Ministerul Finanelor PubliceNorma metodologica din 12.12.2005 privind organizarea i conducereacontabilitaii instituiilor publice, planul de conturi pentru instituii publice iinstruciuniledeaplicareaacestuia

Consolidarea din data de 19.02.2014 are la baz publicarea din Monitorul Oficial, Partea I nr. 1186 bis din29.12.2005 .

*) Potrivit pct. 7 din anexa la Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2021/2013, n ntreg cuprinsul Normelor metodologiceprivind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituii publice i instruciunile de aplicarea acestuia aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 cu modificrile i completrile ulterioare, se eliminurmtoarele conturi:- 701 "Venituri din vnzarea produselor finite",

- 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor",

- 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale",

- 704 "Venituri din lucrri executate i servicii prestate",- 705 "Venituri din studii i cercetri",- 706 "Venituri din chirii",

- 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor"- 708 "Venituri din activiti diverse";- 719 "Alte venituri operaionale";- 790 "Venituri din despgubiri din asigurri".i se nlocuiesc cu urmtoarele conturi: 735 "Impozite i taxe pe bunuri i servicii", 739 "Alte impozite i taxe fiscale", 750 "Venituridin proprietate" i 751 "Venituri din vnzri de bunuri i servicii", dup caz, potrivit "TABELULUI DE CORESPONDEN NTRECONTURILE CONTABILE DE VENITURI I CODURILE BUGETARE DIN CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELEPUBLICE - VENITURI", prevzut n anexa nr. 4 la prezentele norme metodologice.*) Potrivit pct. 6 din anexa la Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2021/2013, n ntreg cuprinsul Normelor metodologiceprivind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituii publice i instruciunile de aplicarea acestuia aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 cu modificrile i completrile ulterioare, se completeazcontabilitatea analitic a conturilor cu urmtoarele informaii: cod sector, surs de finanare i clasificaie venituri (capitol, subcapitol,paragraf), clasificaie funcional cheltuieli (capitol, subcapitol, paragraf) i clasificaie economic cheltuieli (titlu, articol, alineat),potrivit "Dezvoltrii conturilor sintetice n conturi analitice n scop de raportare a Balanei de verificare la Ministerul FinanelorPublice".

BUCURETI 2005

CUPRINS

CAPITOLUL IDISPOZIII GENERALE

1.1. Obiectul contabilitii publice1.2. Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice1.3. Moneda i cursul de nregistrare1.4. Documente justificative i registre de contabilitate1.4.1. Documente justificative - prevederi generale1.4.2. Forma de nregistrare n contabilitate1.4.3. Registrele de contabilitate1.4.4. Balana de verificare1.4.5. Arhivarea, pstrarea i reconstituirea documentelor1.4.6. Sistemul informatic1.5. Exerciiul financiar (bugetar)

CAPITOLUL IIAPROBAREA, DEPUNEREA I COMPONENA SITUAIILOR FINANCIARE

2.1. Prevederi generale2.2. Componena situaiilor financiare2.3. Bilanul2.3.1. Prevederi generale2.3.2. Structura bilanului - Anexa nr. 132.4. Contul de rezultat patrimonial (Situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor)2.4.1. Prevederi generale2.4.2. Structura Contului de rezultat patrimonial - Anexa nr. 142.5. Situaia fluxurilor de trezorerie - Anexa nr. 152.6. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor2.7. Anexele la situaiile financiare2.7.1. Principii i politici contabile2.7.1.1. Principii contabile2.7.1.2. Politici contabile2.7.2. Note explicative2.7.2.1. Prevederi generale2.7.2.2. Comparabilitatea informaiilor2.7.2.3. Corectarea erorilor contabile2.7.2.4. Coninutul i structura notelor explicative2.8. Reguli generale de evaluare2.9. Contul de execuie bugetar - Anexele nr. 16 i nr. 172.9.1. Prevederi generale2.9.2. ntocmirea Contului de execuie bugetar2.10. Alte prevederi

CAPITOLUL IIIPREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

A. ACTIVE1. Active fixe1.1. Active fixe necorporale1.1.1. Definiie1.1.2. Coninut1.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare1.1.2.2. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare1.1.2.3. nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive1.1.2.4. Alte active fixe necorporale1.1.2.5. Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie1.1.3. Momentul nregistrrii1.1.4. Evaluarea1.1.4.1. Evaluarea iniial1.1.4.2. Cheltuieli ulterioare1.1.4.3. Evaluarea la data bilanului1.1.5. Amortizarea1.1.6. Ajustri pentru depreciere1.1.7. Reevaluarea1.2. Active fixe corporale1.2.1. Definiie1.2.2. Coninut1.2.2.1. Terenuri1.2.2.2. Construcii1.2.2.3. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii1.2.2.4. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte activecorporale1.2.2.5. Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie1.2.2.6. Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap)1.2.3. Momentul nregistrrii1.2.4. Evaluarea

1.2.4.1. Evaluarea iniial1.2.4.2. Cheltuieli ulterioare1.2.4.3. Evaluarea la data bilanului1.2.5. Amortizarea1.2.6. Ajustri pentru depreciere1.2.7. Reevaluarea1.2.8. Alte prevederi1.2.8.1. Prevederi referitoare la valorificare i scoatere din funciune1.2.8.2. Prevederi referitoare la leasing1.2.8.3. Prevederi referitoare la active fixe primite prin donaii i sponsorizri1.3. Active financiare1.3.1. Definiie1.3.2. Coninut1.3.2.1. Titluri de participare1.3.2.2. Alte titluri imobilizate1.3.2.3. Creane imobilizate1.3.3. Momentul nregistrrii1.3.4. Evaluarea1.3.4.1. Evaluarea iniial1.3.4.2. Evaluarea la data bilanului1.3.5. Ajustri pentru pierderea de valoare2. Active curente (circulante)2.1. Stocuri2.1.1. Definiie2.1.2. Coninut2.1.2.1. Materii prime2.1.2.2. Materiale consumabile2.1.2.3. Materiale de natura obiectelor de inventar2.1.2.4. Materiale rezerv de stat i de mobilizare2.1.2.5. Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare2.1.2.6. Alte stocuri2.1.2.7. Produse: Semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile i deeuri2.1.2.7.1. Semifabricate2.1.2.7.2. Produse finite2.1.2.7.3. Rebuturi, materiale recuperabile i deeuri2.1.2.8. Producia n curs de execuie2.1.2.9. Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau unitilor administrativ-teritoriale2.1.2.10. Stocuri aflate la teri2.1.2.11. Animale i psri2.1.2.12. Mrfuri2.1.2.13. Ambalaje2.1.3. Momentul nregistrrii2.1.4. Evaluarea2.1.4.1. Evaluarea iniial2.1.4.2. Evaluarea la ieirea din gestiune2.1.4.3. Evaluarea la data bilanului2.1.5. Ajustri pentru depreciere2.1.6. Alte prevederi referitoare la stocuri2.1.6.1. Inventarierea produciei neterminate2.1.6.2. Metode de eviden a stocurilor2.1.6.3. Scderea din gestiune a stocurilor2.2. Investiii pe termen scurt2.2.1. Coninut2.2.2. Evaluarea2.2.2.1. Evaluarea iniial2.2.2.2. Evaluarea la bilan2.2.3. Ajustri pentru pierderea de valoare2.3. Casa, conturi la trezoreria statului i bnci2.3.1. Prevederi generale2.3.2. Coninut

