de servicii utilizarea în astfel de scopuri a vehiculelor rutiere care fac obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere.

Exigibilitatea TVA în cazul avansurilor încasateExigibilitatea TVA intervine la data la care se încasează avansul inclusiv pentru avansurile încasate pentru plata importurilor şi a TVA aferente importului, precum si orice avansuri încasate pentru operațiunile scutite, sau care nu sunt impozabile.

Limitarea dreptului de deducereÎncepând cu 1 ianuarie 2012 se acordă drept de deducere a 50% din valoarea TVA în cazul achiziţiei vehiculelor rutiere, altele decât cele utilizate pentru scopurile prevăzute, în mod expres, în lege, și pentru care TVA se poate deduce integral, precum si 50% din taxa aferentă achizițiilor de combustibil destinate utilizării acestor vehicule. Dreptul de deducere se poate exercita şi pentru avansurile plătite înainte de 1 ianuarie 2012 pentru contravaloarea parțială a vehiculelor, condiţia fiind ca livrarea acestora să aibă loc începând cu data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.

Deregistrarea TVA

Procedura privind radierea înregistrării în scopuri de TVA devine mai flexibilă pentru contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA care nu au depășit plafonul de scutire de TVA (35.000 EUR) în anul anterior. Astfel, aceștia pot depune cererea de radiere oricând în decursul anului următor cu condiția să nu fi depășit plafonul de scutire niciîn anul în curs.

Înregistrarea în scopuri de TVAPersoana impozabilă care nu este stabilită în România şi nici înregistrată în scopuri de TVA în România, poate solicita înregistrarea în scopuri de TVA dacă efectuează în România oricare dintre următoarele operaţiuni: • importuri de bunuri; • arendarea, concesionarea, închirierea şi leasingul de bunuri imobile, cu anumite excepţii, dacă optează pentru • arendarea, concesionarea, închirierea şi leasingul de bunuri imobile, cu anumite excepţii, dacă optează pentru taxarea acestora; • livrarea de construcţii/părţi de construcţii şi a terenurilor pe care sunt construite, precum şi a oricăror altor terenuri, cu anumite excepţii, dacă acestea sunt taxabile.

Anularea înregistrării în scopuri de TVA

Au fost introduse prevederi clare cu privire la situația în care organele fiscale competente anulează înregistrarea în scopuri de TVA. Astfel de situații, sunt de exemplu:

• dacă este declarată inactivă de autoritățile fiscale

•dacă a intrat în inactivitate temporară, înscrisă în registrul comerţului

• dacă în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni consecutive în cursul unui semestru calendaristic, în cazul persoanelor care au perioada fiscală luna calendaristică, şi pentru două perioade fiscale consecutive în cursul unui semestru calendaristic, în cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscală trimestrul calendaristic, nu au fost evidenţiate achiziţii de bunuri/servicii şi nici livrări de bunuri/prestări de servicii, realizate în cursul acestor perioade de raportare;

• dacă nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de taxă

• dacă, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana nu era obligată să solicite înregistrarea sau nu avea dreptul să solicite înregistrarea în scopuri de TVA.

De asemenea, pe site-ul ANAF vor fi publicate atât Registrul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 cât și Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulată.

Registrul operatorilor comunitari

In privinta inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari, autoritatile vor solicita cazierul judiciar doar pentruasociatii care detin minimum 5% din capitalul social al companiilor inmatriculate in Romania. In trecut, cazierulera obligatoriu pentru toti asociatii acestor companii, indiferent de procentul de detinere.

Măsuri de simplificare

Se extinde măsura de simplificare a TVA (taxare inversă) la mai multe categorii de deşeuri, dintre care: deşeuri /rebuturi feroase şi neferoase, reziduuri şi alte materiale reciclabile alcătuite din metale feroase şi neferoase,aliajele acestora, zgură, cenuşă, reziduuri industriale, materiale reciclabile uzate din hârtie, carton, materialtextil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă şi sticlă, inclusiv materialele rezultate din prelucrarea /transformarea materialelor mai sus menţionate.

• Se modifica termenul de plata a taxei pentru afisajul in scop de reclama si publicitate i.e. 31 martie si 30 septembrie in loc de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie.

• Se modifica autoritatile care pot stabili cote aditionale la impozitele si taxele locale i.e. autoritatea deliberativa a administrației publice locale la propunerea autorității executive; de asemenea, se precizeza criteriile care pot

Taxe locale

administrației publice locale la propunerea autorității executive; de asemenea, se precizeza criteriile care pot influenta cotele aditionale, respectiv conditiile economice, sociale, geografice, precum si de necesitatile bugetarelocale.

