file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...Guvernul
Romniei Norm metodologic din 22/01/2004 Versiune actualizata la
data de 09/03/2009 de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal@
___________ @Text actualizat la data de 09.03.2009. Actul
include modificrile din urmtoarele acte: - H.G. nr. 1840/2004 -
H.G. nr. 783/2004 - H.G. nr. 84/2005 - H.G. nr. 610/2005 - H.G. nr.
797/2005 - H.G. nr. 580/2006 - H.G. nr. 1514/2006 - H.G. nr.
1861/2006 - H.G. nr. 213/2007 - H.G. nr. 1195/2007 publicat n MOF
nr. 707 din 19/10/2007 - H.G. nr. 1579/2007 publicat n MOF nr. 894
din 28/12/2007 - O.U.G. nr. 155/2007 publicat n MOF nr. 884 din
21/12/2007 - H.G. nr. 686/2008 publicat n MOF nr. 480 din
30/06/2008 - H.G. nr. 1618/2008 publicat n MOF nr. 865 din
22/12/2008 - H.G. nr. 192/2009 publicat n MOF nr. 143 din
09/03/2009. - La Pct. 22 i 23 din Titlul VII, expresia cerere de
scutire de accize se nlocuiete cu expresia cerere de restituire de
accize prin art. unic lit. B pct. 38 din H.G. nr. 1618/2008. TITLUL
I@ Dispozi ii generale
__________ @Titlul I, ce con ine pct. 1-20, a fost introdus prin
art. I pct. 1 din H.G. nr. 1840/2004. - Titlul I a fost modificat
prin art. I pct. A din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: Defini ia
sediului permanent Art. 8. - (1) n n elesul prezentului cod, sediul
permanent este un loc prin care se desfoar integral sau par ial
activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent
dependent. (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere,
sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de
i ei sau gaze, o carier sau alte locuri de extrac ie a resurselor
naturale. (3) Un sediu permanent presupune un antier de construc
ii, un proiect de construc ie, ansamblu sau montaj sau activit i de
supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau
activit ile dureaz mai mult de 6 luni. (4) Prin derogare de la
prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune
urmtoarele: a) folosirea unei instala ii numai n scopul depozitrii
sau al expunerii produselor ori bunurilor ce apar in
nerezidentului; b) men inerea unui stoc de produse sau bunuri ce
apar in unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau
expuse; c) men inerea unui stoc de produse sau bunuri ce apar in
unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt
persoan; d) vnzarea de produse sau bunuri ce apar in unui
nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expozi ii sau trguri
fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile
sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a
expozi iei; e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul
achizi ionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informa ii
pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc fix de activitate numai
n scopul desfurrii de activit i cu caracter pregtitor sau auxiliar
de ctre un nerezident; g) pstrarea unui loc fix de activitate numai
pentru o combina ie a activit ilor prevzute la lit. a)-f), cu condi
ia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur
preparatorie sau auxiliar. (5) Prin derogare de la prevederile
alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu
permanent n Romnia, n ceea ce privete activit ile pe care o
persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n
numele nerezidentului, dac persoana ac ioneaz n Romnia n numele
nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condi ii: a)
persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia
contracte n numele nerezidentului, cu excep ia cazurilor n care
activit ile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4)
lit. a)-f);
1 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...b)
persoana men ine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care
livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului. (6) Un
nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac
doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker,
agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un
statut independent, n cazul n care aceast activitate este
activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele
constitutive. Dac activit ile unui astfel de agent sunt desfurate
integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n rela
iile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condi
ii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente,
agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent. (7) Un
nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai
dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o
persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui
sediu permanent sau altfel. (8) n n elesul prezentului cod, sediul
permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix. Norme
metodologice: 1. Termenul "loc prin care se desfoar integral sau
par ial activitatea" acoper orice fel de cldiri, echipamente sau
instala ii utilizate pentru desfurarea activit ii nerezidentului
indiferent dac acestea sunt sau nu utilizate exclusiv n acest scop.
Un loc de activitate exist i acolo unde nu sunt construite sau nu
sunt necesare cldiri pentru desfurarea activit ii nerezidentului,
ci dispune doar de un spa iu. Nu este important dac cldirile,
echipamentele sau instala iile sunt de inute n proprietate, sunt
nchiriate sau se gsesc n alt fel la dispozi ia nerezidentului. Un
loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul de
activitate poate fi situat n cldirea unei alte societ i, atunci cnd
un nerezident are n permanen la dispozi ie anumite cldiri sau pr i
ale acestora, de inute n proprietate de alt societate. 2. Este
suficient ca un nerezident s aib la dispozi ia sa un spa iu
utilizat pentru activit i economice pentru ca acesta s constituie
un loc de activitate, nefiind necesar nici un drept legal oficial
de utilizare a respectivului spa iu. 3. Dei nu este necesar niciun
drept legal oficial de utilizare a unui anumit spa iu pentru ca
locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui
nerezident ntr-o anumit loca ie nu nseamn c loca ia respectiv se
gsete la dispozi ia acelui nerezident. Acest principiu este
ilustrat de urmtoarele situa ii n care reprezentan i ai unui
nerezident sunt prezen i n spa iile unei alte societ i: a) Un
vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a
primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achizi ii n biroul
acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispozi ia
societ ii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix
de activitate prin care se desfoar activit ile nerezidentului. Cu
toate acestea, n func ie de situa ia existent se poate aplica alin.
(5) al art. 8 din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu
permanent. b) Un angajat al unei societ i cruia i se permite, pe o
perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte
societ i pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a
obliga iilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n
acest caz, angajatul desfoar activit i legate de obiectul primei
societ i, iar biroul ce se gsete la dispozi ia sa n sediul
celeilalte societ i va constitui un sediu permanent al
angajatorului su, dac biroul este pus la dispozi ia sa pe o perioad
de timp suficient de lung pentru a constitui un "loc de activitate"
i dac activit ile efectuate acolo depesc activit ile precizate n
alin. (4) al art. 8 din Codul fiscal. c) O societate de transport
rutier care folosete zilnic o perioad scurt de timp o platform de
livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achizi
ionate de acel client. n acest caz, prezen a societ ii de transport
rutier la platforma de livrare este de scurt durat i societatea nu
poate considera c acel loc se afl la dispozi ia sa i constituie un
sediu permanent al societ ii. d) Un zugrav care, timp de doi ani,
petrece trei zile pe sptmn ntr-o mare cldire de birouri ce apar ine
principalului lui client. n acest caz, prezen a zugravului n acea
cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete,
constituie un sediu permanent al zugravului. 4. Cuvintele "prin
care" trebuie s se aplice n toate situa iile n care activit ile
economice sunt desfurate ntr-o anumit loca ie ce este la dispozi ia
societ ii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate
angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea "prin" loca
ia n care are loc activitatea. 5. Locul de activitate trebuie s fie
"fix", astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un
anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o
societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat
contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu
nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s
fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn
ntr-un anumit loc. Atunci cnd activit ile economice ale unei societ
i sunt deplasate ntre loca ii nvecinate, pot exista dificult i n a
stabili dac exist un singur "loc de activitate". Dac exist dou
locuri de activitate i dac celelalte condi ii ale sediului
permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri,
societatea va avea dou sedii permanente. Se consider c exist un
singur loc de activitate atunci cnd o anumit loca ie, n interiorul
creia sunt deplasate activit ile, poate fi identificat ca formnd un
tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce
privete activitatea respectiv. Acest principiu, poate fi ilustrat
prin exemple: a) O min constituie un singur loc de activitate,
chiar dac activit ile pot fi deplasate dintr-o loca ie n alta n
interiorul acelei mine deoarece mina respectiv constituie o singur
unitate geografic i comercial din punct de vedere al activit ii
miniere. Un "hotel de birouri" n care o firm de consultan nchiriaz
n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur
loc de activitate pentru acea firm deoarece, n acest caz, cldirea
constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul
este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan . O
strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un
comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului
comerciant. b) Faptul c activit ile pot fi desfurate ntr-o zon
geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone
geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur
ntre ele pentru mai mul i clien i diferi i, ntr-o cldire mare de
birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de zugrvire
a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate.