2.3.2.1. Disponibiliti ale instituiilor publice la trezoreria statului i bnci2.3.2.2. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale2.3.2.3. Cas i alte valori2.3.2.4. Acreditive2.3.2.5. Disponibil din fonduri cu destinaie special2.3.2.6. Disponibil al instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii2.3.2.7. Disponibil al fondurilor speciale2.3.2.8. Viramente interne2.3.2.9. Alte prevederi - fonduri externe nerambursabile3. Teri3.1. Coninut3.1.1. Furnizori i conturi asimilate3.1.2. Clieni i conturi asimilate3.1.3. Personal i conturi asimilate3.1.4. Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate3.1.5. Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate3.1.6. Decontri cu Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD, etc.)3.1.7. Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai bugetelor3.1.8. Conturi de regularizare i asimilate3.1.9. Decontri3.2. Momentul nregistrrii3.3. Evaluarea3.3.1. Evaluarea iniial3.3.2. Evaluarea la momentul decontrii3.3.3. Evaluarea la data bilanului3.4. Ajustri pentru depreciere

B. DATORII1. Datorii pe termen scurt (curente)2. Datorii pe termen lung (necurente)2.1. Prevederi generale2.2. Datoria public guvernamental - Definiie2.2.1. Contractarea i garantarea datoriei publice guvernamentale2.2.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale2.3. Datoria public local - Definiie2.3.1. Contractarea i garantarea datoriei publice locale2.3.2. Instrumentele datoriei publice locale3. Provizioane3.1. Definiie3.2. Categorii de provizioane3.3. Condiii pentru recunoaterea provizioanelor3.4. Contabilitatea provizioanelor

C. CAPITALURI1. Fonduri2. Rezultatul patrimonial i rezultatul reportat2.1. Rezultatul patrimonial2.2. Rezultatul reportat3. Rezerve din reevaluare4. Fonduri cu destinaie special

CAPITOLUL IVPREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL

1. Cheltuieli1.1. Definiie1.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor1.3. Coninutul grupelor de cheltuieli1.3.1. Cheltuieli privind stocurile1.3.2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri1.3.3. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri

1.3.4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate1.3.5. Cheltuieli cu personalul1.3.6. Alte cheltuieli operaionale1.3.7. Cheltuieli financiare1.3.8. Alte cheltuieli finanate din buget1.3.9. Cheltuieli de capital, amortizri, provizioane i ajustri1.3.10. Cheltuieli extraordinare1.4. Structura conturilor de cheltuieli1.5. Alte prevederi - Anexa nr. 122. Venituri i Finanri2.1. Definiie2.2. Momentul recunoaterii veniturilor2.3. Coninutul grupelor de venituri2.3.1. Venituri din activiti economice2.3.2. Venituri din alte activiti operaionale2.3.3. Venituri din producia de active fixe2.3.4. Venituri fiscale2.3.5. Venituri din contribuii de asigurri2.3.6. Venituri nefiscale2.3.7. Venituri financiare2.3.8. Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special2.3.9. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare2.3.10. Venituri extraordinare2.4. Structura conturilor de venituri2.5. Alte prevederi

CAPITOLUL VDISPOZIII FINALE

CAPITOLUL VIPLANUL DE CONTURI GENERAL

CAPITOLUL VIIINSTRUCIUNILE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE

CAPITOLUL VIIIMONOGRAFIE PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATE

A PRINCIPALELOR OPERAIUNICAPITOLUL IX

TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANA DE VERIFICARE LA 31DECEMBRIE 2005 N NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

CAPITOLUL XCONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI DE STAT

1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice

CAPITOLUL XICONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR LOCALE

1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice

CAPITOLUL XIICONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURRILOR SOCIALE DE

STAT

1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice

CAPITOLUL XIIICONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURRILOR DE OMAJ

1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice

CAPITOLUL XIVCONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI FONDULUI NAIONAL UNIC DE

ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice

CAPITOLUL XVCONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI FONDULUI PENTRU MEDIU

1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice

CAPITOLUL XVIICONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE FONDURILOR EXTERNE NERAMBURSABILE

- INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI PENTRU AGRICULTUR I ALTE FONDURICAPITOLUL XVIII

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE TREZORERIEI CENTRALECAPITOLUL XIXCONTABILITATEA UNOR OPERAIUNI SPECIFICE UNITILOR TERITORIALE ALETREZORERIEI STATULUI

- CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DERULATE PRIN BUGETUL TREZORERIEI STATULUI I ACHELTUIELILOR EFECTUATE PRIN BUGETUL DE STAT - MINISTERUL FINANELOR PUBLICE - ACIUNIGENERALE, SPECIFICE UNITILOR TERITORIALE ALE TREZORERIEI STATULUI- CONTABILITATEA UNOR OPERAIUNI SPECIFICE UNITILOR TERITORIALE ALE TREZORERIEISTATULUI1. Reguli generale2. Monografia privind nregistrarea n CONTABILITATEA UNITILOR TREZORERIEI STATULUI APRINCIPALELOR OPERAIUNI DERULATE PRIN BUGETUL TREZORERIEI STATULUI I A CHELTUIELILOREFECTUATE DIN BUGETUL DE STAT - MINISTERUL FINANELOR PUBLICE - ACIUNI GENERALE3. Monografia privind nregistrarea n CONTABILITATEA UNITILOR TREZORERIEI STATULUI A UNOROPERAIUNI SPECIFICE.