Modificări privind declarațiile fiscale

• Decont TVA

Alte aspecte

•Declarația 394

• Mod de depunere

Modific ări ale Normelor metodologice de aplicare a Codului Fiscal

9 Februarie 2012

Prevederi generale

Se aduc unele clarificări cu privire la înregistrarea contractelor încheiate de către persoanele juridice române,persoanele fizice rezidente și sediile permanente din România aparținând persoanelor juridice străine,beneficiare ale unor prestări de servicii care generează venituri impozabile, executate de persoane juridicestrăine sau fizice nerezidente pe teritoriul României.străine sau fizice nerezidente pe teritoriul României.

Impozit pe profit

• Sunt aduse clarificări cu privire la tratamentul fiscal al veniturilor și cheltuielilor rezultate din evaluarea titlurilorde participare, precum și al veniturilor și cheltuielilor reprezentând dobânzi / penalități / daune-interese stabiliteîn cadrul contractelor comerciale și care sunt anulate prin acte adiționale.

• Valoarea imobilizărilor necorporale / corporale în curs de execuție care nu se mai finalizează și se scot dinevidență, precum și a valorii rămase a investițiilor efectuate la mijloace fixe concesionate, închiriate, luate înevidență, precum și a valorii rămase a investițiilor efectuate la mijloace fixe concesionate, închiriate, luate înlocații de gestiune, în situațiile când contractele se reziliază înainte de termen, reprezintă cheltuielinedeductibile, dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare.

• Se aduc clarificări cu privire la transferul activelor și pasivelor în schimbul unor titluri de participare.

• Se aduc clarificări cu privire la acordarea creditului fiscal în cazul în unei persoane juridice române care este participant într-o asociere fără personalitate juridică înregistrată în alt stat.

• Se aduc clarificări cu privire la semnificația termenului ”sursă de venit” în ceea ce privește recuperareapierderilor realizate printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene,al Asociației Europene a Liberului Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o convențiede evitare a dublei impuneri.

• Se aduc clarificări cu privire la plata impozitului pe profit de către contribuabilii nou înființați în cursul unui anfiscal, cu privire la încadrarea în activitățile de cultură a cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şiviticultură, cu privire la corectarea plăților anticipate.

• Se menționează termenul de declarare și plată a impozitului pe profit (i.e. 25 martie inclusiv a anului următor)pentru persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-oasociere cu sau fără personalitate juridică, respectiv pentru persoanele fizice rezidente asociate cu persoanejuridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitatejuridică.

Impozit pe venit

Venituri neimpozabile

Se includ în categoria veniturilor neimpozabile formele de sprijin acordate din bugetul de stat sau din fonduriexterne nerambursabile conform legislației interne și reglementărilor europene, precum și veniturile obținute dinvalorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, în vederea dezmembrării, care fac obiectul programelornaționale finanțate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice.naționale finanțate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice.

Regulile generale de stabilire a venitului net anual din activități independente, determinat pe baza contabilității în partidă simplă

• Încasări efectuate în avans care se referă la alte exerciții fiscale• Se completează regulile generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate în scopul realizării veniturilor

Reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate pentru unele venituri din activităţi independente

Se aduc completări cu privire la condițiile de impunere și a bazei impozabile la care se aplică reținerea la sursăîn cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală, a veniturilor din activități desfășurate în bazacontractelor / convențiilor civile și a contractelor de agent, dar și a veniturilor din activitate de expertiză contabilăși tehnică, judiciară și extrajudiciară.

Obligații ale plătitorilor de venituri din salarii

Se introduce obligativitatea plătitorului de venit de a elibera contribuabilului, la cererea acestuia, un documentcare să cuprindă informații cum ar fi: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat, deducerilepersonale, impozitul calculat și reținut.

Declaraţii privind venitul estimat / norma de venit

Se modifică termenul de depunere a declarației privind venitul estimat / norma de venit de la 15 mai la 31Se modifică termenul de depunere a declarației privind venitul estimat / norma de venit de la 15 mai la 31ianuarie a anului fiscal pentru contribuabilii care realizează venituri din activități independente și activitățiagricole, respectiv pentru cei care solicită pentru anul fiscal următor la impunerea în sistem real.

Stabilirea plăților anticipate de impozit

Se introduc noi termene cu privire la plățile anticipate de impozit astfel: 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie și 25 decembrie. Pentru veniturile din activități agricole termenele privind plățile anticipate devin 25 septembrie și 25 noiembrie.

Declarație privind venitul realizat

Se modifică termenul de depunere al declarațiilor privind venitul realizat, precum și cel în cazul contribuabililorcare realizează venituri din străinătate impozabile în România și care au obligația să le declare în România.Astfel, acest termen este extins până la data de 25 mai inclusiv al anului următor celui de realizare a venitului.

