ORDINNr. 1802 din 29 decembrie 2014Partea I pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individualei situaiile financiare anuale consolidate EMITENT:MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICATN: MONITORUL OFICIALNR. 963 din 30 decembrie 2014 n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrilei completrile ulterioare, avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrilei completrile ulterioare, ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin: ART. 1 Se aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, cuprinse n anexa care face parte integrantdin prezentul ordin. ART. 2 Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, prevzute la art. 1, se aplicde entitile prevzute la pct. 3 din aceste reglementri. ART. 3 (1) Subunitile frpersonalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin spoatntocmi situaii financiare anuale. (2) Activitatea desfuratn strintate de subunitile frpersonalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romnei se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individualei situaiile financiare anuale consolidate. (3) n nelesul prezentului ordin, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti frpersonalitate juridic, nfiinate potrivit legii. (4) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscali Codului de procedurfiscal,in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrilei completrile ulterioare. (5) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezintsubuniti frpersonalitate juridicce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrilei completrile ulterioare. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anualei raportrile contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991 se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineascobligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente. ART. 4 (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridicromn i o persoan juridicstrin, contabilitatea seine de ctre persoana desemnatde asociai, care rspunde potrivit legii. (2) La organizareai conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, cti cerinele care rezultdin alte prevederi legale. (3) Reglementrile contabile menionate la alin. (2) se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere sndeplineascobligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabila asocierii, astfel nct sse poatdetermina informaiilei obligaiile prevzute de lege, fra ntocmi situaii financiare anuale. ART. 5 n aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la art. 1, entitile trebuie sdezvolte politici contabile proprii care se aprobde administratori. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobde persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. ART. 6 n cazul entitilor administrate n sistem dualist, potrivit legii, referirile la "administratori" din reglementrile prevzute la art. 1 se vor citi ca referiri la "membrii directoratului". ART. 7 (1) O societatemamare obligaia s ntocmeascsituaii financiare anuale consolidate atunci cnd sunt depite criteriile prevzute la pct. 10 alin. (3) din reglementrile prevzute la art. 1, precumi n cazul grupurilor micii mijlocii n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public. (2) Entitile care au obligaia sntocmeascsituaii financiare anuale consolidate pot ntocmi aceste situaii fie potrivit reglementrilor contabile prevzute la art. 1, fie n baza Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o piareglementat, aprobate prin Ordinul viceprimministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificrile i completrile ulterioare. ART. 8 n cazul n care aplicarea reglementrilor contabile prevzute la art. 1 impune modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a respectivelor reglementri. ART. 9 Sanciunile aplicabile pentru nclcarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt cele prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrilei completrile ulterioare. ART. 10 Prezentul ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2015. Entitile care au ales un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic aplicprevederile prezentului ordin de la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015. ART. 11 La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog: a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrilei completrile ulterioare; b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522i 522 bis din 25 iulie 2011. ART. 12 Prezentul ordin se publicn Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ministrul finanelor publice, DariusBogdan Vlcov Bucureti, 29 decembrie 2014 Nr. 1.802. ANEXA 1 REGLEMENTRILE CONTABILE privind situaiile financiare anuale individualei situaiile financiare anuale consolidate CAPITOLUL 1 Arie de aplicabilitate, definiiii categorii de entiti raportoare 1. (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii,i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precumi coninutuli funciunea conturilor contabile. (2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. 2. Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului Europeani a Consiliuluii de abrogare a Directivelor 78/660/CEEi 83/349/CEE ale Consiliului, publicatn Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013. SECIUNEA 1.1 Arie de aplicabilitate 3.Prezentele reglementri se aplicde ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o piareglementat(denumite n continuare entiti): a) societi: societile n nume colectiv; societile n comanditsimpl; societile pe aciuni; societile n comanditpe aciunii societile cu rspundere limitat; b) societile/companiile naionale; c) regiile autonome; d) institutele naionale de cercetaredezvoltare; e) societile cooperativei celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneazpe principiile societilor; f) subunitile frpersonalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri; g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la lit. a)e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri; h) subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri; i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii. 4. (1) Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfuratde aceste subuniti. (2) n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, reprezintsucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti frpersonalitate juridic, nfiinate potrivit legii. 5. (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia organizeaz i conduc eviden contabilproprie, astfel nct aceasta spermitdeterminarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin spoatntocmi situaii financiare anuale. (2) Activitatea desfuratn strintate de subunitile frpersonalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romnei se raporteazpe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor pct. 7 i pct. 317 324 din prezentele reglementri. (3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscali Codului de procedurfiscal,in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrilei completrile ulterioare. (4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezintsubuniti frpersonalitate juridicce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de legea contabilitii. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat sndeplineascobligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente. 6.(1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoanjuridicromni o persoan juridicstrin, contabilitatea seine de ctre persoana desemnatde asociai, care rspunde potrivit legii. (2) La organizareai conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att prezentele reglementri, cti cerinele care rezultdin alte prevederi legale. (3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere sndeplineascobligaiile fiscale organizeazi conduce evidena contabila asocierii, astfel nct sse poatdetermina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fra ntocmi situaii financiare anuale. 