Dac ns, un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri
n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un
singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de
activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot
unitar din punct de vedere comercial i geografic.
2 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...c)
O zon n care activit ile sunt desfurate ca parte a unui singur
proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i
care nu ntrunete aceleai condi ii din punct de vedere geografic nu
constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
consultant lucreaz n diferite sucursale din loca ii diferite n
cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angaja ilor
unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns
respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul
aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de
activitate. Loca ia unic a sucursalei se ncadreaz n condi ia de tot
unitar din punct de vedere geografic, situa ie care lipsete n cazul
n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n loca ii
diferite. 6. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se
consider sediu permanent dac acel loc de activitate are un anumit
grad de permanen . Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost men inut pe o perioad mai
lung de ase luni. Astfel, activit ile a cror natur este repetitiv,
n aceste cazuri, fiecare perioad n care este utilizat locul de
activitate trebuie analizat n combina ie cu numrul de ocazii n care
s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent
chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel: a)
ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existen
ei sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este
utilizat numai n intervale scurte de timp dar aceste utilizri au
loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu
trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar. b) De
asemenea, n situa iile n care un loc de activitate este utilizat pe
perioade foarte scurte de timp de un numr de societ i similare
conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n aceast situa
ie se evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat
altfel dect n scopuri temporare de fiecare dintre societ i. c)
Atunci cnd un loc de activitate care a fost, la nceput, conceput
pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt nct nu constituia
sediu permanent, dar este n realitate men inut mai mult, devine un
loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent.
Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent
de la nfiin area sa chiar dac a existat, n practic, doar pe o
perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit
unor situa ii deosebite cum ar fi eecul investi iei. 7. Pentru ca
un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l
utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau par ial activit ile
prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent
n sensul c nu exist ntreruperi ale opera iunilor, ci opera iunile
trebuie desfurate cu regularitate. 8. Atunci cnd activele
corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale
sau tiin ifice, cldirile sau activele necorporale precum brevetele,
procedurile i alte propriet i similare sunt nchiriate sau acordate
n leasing unor ter i printr-un loc fix de activitate men inut de o
societate a unui Stat Contractant n cellalt Stat, aceast activitate
va conferi, n general, locului de activitate caracterul de sediu
permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix
de activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui Stat
nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau
propriet i necorporale unei societ i a celuilalt Stat fr ca pentru
aceast nchiriere s men in un loc fix de activitate n cellalt Stat,
atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau propriet ile
necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al
locatorului cu condi ia ca obiectul contractului s fie limitat la
simpla nchiriere a utilajelor, echipamentelor. Acesta este i cazul
cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii pentru a opera
echipamentul, cu condi ia ca responsabilitatea acestuia s fie
limitat la operarea i ntre inerea echipamentului sub conducerea,
responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are
responsabilit i mai largi, cum ar fi participarea la deciziile
privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul sau dac
opereaz, asigur service, inspecteaz i ntre ine echipamentul sub
responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea
locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate
constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c
exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanen ei.
9. Activitatea unei societ i este desfurat n principal de ctre
antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o rela ie de angajare
retribuit cu societatea. Acest personal include angaja i i alte
persoane ce primesc instruc iuni de la societate ca agen i dependen
i. Prerogativele acestui personal n rela iile sale cu ter ii sunt
irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este
autorizat sau nu s ncheie contracte dac lucreaz la locul fix de
activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea
societ ii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului
automatizat, activit ile personalului fiind limitate la montarea,
operarea, controlarea i ntre inerea acestui echipament. Deci,
mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente
similare instalate de o societate a unui Stat n cellalt Stat
constituie un sediu permanent n func ie de desfurarea de ctre
societate i a altor activit i n afar de instalarea ini ial a
mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societ i. Un sediu
permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se
ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntre inerea lor.
Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntre
inute de un agent dependent al societ ii. 10. Un sediu permanent
exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea
printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd
societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent
locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de
activitate este nfiin at de ctre societate nu trebuie luat n
calcul, cu condi ia ca aceast activitate s difere substan ial de
activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate.
Sediul permanent va nceta s existe odat cu renun area la locul fix
de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activit i desfurate prin
acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu
activit ile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate cum ar
fi finalizarea tranzac iilor curente, ntre inerea i repararea
utilajelor. O ntrerupere temporar a opera iunilor nu poate fi
privit ns ca o ncetare a activit ii. Dac locul fix de activitate
este nchiriat unei alte societ i, acesta va servi n mod normal
numai activit ilor acelei societ i i nu activit ilor locatorului; n
general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excep
ia situa iilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe
cont propriu prin locul fix de activitate. Comer ul electronic 11.
Dei o loca ie n care echipamentul automat este operat de ctre o
societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este
situat, trebuie fcut o distinc ie ntre computer, ce poate fi
instalat ntr-o loca ie astfel nct n anumite condi ii poate
constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de
respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web
Internet, care reprezint o combina ie de software i date
electronice nu constituie un activ corporal, nu are o loca ie care
s poat constitui un "loc
3 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...de
activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n
unele cazuri, echipamente sau utilaje" n ceea ce privete
software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care
este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este
accesibil este un echipament ce are o loca ie fizic i loca ia fizic
poate constitui un "loc fix de activitate" al societ ii ce opereaz
serverul. 12. Distinc ia ntre site-ul web i serverul pe care acesta
este stocat i utilizat este important deoarece societatea ce
opereaz serverul poate fi diferit de societatea ce desfoar activit
i prin site-ul web. Este frecvent situa ia ca un site web prin care
o societate desfoar activit i s fie gzduit pe serverul unui
furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor
de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz
dimensiunea spa iului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i
datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i
loca ia acestuia nu sunt la dispozi ia societ ii, chiar dac
respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul sau web va fi
gzduit pe un anumit server dintr-o anumit loca ie. n acest caz
societatea nu are nicio prezen fizic n loca ia respectiv deoarece
site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri, nu se poate
considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate
prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea
ce desfoar activit i printr-un site web are serverul la dispozi ia
sa, aceasta de ine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este
stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care
se afl serverul constituie un sediu permanent al societ ii dac sunt
ndeplinite celelalte condi ii ale articolului. 13. Computerul ntr-o
anumit loca ie poate constitui un sediu permanent numai dac
ndeplinete condi ia de a fi fix. n cazul unui server, nu este
relevant posibilitatea ca serverul s fie deplasat, ci dac acesta
este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie
un loc de activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit
loc pe o perioad de timp suficient pentru a fi considerat fix. 14.
Pentru a se stabili dac activitatea unei societ i este desfurat
integral sau par ial printr-un astfel de echipament trebuie s se
analizeze de la caz la caz, dac datorit acestui echipament,
societatea are la dispozi ie facilit i acolo unde sunt ndeplinite
func iile de activitate ale societ ii. 15. Atunci cnd o societate
opereaz un computer ntr-o anumit loca ie, poate exista un sediu
permanent chiar dac nu este necesar prezenta nici unui angajat al
societ ii n loca ia respectiv pentru a opera computerul. Prezen a
personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i
desfoar activit ile par ial sau total ntr-o loca ie, atunci cnd nu
se impune prezen a personalului pentru a desfura activit i n acea
loca ie. Aceast situa ie se aplic comer ului electronic n aceeai
msur n care se aplic i altor activit i n care echipamentul func
ioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare
utilizat n exploatarea resurselor naturale. 16. Un alt aspect este
cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu
permanent atunci cnd opera iunile de comer electronic desfurate
prin computer ntr-o anumit loca ie dintr-o ar sunt limitate la
activit ile pregtitoare sau auxiliare descrise n alin. (4) art. 8
din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activit i
efectuate ntr-o astfel de loca ie intr sub inciden a alin. (4) art.