Contribu ții sociale

• Clarificări cu privire la determinarea bazei de calcul a contribuțiilor obligatorii pentru veniturile administratorilorsocietăților comerciale, reprezentanților în Adunarea Generală a Acționarilor și în Consiliul de Administrație,membrilor comisiei de cenzori sau comitetului de audit.

• Se aduc detalii cu privire la avantajele de natură salarială ce se includ în baza de calcul.

• Se detaliază și se exemplifică anumite excepții specifice din baza de calcul a contribuțiilor.

Impozit pe veniturile ob ținute de nereziden ți

• Se aduc clarificări cu privire la restituirea sumelor de impozit reținute ce depășesc prevederile din convențiilede evitare a dublei impuneri sau din legislația Uniunii Europene. De asemenea este descrisă procedura derestituire.

• Se aduc clarificări pentru sumele plătite operatorilor de sateliți de către societăți de radio, televiziune, • Se aduc clarificări pentru sumele plătite operatorilor de sateliți de către societăți de radio, televiziune, telecomunicații sau de către alți clienți.

• Se modifică modelul declarației informative privind impozitul reținut și plătit pentru veniturile cu regim dereținere la sursă / venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți; Această declarație se utilizează de plătitoriide venituri pentru declararea veniturilor obținute cu 1 ianuarie 2012 de nerezidenți din România.

• Se aduc modificări în sensul atribuirii codului de identificare fiscală pentru contribuabilii nerezidenți, care realizează venituri supuse regulilor de impunere la sursă.

TVA

• Au fost introduse modificări cu privire la crearea, funcționarea și obligațiile de raportare ale grupurilor fiscale(ex. extinderea grupului fiscal pentru contribuabilii din orice categorie, mari, mijlocii sau mici, dacă suntadministrați de același organ fiscal competent).

• Sunt aduse clarificări referitoare la serviciile legate de acordarea accesului la evenimente în ceea ce priveștestabilirea locului prestării serviciilor.stabilirea locului prestării serviciilor.

• Sunt aduse lămuriri referitoare la cursul de schimb valutar aplicabil în situația încasării de avansuri pentru carefactura este emisă ulterior încasării avansului.

• Au fost aduse clarificări suplimentare referitoare la tratamentul privind TVA aferent operațiunilor cu creanțe.

• Sunt introduse clarificări cu privire la situațiile în care persoana impozabilă are dreptul să ajusteze TVAnededusă, aferentă anumitor categorii de bunuri și servicii. Se menționează faptul că în situația în care valoareafiecărei modernizări sau transformări a unui bun imobil nu depășește 20% din valoarea acestuia dupătransformare sau modernizare, nu se efectuează ajustări de TVA.

• Au fost introduse prevederi cu privire la obligațiile persoanelor impozabile nestabilite în România care opteazăpentru înregistrarea în scopuri de TVA în România, precum și cu privire la solicitarea anulării în scopuri de TVA.

Taxe locale

• Se aduc unele clarificări cu privire la calculul impozitului pe clădiri.

• Se specifică ce se înțelege prin lucrări de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere dinpunct de vedere al impozitului pe clădiri, în cazul lucrărilor executate de către locatar.

• Contribuabilii care au ca obiect al activității producția și/sau comerțul cu mijloace de transport nu datoreazătaxa asupra mijloacelor de transport pentru acele mijloace de transport care nu au mai fost înmatriculateniciodată în România, înregistrate în contabilitate ca mărfuri.

• Nu se includ în valoarea serviciilor de reclamă și publicitate serviciile de decorare, neutralizare și întreținerereclamă.

Modific ări ale Codului de Procedura Fiscal ă

9 Februarie 2012

Acordul de preţ în avans (APA) şi soluţia fiscală individuală anticipată (SFIA):

• A fost reglementată clar data în funcţie de care se apreciază situaţia fiscală viitoare (doar în cazul APA). • A fost instituită posibilitatea ca organul fiscal să se deplaseze la domiciliul fiscal al contribuabilului sau în alt loc stabilit de comun acord, în vederea analizei documentaţiei. • Organul fiscal competent va prezenta contribuabilului proiectul SFIA sau APA, contribuabilul putând să îşi exprime punctul de vedere în legătură cu acesta în termen de 60 de zile lucrătoare. • Contribuabilul are la dispoziţie, de asemenea, un termen de 60 de zile lucrătoare pentru a furniza informaţii adiţionale solicitate de organul fiscal. adiţionale solicitate de organul fiscal.

Procedura pentru eliminarea dublei impuneri între persoane române afiliate:

• Au fost introduse prevederi referitoare la eliminarea dublei impuneri în cazul ajustării unor tranzacţii dintre persoane române afiliate prin ajustarea fiscală în oglindă, inclusiv a contribuabilului afiliat celui supus controlului.