7.(1) Contabilitatea seine n limba romni n moneda naional. (2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valutse ine att n moneda naional, ct i n valut. (3) Prin valutse nelege altmoneddect leul. SECIUNEA 1.2 Definiii 8.n nelesul prezentelor reglementri se aplicurmtoarele definiii: 1. entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stati regiile autonome; 2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitatea entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti reprezintun interes de participare, dacdepete un prag procentual de 20%; 3. parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului Europeani al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate*1). Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate"; 4. active imobilizate nseamnactivele care sunt destinate sserveasco perioadndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an; 5. cifrde afaceri netnseamnsumele obinute din vnzarea de produsei prestarea de servicii dupdeducerea reducerilor comercialei a taxei pe valoarea adugati a altor impozite direct legate de cifra de afaceri; 6. cost de achiziie nseamnpreul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziie. n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de importi alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaiii alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziiei atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat; 7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabilei alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precumi costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei,i anume: materiale directe, energie consumatn scopuri tehnologice, manoperdirecti alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocatn mod raional ca fiind legatde fabricaia acestora. Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie generatde transformarea materialelor n produse finite. Regia fixde producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilori utilajelor, precumi costurile cu conducereai administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variazdirect proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirectei fora de muncindirect. Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitii normale a instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate fi folosit dacse considercacesta aproximeazcapacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fixalocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt suportate. n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile snu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie. Un proces de producie poate conduce la obinerea simultana mai multor produse, de exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care existun produs principali altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se alocpe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativa fiecrui produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabilnet i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabila produsului principal nu difern mod semnificativ de costul su. n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi identificate ca avnd legturcu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilor respective. n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueazla costurile lor de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoperi n alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precumi n cheltuielile de regie de atribuit. Manoperai alte costuri legate de vnzarei de personalul angajat n administraia generalnu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea ncorporate n preurile facturate de prestatorii de servicii. n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabildin cheltuielile de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvatn msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n loculi forma dorite. n costul de producie nu se includ costurile de distribuie; 8. ajustri de valoare nseamnajustrile destinate sincont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dacmodificarea este definitivsau nu. Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective; 9. societatemamnseamno entitate care controleazuna sau mai multe filiale; 10. filialnseamno entitate controlatde o societatemam, inclusiv orice filiala societii mamcare le conduce; 11. grup nseamno societatemami toate filialele acesteia; 12. entiti afiliate nseamndousau mai multe entiti din cadrul unui grup; 13. entitate asociatnseamno entitate n care o altentitate are un interes de participarei ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate. Se considerco entitate exercito influensemnificativasupra altei entiti dacdeine cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativa doucondiii, respectiv deinerea unui interes de participare n cealaltentitatei exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatarei financiare ale acesteia; 14. prag de semnificaie nseamnstatutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueazn contextul altor elemente similare. *1) JO L 243, 11.9.2002, p. 1. SECIUNEA 1.3 Categorii de entiti raportoare 9. (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se grupeazn trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlociii mari. (2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 350 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10. Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12 "Dispoziii privind scutirilei restriciile aplicabile scutirilor". (3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilori care nu depesc limitele a cel puin doudintre urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 4 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50. (4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin doudintre urmtoarele trei criterii: a) totalul activelor: 4 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50. 10. (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n doucategorii, astfel: grupuri micii mijlocii, respectiv grupuri mari. (2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societilemam i filialele care urmeazsfie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societiimam: a) totalul activelor: 24 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250. (3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societilemami filialele care urmeazsfie incluse n consolidarei care, pe bazconsolidat, depesc limitele a cel puin doudintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societiimam: a) totalul activelor: 24 000 000 EUR; b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250. (4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeazdoar pe indicatorii corespunztori societiimam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea criteriilor de mrime, societateamampoate snu ia n considerare filialele pe care intenioneazs le excluddin consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504. 11. n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net, prevzute la pct. 10, nu se efectueaznici compensarea prevzutla pct. 508 alin. (1)i nici eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1). 