CAPITOLUL XXANEXE

- Anexa nr. 4 - "TABEL DE CORESPONDEN NTRE CONTURILE CONTABILE DE VENITURI I CODURILEBUGETARE DIN CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE - VENITURI"- Anexa nr. 5 - "TABEL DE CORESPONDEN NTRE CONTURILE CONTABILE DE CHELTUIELI ICODURILE BUGETARE DIN CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE - CHELTUIELI,CLASIFICAIA ECONOMIC"- Anexa nr. 13 - Bilanul- Anexa nr. 14 - Contul de rezultat patrimonial- Anexa nr. 15 - Situaia fluxurilor de trezorerie- Anexa nr. 16 - Contul de execuie al veniturilor- Anexa nr. 17 - Contul de execuie al cheltuielilor

ANEX

CAPITOLUL IDISPOZIII GENERALE

1.1. Obiectul contabilitii publiceInstituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitateafinanciar i dup caz, contabilitatea de gestiune.Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor,datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie sasigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire lapoziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct ipentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiareinternaionale).Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor devenituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial(economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului generalanual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat ifondurilor speciale.n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr. 500/2002, instituii publice reprezint denumirea generic ceinclude Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraieipublice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora,indiferent de modul de finanare a acestora.n sensul prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului privind finanele publice locale nr. 45/2003, aprobatcu modificri i completri, instituii publice reprezint denumirea generic ce include comunele, oraele,municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice dinsubordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, contabilitatea public cuprinde:a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuieliloraferente exerciiului bugetar;b) contabilitatea trezoreriei statului;c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaieifinanciare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial;d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.n aplicarea prevederilor pct. a) i c), planul de conturi va cuprinde:- conturi bugetare - pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuieibugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare se realizeaz cu ajutorulunor conturi speciale, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrareaveniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmiriicontului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare.- conturi generale - pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferenteexerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatuluipatrimonial (excedent sau deficit patrimonial);Conturile contabile vor fi conforme cu prezentele norme, corecte i complete i vor prezenta situaia real iexact a patrimoniului i a modului de implementare a bugetului.Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl ajutorul conturilor prevzute n planul deconturi general.Planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de conturi:- clasa 1 "Conturi de capitaluri";- clasa 2 "Conturi de active fixe";- clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie";- clasa 4 "Conturi de teri";- clasa 5 "Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale";- clasa 6 "Conturi de cheltuieli";- clasa 7 "Conturi de venituri i finanri".n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I iII. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile propriide informare.Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilorcontabilitii de drepturi i obligaii (de angajamente), respectiv n momentul crerii, transformrii saudispariiei/anulrii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii.Corespondenele stabilite n cadrul funciunii fiecrui cont prin prezentele norme nu sunt limitative. Ele pot fidezvoltate n cadrul fiecrei instituii, cu respectarea coninutului economic al operaiunii respective, a cerinelorcontabilitii bazat pe principiul drepturilor i obligaiilor i a prevederilor legale n vigoare.n acest sens, ordonatorii principali de credite urmeaz s elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor nanalitice precum i monografii coninnd operaiuni specifice domeniului de activitate respectiv.

Conturile din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate.1.2. Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publiceRspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de creditesau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective.Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea de regul, n compartimente distincte, conduse de ctredirectorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Acestepersoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine deorganizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a compartimentuluifinanciar-contabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dupcaz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structuras un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, ncondiiile legii.Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personalncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentruconducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale deexpertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face curespectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face dinfonduri publice cu aceast destinaie.Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiilenecesare pentru organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarieriielementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire asituaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, aregistrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice.1.3. Moneda i cursul de nregistrareContabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitateaoperaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaboraten acest sens.Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat deBanca Naional a Romniei.La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elementeasimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentruultima zi a perioadei de raportare.nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil aComunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei, la cursul INFO-euro.Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb ntre euro i moneda naional i este comunicat de Banca CentralEuropean.Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor din luna curent (n) este cel din penultimazi lucrtoare a lunii precedente (n-1). Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueazoperaiuni finanate din fonduri comunitare PHARE, ISPA, etc., respectiv: Agenii i/sau Autoriti deImplementare, instituiile publice - beneficiari finali ai fondurilor respective sub diverse forme: disponibiliti, bunuri,servicii.Elementele monetare exprimate n euro: disponibiliti i depozite bancare, creane i datorii, se reevalueaz celpuin, la ntocmirea situaiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care sentocmesc situaiile financiare.1.4. Documente justificative i registre de contabilitate1.4.1. Documente justificative - prevederi generaleDeinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum iefectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, constituie contravenii la Legeacontabilitii, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni.Instituiile publice consemneaz operaiunile economico-financiare n momentul efecturii lor n documentejustificative pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte documente contabile dup caz.Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numain condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare.Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor carele-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:- denumirea documentului;- denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul);

- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia;- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobeoperaiunile respective, dup caz;- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data dentocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate curegulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah".nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de prelucrare automat adatelor.Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special de nseriere inumerotare, privind activitatea financiar i contabil, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitileinstituiilor publice, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare aacestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor.Numrul de exemplare al formularelor care nu au regim special de nseriere i numerotare poate fi diferit de celprevzut n reglementrile legale, n condiiile n care procedurile proprii privind organizarea i conducereacontabilitii impun acest lucru.1.4.2. Forma de nregistrare n contabilitateFormele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelatentre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului bugetar.La instituiile publice, forma de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare este"maestru-ah".n cadrul formei de nregistrare "maestru-ah", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea-mare i Balana de verificare.La instituiile publice se poate folosi forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah simplificat". n acest caz,contabilitatea sintetic se ine pe "Fie de cont pentru operaii diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic nCartea-mare (ah), iar contabilitatea analitic se ine pe fiele menionate la forma de nregistrare "maestru-ah".Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i a cheltuielilor efective se ine cu ajutorul "Fiei pentruoperaii bugetare".1.4.3. Registrele de contabilitateRegistrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare.Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfelcompletate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz.Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a modificriielementelor de activ i de pasiv ale instituiei.Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar dup ce a fost numerotat,nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei.Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota n ordineacompletrii lor.Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, adocumentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii.Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un documentcentralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaiancasrii-achitrii facturilor, etc. Acestea pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluatedin aceste jurnale.n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecareoperaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data dentocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iarpaginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitateapn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiianregistrrii acestuia n evidena unitii.Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i depasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii.Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat,nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei.Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii instituiei,

cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventarfaptic.n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient dedetaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului.Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele deactiv i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justificconinutul acestora.n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existentela data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn ladata ncheierii exerciiului.n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitateapn la balana de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiianregistrrii acestuia n evidena unitii.Registrul "Cartea mare" este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prinregruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat.Registrul Cartea mare (ah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentrucreditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor.Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de contpentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funciede necesitile proprii.1.4.4. Balana de verificareBalana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile icontrolul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe bazacruia se ntocmesc situaiile financiare.Balana de verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare (ah), respectiv din fiele deschisedistinct pentru fiecare cont sintetic.Pentru verificarea nregistrrilor n contabilitatea analitic se ntocmesc balane de verificare analitice. Lainstituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele de verificare analitice, cel maitrziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare.Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumireaconturilor, n ordinea nscris n planul de conturi, soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare i creditoare alelunii precedente dup caz, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurilefinale debitoare i creditoare. n balana de verificare pentru luna ianuarie rubrica "solduri iniiale" se completeazcu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent.1.4.5. Arhivarea, pstrarea i reconstituirea documentelorInstituiile publice au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile,precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate.Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordonatorului de credite sau alteipersoane care are obligaia gestionrii unitii beneficiare.Registrele de contabilitate i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestriservicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne, care dispun de condiii corespunztoare.Termenul de pstrare a registrelor i documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la datancheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaztimp de 50 de ani. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani.n caz de ncetare a activitii, instituiile publice predau documentele la arhivele statului sau arhivele militare,dup caz.Arhivarea registrelor de contabilitate, a documentelor justificative i contabile se face n conformitate cuprevederile legale n vigoare.Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie nscrise ndocumente originale, ntocmite sau reconstituite, potrivit legii.Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabileare obligaia s ntiineze n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, ordonatorul de credite sau altpersoan care are obligaia gestionarii unitii respective.n cazul n care pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune, se ntiineaz imediatorganele de urmrire penal.Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire".Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea "RECONSTITUIT", cu specificareanumrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.Documentele reconstituite potrivit legii, constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate.1.4.6. Sistemul informaticSistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei instituii trebuie s asigure prelucrarea

datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestorape suporturi tehnice.La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avute n vedere criteriile minimale pentru programeleinformatice utilizate n activitatea financiar i contabil, potrivit reglementrilor legale n vigoare.Unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul sistemului informatic de prelucrareautomat a datelor poart rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiariirspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.Responsabilitile ce revin personalului instituiei cu privire la utilizarea sistemului informatic de prelucrareautomat a datelor se stabilesc prin regulamente interne.Din punct de vedere al bazei de date trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice moment a coninutuluiregistrelor, jurnalelor i altor documente financiar-contabile.1.5. Exerciiul financiarExerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul,coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni.Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cndacesta ncepe la data nfiinrii instituiei publice, potrivit legii.

CAPITOLUL IIAPROBAREA, DEPUNEREA I COMPONENA SITUAIILOR FINANCIARE

2.1. Prevederi generalePentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului ia unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, i reprezint situaiile financiare.Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin alministrului finanelor publice.Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n lei, fr subdiviziunile leului.Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unor organisme internaionale, se pot ntocmi situaiifinanciare i ntr-o alt moned.ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelorde activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop deMinisterul Finanelor Publice.Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare (activenete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial.Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabilsau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului la care au deschise conturile, situaiafluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor dedisponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele dincontabilitatea unitilor de trezorerie a statului.Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidena trezoreriilor statului se vor restituiinstituiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunztoare.Este interzis instituiilor publice s centralizeze situaiile financiare ale instituiilor din subordine care nu au primitviza trezoreriei statului.Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau teriari, depun unexemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituiiautonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite,depun la Ministerul Finanelor Publice sau direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiuluiBucureti, dup caz, un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor i la termenelestabilite de acesta.Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice, organizeaz i conduc contabilitateaoperaiunilor economico-financiare pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare.Activitatea desfurat n strintate de unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiilor publice dinRomnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei.2.2. Componenta Situaiilor FinanciareSituaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:a) bilanul;b) contul de rezultat patrimonial;c) situaia fluxurilor de trezorerie;d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative;

f) contul de execuie bugetar.2.3. Bilanul2.3.1. Prevederi generaleBilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu aleinstituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege.Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv pentru exerciiulfinanciar precedent.Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n noteleexplicative.Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist unelement corespondent pentru exerciiul financiar precedent.n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al lichiditii iar elementelede natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilitii.Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de lacare se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n modcredibil.O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i prin decontareacreia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care incorporeaz beneficii economice.Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente.Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate deproprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor.Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca diferena ntre active idatorii.n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea n bilan a unorinformaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.Modelul formularului "Bilan" este prezentat n anexa nr. 13 la prezentele norme. Formatul bilanului nu poate fimodificat de la un exerciiu financiar la altul.2.3.2. Structura BilanuluiA. ACTIVEActive necurenteActive fixe necorporaleInstalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte active corporaleTerenuri i cldiriAlte active nefinanciareActive financiareCreane (peste un an)Total active necurenteActive curenteStocuriCreane (sub un an)Investiii pe termen scurtConturi la trezorerie i bnciCheltuieli n avansTotal active curenteTotal activeB. DATORIIDatorii necurenteDatorii (peste un an)mprumuturi pe termen lungProvizioaneTotal datorii necurenteDatorii curenteDatorii (sub un an)mprumuturi pe termen scurtmprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curentVenituri n avansProvizioaneTotal datorii curenteTotal datoriiActive nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datoriiC. Capitaluri proprii