Procedura amiabilă în cazul convenţiilor de evitare / eliminare a dublei impuneri:

• Contribuabilul rezident în România poate solicita ANAF iniţierea procedurii amiabile, în cazul în care consideră că impozitarea în celălalt stat membru nu este conformă cu prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri.

Cooperarea administrativă în domeniul fiscal, în sensul detalierii procedurii de cooperare şi a schimbului deinformaţii. Aceste prevederi se aplică începând cu data de 01.01.2013, în timp ce prevederile referitoare la sferade aplicare şi condiţiile schimbului spontan de informaţii se aplică începând cu data de 01.01.2015.

Comunicarea actului administrativ fiscal către contribuabil poate fi realizat şi prin mijloace precum fax, e-mail saualte mijloace electronice de transmitere la distanţă.

Dosarul tranzacţiei:

• La solicitarea organului fiscal, contribuabilii sunt obligaţi să prezinte dosarul tranzacţiei, în situaţia în caretranzacţia este încheiată cu persoane situate în state cu care nu există un instrument juridic în baza căruia să serealizeze schimbul de informaţii.realizeze schimbul de informaţii.

S-a introdus posibilitatea ca persoanele care detin parti sociale la o societate comerciala sa poata solicitacertificatul de atestare fiscala, in scopul cunoasterii de catre acestea a situatiei fiscale a societatii.

Inspectia fiscala

aspecte teoretice si practice

9 Februarie 2012

Reglementari de interes cu privire la inspectia fiscala

• OG nr.92/2003 - Cod de procedura fiscala , republicata cu modificarile si completarile ulterioare ( Titlul VII –Inspectia fiscala) precum si Normele metodologice de aplicare a acesteia

• ORDIN nr. 713 din 12 octombrie 2004 privind aprobarea Cartei drepturilor si obligatiilor contribuabililor petimpul desfasurarii inspectiei fiscale

• ORDIN nr. 1181 / 2007 privind modelul si continutul Raportului de inspectie fiscala• Solicitarea dosarului preturilor de transfer se face in baza Ordinului presedintelui ANAF nr.222/2008

Formele si metodele inspectiei fiscaleForme ale inspectiei fiscale :Forme ale inspectiei fiscale :• inspectia fiscala generala , care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui

contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;• inspectia fiscala partiala , care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale,

pentru o perioada de timp determinata.

Metodele realizarii inspectiei fiscale

• controlul prin sondaj, care consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilorsemnificative in care sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale datoratebugetului general consolidat

Formele si metodele inspectiei fiscale

• controlul inopinat , care consta in activitatea de verificare faptica si documentara, in principal, ca urmare aunei sesizari cu privire la existenta unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale, fara anuntarea in prealabil acontribuabiluluiUrmare unui control inopinat, pe baza unui referat motivat intocmit de echipa de inspectie fiscala, avizat deseful de serviciu si aprobat de conducatorul activitatii de inspectie fiscala, se poate demara o inspectie fiscalapartiala sau generala la acel contribuabil.

• controlul incruci sat, care consta in verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale contribuabiluluiin corelatie cu cele detinute de alte persoane; controlul incrucisat poate fi si inopinatControlul incrucisat se solicita atunci cand exista suspiciuni temeinic fundamentate, pe baza unui referatintocmit de echipa de inspectie fiscala, avizat de seful de serviciu si aprobat de conducatorul activitatii deinspectie fiscala.

• controlul electronic care constain activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate in• controlul electronic care constain activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate inmediu electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare asistate de instrumente informaticespecializate.Incepand cu luna septembrie 2010 rapoartele de inspectie fiscala sunt intocmite utilizand o noua aplicatieWEB Phoenix, prin accesarea portalului www.fiscnet.ro . Prin aceasta pagina de web, utilizand o parolaunica pentru fiecare inspector fiscal din ANAF, se pot accesa si alte portaluri respectiv:

-Conturile bancare declarate la ANAF de un anumit contribuabil-Situatia asociatilor, administratorilor, punctelor de lucru conform ONRC registrul Comertului-Se poate vizualiza prin aplicatia dosar fiscal orice declaratie depusa de catre contribuabil in format electronic-Se gasesc informatii despre actele de control intocmite la contribuabil de inspectia fiscala sau Garda Financiara

Perioada supusa inspectiei fiscale

Inspectia fiscala se efectueaza in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, cuurmatoarele distinctii:

• La contribuabilii mari, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior sise poate extinde pentru o perioada de maxim 5 ani corespunzatoare termenului de presc riptie

• La celelalte categorii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3ani fiscali pentru care exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale.

Inspectia fiscala se poate extinde pe perioada de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, daca:• exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general• exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general

consolidat;• nu au fost depuse declaratii fiscale;• nu au fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului

general consolidat.