12. (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteazsmai depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicarea derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive. (2) O societatemam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, cu respectarea condiiilor prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidatei rapoarte consolidate". (3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteazsmai depeasclimitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupra aplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive. 13. (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv a ncetat sdepeasccriteriile de mrime corespunztoare. (2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare consecutive depete sau nceteazsdepeasccriteriile de mrime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mrime nu determinautomat ncadrarea entitii ntro noucategorie. (3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anualei exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. 14.n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaznumrul de componente ale situaiilor financiare anuale, astfel: a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) va ntocmi situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciii financiare consecutive depete limitele a doudintre cele trei criterii prevzute la pct. 9; b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmi situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii financiare consecutive nu depete limitele a doudintre cele trei criterii prevzute la pct. 9. O analizsimilarse efectueazi de ctre microentiti. Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute de prezentele reglementri se efectueazla sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportarei a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, utiliznduse cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013. 15.Totalul activelor menionat la pct. 9i 10 constn valoarea totala activelor, aa cum apare prezentatla lit. AC de la "Active" din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau din formatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451. CAPITOLUL 2 Dispoziiii principii generale SECIUNEA 2.1 Dispoziii generale 16.Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar. 17. Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori. 18. (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele, datoriilei capitalurile proprii. (2) n nelesul prezentelor reglementri: a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapts genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitatei activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluatn mod credibil; b) o datorie reprezinto obligaie actuala entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapts rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil co ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezentei cnd valoarea la care se va realiza aceastdecontare poate fi evaluatn mod credibil; c) capitalurile proprii reprezintinteresul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dupdeducerea tuturor datoriilor sale. (3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceastcontribuie se reflectfie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar. 19.(1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de profiti pierdere, sunt veniturilei cheltuielile. (2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formde intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeazn creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor; b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formde ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. (3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profiti pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeazsimultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii). (4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor). 20. (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea 12.1 "Scutiri pentru microentiti". (2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilanprescurtat, cont de profiti pierdere, notele explicative la situaiile financiare anuale. (3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451. (4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriui/sau situaia fluxurilor de trezorerie. 21.Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precumi entitile de interes public ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan; cont de profiti pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; notele explicative la situaiile financiare anuale. 22.(1) n cazul entitilor nounfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor. (2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitatei a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate. (3) Prevederile prezentului punct nu se aplicentitilor de interes public. 23. Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri. 24. Situaiile financiare anuale trebuie sofere o imagine fidela activelor, datoriilor, poziiei financiarei a profitului sau pierderii entitii. 25. Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine fidela activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii, n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei respective. 26. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectivnu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii. Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezintn notele explicative la situaiile financiare, mpreuncu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii. 27.Ministerul Finanelor Publicei alte autoriti de reglementare pot solicita entitilor mijlocii i mari sprezinte n situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fade cele care trebuie prezentate n concordancu prezentele reglementri. SECIUNEA 2.2 Publicrile cu caracter general 28. Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii raportoare, precumi informaii referitoare la: a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de nmatriculare al entitii n registrul n cauz; b) forma juridica entitii, adresa sediului sociali, dupcaz, faptul centitatea este n lichidare. SECIUNEA 2.3 Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare 29.Pentru ca informaiile financiare sfie utile, ele trebuie sfie relevantei sreprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportunei inteligibile. 30.Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanai reprezentarea exact. Relevan 31. Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea deciziilor. 32. (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii dacau valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele. (2) Informaiile financiare au valoare predictivdacpot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictivinformaiile financiare nu trebuie sreprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictivsunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii. (3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni. Prag de semnificaie 33.Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se referinformaiile raportate de entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specificun nivel cantitativ pentru pragul de semnificaiei nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntro anumitsituaie. Reprezentare exact 34. Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvintei cifre. Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie sfie complet, neutri frerori. 35.O descriere completinclude toate informaiile necesare pentru ca un utilizator sneleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere completa unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitateai natura elementelor, factorilori circumstanelor care ar putea sle afecteze calitateai natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice. 36.O descriere neutreste cea care nu suportinfluene n seleciai prezentarea informaiilor financiare. O descriere neutrnu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuatsau manipulatn alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare sfie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferenn deciziile luate de ctre utilizatori. 37. Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectati aplicat frerori. Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale 38. Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplificutilitatea informaiilor relevantei reprezentate exact. Comparabilitate 39. (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dacpot fi comparate cu informaii similare despre alte entitii cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date. (2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se referla un singur element. O comparaie necesitcel puin douelemente. 40. (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se referla utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioadla alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntro singurperioadpentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena ajutla atingerea acestui scop. (2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele similare ca naturtrebuie sfie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie sfie prezentate diferit. 41. (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exacta unui fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entiti raportoare. (2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat). Verificabilitate 42.(1) Verificabilitatea ajutn a asigura utilizatorii cinformaiile reprezintexact fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact. (2) Verificarea poate fi directsau indirect. Verificarea directse referla verificarea unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezintverificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantitii costuri)i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit). (3) n unele cazuri, se poate snu fie posibilverificarea unor explicaiii informaii cu caracter previzional pnntro perioadviitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii sdeciddacdoresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaiilori ali factorii alte circumstane care susin informaiile. Oportunitate 43. Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia sia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot srmnoportune mult timp dupsfritul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii sidentificei saprecieze tendinele. Inteligibilitate 44. Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile. 45. (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte sfie incomplete. (2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind activitile de afacerii economicei care studiazi analizeazinformaiile cu atenia cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea. (3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriuzise, cti la celelalte documente fcute publice odatcu acestea. Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare 46. Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact. SECIUNEA 2.4 Principii generale de raportare financiar 47.Evaluarea reprezintprocesul prin care se determinvaloarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitatei prezentate n bilan, respectiv bilanul prescurtat,i n contul de profiti pierdere. 48.Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individualei situaiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute de prezentele reglementri. 49. (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune centitatea i continun mod normal funcionarea, fra intra n stare de lichidare sau reducere semnificativa activitii. (2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dacorganele de conducere stabilesc dupdata bilanului fie cintenioneazslichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie cnu existnicio altvariantrealistn afara acestora. Aceste prevederi nu se aplicsituaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dacpresupunerea privind continuitatea activitii este ncadecvat. (3) Dacadministratorii unei entiti au luat cunotinde unele elemente de nesiguranlegate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ai continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceastinformaie trebuie prezentat, mpreuncu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesitprezentri de informaii pot apreai ulterior datei bilanului. (4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeazla reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt. 50. Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 51. (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o bazprudenti, n special: a) n contul de profiti pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dacacestea devin evidente numai ntre data bilanuluii data ntocmirii acestuia; c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dacrezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profiti pierdere. (2) Activelei veniturile nu trebuie sfie supraevaluate, iar datoriilei cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutrei nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. 52.n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate datoriile previzibilei pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. 53.(1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilori ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. (2) Trebuie sseincont de veniturilei cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmitncfactura (contul 418 "Clienifacturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu sa primit ncfactura (contul 408 "Furnizori facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atestlivrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.). (3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distincta acestor veniturii cheltuieli. (4) Principiul contabilitii de angajamente se aplicinclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia. 54.(1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie scorespundcu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. (2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modificbilanul perioadei anterioare celei de raportare. (3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precumi a modificrii politicilor contabile nu se considernclcare a principiului intangibilitii. 55.Principiul evalurii separate a elementelor de activi de datorii. Componentele elementelor de activei de datorii trebuie evaluate separat. 56.(1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activei datorii sau ntre elementele de veniturii cheltuieli este interzis. (2) Toate creanelei datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe bazde documente justificative. (3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilori cheltuielilor corespunztoare. n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezintvaloarea bruta creanelori datoriilor care au fcut obiectul compensrii. (4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din evideni cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilori cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. 57. (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n evidendrepturilei obligaiile, precumi riscurile asociate acestor operaiuni. (2) Evenimentele i operaiunile economicofinanciare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare trebuie sreflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv sfie n concordancu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie sprevadmodul de derulare a operaiunilori srespecte cadrul legal existent. (3) Forma juridica unui document trebuie sfie n concordancu realitatea economic. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. (4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al contractuluii de eventualele gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profiti pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor economicofinanciare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care stau la baza acestora. 58. (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri. (2) n situaia n care sa optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 "Evaluarea alternativ la valoarea just". 59. Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative. SECIUNEA 2.5 Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului 2.5.1. Politici contabile 60.(1) Politicile contabile reprezintprincipiile, bazele, conveniile, regulilei practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmireai prezentarea situaiilor financiare anuale. (2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora; nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc. 61.(1) Administratorii entitii trebuie saprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobde persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. (2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economici tehnic, cunosctori ai activitii desfuratei ai strategiei adoptate de entitate. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele reglementri. 62.(1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competentei care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificatn notele explicative, ci doar menionatn acestea. (2) Modificarea de politiccontabilla iniiativa entitii poate fi determinatde: o modificare excepionalintervenitn situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoaractivitatea; obinerea unor informaii credibilei mai relevante. Exemple de situaii care justificmodificarea de politici contabile pot fi: admiterea la tranzacionare pe o piareglementata valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; schimbarea acionariatului, datoratintrrii ntrun grup, dacnoile metode asigurfurnizarea unor informaii mai fidele; fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. (3) Schimbarea conductorilor entitii nu justificmodificarea politicilor contabile. (4) Nu se considermodificri ale politicilor contabile: a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior;i b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. (5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale". 63. (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dacefectele modificrii pot fi cuantificate. (2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuielii venituri ale perioadei. (3) Dacefectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueazpentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curenti exerciiile financiare urmtoare celui n care sa luat decizia modificrii politicii contabile. (4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioadanterioar, entitile trebuie sia n considerare efectele fiscale ale acestora. 64. (1) Modificarea politicilor contabile este permisdoar daceste cerutde lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. (2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadeii tendina reala rezultatelor activitii entitii. 2.5.2. Corectarea erorilor contabile 65. (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente. (2) Corectarea erorilor se efectueazla data constatrii lor. 66.(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiunii declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale. (2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelori fraudelor. (3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronata informaiilor n situaiile financiare anuale. 67.(1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueazpe seama contului de profiti pierdere. (2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueazpe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile"). (3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profiti pierdere. (4) Erorile nesemnificative sunt cele de natursnu influeneze informaiile financiarcontabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea daco eroare este semnificativsau nu se efectueazn context, avnd n vedere natura sau valoarea individualori cumulata elementelor. 68.(1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determinmodificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii. (2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative. (3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura erorilor constatatei perioadele afectate de acestea. 69. nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate. 2.5.3. Estimri 70. (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. (2) Procesul de estimare implicraionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dacau loc schimbri privind circumstanele pe care sa bazat aceastestimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezintcorectarea unei erori. (3) O modificare n baza de evaluare aplicatreprezinto modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politiccontabili o modificare de estimare, aceasta se trateazca o modificare a estimrii. (4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul: perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv(de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dacmodificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de viautila imobilizrilor corporale). 2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului 71.Evenimentele care apar dupdata bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportatfade cele cunoscute la data bilanului. Dacsituaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se referla condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului. 72. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii. (3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pnla data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacacele evenimente au loc dup declararea publica profitului sau a altor informaii financiare selectate. (4) Pot fi identificate doutipuri de evenimente ulterioare datei bilanului: a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale;i b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale. 73. (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului. (2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiarei care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele: a) soluionarea ulterioardatei bilanului a unui litigiu care confirmco entitate are o obligaie prezentla data bilanului. Entitatea ajusteazorice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezinto datorie contingent; b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirmde obicei cla data bilanului exista o pierdere aferentunei creane comercialei, n consecin, entitatea trebuie sajusteze valoarea contabila creanei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce aratcsituaiile financiare anuale sunt incorecte; d) vnzarea stocurilor dupperioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare; e) determinarea ulterioarperioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dupncheierea exerciiului financiar); f) determinarea ulterioarperioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dacentitatea are obligaia de a plti aceste sume. 74. (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului. (2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaa valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanuluii data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (3) Daco entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie sactualizeze prezentrile de informaii ce se referla aceste condiii, n lumina noilor informaii. (4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie sprezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativde astfel de evenimente ulterioare datei bilanului: a) natura evenimentului;i b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate sfie fcut. CAPITOLUL 3 Reguli generale de evaluare SECIUNEA 3.1 Evaluarea la data intrrii n entitate 75. (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achiziiepentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de produciepentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea justpentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. n cazurile menionate la lit. c)i d), valoarea de aporti, respectiv, valoarea justse substituie costului de achiziie. (2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printro evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii. n situaia n care nu existdate pe piaprivind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelori a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea justse poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii. 76.