8 din Codul fiscal ele trebuie analizate de la caz la caz, innd
seama de diversele func ii ndeplinite de societate prin respectivul
echipament. Activit ile ce sunt n general privite ca fiind activit
i pregtitoare sau auxiliare includ: - furnizarea unei legturi de
comunica ii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre
furnizori i clien i; - publicitatea pentru bunuri sau servicii; -
transmiterea informa iilor printr-un server-oglind n scopuri de
securitate i eficien ; - culegerea de date de pia pentru societate;
- furnizarea de informa ii. 17. Exist un sediu permanent cnd ns
aceste func ii constituie partea esen ial i semnificativ a activit
ii de afaceri a societ ii sau cnd alte func ii centrale ale societ
ii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc
fix de activitate al societ ii, ntruct aceste func ii depesc
activit ile tratate la alin. (4) al art. 8 din Codul fiscal. 18.
Func iile centrale ale unei anumite societ i depind de natura
activit ii desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de
servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor
lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplica ii pentru
alte societ i. Pentru aceti furnizori de servicii internet,
operarea serverelor ce ofer servicii clien ilor reprezint o
component a activit ii comerciale ce nu este considerat o
activitate pregtitoare sau auxiliar. O societate denumit "e-tailer"
sau "e-comerciant" ce are ca activitate vnzarea de produse prin
internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor,
efectuarea serviciilor printr-o loca ie nu este suficient pentru a
concluziona c activit ile desfurate n acel loc sunt mai mult dect
activit i pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situa ie trebuie
s se analizeze natura activit ilor desfurate din perspectiva
activit ii derulate de societate. Dac aceste activit i sunt strict
pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe
internet i loca ia este utilizat pentru a opera un server ce
gzduiete un site web care, aa cum se ntmpl adesea, este utilizat
exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de
produse sau pentru furnizarea de informa ii poten ialilor clien i,
se aplic alin. (4) al art. 8 din Codul fiscal i loca ia nu va
constitui un sediu permanent. Dac func iile tipice aferente vnzrii
sunt realizate n acea loca ie cum ar fi prin ncheierea contractului
cu clientul, procesarea pl ii i livrarea produselor care sunt
efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste
activit i nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
19. n ceea ce privete aplicarea alin. (5) al art. 8 din Codul
fiscal, pentru a stabili dac un furnizor de servicii internet
constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de
a gzdui pe server site-urile web ale altor societ i, se pune
ntrebarea dac este aplicabil alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal.
Alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal nu se aplic deoarece
furnizorii de servicii internet nu sunt considera i agen i ai
societ ilor crora le apar in site-urile web, deoarece acetia nu au
autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societ i i nu
ncheie n mod obinuit astfel de contracte, sau deoarece ei sunt
considera i agen i cu statut independent ce ac ioneaz conform
activit ii lor obinuite, lucru eviden iat i de faptul c, ei
gzduiesc site-uri web pentru societ i diferite. Este de asemenea
clar c ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar
activitatea nu este n sine o: "persoan", conform defini iei de la
pct. 20, alin. (1), al art. 7 din Codul fiscal, alin. (5) al art. 8
din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un
sediu permanent n virtutea faptului c site-ul web este un agent al
societ ii, n sensul acelui alineat. 20. La definirea sediului
permanent se au n vedere comentariile la art. 5 "Sediu permanent"
din Modelul conven iei de evitare a
4 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...dublei
impuneri al Organiza iei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
21. (1) n aplicarea art. 8 din Codul fiscal, persoanele juridice
romne au obliga ia s nregistreze contractele ncheiate cu persoane
juridice strine sau persoane fizice nerezidente care execut pe
teritoriul Romniei prestri de servicii de natura lucrrilor de
construc ii, de montaj, activit ilor de supraveghere, activit ilor
de consultan , de asisten tehnic i a oricror alte activit i.
nregistrarea contractelor se efectueaz la organele fiscale
teritoriale n a cror raz persoanele juridice romne beneficiare ale
activit ilor de mai sus i au domiciliul fiscal, conform legii,
potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Agen iei
Na ionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate de persoane
juridice romne cu persoane juridice strine sau persoane fizice
nerezidente pentru activit i desfurate n afara teritoriului Romniei
nu fac obiectul nregistrrii, potrivit prezentelor dispozi ii.@ (2)
Pentru ncadrarea unui antier de construc ii sau a unui proiect de
construc ie, ansamblu ori montaj sau activit i de supervizare
legate de acestea i a altor activit i similare ca sedii permanente
se va avea n vedere data nceperii activit ii din contractele
ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau cu alte
informa ii ce probeaz nceperea activit ii. Perioadele consumate
pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod
direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada
care s-a consumat pentru realizarea contractului de baz. (3)
Persoanele juridice sau fizice strine nerezidente, care presteaz
servicii de natura activit ii de lucrri de construc ii, de montaj,
activit i de supraveghere, activit i de consultan , de asisten
tehnic i orice alte activit i, n Romnia prin intermediul unui sediu
permanent, au obliga ia s depun declara ii de impunere la organul
fiscal teritorial n raza cruia este nregistrat sediul permanent ca
pltitor de impozite i taxe, la termenul stabilit potrivit legii.
__________ @Alineatul (1) de la pct. 21, Titlul I, a fost modificat
prin art. I lit. A pct. 1 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal:
[...] Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal Art. 11.
(1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n n elesul
prezentului cod, autorit ile fiscale pot s nu ia n considerare o
tranzac ie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei
tranzac ii pentru a reflecta con inutul economic al tranzac iei.