Rezerve i fonduriRezultatul patrimonialRezultatul reportat2.4. Contul de rezultat patrimonial2.4.1. Prevederi generaleContul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent.Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fostncasate sau nu.Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite saunu.n contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i veniturile calculate (ex. venituri din reluareaprovizioanelor i ajustrilor de valoare) care nu implic o ncasare a acestora precum i cheltuielile calculate (ex.cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare) care nu implic o plat a acestora.Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentat valoarea aferent elementuluicorespondent pentru exerciiul financiar precedent.Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n noteleexplicative.Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepiacazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana financiar a instituiei publice,respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n parte,precum i pe total, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent.n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea unor informaiisuplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.Modelul formularului "Contul de rezultat patrimonial" este prezentat n anexa nr. 14 la prezentele norme. FormatulContului de rezultat patrimonial nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.2.4.2. Structura Contului de rezultat patrimonialVenituri operaionale- venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor- venituri din activiti economice- finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special- alte venituri operaionaleTotal venituri operaionaleCheltuieli operaionale- cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente- subvenii, transferuri- cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri- cheltuieli de capital, amortizri i provizioane- alte cheltuieli operaionaleTotal cheltuieli operaionaleExcedent (deficit) din activitatea operaionalVenituri financiareCheltuieli financiareExcedent (deficit) din activitatea financiarExcedent (deficit) din activitatea curent(excedent/deficit din activitatea operaional +/-excedent/deficit din activitatea financiar)Venituri extraordinareCheltuieli extraordinareExcedent/deficit din activitatea extraordinarRezultatul patrimonial(excedent/deficit din activitatea curent +/-excedent/deficit din activitatea extraordinar)2.5. Situaia fluxurilor de trezorerieSituaia Fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n:Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate din activitateacurent:- ncasri- PliFluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate din achiziiile orivnzrile de active fixe:

- ncasri- PliFluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din mprumuturiprimite i rambursate, ori alte surse financiare:- ncasri- PliFormularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile privind ncasri i pli efectuate, preluate dinrulajele fiecrui cont de la trezorerie sau bnci.Modelul formularului "Situaia fluxurilor de trezorerie" este prezentat n anexa nr. 15 la prezentele norme.2.6. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilorSituaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la structuracapitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urmareevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile.Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital.2.7. Anexele la situaiile financiareAnexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Ele conin: politici contabile i note explicative.Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare.2.7.1. Principii i politici contabile2.7.1.1. Principii contabileElementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale,conform contabilitii de angajamente.- Principiul continuitii activitii - Presupune c instituia public i continu n mod normal funcionarea, fr aintra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat cunotinde unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-icontinua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.- Principiul permanenei metodelor - Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiufinanciar la altul.- Principiul prudenei - Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n special:- trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiuprecedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia;- trebuie s se in cont de toate deprecierile.- Principiul contabilitii pe baz de angajamente - Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscuteatunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su estencasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor deraportare.Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii nu numai despre tranzaciile ievenimentele trecute care au determinat ncasri i pli dar i despre resursele viitoare, respectiv obligaiile deplat viitoare.Acest principiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile seraporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data pliicheltuielilor.- Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii - Componentele elementelor de activ sau dedatorii trebuie evaluate separat.- Principiul intangibilitii - Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cubilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.- Principiul necompensrii - Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele devenituri i cheltuieli este interzis, cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrilelegale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.- Principiul comparabilitii informaiilor - Elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp ainformaiilor.- Principiul materialitii (pragului de semnificaie) - Orice element care are o valoare semnificativ trebuieprezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeai natursau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial esteconsiderat semnificativ dac omiterea s ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare.- Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei) - Informaiile contabileprezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sautranzaciilor, nu numai forma lor juridic.Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri excepionale. Astfel de abateritrebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare aefectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.2.7.1.2. Politici contabile

Aplicarea prezentelor reglementri contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de ctre conducereafiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificativepn la ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale.Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai specificuluiactivitii desfurate i ai strategiei adoptate de instituie.La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz ale contabilitii de angajamente.Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaiicare trebuie s fie:a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; ib) credibile n sensul c:- reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei publice;- sunt neutre;- sunt prudente;- sunt complete sub toate aspectele semnificative.Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaii mairelevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei publice. Acest lucru trebuie menionat n noteleexplicative.2.7.2. Note explicative2.7.2.1. Prevederi generaleNotele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum iorice informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziiafinanciar i rezultatele obinute.Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie s existe informaiin notele explicative.2.7.2.2. Comparabilitatea informaiilorPentru elementele prezentate n notele explicative, se va prezenta de regul suma corespunztoare anului curenti celui precedent.Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este necesar, pentru buna lornelegere:a) numele persoanei juridice care face raportarea;b) faptul c situaiile financiare sunt proprii acesteia;c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare;d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (lei).2.7.2.3. Corectarea erorilor contabileEventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare, vor fi corectate nanul n care acestea se constat.Erorile contabile pot s apar ca urmare a unor greeli matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.Corectarea unor asemenea erori aferente exerciiilor precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate.2.7.2.4. Coninutul i structura notelor explicativeConinutul i structura notelor explicative se vor dezvolta prin precizri pentru ntocmirea situaiilor financiare.2.8. Reguli generale de evaluarePentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli:a) Evaluarea la data intrrii n instituia publicLa data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare,denumit valoare contabil (costul istoric), care se stabilete astfel:- la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;- la cost de producie - pentru bunurile produse n instituie;- la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pecare instituia public le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i altecheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile icheltuielile de producie direct atribuibile bunului.Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al activelor fixe cuprindcheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice,manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocatn mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci suntrecunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:- pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limite normal admise;- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie,anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;- costurile de desfacere.Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial detimp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou priaflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic cu valoarea de pia.b) Evaluarea cu ocazia inventarieriiEvaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element,denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conformnormelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiarLa ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflectn situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv valoarea deinventar. n acest caz, se vor avea n vedere printre altele:- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil netse nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnddeprecierea este temporar, aceste elemente meninndu-se, la valoarea lor de intrare.Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru deprecieresau pierdere de valoare, cumulate.- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar ivaloarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.La fiecare dat a bilanului:- elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele idepozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicatde Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar,favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la careau fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, senregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dup caz;- pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la veniturisau cheltuieli financiare.- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri) trebuieraportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (active fixe, stocuri) i nregistrate la valoarea justtrebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, i activele/ datoriile de primit/de pltit n sume fixesau determinabile.d) Evaluarea la data ieirii din unitateLa data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lorde intrare.2.9. Contul de execuie bugetar2.9.1. Prevederi generaleContul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului financiar cu privire laveniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul, i trebuie s conin:a) informaii privind veniturile:- prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive- drepturi constatate- ncasri realizate- drepturi constatate de ncasatb) informaii privind cheltuielile:- credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive- angajamente bugetare- angajamente legale- pli efectuate