Avizul de inspectie fiscala

Avizul de inspectie fiscala se comunica contribuabil ului , in scris, inainte de inceperea inspectiei fiscale, astfel:

• cu 30 de zile pentru marii contribuabili• cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili

Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara :• pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului• in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati• in cazul controlului inopinat si al controlului incrucisat• in cazul refacerii inspectiei fiscale ca urmare a unei decizii de solutionare a contestatiei

Durata inspectiei fiscale

• Durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organele de inspectie fiscala, in functie de obiectivele inspectiei, si nu poate fi mai mare de 3 luni.

• In cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspectiei nu poate fi mai mare de 6 luni.

Alte aspecte privind inspectia fiscala

• Inspectia fiscala va avea in vedere examinarea tuturor starilor de fapt si raporturile juridice care suntrelevante pentru impunere

• Inspectia fiscala va fi efectuata in asa fel incat sa afecteze cat mai putin activitatea curenta a contribuabililorsi sa utilizeze eficient timpul destinat inspectiei fiscale

• Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit, taxa, contributie si alte sume datoratebugetului general consolidat si pentru fiecare perioada supusa impozitarii

• Inainte de inceperea actiunii echipa de inspectie fiscala echipa de inspectie efectueaza verificarea dosaruluifiscal al contribuabilului in vederea identificarii de documente sau informatii relevante pentru control

• Inspectorii solicita compartimentului de specialitate comunicarea fisei pe platitor a contribuabilului. Aceastareprezinta o situatie sintetica a tuturor declaratiilor depuse si a platilor efectuate pentru fiecare categorie deimpozit si taxa din vectorul fiscal, informatii care reprezinta punctul de pornire a actiunii de inspectie fiscala.

• Totodata se fac solicitari de transmitere a situatiei statistice a exporturilor sau importurilor efectuate inperioada supusa verificarii, precum si de comunicare a neconcordantelor rezultate din incrucisareadeclaratiilor 394, si a informatiilor existente in sistemul Vies.

Reguli privind inspectia fiscala

• Daca inspectia fiscala nu incepe la 15 zile de la data prevazuta in aviz, contribuabilul va fi instiintat, in scris,asupra noii date de incepere a inspectiei fiscale.

• Dupa primirea avizului de inspectie fiscala, contribuabilul poate solicita, o singura data, pentru motivejustificate, amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale. Amanarea se aproba sau se respinge de catreorganul fiscal prin decizie. in cazul in care organul fiscal a admis cererea de amanare a inspectiei fiscale,comunica contribuabilului data la care a fost reprogramata inspectia fiscala

• Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale asupra constatarilor rezultate dininspectia fiscala.

• Organul fiscal prezinta contribuabilului proiectul de raport de inspectie fiscala, care contine constatarile siconsecintele lor fiscale, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere , in termen de 3zile lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale.

• Data incheierii inspectiei fiscale este data programata pentru discutia finala cu contribuabilul sau datanotificarii de catre contribuabilul care renunta la acest drept.

• Organele fiscale vor sesiza organele de urmarire penala in legatura cu constatarile efectuate cu ocaziainspectiei fiscale si care ar putea intruni elemente constitutive ale unei infractiuni .

Contestatia actelor administrativ fiscale

Prevederi referitoare la modalitatea de contestare si de so lutionare a contestatiilor intocmiteimpotriva titlului de creanta precum si impotriva altor acte administrative ( cu exceptia actelor de executare )regasim in Titlul IX ( art .205 – art. 218 ) din Codul de procedura fiscala completat de prevederileurmatoarelor ordine :

• Ordinul ANAF nr. 2137/2011, privind aprobarea Instructiunilor pentru aplicarea titlului IX din OrdonantaGuvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala -Solutionarea contestatiilor formulate impotrivaactelor administrative fiscale

• Ordin nr. 1716/2004 pentru aprobarea Deciziei nr. 7/2004 a Comisiei fiscale centrale privind aplicareaunitara a unor prevederi referitoare la Codul de procedura fiscala.unitara a unor prevederi referitoare la Codul de procedura fiscala.

• Ordin nr. 2160/2010 pentru aprobarea Normelor metodologice privind solutionarea plangerilor prealabileformulate impotriva proceselor-verbale de control financiar incheiate in baza Legii nr. 30/1991 privindorganizarea si functionarea controlului financiar si a Garzii Financiare

• Contestatia actelor de executare se reglementeaza in cadrul art.172-art.174 Titlul VIII din OG 92/2003Codul de procedura fiscala

Modificari in legislatia contabila

Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicata

OuG nr. 37/2011 pentru modificarea si completarea Legii contabilităţii nr. 82/1991 si pentru modificarea altor acte normative incidente (M. Of. nr. 285/22.04.2011)modificarea altor acte normative incidente (M. Of. nr. 285/22.04.2011)