(2) n cadrul unei tranzac ii ntre persoane afiliate, autorit ile
fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre
persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta pre ul de pia al
bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzac iei. La
stabilirea pre ului de pia al tranzac iilor ntre persoane afiliate
se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda
comparrii pre urilor, prin care pre ul de pia se stabilete pe baza
pre urilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii
comparabile ctre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin
care pre ul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzac ie, majorat cu marja de profit
corespunztoare; c) metoda pre ului de revnzare, prin care pre ul de
pia se stabilete pe baza pre ului de revnzare al bunului sau
serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu
cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o
marj de profit; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare
privind pre urile de transfer emise de Organiza ia pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic. Norme metodologice: 22. Autorit ile fiscale
din Romnia pot, n scopul calculrii obliga iilor fiscale ale
persoanelor afiliate, s reconsidere eviden ele persoanei afiliate
din Romnia, n scopul examinrii fiscale, dac n urma rela iilor
speciale dintre persoana afiliat romn i cea strin aceste eviden e
nu reflect profiturile reale impozabile ce provin din Romnia. Nu se
efectueaz reconsiderarea eviden elor persoanelor afiliate atunci
cnd tranzac iile dintre asemenea persoane au loc n termeni
comerciali de pia liber, precum i n cazul tranzac iilor ntre
persoane juridice romne afiliate. Reconsiderarea eviden elor se
refer la ajustarea veniturilor, cheltuielilor, n scopul calculrii
obliga iilor fiscale ale persoanelor afiliate. Reconsiderarea
eviden elor persoanelor afiliate nu se efectueaz atunci cnd tranzac
iile dintre asemenea persoane au loc n termenii comerciali de pia
liber, respectiv ca tranzac ii ntre persoane independente. n cazul
n care Romnia a ncheiat o conven ie de evitare a dublei impuneri cu
statul al crui rezident este persoana afiliat strin, aceast
reconsiderare a eviden elor n scopul examinrii fiscale se efectueaz
de ctre autorit ile romne prin coroborare cu "Procedura amiabil"
prevzut n respectiva conven ie. n acest sens, atunci cnd Romnia
include n profiturile unei persoane nregistrate n Romnia i impune n
consecin profiturile asupra crora o persoan rezident n alt stat a
fost supus impunerii n statul su de reziden , iar profiturile
astfel incluse sunt profituri care ar fi revenit persoanei din
Romnia dac condi iile stabilite ntre cele dou persoane ar fi fost
cele convenite ntre persoanele independente, statul de reziden al
persoanei afiliate strine poate proceda la modificarea
corespunztoare a sumei impozitului stabilit asupra acelor
profituri. La ajustarea profiturilor ntre persoanele afiliate se au
n vedere termenele de prescrip ie prevzute de legisla ia intern a
statelor n care persoanele afiliate n cauz sunt rezidente, n cazul
n care prin conven ia de evitare a dublei impuneri nu s-a prevzut
altfel. Ajustarea profiturilor persoanelor afiliate nu conduce la
modificarea situa iilor financiare ale persoanelor afiliate. La
stabilirea pre ului de pia al tranzac iilor, autorit ile fiscale nu
vor ine cont de mprejurrile efective ce nu puteau fi cunoscute de
ctre pr ile la tranzac ie la data perfectrii acesteia i care, dac
ar fi fost cunoscute, ar fi atras o supra- sau o subestimare de
ctre pr i a valorii tranzac iei. Autorit ile stabilesc pre ul de
pia al acestor tranzac ii aplicnd metoda utilizat de ctre
contribuabil, cu excep ia cazurilor n care prin metoda utilizat nu
se reflect pre ul de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n
cazul tranzac iei. n acest caz, autorit ile fiscale vor aplica cea
mai adecvat dintre metodele prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul
fiscal.
5 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...23.
La estimarea pre ului de pia al tranzac iilor se poate utiliza una
dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii pre urilor; b) metoda
cost-plus; c) metoda pre ului de revnzare; d) orice alt metod
recunoscut n liniile directoare privind pre urile de transfer emise
de Organiza ia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 24. n
termeni generali, pre ul de pia este determinat prin raportarea la
tranzac ii comparabile necontrolate. O tranzac ie este necontrolat
dac se desfoar ntre persoane independente. 25. Metoda comparrii pre
urilor Determinarea pre ului de pia are la baz compara ia pre ului
tranzac iei analizate cu pre urile practicate de alte entit i
independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau
servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau
servicii ntre persoane afiliate, pre ul de pia este acel pre pe
care l-ar fi convenit persoane independente, n condi iile existente
pe pie e, comparabile din punct de vedere comercial pentru
transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantit
i comparabile, n acelai punct din lan ul de produc ie i de distribu
ie i n condi ii comparabile de livrare i de plat. n acest sens,
pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la: a) compararea
pre urilor convenite ntre persoane afiliate cu pre urile convenite
n rela iile cu persoane independente, pentru tranzac ii comparabile
(compararea intern a pre urilor); b) compararea pre urilor
convenite ntre persoane independente, pentru tranzac ii comparabile
(compararea extern a pre urilor). Pentru aplicarea metodei
comparrii pre urilor, pre ul de pia al tranzac iei este determinat
prin compararea pre ului de vnzare al mrfurilor i serviciilor
identice sau similare, vndute n cantit i comparabile, cu pre ul de
vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n cazul n
care cantit ile nu sunt comparabile se utilizeaz pre ul de vnzare
pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantit
i diferite. Pentru aceasta, pre ul de vnzare se corecteaz cu
diferen ele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de
diferen a de cantitate. 26. Metoda cost-plus Pentru determinarea
pre ului pie ei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor
principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast
metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane
afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale
furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite
folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face
transferul i bazeaz i politica de stabilire a pre urilor fa de
persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit
va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare
domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, pre ul
de pia al tranzac iei controlate reprezint rezultatul adugrii
profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau
serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate,
aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu,
lundu-se n considerare rolul i activit ile concrete ale fiecrei
persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzac
ie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la
costul plus profitul aceluiai furnizor n compara ie cu tranzac iile
necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este
costul plus profitul care a fost ctigat n tranzac ii comparabile de
ctre o persoan independent. 27. Metoda pre ului de revnzare n cazul
acestei metode pre ul pie ei este determinat pe baza pre ului de
revnzare al produselor i serviciilor ctre entit i independente,
diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale
contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic
pornindu-se de la pre ul la care un produs cumprat de la o persoan
afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre (pre ul
de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja
pre ului de revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor
din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de vnzare i
alte cheltuieli de operare n func ie de opera iunile efectuate
(lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s
realizeze un profit corespunztor. n acest caz, pre ul de pia pentru
transferul bunului ntre entit i afiliate este pre ul care rmne dup
scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate
achizi ionrii produsului. Marja pre ului de revnzare a ultimului
vnztor ntr-o tranzac ie controlat poate fi determinat prin referin
la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig
pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzac iilor
necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja
profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n
cadrul unor tranzac ii necontrolate comparabile. La stabilirea
valorii marjei pre ului de revnzare trebuie s se aib n vedere
urmtoarele aspecte: a) factorii referitori la perioada de timp
dintre cumprarea ini ial i revnzare, inclusiv cei referitori la
schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele
de schimb i infla ia; b) modificrile survenite n starea i gradul de
uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzac iei, inclusiv modificrile
survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu; c)
dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau
drepturi, care ar putea influen a decizia asupra unei schimbri a
marjei de pre . De regul, metoda pre ului de revnzare este utilizat
n cazul n care cel care revinde nu majoreaz substan ial valoarea
produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstan e, se
poate stabili marja adecvat. 28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d)
din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile directoare
privind pre urile de transfer emise de Organiza ia pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic se n elege metoda marjei nete i metoda mpr
irii profitului. 29. Metoda marjei nete Metoda marjei nete implic
calcularea marjei nete a profitului, ob inut de o persoan n urma
uneia sau a mai multor tranzac ii cu persoane afiliate, i estimarea
acestei marje pe baza nivelului ob inut de ctre aceeai persoan n
tranzac ii cu persoane independente sau pe baza marjei ob inute n
tranzac ii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda
marjei nete presupune efectuarea unei compara ii ntre anumi i
indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori
ai persoanelor independente, care activeaz n cadrul aceluiai
domeniu de activitate.