- angajamente legale de pltit- cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse).c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate).

* Coninutul i structura Contului de execuie se vor dezvolta prin precizri pentru ntocmirea situaiilor financiare.

2.9.2. ntocmirea Contului de execuie bugetarContul de execuie bugetar se ntocmete pe baza datelor preluate din rulajele debitoare i creditoare aleconturilor de disponibil, care trebuie s corespund cu cele din conturile deschise n trezorerie sau la bnci, dupcaz.Modelul formularului "Cont de execuie" pentru veniturile bugetului instituiei publice este prevzut n anexa nr. 16la prezentele norme.Modelul formularului "Cont de execuie" pentru cheltuielile bugetului instituiei publice este prevzut n anexa nr.17 la prezentele norme.n funcie de modificrile intervenite n structura clasificaiei bugetare, Ministerul Finanelor Publice va actualizaaceste formulare.2.10. Alte prevederiComasarea prin absorbirea unei instituii publice de ctre o alt instituie public are ca efect dizolvarea frlichidare a instituiei care i nceteaz existena i transmiterea patrimoniului su ctre instituia publicabsorbant, n starea n care se gsete la data comasrii.Operaiile care trebuie efectuate, n situaia comasrii prin absorbire, divizare sau dizolvare sunt:* Inventarierea patrimoniului n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat i cuNormele privind inventarierea elementelor de activ i de pasiv.* ntocmirea situaiilor financiare de ncetare a activitii, pe formulare i conform metodologiei elaborate deMinisterul Finanelor Publice pentru instituii publice.n cazul comasrii prin absorbire, instituia public absorbant dobndete toate bunurile, drepturile i obligaiileinstituiei publice care i nceteaz activitatea i care este absorbit. Predarea-primirea activelor i pasivelorinstituiei absorbite, ctre instituia absorbant are loc dup publicarea actului de reorganizare i aprobarea dectre ordonatorul principal de credite a inventarului, situaiilor financiare i contractelor n curs de execuie la datacomasrii.

CAPITOLUL IIIPREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

A. ACTIVE1. Active fixeActivele fixe - sunt active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen lung. Activele fixeinclud activele fixe corporale, activele fixe necorporale i activele financiare.1.1. Active fixe necorporale1.1.1. DefiniieActivele fixe necorporale - sunt active fr substan fizic, care se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an.Contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale se ine pe categorii iar contabilitatea analitic feluri de activefixe necorporale.1.1.2. ConinutActivele fixe necorporale cuprind:- cheltuieli de dezvoltare;- concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create intern deinstituie;- nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive,lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi;- alte active fixe necorporale;- avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie.1.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare - sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, nscopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sauutilizrii (contul 203).Exemple de activiti de dezvoltare sunt:- proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor imodelelor;- proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;- proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentruproducia pe scar larg;

- proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sauserviciile noi sau mbuntite.1.1.2.2. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare achiziionate sau dobndite pealte ci, se nregistreaz n conturile de active fixe necorporale, la costul de achiziie sau de producie, dup caz.(contul 205).1.1.2.3. nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentaii teatrale, programe de radio sauteleviziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule,benzi magnetice sau alte suporturi (contul 206).1.1.2.4. Alte active fixe necorporale - includ programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri,pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale (contul 208).1.1.2.5. Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie - cuprind avansurile acordate furnizorilor de activefixe necorporale (contul 234) i activele fixe necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costulde producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 233).1.1.3. Momentul nregistrriiActivele fixe necorporale se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate dac sunt achiziionatecu titlu oneros sau n momentul ntocmirii documentelor dac sunt construite sau produse de instituie, respectivprimite cu titlu gratuit.1.1.4. Evaluarea1.1.4.1. Evaluarea iniialActivele fixe necorporale trebuie s fie evaluate la:- costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;- costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;- valoarea just pentru cele primite gratuit (ex. donaii, sponsorizri).Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite,sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costulunui activ necorporal.1.1.4.2. Cheltuieli ulterioareCheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cutitlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile decheltuieli atunci cnd sunt efectuate.Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect mbuntireaperformanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial.1.1.4.3. Evaluarea la data bilanuluiUn activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare.Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale,stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite ncontinuare ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixenecorporale.1.1.5. AmortizareaValoarea amortizabil reprezint valoarea contabil a activului fix necorporal ce trebuie nregistrat n modsistematic pe parcursul duratei de via utile.Instituiile publice amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare.Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare drii n folosin sau punerii n funciune aactivului, dup caz.Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixenecorporale.Cota de amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare prevzut de lege.Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite(contul 280).Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau dobnditepe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein (contul280).nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive,lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz.Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz nfuncie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului decredite (contul 280).n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe necorporale scoase dinfunciune, valoarea rmas neamortizat se include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul

scoaterii din funciune.1.1.6. Ajustri pentru depreciereInstituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale la sfritul exerciiuluifinanciar, pe seama cheltuielilor (contul 290).n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectareaacesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulatprintr-o reluare corespunztoare la venituri.n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuiemajorat.Deprecierea unui activ fix necorporal poate aprea n situaiile:- ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;- bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;- exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune;- performana s n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;- modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.1.1.7. ReevaluareaReevaluarea se efectueaz n baza unor reglementri legale sau de ctre evaluatori autorizai.Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate potrivit pct. C.3. din prezentele norme (contul 105).1.2. Active fixe corporale1.2.1. DefiniieSunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i carendeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre aGuvernului i o durat normal de utilizare mai mare de un an.Contabilitatea sintetic a activelor fixe corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitic pe fiecare obiectde eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriileacestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct.1.2.2. ConinutActivele fixe corporale cuprind:- terenuri i amenajri la terenuri;- construcii;- instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;- mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale;- avansuri i active fixe corporale n curs de execuie.1.2.2.1. TerenuriContabilitatea terenurilor se ine separat pentru: terenuri (contul 2111) i amenajri la terenuri (contul 2112).n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri frconstrucii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele.Amenajrile la terenuri cuprind lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electric, lucrrilede acces, mprejmuirile i altele asemenea.Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizrii, dar amenajrile la terenuri se amortizeaz pe o durat de 10ani.1.2.2.2. ConstruciiConstruciile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea iduratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 212).1.2.2.3. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaiiInstalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase isubclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prinhotrre a Guvernului (contul 213).1.2.2.4. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte activecorporaleMobilierul, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale seevideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale defuncionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 214).1.2.2.5. Avansuri i active fixe corporale n curs de execuien cadrul acestora se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232) precum iactivele fixe corporale n curs de execuie, care reprezint lucrrile de investiii neterminate pn la sfritulperioadei, efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul deachiziie, dup caz (contul 231).Activele fixe corporale n curs se trec n categoria activelor fixe la finalizare dup recepia, darea n folosin saupunerea n funciune a acestora, dup caz.1.2.2.6. Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap)

Resursele minerale situate pe teritoriul rii, n subsolul rii i al platoului continental n zona economic aRomniei din Marea Neagr, delimitate conform principiilor dreptului internaional i reglementrilor din conveniileinternaionale la care Romnia este parte, fac obiectul exclusiv al proprietii publice i aparin statului romn.Potrivit legislaiei n vigoare, n categoria resurselor minerale se includ: crbunii, minereurile feroase, neferoase,de aluminiu i roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substanele utile nemetalifere, rocile utile, pietrelepreioase i semipreioase, gazele necombustibile, apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase i plate),apele minerale terapeutice, etc.Zcmintele reprezint rezerve descoperite de minerale, att de suprafa ct i subterane, care sunt exploatabileeconomic, innd seama de nivelul relativ al preurilor. Zcmintele cuprind rezervele de crbune, de petrol igaze naturale, rezervele de minereuri metalifere i minereuri nemetalifere (contul 215).Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de producie unic sau permanentasupra crora se exercit dreptul de proprietate, dar a cror cretere natural i/sau regenerare nu este plasatsub controlul direct i responsabilitatea unitilor instituionale i nu este gestionat de acestea. De exemplu,pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul naional. Aici trebuie incluse doarresursele care sunt deja exploatabile cu scop economic, sau sunt susceptibile de a fi exploatate ntr-un viitorapropiat. (contul 215).Rezervele de ap sunt ntinderi de ap i alte rezerve subterane n msura n care prin exercitarea dreptului deproprietate le sunt date o valoare de pia (cont 215).1.2.3. Momentul nregistrriiActivele fixe corporale se nregistreaz la momentul transferului dreptului de proprietate pentru cele achiziionatecu titlu oneros sau la data ntocmirii documentelor pentru cele construite sau produse de instituie, respectivprimite cu titlu gratuit.1.2.4. Evaluarea1.2.4.1. Evaluarea iniialActivele fixe trebuie s fie evaluate la:- costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;- costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;- valoarea just pentru cele dobndite gratuit. (ex. donaii, sponsorizri).Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite,sau pe baza unor evaluri efectuate de regul de evaluatori autorizai.1.2.4.2. Cheltuieli ulterioareCheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cutitlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile decheltuieli atunci cnd sunt efectuate (reparaii curente).Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix corporal atunci cnd au ca efect mbuntirea performanelorfa de parametrii funcionali stabilii iniial (modernizri) sau mrirea duratei de via utile (reparaii capitale) iconduc la obinerea de beneficii economice viitoare.Obinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, cretereapotenialului de servicii furnizate, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor umane i materiale i mbuntireagradului de confort i ambient sau reabilitarea i modernizarea termic a acestora.La expirarea contractului de nchiriere valoarea investiiilor efectuate la activele fixe luate cu acest titlu, se scaddin contabilitatea instituiei publice care le-a efectuat i se nregistreaz n contabilitatea instituiei care le are npatrimoniu sau a agentului economic, pentru a majora corespunztor valoarea de intrare a activelor fixerespective, potrivit contractelor ncheiate.1.2.4.3. Evaluarea la data bilanuluiUn activ fix corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare.Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale,stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite ncontinuare ajustri pentru depreciere n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixecorporale.1.2.5. AmortizareaValoarea amortizabil reprezint valoarea contabil a activului fix corporal ce trebuie nregistrat n modsistematic pe parcursul duratei de via utile.Instituiile publice amortizeaz activele fixe corporale utiliznd metoda amortizrii liniare (contul 281).Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare recepiei sau punerii n funciune, dup caz, aactivului.Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixecorporale.Cota de amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare prevzut n Catalogul privind