9 Februarie 2012

Sistem simplificat de contabilitate

Persoanele care în exerciţiul financiar precedent au realizat o cifra de afaceri neta sub echivalentul în

lei al sumei de 35.000 euro si totalul activelor sub echivalentul in lei al sumei de 35.000 euro –

posibilitatea aplicarii unui sistem simplificat de contabilitate aprobat prin OMF nr. 2239 din 30 iunie

2011

Principale prevederi:

• Reguli de baza privind evaluarea elementelor in valuta

•Plan de conturi simplificat

•Situatii financiare simplificate ( Bilant si Cont de profit si pierdere fara note explicative)•Situatii financiare simplificate ( Bilant si Cont de profit si pierdere fara note explicative)

Organizarea contabilitatii de gestiune

Conform noilor modificari ale legislatiei, organizarea contabilitatii de gestiune este optionala .

Ordinul 1826/2003 care prevede regulile generale privind contabilitatea de gestiune urmand a fi

modificat

Manualul de politici si proceduri contabile

Legea 82/1991 cuprinde, incepand cu aprilie 2011 ,sanctiuni cu privire la manualul de politici si

proceduri contabile cu valoarea cuprinsa intre 300 lei si 4 000 lei

Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor se fac de persoanele cu atributii de inspectie fiscala

si control financiar, precum si de personalul altor directii din cadrul Ministerului Finantelor Publice,

stabilit prin ordin al ministrului finantelor publice

Legislatia relevanta pentru definirea standardelor romanesti de contabilitate :

• OMF 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene –

“cadrul conceptual al regulementarilor contabile romanesti”

• OMF 2239/ 2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate

• Regulementari emise de BNR , CSSPP , CNVM aplicabile entitatilor reglementate si supervizate de

aceste autoritati.

Ghiduri practice emise de Ministerul de Finante pentru aplicarea ordinelor 3055/ 2009 si 2239/ 2011

http://www.mfinante.ro/agentiec.html?pagina=domenii

Manualul de politici si proceduri contabile

Atat OMF 3055/2009 cat ordinul abrogat de acesta ( 1752/2005) cuprind prevederi referitoare la politicile

contabile pe care administratorii operatorilor economici trebuie sa le aprobe.

Existenta politicilor contabile este reglementata si in Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale ,

republicata, cu modificarile si completarile ulterioare , care prevede faptul ca printre atributiile

administratorilor care nu pot fi delegate directorilor se n umara si cea referitoare la aprobarea

politicilor contabile ale entitatii .politicilor contabile ale entitatii .

Manualul de politici si proceduri contabile defineste conceptul de “sinceritate” al contabilitatii . Politicile

contabile reprezentand “principiile, bazele, conventiile, regulile , practicile specifice aplicate de o

entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financia re anuale”

Reglementari contabileOMFP 3055/2009

Nevoia de control

Utilizatori interni ( dep. financiar contabil)

Manualul de politici si proceduri contabile

Manual- politici siproceduricontabile

Nevoia de control intern al operatiunilor

economice

Stabilirea procedurilorprin care sunt

respectate cerintelelegale de functionare a

entitatii ( nu doarcontabile ci si specifice

activitatii)

Utilizatori externi ( auditori, organe fiscale, clienti, investitori etc)

Manualul de politici si proceduri contabile

Modificarea politicilor contabile ( se efectueaza numai pentru perioadele viitoare; pot intra in vigoare doar

de la inceputul exercitiul urmator celui in care s-a luat decizia) :

a) Initiativa companiei – necesita prezentare si justificare in notele explicative :

• natura modificarii politicilor contabile

• motivele pentru care aplicarea noii politici ofera informatii credibile si mai relevante

• Efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei

Example:

•Admiterea la tranzactionare

•Fuziuni ,reorganizari

• Schimbarea actionariatului ( apartenenta la un nou grup, daca noile politici asigura furnizarea unor

informatii mai fidele)

b) Modificari in reglementare – nu necesita justificare, doar mentionare in notele explicative

Arhivarea bazelor de date

S-a introdus obligatia persoanelor care utilizeaza sisteme informatice de prelucrare automata a datelor sa

asigure controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice timp de 10 ani.

Entitatile au obligatia sa asigure accesul autoritatilor fiscale la datele pastrate pe suporturi tehnice.

Exercitiu financiar diferit de anul calendaristic

Regula generala: exercitiul financiar este acelasi ca si exercitiul fiscal si anume, anul calendaristic.