6 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...n
utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferen
ele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens
vor fi avu i n vedere urmtorii factori: competitivitatea altor
contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficien a i
strategia de management, pozi ia pe pia , diferen a n structura
costurilor i nivelul experien ei n afaceri. 30. Metoda mpr irii
profitului Metoda mpr irii profitului se folosete atunci cnd
tranzac iile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente
astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzac ii
comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului ob inut de
persoanele afiliate n urma uneia sau mai multor tranzac ii i mpr
irea acestor profituri ntre persoanele afiliate, propor ional cu
profitul care ar fi fost ob inut de ctre persoane independente, mpr
irea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat
a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau a
mai multor tranzac ii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie
mpr ite astfel nct s reflecte func iile efectuate, riscurile
asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pr i. 31. n
cazul comparrii tranzac iilor ntre persoane afiliate i cele
independente se au n vedere: a) diferen ele determinate de
particularit ile bunurilor materiale, nemateriale sau serviciilor
ce fac obiectul tranzac iilor comparabile, n msura n care aceste
particularit i influen eaz pre ul de pia al obiectului respectivei
tranzac ii; b) func iile ndeplinite de persoane n tranzac iile
respective. La analiza func iilor persoanelor participante ntr-o
tranzac ie vor fi avute n vedere: importan a economic a func iilor
ndeplinite de fiecare participant, mpr irea riscurilor i a
responsabilit ilor ntre pr ile ce particip la tranzac ie, volumul
resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea
activelor necorporale folosite. 32. La stabilirea pre ului de pia
al tranzac iilor ntre persoane afiliate se folosete una dintre
metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate
metode se au n vedere urmtoarele elemente: a) metoda care se
apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite pre urile
supuse liberei concuren e pe pie e comparabile din punct de vedere
comercial; b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate
din func ionarea efectiv a persoanelor afiliate, implicate n
tranzac ii supuse liberei concuren e; c) gradul de precizie cu care
se pot face ajustri n vederea ob inerii comparabilit ii; d)
circumstan ele cazului individual; e) activit ile desfurate efectiv
de diferitele persoane afiliate; f) metoda folosit trebuie s
corespund mprejurrilor date ale pie ei i ale activit ii
contribuabilului; g) documenta ia care poate fi pus la dispozi ie
de ctre contribuabil. 33. Circumstan ele cazului individual care
urmeaz s fie luat n considerare n examinarea pre ului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al
bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate; b) condi iile pie
ei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite,
consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane
independente; c) activit ile desfurate i stadiile din lan ul produc
iei i distribu iei ale entit ilor implicate; d) clauzele cuprinse n
contractele de transfer, privind: obliga iile, termenele de plat,
rabaturile, reducerile, garan iile acordate, asumarea riscului; e)
n cazul unor rela ii de transfer pe termen lung, avantajele i
riscurile legate de acestea; f) condi iile speciale de concuren .
34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul
fiscal se iau n considerare datele i documentele nregistrate n
momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe
termen lung este necesar s se aib n vedere dac ter e pr i
independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele
corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a pre ului). n
situa ia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor
sunt convenite aranjamente financiare speciale (condi ii de plat
sau facilit i de credit pentru client, diferite de practica
comercial obinuit), n cazul furnizrii par iale de materiale de ctre
client sau servicii auxiliare, la determinarea pre ului de pia
trebuie s se ia n considerare i aceti factori. 35. La aplicarea
metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau
n considerare pre urile care au fost influen ate de situa ii
competitive speciale, cum ar fi: a) pre uri practicate pe pie e
speciale nchise, unde aceste pre uri sunt stabilite diferit de
condi iile de pe pia a din care se face transferul; b) pre uri care
sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse
noi pe pia ; c) pre uri care sunt influen ate de reglementrile
autorit ilor publice. 36. Atunci cnd se stabilete pre ul de pia al
serviciilor n cadrul tranzac iilor ntre persoane afiliate, autorit
ile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu
un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzac ie n
condi iile stabilite de persoanele afiliate. n cazul furnizrilor de
servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip
de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii
(transport, asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile
se folosete metoda "cost-plus". 37. n cazul costurilor de
publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care
urmeaz s beneficieze de pe urma publicit ii fcute sau, dac este
necesar, sunt alocate propor ional cu beneficiul. n situa ia n care
costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele
grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana
controlat. La calcularea profitului, autorit ile fiscale estimeaz
cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea,
propor ional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din
publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu
publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c
prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii
comerciale, propor ional cu natura i sfera serviciilor furnizate de
o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar
propor iile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu
publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate n considerare pie ele pe care s-a fcut
publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n
vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama.
7 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...38.
Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane
afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut
(credit), indiferent de scopul i destina ia sa, pre ul pie ei
pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost
agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate
n condi ii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a
creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finan are
ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activit ii
beneficiarului i a fost utilizat n acest scop; b) dac a existat o
schem de distribu ie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema
de distribu ie a profitului va fi presupus dac la data acordrii
mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau
dac contractul con ine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci
cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata
mprumutului, natura i scopul mprumutului, garan ia implicat, valuta
implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de asigurare a
ratei de schimb, precum i alte circumstan e de acordare a
mprumutului. Raportarea condi iilor de mprumut are n vedere ratele
dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de
o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de
msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpr
i riscul de schimb (de exemplu: clauze care men in valoarea
mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de devize
pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului). 39. n cazul
dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este
necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic
comercial obinuit sau dac pr ile care fac tranzac ia cer dobnd
acolo unde, n tranzac ii comparabile, bunurile i serviciile sunt
transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la
alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. 40. Atunci
cnd se stabilete pre ul de pia al drepturilor de proprietate
intelectual n cadrul tranzac iilor ntre persoane afiliate, autorit
ile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu
un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzac ie n
condi iile stabilite de persoane afiliate. n cazul transferului de
drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de
folosire a brevetelor, licen elor, know-how i altele de aceeai
natur, costurile folosirii propriet ii nu sunt deduse separat dac
drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de
servicii i dac sunt incluse n pre ul acestora. 41. n cazul
serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se
au n vedere urmtoarele: a) ntre persoanele afiliate costurile de
administrare, management, control, consultan sau func ii similare
sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societ
ii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o
remunera ie pentru aceste activit i, n msura n care baza lor legal
este rela ia juridic care guverneaz forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre
entit i. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac
astfel de entit i furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate
sau dac n pre ul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor
furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile
administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre
o filial care folosete aceste servicii lund n considerare rela ia
juridic dintre ele, numai pentru propriile condi ii, innd seama c
nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan
independent; b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla
existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient,
deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar
serviciile care au fost prestate n fapt. Pentru aplicarea
prezentelor norme metodologice, autorit ile fiscale vor lua n
considerare i liniile directoare privind pre urile de transfer,
emise de Organiza ia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. TITLUL
II Impozitul pe profit Codul fiscal: CAPITOLUL I Dispozi ii
generale Contribuabili Art. 13. - Sunt obligate la plata
impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele
persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele
juridice romne; Norme metodologice: 1. Fac parte din aceast
categorie companiile na ionale, societ ile na ionale, regiile
autonome, indiferent de subordonare, societ ile comerciale,
indiferent de forma juridic de organizare i de forma de
proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu
capital integral strin, societ ile agricole i alte forme de
asociere agricol cu personalitate juridic, organiza iile
cooperatiste, institu iile financiare i institu iile de credit,
funda iile, asocia iile, organiza iile, precum i orice alt entitate
care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit
legisla iei romne. 2. n cazul persoanelor juridice romne care de in
participa ii n capitalul altor societ i comerciale i care ntocmesc
situa ii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe
profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup. Codul
fiscal: b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
8 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...Norme
metodologice: 3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile,
funda iile, asocia iile, organiza iile i orice entit i similare,
nfiin ate i organizate n conformitate cu legisla ia unei alte ri,
devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,
integral sau par ial, prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul
activit ii sediului. Codul fiscal: Scutiri Art. 15. - (1) Sunt
scuti i de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
[...] d) funda iile romne constituite ca urmare a unui legat; Norme
metodologice: 4. Funda ia constituit ca urmare a unui legat, n
conformitate cu Ordonan a Guvernului nr. 26/2000 cu privire la
asocia ii i funda ii, cu modificrile i completrile ulterioare, este
subiectul de drept nfiin at de una sau mai multe persoane, care, pe
baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un
patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop
de interes general sau, dup caz, comunitar. Codul fiscal: e)
cultele religioase, pentru veniturile ob inute din activit i
economice care sunt utilizate pentru sus inerea activit ilor cu
scop caritabil; Norme metodologice: 5. Abrogat.@ __________ @Pct.