duratele normale de utilizare care se aprob prin hotrre a Guvernului.Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, n concesiune sau n folosin gratuit, se calculeaz de ctreinstituiile publice care le au n patrimoniu.Amortizarea investiiilor efectuate la activele fixe corporale nchiriate de instituiile publice se nregistreaz deinstituiile publice care au efectuat investiiile, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare rmas,dup caz.La ncetarea contractului, valoarea investiiilor nediminuat cu amortizarea calculat se cedeaz instituiei publicecare le are n patrimoniu sau agentului economic, dup caz, pentru a majora corespunztor valoarea de intrare aactivelor fixe corporale.n procesul-verbal de predare-preluare a investiiei se va meniona i valoarea amortizrii investiiei, pentru cainstituia public care le are n patrimoniu sau agentul economic s poat nregistra amortizarea corespunztoarenoii valori de intrare.Activele fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se amortizeaz pe o durat normal de funcionarecuprins n cadrul unei plaje de ani (durata minim i maxim), existnd posibilitatea alegerii numrului de ani deamortizare n cadrul acestor durate. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a activului fix rmneneschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia.n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe corporale scoase dinfunciune, valoarea rmas neamortizat se include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentulscoaterii din funciune.1.2.6. Ajustri pentru depreciereInstituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale la sfritul exerciiului financiar,pe seama cheltuielilor (contul 291).n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectareaacesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulatprintr-o reluare corespunztoare la venituri.n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuiemajorat.Deprecierea unui activ fix corporal poate aprea n situaiile:- deteriorrii fizice a activului;- ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;- bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;- exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune;- performana s n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;- modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.1.2.7. ReevaluareaReevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea just. Valoarea just se determin pe baza unor evaluriefectuate, de regul, de profesioniti calificai, membrii ai unui organism profesional n domeniu.n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix corporal este determinat pe bazareevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului deachiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulileprivind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial decea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului.Diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva dinreevaluare (contul 105).Reevaluarea se efectueaz pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice sau dectre evaluatori autorizai.Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate potrivit pct. C.3 din prezentele norme (contul 105).1.2.8. Alte prevederi1.2.8.1. Prevederi referitoare la valorificare i scoatere din funciunePotrivit prevederilor legale n vigoare, pot fi transmise fr plat, orice fel de bunuri aflate n stare de funcionare,indiferent de durata de folosin, dac acestea nu mai sunt necesare instituiei publice care le are n administrare,dar care pot fi folosite n continuare de alt instituie public sau dac, potrivit reglementrilor n vigoare, instituianu mai are dreptul s utilizeze bunul respectiv.Instituia public care disponibilizeaz bunuri va informa n scris alte instituii publice pe care le consider c aravea nevoie de bunurile disponibilizate.Transmiterea, fr plat, de la o instituie public la o alt instituie public, se va face pe baz de proces-verbalde predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal de credite al instituiei publice care a solicitat s i fietransmis bunul respectiv, precum i de ordonatorul de credite care l are n administrare.Instituiile publice pot valorifica bunurile i prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi, similare, avnd cel puinaceeai parametri.

n acest caz, bunurile valorificate prin schimb pot reprezenta, dup caz, plata sau parte din plata datorat pentrubunurile noi care se achiziioneaz conform prevederilor legislaiei privind achiziiile publice.Scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs se face cu aprobarea ordonatoruluiprincipal sau secundar de credite, dup caz.La instituiile publice la care conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de credite, scoaterea dinfunciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs se va face cu aprobarea ordonatorului principal sausecundar de credite, dup caz, n funcie de subordonare.1.2.8.2. Prevederi referitoare la leasingLeasing-ul este operaiunea n care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinatdreptul de folosin asupra unui bun, al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit locatar/utilizator, lasolicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasinglocatorul/finanatorul se oblig s pstreze dreptul de opiune al utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungicontractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale.Operaiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum i bunuri mobile de folosin ndelungat, aflaten circuitul civil, cu excepia nregistrrilor pe band audio i video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelori a altor drepturi de autor.Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de la finanator, respectiv costul deachiziie.Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului deproprietate asupra bunului ctre utilizator.Dobnda de leasing reprezint rata medie a dobnzii bancare pe piaa romneasc.Rata de leasing reprezint:- n cazul leasing-ului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing;- n cazul leasing-ului operaional, cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare iun beneficiu stabilit de prile contractante.Instituiile publice care achiziioneaz active fixe n leasing financiar au obligaia nregistrrii acestora ncontabilitate, deoarece prin contractul de leasing financiar riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietatetrec asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul ncheierii contractului (contul 167).Bunurile achiziionate n leasing financiar se supun amortizrii, n condiiile legii.1.2.8.3. Prevederi referitoare la activele fixe primite prin donaii i sponsorizriActivele fixe corporale i necorporale primite ca donaii, sponsorizri sau cu titlu gratuit se nregistreaz ncontabilitate la valoarea just. Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cuaprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.1.3. Active financiare1.3.1. DefiniieUn activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti,un drept contractual.1.3.2. ConinutActivele financiare cuprind:- titluri de participare;- alte titluri imobilizate;- creane imobilizate.1.3.2.1. Titluri de participareTitlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni deinute de stat sau unitile administrativ-teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau organisme internaionale, a cror deinere pe operioad ndelungat aduce venituri sub form de dividende (contul 260).1.3.2.2. Alte titluri imobilizateAlte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o perioadndelungat aduce venituri sub form de dobnzi (contul 265).1.3.2.3. Creane imobilizateCreanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe termen lung i altecreane pe termen lung, potrivit legii.Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi acordate pe termen lung i altecreane imobilizate.n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte demprumut pentru care se percep dobnzi, potrivit legii (cont 267).n categoria altor creane imobilizate intr: garaniile, depozitele, depuse de instituia public la teri (cont 267).1.3.3. Momentul nregistrriiActivele financiare de natura titlurilor de participare i a altor titluri imobilizate se nregistreaz la momentuldobndirii acestora, n condiiile prevzute de lege.mprumuturile acordate pe termen lung se nregistreaz n momentul constatrii dreptului de crean respectiv.

1.3.4. Evaluarea1.3.4.1. Evaluarea iniialActivele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire aacestora.1.3.4.2. Evaluarea la data bilanuluiActivele financiare trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdereade valoare.1.3.5. Ajustri pentru pierderea de valoareInstituiile publice pot nregistra ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare la sfritul exerciiuluifinanciar, pe seama cheltuielilor (contul 296).n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectareaacesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulatprintr-o reluare corespunztoare la venituri.n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuiemajorat.2. Active curente (circulante)Recunoaterea activelor curente (circulante)Un activ se clasific ca activ circulant (curent) atunci cnd:- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat ntermen de 12 luni de la data bilanului;- este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;- este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.Ciclul de exploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces detransformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.Echivalenele de trezorerie reprezint investiiile pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile nnumerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.Activele circulante (curente) cuprind:- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru ca