Entiatile care pot folosi un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic :Entiatile care pot folosi un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic :

Sucursalele si filialele consolidate ale entiatilor nerezidente care au un exercitiu financiar diferit cu exceptia :• institutiilor financiare•bancilor•institutiile supervizate de CNVM•societatile de asigurare- reasigurare•entiatile supervizate de CSSPP

Exercitiu financiar diferit de anul calendaristic

Obligatii ale persoanelor care opteaza pentru exercitiu financiar diferit :

a) intocmirea si depunerea la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice a unor raportaricontabile anuale ( OMF 864/2010)

b) Instiintarea unitatii teritoriale a Ministerului Finantelor Publice despre exercitiul financiar ales cu 30 zileinainte de inceperea acestuia. În acest scop, persoana trebuie sa faca dovada ca este sucursala a uneipersoane juridice cu sediul in strainatate, respectiv filiala a unei societati-mama cu sediul în strainatate,care are exercitiul financiar diferit de anul calendaristic

c) pastrarea datei alese pentru intocmirea situaţtilor financiare anuale

Inchiderea anului 2011

9 Februarie 2012

Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 52/16.01.2012 privind principalele aspecte legate de întocmirea sidepunerea situaţiilor financiare anuale si a raportărilor anuale la unitatile teritoriale ale MinisteruluiFinantelor Publice publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 46 din 19/01/2012

Intocmirea si publicarea de situatii financiare anuale- entitatile care aplica prevederile OMF 3.055/2009- entităţile care aplică Sistemul simplificat de contabilitate, aprobat prin OMF 2.239/2011

Intocmirea si publicarea raportari contabile aferente anului 2011- entităţile care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic- subunităţile deschise în România de societăţi rezidente în state apartinand Spatiului Economic European- persoanele juridice aflate in lichidare , pe perioada lichidarii

Situatiile financiare anuale, raportul consiliului de administratie, raportul cenzorilor sau raportul auditorilorfinanciari, dupa caz se depun la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, in format hartie si informat electronic sau numai in forma electronica, avand atasata o semnatura electronica extinsa .

Formatul electronic al situaţiilor financiare anuale la 31 decembrie 2011 consta in urmatoarele:- un fisier PDF având atasat un fisier xml, care contin formularele cod 10, cod 20, cod 30 si cod 40- un fisier cu extensia zip. care va contine documentele cerute de lege scanate alb-negru, lizibil, si cu o

rezolutie care sa permita incadrarea in limita a 10 MB impreuna cu fisierulu PDF .(componenta fisier zip.: note explicative la situatiile financiare anuale, situatia modificărilor capitalului propriu si situatia fluxurilorde numerar, după caz; raportul administratorilor; raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz; propunerea dedistribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile; declaratia scrisa a persoanelor prevazute la art. 10 alin. (1) dinlegea contabilitatii, prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale

Termene pentru intocmirea situatiilor financiare/ raportarilorcontabile aferente anului 2011

• 150 de zile de la încheierea exercitiului financiar pentru situatiile financiare intocmire de societatile

comerciale, societatile/companiile naţionale, regiile autonome,institutele naţionale de cercetare-

dezvoltare precum si pentru Subunitatile din Romania, care apartin unor persoane juridice cu sediul sau

domiciliul în strainatate, cu exceptia subunitatilor deschise în Romania de societati rezidente în state

aparţinând Spatiului Economic European

• 150 zile pentru raportarile anuale intocmite de Subunitatilor deschise în Romania de societati rezidente

în state apartinand Spatiului Economic European

• 120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar pentru situatiile financiare intocmite de celelalte

persoane prevăzute la art. 1 din legea contabilitatii

• 90 zile pentru raportarile anuale depuse de persoanele juridice aflate în lichidare

• 60 zile pentru declaratia persoanelor juridice care nu au desfasurat activitate de la constituire pana la 31

decembrie indiferent de exercitiul financiar ales.

Nu trebuiesc uitate de preverile art.185, alin 4 din Legea 31/1990 - societatile comerciale care au o cifraanuala de afaceri de peste 10 milioane lei au obligatia de a publica in Monitorul Oficial al Romaniei,Partea a IV-a, un anunt prin care se confirma depunerea situatiilor financiare la la unitatile teritoriale aleMinisterului Finantelor Publice .

Elemente de interes pentru inchiderea exercitiului financiar

Inventarierea activelor si pasivelor detinute si valorificarea rezultatelor acesteia precum si :

• Analiza fiecarui cont contabil atat pe rulaje cat si pe solduri si obtinerea confirmarilor de la terti acolo undeeste cazul

• Clarificarea sumelor din contul 473 “ Decontari din operatii in curs de clarificare”• Reevaluarea creantelor, datoriilor si disponibilitatilor in valuta sau decontate in fucntie de cursul unei valute

( inclusiv avansurile platite sau incasate, garantiile etc)• Analiza contractelor de credit / imprumut pentru determinarea gradului de indatorare