(1) Reducerile comerciale acordate de furnizori nscrise pe factura de achiziie ajusteazn sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor. (2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteazcostul stocurilor la care se refer, dacacestea mai sunt n gestiune. Dacstocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniazdistinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de teri. (3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteazveniturile din vnzare. (4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniazdistinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. (5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniazdistinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. (6) n cazul n care reducerile comerciale reprezintevenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni facturi de ntocmit",i se reflectn situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408 "Furnizori facturi nesosite", corecteazcostul stocurilor la care se refer, dacacestea mai sunt n gestiune. (7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturilese primesc pentru defecte de calitatei se practicasupra preului de vnzare; b) remizelese primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau daccumprtorul are un statut preferenial;i c) risturnelesunt reduceri de precalculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate. 77.(1) Reducerile financiare sunt sub formde sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. (2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezintcheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer(contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). 78. (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare. (2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precumi al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie includei costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor). 79.(1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele: pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntro noufazde fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n loculi n starea n care se gsesc; regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu participla aducerea stocurilor n formai locul final; regia fixnealocatcostului, care se recunoate drept cheltuialn perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate). (2) Capacitatea normalde producie reprezintproducia estimat a fi obinut, n medie, dea lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultatdin ntreinerea planificata echipamentului. 80. (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie. (2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legturcu mprumutul de fonduri se includ n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 51 alin. (1) din prezentele reglementri. (3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioadsubstanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare. (4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv dea lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilitsau pentru vnzare. (5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie snceteze cnd se realizeazcea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia. (6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri ale ndatorrii prezintinformaii corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare. Dispoziii tranzitorii 81. Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioardatei de 1 ianuarie 2015. SECIUNEA 3.2 Evaluarea la inventari prezentarea elementelor n bilan 82. (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventariereai evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilori capitalurilor proprii. (2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilori capitalurilor proprii se reflecti se evalueazla valoarea contabil, pusde acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplicinclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capitali al activelor n curs de execuie. (3) n nelesul prezentelor reglementri: a) valoarea contabila unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dupce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabilei ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare; b) valoarea de inventar a unui activ reprezintvaloarea contabila activului, stabilitcu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscrisn listele de inventariere. 83. (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementrii normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. (2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie sstabileascproceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale. (3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventarierei evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnici economic, cunosctoare a domeniului de activitate. 84. (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se vaine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. (2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninnduse la valoarea lor de intrare. 85. (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul evaluriii imobilizrile n curs de execuie. (2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constato depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constato depreciere reversibila acestora. (3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar). 86.(1) Pentru a stabili dacexistdeprecieri ale imobilizrilor corporalei necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externei interne de informaii. (2) La sursele externe de informaii se ncadreazaspecte precum: pe parcursul perioadei, valoarea de piaa activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii; pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoaractivitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc. (3) Din sursele interne de informaii se exemplificurmtoarele elemente: existindicii de uzurfizicsau morala imobilizrii; pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizatsau se ateapts fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicatimobilizarea, precumi planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimatanterior; raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul crezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate. Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ: fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget; rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget; o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativa pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc. (4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot existai unele indicii co pierdere din depreciere recunoscutn perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau sa redus. La aceastevaluare seine cont de surse externei interne de informaii. (5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele: valoarea de piaa imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei; n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoaractivitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc. (6) Dintre sursele interne de informaii se exemplificurmtoarele: pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizatsau se ateaptsfie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea; raportrile interne dovedesc faptul cperformana economica unei imobilizri este sau va fi mai bundect sa prevzut iniial etc. 87. Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizareai ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea justla data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulati orice pierderi din depreciere cumulate. 88.(1) Activele de natura stocurilor se evalueazla cost, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constatinclusiv pentru stocurile frmicare. n cazul n care valoarea contabila stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pnla valoarea realizabilnet, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. (2) Fac obiectul evaluriii stocurile n curs de execuie. (3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul,i costurile estimate necesare vnzrii. 89. (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilitla inventarierei valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor. (2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. (3) Evaluarea la bilana creanelori a datoriilor exprimate n valuti a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueazcu ajustrile pentru pierdere de valoare. 90. (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precumi alte valori aflate n casieria unitilor se prezintn bilann conformitate cu prevederile legale. (2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valutse evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naionala Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. (3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziiii altele asemenea se face la valoarea lor nominal. n cazul unor bunuri de aceastnaturdepreciate sau frutilizare se constituie ajustri pentru pierdere de valoare. 91.(1) Titlurile pe termen scurt (aciunii alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. (2) Titlurile pe termen lung (aciunii alte investiii financiare) se evalueazla costul istoric, mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. 92. Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventari valoarea contabilse nregistreazn contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. 93.Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate. 94.La fiecare data bilanului: a) Elementele monetare exprimate n valut(disponibilitii alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naionala Romnieii valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naionala Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreazla venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dupcaz. b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreazla alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dupcaz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueazsimilar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valuti nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei. d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare. SECIUNEA 3.3 Evaluarea la data ieirii din entitate 95. (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueazi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o piareglementat). (2) Activele constatate minus n gestiune se scot din evidenla data constatrii lipsei acestora. (3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. 96.(1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categoriei al tuturor elementelor fungibile se calculeazprin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda costului mediu ponderatCMP; b) metoda primul intratprimul ieitFIFO; c) metoda ultimul intratprimul ieitLIFO. (2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadeii a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeascdurata medie de stocare. (3) Potrivit metodei "primul intratprimul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueazla costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueazla costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. (4) Potrivit metodei "ultimul intratprimul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueazla costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueazla costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. 97. Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederile subseciunii 4.5.2 "Stocuri". 98.Prevederile pct. 96 se aplici investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe termen scurt. SECIUNEA 3.4 Evaluarea alternativla valoarea just 3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale 99.(1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea sfie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. (2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care sa efectuat reevaluarea. 100. Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare. 101. Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectunduse n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie cazurile n care data situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale. 102.Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea justde la data bilanului. Valoarea justse determinpe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii. 103. La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratatn unul din urmtoarele moduri: a) recalculatproporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabila activului, dupreevaluare, sfie egalcu valoarea sa reevaluat. Aceastmetodeste folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculatla valoarea reevaluata activului. Aceastmetodeste folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. 104. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinatn urma reevalurii. 105.(1) Elementele dintro categorie de imobilizri corporale se reevalueazsimultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costurii valori calculate la date diferite. (2) Dacun activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate. (3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti. (4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc. 106.(1) Reevalurile trebuie fcute cu suficientregularitate, astfel nct valoarea contabils nu difere substanial de cea care ar fi determinatfolosind valoarea justde la data bilanului. (2) Valoarea justa imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia, pe baza informaiilor pe care lear utiliza participanii de pe piaatunci cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic maxim. (3) Valoarea justreprezintpreul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntro tranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data evalurii, n condiiile curente de pia(adicun prede ieire), indiferent dacrespectivul preeste direct observabil sau este estimat utiliznd o alttehnicde evaluare. (4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului prezentat n bilantrebuie sfie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare. 107. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care sau calculat valorile prezentate, precumi elementul afectat din contul de profiti pierdere. 108.n cazul n care se efectueazreevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultatn urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a co