5, Titlul II, a fost abrogat prin art. I lit. B pct. 5 din H.G. nr.
nr. 1579/2007. Codul fiscal: f) cultele religioase, pentru
veniturile ob inute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activit ii de cult, potrivit legii, i pentru
veniturile ob inute din chirii, cu condi ia ca sumele respective s
fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntre inerea
i func ionarea unit ilor de cult, pentru lucrrile de construc ie,
de repara ie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor
ecleziastice, pentru nv mnt i pentru ac iuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, ob
inute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate; g) institu iile de nv mnt
particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nv
mntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare i Ordonan ei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind
unele msuri pentru mbunt irea finan rii nv mntului superior, cu
modificrile ulterioare; Norme metodologice: 6. Veniturile ob inute
din activit i economice de ctre contribuabilii prevzu i la art. 15
alin. (1) lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n
alte scopuri dect cele expres men ionate la literele respective se
supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n
vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile ob inute se
scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.@
__________ @Pct. 6, Titlul II, a fost modificat prin art. I lit. B
pct. 2 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal: (2) Organiza iile
nonprofit, organiza iile sindicale i organiza iile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri
de venituri: [...] k) veniturile ob inute din reclam i publicitate,
realizate de organiza iile nonprofit de utilitate public, potrivit
legilor de organizare i func ionare, din domeniul culturii,
cercetrii tiin ifice, nv mntului, sportului, snt ii, precum i de
camerele de comer i industrie, organiza iile sindicale i organiza
iile patronale. Norme metodologice: 7. Sunt venituri neimpozabile
din reclam i publicitate veniturile ob inute din nchirieri de spa
ii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cr i, reviste, ziare
etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile ob
inute din prestri de servicii de intermediere n reclam i
publicitate. Codul fiscal: (3) Organiza iile nonprofit, organiza
iile sindicale i organiza iile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activit i economice
realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un
an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de
la plata impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organiza
iile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru
partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele
dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit
calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau
art. 18, dup caz. 81. Veniturile realizate de organiza iile
nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la
determinarea profitului Norme metodologice:
9 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...impozabil.@
__________
@Pct. 81 a fost introdus prin art. I, lit. A, pct. 1 din H.G.
nr. 84/2005.
82. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt
constituite i func ioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole
i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.@
__________ @Pct. 8 de la Titlul II a fost introdus prin art. I pct.
B pct. 2 din H.G. nr. 1861/2006.2
Codul fiscal: Anul fiscal Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul
calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiin eaz sau nceteaz s
mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este
perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a
existat. Norme metodologice: 9. n cazul nfiin rii unui contribuabil
ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe: a) de la data
nregistrrii acestuia la registrul comer ului, dac are aceast obliga
ie; b) de la data nregistrrii n registrul inut de instan ele
judectoreti competente, dac are aceast obliga ie; c) de la data
ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de
asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane
juridice. 10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau
fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existen ei persoanelor
juridice supuse acestor opera iuni, la urmtoarele date: a) n cazul
constituirii uneia sau mai multor societ i noi, la data nregistrrii
n registrul comer ului a noii societ i sau a ultimei dintre ele; b)
n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comer ului a men
iunii privind majorarea capitalului social al societ ii absorbante.
n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada
impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul unde a fost
nregistrat nfiin area acestuia. Codul fiscal: Impozit minim pentru
baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri
sportive Art. 18. - Contribuabilii care desfoar activit i de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit
datorat pentru activit ile prevzute n acest articol este mai mic
dect 5% din veniturile respective sunt obliga i la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Norme
metodologice: 11. Intr sub inciden a prevederilor art. 18 din Codul
fiscal contribuabilii care desfoar activit i de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, ncadra i potrivit dispozi iilor legale n
vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc eviden a contabil
pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare
acestor activit i. La determinarea profitului aferent acestor
activit i se iau n calcul i cheltuielile de conducere i
administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, propor
ional cu veniturile ob inute din aceste activit i. n cazul n care
impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile
ob inute din aceste activit i, contribuabilul este obligat la plata
unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea
impozitului pe profit aferent celorlalte activit i, impozit
calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.
Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt
veniturile aferente activit ilor respective, nregistrate n
conformitate cu reglementrile contabile. Codul fiscal: CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil Reguli generale Art. 19. - (1)
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i
alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare. Norme metodologice: 12. Veniturile i
cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului
impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit
reglementrilor contabile date n baza Legii contabilit ii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor,
din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile
nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor: - diferen ele favorabile
de curs valutar, rezultate n urma evalurii crean elor i datoriilor
n valut, nregistrate n eviden a contabil
10 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...n
rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; -
rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor
art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.@ Exemple de elemente similare
cheltuielilor: - diferen ele nefavorabile de curs valutar,
rezultate n urma evalurii crean elor i datoriilor n valut,
nregistrate n eviden a contabil n rezultatul reportat, ca urmare a
retratrii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizat a
cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de
natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul
reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe
perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata
ini ial stabilit conform legii, mai pu in perioada pentru care s-a
calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul
obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii
trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situa iilor
financiare anuale. Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea
ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate,
nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul
la stabilirea profitului impozabil.@ __________ @Alineatul 4 al
Pct. 12 de la Titlul II a fost introdus prin art. I pct. B pct. 3
din H.G. nr. 1861/2006. - Liniu a a doua a paragrafului II i
ultimul paragraf de la Pct. 12, Titlul II, au fost modificate prin
art. I lit. B pct. 3 din H.G. nr. 1579/2007. 13. Veniturile sau
cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin
ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i apar
in. n cazul n care contribuabilul constat c dup depunerea declara
iei anuale un element de venit sau de cheltuial a fost omis ori a
fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat s depun declara
ia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii
acestei corec ii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe
profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi i penalit i de
ntrziere conform legisla iei n vigoare. 14. La calculul profitului
impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legisla ia
n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme
metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se
ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obliga
ia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor
deductibile prevzute de legisla ia n vigoare se aplic anual.@
__________ @Pct. 14 de la Titlul II a fost modificat prin art. I
pct. B pct. 4 din H.G. nr. 1861/2006. 15. Pentru determinarea
profitului impozabil contribuabilii sunt obliga i s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel
pu in 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea se
face n ordine cronologic, iar informa iile nregistrate trebuie s
corespund cu opera iunile fiscale i cu datele prezentate n declara
iile de impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate
situa iile n care informa iile cuprinse n declara ia fiscal sunt ob
inute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile
contabile. Modul de completare a registrului de eviden fiscal este
la latitudinea fiecrui contribuabil, n func ie de specificul
activit ii i de necesit ile proprii ale acestuia. Acestea se refer
la: calculul dobnzilor i al diferen elor de curs valutar
deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de
impozit pe profit, eviden a fiscal a vnzrilor cu plata n rate,
valoarea fiscal n cazul efecturii opera iunilor prevzute la art. 27
din Codul fiscal, alte asemenea opera iuni. Codul fiscal: (3)
Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor
aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele
devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe
durata derulrii contractelor respective; cheltuielile
corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, propor
ional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a
contractului. Norme metodologice: 16. Pentru contribuabilii care au
optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau
prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente
contractelor cu plata n rate pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i
imobile produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate,
valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile,
respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata
derulrii contractelor respective.@ __________ @Pct. 16 al Titlului
II a fost modificat prin art. I pct. 1 lit. A din H.G. nr.
610/2005. Codul fiscal: (4) n cazul contribuabililor care desfoar
activit i de servicii interna ionale, n baza conven iilor la care
Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului
impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu
reglementrile din aceste conven ii. Norme metodologice: 17. Intr
sub inciden a acestui alineat contribuabilii care desfoar activit i
de servicii interna ionale care aplic regulile de eviden i
decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente
de aplicare a conven iilor la care Romnia este parte (de exemplu:
serviciile potale, telecomunica iile, transporturile interna
ionale). Codul fiscal: Venituri neimpozabile
11 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...Art.
20. - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului
impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b)
diferen ele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la persoanele juridice la care se de in
titluri de participare, precum i diferen ele de valoare a investi
iilor financiare pe termen lung reprezentnd ac iuni de inute la
societ i afiliate, titluri de participare i investi ii de inute ca
imobilizri, nregistrate astfel, potrivit reglementrilor contabile.
Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a
cesionrii, a retragerii, lichidrii investi iilor financiare, precum
i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care
se de in titlurile de participare; [...] Norme metodologice: 18. n
sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dividendele
de ncasat/ncasate de un contribuabil de la o persoan juridic romn,
reprezint venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n
eviden a contribuabilului, potrivit reglementrilor contabile.@ 19.
n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
investi iile financiare pe termen lung reprezint activele
nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile, constnd n: ac
iuni de inute la societ i afiliate, titluri de participare i
investi ii de inute ca imobilizri. La data transmiterii cu titlu
gratuit, a cesionrii titlurilor de participare, sau a retragerii
capitalului social de inut la o persoana juridic, precum i la data
lichidrii investi iilor financiare, valoarea fiscal utilizat pentru
calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de
participare, respectiv investi iile financiare, au avut-o nainte de
nregistrarea diferen elor favorabile respective.@ __________ @Pct.
18 i 19 de la Titlul II au fost modificate prin art. I pct. B pct.
5 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: [...] c) veniturile din
anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile; [...] Norme metodologice: 20. Sunt
considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se
recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la
momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit
pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau
penalit i de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane
care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data
constituirii lor i altele asemenea.@ __________ @Pct. 20, Titlul
II, a fost modificat prin art. I lit. B pct. 4 din H.G. nr.
1579/2007. Codul fiscal: [...] d) veniturile neimpozabile, prevzute
expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.
Norme metodologice: 21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c
profitul aferent anumitor activit i nu este impozabil sunt obliga i
s organizeze i s conduc eviden a contabil pentru delimitarea
veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. La determinarea
profitului aferent acestor activit i se iau n calcul i cheltuielile
de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, propor ional cu veniturile ob inute din aceste
activit i, n situa ia n care eviden a contabil nu asigur informa ia
necesar identificrii acestora, dup caz.@ __________ @Pct. 21,
Titlul II, a fost modificat prin art. I lit. B pct. 5 din H.G. nr.
1579/2007. Codul fiscal: Regimul fiscal al dividendelor primite din
statele membre ale Uniunii Europene1
Art. 20 . - (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European
sunt, de asemenea, neimpozabile i: (a) dividendele primite de o
persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat
ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ
urmtoarele condi ii: 1. pltete impozit pe profit potrivit
prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei op iuni sau
exceptri; 2. de ine minimum 15% din capitalul social al unei
persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%,
ncepnd cu 1 ianuarie 2009; 3. La data nregistrrii venitului din
dividende, de ine participa ia minim men ionat la pct. 2, pe o
perioad nentrerupt de cel pu in 2 ani. Sunt, de asemenea,
neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin
intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n
cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condi iile
prevzute la pct. 1-3. (b) dividendele primite de sediile permanente
din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre,
societ i-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n
state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ,
urmtoarele condi ii: 1. are una din formele de organizare prevzute
la alin. (4);
12 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...2.
n conformitate cu legisla ia fiscal a statului membru, este
considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul
unei conven ii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat
ter , nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legisla ia fiscal a unui stat membru,
fr posibilitatea unei op iuni sau exceptri, impozit pe profit sau
un impozit similar acestuia; 4. de ine minimum 15% din capitalul
social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o participare
minim de 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009; 5. la data
nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din
Romnia, persoana juridic strin de ine participa ia minim prevzut la
pct. 4. pe o perioad nentrerupt de cel pu in 2 ani. [...] 211. n
aplicarea prevederilor art. 201 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, condi ia
legat de perioada minim de de inere de 2 ani va fi n eleas lundu-se
n considerare hotrrea Cur ii Europene de Justi ie n cazurile
conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and
Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i
C-292/94. Astfel, n situa ia n care, la data nregistrrii
dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn,
respectiv de ctre sediul permanent al unei societ i-mam, persoan
juridic strin dintr-un stat membru, condi ia referitoare la
perioada minim de de inere de 2 ani nu este ndeplinit, venitul din
dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care
condi ia este ndeplinit, contribuabilul urmeaz s beneficieze de
recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost
impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun declara ia
rectificativ privind impozitul pe profit.@ Norme metodologice:
21 . Pentru aplicarea prevederilor art. 20 Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
formele de organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare,
societ i-mam, sunt: Imagine@ __________3 1
212. Pentru ndeplinirea condi iei de la pct. 3 lit. b) alin. (1)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, societ ile-mam, persoane juridice strine,
trebuie s plteasc, n conformitate cu legisla ia fiscal a unui stat
membru, fr posibilitatea unei op iuni sau exceptri, unul din
urmtoarele impozite: Imagine@
@Pct. 21 , 21 i 21 de la Titlul II au fost introduse prin art. I
pct. B pct. 6 din H.G. nr. 1861/2006.1 2 3
Codul fiscal: Cheltuieli Art. 21. - (1) Pentru determinarea
profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile,
inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Norme
metodologice: 22. Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i
comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea
lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare. 23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt
cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i
urmtoarele: a) cheltuielile efectuate cu editarea publica iilor
care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a
profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita
cotelor prevzute n contractele de distribu ie, cu condi ia
reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit
reglementrilor contabile; b) cheltuielile generate de taxa pe
valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu
prevederile titlului VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal,
precum i n alte situa ii cnd taxa pe valoarea adugat este
nregistrat pe cheltuieli, n situa ia n care taxa pe valoarea adugat
este aferent unor bunuri sau servicii achizi ionate n scopul
realizrii de venituri impozabile; c) cheltuielile reprezentnd
valoarea crean elor comerciale nstrinate, potrivit legii.@ d)
penalit ile de ntrziere i daunele-interese, stabilite, potrivit
legii, n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane
rezidente, sunt cheltuieli deductibile, respectiv venituri
impozabile pe msura nregistrrii lor;@ e) pierderile tehnologice
care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;@ f)
cheltuielile efectuate pentru transportul salaria ilor la i de la
locul de munc.@ __________ @Pct. 23 de la Titlul II a fost
modificat prin art. I pct. 2 pct. 2 din H.G. nr. 1840/2004. -
Litera d) de la pct. 23 a fost introdus prin art. I, lit. A, pct. 3
din H.G. nr. 84/2005. - Literele e) i f) de la Pct. 23, Titlul II,
au fost introduse prin art. I lit. B pct. 6 din H.G. nr. 1579/2007.
24. Nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil
cheltuielile nregistrate de contribuabil reprezentnd diferen e de
valoare aferente ac iunilor proprii dobndite i anulate ulterior
dobndirii n situa iile prevzute de Legea nr. 31/1990 privind societ
ile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.@ __________ @Pct. 24 de la Titlul II a fost modificat
prin art. I pct. B pct. 7 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: (2)
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
[...]
13 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...b)
cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protec ia muncii i
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a
bolilor profesionale; Norme metodologice: 25. Intr sub inciden a
acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condi iile
n care specificul activit ii desfurate se ncadreaz n domeniile
pentru care se impune respectarea normelor de protec ie a muncii,
stabilite conform legisla iei n materie. Codul fiscal: c)
cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente
de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; Norme
metodologice: 26. Intr sub inciden a prevederilor art. 21 alin. (2)
lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd contribu iile
pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale,
efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru
accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile
ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul
profesional, efectuate potrivit legisla iei specifice, sunt
deductibile la calculul profitului impozabil.@ __________ @Pct. 26
de la Titlul II a fost modificat prin art. I pct. 2 pct. 3 din H.G.
nr. 1840/2004. Codul fiscal: [...] e) cheltuielile de transport i
cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salaria i i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate
acestora, stabilite prin norme; [...] Norme metodologice 27.
Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al
contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. n sensul
art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice
asimilate salaria ilor cuprind i: a) directorii care i desfoar
activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii; b)
persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit
legii, n situa ia n care contribuabilul suport drepturile legale
cuvenite acestora.@ __________ @Pct. 27, Titlul II, a fost
modificat prin art. I lit. B pct. 7 din H.G. nr. 1579/2007. 28.
Abrogat.@ __________ @Pct. 28 de la Titlul II a fost abrogat prin
art. I pct. B pct. 8 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: f)
contribu ia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a
cooperativelor de credit; Norme metodologice: 29. Intr sub inciden
a prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotiza
iile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a
cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de
garantare, n conformitate cu reglementrile legale. Codul fiscal: g)
taxele de nscriere, cotiza iile i contribu iile obligatorii,
reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribu iile
pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
Norme metodologice: 30. Intr sub inciden a prevederilor art. 21
alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de
nscriere, cotiza iile i contribu iile obligatorii, stabilite prin
acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert
contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar,
avocat, notar i altele asemenea. Contribu iile pentru fondul
destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele
datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii
patronatelor nr. 356/2001. Codul fiscal: i) cheltuielile pentru
marketing, studiul pie ei, promovarea pe pie e existente sau noi,
participarea la trguri i expozi ii, la misiuni de afaceri, editarea
de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul
realizeaz profit n exerci iul curent i/sau din anii preceden i,
precum i n situa ia n care acesta se afl nuntrul perioadei de
recuperare a pierderii fiscale, conform legii; Norme metodologice:
31. Abrogat.@ 32. Abrogat.@ __________ @Pct. 31 i 32 de la Titlul
II au fost abrogate prin art. I pct. B pct. 9 din H.G. nr.
1861/2006.
14 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...Codul
fiscal: n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a crean
elor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a
debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul
a decedat i crean a nu poate fi recuperat de la motenitori; 3.
debitorul este dizolvat, n cazul societ ii cu rspundere limitat cu
asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz
dificult i financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
321. Dificult ile financiare majore care afecteaz ntregul
patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situa ii excep
ionale determinate de calamit i naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.@ __________ @Pct.
32 a fost introdus prin art. I, lit. A, pct. 4 din H.G. nr.
84/2005.1
Norme metodologice:
Codul fiscal: (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate
limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2%
aplicat asupra diferen ei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe
profit; Norme metodologice: 33. Baza de calcul la care se aplic
cota de 2% o reprezint diferen a dintre totalul veniturilor i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care
se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se
scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile
neimpozabile. Codul fiscal: b) suma cheltuielilor cu indemniza ia
de deplasare acordat salaria ilor pentru deplasri n Romnia i n
strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
institu iile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz
profit n exerci iul curent i/sau din anii preceden i. Cheltuielile
de transport, cazare i indemniza ia acordat salaria ilor, n cazul
contribuabilului care realizeaz pierdere n exerci iul curent i/sau
din anii preceden i, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru
institu iile publice; Norme metodologice: 34. Abrogat.@ __________
@Pct. 34 de la Titlul II a fost abrogat prin art. I pct. B pct. 10
din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: d) perisabilit ile, n
limitele stabilite de organele de specialitate ale administra iei
centrale, mpreun cu institu iile de specialitate, cu avizul
Ministerului Finan elor Publice; Norme metodologice: 35. Nu sunt
considerate perisabilit i pierderile tehnologice care sunt cuprinse
n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau
ob inerea unui serviciu. Codul fiscal: [...] j) cheltuielile
efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a
200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; k)
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an
fiscal pentru fiecare participant; 351. Intr sub inciden a
prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la
schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr.
204/2006 privind pensiile facultative, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal,
pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR
comunicat de Banca Na ional a Romniei la data nregistrrii
cheltuielilor.@ 35 . Sunt deductibile la determinarea profitului
impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare
voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii privind
reforma n domeniul snt ii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de
Banca Na ional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.@
__________2
Norme metodologice:
@Pct. 351 i 352 de la Titlul II au fost modificate prin art. I
pct. B pct. 11 din H.G. nr. 1861/2006.
15 din 334
30/03/2009 17:28
file:///C:/Documents%20and%20Settings/Bobby/Desktop/Norma%20met...
Codul fiscal: l) cheltuielile pentru func ionarea, ntre inerea i
repararea locuin elor de serviciu situate n localitatea unde se afl
sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile
n limita corespunztoare suprafe elor construite prevzute de legea
locuin ei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%.
Diferen a nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari,
respectiv chiriai/locatari; Norme metodologice: 36. n cazul locuin
ei de serviciu date n folosin a unui salariat sau administrator,
cheltuielile pentru func ionarea, ntre inerea i repararea acesteia
sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafa
a construit prevzut de Legea locuin ei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafe ei
construite a locuin ei de serviciu respective. Codul fiscal: m)
cheltuielile de func ionare, ntre inere i repara ii aferente unui
sediu aflat n locuin a proprietate personal a unei persoane fizice,
folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare
suprafe elor puse la dispozi ia societ ii n baza contractelor
ncheiate ntre pr i, n acest scop; Norme metodologice: 37. n cazul n
care sediul unui contribuabil se afl n locuin a proprietate a unei
persoane fizice, cheltuielile de func ionare, ntre inere i repara
ii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza
raportului dintre suprafa a pus la dispozi ie contribuabilului, men
ionat n contractul ncheiat ntre pr i, i suprafa a total a locuin
ei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de func ionare, ntre
inere i repara ii aferente sediului cu documente legale, cum sunt
contractele ncheiate cu furnizorii de utilit i i alte documente.
Codul fiscal: (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a)
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit
datorat, inclusiv cele reprezentnd diferen e din anii preceden i
sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit
pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele
nere inute la surs n numele persoanelor fizice i juridice
nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; Norme
metodologice: 38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe
profit, inclusiv cele reprezentnd diferen e din anii preceden i sau
din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt
nedeductibile i impozitele cu re inere la surs pltite n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile
realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat,
nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. Codul fiscal: b)
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalit ile
de ntrziere datorate ctre autorit ile romne, potrivit prevederilor
legale. Amenzile, dobnzile, penalit ile sau majorrile datorate ctre
autorit i strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu
persoane nerezidente i/sau autorit i strine sunt cheltuieli
nedeductibile, cu excep ia majorrilor al cror regim este
reglementat prin conven iile de evitare a dublei impuneri. Norme
metodologice: 39. Prin autorit i romne se n elege totalitatea
organelor administra iei publice centrale i locale care urmresc i
ncaseaz amenzi, majorri i penalit i de ntrziere, execut confiscri,
potrivit prevederilor legale. Norme metodologice: 40. Majorrile i
penalit ile datorate n cadrul contractelor economice ncheiate cu
persoane nerezidente n Romnia sunt cheltuieli nedeductibile. Ca
excep ie de la regula alineatului precedent, majorrile datorate n
cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n
Romnia care, potrivit conven iilor de evitare a dublei impuneri,
sunt tratate ca dobnzi sunt cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil n condi iile prevzute de titlul II din Codul
fiscal.@ __________ @Pct. 40 a fost modificat prin art. I, lit. A,
pct. 6 din H.G. nr. 84/2005. Codul fiscal: [...] c) cheltuielile
privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru
care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe
valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor Titlului VI. Nu intr sub inciden a acestor prevederi
stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor
calamit i naturale sau a altor cauze de for major, n cond