Respectarea principiului independentei exercitiilor financiare

• Inregistrarea dobanzilor aferente contractelor de imprumut indiferent de data stipulata pentru plata• Inregistrarea cheltuielilor serviciile primite pentru care nu s-au emis inca facturi sau nu s-a convenit inca

oficial asupra platii lor• Inregistrarea cheltuielilor cu salariile datoare ( ex. concedii de odihna platite neefectuare, bonusuri

neacordate )• Accrual-uri pentru reducerile comerciale care urmeaza sa se acorde clientilor conform contractelor• Verificarea dosarului fiscal, reglarea fisei de platitor si inregistrarea eventualele majorari / penalitati

Elemente de interes pentru inchiderea exercitiului financiar

Provizioane si ajustari de valoare

• Un provizion este o datorie curenta cu exigibilitate sau valoare incerta .• Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei

curente la data bilantului• Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. Acestea se pot constitui pentru : litigii,

impozite, pensii, restructurari, garantii acordate clientilor etc.

• Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelorindividuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva. Avem ajustaride valoare pentru :de valoare pentru :

- Imobilizari ( realizate in baza rapoartelor evaluatorilor sau comisiilor tehnice interne)- Stocuri ( ex. stocuri cu miscare lenta sau depasite tehnologic etc)- Creante si datorii ( pentru a le aduce al valoarea probabila de incasare/ plata)- Titluri (actiuni si alte investitii financiare )

Atat in cazul provizioanelor, cat si in cazul ajustarilor de valoare , decizia pentru constituirea si valoareaacestora trebuie sa aiba la baza decizia administratorului realizata in baza unui document emis de unspecialist : jurist, avocat, document emis de judecatorie etc.

Constituirea provizioanelor si ajustarilor de valoarea se r ealizeaza in baza politicilor contabile aleentitatii independent de tratamentul fiscal .

Elemente de interes pentru inchiderea exercitiului financiar

Contabilitatea angajamentelor si altor elemente extrabilantiere

• Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate în activele si datoriile entitatii seînregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului .

• Notele la situatiile financiare trebuie sa contina detalii despre aceste elemente

ex. angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau primite in relatile cu terti; imobilizari corporale luate cuchirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în pastrare sau custodie; debitori scoşi dinactiv, urmăriţi în continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă; redevenţe, locaţii deactiv, urmăriţi în continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă; redevenţe, locaţii degestiune, chirii şi alte datorii asimilate; dobânzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse lascadenţă;

• Se obtin informatii actualizate despre datoriile/ activele contingente si se prezinta in notele la situatiilefinanciare

Elemente de interes pentru inchiderea exercitiului financiar

Corectarea erorilor contabile

• Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor pe seama rezultatului curent sau a rezultatuluireportat ( pentru erorile seminificative)

• Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilorfinanciare ale acelor exercitii

• Informatiile comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificareapozitiei financiare, sunt prezentate în notele explicative

Elemente ulterioare datei bilantuluiElemente ulterioare datei bilantului• Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile , care au

loc intre data bilantului si data la care situa ţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emiterechiar dacă acele evenimente au loc după declararea publica a profitului sau a altor informatii financiareselectate

• Prin autorizarea situatiilor financiare anuale se intelege aprobarea acestora de catre un consiliu director,administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizarii entitatii, in vederea inaintarii lor spreaprobarea AGA

• Tipuri de evenimente ulterioare datei bilantului:- evenimentele care conduc la ajustarea situatiilor financiare -cele care fac dovada conditilor care au

existat la data bilantului- evenimentele care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare - cele care ofera indicatii despre conditii

aparute ulterior datei bilantului.

Efectuarea inventarierii

Tratamentul contabil si fiscal al diferentelor la inventariere

Cadrul legal privind inventarierea

• Ordin nr. 2861 din 9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuareainventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii

Tratamentul contabil si fiscal al diferentelor la inventariere

• minusuri la inventar - imputabile / neimputabile / furate

• compensarea lipsurilor cu plusurile constatate - o societate poate sa realizeze compensarea intre lipsurisi plusuri in urmatoarele conditii:

- acestea se referă la sorturi ale aceluiași bun material pentru care există un risc de confuzie datorat- acestea se referă la sorturi ale aceluiași bun material pentru care există un risc de confuzie datoratasemănării (i.e. aceleași culori, desene, modele, dimensiuni, ambalaje sau alte elemente);

- diferențele constatate în plus sau în minus să privească aceeași perioadă de gestiune și aceeașigestiune;

- lipsurile constatate la inventariere nu provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respectivedatorate vinovăției persoanelor care răspund de gestionarea acestor bunuri.In vederea compensarii trebuie sa se intocmeasca liste cu sorturile de produse care pot fi compensatedatorită gradului ridicat de confuzie care să fie aprobate anual de către administratori.

• stocuri degradate neimputabile

• scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de încasare sau de plata sunt prescrise

Thank you for your attention

www.accace.com